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UNIVERSIDADE ANHANGUERA-UNIDERP CENTRO DE EDUCAO A

DISTNCIA
POLO DE AQUIDAUANA
Andria Ribeiro !"#$%
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Hedie&' Ta(ara )edina San*ana %+,!--
)aria Cri.*ina So/0a da Co.*a Si&1a %+,,"
CI2NCIAS CONT34EIS
CONTA4ILIDADE TRI4UT3RIA
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ATIVIDADES PR3TICAS SUPERVISIONADAS
Pro56 )e6 H/7o Da1id San*ana
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AQUIDAUANA-)S
SETE)4RO8!-$
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CI2NCIAS CONT34EIS
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)ATE)3TICA 9INANCEIRA
ATIVIDADES PR3TICAS SUPERVISIONADAS
CONTA4ILIDADE TRI4UT3RIA
Pro56 )e6 H/7o Da1id San*ana
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Traba&:o e&aborado ;o(o a1a&ia<=o
;o(>&e(en*ar? rea&i0ado >e&a. a&/na.? Andria
Ribeiro RA !"#$%? Hedie&' Ta(ara )edina
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San*ana RA %+,!--? )aria Cri.*ina So/0a da
Co.*a Si&1a RA %+,,"? Di.;i>&ina de
Con*abi&idade Trib/*@ria? do ;/r.o CiAn;ia.
Con*@bei.? .ob a orien*a<=o da >ro5e..ora
(ediadora Benni5er )a*o.6
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AQUIDAUANA-)S
SETE)4RO8!-$
SU)3RIO
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Introduo _________________________________________________ 4
Etapa 1 ____________________________________________________ 5
Etapa 2_____________________________________________________7
Etapa 3 ____________________________________________________ 9
Etapa 4_____________________________________________________20
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Consideraes Finais__________________________________________24
Refernias !i"#io$r%fias _____________________________________25
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INTRODUO
&este tra"a#'o (o ser fa#ados so"re o siste)a tri"ut%rio* seu sur$i)ento* suas funes e seu
prop+sito, -a)".) )ostrare)os a#$u)as dias de o)o eono)i/ar nesse pa0s onde so
o"rados )uitos i)postos,
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1ara as E)presas e2iste) as se$uintes opes para tri"utar o resu#tado3 4uro Rea#* 4uro
1resu)ido* 5i)p#es &aiona# e 4uro 6r"itrado, 5endo assi) no deorrer desse tra"a#'o ire)os
)ostrar as diferentes a#07uotas para 7ue o e)pres%rio possa fa/er a )e#'or opo,
-a)".) ser% )ostrada a fora) de tri"utao pe#o 5i)p#es &aiona#* identifiando as prinipais
o"ri$aes aess+rias e tra"a#'istas das e)presas optantes por essa tri"utao,
Co) "ase e) todos os on'ei)entos das di(ersas tri"utaes* sero feitos os %#u#os de u)a
deter)inada e)presa dos anos de 2011 e 2012 para (erifiar 7ua# a )e#'or for)a de tri"utao,
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-a)".) sero )ostradas as a#teraes do proesso de internaiona#i/ao da onta"i#idade
"rasi#eira,
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ETAPA
6 o"rana de tri"utos . rea#i/ada desde os pri)+rdios da 'ist+ria* no !rasi# e) su)a
aonteeu da se$uinte for)a3
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8urante o per0odo deno)inado pr.9o#onia#* 7ue (ai de 1500 a 1530* a preoupao de
1ortu$a# era )anter a posse das terras on7uistadas* a pri)eira ati(idade eon:)ia rea#i/ada
no !rasi# foi a e2trao do pau9"rasi#* sendo 7ue para a e2portao do )es)o o Rei o fa/ia
por )eio de tereiros* a parir disto passou9se a o"rar o pri)eiro i)posto pa$o no !rasi# 7ue
foi o ;uinto* tendo "ase na #e$is#ao portu$uesa,
< per0odo 7ue se se$uiu* de 1530 a 15=0* fora) riados no(os tri"utos tais o)o3 o
pa$a)ento pe#a onesso para e2p#orao e o).rio do pau9"rasi#* espeiarias e dro$as>
direitos das a#f?nde$as reais> 7uintos dos )etais e das pedras preiosas> d0/i)a dos pesados e
das o#'eitas de todos os produtos da terra* o#'idos ou fa"riados,
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E) 154= onstatou9se 7ue a arreadao no se da(a o)o era esperado* ento se riou a
fi$ura do 1ro(edor9@or* 7ue se iniiou a estrutura de ad)inistrao tri"ut%ria,
E) 1A40 o) a rise finaneira 1ortu$a# dependia do !rasi# para se sustentar* assi) a
tri"utao do o).rio de esra(os passou a ser da se$uinte for)a3 pe#a entrada do esra(o na
o#:nia* pe#a )udana de ati(idade e ta2a adiiona#,
E) 1=0= os portu$ueses se refu$iara) a o#:nia* foi preiso riar no(os i)postos para
sustentar a e#ite #usitana* tais o)o3 d.i)a ur"ana* d.i)a de 'erana e #e$ados* sisa dos
"ens e )eia9sisa dos esra(os> i)postos so"re o onsu)o de $ado e %$ua ardente, < !ano do
!rasi# foi riado e) 1=12* a partir dos ustos dos i)postos,
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&o per0odo das re$nias 'ou(e re(o#ues )arantes* o)o e2e)p#o* a Farroupi#'a* esta se
)oti(ou pe#os a#tos i)postos 7ue era) o"rados so"re 'ar7ue e ouro, 6inda neste per0odo
oorreu a pri)eira refor)a tri"ut%ria,
E) 1=44 atra(.s da tarifa 6#(es !rano a)p#iou9se as a#07uotas dos produtos i)portados,
&os anos 7ue se suedera) 'ou(e $randes )udanas na eono)ia* tais o)o o resi)ento
da indBstria* o in0io da )i$rao estran$eira e o resi)ento da eono)ia afeeira,
< in0io da RepB"#ia no !rasi# foi )arado pe#a 'e$e)onia da o#i$ar7uia afeeira do oeste
pau#ista, &este per0odo ada Estado da federao esta"e#eia sua pr+pria po#0tia fisa#,
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E) 1922 foi riado o i)posto de Renda* sua o"rana foi iniiada a partir de 1924,
&os anos de 1930 a 1945 'ou(e u) per0odo deno)inado a Era Car$as* onde oorreu forte
entra#i/ao de poder tendo o $o(erno federa# o)o foo a e#i)inao dos re$iona#istas,
Fora) riadas re$ras tri"ut%rias o) o o"Deti(o de fai#itar a i)portao de )%7uinas e
difiu#tar a i)portao de )eradorias, !oa parte da #e$is#ao tra"a#'ista* referente aos
tra"a#'adores ur"anos* foi riada neste per0odo,
8urante a repB"#ia popu#ista E1945F19A4G se$uiu9se o )ode#o da Era Car$as* dando
ontinuidade ao proesso tri"ut%rio iniiado* tendo a inau$urao da po#0tia de isenes
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fisais* a riao da 5H86@ e 5H8E&E e onesso de "enef0ios fisais as )ontadoras de
auto)+(eis para se insta#are) no pa0s,
< Re$i)e @i#itar E19A4919=5G ofereeu inenti(os fisais a $randes $rupos eon:)ios, 6
refor)a tri"ut%ria rea#i/ada durante este per0odo (i$orou at. a pro)u#$ao da Constituio*
e) 19==,
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ETAPA !
< o"Deti(o desse ap0tu#o . desre(er as atri"uies e #i)itaes do estado de direito e)
)at.ria tri"ut%ria* sendo assi) se$ue a"ai2o os prinipais t+pios,
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6 riao de tri"utos . u) )eio 7ue o Estado enontrou para o"ter reursos o) o intuito de
tratar do 7ue . de interesse o)u)* pois e#e . respons%(e# pe#a ad)inistrao da orde) soia#
e $arantidor da )anuteno do a)"iente, ;ue) te) poder para o"rar e instituir tri"utos .3 6
Hnio* Estados e @uni0pios,
<s tri"utos so riados e a#terados pe#o 1oder 4e$is#ati(o* arreadados e fisa#i/ados pe#o
1oder E2euti(o* e Du#$ado 7uando oorrer onf#itos entre $o(erno e estado pe#o 1oder
Iudii%rio,
6 o"rana de tri"utos pode ser (ista o)o u) re#aiona)ento ontratua# entre as soiedades*
or$ani/aes e o $o(erno EEstadoG, 5e essa o"rana for "e) ad)inistrada* ontri"ui para o
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resi)ento e desen(o#(i)ento do pa0s* pois os tri"utos inf#uenia) a deiso das e)presas*
"anos* in(estidores e idados,
1ara entender)os a #e$is#ao tri"ut%ria preisa)os o)preender o direito tri"ut%rio, E#e .
onstitu0do de fontes pri)%rias e fontes seund%rias,
6s fontes pri)%rias so3 6 Constituio e suas e)endas* as #eis ordin%rias ou o)p#e)entares*
as )edidas pro(is+rias* as reso#ues do 5enado e os tratados e on(enes internaionais*
e#as ser(e) para riar* )odifiar ou e2tin$uir preeitos #e$ais,
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6s fontes seund%rias so3 <s 8eretos e a Durisprudnia, 6 funo de#es no . ino(ar as #eis*
)as si) deta#'ar ou dar e2p#iaes pr%tias* ou ainda reunir e onso#idar a #e$is#ao
dispersa so"re deter)inado tri"uto,
-oda #ei 7uando . apro(ada preisa ser pu"#iada para on'ei)ento de todos, 6p+s
pu"#iada preisa ter u) te)po para surtir efeitos* o 7ue 'a)a)os de (i$nia, 6 ap#iao
s+ . feita 7uando oorrer u)a situao onreta,
6#.) de esta"e#eer os tri"utos* a Constituio Federa# esta"e#ee #i)ite ao poder oeriti(o
dos $o(ernos, 6ssi) te)os os se$uintes prin0pios Constituionais3
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4e$a#idade3 <s entes federati(os no pode) instituir* o"rar ou au)entar tri"utos se) 7ue
ten'a sido esta"e#eido por #ei,
Isono)ia3 -odo ontri"uinte o) u)a situao eon:)ia se)e#'ante preisa ser tratado de
for)a i$ua#,
Irretroati(idade3 J proi"ido o"rar tri"utos so"re fatos oorridos antes do in0io da (i$nia
da #ei,
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6nterioridade de E2er0io3 < tri"uto s+ pode ser o"rado no e2er0io se$uinte ao da riao
da #ei 7ue o 'ou(er institu0do ou au)entado, E2e)p#o3 I)posto de Renda e 1ro(entos de
;ua#7uer &ature/a 9 IR* I1-H* I1C6 e outros
6nterioridade &ona$esi)a#3 6 o"rana do tri"uto s+ pode ser feita 90 dias ap+s a data da
riao da #ei 7ue o instituiu ou au)entou, E2e)p#o3 I1I* IC@5* C<FI&5* C544 e outros,
Cedao ao onfiso3 < tri"uto no pode destruir o patri):nio da7ue#e 7ue est% sendo
tri"utado* ou in(ia"i#i/ar as ati(idades eon:)ias produtoras de ri7ue/a,
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4i"erdade de tr%fe$o3 Esse prin0pio i)pede 7ue 7ua#7uer tri"uto #i)ite a )o(i)entao de
pessoas e )eradorias,
6#.) dos prin0pios a Constituio fa/ ainda outra restrio ao poder de tri"utar*
esta"e#eendo 7ue a#$uns assuntos s+ podero ser tratados por )eio da reser(a de #ei
o)p#e)entar 7ue e2i$e )ais de 50K dos (otos de todos os par#a)entares,
I)unidade tri"ut%ria3 so nor)as 7ue define) a no tri"utao de i)postos so"re situaes
espe0fias,
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RenBnia Fisa#3 ;uando o $o(erno renunia a#$u) i)posto o) o o"Deti(o de esti)u#ar o
o)porta)ento das e)presas e das pessoas,
< proesso Dudiia# tri"ut%rio te) a funo de reso#(er as di(er$nias entre o fiso e o
ontri"uinte, L% dois tipos de ao de iniiati(a do fiso3 a e2euo fisa# e a aute#ar fisa#,
6s funes de iniiati(a do ontri"uinte pode) ser3 ao anu#at+ria de #ana)ento tri"ut%rio*
ao de#arat+ria* ao de onsi$nao e) pa$a)ento* ao de repetio de ind."ito e
)andado de se$urana,
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ETAPA %
Esse ap0tu#o te) o)o o"Deti(o oneituar tri"utos e apresentar sua arateri/ao* onfor)e
os t+pios a"ai2o3
-ri"uto . toda prestao e) din'eiro* . onstitu0do por ato #0ito e s+ pode) ser institu0dos ou
a#terados por #ei,
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<s tri"utos so #assifiados 7uanto % esp.ie e)3 i)postos* ta2as* ontri"uies de
)e#'orias* ontri"uies soiais e e)pr.sti)os o)pu#s+rios,
I)postos3 5o o"rados independentes de u)a ontraprestao espe0fia por parte do
$o(erno, E2e)p#o3 IR* I1I et,
-a2as3 5o o"radas so)ente 7uando e2iste u)a prestao de ser(ios do estado, E2e)p#o3 as
ta2as de ser(ios ad)inistrati(os* a ta2a de ontro#e e fisa#i/ao a)"ienta#,
Contri"uies de )e#'orias3 5o o"radas 7uando oorre u)a o"ra pB"#ia 7ue ir% (a#ori/ar
os i)+(eis da redonde/a,
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6s ontri"uies soiais di(ide)9se e) trs3
Contri"uies de do)0nio eon:)io3 onde o produto de sua arreadao de(e se destinado a
finaniar a pr+pria ati(idade inter(enti(a,
Contri"uies de ate$oria profissionais3 so (inu#adas as ati(idades profissionais,
Contri"uies de se$uridade soia#3 so destinadas a finaniar a se$uridade soia#,
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E)pr.sti)os Co)pu#s+rios3 <orre 7uando o pa0s est% e) a#a)idade e preisa de u)
in(esti)ento pB"#io de ar%ter ur$ente e de re#e(ante interesse naiona#, <s (a#ores
arreadados preisa) ser restitu0dos aos ontri"uintes,
< tri"uto possui as se$uintes funes3
Fisa#3 ;uando seu prinipa# o"Deti(o . a arreadao de reursos para o estado,
E2trafisa#3 ;uando te) por o"Deti(o interferir no do)0nio eon:)io,
1arafisa#3 Custeio de ati(idades espe0fias,
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<s tri"utos so di(ididos e) diretos e indiretos,
8iretos3 so os 7ue inide) so"re o patri):nio ou a renda, E23 IR1F* IR1I* I1-H ,
Indiretos3 5o os 7ue inide) so"re a iru#ao de "ens ou ser(ios, E23 IC@5* I1I,
Lip+tese de Inidnia3 J a re$ra 7ue de(e)os se$uir so"re deter)inada #ei,
Fato Merador3 J o )o)ento e) 7ue se onsidera 7ue a 'ip+tese de inidnia oorreu, E#e
pode ser instant?neo* peri+dio* o)p#e2i(os e persistentes,
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Instant?neo3 Carateri/a e) u) Bnio ato,
1eri+dio3 J a7ue#e 7ue a #ei deter)ina o )o)ento da apurao do tri"uto,
Co)p#e2i(o3 8epende de operao p%ra deter)inar o )ontante do tri"uto de(ido,
1ersistente3 5o onstantes* no te) pra/o erto para a on#uso,
!ase de C%#u#o3 J o (a#or so"re o 7ua# . ap#iada a a#07uota para apurao do tri"uto,
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6#07uota3 J o perentua# esta"e#eido por #ei* onde ap#iado so"re a "ase de %#u#o deter)ina
o (a#or do tri"uto a ser reo#'ido, Essa a#07uota pode ser e2pressa e) reais ou e) perentua#,
&a o"ri$ao tri"ut%ria pode)os (erifiar 7ue a o"ri$ao no . so)ente de pa$a)ento*
e2iste) ta)".) outras o"ri$aes 7ue aso no seDa) o"edeidas $era )u#tas, E23 no e)itir
notas fisais* no esriturar #i(ros ont%"eis entre outros,
< de(edor da o"ri$ao tri"ut%ria . deno)inado de suDeito passi(o* podendo ser ontri"uinte
7uando te) re#ao pessoa# e direta o) a situao 7ue onstitua fato $erador* ou pode ser
respons%(e#* onde )es)o no sendo ontri"uinte . esta"e#eido por #ei a o"ri$ao de pa$ar
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tri"uto, -e)os o)o e2e)p#o o su"stituto tri"ut%rio 7ue . respons%(e# pe#o pa$a)ento do
tri"uto uDo fato $erador de(er% oorrer posterior)ente,
&a orde) tri"ut%ria so onsiderados ri)es as se$uintes aes3 sone$ao* fraude*
si)u#ao* ontra"ando* desa)in'o* dep+sito infie# e apropriao ind."ita pre(ideni%ria
entre outros,
6p+s a onreti/ao do fato $erador o estado onstitui u) r.dito, Esse r.dito para ser
)ateria#i/ado preisa ser #anado, 6p+s seu #ana)ento e#e pode ser suspenso* e2tinto ou
e2#u0do,
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<orre a suspenso por parte do poder pB"#io ou do suDeito passi(o* sendo 7ue a suspenso .
se)pre te)por%ria,
6 e2tino oorre 7uando ter)ina o direito do suDeito ati(o o"rar a o"ri$ao tri"ut%ria,
I% a e2#uso . 7uando o suDeito ati(o no pode e2i$ir )ais o r.dito do suDeito passi(o,
Eono)ia 1essoa F0sia N 6#$u)as dias de o)o pa$ar )enos no i)posto de Renda3
6"atendo os (a#ores pa$os ao I&55>
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;uando for profissiona# #i"era# pode estar fa/endo o #i(ro ai2a* reo#'endo )ensa#)ente o
arn9#eo>
1ode a"ater as despesas ).dias* odonto#+$ias e pa$a)entos de se$uro9saBde e p#anos
).dios>
6 pessoa f0sia te) a iseno 7uando u) "e) for a#ienado pe#o (a#or inferior ou i$ua# a RO
20,000*00 no )erado de "a#o e RO 35,000*00 nos de)ais asos>
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;uando oorre a (enda de u) i)+(e# e dentro de 1=0 dias o (a#or . tota#)ente ap#iado na
o)pra de outro i)+(e# ta)".) est% isento do i)posto* #e)"rando 7ue esse "enef0io s+
pode ser usufru0do u)a (e/ a ada ino anos,
Eono)ia 1essoa Iur0dia N 6#$u)as dias de o)o eono)i/ar3
1ara 7ue se ten'a u)a eono)ia . i)portante 7ue as #oDas (irtuais (erifi7ue) operao o)
)enos IC@5>
1ode)9se ad7uirir "ens de onsu)o e(entua# uDo (a#or no e2eda a 5K do usto tota# dos
produtos (endidos no e2er0io anterior* re$istrando o)o usto>
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J i)portante 7ue as e)presas su"stitua) o desonto finaneiro pe#o desonto o)eria#>
1ode ser dedu/idos do IR1I os (a#ores D% retidos pe#a re)unerao de ser(ios profissionais*
ap#iaes finaneiras e outros>
< $an'o de apita# . tri"utado do I)posto de Renda para todas as e)presas>
J i)portante 7ue na entre$a da 8I1I seDa onfrontado o) os (a#ores infor)ados na 8C-F
para 7ue no oorra) di(er$nias,
3 etapa 02
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4,2 1asso 02
8iferentes 6#07uotas e opes de tri"utao,
E2iste) trs tipos de tri"utao so e#as3 4uro Rea#* 4uro 1resu)ido e 5i)p#es &aiona#
E@E e E11G,
6#07uotas P
4uro Rea# P 4uro 1resu)ido P 5i)p#es &aiona# E@E e E11G P
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IR1I 15K ou 25K P IR1I 15K ou 25K P I)posto 5i)p#es* a porenta$e) (aria onfor)e a
ati(idade, P
C544 09K P C544 09K P P
1I5 1*A5K P 1I5 0*A5K P P
C<FI&5 7*A0K P C<FI&5 3*00K P P
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4uro Rea#
&o #uro rea# a apurao do IR1I e C544 so atra(.s do #uro ou preDu0/o EReeitas N
8espesasG* 5endo a#07uota de 15K ou 25K de IR1I e 9K de C544 so"re o #uro apurado,
E2iste) duas for)as de apurao* a anua# e a tri)estra#,
6nua#* onde a e)presa anteipa os tri"utos )ensa#)ente* o) "ase no seu fatura)ento
)ensa#,
-ri)estra#* so a#u#ados o) "ase no resu#tado apurado no fina# de ada tri)estre i(i#* de
for)a iso#ada,
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4uro 1resu)ido
&o #uro presu)ido a apurao do IR1I e C544 so atra(.s da esti)ati(a de #uro da
e)presa* ou seDa* os ad)inistradores presu)e) o #uro 7ue a e)presa ter% durante o
e2er0io, 5endo a#07uota de 15K ou 25K de IR1I e 9K de C544, 6 sua for)a de apurao .
a tri)estra# e estes tri"utos inide) so"re o fatura)entoQ(endas 1*A a 32K dependendo da
ati(idade,
5i)p#es &aiona# E@E e E11G
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&o si)p#es naiona# a sua apurao . )ais si)p#ifiada, <nde os i)postos so onso#idados
e) u) Bnio tipo de i)posto o 5I@14E5, 1ore) e2iste inB)eras restries #e$ais para esta
opo onfor)e a #ei 9,317Q9A e so tri"utadas dependendo de 7ua# tipo de ati(idade e#a se
en7uadrar e do (a#or do fatura)ento,
4,3 1asso 04
E(o#uo dos -ri"utos no !rasi#
&o !rasi#* a tri"utao . esta"e#eida na #e$is#ao tri"ut%ria (i$ente no pa0s, <s tri"utos so
i)portantes para a soiedade, Esses reursos so ori$inados de ino )oda#idades de tri"utos
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ontro#adas pe#o 5iste)a -ri"ut%rio &aiona# 7ue se o)pe pe#o C+di$o -ri"ut%rio
&aiona#* Constituio da RepB"#ia Federati(a 8o !rasi# e 4eis pertinentes, 6 ar$a
tri"ut%ria pode ser entendida o)o o perentua# tota# 7ue o $o(erno transfere da soiedade
para os seus ofres* trata9se da so)at+ria da tri"utao inidente so"re a renda do tra"a#'o*
tais o)o sa#%rios e 'onor%rios e) torno dos 7uais reai o IR1F EI)posto de Renda da 1essoa
F0siaG* e I&55* assoiado R pre(idnia e saBde* assi) o)o as ontri"uies sindiais*
trata)9se de reo#'i)entos diretos so"re a renda, Entretanto no . s+ isto* a#.) do idado D%
ter parte de sua renda destinada a este fi) no )o)ento 7ue for onsu)i9#a no(a)ente ir%
pa$ar so"re o onsu)o atra(.s dos deno)inados i)postos indiretos* ou seDa* o 7ue o
onsu)idor pa$a por u) produto ou ser(io no seu preo estar% in#u0do pare#as referentes a
(%rios reo#'i)entos* so os deno)inados i)postos indiretos* 7ue so identifiados por si$#as
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tais o)o3 1I5* C<FI&5* Contri"uio 5oia#* IR1I* I1I* IC@5 e I55;&, 8e )odo
on#usi(o pode)os di/er 7ue a ar$a tri"ut%ria ser% u) perentua# onde o tota# de reursos
transferidos para o $o(erno . di(idido pe#o tota# de ri7ue/as produ/idos no pa0s no )es)o
per0odo identifiado pe#o 1I!* produto interno "ruto* o resu#tante de ta# di(iso resu#tar% no
perentua# da ar$a tri"ut%ria, 6ontee 7ue a ta# ar$a tri"ut%ria (e) apresentando ao #on$o
das B#ti)as d.adas u) au)ento ont0nuo* ou seDa* ada (e/ )ais a soiedade transfere
reursos para o setor pB"#io, 6o #on$o do $o(erno Ios. 5arneS a ar$a f#utuou de 20K at.
22*AAK* o 7ue se transposto para dias do ano* to)ando o ano de 3A5* si$nifiaria 7ue se
tra"a#'ou de 73 a =2 dias no per0odo para arar o) a transfernia de reursos ao $o(erno*
ou seDa* a#$o entre 2*5 )eses a apro2i)ada)ente pouo )enos de 3 )eses, <u dito de outra
for)a* onentrando o pa$a)ento* at. o )s )aro se tra"a#'aria )era)ente para arar o)
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ar$a tri"ut%ria, 6 partir do Mo(erno Co##or9Ita)ar* te) u) au)ento da ar$a 7ue f#utua entre
o )0ni)o de 24*AAK at. o )%2i)o de 29*=AK* ou seDa* )0ni)o de 90 dias e )%2i)o de 109*
ou seDa* a$ora o )0ni)o . de 3 )eses* e D% se a(ana )eados de a"ri# os dias tra"a#'ados para
sustentar o Estado, &o pri)eiro $o(erno FLC* a ar$a pratia)ente se esta"i#i/a no pio do
per0odo anterior* o )0ni)o . 27*40K e )%2i)o de 29*04K* ou seDa* entre 100 a 107 dias*
por.) e) seu se$undo )andato* (ai esta"e#eer u) resi)ento pro$ressi(o iniiando o)
31*51K e) 1999 e ter)inando e) 3A*44K e) 2002* 7uantifiados e) dias de 115 dias para
133* ou seDa* do fina# de a"ri# para a"oan'ar reursos inerentes at. )eados de )aio, Iniiado
o $o(erno 4u#a a e2panso desae#erou9se* )as ontinuou a aonteer assi) partir e) 2003
de 135 dias* o) 3A*99K* e ter)inou seu pri)eiro )andado o) 39*73K* portanto 145 dias*
ou seDa* de )eados de )aio* para B#ti)a se)ana de )aio, I% e) seu se$undo )andato a partir
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de 2007* iniia9se o) u) pe7ueno resi)ento e paree se esta"i#i/ar e) torno 40 a 40*5K*
o 7ue i)p#ia e) di/er 7ue apro2i)ada)ente ino )eses de ar$a tri"ut%ria, 8e )odo $era#
o 7ue (e)os foi 7ue se onsidera)os os anos 70 7ue se$undo o I!1- te(e u)a ).dia de 7A
dias orrespondendo a ar$a* e 7ue ainda apresentou (a#ores apro2i)ados nos anos =0* foi u)
profundo ar.si)o* D% 7ue 'oDe nos apro2i)a)os dos 150 dias* por )uito pouo* no
pode)os di/er 7ue a ar$a tri"ut%ria do"rou* ou dito de outra for)a 7ue antes pa$%(a)os e)
torno de 2*5 )eses de ar$a* )as passa)os a reo#'er pratia)ente 5*0 )eses,
@oti(o da E2istnia dos -ri"utos
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<s tri"utos t) 7ue ser re(ertidos e) "enef0ios para a popu#ao* tais o)o )e#'oras da
eduao* saBde* transporte* se$urana dentre outros,
-e)os as se$uintes )oda#idades3
I@1<5-<3 pa$a)ento rea#i/ado pe#o ontri"uinte para ustear a )%7uina pB"#ia* isto .*
$erar* o)por o ora)ento do Estado,
-6T63 . a o"rana 7ue a ad)inistrao fa/ e) troa de a#$u) ser(io pB"#io, &este aso*
'% u) destino erto para a ap#iao do din'eiro, 8iferente)ente do i)posto* a ta2a no
possui u)a "ase de %#u#o e seu (a#or depende do ser(io prestado,
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C<&-RI!HIUV<3 pode ser espeia# ou de )e#'oria, 6 pri)eira possui u)a destinao
espe0fia para u) deter)inado $rupo ou ati(idade* o)o a do I&55 EInstituto &aiona# de
5e$uridade 5oia#G, 6 se$unda se refere a a#$u) proDetoQo"ra de )e#'oria 7ue pode resu#tar
e) a#$u) "enef0io ao idado,
1rinipais aspetos e arater0stias da tri"utao nas pessoas Dur0dias
6s pessoas Dur0dias e e7uiparadas esto o"ri$adas a u)prir o) as o"ri$aes ou nor)as
#e$ais,
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E@1RE565 -RI!H-6865 1E4< 4HCR< RE64 9 8I1I> 464HR> C544> 1I5
sQRECEI-65> C<FI&5> 8C-F> 86C<&,
E@1RE565 -RI!H-6865 1E4< 4HCR< 1RE5H@I8< 9 8I1I> C544> 1I5 sQRECEI-65>
C<FI&5> 8C-F> 86C<&,
E@1RE565 <1-6&-E5 1E4< 5I@14E5 &6CI<&64 N 8I1I,
6s indBstrias ou as e)presas e7uiparadas a esta* esto o"ri$adas a u)prir o) as o"ri$aes3
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4HCR< RE64 N I1I> Re$istro de 6purao I1I> Re$istro de Entradas> Re$istro de 5a0das>
Re$istro Contro#e de 1roduo e Esto7ues,
4HCR< 1RE5H@I8< N I1I> Re$istro de 6purao I1I> Re$istro de Entradas> Re$istro de
5a0das> Re$istro Contro#e de 1roduo e Esto7ues,
5I@14E59 1ara < Re$istro de Entradas e 5a0das* o"ser(ar a #e$is#ao do Estado onde se
#oa#i/a a IndBstria, < restante itados na de 4uro Rea# e 4uro 1resu)ido* para a E)presa
7ue . 5i)p#es* . isenta,
I% os 6ut:no)os e profissionais #i"erais esto suDeitos Rs se$uintes o"ri$aes3
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8e#arao de 6Duste 6nua# do I)posto de Renda das 1essoas F0sias
W 8IRF
W I)posto de Renda Retido na Fonte
W 4i(ro de Inspeo do -ra"a#'o
W 4i(ro Re$istro de E)pre$ados
W Fo#'a de 1a$a)ento
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W M15
W MFI1
W MRFC
W C6ME8
W R6I5
W Contri"uio 5india#
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W Contri"uio Confederati(a
W Contri"uio 6ssistenia#
W Contri"uio 6ssoiati(a
W Infor)es de Rendi)entos das 1essoas F0sias
W 4i(ro Cai2a
4 etapa 03
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5,4 1asso 01
6s prinipais o"ri$aes das e)presas optantes pe#o 5i)p#es &aiona#3
<"ri$aes 6ess+rias P <"ri$aes -ra"a#'istas P
< reo#'i)ento dos i)postos . feito )ensa#)ente por de#arao Bnia* nesta in#ui9se
i)postos o)o IR1I* C544* I1I* C<FI&5* 1I5* I&55* IC@5 e I55, P 6notaes na arteira de
tra"a#'o e pre(idnia soia#, P
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E)itir dou)ento fisa# de (enda ou prestao de ser(ios* de aordo o) as instrues do
Co)it Mestor, P 6r7ui(a)ento dos dou)entos o)pro"at+rios de u)pri)ento das
o"ri$aes tra"a#'istas e pre(ideni%rias* en7uanto no 'aDa presrio das )es)as, P
@anter os re$istros do #i(ro9ai2a e) 7ue ser% esriturada sua )o(i)entao "an%ria e
finaneira, P 6presentao da Muia de Reo#'i)ento do Fundo de Marantia do -e)po de
5er(io e Infor)aes R 1re(idnia 5oia# EMFI1G, P
Entre$ar de#arao e#etr:nia ontendo os dados referentes aos ser(ios prestados ou
to)ados de tereiros* onfor)e disposto pe#o Co)it Mestor, P 6presentao das Re#aes
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6nuais de E)pre$ados e da Re#ao 6nua# de Infor)aes 5oiais ER6I5G e do Cadastro
Mera# de E)pre$ados e 8ese)pre$ados EC6ME8G, P
4i(ro Re$istro de In(ent%rio* onde de(e onter re$istros dos esto7ues no ter)ino de ada ano9
a#end%rio* 7uando ontri"uinte do IC@5> 4i(ro Re$istro de Entradas* )ode#o 1 ou 196*
destinado a esriturao dos dou)entos fisais de entrada de )eradorias ou de "ens e as
a7uisies de ser(ios de transportes de o)uniao efetuadas a 7ua#7uer t0tu#o pe#o
esta"e#ei)ento* 7uando ontri"uinte do IC@5> 4i(ro Re$istro de 5er(ios 1restados* refere9
se ao re$istro dos dou)entos fisais de ser(ios prestados suDeitos ao I55* 7uando
ontri"uinte do )es)o> 4i(ro Re$istro de 5er(ios -o)ados* refere9se ao re$istro dos
dou)entos fisais re#ati(os a ser(ios to)ados suDeitos ao I55> 4i(ro de Re$istro de Entrada
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e 5a0da de 5e#o de Contro#e* 7uando e2i$0(e# pe#a #e$is#ao do I1I* por.)* os #i(ros
disri)inados podero ser dispensados* no todo ou e) parte* pe#o ente tri"utante da
iru#ao fisa# do esta"e#ei)ento do ontri"uinte* respeitando os #i)ites de suas
respeti(as o)petnias, P P
4i(ros 6diionais3 4i(ro Re$istro de I)presso de 8ou)entos Fisais* pe#o esta"e#ei)ento
$r%fio para re$istro dos i)pressos 7ue onfeionar para tereiros ou para uso pr+prio>
4i(ros Espe0fios 1e#os Contri"uintes 7ue Co)eria#i/a) Co)"ust0(eis> 4i(ro Re$istro de
Ce0u#os* por todas as pessoas 7ue interfira) 'a"itua#)ente no proesso de inter)ediao de
(e0u#os* in#usi(e o)o deposit%rios ou e2positores, P P
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5,5 1asso 02
61HR6UV< 5I@14E5 &6CI<&64 2011 P
@eses P Reeita !ruta P P P
P 8o )s P 6u)u#ada P 1erentua# a ser ap#iado P Ca#or a ser reo#'ido P
Ianeiro P 25,000*00 P 25,000*00 P 3*00K P 750*00 P
Fe(ereiro P 32,000*00 P 57,000*00 P 3*00K P 9A0*00 P
Pgina 71 de 114
@aro P 41,000*00 P 9=,000*00 P 5*00K P 2,050*00 P
6"ri# P 44,000*00 P 142,000*00 P 5*40K P 2,37A*00 P
@aio P 3A,000*00 P 17=,000*00 P 5*40K P 1,944*00 P
Iun'o P 52,000*00 P 230,000*00 P 5*40K P 2,=0=*00 P
Iu#'o P 45,000*00 P 275,000*00 P 5*=0K P 2,A10*00 P
6$osto P 2=,000*00 P 303,000*00 P 5*=0K P 1,A24*00 P
Pgina 72 de 114
5ete)"ro P 35,000*00 P 33=,000*00 P 5*=0K P 2,030*00 P
<utu"ro P 32,000*00 P 370,000*00 P A*20K P 1,9=4*00 P
&o(e)"ro P 44,000*00 P 414,000*00 P A*20K P 2,72=*00 P
8e/e)"ro P 3A,000*00 P 450,000*00 P A*20K P 2,232*00 P
-otais P 450,000*00 P P P RO 24,09A*00 P
P P P P P
Pgina 73 de 114
Custo Efeti(o P 2011 P P P P
5i)p#es P 24,09A*00 P X 5*35K P P
P 450,000*00 P P P P
P P P P P
P P P P P
61HR6UV< 5I@14E5 &6CI<&64 2012 P
Pgina 74 de 114
@eses P Reeita !ruta P P P
P 8o )s P 6u)u#ada P 1erentua# a ser ap#iado P Ca#or a ser reo#'ido P
Ianeiro P A7,000*00 P 450,000*00 P A*=4K P 4,5=2*=0 P
Fe(ereiro P =5,000*00 P 492,000*00 P A*=4K P 5,=14*00 P
@aro P 110,000*00 P 545,000*00 P 7*54K P =,294*00 P
6"ri# P 120,000*00 P A14,000*00 P 7*54K P 9,04=*00 P
Pgina 75 de 114
@aio P 10,000*00 P A90,000*00 P 7*54K P 754*00 P
Iun'o P 140,000*00 P AA4,000*00 P 7*54K P 10,55A*00 P
Iu#'o P 120,000*00 P 752,000*00 P 7*A0K P 9,120*00 P
6$osto P =5,000*00 P =27,000*00 P 7*A0K P A,4A0*00 P
5ete)"ro P 101,000*00 P ==4,000*00 P 7*A0K P 7,A7A*00 P
<utu"ro P 105,000*00 P 950,000*00 P =*2=K P =,A94*00 P
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&o(e)"ro P 120,000*00 P 1,023,000*00 P =*2=K P 9,93A*00 P
8e/e)"ro P 137,000*00 P 1,099,000*00 P =*3AK P 11,453*20 P
-otais P 1,200,000*00 P P P RO 92,3==*00 P
P P P P P
Custo Efeti(o P 2012 P P P P
5i)p#es P 92,3==*00 P X 7*70K P P
Pgina 77 de 114
P 1,200,000*00 P P P P
8RE 2011 P P P 8RE 2012 P P
Fatura)ento P 450,000*00 P P Fatura)ento P 1,200,000*00 P
E9G C@C P 9157,500*00 P P E9G C@C P 9400,000*00 P
E9G 8esp, Merais P 945,000*00 P P E9G 8esp, Merais P 9120,000*00 P
E9G 8esp, 5a#%rios P 9A7,500*00 P P E9G 8esp, 5a#%rios P 9250,000*00 P
Pgina 78 de 114
46IR P 1=0,000*00 P P 46IR P 430,000*00 P
E9G 5i)p#es P 924,09A*00 P P E9G 5i)p#es P 992,3==*00 P
4uro 407uido P 155,904*00 P P 4uro 407uido P 337,A12*00 P
5,A 1asso 03
61HR6UV< 4HCR< 1RE5H@I8< P
8RE 2011 P P P 8RE 2012 P P
Pgina 79 de 114
Fatura)ento P 450,000*00 P P Fatura)ento P 1,200,000*00 P
E9G C@C P 9157,500*00 P P E9G C@C P 9400,000*00 P
E9G 8esp, Merais P 945,000*00 P P E9G 8esp, Merais P 9120,000*00 P
E9G 8esp, 5a#%rios P 9A7,500*00 P P E9G 8esp, 5a#%rios P 9250,000*00 P
46IR P 1=0,000*00 P P 46IR P 430,000*00 P
C<FI&5 3*0K P 913,500*00 P P C<FI&5 3*0K P 93A,000*00 P
Pgina 80 de 114
1I5 0*A5K P 92,925*00 P P 1I5 0*A5K P 97,=00*00 P
C%#u#o IR1I = K P 3A,000*00 P P C%#u#o IR1I =K P 9A,000*00 P
IR1I 15K P 95,400*00 P P IR1I 15K P 914,400*00 P
C%#u#o C544 12K P 54,000*00 P P C%#u#o C544 12K P 144,000*00 P
C544 9K P 94,=A0*00 P P C544 9K P 912,9A0*00 P
4uro 407uido P 153,315*00 P P 4uro 407uido P 35=,=40*00 P
Pgina 81 de 114
P P P P P
P P P P P
61HR6UV< 4HCR< RE64 P
8RE 2011 P P P 8RE 2012 P P
Fatura)ento P 450,000*00 P P Fatura)ento P 1,200,000*00 P
E9G C@C P 9157,500*00 P P E9G C@C P 9400,000*00 P
Pgina 82 de 114
E9G 8esp, Merais P 945,000*00 P P E9G 8esp, Merais P 9120,000*00 P
E9G 8esp, 5a#%rios P 9A7,500*00 P P E9G 8esp, 5a#%rios P 9250,000*00 P
46IR P 1=0,000*00 P P 46IR P 430,000*00 P
C<FI&5 2*=K P 12,A00*00 P P C<FI&5 2*=K P 33,A00*00 P
1I5 0*5K P 2,250*00 P P 1I5 0*5K P A,000*00 P
IR1I 15K P 27,000*00 P P IR1I 15K P A4,500*00 P
Pgina 83 de 114
IR1I 6diiona# 10K P P P IR1I 6diiona# 10K P P
C544 9K P 1A,200*00 P P C544 9K P 3=,700*00 P
4uro 407uido P 121,950*00 P P 4uro 407uido P 2=7,200*00 P
1erentua# do #uro o"tido
2011
5i)p#es X 155,904*00 2 100 X 34*A5K
Pgina 84 de 114
450,000*00
4uro 1resu)ido X 153,315*00 2 100 X 34*07K
450,000*00
4uro Rea# X 121,950*00 2 100 X 27*10K
450,000*00
2012
Pgina 85 de 114
5i)p#es X 337,A12*00 2 100 X 2=*13K
1,200,000*00
4uro 1resu)ido X 35=,=40*00 2 100 X 29*90K
1,200,000*00
4uro Rea# X 2=7,200*00 2 100 X 23*93K
1,200,000*00
Pgina 86 de 114
5,7 1asso 04
6p+s efetuar)os os %#u#os dos (a#ores dos tri"utos 7ue fora) reo#'idos no ano de 2011 e
2012* onse$ui)os ana#isar 7ue no ano de 2011 a )e#'or for)a de tri"utao seria pe#o
5i)p#es &aiona#* pois a e)presa o"teria de #uro 34*A5K o) re#ao ao fatura)ento "ruto,
I% no ano de 2012 pode)os on#uir 7ue a )e#'or for)a de tri"utao seria pe#o #uro
presu)ido onde a e)presa onse$uiria o"ter de #uro 29*90K o) re#ao ao fatura)ento
"ruto,
Essa diferena de tri"utao se d% pe#o fato do fatura)ento da e)presa ter au)entado* o)
isso 7uando e#a est% optante pe#o 5i)p#es &aiona# onfor)e au)enta o fatura)ento
Pgina 87 de 114
au)u#ado as a#07uotas ta)".) (o au)entando $erando assi) u) (a#or de tri"uto a )aior a
ser reo#'ido,
Pgina 88 de 114
ETAPA $
Co) fina#idade de (ia"i#i/ar o proesso de on(er$nia das &or)as Cont%"eis !rasi#eiras
para os padres internaionais de onta"i#idade* fora riado* e) 2005* pe#o Conse#'o Federa#
de Conta"i#idade* o Co)it de 1ronunia)entos Cont%"eis 9 C1C, 8e aordo o) o art, 3Y,
Pgina 89 de 114
8a Reso#uo CFC nZ, 1,055Q2005* o C1C te) o)o o"Deti(o o estudo* o preparo e a e)isso
de pronunia)entos t.nios so"re proedi)entos de onta"i#idade e a di(u#$ao de
infor)aes dessa nature/a* #e(ando se)pre e) onta o referido proesso de on(er$nia da
Conta"i#idade !rasi#eira aos padres internaionais,
< o"Deti(o deste 1ronunia)ento -.nio . presre(er o trata)ento ont%"i# para os tri"utos
so"re o #uro,
1ara fins do 1ronunia)ento* o ter)o tri"uto so"re o #uro in#ui todos os i)postos e
ontri"uies naionais e estran$eiros 7ue so "aseados e) #uros tri"ut%(eis, < ter)o tri"uto
so"re o #uro ta)".) in#ui i)postos* tais o)o os retidos na fonte* 7ue so de(idos pe#a
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pr+pria entidade* por u)a ontro#ada* o#i$ada ou e)preendi)ento onDunto nas 7uais
partiipe,
J inerente no reon'ei)ento de u) ati(o ou passi(o 7ue a entidade espera reuperar ou
#i7uidar o (a#or ont%"i# da7ue#e ati(o ou passi(o, 5e for pro(%(e# 7ue a reuperao ou a
#i7uidao desse (a#or ont%"i# tornar% futuros pa$a)entos de tri"utos )aiores E)enoresG do
7ue e#es seria) se ta# reuperao ou #i7uidao no ti(esse) onse7unias fisais* este
1ronunia)ento e2i$e 7ue u)a entidade reon'ea u) passi(o fisa# diferido Eati(o fisa#
diferidoG* o) deter)inadas e2ees #i)itadas, Este pronunia)ento e2i$e 7ue a entidade
onta"i#i/e as onse7unias fisais das transaes e de outros e(entos da )es)a )aneira 7ue
e#a onta"i#i/a as pr+prias transaes e outros e(entos,
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Este 1ronunia)ento ta)".) trata do reon'ei)ento de ati(os fisais diferidos ad(indos de
preDu0/os fisais no usados ou r.ditos fisais no usados* da apresentao dos tri"utos so"re
o #uro nas de)onstraes ont%"eis e da di(u#$ao das infor)aes re#aionadas aos
tri"utos so"re o #uro,
8efinies
9 Resu#tado ont%"i# . o #uro ou preDu0/o para u) per0odo antes da deduo dos tri"utos
so"re o #uro,
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9 4uro tri"ut%(e# EpreDu0/o fisa#G . o #uro EpreDu0/oG para u) per0odo* deter)inado de
aordo o) as re$ras esta"e#eidas pe#as autoridades tri"ut%rias* so"re o 7ua# os tri"utos so"re
o #uro so de(idos Ereuper%(eisG,
9 8espesa tri"ut%ria Ereeita tri"ut%riaG . o (a#or tota# in#u0do na deter)inao do #uro ou
preDu0/o para o per0odo re#aionado o) o tri"uto so"re o #uro orrente ou diferido,
9 -ri"uto orrente . o (a#or do tri"uto so"re o #uro de(ido Ereuper%(e#G o) re#ao ao #uro
tri"ut%(e# EpreDu0/o fisa#G do per0odo,
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9 1assi(os fisais diferidos so os (a#ores dos tri"utos so"re o #uro de(idos e) per0odo
futuros o) re#ao Rs diferenas te)por%rias tri"ut%(eis,
9 8iferenas te)por%rias3 diferenas entre o (a#or ont%"i# de u) ati(o ou passi(o e sua "ase
fisa#,
9 8iferenas te)por%rias tri"ut%(eis3 diferenas te)por%rias 7ue resu#taro e) (a#ores
tri"ut%(eis no futuro 7uando o (a#or ont%"i# de u) ati(o ou passi(o . reuperado ou
#i7uidado,
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9 8iferenas te)por%rias dedut0(eis3 diferenas te)por%rias 7ue resu#taro e) (a#ores
dedut0(eis para deter)inar o #uro tri"ut%(e# EpreDu0/o fisa#G de futuros per0odos 7uando o
(a#or ont%"i# do ati(o ou passi(o . reuperado ou #i7uidado,
-ri"utos orrentes
<s tri"utos orrentes re#ati(os a per0odos orrentes e anteriores de(e)* na )edida e) 7ue no
esteDa) pa$os* ser reon'eidos o)o passi(os, 5e o (a#or D% pa$o o) re#ao aos per0odos
atua# e anterior e2eder o (a#or de(ido para a7ue#es per0odos* o e2esso ser% reon'eido
o)o ati(o,
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< "enef0io referente a u) preDu0/o fisa# 7ue pode ser o)pensado para reuperar o tri"uto
orrente de u) per0odo anterior de(e ser reon'eido o)o u) ati(o,
1assi(os Eati(osG de tri"utos orrentes para os per0odos orrente e anterior sero )edidos pe#o
(a#or esperado a ser pa$o para Ereuperado deG as autoridades tri"ut%rias* usando as a#07uotas
de tri"utos Ee #e$is#ao fisa#G 7ue ten'a) sido apro(adas ou su"stanti(a)ente apro(adas no
fina# do per0odo 7ue est% sendo reportado,
Reon'ei)ento de passi(os fisais diferidos
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1assi(o fisa# diferido . o (a#or do tri"uto so"re o #uro de(ido e) per0odo futuro re#aionado
Rs diferenas te)por%rias tri"ut%(eis,
H) passi(o fisa# diferido ser% reon'eido para todas as diferenas te)por%rias tri"ut%(eis*
e2eto 7uando o passi(o fisa# diferido ad(en'a de3 reon'ei)ento iniia# de %$io deri(ado
da e2petati(a de renta"i#idade futura E$ood[i##G> ou reon'ei)ento iniia# de ati(o ou
passi(o e) u)a transao 7ue3 no . u)a o)"inao de ne$+ios> e no )o)ento da
transao* no afeta ne) o #uro ont%"i# ne) o #uro tri"ut%(e# EpreDu0/o fisa#G,
1assi(os fisais diferidos por diferenas te)por%rias tri"ut%(eis re#aionadas ao %$io deri(ado
da e2petati(a de renta"i#idade futura E$ood[i##G so* entretanto* reon'eidos na )edida e)
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7ue e#es no surDa) do reon'ei)ento iniia# do deri(ado da e2petati(a de renta"i#idade
futura,
Reon'ei)ento de ati(os fisais diferidos
H) ati(o fisa# diferido ser% reon'eido para todas as diferenas te)por%rias dedut0(eis na
)edida e) 7ue seDa pro(%(e# a e2istnia de #uro tri"ut%(e# ontra o 7ua# a diferena
te)por%ria dedut0(e# possa ser uti#i/ada* a no ser 7ue o ati(o fisa# diferido surDa do
reon'ei)ento iniia# de ati(o ou passi(o e) u)a transao 7ue3
aG &o . u)a o)"inao de ne$+ios EC1C 15G> e
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"G &o )o)ento da transao* no afeta ne) o #uro ont%"i# ne) o #uro tri"ut%(e# EpreDu0/o
fisa#G,
H)a entidade reon'eer% u) ati(o fisa# diferido para todas as diferenas te)por%rias
dedut0(eis ad(indas dos in(esti)entos e) su"sidi%rias* fi#iais e assoiadas e interesses e)
e)preendi)entos onDuntos* na )edida e) 7ue* e so)ente na )edida e) 7ue* seDa pro(%(e#
7ue a diferena te)por%ria ser% re(ertida no futuro pre(is0(e#> e estar% dispon0(e# #uro
tri"ut%(e# ontra o 7ua# a diferena te)por%ria possa ser uti#i/ada,
@ensurao de ati(os e passi(os fisais diferidos
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<s ati(os e passi(os fisais diferidos de(e) ser )ensurados pe#as a#07uotas 7ue se espera 7ue
seDa) ap#i%(eis no per0odo 7uando rea#i/ado o ati(o ou #i7uidado o passi(o* o) "ase nas
a#07uotas Ee #e$is#ao fisa#G 7ue ten'a) sido apro(adas ou su"stanti(a)ente apro(adas ao
fina# do per0odo 7ue est% sendo reportado, 6 )ensurao dos passi(os fisais diferidos e
ati(os fisais diferidos de(e ref#etir os efeitos fisais 7ue se se$ue) R )aneira pe#a 7ua# a
entidade espera ao fina# do per0odo 7ue est% sendo reportado* reuperar ou #i7uidar o (a#or
ont%"i# de seus ati(os e passi(os,
Reon'ei)ento de despesa ou reeita tri"ut%ria
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<s tri"utos orrentes e diferidos de(er ser reon'eidos o)o reeita ou despesa e in#u0dos
no resu#tado do per0odo* e2eto 7uando o tri"uto pro(en'a de3
aG -ransao ou e(ento 7ue . reon'eido* no )es)o per0odo ou e) u) diferente* fora do
resu#tado* e) outros #uros a"ran$entes ou direta)ente no patri):nio> ou
"G H)a o)"inao de ne$+ios,
-ri"uto atua# ou tri"uto diferido sero reon'eidos fora do resu#tado se o tri"uto se referir a
itens 7ue so reon'eidos no )es)o per0odo ou e) per0odo diferente* fora do resu#tado,
1ortanto* o tri"uto atua# e diferido 7ue se re#aiona) a itens 7ue so reon'eidos no )es)o
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ou e) u) per0odo diferente3 e) outros #uros a"ran$entes* sero reon'eidos e) outros
#uros a"ran$entes* direta)ente no patri):nio #07uido* sero reon'eidos direta)ente no
patri):nio #07uido,
Conse7\nias -ri"ut%rias dos 8i(idendos
H)a Entidade de(e di(u#$ar a nature/a dos poteniais efeitos do tri"uto so"re o #uro 7ue
resu#taria) do pa$a)ento de di(idendos aos seus aionistas, 6#.) disso* a entidade de(e
di(u#$ar os (a#ores dos efeitos poteniais do tri"uto so"re o #uro fai#)ente deter)in%(e# e
se e2iste) 7uais7uer efeitos poteniais do tri"uto so"re o #uro 7ue no seDa fai#)ente
deter)in%(e#,
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6presentao
H)a entidade de(e o)pensar os ati(os e os passi(os fisais diferidos so)ente se a entidade
te) direito #e$a#)ente e2eut%(e# de o)pens%9#os* os ati(os fisais e os passi(os fisais
diferidos se re#aiona) o) tri"utos so"re o #uro #anados pe#a )es)a autoridade tri"ut%ria
para a )es)a entidade ou entidades diferentes 7ue pretende) #i7uidar os passi(os e os ati(os
fisais orrentes e) "ases #07uidas* ou rea#i/ar si)u#tanea)ente o ree"i)ento dos ati(os e a
#i7uidao dos passi(os,
E(ideniao
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<s prinipais o)ponentes da despesa EreeitaG tri"ut%ria de(e) ser di(u#$ados
separada)ente,
<s o)ponentes da despesa EreeitaG tri"ut%ria pode) in#uir3
aG despesa EreeitaG tri"ut%ria orrente>
"G aDustes reon'eidos no per0odo para o tri"uto orrente de per0odos anteriores>
G o (a#or da despesa EreeitaG o) tri"uto diferido re#aionado o) a ori$e) e re(erso de
diferenas te)por%rias>
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dG o (a#or da despesa EreeitaG o) tri"uto diferido re#aionado o) as )udanas nas
a#07uotas do tri"uto ou o) a i)posio de no(os tri"utos>
eG o (a#or dos "enef0ios 7ue sur$e) de u) preDu0/o fisa# no reon'eido pre(ia)ente*
r.dito fisa# ou diferena te)por%ria de u) per0odo anterior 7ue . usado para redu/ir a
despesa tri"ut%ria orrente>
fG o (a#or do "enef0io de u) preDu0/o fisa#* r.dito fisa# ou diferena te)por%ria no
reon'eida pre(ia)ente de u) per0odo anterior 7ue . usado para redu/ir a despesa o)
tri"uto diferido>
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$G a despesa o) tri"uto diferido ad(inda da "ai2a* ou re(erso de u)a "ai2a anterior* de u)
ati(o fisa# diferido de aordo o) o ite) 5=> e
'G o (a#or da despesa EreeitaG tri"ut%ria re#aionado R7ue#as )udanas nas po#0tias e erros
ont%"eis 7ue esto in#u0das e) #uros ou preDu0/os,
A,9 1asso 03
6p+s a rea#i/ao dos %#u#os (erifia)os 7ue se$uindo as nor)as da internaiona#i/ao da
onta"i#idade "rasi#eira* fai#ita para 7ue os usu%rios possa) fa/er u)a )e#'or an%#ise e
o)parao dos dados da e)presa, -a)".) . i)portante para os in(estidores 7ue atra(.s das
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infor)aes o"tidas o) "ase nas nor)as pode9se ter u)a reduo do n0(e# de inerte/a
)ediante infor)aes ade7uadas e onfi%(eis ao ana#isar u)a e)presa
CONSIDERACES 9INAIS
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6p+s on#uir)os esse tra"a#'o (erifia)os 7ue os i)postos sur$ira) desde o in0io da
'ist+ria do !rasi#* e o) o deorrer do te)po fora) sendo institu0dos )ais i)postos,
<s i)postos e2iste) para 7ue o Estado possa suprir as neessidades "%sias da popu#ao*
o)o3 saBde* eduao entre outros,
&os dias atuais (erifia)os 7ue so (%rios os i)postos 7ue pa$a)os* portanto no te)os
satisfao nos ser(ios 7ue ree"e)os do estado,
1ara as e)presas e2iste) opes para eso#'er a tri"utao* sendo assi) . i)portante 7ue
e#as faa) u)a an%#ise da situao $era# da e)presa para fa/er a )e#'or eso#'a,
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Cerifia)os ta)".) as (anta$ens e des(anta$ens das diferentes opes tri"ut%rias e2istentes
no !rasi#* atra(.s de pes7uisas rea#i/adas o)o ta)".) da rea#i/ao dos %#u#os dos
(a#ores dos tri"utos de u)a e)presa pe#as trs opes de tri"utao3 5i)p#es &aiona#* 4uro
1resu)ido e 4uro Rea#,
6p+s fina#i/ar)os o tra"a#'o foi poss0(e# identifiar 7ue ne) se)pre u)a e)presa preisa
se$uir a )es)a tri"utao por todos os anos* pode ser 7ue o seu fatura)ento au)ente e a
)e#'or for)a de tri"utao seDa outra,
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RE9ER2NCIAS 4I4LIOGR39ICAS
W Conta"i#idade tri"ut%ria3 entendendo a #+$ia dos tri"utos e seus ref#e2os so"re os resu#tados
das e)presasQ 6)aurS Ios. Re/ende* Car#os 6#"erto 1ereira* Ro"erta Car(a#'o de 6#enar,
5o 1au#o 9 9 9 5o 1au#o3 6t#as32010
W [[[,reeita,fa/enda,$o(,"r, 6esso e) 15Q0=Q2014
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W anti$o,sp,se"rae,o),"r, 6esso e) 25Q0=Q2014
W [[[,fa/enda,$o(,"r, 6esso e) 23Q11Q2012
W [[[,onta"eis,o),"r, 6esso e) 07Q09Q2014
W 'ttp3QQ[[[,p,or$,"rQpdfQC1C_32,pdf, 6esso e) 15Q09Q2014
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