Demonstra!o "os #$%&os "e Ca'&a O()et'*o Tem-se como objetivo do CPC 03 a requisio da prestao de informaes relacionada a alteraes no caixa e equivalentes de caixa da entidade por meio de uma demonstrao que classifique os fluxos de caixa do perodo de acordo com sua atividade operacional sendo subdivididos em atividades operacional de investimento e de financiamento! A$+an+e ! " entidade deve elaborar a demonstrao dos fluxos de caixa de acordo com os requisitos deste Pronunciamento T#cnico e deve apresent$-la como parte inte%rante das suas demonstraes cont$beis apresentadas ao final de cada perodo! Bene,-+'os "a 'n,orma!o "os ,$%&os "e +a'&a " &'C auxilia os usu$rios da informao a identificar mudanas nos ativos lquidos da entidade e sua estrutura financeira (inclusive sua liquide) e solv*ncia+ sendo que as informaes possibilitam aos usu$rios desenvolver modelos para avaliar e comparar o valor presente dos fluxos de caixa futuros de diferentes entidades! Ca'&a e e.%'*a$entes "e +a'&a ,s equivalentes de caixa tem a finalidade de atender a compromissos de curto pra)o! &essa forma para um investimento ser assim classificado ele precisa ter uma r$pida transformao em montante no sofrendo dr$sticas mudanas em seu valor A/resenta!o "a "emonstra!o "os ,$%&os "e +a'&a " demonstrao dos fluxos de caixa deve apresentar os fluxos de caixa do perodo classificados por atividades operacionais de investimento e de financiamento! At'*'"a"es o/era+'ona's "s atividades operacionais so um indicador em que pode-se observar em qual atividade a empresa t*m %erado suficientes fluxos de caixa para reali)ar suas atividades cotidianas sem recorrer a fontes externas de financiamento sendo essas informaes extremamente -teis quando unidas a outras demonstraes cont$beis! ,s fluxos de caixa advindos das atividades operacionais so basicamente derivados das principais atividades %eradoras de receita da entidade! Portanto eles %eralmente resultam de transaes e de outros eventos que entram na apurao do lucro lquido ou preju)o! At'*'"a"es "e 'n*est'mento " divul%ao em separado dos fluxos de caixa advindos das atividades de investimento # importante em funo de tais fluxos de caixa representarem a extenso em que os disp*ndios de recursos so feitos pela entidade com a finalidade de %erar lucros e fluxos de caixa no futuro! DE0IBERA12O C3M N4 5678 DE 9 DE OUTUBRO DE 2070 .omente desembolsos que resultam em ativo recon/ecido nas demonstraes cont$beis so passveis de classificao como atividades de investimento! At'*'"a"es "e ,'nan+'amento " divul%ao separada dos fluxos de caixa advindos das atividades de financiamento # importante por ser -til na predio de exi%*ncias de fluxos futuros de caixa por parte de fornecedores de capital 0 entidade! A/resenta!o "os ,$%&os "e +a'&a "as at'*'"a"es o/era+'ona's " entidade deve apresentar os fluxos de caixa das atividades operacionais usando alternativamente1 (a+ o m#todo direto se%undo o qual as principais classes de recebimentos brutos e pa%amentos brutos so divul%adas2 ou (b+ o m#todo indireto se%undo o qual o lucro lquido ou o preju)o # ajustado pelos efeitos de transaes que no envolvem caixa pelos efeitos de quaisquer diferimentos ou apropriaes por compet*ncia sobre recebimentos de caixa ou pa%amentos em caixa operacionais passados ou futuros e pelos efeitos de itens de receita ou despesa associados com fluxos de caixa das atividades de investimento ou de financiamento! Pelo m#todo direto as informaes sobre as principais classes de recebimentos brutos e de pa%amentos brutos podem ser obtidas alternativamente1 dos re%istros cont$beis da entidade2 ou pelo ajuste das vendas dos custos dos produtos mercadorias ou servios vendidos e outros itens da demonstrao do resultado ou do resultado abran%ente referentes a1 (i+ variaes ocorridas no perodo nos estoques e nas contas operacionais a receber e a pa%ar2 (ii+ outros itens que no envolvem caixa2 e (iii+ outros itens tratados como fluxos de caixa advindos das atividades de investimento e de financiamento! &e acordo com o m#todo indireto o fluxo de caixa lquido advindo das atividades operacionais # determinado ajustando o lucro lquido ou preju)o quanto aos efeitos de1variaes ocorridas no perodo nos estoques e nas contas operacionais a receber e a pa%ar2 itens que no afetam o caixa tais como depreciao provises tributos diferidos %an/os e perdas cambiais no reali)ados e resultado de equival*ncia patrimonial quando aplic$vel2 e todos os outros itens tratados como fluxos de caixa advindos das atividades de investimento e de financiamento! Im/osto "e ren"a e +ontr'(%'!o so+'a$ so(re o $%+ro $-.%'"o ,s fluxos de caixa referentes ao imposto de renda (34+ e contribuio social sobre o lucro lquido (C.55+ devem ser divul%ados separadamente e devem ser classificados como fluxos de caixa das atividades operacionais a menos que possam ser identificados especificamente como atividades de financiamento e de investimento! In*est'mento em +ontro$a"a8 +o$':a"a e em/reen"'mento +ontro$a"o em +on)%nto 6uando o crit#rio cont$bil de investimento em coli%ada ou controlada basear-se no m#todo da equival*ncia patrimonial ou no m#todo de custo a entidade investidora fica limitada a apresentar na demonstrao dos fluxos de caixa os fluxos de caixa entre a pr7pria entidade investidora e a entidade na qual participe (por exemplo coli%ada ou controlada+ representados por exemplo por 8 DE0IBERA12O C3M N4 5678 DE 9 DE OUTUBRO DE 2070 dividendos e por adiantamentos! " entidade que apresenta referidos interesses utili)ando o m#todo da equival*ncia patrimonial deve incluir em sua demonstrao dos fluxos de caixa os fluxos de caixa referentes a seus investimentos na entidade controlada em conjunto e as distribuies de lucros e outros pa%amentos ou recebimentos entre a entidade e a entidade controlada em conjunto! A$tera!o "a /art'+'/a!o em +ontro$a"a e em o%tros ne:;+'os ,s fluxos de caixa a%re%ados advindos da obteno ou da perda de controle de controladas ou outros ne%7cios devem ser apresentados separadamente e classificados como atividades de investimento! " apresentao separada dos efeitos dos fluxos de caixa resultantes da obteno ou da perda de controle de controladas ou de outros ne%7cios em lin/as especficas da demonstrao juntamente com a apresentao separada dos montantes dos ativos e passivos adquiridos ou alienados possibilita a distino desses fluxos de caixa dos fluxos de caixa advindos de outras atividades operacionais de investimento e de financiamento! ,s efeitos dos fluxos de caixa decorrentes da perda de controle no devem ser dedu)idos dos efeitos decorrentes da obteno do controle! Transa!o .%e n!o en*o$*e +a'&a o% e.%'*a$entes "e +a'&a Transaes de investimento e financiamento que no envolvem o uso de caixa ou equivalentes de caixa devem ser excludas da demonstrao dos fluxos de caixa! Tais transaes devem ser divul%adas nas notas explicativas 0s demonstraes cont$beis de modo que forneam todas as informaes relevantes sobre essas atividades de investimento e de financiamento! 9uitas atividades de investimento e de financiamento no t*m impacto direto sobre os fluxos de caixa correntes muito embora afetem a estrutura de capital e de ativos da entidade! " excluso de transaes que no envolvem caixa ou equivalentes de caixa da demonstrao dos fluxos de caixa # consistente com o objetivo de referida demonstrao visto que tais itens no envolvem fluxos de caixa no perodo correntes. Com/onentes "e +a'&a e e.%'*a$entes "e +a'&a " entidade deve divul%ar os componentes de caixa e equivalentes de caixa e deve apresentar uma conciliao dos montantes em sua demonstrao dos fluxos de caixa com os respectivos itens apresentados no balano patrimonial! , efeito de qualquer mudana na poltica para determinar os componentes de caixa e equivalentes de caixa como por exemplo a mudana na classificao dos instrumentos financeiros previamente considerados como parte da carteira de investimentos da entidade deve ser apresentado de acordo com o Pronunciamento T#cnico CPC 83 : Polticas Cont$beis 9udana de ;stimativa e 4etificao de ;rro! O%tras "'*%$:a<es " entidade deve divul%ar acompan/ados de coment$rio da administrao os saldos si%nificativos de caixa e equivalentes de caixa mantidos pela entidade que no estejam disponveis para uso pelo %rupo! ;xistem v$rias circunst<ncias nas quais os saldos de caixa e equivalentes de caixa mantidos pela 3 DE0IBERA12O C3M N4 5678 DE 9 DE OUTUBRO DE 2070 entidade no esto disponveis para uso do %rupo! ;ntre os exemplos esto saldos de caixa e equivalentes de caixa mantidos por controlada que opere em pas no qual se apliquem controles cambiais ou outras restries le%ais que impeam o uso %enerali)ado dos saldos pela controladora ou por outras controladas! " divul%ao dos fluxos de caixa por se%mento de ne%7cios permite aos usu$rios obter mel/or entendimento da relao entre os fluxos de caixa do ne%7cio como um todo e os de suas partes componentes e a disponibilidade e variabilidade dos fluxos de caixa por se%mento de ne%7cios! =