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COMIT DE PRONUNCIAMENTOS CONTBEIS

PRONUNCIAMENTO TCNICO CPC 03 (R2)


Demonstra!o "os #$%&os "e Ca'&a
O()et'*o
Tem-se como objetivo do CPC 03 a requisio da prestao de informaes relacionada a
alteraes no caixa e equivalentes de caixa da entidade por meio de uma demonstrao que
classifique os fluxos de caixa do perodo de acordo com sua atividade operacional sendo
subdivididos em atividades operacional de investimento e de financiamento!
A$+an+e
! " entidade deve elaborar a demonstrao dos fluxos de caixa de acordo com os requisitos deste
Pronunciamento T#cnico e deve apresent$-la como parte inte%rante das suas demonstraes
cont$beis apresentadas ao final de cada perodo!
Bene,-+'os "a 'n,orma!o "os ,$%&os "e +a'&a
" &'C auxilia os usu$rios da informao a identificar mudanas nos ativos lquidos da entidade
e sua estrutura financeira (inclusive sua liquide) e solv*ncia+ sendo que as informaes
possibilitam aos usu$rios desenvolver modelos para avaliar e comparar o valor presente dos
fluxos de caixa futuros de diferentes entidades!
Ca'&a e e.%'*a$entes "e +a'&a
,s equivalentes de caixa tem a finalidade de atender a compromissos de curto pra)o! &essa
forma para um investimento ser assim classificado ele precisa ter uma r$pida transformao em
montante no sofrendo dr$sticas mudanas em seu valor
A/resenta!o "a "emonstra!o "os ,$%&os "e +a'&a
" demonstrao dos fluxos de caixa deve apresentar os fluxos de caixa do perodo classificados
por atividades operacionais de investimento e de financiamento!
At'*'"a"es o/era+'ona's
"s atividades operacionais so um indicador em que pode-se observar em qual atividade a
empresa t*m %erado suficientes fluxos de caixa para reali)ar suas atividades cotidianas sem
recorrer a fontes externas de financiamento sendo essas informaes extremamente -teis quando
unidas a outras demonstraes cont$beis!
,s fluxos de caixa advindos das atividades operacionais so basicamente derivados das principais
atividades %eradoras de receita da entidade! Portanto eles %eralmente resultam de transaes e de
outros eventos que entram na apurao do lucro lquido ou preju)o!
At'*'"a"es "e 'n*est'mento
" divul%ao em separado dos fluxos de caixa advindos das atividades de investimento #
importante em funo de tais fluxos de caixa representarem a extenso em que os disp*ndios de
recursos so feitos pela entidade com a finalidade de %erar lucros e fluxos de caixa no futuro!
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.omente desembolsos que resultam em ativo recon/ecido nas demonstraes cont$beis so
passveis de classificao como atividades de investimento!
At'*'"a"es "e ,'nan+'amento
" divul%ao separada dos fluxos de caixa advindos das atividades de financiamento # importante
por ser -til na predio de exi%*ncias de fluxos futuros de caixa por parte de fornecedores de
capital 0 entidade!
A/resenta!o "os ,$%&os "e +a'&a "as at'*'"a"es o/era+'ona's
" entidade deve apresentar os fluxos de caixa das atividades operacionais usando
alternativamente1
(a+ o m#todo direto se%undo o qual as principais classes de recebimentos brutos e pa%amentos
brutos so divul%adas2 ou
(b+ o m#todo indireto se%undo o qual o lucro lquido ou o preju)o # ajustado pelos efeitos de
transaes que no envolvem caixa pelos efeitos de quaisquer diferimentos ou apropriaes
por compet*ncia sobre recebimentos de caixa ou pa%amentos em caixa operacionais passados
ou futuros e pelos efeitos de itens de receita ou despesa associados com fluxos de caixa das
atividades de investimento ou de financiamento!
Pelo m#todo direto as informaes sobre as principais classes de recebimentos brutos e de
pa%amentos brutos podem ser obtidas alternativamente1 dos re%istros cont$beis da entidade2 ou
pelo ajuste das vendas dos custos dos produtos mercadorias ou servios vendidos e outros itens
da demonstrao do resultado ou do resultado abran%ente referentes a1 (i+ variaes ocorridas no
perodo nos estoques e nas contas operacionais a receber e a pa%ar2 (ii+ outros itens que no
envolvem caixa2 e (iii+ outros itens tratados como fluxos de caixa advindos das atividades de
investimento e de financiamento!
&e acordo com o m#todo indireto o fluxo de caixa lquido advindo das atividades operacionais #
determinado ajustando o lucro lquido ou preju)o quanto aos efeitos de1variaes ocorridas no
perodo nos estoques e nas contas operacionais a receber e a pa%ar2 itens que no afetam o caixa
tais como depreciao provises tributos diferidos %an/os e perdas cambiais no reali)ados e
resultado de equival*ncia patrimonial quando aplic$vel2 e todos os outros itens tratados como
fluxos de caixa advindos das atividades de investimento e de financiamento!
Im/osto "e ren"a e +ontr'(%'!o so+'a$ so(re o $%+ro $-.%'"o
,s fluxos de caixa referentes ao imposto de renda (34+ e contribuio social sobre o lucro lquido
(C.55+ devem ser divul%ados separadamente e devem ser classificados como fluxos de caixa das
atividades operacionais a menos que possam ser identificados especificamente como atividades
de financiamento e de investimento!
In*est'mento em +ontro$a"a8 +o$':a"a e em/reen"'mento +ontro$a"o em +on)%nto
6uando o crit#rio cont$bil de investimento em coli%ada ou controlada basear-se no m#todo da
equival*ncia patrimonial ou no m#todo de custo a entidade investidora fica limitada a apresentar
na demonstrao dos fluxos de caixa os fluxos de caixa entre a pr7pria entidade investidora e a
entidade na qual participe (por exemplo coli%ada ou controlada+ representados por exemplo por
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dividendos e por adiantamentos!
" entidade que apresenta referidos interesses utili)ando o m#todo da equival*ncia patrimonial
deve incluir em sua demonstrao dos fluxos de caixa os fluxos de caixa referentes a seus
investimentos na entidade controlada em conjunto e as distribuies de lucros e outros
pa%amentos ou recebimentos entre a entidade e a entidade controlada em conjunto!
A$tera!o "a /art'+'/a!o em +ontro$a"a e em o%tros ne:;+'os
,s fluxos de caixa a%re%ados advindos da obteno ou da perda de controle de controladas ou
outros ne%7cios devem ser apresentados separadamente e classificados como atividades de
investimento!
" apresentao separada dos efeitos dos fluxos de caixa resultantes da obteno ou da perda de
controle de controladas ou de outros ne%7cios em lin/as especficas da demonstrao juntamente
com a apresentao separada dos montantes dos ativos e passivos adquiridos ou alienados
possibilita a distino desses fluxos de caixa dos fluxos de caixa advindos de outras atividades
operacionais de investimento e de financiamento! ,s efeitos dos fluxos de caixa decorrentes da
perda de controle no devem ser dedu)idos dos efeitos decorrentes da obteno do controle!
Transa!o .%e n!o en*o$*e +a'&a o% e.%'*a$entes "e +a'&a
Transaes de investimento e financiamento que no envolvem o uso de caixa ou equivalentes de
caixa devem ser excludas da demonstrao dos fluxos de caixa! Tais transaes devem ser
divul%adas nas notas explicativas 0s demonstraes cont$beis de modo que forneam todas as
informaes relevantes sobre essas atividades de investimento e de financiamento!
9uitas atividades de investimento e de financiamento no t*m impacto direto sobre os fluxos de
caixa correntes muito embora afetem a estrutura de capital e de ativos da entidade! " excluso de
transaes que no envolvem caixa ou equivalentes de caixa da demonstrao dos fluxos de caixa
# consistente com o objetivo de referida demonstrao visto que tais itens no envolvem fluxos
de caixa no perodo correntes.
Com/onentes "e +a'&a e e.%'*a$entes "e +a'&a
" entidade deve divul%ar os componentes de caixa e equivalentes de caixa e deve apresentar uma
conciliao dos montantes em sua demonstrao dos fluxos de caixa com os respectivos itens
apresentados no balano patrimonial!
, efeito de qualquer mudana na poltica para determinar os componentes de caixa e equivalentes
de caixa como por exemplo a mudana na classificao dos instrumentos financeiros
previamente considerados como parte da carteira de investimentos da entidade deve ser
apresentado de acordo com o Pronunciamento T#cnico CPC 83 : Polticas Cont$beis 9udana
de ;stimativa e 4etificao de ;rro!
O%tras "'*%$:a<es
" entidade deve divul%ar acompan/ados de coment$rio da administrao os saldos si%nificativos
de caixa e equivalentes de caixa mantidos pela entidade que no estejam disponveis para uso
pelo %rupo!
;xistem v$rias circunst<ncias nas quais os saldos de caixa e equivalentes de caixa mantidos pela
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entidade no esto disponveis para uso do %rupo! ;ntre os exemplos esto saldos de caixa e
equivalentes de caixa mantidos por controlada que opere em pas no qual se apliquem controles
cambiais ou outras restries le%ais que impeam o uso %enerali)ado dos saldos pela controladora
ou por outras controladas!
" divul%ao dos fluxos de caixa por se%mento de ne%7cios permite aos usu$rios obter mel/or
entendimento da relao entre os fluxos de caixa do ne%7cio como um todo e os de suas partes
componentes e a disponibilidade e variabilidade dos fluxos de caixa por se%mento de ne%7cios!
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