Estudo Desoneracao Cadeia Ligistica Reversa

Proposta de Implementao dos
Instrumentos Econmicos Previstos

na Lei n 12.305/2010 por meio de
Estmulos Cadeia de Reciclagem e
Apoio aos Setores Produtivos
Obrigados Logstica Reversa
Braslia
2014

CONFEDERAO NACIONAL DA INDSTRIA CNI
Robson Braga de Andrade

Presidente
Diretoria de Relaes Institucionais
Mnica Messenberg Guimares

Diretora
Diretoria de Desenvolvimento Industrial
Carlos Eduardo Abijaodi

Diretor
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Diretor

Braslia
2014
2014. CNI Confederao Nacional da Indstria.

Qualquer parte desta obra poder ser reproduzida, desde que citada a fonte.
CNI
Gerncia Executiva de Meio Ambiente e Sustentabilidade GEMAS
FICHA CATALOGRFICA
C748p
Confederao Nacional da Indstria.
Proposta de implementao dos instrumentos econmicos previstos na lei
n 12.305/2010 por meio de estmulos cadeia de reciclagem e apoio aos
setores produtivos obrigados logstica reversa. Braslia : CNI, 2014.
141 p. : il.
1.Instrumentos Econmicos. 2. Lei 12305/2010. 3. . I. Ttulo.
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LISTA DE FIGURAS
Figura 1: Fluxograma da logstica reversa de embalagens, valores de 2011 ................................ 31
Figura 2: Fluxograma da logstica reversa de leos lubrificantes, valores de 2011 ...................... 35
Figura 3: Fluxograma da logstica reversa de embalagens de leo lubrificante ............................ 39
Figura 4: Fluxograma da Logstica Reversa de Embalagens de Agrotxicos, valores de 2012,
R$ mil......................................................................................................................................................... 41
Figura 5: Fluxograma da Logstica Reversa de Pneus, valores de 2011 ....................................... 44
Figura 6: Fluxograma da Logstica Reversa atual de Lmpadas Fluorescentes ........................... 47
Figura 7: Fluxograma da Logstica Reversa de Lmpadas Fluorescentes no Modelo com
Entidade Gestora ..................................................................................................................................... 48
Figura 8: Fluxograma da Logstica Reversa atual de REEE............................................................. 52
Figura 9: Fluxograma da Logstica Reversa de REEE no Modelo com Entidades Gestoras ...... 54
Figura 10: Exemplo de incidncia de PIS/COFINS na cadeia de logstica reversa ...................... 61
Figura 11: Exemplo de desequilbrio competitivo entre MP virgem e reciclada............................. 63
Figura 12: Exemplo sem diferimento do ICMS na cadeia de logstica reversa .............................. 67
Figura 13: Exemplo de diferimento do ICMS na cadeia de logstica reversa ................................. 67
Figura 14: Distribuio da tributao, segundo as cadeias de logstica reversa (R$ milhes e %
do total) ..................................................................................................................................................... 76
Figura 15: Distribuio da tributao, segundo as atividades (R$ milhes e % sobre o total) .. 77
Figura 16: Distribuio da tributao, por tipo de tributo (R$ milhes e % do total) .................... 78
Figura 17: Exemplo da incidncia de PIS/COFINS aps as medidas propostas .......................... 86
Figura 18 Exemplo da incidncia do ICMS aps as medidas propostas ..................................... 89
Figura 19 Desonerao completa do material reciclado ................................................................ 90
Figura 20: Desonerao dos servios de terceiros ............................................................................ 92
Tabela 16: Simulao do aumento do custo da logstica reversa na presena de tributao na
cadeia ........................................................................................................................................................ 94
Tabela 17 Cobrana do Ecovalor destacada na Nota Fiscal......................................................... 96
Tabela 18 Clculo do crdito presumido (MVA = 56%) ................................................................. 99
Tabela 19 Simulao da desonerao do custo da logstica reversa com crdito presumido . 99
Tabela 20 Renncia tributria com mudana da forma de cobrana da contribuio
previdenciria ao INSS (valores de 2013) ......................................................................................... 104
LISTA DE TABELAS
Tabela 1: Tributao da logstica reversa, 2013, R$ milhes ........................................................... 17

Tabela 2: Custo das renncias tributrias (R$ milhes de 2013) .................................................... 24
Tabela 3: Metas estabelecidas pela Portaria Interministerial MMA/MME 59/2012 para coleta de
OLUC, para o perodo de 2012 a 2015 ................................................................................................ 37
Tabela 4: Receitas e despesas do programa Jogue Limpo, valores de 2012 ............................... 40
Tabela 5: Formas de Destinao dadas aos Pneus Inservveis pela Reciclanip .......................... 46
Tabela 6: Custo da descontaminao de lmpadas, ....................................................................... ..48
Tabela 7: Estrutura de receitas e despesas da gestora de lmpadas ............................................ 49
Tabela 8: Custos da logstica reversa de pilhas e baterias, 2012 .................................................... 51
Tabela 9: Custos Operacionais por Etapa do Sistema, 2014-2021 ................................................. 55
Tabela 10: Tributos e alquotas, por tipo de empresa e atividade desenvolvida ........................... 59
Tabela 11: Percentuais de crdito presumido determinados pelo Decreto 7.619/11 ................... 64
Tabela 12: Incidncia tributria sobre as cadeias de logstica reversa, R$ milhes (valores
corrigidos para 2013) .............................................................................................................................. 72
Tabela 13: Estimativa do custo do crdito presumido de IPI ............................................................ 83
Tabela 14: Estimativa do custo do crdito presumido de PIS/COFINS .......................................... 84
Tabela 15: Estimativa do custo do crdito presumido de ICMS ....................................................... 84
cadeia ........................................................................................................................................................ 94
Tabela 17 Cobrana do Ecovalor destacada na Nota Fiscal......................................................... 96
Tabela 18 Clculo do crdito presumido (MVA = 56%) ................................................................. 99
Tabela 19 Simulao da desonerao do custo da logstica reversa com crdito presumido . 99
previdenciria ao INSS (valores de 2013) ......................................................................................... 104
Tabela 21 Custo das renncias tributrias, 2013, R$ milhes .................................................... 105
Tabela 22 Hipteses para a evoluo das quantidades de resduos ......................................... 105
Tabela 23 Renncia esperada para o PIS/COFINS, R$ milhes de 2013 ................................ 106
Tabela 24 Renncia esperada para o ICMS, R$ milhes de 2013 ............................................ 107
Tabela 25 Renncia esperada para o IPI, R$ milhes de 2013.................................................. 107
Tabela 26 Renncia esperada para o ISS, R$ milhes de 2013 ................................................ 107
Tabela 27 Renncia esperada para a contribuio previdenciria, R$ milhes de 2013 ...... 107
Tabela 28 Renncia total com desoneraes, R$ milhes de 2013 .......................................... 108
SUMRIO
Sumrio Executivo .......................................................................................................................... 11
Introduo ......................................................................................................................................... 27
1
Logstica reversa: funcionamento atual e propostas dos setores ................................. 29

1.1
Embalagens ps-consumo ................................................................................................... 30
1.2
leo lubrificante usado ou contaminado (OLUC).............................................................. 35
1.3
Embalagens de leos lubrificantes ...................................................................................... 38
1.4
Embalagens de agrotxicos ................................................................................................. 41
1.5
Pneus inservveis ................................................................................................................... 43
1.6
Lmpadas fluorescentes ....................................................................................................... 46
1.7
Pilhas e baterias ..................................................................................................................... 49
1.8
Resduos de eletroeletrnicos (REEE) ............................................................................... 51
Principais tributos incidentes sobre a operao de logstica reversa .......................... 57

2.1
Incidncia de IPI, PIS/COFINS e ISS e suas alquotas ................................................... 60
2.1.1 PIS/COFINS ....................................................................................................................... 60
2.1.2 Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI)............................................................... 63
2.1.3 Imposto sobre Servios (ISS) .......................................................................................... 64
2.2
Incidncia de ICMS e benefcios tributrios existentes .................................................... 65
Quantificao da incidncia tributria ................................................................................ 71
Propostas de desonerao tributria para a logstica reversa ....................................... 79

4.1
Desonerao dos resduos reaproveitados como matria-prima ................................... 80
4.1.1 Crdito presumido sobre uso de resduos slidos como matria-prima ................... 81
4.1.2 Ampliao da suspenso da incidncia de PIS/COFINS ............................................ 85
4.1.3 Harmonizao e ampliao do diferimento ou iseno na cobrana do ICMS ........ 87
4.1.4 Impacto consolidado das medidas propostas ............................................................... 89
4.1.5 Servios de terceiros ......................................................................................................... 91
4.2
Reduo do custo da logstica reversa onerosa ............................................................... 92
4.2.1 Reduo do impacto para os consumidores finais ....................................................... 93
4.2.2 Incentivo direto ao investimento e financiamento do custeio da logstica reversa 101
4.2.3 Desonerao das entidades gestoras sem fins lucrativos ........................................ 103
4.3
Desonerao da folha das cooperativas .......................................................................... 103
4.4
Renncia tributria ............................................................................................................... 104
Referncias ..................................................................................................................................... 109

Anexo I: Clculo da renda e de sua distribuio entre os agentes da cadeia de logstica
reversa de resduos com valor econmico............................................................................... 113
Anexo II: Metodologia de clculo dos tributos ........................................................................ 119
Anexo III: Tratamento tributrio ICMS nas operaes com sucata ...................................... 135
Anexo IV: Estimativa da recuperao potencial de resduos descartados e no

reaproveitados e seus respectivos valores monetrios ........................................................ 139
Notas Explicativas ......................................................................................................................... 141
Variveis Econmico-contbeis ...................................................................................................... 141
SUMRIO EXECUTIVO
A Lei n 12.305, de 2010, que instituiu a Poltica Nacional de Resduos Slidos
(PNRS), define a logstica reversa como um instrumento de desenvolvimento
econmico e social caracterizado por um conjunto de aes, procedimentos e meios
destinados a viabilizar a coleta e a restituio dos resduos slidos ao setor
empresarial, para reaproveitamento, em seu ciclo ou em outros ciclos produtivos, ou
outra destinao final ambientalmente adequada. A nova legislao traz avanos
expressivos nas prticas ambientais do Pas ao inaugurar conceitos como o de
responsabilidade compartilhada pelo ciclo de vida dos produtos e o de acordos
setoriais, que envolvem toda a sociedade no objetivo de dar destinao
ambientalmente adequada aos resduos slidos.
Alguns setores especialmente aqueles responsveis pelo destino final de
embalagens e produtos descartados que constituem resduos perigosos j possuem
estruturas de logstica reversa implantadas, nos termos definidos pelos rgos
ambientais. Com a PNRS, no entanto, a tendncia que haja uma expanso relevante
da logstica reversa de resduos slidos, tendo por base acordos setoriais celebrados
entre os responsveis pela logstica reversa e as autoridades ambientais.
A ampliao da logstica reversa de resduos slidos tende a resultar em
externalidades positivas relevantes ou na reduo de externalidades negativas. Dentre
essas externalidades, possvel destacar a reduo da disposio inadequada de
contaminantes resultando em preservao da gua e do solo e na reduo de
doenas , a reduo dos resduos destinados a aterros sanitrios e a reduo do uso
de matrias-primas virgens (cuja explorao tem impactos ambientais) no processo
industrial.
Tais benefcios justificam a concesso de incentivos pelo setor pblico, seja para
estimular a atividade de recuperao e reciclagem de resduos slidos, seja para
reduzir o custo a ser incorrido pelo setor privado (e pelos consumidores) na
11
implantao de estruturas de logstica reversa ou na expanso das estruturas

existentes.
Nesse contexto, a Confederao Nacional da Indstria (CNI) demandou LCA
Consultores a elaborao do presente estudo, que tem como objetivo estimar a
tributao incidente sobre as cadeias de logstica reversa de resduos slidos
atualmente existentes e propor medidas de desonerao tributria voltadas a estimular
a ampliao da reciclagem e a reduo do custo para os setores obrigados pela PNRS
a instituir ou ampliar estruturas de logstica reversa.
As cadeias de logstica reversa e os resduos analisados neste trabalho foram
definidos pela CNI e so os seguintes:
a. leo lubrificante usado ou contaminado (OLUC);
b. embalagens de leo lubrificante;
c. embalagens de agrotxicos;
d. pneus inservveis;
e. lmpadas fluorescentes, de vapor de sdio e mercrio e de luz mista;
f.
pilhas e baterias;
g. produtos eletroeletrnicos;
h. embalagens que compem a frao seca dos resduos slidos urbanos,
as quais so consideradas segundo o material predominante na
embalagem, a saber:
i.
papel e papelo;
ii.
plstico (inclusive PET);
iii.
vidro;
iv.
alumnio;
v.
ao.
Para as quatro primeiras categorias de resduos, as estruturas de logstica reversa j

esto implementadas, embora, em alguns casos, ainda estejam em uma fase de
expanso para reas mais remotas do Pas. Para as trs categorias seguintes, as
estruturas de logstica reversa existentes ainda so incipientes. Por fim, para as
embalagens, h sistemas de logstica reversa que j operam via mercado, embora
uma parcela relevante das embalagens ainda no tenha uma destinao
ambientalmente adequada.
12
***
Na primeira seo do estudo feita uma descrio das estruturas de logstica reversa
de resduos slidos atualmente existentes. Nessa descrio feita uma distino entre
as cadeias de logstica reversa que operam via mercado (caso das embalagens)
daquelas cuja operao depende do aporte de recursos por parte responsveis pela
logstica reversa (caso dos demais produtos).
No caso das embalagens ps-consumo, feita uma descrio da estrutura de logstica
reversa atual, buscando-se identificar o volume movimentado, o valor da receita, a
renda gerada e os tributos indiretos recolhidos nas principais etapas da cadeia. Na
etapa de coleta, triagem e transporte de resduos h a participao, alm dos servios
pblicos de coleta de resduos e de catadores independentes, de cooperativas de
catadores e do comrcio atacadista de material reciclvel (CAMR).
Usualmente as cooperativas atuam nas etapas iniciais do processo de triagem,
geralmente no obtendo escala e qualidade suficientes para viabilizar a venda dos
resduos triados para a indstria recicladora. Por sua vez, o CAMR possui empresas
de diversos portes que adquirem resduos de catadores independentes, das
cooperativas de catadores ou fazem a coleta diretamente e, na maior parte dos casos,
revendem os produtos para empresas de maior porte do prprio CAMR. Ao se obter
escala e qualidade (limpeza, separao e compactao) suficientes, o CAMR revende
os resduos para a indstria recicladora.
A indstria recicladora aquela que adquire os resduos slidos (sucata) e os utiliza
como matria-prima no processo de industrializao. No caso do plstico, na maior
parte dos casos a indstria recicladora formada por empresas de pequeno porte que
usam a sucata como matria-prima para a produo de pellets, vendidos como insumo
para a indstria transformadora de plsticos.
No caso dos demais materiais (papel e papelo, vidro, ao e alumnio), a indstria
recicladora usualmente a prpria indstria de transformao (de grande porte), que
utiliza tanto matria-prima virgem como sucata como insumo. Assim, por exemplo, de
modo geral, a sucata de ao adquirida pela indstria siderrgica, os resduos de
vidro pela indstria produtora de produtos de vidro etc.
Para as demais cadeias de logstica reversa analisadas neste trabalho cuja
operao exige o aporte de recursos por parte dos responsveis pela logstica reversa
de suas embalagens e produtos descartados no ps-consumo , feita uma descrio
13
das estruturas atualmente existentes, de seu custo, do valor dos aportes feitos pelas
empresas responsveis pela logstica reversa e da receita obtida com a venda de
resduos aps a descontaminao. No caso das estruturas atualmente existentes,
algumas operam com entidades gestoras sem fins lucrativos, que centralizam a gesto
do sistema (caso das embalagens vazias de agrotxicos e dos pneus inservveis),
enquanto outras operam com gestoras privadas (caso das embalagens de leo
lubrificante) ou diretamente com a contratao de empresas de transporte e
descontaminao (caso do leo lubrificante usado ou contaminado).
Vale notar que, mesmo entre os setores com logstica reversa onerosa (ou seja, cuja
operao exige o aporte de recursos por parte dos responsveis pela logstica
reversa), as situaes so bastante distintas. Em alguns casos, a venda dos resduos
descontaminados representa parcela importante do financiamento da cadeia de
logstica reversa. Em outros casos, os resduos praticamente no tm valor.
Por fim, na primeira seo do trabalho tambm so descritas, de forma sucinta, as
propostas de acordo setorial encaminhadas pelos setores visando implantao dos
sistemas de logstica reversa e as metas de ampliao do alcance dos sistemas
existentes. Entre essas propostas, merecem destaque aquelas relativas aos resduos
de equipamentos eletroeletrnicos (REEE) e s lmpadas fluorescentes, que ainda
no possuem uma estrutura de logstica reversa implantada.
Merece destaque tambm a proposta da Coalizo Empresarial para a ampliao da
logstica reversa das embalagens ps-consumo. Por essa proposta, a logstica reversa
de embalagens seguiria sendo feita via mercado, mas com investimentos das
empresas na instalao de pontos de entrega voluntria (PEV), em campanhas
educativas, em equipamentos para as cooperativas de catadores e em qualificao
dos catadores cooperados.
***
Na segunda seo do trabalho feita uma descrio dos tributos atualmente
incidentes sobre as cadeias de logstica reversa, com destaque para os tributos
indiretos. As principais caractersticas dessa estrutura de tributao so descritas a
seguir.
No caso do PIS/COFINS, a legislao prev a suspenso da incidncia desses
tributos nos casos de venda de sucata para empresas do regime de lucro real (exceto
quando a venda feita por empresas do SIMPLES), vedando-se a apropriao de
14
crdito por parte das empresas que adquiriram a sucata com suspenso de
PIS/COFINS.
Ao que tudo indica, o objetivo da suspenso seria diferir a cobrana desses tributos
das etapas de coleta, triagem e transporte at a indstria recicladora. De fato, se todas
as empresas da cadeia de reciclagem fossem do lucro real, esses tributos seriam
pagos apenas quando da venda dos produtos da indstria recicladora ( alquota de
9,25%). Isso no representaria uma desonerao dos resduos, mas apenas a
postergao de seu recolhimento at a sada da indstria recicladora. Nesse caso,
parte dos tributos recolhidos pela indstria recicladora corresponderiam tributao
diferida da sucata utilizada como matria-prima.
No entanto, como as cadeias de coleta, triagem e transporte no so formadas apenas
por empresas do lucro real (sendo, ao contrrio, formadas predominantemente por
empresas do SIMPLES ou do lucro presumido), h uma tributao cumulativa (no
beneficiada pela suspenso) que no compensada posteriormente. Nesse caso, se
nas etapas finais da cadeia h empresas do lucro real, a incidncia cumulativa e no
compensada de PIS/COFINS resulta em uma carga tributria mais elevada sobre os
resduos slidos, inclusive comparativamente quela incidente sobre a matria-prima
virgem.
No caso do ICMS, a legislao do imposto incidente sobre as operaes com resduos
slidos definida por cada estado. Na grande maioria dos estados, adota-se o
diferimento da incidncia de ICMS nas operaes internas com sucata. Nesse caso, o
imposto diferido cobrado na entrada da sucata na indstria recicladora ou apenas
quando da sada do produto elaborado com sucata da indstria recicladora. Em todos
os estados, o diferimento se encerra quando da sada da sucata para outros estados,
usualmente exigindo-se o pagamento antecipado do imposto pela empresa que est
fazendo a operao interestadual.
O modelo de incidncia de ICMS nas operaes internas adotado pela maioria dos
estados equivale a uma postergao do recolhimento do imposto incidente sobre os
resduos at a entrada ou sada da indstria. No entanto, a interrupo do diferimento
nas operaes interestaduais cria uma complexidade que dificulta essas operaes.
H alguns benefcios de ICMS aprovados pelo CONFAZ que alcanam vrios estados.
Em sua maioria, esses benefcios visam apenas simplificar a operao com resduos
sem valor de mercado relevante (como pneus inservveis, pilhas e baterias usadas e
15
embalagens vazias de agrotxicos). H apenas uma medida aprovada pelo CONFAZ

que representa um benefcio efetivo na utilizao de resduos slidos como matriaprima, que diz respeito produo de adesivo hidroxilado com garrafas PET.
Em contrapartida, alguns estados especialmente, mas no apenas, os da regio
Sul concedem benefcios prprios para a utilizao de sucata como matria-prima.
Por no serem aprovados pelo CONFAZ, esses benefcios podem ser questionados
legalmente (a exemplo dos demais benefcios da chamada guerra fiscal).
No tocante ao IPI, a incidncia se d apenas na indstria recicladora. Como o material
reciclado utilizado como matria-prima no gera crdito, a incidncia de IPI sobre o
produto final elaborado pela indstria recicladora implica a efetiva tributao dos
resduos utilizados como matria-prima.
A nica exceo quando a indstria recicladora adquire sucata diretamente de
cooperativas formadas exclusivamente por pessoas fsicas. Nesse caso, o Decreto n
7.619, de 2011, regula a concesso de crdito presumido sobre a sucata adquirida,
em uma porcentagem que varia de 10% a 50% do valor da aquisio, segundo o
material. Na prtica, esse benefcio praticamente no tem efeito, pois a indstria
recicladora raramente adquire sucata diretamente das cooperativas.
Por fim, no que diz respeito ao ISS, o que h hoje a incidncia sobre servios
prestados por terceiros ao longo da cadeia de coleta, triagem, processamento e
transporte de resduos. Essa incidncia no elevada, mas afeta principalmente as
estruturas de logstica reversa onerosa, nas quais comum haver a contratao de
servios de terceiros para processamento ou destinao de resduos ou para seu
transporte (nesse caso, se o servio de transporte for intermunicipal ou interestadual,
h incidncia de ICMS e no de ISS).
***
Na terceira seo do estudo so apresentadas estimativas de incidncia tributria
sobre as cadeias de logstica reversa atualmente existentes. Alm das estimativas de
incidncia tributria sobre a cadeia de logstica reversa de embalagens ps-consumo e
sobre as cadeias de logstica reversa onerosa, apresentada tambm uma estimativa
da incidncia tributria sobre a cadeia de reciclagem de outros resduos com logstica
reversa via mercado produzidos com os mesmos materiais das embalagens (papel e
papelo, plstico, vidro, ao e alumnio). Esses resduos podem ser pr-consumo
(resduos industriais) ou resduos ps-consumo que no embalagens.
16
A razo para se quantificar a incidncia tributria sobre esses demais resduos com
logstica reversa via mercado que dificilmente ser possvel conceder benefcios
tributrios para a sucata originria de embalagens sem que esses benefcios alcancem
tambm a sucata dos mesmos materiais oriunda de outras fontes.
Na Tabela 1 apresenta-se um resumo das estimativas de incidncia tributria em 2013
sobre as cadeias de logstica reversa. Essas estimativas so discriminadas em
resduos com valor econmico (embalagens ps-consumo e demais resduos com
valor de mercado) e resduos com logstica reversa onerosa1.
Tabela 1: Tributao da logstica reversa, 2013, R$ milhes
Setores/Tributos
Federal
PIS/COFINS
1. Resduos com valor econmico
846,2
1.1 Embalagens (papel, vidro, ao e alumnio)
402,7
1.1.1 Coleta e triagem
95,9
Cooperativas
4,6
1.1.2 Reciclador
306,7
Tributos diferidos
281,4
1.2. Demais resduos com logstica reversa via mercado
443,5
88,4
1.2.2 Reciclador
355,2
Tributos diferidos
343,5
2. Resduos com logstica reversa onerosa
37,7
2.1 leo lubrificante contaminado (OLUC)
28,4
2.2 Embalagens de leo lubrificante
0,7
2.3 Pneus
2,0
2.4 Embalagens de agrotxicos
6,2
2.5 Lmpadas
0,4
2.6 Eletroeletrnicos
nd
2.7 Pilhas e baterias
0,0
TOTAL GERAL
883,9
Tributos indiretos
Estadual
IPI
ICMS
47,8
1.435,6
32,7
629,3
188,3
32,7
441,0
423,1
15,1
806,3
220,7
15,1
585,6
572,4
4,4
23,1
2,0
0,4
1,3
5,5
4,1
14,2
0,0
nd
nd
0,1
52,3
1.458,7
Municipal
ISS
SIMPLES
0,0
256,2
0,0
131,9
89,2
42,7
0,0
124,3
104,6
19,7
3,4
0,0
0,2
0,6
0,0
1,7
0,4
0,6
nd
nd
0,0
3,4
256,2
Total
tributos
2.585,8
1.196,5
373,5
4,6
823,1
704,6
1.389,3
413,7
975,6
915,9
68,7
30,6
2,9
9,3
24,9
0,9
nd
0,1
2.654,5
Mo de
obra
INSS
172,5
102,5
62,9
18,8
39,6
70,0
51,7
18,3
2,0
0,0
nd
2,0
nd
nd
nd
174,5
Total geral
2.758,3
1.299,0
436,3
23,4
862,7
704,6
1.459,3
465,4
993,9
915,9
70,7
30,6
2,9
9,3
26,8
0,9
nd
0,1
2.829,0
Fonte: LCA Consultores
Buscou-se estimar a incidncia de cada tributo indireto (PIS/COFINS, ICMS, IPI e

ISS). No caso das empresas do SIMPLES, cuja tributao feita de forma
consolidada, estimou-se a receita total, sem abertura por tributo. Tambm se
apresentou uma estimativa da tributao da folha de salrios nas cadeias de resduos
com valor econmico2.
Como se v, dos R$ 2,83 bilhes de incidncia tributria sobre as cadeias de coleta,
triagem, transporte e reciclagem dos resduos slidos analisados, R$ 2,76 bilhes
correspondem incidncia sobre os resduos com valor econmico e R$ 70 milhes
incidncia sobre as cadeias de logstica reversa onerosa.
1
As estimativas no correspondem a dados precisos, mas sim melhor aproximao possvel

com os dados disponveis. Em alguns casos (como o das cooperativas) foi preciso fazer
hipteses sobre o grau de informalidade para elaborar as estimativas. O detalhamento das
hipteses utilizadas feito na seo 3 do trabalho e no seu Anexo II.
2
No foi possvel obter dados sobre a tributao da folha para as cadeias de logstica reversa
onerosa (a no ser para a gestora, no caso das embalagens de agrotxicos). Isso significa que
a carga tributria apresentada est ligeiramente subestimada, mas no afeta as concluses do
estudo, at porque no foram apresentadas propostas de desonerao da folha, exceto para
cooperativas.
17
Dos tributos incidentes sobre os resduos com valor econmico, parte refere-se aos
tributos incidentes nas fases de coleta e triagem dos resduos e parte aos tributos
incidentes na indstria recicladora. Os tributos incidentes na fase de coleta e triagem
correspondem basicamente queles no diferidos para a etapa de industrializao.
Por sua vez, a maior parte dos tributos incidentes na indstria recicladora corresponde
a tributos diferidos, ou seja, tributos incidentes sobre o material reciclado que
normalmente seriam cobrados na fase de coleta e triagem, mas cuja cobrana foi
postergada por conta da suspenso da incidncia de PIS/COFINS e do diferimento de
ICMS3.
Ou seja, o valor dos tributos incidentes sobre os resduos reincorporados como
matria-prima no processo produtivo corresponde soma daqueles incidentes na fase
de coleta e triagem com aqueles cobrados com diferimento na indstria recicladora.
Os demais tributos incidentes na indstria recicladora correspondem basicamente
tributao do valor adicionado por essa indstria. No presente trabalho considerou-se
apenas a tributao da indstria recicladora de plsticos, pois nos demais setores no
h distino da produo realizada com matria-prima virgem ou reciclada.
No agregado, a tributao das embalagens ps-consumo alcana R$ 1,3 bilho
enquanto a tributao dos demais resduos com valor de mercado alcana pouco
menos de R$ 1,5 bilho.
Tambm se estimou a tributao das cooperativas de catadores, na qual se destaca a
contribuio previdenciria, de pouco menos de R$ 19 milhes.
No que diz respeito aos setores com logstica reversa onerosa, o custo mais elevado
est nos setores de leo lubrificante usado ou contaminado (R$ 30,6 milhes) e
embalagens de agrotxicos (R$ 26,8 milhes). Esse resultado compreensvel, pois
so setores cujo produto da reciclagem tem valor de mercado (cuja venda tributada):
leo lubrificante bsico produzido a partir da descontaminao do leo usado e
plstico reciclado, no caso do setor de embalagens de agrotxicos.
Adotou-se como hiptese que a indstria recicladora de plstico formada por empresas do
lucro presumido ou do SIMPLES e que as demais indstrias recicladoras so empresas do
regime de lucro real.
18
Dentre os demais setores, destaca-se o custo tributrio na logstica reversa de pneus

inservveis, que alcana R$ 9,3 milhes em um setor que no tem receita com a venda
dos produtos da reciclagem4.
***
A quarta e ltima seo do trabalho dedicada apresentao das propostas
formuladas para a desonerao tributria da logstica reversa, bem como de uma
estimativa de seu impacto sobre a receita tributria.
As propostas de desonerao formuladas buscam atender a dois objetivos principais:
a) desonerao dos resduos reaproveitados como matria-prima ou insumo pela
indstria; e b) reduo do custo para os setores obrigados implementao de
logstica reversa pela PNRS. A seguir so feitos comentrios sobre as medidas
voltadas a atender cada um desses objetivos. Tambm apresentada uma proposta
para desonerar a folha das cooperativas de catadores. Por fim, apresenta-se uma
estimativa de custo das medidas propostas.
Desonerao dos resduos reaproveitados como matria-prima pela indstria

Como mencionado anteriormente, os resduos slidos reincorporados no processo
produtivo como matria-prima so tributados na fase de coleta e triagem ou, com
diferimento, na indstria recicladora. Visando estimular o uso de material reciclado
como insumo pela indstria, prope-se, no estudo, uma srie de medidas voltadas a
desonerar total ou parcialmente os resduos slidos de tributos indiretos.
O conceito que justifica a desonerao dos resduos que eles j foram tributados
quando originalmente produzidos com matria-prima virgem. Do ponto de vista
econmico, a desonerao dos resduos slidos, alm de estimular o uso de resduos
como matria-prima, contribui para elevar a renda gerada na cadeia de coleta,
triagem, transporte e reciclagem dos resduos.
Para viabilizar a desonerao dos resduos slidos de tributos indiretos, prope-se um
conjunto de medidas complementares. A mais importante dessas medidas a criao
de um mecanismo de crdito presumido de ICMS, PIS/COFINS e IPI sobre o valor
dos resduos adquiridos pela indstria recicladora. O mecanismo proposto
A receita resultante da venda de produtos elaborados a partir dos pneus inservveis fica com
as empresas contratadas como prestadoras de servios pela entidade gestora do setor.
19
semelhante ao atualmente existente para o IPI (regulamentado pelo Decreto n 7.619,

de 2011), porm sem distino em funo da origem da sucata adquirida pela
indstria, ou seja, o crdito presumido ser calculado sobre o total dos resduos
adquiridos pela indstria recicladora.
No caso do ICMS e do IPI, o crdito presumido seria calculado pela aplicao da
alquota do imposto incidente sobre o produto vendido pela indstria recicladora sobre
o valor total ou parcial da sucata adquirida pela indstria.
No caso do PIS/COFINS, o mecanismo seria o mesmo, mas a alquota poderia variar
em funo do regime de incidncia desses tributos. Para indstrias do regime no
cumulativo de PIS/COFINS, a alquota seria de 9,25% enquanto para indstrias do
regime cumulativo a alquota seria de 3,65%.
Caso o crdito presumido seja integral (ou seja, incidente sobre a totalidade do valor
da sucata adquirida) e no haja incidncia ao longo da fase de coleta e triagem, isso
significa que no haveria qualquer incidncia de tributos indiretos sobre o material
reciclado, havendo, no entanto, a tributao do valor adicionado pela indstria
recicladora.
Complementarmente ao crdito presumido na indstria, prope-se a ampliao da
suspenso da incidncia de PIS/COFINS para toda a cadeia de coleta e triagem
de resduos. O objetivo, nesse caso, evitar a incidncia cumulativa ao longo das
fases de coleta e triagem dos resduos. Essa medida importante para evitar que,
apesar do crdito presumido, haja a incidncia no compensvel de tributos ao longo
da cadeia.
De forma semelhante, prope-se a harmonizao da legislao estadual sobre o
diferimento de ICMS e a adoo da iseno nas transaes interestaduais com
sucata. O objetivo dessa medida simplificar as operaes com sucata inclusive as
interestaduais , o que poderia contribuir para a reduo de custos e o funcionamento
mais eficiente do sistema de logstica reversa. Alternativamente ao diferimento,
poderia ser adotada a iseno tambm nas operaes internas com sucata (desde
que preservado o crdito presumido).
Por fim, sugere-se a desonerao de ISS, PIS/COFINS e ICMS dos servios de
terceiros prestados ao longo da cadeia de coleta, triagem, processamento e
destinao dos resduos. Essa desonerao importante para que as cadeias em
que parte do servio terceirizada no sejam mais tributadas que aquelas em que as
20
operaes so verticalizadas. Pela proposta, tal desonerao alcanaria tambm as

operaes das gestoras privadas contratadas pelas empresas obrigadas a implantar
sistemas de logstica reversa.
importante ressaltar que as medidas sugeridas so complementares e no
alternativas. apenas com a adoo de todas essas medidas que se pode alcanar a
efetiva desonerao dos tributos indiretos incidentes sobre os resduos slidos
reincorporados no processo produtivo.
Reduo do custo para os setores com logstica reversa onerosa

Se as propostas apresentadas no item anterior so relevantes para as cadeias de
reciclagem de resduos cujo valor de mercado suficiente para cobrir o custo da
logstica reversa, as propostas deste item tm como objetivo principal contribuir para
reduzir o custo (e o impacto desse custo para o consumidor) dos setores cuja logstica
reversa implica nus para as empresas responsveis pela logstica reversa de suas
embalagens e produtos descartados no ps-consumo.
Uma preocupao relevante para os setores obrigados implementao de sistemas
de logstica reversa onerosa diz respeito ao impacto sobre o preo aos consumidores
do repasse do custo da logstica reversa5. Mantido o regime atual, se as empresas
incorporarem a seus preos o custo da logstica reversa, o aumento dos preos para o
consumidor pode ser muito superior ao custo da logstica reversa. Isso ocorre porque
o valor transferido ao preo pelas empresas ser base de tributao e tambm pela
incidncia da margem de comercializao sobre esse valor.
A depender do custo da logstica reversa (como proporo do preo do produto
vendido) e da elasticidade-preo do mercado, o impacto desse aumento de custo
sobre a demanda e, portanto, sobre o volume de produo e a renda gerada pode ser
muito significativo.
Nesse contexto, entende-se ser necessrio adotar medidas que visem evitar que o
custo da logstica reversa para o consumidor final seja muito superior ao custo para a
indstria. Em particular, entende-se que o aumento de preo da indstria decorrente
importante destacar que, em mercados competitivos, a tendncia que o aumento dos

custos para as empresas decorrentes da obrigao de implementar sistemas de logstica
reversa seja repassado aos preos.
21
do financiamento de sistemas de logstica reversa no deve ser tributado, uma vez

que decorre de uma obrigao criada pelo prprio Poder Pblico.
Uma forma de alcanar esse objetivo a adoo de um sistema de visible fee,
semelhante ao adotado por alguns pases da Europa. No Brasil, sugere-se que a
visible fee seja chamada de Ecovalor.
Por esse sistema, o custo da logstica reversa (Ecovalor) repassado, em cada etapa
do processo de produo e comercializao do produto, de forma destacada do preo
do produto, no constituindo base de incidncia de qualquer tributo. Assim, por
exemplo, na venda da indstria para o atacado a nota fiscal discrimina separadamente
o preo do produto e o Ecovalor. O mesmo ocorre na venda do atacado para o varejo
e na venda do varejo para o consumidor final.
A vantagem desse sistema que ele transparente com o consumidor tendo uma
noo precisa do custo da logstica reversa (Ecovalor) do produto que est comprando
e permite que o custo para o consumidor final seja exatamente igual ao valor
desembolsado pela indstria para o financiamento da logstica reversa.
A desvantagem que o sistema operacionalmente complexo, exigindo um
acompanhamento (e obrigaes acessrias) por parte da indstria e de todas as
empresas da cadeia de comercializao do produto. Uma segunda desvantagem a
dificuldade de compatibilizar esse sistema com a forma de operao de setores que
no possuem uma entidade gestora sem fins lucrativos para operacionalizar a logstica
reversa. Uma terceira desvantagem o risco de que a cobrana em destacado do
Ecovalor venha a ser questionada com base na legislao de defesa do consumidor.
Nesse contexto, sugere-se uma segunda alternativa para alcanar o mesmo objetivo,
que seria a concesso de um crdito presumido de ICMS, PIS/COFINS e, se for o
caso, IPI, de modo a compensar ao menos em parte o aumento da tributao
e o aumento de custo para o consumidor final.
Por essa proposta, a empresa obrigada a financiar programa de logstica reversa teria
direito a um crdito presumido que compensaria a tributao do aumento de preo
resultante do repasse do custo da logstica reversa. No caso do ICMS e do
PIS/COFINS, esse crdito presumido seria calculado com base no custo da logstica
reversa, acrescido de uma estimativa da margem de comercializao (usualmente
chamada de margem de valor adicionado MVA). No caso do IPI (caso a empresa
22
que financie o programa de logstica reversa seja sujeita incidncia de IPI), a base
para o clculo do crdito presumido seria o custo da logstica reversa.
A vantagem desse sistema, relativamente ao sistema de visible fee, que
operacionalmente mais simples e permite reduzir de forma significativa o acrscimo de
custo para o consumidor final, decorrente do financiamento da logstica reversa. A
desvantagem que um sistema menos transparente, que no permite o repasse
exato do custo da logstica reversa para o consumidor. Adicionalmente, sua
implementao pode ser dificultada no caso de setores que j possuem benefcios
fiscais e o sistema pode agravar o problema de acmulo de crditos tributrios que j
onera algumas empresas.
Na prtica, o regime de visible fee mais adequado para alguns setores como os de
eletroeletrnicos, lmpadas fluorescentes e pneus e o regime de crdito presumido
mais adequado para outros setores, em particular aqueles que no possuem uma
entidade gestora sem fins lucrativos (como leo lubrificante e suas embalagens). O
ideal que os dois regimes fossem regulamentados, cabendo aos diferentes setores
optar pelo mais adequado.
Por fim, paralelamente s medidas descritas anteriormente, voltadas a minimizar o
repasse aos consumidores do aumento de custo das empresas em funo da logstica
reversa, possvel propor medidas voltadas a reduzir o prprio custo da logstica
reversa. Nesse contexto, prope-se permitir que as empresas deduzam do
imposto de renda devido parte dos recursos aplicados em investimento ou
custeio de programas de logstica reversa.
O mecanismo seria semelhante ao atualmente existente para o financiamento de
atividades culturais (Lei Rouanet) ou desportivas. Pela proposta, 50% dos valores
despendidos pelas empresas em investimentos ou custeio de programas de logstica
reversa poderiam ser deduzidos do imposto de renda devido, observado o limite de
4% do imposto (esse limite seria adicional ao j existente para atividades culturais e
desportivas).
Esse mecanismo tem a vantagem de apresentar uma boa relao custo-benefcio em
termos de renncia tributria e desenvolvimento de programas de logstica reversa.
Sua principal desvantagem que no possvel aplic-lo para empresas do SIMPLES
e do regime de lucro presumido.
23
Desonerao da folha de salrio das cooperativas de catadores

Uma proposta especfica apresentada a reduo do custo das contribuies
previdencirias para as cooperativas de catadores. Para tanto, sugere-se adotar, para
as
cooperativas,
um
regime
semelhante
ao
atualmente
vigente
para
os
microempreendedores individuais (MEI).

Pela proposta, a cooperativa recolheria como contribuio previdenciria o valor de
5% do salrio mnimo para cada catador cooperado. Os benefcios dos catadores
seriam semelhantes queles oferecidos para os microempreendedores individuais.
Essa medida se justifica dado o perfil de renda e a alta informalidade ainda vigente
nas cooperativas de catadores.
Custo das medidas propostas

Na Tabela 2, a seguir, apresenta-se uma estimativa do custo, em 2013, das medidas
de desonerao propostas.
Tabela 2: Custo das renncias tributrias (R$ milhes de 2013)
Desonerao completa dos tributos indiretos
Harmonizao e ampliao do diferimento para o ICMS
Suspenso do PIS-COFINS
Crdito presumido (*)
Servios de terceiros (**)
Reduo dos custos para setores com logstica reversa onerosa
Desonerao do custo da logstica reversa (ecovalor)
Incentivo direto ao investimento e custeio da logstica reversa
Desonerao do custo da mo de obra p/ as cooperativas
TOTAL
PISCOFINS
ICMS
IPI
ISS
INSS
TOTAL
1.000,5
190,2
797,4
13,0
43,8
43,8
nd
na
1.044,3
1.424,5
na
1.386,7
37,8
82,8
82,8
nd
na
1.507,4
435,6
na
435,6
na
17,3
17,3
nd
na
452,9
3,4
na
na
3,4
0,0
na
nd
na
3,4
0,0
na
na
na
0,0
na
nd
6,4
6,4
2.864,1
190,2
2.619,7
54,2
143,9
143,9
6,4
3.014,5
(*) Considera-se na soma apenas o critrio de 100% de crdito presumido.

(**) Inclui gestoras privadas de logstica reversa.
As medidas com maior custo so, obviamente, aquelas relativas desonerao de

tributos indiretos da cadeia de logstica reversa dos resduos com valor de mercado,
especialmente o crdito presumido na aquisio de sucata pela indstria recicladora.
Na Tabela 2 apresenta-se o custo do crdito presumido integral de ICMS, PIS/COFINS
e IPI, o qual alcana R$ 2,6 bilhes6. A ampliao da suspenso da incidncia de
importante notar que o custo da desonerao de IPI, apresentado na Tabela 2, no consta

da incidncia tributria apresentada na Tabela 1, pois como as fases de coleta e triagem de
resduos no so base de incidncia de IPI, no h como falar de diferimento da tributao,
como ocorre com o ICMS e o PIS/COFINS.
24
PIS/COFINS teria um custo de R$ 190 milhes e a desonerao dos servios de

terceiros um custo de R$ 54 milhes.
No que diz respeito aos setores com logstica reversa onerosa, estimou-se o custo da
adoo de uma visible fee (Ecovalor). A rigor, para os setores que ainda no tm a
logstica reversa implementada, no haveria renncia tributria (apenas deixar-se-ia
de arrecadar tributos sobre um custo criado pela PNRS). No entanto, para os setores
que j esto operando sistemas de logstica reversa, haveria uma perda de receita em
relao situao atual (correspondente incidncia de tributos sobre o repasse ao
consumidor do custo da logstica reversa para as empresas) estimada em R$ 144
milhes.
O custo da proposta de incentivo direto (via deduo do IRPJ devido) aos programas
de logstica reversa no foi estimado, pois depende de uma quantificao dos
investimentos a serem realizados, que no foi possvel fazer no mbito deste trabalho.
Por fim, o custo de desonerao da folha das cooperativas de catadores seria
bastante reduzido, da ordem de R$ 6,4 milhes.
No estudo apresenta-se tambm uma estimativa da evoluo da renncia tributria at
2020.
25
26
INTRODUO
Este trabalho, desenvolvido a pedido a Confederao Nacional das Indstrias (CNI),
tem o objetivo de avaliar o estado atual da tributao das atividades desenvolvidas
pelas diferentes cadeias de logstica reversa de resduos slidos e de propor
mecanismos de desonerao tributria que permitam o seu desenvolvimento,
mensurando os impactos econmicos das propostas em especial no que se refere
ao impacto sobre a receita tributria.
A razo da demanda da CNI decorre da ampliao relevante dos setores obrigados a
implantar e manter sistemas de logstica reversa de resduos slidos, em decorrncia
da Lei n 12.305, de 2010, que instituiu a Poltica Nacional de Resduos Slidos
(PNRS).
Esse
dispositivo
obriga
fabricantes,
importadores,
distribuidores
comerciantes de diversos setores a estruturar e implantar sistemas de logstica

reversa mediante retorno dos produtos aps o uso pelo consumidor.
As cadeias de logstica reversa e os resduos analisados neste trabalho foram
definidos pela CNI e so os seguintes:
a. leo lubrificante usado e contaminado (OLUC);
b. embalagens de leo lubrificante;
c. embalagens de agrotxicos;
d. pneus inservveis;
e. lmpadas fluorescentes, de vapor de sdio e mercrio e de luz mista;
f.
pilhas e baterias;
g. produtos eletroeletrnicos;
h. embalagens que compem a frao seca dos resduos slidos urbanos, as
quais sero consideradas segundo o material predominante na embalagem,
a saber:
i.
papel e papelo;
ii.
plstico (inclusive PET);
iii.
vidro;
iv.
alumnio;
v.
ao.
27
O trabalho est dividido em quatro sees, alm desta introduo. A primeira seo
descreve o funcionamento atual das cadeias de logstica reversa dos setores/produtos
analisados, buscando identificar, para cada elo da cadeia, o valor da receita bruta, o
valor adicionado, o total de impostos indiretos pagos, entre outras informaes. Dessa
seo consta tambm resumo das propostas de cada setor para o cumprimento das
exigncias da PNRS, expressas nos acordos setoriais.
A segunda seo descreve sucintamente a atual estrutura de tributao das cadeias
de logstica reversa, com foco sobre os tributos incidentes sobre bens e servios
(tributos indiretos). A terceira seo combina as informaes das duas primeiras e
apresenta uma estimativa da carga tributria, por atividade, das cadeias de logstica
reversa analisadas.
Finalmente, com base na anlise prvia, na quarta seo apresentam-se algumas
alternativas de desonerao das cadeias de logstica reversa de resduos slidos
analisadas, estimando-se seu custo em termos de renncia tributria.
28
1 LOGSTICA REVERSA: FUNCIONAMENTO

ATUAL E PROPOSTAS DOS SETORES
Esta seo resume o funcionamento atual das cadeias de logstica reversa analisadas,
assim como as propostas e metas apresentadas pelos diversos setores visando ao
cumprimento das exigncias da PNRS.
Antes de iniciar esta exposio, importante deixar claro que, do ponto de vista
econmico, h diferenas significativas entre as cadeias de logstica reversa das
diversas categorias de resduos analisadas.
Por um lado, h cadeias de logstica reversa que j operam via mercado, com seu
custo sendo financiado pelo valor da venda do material recuperado. Esse o caso da
logstica reversa das embalagens ps-consumo de papel, papelo, vidro, plstico,
alumnio e ao. No entanto, mesmo entre as diversas categorias de embalagens, as
situaes podem variar muito, em funo do valor de mercado dos resduos e do custo
de seu transporte. Essas variaes se refletem no alcance geogrfico da logstica
reversa que vivel via mercado.
Por outro lado, h resduos cuja logstica reversa no vivel apenas pela
operao do mercado, implicando custos para os responsveis pela logstica
reversa. Esse o caso dos demais resduos abrangidos por este trabalho: (i) leo
lubrificante usado ou contaminado; (ii) embalagens de leo lubrificantes; (iii)
embalagens de agrotxico; (iv) pneus; (v) lmpadas fluorescentes; (vi) pilhas e
baterias e (vii) eletroeletrnicos. Na maior parte dos casos, esses resduos contm
materiais prejudiciais sade humana e ao meio ambiente, e sua destinao
ambientalmente correta implica o transporte e tratamento em ambiente controlado, o
que eleva consideravelmente o custo da logstica.
Em geral, aps a descontaminao e separao dos componentes desses resduos,
possvel comercializar os subprodutos da reciclagem, mas as receitas auferidas com a
venda dos resduos comercializveis so insuficientes para cobrir todo o custo da
logstica reversa. Tambm nesses casos a situao pode variar de forma significativa
entre setores: em alguns casos, o valor da venda dos resduos cobre parte importante
dos custos da logstica reversa; em outros casos, praticamente no h receita com a
venda dos resduos.
29
Esta seo explica o funcionamento dessas cadeias e os custos envolvidos na

logstica reversa dos diversos resduos/setores analisados.
1.1 Embalagens ps-consumo

Esta subseo dedicada anlise da logstica reversa das embalagens psconsumo de papel, papelo, vidro, plstico, alumnio e ao, cuja logstica reversa
atualmente realizada via mercado.
Antes de iniciar a apresentao da estrutura da logstica reversa das embalagens psconsumo, cabe mencionar que, ao se conceder benefcios fiscais para a recuperao
e reciclagem desses materiais, ser provavelmente muito difcil separar os resduos
provenientes de embalagens daqueles provenientes de outras fontes, mas que so
constitudos dos mesmos materiais. Esse o caso de outros resduos ps-consumo
que no so embalagens, como, por exemplo, utenslios domsticos de ao, alumnio
ou plstico, papel branco de impresso etc. o caso tambm dos resduos prconsumo, provenientes de grandes empresas (estabelecimentos comerciais e
grandes prestadores de servio) e de processos e instalaes industriais.
Nesse contexto, embora no pertencessem originalmente ao escopo deste trabalho,
os demais resduos de papel, papelo, vidro, plstico, alumnio e ao com logstica
reversa via mercado tambm foram considerados tanto na mensurao da carga
tributria atual quanto nas estimativas de custo das propostas de desonerao, uma
vez que, na prtica, muito difcil separar resduos de embalagens de resduos de no
embalagens para fins de incentivos tributrios.
Nesta subseo apresenta-se o funcionamento das cadeias de logstica reversa das
embalagens ps-consumo de papel, papelo, vidro, plstico, alumnio e ao, e feita
uma estimativa da renda gerada nessas cadeias e de sua distribuio. O
dimensionamento da cadeia de logstica reversa dos outros resduos ps e prconsumo desses mesmos materiais feito no Anexo I.
***
A cadeia de logstica reversa de embalagens ps-consumo est estruturada de acordo
com o fluxograma da Figura 1. Foram estimadas as seguintes variveis econmicocontbeis: receita bruta, impostos indiretos, valor adicionado e excedente operacional
30
bruto7. A receita bruta simplesmente o conceito tradicional de receita com a venda

dos resduos de embalagens (e, no caso da indstria recicladora de plstico, com a
venda dos pellets produzidos a partir da reciclagem de embalagens plsticas). Os
impostos indiretos compreendem ICMS, PIS/COFINS, IPI e ISS, quando aplicveis. O
valor adicionado o montante residual obtido pela subtrao dos insumos e tributos
indiretos da receita bruta. O excedente operacional bruto corresponde remunerao
do capital prprio e de terceiros: lucro, aluguis, juros e dividendos8.
Figura 1: Fluxograma da logstica reversa de embalagens, valores de 2011
Consumidor/Gerador
Cooperativas
Quantidade (mil ton/ano):
Receita bruta (R$ milhes):
Impostos indiretos (R$ milhes):
Valor adicionado (R$ milhes):
Salrios e encargos:
Nmero de cooperados:
Rendimento mdio mensal (R$):
661,2
272,6
10,4
200,9
200,9
30.390
551,0
Comrcio Atacadista Material Reciclvel (CAMR)

Quantidade (mil ton):
5.461,6
3.649,8
311,7
748,4
Salrios e encargos:
392,0
Excedente operacional bruto:
356,4
Plstico
Reciclador Plstico
Compra Reciclvel:
Salrios e encargos:
INSS:
Coleta
Coleta seletiva prefeitura
Coleta regular prefeitura
Cooperativas
Catadores no cooperados
Pequenos depsitos
CAMR
Papel e papelo
Vidro
Ao
713,6
1.044,2
1.586,2
370,9
225,1
44,7
145,8
Alumnio
Indstria de transformao
4.748,0
Compra reciclvel (R$ milhes):
2.605,5
Ind. de Embs. de papel, cartolina etc.
Fabr. de Embs. de Vidro
Ind. de Metalurgia do Alumnio e suas Ligas
Ind. de Siderurgia e Prod. de Tubos de Ao
Fabr. de Produtos de Material Plstico
Fonte: ABAL, ABEAO, ABIPET, Abiplast, ABIVIDRO, ANAP, Bracelpa, CEMPRE,

Censo/IBGE 2010, PAC/IBGE 2011, PIA/IBGE 2011, Plastivida, RAIS/MTE 2011
Depois de descartados pelo consumidor, os resduos de embalagens podem ser

coletados pela prefeitura, por meio de coleta regular ou seletiva, pelas cooperativas
(que em alguns casos tambm recepcionam os resduos da coleta seletiva municipal e
aqueles provenientes de pontos de entrega voluntria), por catadores no cooperados
Para detalhes de como esses valores foram estimados, consultar Anexo I.

Para maiores detalhes a respeito da conceituao das variveis analisadas, consultar as
notas explicativas.
31
ou pelo comrcio atacadista de material reciclvel (CAMR). A maior parte dos resduos
de embalagens coletados, no entanto, no transita pelas cooperativas.
De maneira geral, as cooperativas no operam com escala e padro de qualidade
exigido pelo reciclador. Assim, o resduo por elas coletado, bem como o proveniente
dos catadores no cooperados e o de pequenos depsitos (que fazem a coleta e
triagem da maior parte do material), vendido ao CAMR, que o grande fornecedor
da indstria recicladora. O CAMR vende ao reciclador o material separado, tratado e
prensado.
No caso do papel, papelo, vidro, alumnio e ao, a reciclagem feita pela prpria
indstria de transformao, como, por exemplo, a indstria metalrgica no caso do
alumnio e os fabricantes de produtos de vidro, no caso do vidro. No caso do plstico,
existe um grande nmero de micro, pequenas e mdias empresas que fazem a
reciclagem do resduo de plstico ps-consumo, produzindo pellets reciclados que so
posteriormente utilizados como matria-prima pela indstria de transformados
plsticos.
Segundo as estimativas realizadas, em 2011, as cooperativas faturaram R$ 273
milhes, sendo que o valor adicionado correspondeu a R$ 201 milhes, depois de
deduzidos os impostos e as despesas operacionais. O rendimento mdio mensal dos
cooperados, de R$ 551, ficou em linha com o salrio mnimo do perodo9. Segundo o
IBGE, havia 30.390 trabalhadores atuando em cooperativas de catadores em 2010.
A menor importncia das cooperativas na triagem de embalagens ps-consumo pode
ser dimensionada quando se compara seu faturamento com o do CAMR. A quantidade
de resduos movimentada por estes foi 8,3 vezes maior que o das cooperativas. O
comrcio atacadista pea fundamental no funcionamento do sistema de logstica
reversa, uma vez que atualmente s ele capaz de oferecer a combinao
quantidade/qualidade exigida pelo reciclador, alm de prover liquidez para as
cooperativas e pequenos comerciantes de resduos. Segundo as estimativas
apresentadas na Figura 1, em 2011, a receita bruta do CAMR foi de R$ 3,7 bilhes
com embalagens ps-consumo, com valor adicionado de cerca de R$ 748 milhes.
O elo seguinte ao comrcio atacadista o do reciclador. Nessa etapa h uma
importante diferenciao na cadeia. Como mencionado acima, os recicladores de
O salrio mnimo foi de R$ 540 de 01/01/2011 at 01/03/2011 e de R$ 545 de 02/03/2011 at

01/01/2012.
32
materiais plsticos representam um segmento industrial especfico, em que as firmas,

em sua maioria pequenas e mdias empresas, dedicam-se transformao do
resduo plstico em matria-prima (pellets) que ser posteriormente adquirida por
outras indstrias e utilizada para fabricao de produtos de material plstico de uso
geral. Para os demais materiais, normalmente, o reciclador a prpria indstria de
transformao. Por exemplo, as siderrgicas adquirem o resduo de ao e o
incorporam no seu processo produtivo, da mesma forma que o faz a indstria de
embalagens de papel e papelo com os resduos de papel, e assim por diante,
conforme ilustra a Figura 1.
Como se explica adiante, a importncia da caracterizao da indstria recicladora est
no fato de que o momento da entrada do resduo em estabelecimento industrial,
combinado com o tipo de empresa (se lucro real, presumido ou SIMPLES), determina
variaes importantes na estrutura de tributao dos resduos.
Em 2011, a receita bruta dos recicladores com embalagens de materiais plsticos foi
de R$ 1,6 bilho e a agregao de valor foi de R$ 371 milhes. Por sua vez, a
indstria de transformao adquiriu resduos dos demais materiais analisados no valor
de R$ 2,6 bilhes no mesmo perodo. Nesse ltimo caso, para fins deste trabalho, s
interessa o valor da aquisio do resduo, motivo pelo qual as demais variveis, como
receita bruta e valor adicionado no foram computados. Voltaremos a esse ponto na
seo 2.
De modo geral, na cadeia de reciclagem de embalagens ps-consumo, as
cooperativas so o elo mais frgil. Alm da elevada informalidade, elas so
caracterizadas pela baixa produtividade e reduzido investimento em ativos
permanentes e em qualificao da mo de obra. Tudo isso limita grandemente sua
capacidade de absorver um aumento repentino da oferta de resduos.
Por essa razo, um dos eixos principais da proposta de acordo setorial apresentada
pela Coalizo de Empresas coordenada pelo Compromisso Empresarial para
Reciclagem (CEMPRE) a realizao de investimentos em ativos e em qualificao
nas cooperativas como meio de cumprir as exigncias da PNRS com incluso social,
ao aumentar a escala, a agregao de valor e a renda gerada para os catadores
cooperados. O plano da Coalizo prev o aumento em 20% na taxa de reciclagem de
resduos ps-consumo no Brasil em trs anos e ser implantado paulatinamente,
33
abrangendo primeiro as cidades-sede da Copa do Mundo de futebol. Essa experincia

ser til para, numa segunda fase, expandir a atuao para o restante do pas10.
A proposta da Coalizo Empresarial vale para todos os materiais, com exceo do
vidro. Para este ltimo, a proposta do setor vidreiro de criao de uma gestora. O
resduo de vidro o material com mais baixo valor de mercado por tonelada triada. Por
isso, invivel economicamente recolher vidro a grandes distncias, em funo do
alto custo de transporte. A ABIVIDRO calcula em 130 km ao redor do reciclador (que
est concentrado na faixa litornea brasileira) a distncia economicamente vivel para
a logstica reversa do vidro. Por essa razo, os produtores, por meio da ABIVIDRO,
propem um modelo de logstica reversa com uma gestora nacional nica, que seria
capaz de cobrir todo o territrio nacional, mas sua implantao est condicionada
concesso de incentivos tributrios pelo governo e sua participao na
operacionalizao do sistema11.
Resumidamente, no modelo proposto pela ABIVIDRO, os municpios seriam
responsveis pela coordenao da coleta seletiva e o resduo coletado seria
encaminhado s cooperativas, devidamente equipadas e certificadas, responsveis
pela triagem. A gestora, por acordo de compra, adquiriria o vidro triado pela
cooperativa e, por contrato de beneficiamento, aprimoraria o resduo proveniente da
cooperativa junto ao beneficiador. Por sua vez, os fabricantes de embalagens
utilizariam o vidro recuperado por meio de um acordo de compra de resduo com a
gestora. As receitas da gestora proveriam do material vendido aos vidreiros e de uma
tarifa paga pelos envasadores por embalagem colocada no mercado.
De qualquer forma, enquanto as condies para a implantao da gestora no esto
dadas, o processo de logstica reversa do vidro no deve se diferenciar muito do
aplicvel aos demais materiais, a no ser pela coordenao que a ABIVIDRO poder
exercer junto aos demais participantes da cadeia para recolhimento dos resduos de
vidro dentro do raio de 130 km do reciclador.
10
Uma anlise da proposta da Coalizo Empresarial pode ser encontrada em LCA e E2 (2012).
A proposta de acordo setorial do vidro detalha a operacionalizao da logstica reversa com
uma entidade gestora nacional nica.
11
34
1.2 leo lubrificante usado ou contaminado (OLUC)

A Figura 2 apresenta as etapas e os agentes envolvidos na logstica reversa dos leos
lubrificantes usados ou contaminados (OLUC), bem como os custos financeiros da
coleta do resduo.
Figura 2: Fluxograma da logstica reversa de leos lubrificantes, valores de 2011
Consumidor
Revendedores (postos, oficinas etc.)

Pagamento dos
rerrefinadores a ttulo
de custeio da
armazenagem correta
do produto
(R$ 0,35/litro)
Produtor / Importador
Coletores e Pontos de acmulo
Ressarcimento prod. e
import. para coleta (R$
0,26 a 0,30/litro)
Rerrefinaria
Quantidade coletada (milhes litros)
417
Ressarcimento por coleta (R$ milhes):
117
Custos totais (R$ Milhes):
354
R$ por
Total (R$
Detalhamento custos
litro
milhes)
coletado
Veculos operacionais:
0,27
113,8
Custos da Base (inclui folha de pagamento): 0,03
14,5
Custo da administrao central:
0,02
7,2
Custo do frete de transbordo at unidade
0,18
72,9
de processamento:
Custo mdio nacional
0,50
208,4
Contribuio para pontos de coleta
0,35
145,8
Total
0,85
354,2
Fonte: SINDIRREFINO; PIA/IBGE 2011
O recolhimento, a coleta e a disposio final do OLUC so regulados pela Resoluo

CONAMA n 362/2005, alterada pela Resoluo n 450/2012. Essa resoluo
determina que todo OLUC coletado seja destinado reciclagem por meio do rerrefino,
que considerado a melhor alternativa ambiental para esse resduo, classificado como
classe I perigoso12. O recolhimento fica a cargo dos produtores, importadores,
revendedores, bem como dos geradores (os consumidores), num modelo de
responsabilidade compartilhada, como previsto na PNRS.
Os produtores e importadores de leo lubrificante acabado so responsveis por
coletar ou garantir a coleta e a destinao final do OLUC, proporcionalmente ao
volume de leo lubrificante por eles comercializado. Esses agentes podem contratar
12
De acordo com a PNRS, so resduos perigosos aqueles que, em razo de suas caractersticas de
inflamabilidade,
corrosividade,
reatividade,
toxicidade,
patogenicidade,
carcinogenicidade,
teratogenicidade e mutagenicidade, apresentam significativo risco sade pblica ou qualidade
ambiental, de acordo com lei, regulamento ou norma tcnica.
35
uma empresa coletora autorizada pelo rgo regulador da indstria do petrleo, ou se

habilitarem para a coleta conforme a legislao do mesmo rgo. Os produtores e
importadores no se isentam da responsabilidade pela coleta e destinao legal ao
contratar um coletor terceirizado, estando sujeitos a responder pelas aes dos seus
contratados.
Os produtores e importadores tm ainda como obrigao divulgar nas embalagens de
leo lubrificante acabado e informes tcnicos como o consumidor deve retornar
corretamente o OLUC, bem como os danos decorrentes da disposio inadequada do
resduo, que deve estar contido tambm na propaganda e publicidade do produto
acabado. Por sua vez, o consumidor tem o dever de entregar o resduo perigoso ao
ponto de recolhimento (revendedor) ou outro coletor autorizado. Uma vez que a maior
parte do OLUC descartada justamente no ponto de recolhimento (ponto de troca de
leo), o cumprimento dessa obrigao bastante facilitado.
O revendedor assume o papel de ligao entre o consumidor e os agentes de
reciclagem do leo lubrificante usado ou contaminado (OLUC), os coletores. Sua
responsabilidade consiste em dispor de instalaes adequadas e licenciadas pelo
rgo ambiental para recolher de forma segura o OLUC em seu estabelecimento. O
resduo deve ser entregue exclusivamente ao coletor, que dar prosseguimento
destinao ambientalmente adequada.
Em 2011 foram coletados 416,6 milhes de litros de OLUC, o que representa 37,0%
do OLUC reciclvel comercializado no perodo (1.126,0 milhes de litros), superando a
meta estabelecida para o perodo. O Ministrio do Meio Ambiente (MMA) e o de Minas
e Energia (MME) estabelecem em ato normativo conjunto as metas a serem
cumpridas pelo setor, que so divulgadas em portarias interministeriais. Os produtores
e importadores so obrigados a contribuir com o custeio da coleta de OLUC
efetivamente realizada, mesmo que superada a meta estabelecida na Portaria
Interministerial para o perodo, na proporo do leo acabado que colocarem no
mercado. A Tabela 3 apresenta as metas atuais.
36
Tabela 3: Metas estabelecidas pela Portaria Interministerial MMA/MME 59/2012 para coleta de
OLUC, para o perodo de 2012 a 2015
Ano Nordeste
2012
26,0%
28,0%
2013
2014
30,0%
32,0%
2015
Norte Centro-Oeste Sudeste

26,0%
32,0%
42,0%
28,0%
33,0%
42,0%
30,0%
34,0%
42,0%
31,0%
35,0%
42,0%
Sul
36,0%
36,0%
37,0%
37,0%
Brasil
36,90%
37,40%
38,10%
38,50%
Fonte: SINDIRREFINO
O rerrefinador autorizado pelo rgo regulador da indstria do petrleo e licenciado

pelo rgo ambiental competente. Sua atividade consiste em remover os
contaminantes do resduo perigoso e produzir leo lubrificante bsico, conforme as
especificaes da Agncia Nacional do Petrleo. Esse processo pode ocorrer
indefinidamente, sem perda de qualidade do leo reciclado. A maioria dos
rerrefinadores atuam na cadeia de logstica reversa de OLUC tambm como coletores
autorizados13.
O leo lubrificante bsico rerrefinado possui valor de mercado. Segundo o IBGE, a
receita da indstria de rerrefino somou R$ 607,4 milhes em 2011 para uma produo
de 28814 milhes de litros. No entanto, a atividade de rerrefino no seria vivel
economicamente sem o aporte de recursos de produtores e importadores. A Figura 2
mostra que a atividade de coleta, feita pelos prprios rerrefinadores ou por empresas
terceirizadas por eles contratadas, altamente deficitria. De fato, os rerrefinadores
recebem dos produtores e importadores um ressarcimento de R$ 0,26 a R$ 0,30 por
litro de OLUC coletado, valor inferior ao custo total estimado de R$ 0,85/litro, que inclui
parcela paga aos revendedores (postos de gasolina, oficinas mecnicas etc.) de R$
0,35 por litro do resduo corretamente armazenado, de modo a evitar mistura com
gua e outros contaminantes.
Na logstica reversa do leo lubrificante contaminado, a gerao de renda tributvel
ocorre em trs momentos: (i) na coleta, por meio da incidncia de PIS/COFINS no
valor recebido a ttulo de ressarcimento pela coleta; (ii) na comercializao do produto
industrializado acabado, pela tributao de PIS/COFINS sobre a receita das vendas de
leo bsico rerrefinado; e (iii) na contratao pelas empresas rerrefinadoras de
13
Das 19 empresas autorizadas pela ANP a exercer a atividade de rerrefino, 15 atuam tambm como
coletores autorizados pelo mesmo rgo. Disponvel em: http://www.anp.gov.br/?id=670.
14
Cabe notar que a quantidade produzida de leo bsico difere da quantidade coletada de OLUC devido
s perdas no processo de rerrefino, que giram em torno de 30%.
37
servios de transporte de terceiros, particularmente para a coleta do OLUC15. No h

incidncia de IPI no setor e o recolhimento de ICMS feito apenas na sada do leo
lubrificante acabado, elaborado a partir do leo lubrificante bsico e de aditivos.
1.3 Embalagens de leos lubrificantes

A logstica reversa de embalagens de leo lubrificante foi a primeira implantada nos
moldes de acordos setoriais16, como previsto na PNRS, e est estruturada conforme a
Figura 3.
A responsabilidade pela logstica reversa compartilhada entre os produtores e
importadores de leo lubrificante, os produtores de embalagens plsticas de leo
lubrificante, o comrcio (atacadista e varejista), o consumidor e o governo. Cabe aos
produtores e importadores de leo acabado o custeio do programa de logstica,
intitulado programa Jogue Limpo e que conta com quatro empresas gestoras
privadas, contratadas via licitao, operando em mbito estadual, em seis unidades
federativas e no Distrito Federal.
15
Para maiores detalhes, ver Anexo II.

Segundo a definio da PNRS, Lei n 12.305/2010, artigo 3, acordo setorial o ato de
natureza contratual firmado entre o poder pblico e fabricantes, importadores, distribuidores ou
comerciantes, tendo em vista a implantao da responsabilidade compartilhada pelo ciclo de
vida
do
produto.
Disponvel
em:
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_ato20072010/2010/lei/l12305.htm.
16
38
Figura 3: Fluxograma da logstica reversa de embalagens de leo lubrificante

Responsabilidade
das gestoras
Consumidores
Ponto de
Recebimento
Unidades de
Recebimento
Itinerantes
Centrais de
Recebimento
Produtores/
importadores
Empresas
Recicladoras
Licenciadas
Custeio da
logstica
Gestoras
Fonte: SINDICOM
Os consumidores de leo lubrificante deixam a embalagem no estabelecimento

comercial onde o produto foi adquirido quando da troca do leo, ou posteriormente, se
o produto tiver sido adquirido e utilizado em outro local. Os estabelecimentos
comerciais so responsveis por receber as embalagens devolvidas pelo consumidor,
bem como aquelas geradas no prprio local. O material deve ser armazenado
adequadamente (garantindo a segregao de outros resduos) e retornado via
unidades de recebimento itinerante ou encaminhado s centrais de recebimento.
As unidades de recebimento itinerantes emitem um certificado de recebimento/retirada
e pesam as embalagens. Essas informaes so transferidas a um sistema de
monitoramento disponibilizado pelos fabricantes e importadores. O rgo ambiental
possui acesso a esse banco de dados, podendo notificar os estabelecimentos
credenciados no Programa Jogue Limpo que aps trs visitas consecutivas no
forneceram embalagens gestora.
O material recebido diretamente nas centrais de recebimento passa pelo mesmo
processo que ocorre nas unidades itinerantes e, em adio, ocorre a drenagem do
resduo remanescente nas embalagens. A drenagem tambm realizada nas
embalagens provenientes das unidades itinerantes. As centrais ainda consolidam e
acumulam a coleta das unidades itinerantes.
Os produtores de embalagens plsticas de leos lubrificantes tm a obrigao de
desenvolver novas tecnologias que possibilitem que percentual crescente de material
39
reciclado, com o mnimo inicial de 10%, seja utilizado na fabricao de novas

embalagens, at que seja atingido o mximo tecnicamente possvel. Cabe Unio
monitorar a implantao do Programa Jogue Limpo, junto aos signatrios do acordo
setorial e aos rgos ambientais competentes, alm de participar dos programas de
divulgao do acordo setorial.
No acordo setorial, o setor se comprometeu a, at o final de 2016, dobrar o peso total
das embalagens plsticas de leo lubrificante17 recuperadas no ano de 2011, quando
foram destinadas 2,2 milhes de toneladas de embalagens, em conformidade com o
cronograma e etapas estabelecidos na clusula quinta do acordo setorial. Estima-se
que o cumprimento da meta acarretar no aumento das despesas do Programa Jogue
Limpo em 114% e que 150 novos empregos diretos sejam criados18.
Como se constata na Tabela 4, a receita com a venda do material plstico das
embalagens (R$ 1,1 milho) fica muito aqum dos custos da logstica reversa, que
somaram R$ 10 milhes em 2012, gerando um desequilbrio que coberto pelos
responsveis legais mencionados.
Tabela 4: Receitas e despesas do programa Jogue Limpo, valores de 2012
R$ de 2012
Itens
2012
Despesa (R$ milhes)
10,00
Receita (R$ milhes)
1,10
Despesa - Receita (R$ milhes)
8,90
Quantidade (ton)
2.890
Quantidade (mil embalagens)
57.800
Custo lquido para gestora (R$/kg)
3,1
Fonte: SINDICOM
Para fins de tributao, o fluxo de logstica reversa engloba o trabalho feito pelas
gestoras de coleta, armazenamento temporrio e beneficiamento; a contratao de
servios de transporte especializado pelas gestoras para envio do material acumulado
s recicladoras e a prpria atividade de reciclagem do plstico. O valor total de
impostos indiretos pagos nessas trs atividades somou R$ 2,6 milhes, a preos de
2011.
17
O acordo setorial alcana apenas as embalagens plsticas de leo lubrificante de um litro ou

menos.
18
Atualmente o Programa Jogue Limpo responsvel por 100 empregos diretos, segundo
apresentao do Programa Jogue Limpo na Secretaria de Meio Ambiente, Recursos Hdricos e
Cincia e Tecnologia da Paraba (SERHMACT PB).
40

A logstica reversa de embalagens de agrotxicos, denominada de Sistema Campo
Limpo, realizada pelo Instituto Nacional de Processamento de Embalagens Vazias
(inpEV), gestora sem fins lucrativos que atua desde 2003 em cumprimento Lei
Federal n 9.974/2000 e ao Decreto Federal n 4.074/2002. A legislao dispe sobre
a responsabilidade compartilhada entre os agricultores, os canais de distribuio, a
indstria e o poder pblico pela destinao ambientalmente adequada desse tipo de
resduo, classificado em parte como perigoso (classe I). O licenciamento ambiental
dos estabelecimentos que recebem as embalagens de agrotxico, para a posterior
destinao final, regulado pela Resoluo Conama n 334. O Sistema Campo Limpo
referncia mundial. Em 2012, o inpEV recuperou 94% de todas as embalagens
colocadas no mercado.
A Figura 4 apresenta o funcionamento detalhado da cadeia de logstica reversa,
gerenciada pelo inpEV, que financiada pelas empresas associadas, a quem cabe o
custeio do Sistema Campo Limpo e cujas contribuies lquidas somaram R$ 48
milhes em 2012.
Figura 4: Fluxograma da Logstica Reversa de Embalagens de Agrotxicos, valores de 2012,
R$ mil
1. A taxa de credenciamento dos recicladores de aprox. R$ 0,40/kg.
2. A taxa de remessa (custeio das URE) de aprox. R$ 0,60/kg.
Receitas (B)
Contribuies lquidas
das associadas
R$ 47.978
Empresas
Importadoras/
Fabricantes
Taxa de credenciamento de
recicladores:
Ingressos para custeio das
URE:
Transporte: R$ 13.388
inpEV (A)
Campo Limpo
Recicladora
Outras
Recicladoras
R$ 9.059
R$ 21.231
Gasto: R$ 6.940
Transporte: R$ 730
Incineradoras
Custeio das URE

R$ 30.404
Agricultores
(devoluo
impositiva da
embalagem)
Postos de
Recebimento
URE
Transporte realizado pelo

inpEV
Centrais de Recebimento
(separao por tipo,
compactao e enfardamento do
plstico) URE
Transporte por conta do

Agricultor
(A) Este diagrama no considera as despesas com infraestrutura e com suporte.
(B) Outras receitas do inpEV oriundas da Campo Limpo recicladora:
Arrendamento mercantil operacional
Dividendos
R$ 4.982
Legendas
Fluxo financeiro
Fluxo fsico
R$ 3.458
Fonte: inpEV
41
No ato de compra do agrotxico, o agricultor informado sobre como lavar,

armazenar, transportar e devolver suas embalagens vazias, bem como o endereo da
Unidade de Recebimento de Embalagens (URE) na qual o resduo deve ser entregue,
no prazo de um ano aps a aquisio. O local discriminado na nota fiscal do produto
e a devoluo da embalagem impositiva, estando o agricultor sujeito a autuao por
crime ambiental no caso de no cumprir com a entrega ou no lavar as embalagens
adequadamente19. O inpEV monitora os ndices de entrega e informa as autoridades
responsveis pela fiscalizao quando as devolues esto abaixo do esperado.
As centrais de recebimento so usualmente administradas por Associaes de
Distribuidores/Cooperativas, com o cogerenciamento do inpEV. Cabe tambm a este
transportar as embalagens dos postos para as centrais de recebimento, onde elas so
separadas por tipo (PET, COEX, PEAD MONO, metlica, papelo), enfardadas e
compactadas por tipo de material. Alguns consumidores devolvem suas embalagens
diretamente s centrais. O inpEV transporta o resduo para a destinao final aps
receber uma ordem de coleta da central.
O inpEV utiliza o frete de retorno para o transporte entre as URE e a destinao final
das embalagens. Essa operao logstica consiste no aproveitamento do caminho
que retorna do abastecimento do comrcio de agrotxicos. A viagem de volta
empregada para levar o material armazenado nas URE. As embalagens que tiverem
sido adequadamente lavadas e inutilizadas so transportadas a uma das nove
empresas recicladoras parceiras, enquanto as no lavadas e no lavveis so
encaminhadas para a incinerao. Em 2012, foram gastos R$ 13,4 milhes e R$ 730
mil no transporte para a destinao final at as recicladoras e as incineradoras,
respectivamente.
Alm da receita proveniente das contribuies das empresas associadas, o inpEV
conta com recursos oriundos da recicladora Campo Limpo (arrendamento mercantil
operacional e dividendos) e das outras recicladoras parceiras (taxa de credenciamento
e ingressos para custeio das URE).
A Campo Limpo Reciclagem e Transformao de Plsticos S.A. foi criada com o intuito
de prover a autossustentabilidade econmica da logstica reversa de embalagens de
agrotxico. A recicladora foi idealizada pelo inpEV e possui 30 acionistas, todos
19
A embalagem de agrotxico s pode ser reciclada se a lavagem trplice ou lavagem sob

presso tiver sido realizada pelo usurio logo aps seu uso. Alm disso, a embalagem deve ser
inutilizada com o fundo perfurado.
42
fabricantes de defensivos agrcolas. O Instituto dono de todo o ativo fsico da

recicladora e do terreno onde a empresa opera. Decorre da as receitas de R$ 5
milhes com arrendamento mercantil operacional e de R$ 3,5 milhes em dividendos
auferidos pela gestora. Vale ressaltar que os dividendos devem ser investidos no
aperfeioamento do sistema de logstica da destinao final de embalagens vazias de
agrotxicos.
As embalagens de agrotxicos so feitas com plstico de alta qualidade. O inpEV, que
responsvel pela destinao final das embalagens usadas, faz uma simples remessa
desse material aos recicladores, com um valor simblico de R$ 0,01/kg.
Os recicladores credenciados ao Sistema Campo Limpo20 repassam ao instituto
recursos necessrios para o custeio das URE e tambm para ressarcimento dos
custos de recebimento e preparao das embalagens vazias pelos postos e centrais
de recebimento.
O Instituto recolhe PIS sobre a folha de salrio. As demais atividades sujeitas
tributao na logstica reversa de embalagens de agrotxicos so os servios de
coleta, transporte e incinerao, que so contratados pelo inpEV, alm da reciclagem
propriamente dita do material plstico.
1.5 Pneus inservveis

A regulao da logstica reversa de pneumticos teve incio com a Resoluo n
258/99 do CONAMA, atualizada pela resoluo n 416/09, que dispe sobre a
destinao
ambientalmente
adequada
dos
pneus
inservveis21,
entre
outras
providncias. A resoluo determina que para cada novo pneu comercializado (por
20
Correspondente transferncia de conhecimento acerca dos processos de utilizao das

embalagens de agroqumicos na produo de novos artefatos, bem como aos treinamentos de
funcionrios das recicladoras para que ocorra a gesto adequada dos resduos.
21
Destinao ambientalmente adequada de pneus inservveis: procedimentos tcnicos em que
os pneus so descaracterizados de sua forma inicial, e que seus elementos constituintes so
reaproveitados, reciclados ou processados por outra(s) tcnica(s) admitida(s) pelos rgos
ambientais competentes, observando a legislao vigente e normas operacionais especficas
de modo a evitar danos ou riscos sade pblica e segurana e a minimizar os impactos
ambientais adversos. Disponvel em:
http://www.mma.gov.br/port/conama/legiabre.cfm?codlegi=616
43
fabricantes ou importadores) para o mercado de reposio22 um pneu inservvel seja

coletado e destinado adequadamente. A logstica reversa dos pneus inservveis
concebida pela Reciclanip, entidade da indstria nacional de pneumticos, e da
Associao Brasileira de Importadores e Distribuidores de Pneus (ABIDIP) obedece ao
esquema da Figura 5. A responsabilidade pela destinao compartilhada por todos
os elos da cadeia: distribuidores, revendedores, destinadores, consumidores finais e o
poder pblico.
A presena de pelo menos um ponto de coleta em todas as cidades com mais de cem
mil habitantes obrigatria. Atualmente, esses locais so disponibilizados e
administrados pelas prefeituras municipais. Os pneus so encaminhados pelo servio
municipal de limpeza, por borracheiros e muncipes. Esses estabelecimentos devem
obedecer a certas exigncias de segurana e higiene, como cobertura e proteo, a
fim de que no se acumule gua no local e se evite a propagao de doenas.
Figura 5: Fluxograma da Logstica Reversa de Pneus, valores de 2011
Consumidor
Lojas pneus
Borracharias
Pontos de coleta
Produtores
Custo sistema - Reciclanip

Custo total (R$ mil):
63.569,90
Pneus coletados (mil ton)
285,14
Custo triturao, granulao, laminao e extrao de ao 26.942,09
Transporte
36.627,80
Pneus reformados /
Segunda mo
Importadores
Custo sistema - Importadores

Custo total (R$ mil):
39.532,10
Pneus coletados (mil ton)
177,32
Custo triturao, granulao, laminao e extrao de ao 16.754,43
Transporte
22.777,66
Fonte: Reciclanip
22
Segundo a Resoluo Conama n 416/2009, o mercado de pneus resulta da seguinte

frmula:
MR = (P + I) (E + EO), em que:
MR = Mercado de Reposio de pneus;
P = total de pneus produzidos;
I = total de pneus importados;
E = total de pneus exportados;
EO = total de pneus que equipam veculos novos.
As metas so fiscalizadas em toneladas. Para o clculo, aplicado um fator de desgaste de
30% sobre o peso do pneu novo. Disponvel em:
http://www.mma.gov.br/port/conama/legiabre.cfm?codlegi=616
44
Cabe s entidades, fabricantes ou importadoras, a gesto da logstica de retirada dos

pneus inservveis dos pontos de coleta e a destinao ambientalmente adequada para
empresas licenciadas pelos rgos ambientais e homologadas pelo Instituto Brasileiro
do Meio Ambiente e Recursos Naturais Renovveis (IBAMA).
Existem duas formas de destinar adequadamente os pneus inservveis: pela
valorizao energtica ou pela reutilizao do material. De acordo com o relatrio de
pneumticos do IBAMA, as empresas declararam utilizao das seguintes tecnologias
consideradas destinaes adequadas em 2011:
coprocessamento: utilizao dos pneus inservveis em fornos de clnquer como
substituto parcial de combustveis e como fonte de elementos metlicos;
laminao: processo de fabricao de artefatos de borracha;
reciclagem: processo industrial de fabricao de borracha moda, em diferentes
granulagens, com separao e aproveitamento do ao;
regenerao da borracha: processo industrial de desvulcanizao da borracha;
industrializao do xisto: processo industrial de coprocessamento do pneumtico
inservvel juntamente com o xisto betuminoso.
Segundo dados da Reciclanip, a entidade investiu R$ 194 milhes nas atividades de
coleta e de destinao de pneus inservveis entre 1999 e dezembro de 2012. Em
2011, o custo total do sistema foi de R$ 63,6 milhes. A maior parte desses gastos
realizada com transporte, R$ 36,6 milhes. A destinao final (triturao, valorizao
energtica, granulao e extrao de ao) custou R$ 26,9 milhes. A triturao e a
valorizao energtica nas cimenteiras a principal destinao utilizada pela
Reciclanip (67% dos pneus inservveis coletados), com a qual foram gastos R$ 16,5
milhes em 201123. A granulao, laminao e extrao de ao custou R$ 10,4
milhes em 2011.
23
Em muitos casos, antes da queima, o pneu precisa ser triturado.

45
Tabela 5: Formas de Destinao dadas aos Pneus Inservveis pela Reciclanip

Formas de Destinao
Valor Gasto % da Destinao
Triturao e valorizao energtica
16.482,05
67,1%
Granulao, laminao e extrao de ao 10.460,04
32,9%
Pisos e Gramados
6,5%
Artefatos de Borracha
8,0%
Asfalto
2,0%
Construo Civil
1,5%
Siderurgia
7,0%
Laminao
7,9%
Total
26.942,09
100%
Fonte: Reciclanip
Todas essas atividades so base de tributao. A Reciclanip contrata servios de

transporte e de destinao ambientalmente adequada dos resduos e no possui
receita prpria. A receita auferida pela comercializao dos subprodutos da reciclagem
dos pneus fica com as empresas recicladoras contratadas, normalmente firmas
pequenas e mdias.
De acordo com o relatrio de pneumticos do IBAMA, foram coletadas e recicladas
462,5 mil toneladas de pneus inservveis em 2011. Desse total, a Reciclanip coletou
285,2 mil toneladas, o que representa 101,79% da sua meta. Os importadores
coletaram 177,3 mil toneladas, o equivalente a 66,74% da meta do perodo.
Replicando a mesma estrutura de custos da Reciclanip, proporcionalmente aos pneus
coletados pelos importadores, estes teriam despendido R$ 39,5 milhes com a sua
logstica reversa em 201124.
1.6 Lmpadas fluorescentes

A reciclagem de lmpadas ainda incipiente no Brasil. O termo descontaminao
tambm utilizado, uma vez que as lmpadas precisam passar por um processo
especfico que separa os materiais perigosos (mercrio particularmente) dos demais
resduos. Estima-se que apenas 4% das 300 milhes de lmpadas fluorescentes
comercializadas no Pas tenham sido devidamente recicladas em 2012. Esse ndice
limitado de reciclagem se deve, sobretudo, ao baixo valor de mercado dos resduos
24
No foi possvel obter informaes mais detalhadas sobre os custos da logstica reversa de
pneus inservveis promovida pelos importadores, razo pela qual se utilizou o mesmo
parmetro da Reciclanip. Provavelmente esses valores superestimam o montante despendido
pelos importadores com a logstica reversa, at porque, segundo a indstria nacional de
pneumticos, eles no estariam cumprindo adequadamente com suas obrigaes relativas
logstica reversa dos pneus importados.
46
resultantes do processo de descarte desse tipo de lmpada, alm do seu elevado

custo de transporte e de descontaminao.
Atualmente, a maior parte das lmpadas recicladas provm de empresas que, por
fora da legislao ou de programas de gesto ambiental, como a certificao da ISO
14001,
so
obrigadas
dar
destinao
correta
lmpadas
utilizadas.
Independentemente da tecnologia utilizada na descontaminao, as empresas de

reciclagem e descontaminao prestam servios de destinao ambientalmente
adequada dos resduos. Normalmente, o transporte feito pela empresa recicladora,
com frota prpria, e o custo est embutido no preo do servio de descontaminao. O
resultado da venda dos subprodutos da reciclagem e descontaminao fica com o
reciclador.
As iniciativas hoje existentes que envolvem os consumidores so limitadas, ocorrendo
por meio de parcerias entre estabelecimentos comerciais, como lojas de construo, e
empresas recicladoras. Nos estabelecimentos parceiros so disponibilizados pontos
de descarte para o consumidor.
A logstica reversa do setor obedece ao fluxograma da
Figura 6 e os custos do processo esto resumidos na Tabela 6. No modelo atual, o
custo mdio de descontaminao de R$ 0,64/lmpada.

Figura 6: Fluxograma da Logstica Reversa atual de Lmpadas Fluorescentes
Consumidor
Postos de coleta
Transporte
Indstria
Recicladora
Vidros (pisos cermicos)

Sucata
Mercrio (termmetros e
amlgamas)
Grandes
Geradores
Fonte: Grant Thornton
47
Tabela 6: Custo da descontaminao de lmpadas

Taxa reciclagem atual:
4%
300.000
Comercializao (2012)(mil lmpadas):
Custo Mdio
Reciclagem*
(R$/lmpada)
Empresas atuantes na
reciclagem de
lmpadas
Fonte: Grant Thornton
Custo
Descontaminao
Descontaminao
(mil lmpadas/ano)
(R$ mil)
0,64
12.000
7.728
*Nota: Custo 2011.
A fim de cumprir com as exigncias da PNRS, o setor de lmpadas j se organizou

para desenvolver o seu sistema de logstica, conforme o fluxograma da
Figura 7. No modelo proposto, os fabricantes e importadores devem assinar acordo de
participao com uma Entidade Gestora para garantir o cumprimento da Lei, alm de
aportar valores, proporcionais ao nmero de lmpadas comercializadas, a essa
Entidade que vai equipar pontos de entrega com recipientes e custear o transporte e a
reciclagem das lmpadas inservveis25.
Figura 7: Fluxograma da Logstica Reversa de Lmpadas Fluorescentes no Modelo com

Entidade Gestora
Municpios
Ponto de Entrega
Outra Forma de Entrega
(Usurios profissionais)
Servio de
Transporte
Ponto de Consolidao
(armazenamento)
Servio de
Transporte
Servio de
Reciclagem
Consumidor
Distribuidores/Revendedores
Produtores e Importadores
Entidade
Gestora
Ministrio MA
Fonte: ABilumi, Abilux
Pela proposta, o consumidor ser responsvel pela separao das lmpadas

inservveis de outros resduos slidos e pelo seu descarte no Ponto de Entrega, que
sero locais disponibilizados pelos distribuidores e comerciantes. No Ponto de Entrega
as lmpadas sero armazenadas e registradas num sistema eletrnico para sua
25
Cabe mencionar que as lmpadas abarcadas pela PNRS so: lmpadas de descarga em
baixa ou alta presso que contenham mercrio, tais como fluorescentes compactas e
tubulares, de luz mista, a vapor de mercrio, a vapor de sdio, a vapor metlico e lmpadas de
aplicao especial.
48
retirada, quando solicitada. As empresas de transporte contratadas levaro as

lmpadas a um ponto de consolidao, ou diretamente a uma recicladora que, por sua
vez, ser responsvel pela destinao final ambientalmente adequada.
Devido ao elevado custo da logstica reversa de lmpadas, o setor prope a cobrana
do consumidor do custo da logstica reversa (visible fee). As associaes do setor,
Abilumi e Abilux, estimaram que o valor necessrio da visible fee para financiar toda a
cadeia de recuperao das lmpadas retornadas seria de cerca de R$ 0,30 por
lmpada fluorescente vendida.
A gestora seria fortemente superavitria no incio do programa, pois se prev que as
lmpadas fluorescentes sero substitudas pelas lmpadas de LED26 nos prximos
anos, diminuindo bastante as receitas destinadas a cobrir seus custos operacionais,
sendo necessria uma reserva inicial para compensar a baixa arrecadao dos ltimos
anos do programa, como se percebe pela reduo do resultado ao longo do tempo
(ver Tabela 7). A proposta de acordo setorial prev que 20% das lmpadas colocadas
no mercado em 2012 sejam recicladas no prazo de cinco anos, em consonncia com o
cronograma apresentado no item 3.9 do Anexo I do mesmo documento27.
Tabela 7: Estrutura de receitas e despesas da gestora de lmpadas
R$ mil
Quantidade (milhes unid)
Receitas (R$ 0,3/lamp)
Custos operacionais
Logstica
Reciclagem
Custo overhead
Marketing
Pessoal
Custos Financeiros
Outros
Saldo
2014
300,0
90.000
13.947
2.083,2
1.779,8
4.132,8
5.085,5
700,8
-2.088,4
2.253,4
76.053
2015
300,0
90.000
10.925
4.804,3
4.204,8
4.114,5
4.687,5
979,6
-9.683,8
1.818,3
79.075
2016
285,0
85.500
19.310
12.775,4
10.990,5
4.336,3
3.780,0
1.172,9
-14.713,2
967,9
66.190
2017
270,8
81.225
30.370
21.130,2
19.136,0
4.570,0
4.050,0
1.384,2
-21.025,5
1.125,2
50.855
2018
257,2
77.164
51.654
31.730,2
30.427,1
4.816,3
5.520,0
1.614,8
-25.819,7
3.364,9
25.510
2019
244,4
73.306
62.228
38.760,3
36.953,7
5.075,9
5.390,0
1.866,3
-28.704,3
2.885,8
11.078
2020
232,1
69.640
68.333
42.338,4
40.103,6
5.349,5
6.190,0
1.966,9
-30.056,5
2.440,7
1.308
Fonte: ABilumi, Abilux
1.7 Pilhas e baterias
26
As lmpadas de LED so muito mais eficientes e econmicas do que as fluorescentes, mas

ainda no se popularizaram devido ao alto custo do produto, que deve reduzir
significativamente nos prximos anos, aumentando progressivamente a penetrao do LED no
mercado.
27
Segundo a proposta de Acordo Setorial, o cronograma referencial e poder ser revisto
pelas Entidades Gestoras, conforme a operacionalizao do programa o faa necessrio,
desde que no se incorra em prejuzo das metas.
49
O programa Abinee28 Recebe Pilhas, iniciativa de fabricantes e importadores de pilhas

e baterias portteis, foi implantado, desde 2010, em atendimento Resoluo n
401/08 do CONAMA. O programa de logstica reversa estabelece o recebimento, em
todo o territrio nacional, das pilhas e baterias usadas, que devem ser devolvidas pelo
consumidor ao comrcio ou s assistncias tcnicas das empresas participantes do
Programa.
Basicamente, uma empresa transportadora homologada pelas empresas participantes
do programa recolhe os resduos que, posteriormente, so encaminhados a uma
indstria recicladora29. Em ambos os casos (logstica e reciclagem) a tributao se d
sobre a contratao de servios. Estima-se que, em 2012, foram gastos R$ 417,3 mil
com a logstica do processo que recolheu 480 toneladas de pilhas e baterias, incluindo
o transporte e a triagem das pilhas por marcas.
As pilhas recolhidas das marcas participantes do Programa ABINEE seguem os
procedimentos normais at a destinao final. As demais tm tratamento diferenciado.
Se forem marcas regulares, a empresa responsvel contatada para assumir sua
parte dos custos na logstica reversa, o que raramente acontece. Porm, quando so
de marcas irregulares30, rgos como o IBAMA, a Polcia, a Receita Federal e o
prprio MMA so informados para que as medidas cabveis sejam tomadas.
A indstria recicladora trata e utiliza as pilhas e baterias inservveis para a produo
de xidos metlicos. Calcula-se que a venda dos subprodutos resultantes da
reciclagem das pilhas e baterias coletadas e o ferro extrado no processo tenham
somado uma receita de R$ 204 mil em 2012. A venda dos subprodutos das pilhas e
baterias portteis no possui valor suficiente para tornar sua reciclagem rentvel. As
recicladoras cobram de seus clientes R$ 540/ton. para processar o resduo de pilhas e
baterias (ver Tabela 8).
Alguns estabelecimentos (como bancos, redes de farmcia, fabricantes) possuem
programas que atuam de forma similar ao da Abinee, mas que tambm podem
recolher outros equipamentos eletrnicos de pequeno porte, como cmeras digitais,
28
A Abinee uma sociedade civil sem fins lucrativos que representa os setores eltrico e
eletrnico de todo o Brasil, sendo sua diretoria, com mandato de quatro anos, composta e
eleita pelas prprias associadas. Disponvel em: http://www.abinee.org.br/abinee/abinee.htm.
29
O programa faz a logstica mesmo de marcas no participantes do programa da ABINEE.
30
Segundo a Abinee, o percentual das pilhas e baterias comercializadas no Brasil de marcas
no
pertencentes
ao
Programa
Abinee
chegou
a
40%.
Disponvel
em:
http://www.abinee.org.br/noticias/com78.htm.
50
que caibam em seus coletores. Esses postos de coleta esto disponveis para toda a
sociedade e no distinguem a origem do resduo descartado. Atualmente, a
reciclagem de pilhas e baterias estimada em cerca de 5,3% do volume
comercializado31. Espera-se que esse nvel aumente nos prximos anos, pois metas
devem ser estabelecidas quando da assinatura do acordo setorial.
Tabela 8: Custos da logstica reversa de pilhas e baterias, 2012

2012
Quantidade coletada (ton)
480
Logstica (R$ mil)
417
Logstica (R$/ton)
869
Reciclagem (ton)
480
Reciclagem (R$ mil)
259
Reciclagem (R$/ton)
Receita da venda Subprodutos Reciclagem (R$ mil)
540
204
Fonte: ABINEE, Programa Recebe Pilhas, GM&C, Suzaquim, clculos LCA
1.8 Resduos de eletroeletrnicos (REEE)

O Brasil no dispunha de poltica/legislao especfica para os Resduos de
Equipamentos Eltricos e Eletrnicos (REEE) previamente PNRS. Portanto, a
logstica reversa dos produtos eletroeletrnicos ainda incipiente no Pas e possui
suas etapas e agentes descritos na Figura 8.
31
Estimativa LCA com base em conversas com empresas de logstica e reciclagem do setor.
51
Figura 8: Fluxograma da Logstica Reversa atual de REEE

Consumidor
Descarte de
eletroeletrnico
Lixo Comum
Fabricante
Disposio Controlada
Vazadouro / Lixo
Catadores*
Prefeitura
Catadores*
Cooperativa 1
Cooperativa 2
Recicladoras /
Empresas transformadoras
Fonte: Global Intelligence Alliance
Uma parcela dos REEE gerados por fabricantes de eletroeletrnicos, empresas

privadas, rgos pblicos e prefeituras recebe destinao ambientalmente adequada.
Isso se d pela ao voluntria dos fabricantes, enquanto o acordo no firmado com
o governo federal, que contratam empresas recicladoras de eletroeletrnicos e
tambm colocam disposio dos consumidores finais canais de atendimento e
mecanismos de devoluo dos produtos ps-consumo, uma vez que algumas
empresas, por fora da legislao ou de programas de gesto ambiental, como a
certificao da ISO 14001, so obrigadas a dar destinao correta aos seus resduos
de eletroeletrnicos.
Estima-se que a maior parte dos REEE seja recolhida fora dos canais apropriados, ou
seja, por cooperativas, pelo CAMR, por catadores no cooperados e pela limpeza
pblica. As cooperativas desmontam os equipamentos recebidos e vendem as peas
para o CAMR. Elas encaminham parte do material recolhido, aquele que no tem valor
de venda, limpeza pblica. O CAMR tambm desmonta o REEE recebido e vende as
peas aproveitveis para as empresas recicladoras. O material que as recicladoras
no aproveitam encaminhado para a disposio ambientalmente adequada. Nesses
casos, no entanto, o desmonte, normalmente, feito sem obedincia s devidas
regras de segurana que regem a recuperao de REEE, por exemplo, a norma ABNT
NBR 16.156/2013.
52
Segundo a Global Intelligence Alliance, consultoria contratada pela Abinee e pela

Eletros32 para realizar estudo acerca do descarte de eletroeletrnicos, foram recicladas
cerca de mil toneladas de REEE dispostos em locais apropriados para recebimento
em 2011. No h estatsticas sobre a reciclagem de REEE via cooperativas ou CAMR.
J existe modelo de logstica reversa e proposta de acordo setorial para os
eletroeletrnicos. O sistema de logstica reversa ser estruturado para lidar com os
REEE de consumo domstico, isto , o resduo das pessoas fsicas. Os modelos
propostos podem funcionar de forma coletiva, administrado por uma gestora, ou
individual, administrado pela prpria empresa, e funcionariam em um modelo
competitivo. Os custos do sistema seriam divididos entre todos os agentes do ciclo de
vida do produto (consumidor, comrcio, distribuidores, fabricantes e importadores).
No
se
prev,
inicialmente,
participao
direta
do
Poder
Pblico
na
operacionalizao do sistema, sendo uma opo a ser considerada e analisada caso a

caso junto ao municpio e modelo de sistema implantado, uma vez que a participao
e a atuao do Poder Pblico so fundamentais para a viabilidade econmica e
funcionamento do sistema.
A proposta dividida entre logstica primria e logstica secundria, como mostra a
Figura 9. A logstica primria consiste no transporte dos produtos recebidos pelo
consumidor nos pontos de recebimento, estabelecidos pelo comrcio, at os pontos de
consolidao, estabelecidos pelos fabricantes e importadores.
A logstica secundria refere-se ao transporte dos produtos dos pontos de
consolidao at os recicladores formais homologados pela gestora e/ou empresas.
Est previsto na proposta de acordo setorial um mecanismo de financiamento do
sistema denominado contribuio pecuniria nica (visible fee), que seria paga pelos
consumidores no momento da compra de eletroeletrnicos de uso domstico. A
contribuio custearia a implantao, operao e gesto do sistema e passaria a ser
cobrada no prazo mximo de 180 dias aps a assinatura do acordo setorial.
32
Associao Nacional de Fabricantes de Produtos Eletroeletrnicos rene os maiores

fabricantes de eletrodomsticos e eletroeletrnicos de consumo do Pas. So 33 empresas
associadas, que representam marcas importantes dos segmentos de linha branca, udio e
vdeo
(linha
marrom)
e
linha
de
portteis.
Disponvel
em:
http://www.eletros.org.br/portal.php/quem-somos.
53
Figura 9: Fluxograma da Logstica Reversa de REEE no Modelo com Entidades Gestoras
Fonte: ABINEE
A proposta de acordo setorial prope tratamento diferenciado para os celulares, devido

s suas caractersticas diversas (vida til, composio fsica etc.).
Os celulares contam com uma rede de comrcio varejista prpria e especializada, as
operadoras de telefonia mvel, diferentemente dos outros produtos eletroeletrnicos.
O comrcio varejista independente tambm participa da venda de celulares, mas
mesmo nesse segmento existe uma quantidade expressiva de locais especializados
somente em celulares. No se espera que esse tipo de comrcio varejista disponibilize
seus pontos de venda para recebimento de outros produtos que no celulares, por
uma questo prtica: no h espao para recebimento de grandes volumes.
Segundo a proposta de acordo setorial, o setor de celulares j conta com um sistema
implantado desde 1998 para baterias de celulares, posteriormente estendido aos
aparelhos celulares e seus acessrios. Alm disso, cabe ressaltar que os aparelhos
celulares usados possuem alto valor de mercado, uma vez que a venda de seus
subprodutos, que inclui metais nobres, rentvel e superior logstica de transporte e
os custos de desmontagem.
Com base na anlise de viabilidade tcnica e econmica da logstica reversa de
eletroeletrnicos, convnio entre a Agncia Brasileira de Desenvolvimento Industrial
54
(ABDI) e o Ministrio do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior (MDIC)33, o

setor expe na proposta de acordo setorial no ser possvel estimar a quantidade de
REEE retornada nos primeiros anos do sistema, alm de no poder garantir que o
comportamento inicial de coleta se repita nos anos seguintes. Ou seja, as previses de
recolhimento do programa no serviriam de bases confiveis para a fixao de metas
quantitativas.
De qualquer forma, o Edital 01/2013 publicado pelo Ministrio do Meio Ambiente
(MMA) traz a obrigatoriedade de implantao, de forma escalonada e em at 5 anos,
de pontos de recebimento em 100% das cidades acima de 80.000 habitantes, sendo
um ponto a cada 25.000 habitantes. Alm disso, est prevista a destinao
ambientalmente adequada de 17% em peso dos produtos eletroeletrnicos colocados
no mercado, no ano anterior ao da assinatura do acordo setorial. Contudo, o setor
deve se comprometer a criar estrutura, nos primeiros 5 anos aps assinatura do
Acordo Setorial, para recebimento e destinao de at 17% dos produtos em peso e
processar 100% do material recebido nos postos de recebimento. De acordo com essa
meta referencial e um cronograma estimado, foram estimados os principais custos
operacionais por etapa do sistema (campanha, processamento, fretes etc.), conforme
a Tabela 9.
Tabela 9: Custos Operacionais por Etapa do Sistema, 2014-2021

Custos operacionais por etapa do sistema, em R$ milhes
2014
304,2
-
2015
368,0
-
2016
452,1
-
2017
516,4
-
2018
537,6
-
2019
583,4
42,5
2020
564,8
42,0
2021
578,8
43,3
Processamento
94,9
111,0
134,0
152,8
156,6
153,5
142,8
143,6
Frete secundrio
7,8
10,5
14,5
18,1
20,1
19,2
19,7
21,1
Triagem
16,4
20,8
27,7
34,5
39,1
38,2
37,7
38,0
Frete primrio
79,3
90,1
112,7
129,2
141,5
133,0
140,7
151,2
Volume de REEE esperado (mil ton)

Campanhas
Ponto de recebimento
Total
19,3
31,4
49,9
76,0
103,1
107,4
112,4
118,2
217,7
263,8
338,7
410,6
460,5
493,8
495,3
515,3
Fonte: ABDI
33
A Anlise de Viabilidade Tcnica e Econmica da Logstica Reversa de Equipamentos

Eletroeletrnicos resultado de convnio firmado entre a Agncia Brasileira de
Desenvolvimento Industrial (ABDI) e o Ministrio do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio
Exterior (MDIC), destinado a subsidiar o Grupo Tcnico Temtico (GTT) de produtos
eletroeletrnicos.
55
56
2 PRINCIPAIS
TRIBUTOS
INCIDENTES
SOBRE A OPERAO DE LOGSTICA
REVERSA
Nesta seo, as principais caractersticas da tributao e os impostos normalmente
incidentes nas diversas operaes envolvidas da logstica reversa so apresentados
de maneira sucinta. Um roteiro detalhado da metodologia de clculo dos tributos pode
ser encontrado no Anexo II.
Na avaliao da incidncia tributria, importante destacar a diferena entre sucata e
material obsoleto, na medida em que esses materiais tm tratamentos tributrios
distintos. A sucata definida como o resduo ou desperdcio que no se presta mais
finalidade para a qual foi produzida. Dessa forma, pode ser destinada utilizao
como matria-prima em estabelecimento industrial. Por sua vez, o material obsoleto
no satisfaz mais as exigncias do seu usurio, por estar ultrapassado e/ou em
desuso naquele momento. Todavia, esse material pode atender as necessidades de
outro usurio.
O sistema de logstica reversa responde pela destinao da sucata. Os tributos
incidentes nessa cadeia dependem da atividade desenvolvida em cada elo: prestao
de servio, comrcio ou indstria. H ainda um tipo particular de atividade, que a de
gesto da logstica reversa de resduos. Normalmente, as gestoras organizam e levam
a cabo as aes de logstica reversa para aqueles resduos que acarretam somente
custos para as empresas responsveis, ou cuja venda dos subprodutos da reciclagem
no cubra as despesas da logstica reversa.
As gestoras podem ter ou no fins lucrativos. O inpEV (embalagens de agrotxicos) e
a RECICLANIP (pneus) so exemplos de gestoras sem fins lucrativos, que contratam
servios de terceiros para transporte e destinao final dos respectivos resduos. Por
sua vez, as gestoras com fins lucrativos so empresas privadas prestadoras de
servios contratadas pelos responsveis legais pela destinao ambientalmente
correta dos resduos slidos, a exemplo do que ocorre com as embalagens usadas de
57
leos lubrificantes. Os tributos indiretos normalmente incidentes nas operaes so a

contribuio para o PIS/PASEP, a COFINS, o IPI, o ISS e o ICMS34.
Alm disso, quando h lucro na comercializao dos resduos, as empresas esto
sujeitas a cobrana de Imposto de Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ) e da Contribuio
Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), com exceo das cooperativas35. De qualquer
forma, o escopo deste trabalho se restringe aos impostos indiretos.
De modo geral, a logstica reversa particularmente nas atividades de triagem,
transporte, descontaminao, beneficiamento e reciclagem compreende uma grande
quantidade de pequenas e mdias empresas, normalmente operando em regime de
lucro presumido ou SIMPLES. Exemplo disso so os pequenos depsitos de sucata e
a maior parte das empresas recicladoras de materiais plsticos36.
No entanto, h tambm empresas de maior porte. No Comrcio Atacadista de
Materiais Reciclveis (CAMR) h firmas operando no regime de lucro real.
Normalmente, so elas que recepcionam os resduos de empresas menores, o que
significa que h um fluxo de resduos de pequenas para grandes empresas dentro do
prprio CAMR. E isso tem implicaes no triviais do ponto de vista da tributao,
como se discute adiante. No final da cadeia de logstica reversa da maior parte dos
materiais (particularmente papel, papelo, vidro, alumnio e ao) encontra-se a
indstria de transformao, que desempenha tambm o papel de reciclador. Exemplos
desses transformadores so as indstrias de embalagens de papelo ondulado,
indstrias de fabricao de vidro, de produtos de vidro e de embalagens de vidro,
indstrias de metalurgia do alumnio, as indstrias siderrgicas etc. Neste trabalho
admitiu-se que essas empresas apuram imposto de renda pelo regime de lucro real.
Alm disso, o foco da anlise tributria no envolve toda e qualquer atividade da
indstria de transformao, mas somente aquela relativa reciclagem. Ou seja, no
34
Contribuio para o Programa de Integrao Social (PIS) e para o Programa de Formao

do Patrimnio do Servidor Pblico (PASEP); Contribuio para o Financiamento da Seguridade
Social (COFINS); Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI); Imposto sobre Servios de
Qualquer Natureza (ISS); Imposto sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e
sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao
(ICMS).
35
O artigo 3 da Lei n 5.764/1971, que regulamenta o cooperativismo, determina que os
resultados provenientes de atos cooperativos no sejam tributveis pelo IRPJ. A partir de 2005,
as cooperativas foram isentas da incidncia de CSLL sobre os resultados de atos cooperativos.
36
Por simplificao, neste trabalho admitiu-se que todas as empresas recicladoras de materiais
plsticos recolhem seus impostos pelo SIMPLES ou pelo regime de lucro presumido. No
entanto, h recicladores de materiais plsticos operando no regime de lucro real.
58
objetivo deste trabalho mensurar todos os tributos pagos por essa parcela da indstria
manufatureira (e, em consequncia, dimensionar sua receita bruta e valor adicionado),
at porque seu processo de produo mistura matria-prima virgem e reciclada. O
foco desta anlise recai unicamente sobre os impostos incidentes sobre a compra de
resduos que sero reintroduzidos no processo produtivo. Tais impostos dizem
respeito basicamente ao IPI, ao PIS/COFINS e ao ICMS, dado que, para esses
tributos, existe na legislao algum tipo de mecanismo, como crdito presumido,
suspenso ou diferimento, como tambm ser visto mais frente, com repercusso
especfica nesse elo da cadeia.
Por fim, tambm por hiptese, arbitrou-se que as gestoras com fins lucrativos operam
no regime de lucro presumido. A Tabela 10 apresenta um resumo dos tributos e
alquotas, por tipo de empresa e atividades desenvolvidas.
Tabela 10: Tributos e alquotas, por tipo de empresa e atividade desenvolvida
Tipos de empresas normalmente encontradas nas etapas das cadeias de logistica reversa e os
respectivos tributos e alquotas incidentes sobre as atividades
Reciclagem / descontaminao/ beneficiamento
Tipos de empresas / atividade da LR
Servios de coleta, triagem e

transporte
Sem fins lucrativos

Cooperativas
PIS/COFINS (3,65%)
INSS patronal (20%)
SIMPLES (\1)(\2)
Lucro Presumido (\3)
Indstria de reciclagem /
beneficiamento
PIS/COFINS
INSS patronal
Tributao unificada
Tributao unificada
Tributao unificada
PIS-COFINS (3,65%)
PIS-COFINS (3,65%)
PIS-COFINS (3,65%)
ISS (5%) (\4)
ISS (5%)
ICMS-comercializ. (17,5%)(\5)
INSS patronal (20%)
ICMS-comercializ. (17,5%)
ICMS-transp. (12%) (\6)
Lucro Real
Gestora
Servio de
descontaminao /
beneficiamento
INSS patronal (20%)
IPI (TIPI)
INSS patronal (20%)
PIS-COFINS (9,25%)
PIS-COFINS (9,25%)
ICMS-transp. (12%)
IPI (TIPI)
INSS patronal (20%)
INSS patronal (20%)
(1) Faturamento at R$ 3,6 milhes. Lei Complementar 123/2006.

(2) As empresas optantes do SIMPLES no podem aproveitar crditos de PIS/COFINS nem gerar e aproveitar crditos tributrios de ICMS.
(3) Empresas de Lucro Presumido no podem aproveitar crditos de PIS-COFINS. Esta opo est reservada somente para empresas do lucro real.
(4) No caso de transporte municipal.
(5) Na elaborao das estimativas foi utilizada uma mdia simples das alquotas modais de ICMS adotadas pelos estados (usualmente 17% ou 18%)
(6) No caso de transporte intermunicipal e interestadual.
59
2.1 Incidncia de IPI, PIS/COFINS e ISS e suas

alquotas
2.1.1 PIS/COFINS
As contribuies ao PIS/PASEP e a COFINS incidem sobre a receita bruta auferida
nas operaes de venda de material reciclvel ou prestao de servios de coleta,
transporte, triagem, descontaminao, beneficiamento, incinerao etc. As alquotas
dependem do regime de apurao: (a) incidncia no cumulativa (PIS/PASEP de
1,65% e COFINS de 7,60%, totalizando 9,25%) e (b) incidncia cumulativa
(PIS/PASEP de 0,65% e COFINS de 3,0%, totalizando 3,65%). Os contribuintes que
apuram pelo regime no cumulativo podem se creditar de montante equivalente
incidncia da alquota de 9,25% sobre as mercadorias adquiridas para revenda e os
insumos utilizados no processo produtivo.
A Lei n 11.196/2005 prev a suspenso da cobrana de PIS/COFINS nas aquisies
de resduos e de desperdcios de plstico, papel ou carto, vidro e metais por
empresas optantes pelo lucro real ou seja, aquelas sujeitas ao regime de incidncia
no cumulativa. No h referncia na lei a outros tipos de resduos, como leo
lubrificante usado ou contaminado, pneus inservveis, lmpadas, eletroeletrnicos etc.
Isso significa que, nas vendas de resduos ou aparas para empresas do lucro real
(como a indstria de transformao que faz a reciclagem), existe a suspenso da
cobrana de PIS/COFINS. Essa possibilidade no se aplica a vendas de empresas do
SIMPLES, cujo tratamento j diferenciado e favorecido. Alm disso, a lei determina
que as aquisies com suspenso no geram direito a crdito.
A estrutura das empresas da cadeia de logstica reversa determinante para a
incidncia de PIS/COFINS sobre o material reciclado. Por um lado, se todas as
empresas da cadeia optassem pelo regime de lucro real, a suspenso na cobrana
desses tributos seria equivalente a um diferimento, com todo o tributo cuja incidncia
suspensa nas etapas iniciais da cadeia sendo cobrado na indstria recicladora. Por
outro lado, se todas as empresas da cadeia estiverem sujeitas ao regime de incidncia
cumulativo de PIS/COFINS, ento no haver suspenso e a incidncia dos tributos
depender do nmero de etapas da cadeia e do faturamento das empresas em cada
etapa.
60
Na Figura 10 apresenta-se uma comparao da incidncia de PIS/COFINS para uma

mesma cadeia de logstica reversa de resduos slidos, variando apenas a forma de
constituio das empresas. No primeiro caso todas as empresas da cadeia so do
lucro real e no segundo todas as empresas so do lucro presumido. O exemplo de
cadeia de logstica reversa apresentado, com trs intermedirios (CAMR de pequeno,
mdio e grande porte) entre o catador e a indstria recicladora, utilizado como
referncia para outros exerccios de incidncia tributria ao longo deste trabalho37.
Figura 10: Exemplo de incidncia de PIS/COFINS na cadeia de logstica reversa
Empresas Lucro Real
Catador
CAMR
R$ 5.000
Lucro real
Lucro real
Lucro real
Venda:
Venda:
CAMR
R$ 7.000
SUSPENSO
Venda:
CAMR
R$ 9.000
SUSPENSO
Lucro real
Venda:
R$ 12.000
Reciclador
Venda:
R$ 15.000
SUSPENSO
D: R$ 1.388
Legenda
D: Dbito
S: Saldo a pagar
C: -
C: Crdito
S: R$ 1.388
Empresas Lucro Presumido

Lucro
presumido
Catador
Venda:
R$ 5.000
CAMR
Venda:
R$ 7.000
CAMR
Lucro
presumido
Lucro
presumido
Lucro
presumido
Venda:
R$ 9.000
CAMR
Venda:
R$ 12.000
Reciclador
D: R$ 256
D: R$ 329
D: R$ 438
C: -
C: -
C: -
C: -
S: R$ 256
S: R$ 329
S: R$ 438
S: R$ 548
Venda:
R$ 15.000
D: R$ 548
Total imposto recolhido na

cadeia de logstica reversa
S: R$ 1.571
Como se v no primeiro caso apresentado na figura, em que todas as empresas esto

no regime de lucro real, por conta da suspenso no h recolhimento de PIS/COFINS
nas etapas iniciais da cadeia, com o pagamento sendo feito integralmente pela
indstria recicladora. Como a suspenso no d direito a crdito, o valor pago pela
indstria recicladora corresponde a 9,25% de sua receita, o que equivalente a uma
incidncia de 9,25% sobre o valor da sucata adquirida pela indstria e 9,25% sobre o
valor adicionado pela indstria recicladora. A suspenso no resulta, portanto, em uma
reduo do tributo devido sobre o material reciclado, mas apenas no diferimento de
sua tributao, que feita pela indstria38.
37
O objetivo dos exemplos no ser realista, mas mostrar como diferentes estruturas afetam a
incidncia de tributos. Em particular, em todos os exemplos supe-se que o catador que coleta
os resduos no recolhe tributos (hiptese que parece razovel, dado o elevado grau de
informalidade entre os catadores).
38
A tributao integral na indstria recicladora provavelmente reduz tambm a sonegao, pois
para a maior parte dos materiais reciclados (a principal exceo sendo o plstico) as indstrias
61
Por sua vez, no segundo caso, em que todas as empresas esto no regime de lucro
presumido, no h suspenso e a incidncia de PIS/COFINS se d em cada etapa da
cadeia de logstica reversa, sobre a receita das empresas. No exemplo apresentado
na Figura 10, a incidncia de PIS/COFINS nesse segundo caso inclusive superior
do primeiro caso. Vale lembrar, no entanto, que se trata apenas de um exemplo e no
de uma situao real. A depender do nmero de etapas na cadeia e do valor da
receita em cada etapa, a incidncia no regime cumulativo de PIS/COFINS pode ser
menor, igual ou maior incidncia no regime no cumulativo39.
No entanto, nos casos em que as empresas das etapas iniciais da cadeia de logstica
reversa recolhem PIS/COFINS pelo regime cumulativo (lucro presumido ou SIMPLES)
e as empresas das etapas finais apuram esses tributos pelo regime no cumulativo
(lucro real), ento a suspenso da incidncia de PIS/COFINS nas vendas para
empresas do lucro real tende a resultar em uma tributao mais elevada que a
verificada no regime no cumulativo puro. Como a manufatura com matria-prima
virgem , na maior parte dos casos, sujeita tributao pelo regime no cumulativo
(por se tratar de empresas de grande porte), isso significa que a incidncia de
PIS/COFINS sobre a matria-prima reciclada tende a ser mais elevada que sobre a
matria-prima virgem.
O exemplo apresentado na Figura 11 ajuda a compreender esse ponto. No primeiro
caso, a produo com matria-prima virgem num modelo em que tanto o fornecedor
de matria-prima quanto a indstria esto no regime de lucro real resulta numa
tributao da matria-prima e do valor adicionado na indstria alquota de 9,25%.
Vale notar que a incidncia de PIS/COFINS nesse caso igual quela observada no
primeiro caso da Figura 10, em que todas as empresas da cadeia de logstica reversa
so do regime de lucro real.
No segundo caso da Figura 11, a incidncia cumulativa de PIS/COFINS na primeira
venda entre intermedirios (CAMR) gera a cobrana desses tributos alquota de
3,65%, sem qualquer crdito posterior. Por conta da suspenso, no h nova
cobrana de PIS/COFINS at a indstria recicladora, onde h a incidncia sobre o
recicladoras so empresas de grande porte, cujo grau de sonegao tende a ser menor que no
caso de empresas de menor porte.
39
A possibilidade de incidncia distinta entre o regime no cumulativo e o regime cumulativo
uma caracterstica da existncia de dois regimes distintos para a tributao de PIS/COFINS,
sendo um problema do desenho geral desse tributo e no apenas de sua incidncia na cadeia
de logstica reversa.
62
valor total da receita, alquota de 9,25%. O resultado uma incidncia superior

observada para a matria-prima virgem, correspondente exatamente ao tributo
cobrado cumulativamente na cadeia e que no gera crdito (no caso R$ 256). Ou seja,
por conta da suspenso na cobrana de PIS/COFINS valer apenas nas vendas para
empresas do lucro real, sempre que no incio da cadeia houver operaes sem
suspenso e no final da cadeia houver empresas do lucro real, a incidncia de
PIS/COFINS ser superior observada num regime no cumulativo puro, como ocorre
na maior parte da produo feita com matria-prima virgem.
Figura 11: Exemplo de desequilbrio competitivo entre MP virgem e reciclada
Matria-prima virgem
Lucro real
Venda:
R$ 12.000
Indstria
D: R$ 1.110
D: R$ 1.388
C: -
C: R$ 1.110
S: R$ 1.110
S: R$ 278
Material reciclvel
Catador
Venda:
R$ 5.000
Lucro
presumido
CAMR
D: R$ 256
Venda:
R$ 15.000
R$ 7.000
Sobre a matria-prima virgem
S: R$ 1.110
Sobre o valor adicionado da indstria
S: R$ 278
Legenda
D: Dbito
C: Crdito
S: Saldo a pagar
Alquota PIS-COFINS: 9,25% Lucro real e 3,65% Lucro presumido
Lucro
presumido
Venda:
S: R$ 1.388 (A)
PIS/COFINS total na cadeia
Lucro real
Fornecedor de
insumos
CAMR
Lucro real
Venda:
R$ 9.000
SUSPENSO
CAMR
Lucro real
Venda:
R$ 12.000
SUSPENSO
C: -
Reciclador
Venda:
R$ 15.000
D: R$ 1.388
C: -
S: R$ 256
S: R$ 1.388
PIS/COFINS total na cadeia
Sobre o material reciclado
S: R$ 1.644 (B)
B A = R$ 256 (+ 14,5%)
S: R$ 1.366
Sobre o valor adicionado da indstria S: R$ 278
A situao reproduzida no segundo caso da Figura 11 corresponde maior parte das

estruturas de logstica reversa de resduos de ao, alumnio, vidro e papel e papelo.
Por sua vez, a cadeia reproduzida no segundo caso da Figura 10 corresponde ao
padro mais comum para a logstica reversa dos resduos de plstico. Vale lembrar,
no entanto, que os valores apresentados nos exemplos so fictcios e que nos
exemplos no h sonegao, o que no corresponde realidade das empresas de
menor porte nas cadeias de logstica reversa de resduos slidos.
2.1.2 Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI)

O IPI incide apenas nas sadas de empresas industriais, ou seja, apenas na etapa final
das cadeias de logstica reversa seja na indstria de transformao, seja nos
recicladores de plstico. Como, em geral, a compra de sucata pela indstria no gera
63
crdito de IPI, os resduos utilizados como matria-prima acabam sendo tributados

pela mesma alquota incidente sobre o produto final do processo de industrializao40.
No entanto, o Decreto n 7.619/2011 define que os estabelecimentos industriais que
adquirirem resduos slidos diretamente de cooperativas de catadores, constitudas
por vinte ou mais cooperados pessoas fsicas, tero direito a crdito presumido de IPI.
O percentual de crdito presumido varia conforme o tipo de resduo utilizado no
processo de industrializao (ver Tabela 11). O montante de crdito presumido
obtido aplicando-se a alquota de IPI referente ao produto resultante do
aproveitamento dos resduos e desperdcios e os percentuais de crdito presumido
expressos no decreto sobre o valor de aquisio das sucatas.
Tabela 11: Percentuais de crdito presumido determinados pelo Decreto 7.619/11
Posio TIPI Descrio
39.15
7404.00.00
7503.00.00
Desperdcios, resduos e aparas de plsticos.

Cacos, fragmentos e outros desperdcios e resduos de
vidro; vidro em blocos ou massas.
Papel ou carto para reciclar (desperdcios e aparas).
Desperdcios e resduos de ferro fundido, ferro ou ao;
desperdcios de ferro ou ao, em lingotes.
Desperdcios e resduos de cobre.
Desperdcios e resduos de nquel.
7602.00.00
7802.00.00
Desperdcios e resduos de alumnio.

Desperdcios e resduos de chumbo.
7902.00.00
Desperdcios e resduos de zinco.
7001.00.00
47.07
72.04
Crdito
presumido
50%
30%
10%
Fonte: TIPI/RFB
O problema que essa medida tem efeito praticamente nulo, pois as indstrias
recicladoras praticamente no compram sucata diretamente de cooperativas, uma vez
que estas no tm escala e qualidade compatveis com os padres exigidos pela
indstria recicladora. Normalmente, a venda para o reciclador feita pelo comrcio
atacadista, capaz de comercializar em quantidade e qualidade (remoo de
contaminantes, separao por tipo de material, beneficiamento prvio do resduo etc.)
requerida pelos recicladores.
2.1.3 Imposto sobre Servios (ISS)

O ISS incide nas etapas da cadeia de logstica reversa em que ocorre prestao de
servio, seja de logstica (coleta e transporte dentro do municpio), processamento ou
40
As alquotas de IPI podem variar de forma significativa entre produtos. As alquotas em vigor
so divulgadas pela Receita Federal do Brasil, por meio da Tabela de Incidncia do Imposto
sobre Produtos Industrializados TIPI.
64
de destinao ambientalmente adequada dos resduos. Os servios de processamento

de resduos contemplam a descontaminao de lmpadas, de pilhas e de baterias; a
triturao, granulao e laminao de pneus inservveis e a reciclagem de
eletroeletrnicos. Por sua vez, os servios de destinao ambientalmente adequada
incluem a incinerao de embalagens de agrotxicos que no podem ser reciclados.
As alquotas variam de 2% a 5%, a depender do municpio onde a prestao ocorreu.
Nas estimativas de incidncia tributria realizadas neste trabalho adotou-se como
parmetro a alquota de 5%41.
2.2 Incidncia
existentes
de
ICMS
benefcios
tributrios
A alquota modal de ICMS nas operaes internas (operaes dentro do prprio

estado) varia de 17% a 19%, a depender do estado. Ponderada pelo PIB estadual, a
alquota interna mdia do ICMS de cerca de 17,5%, que foi o parmetro utilizado
para calcular a incidncia de ICMS neste trabalho. Nas operaes interestaduais, a
alquota do ICMS de 12% na sada do estado de origem (a diferena entre a alquota
interna e a interestadual pertence ao estado de destino do bem ou servio). Essa
alquota se reduz a 7% nas sadas de mercadorias e servios dos estados do Sul e
Sudeste (exceto Esprito Santo) para os estados do Norte, Nordeste e Centro-Oeste (e
o estado do Esprito Santo).
As prestaes de servio de transporte interestadual e intermunicipal esto dentro do
campo de incidncia do ICMS. A base de clculo o preo do servio. A alquota
interna modal incidente sobre os servios de transporte de 12%42. Nas operaes
interestaduais, a alquota de 12% ou 7%, a depender dos estados de origem e
destino. Neste trabalho adotou-se como padro a alquota de 12% para as operaes
de transporte sujeitas incidncia de ICMS.
Nas operaes com sucata ou resduos, a grande maioria dos estados difere a
cobrana do ICMS at o momento da entrada em um estabelecimento industrial (o
41
Vale notar que no trabalho considerou-se a incidncia de ISS apenas nos casos em que esta
efetivamente ocorre. H outros servios vinculados logstica reversa que atualmente no so
tributados.
42
Os servios de transportes prestados dentro do prprio municpio so tributados pelo ISS.
65
reciclador) ou at o momento da sada do produto resultante da industrializao da

sucata. Esse mecanismo no reduz a incidncia de ICMS sobre a sucata, mas apenas
posterga o momento de sua cobrana. Em alguns estados essa cobrana se d
quando da entrada da sucata na indstria recicladora (mesmo quando esta uma
empresa do SIMPLES). Em outros estados, a cobrana se d apenas sobre o produto
resultante da industrializao da sucata (como no h crdito, a incidncia
corresponde tributao da sucata utilizada como matria-prima e do valor adicionado
pela indstria recicladora).
Em todos os estados o diferimento encerrado na sada da sucata para outro estado,
o que significa que as operaes interestaduais com sucata so tributadas pela
alquota interestadual. A tributao das operaes interestaduais com sucata (quando
as operaes internas tm a incidncia de ICMS diferida) cria uma complexidade
(inclusive pela exigncia de obrigaes acessrias complexas) e dificulta o comrcio
interestadual com sucata, alm de criar algumas possibilidades de fraude.
No Anexo III apresentado um levantamento da legislao de 24 estados relativa
incidncia de ICMS sobre operaes com sucata43.
Uma forma de ilustrar o funcionamento do diferimento do pagamento de ICMS
compar-lo a uma situao em que no h diferimento, o que feito na Figura 12 e na
Figura 13. No primeiro exemplo, sem o diferimento, o imposto apurado no sistema
de dbito e de crdito a cada fase de comercializao (com exceo do catador, que
se supe informal) at o momento do pagamento pelo reciclador (estabelecimento
industrial). O ICMS incidente sobre toda a cadeia de R$ 2,7 mil, dos quais R$ 2,16
mil referem-se incidncia sobre a matria-prima reciclada e R$ 540 sobre o valor
adicionado pelo reciclador.
43
O levantamento apresentado no Anexo III foi realizado pela Associao Brasileira de

Celulose e Papel (BRACELPA).
66
Figura 12: Exemplo sem diferimento do ICMS na cadeia de logstica reversa

Material reciclvel
Mesma UF
Venda:
Catador
Mesma UF
Venda:
CAMR
R$ 5.000
CAMR
R$ 7.000
Mesma UF
Venda:
R$ 9.000
CAMR
Mesma UF
Venda:
Venda:
Reciclador
R$ 12.000
R$ 15.000
Total
D: R$ 1.260
D: R$ 1.620
D: R$ 2.160
D: R$ 2.700
D: R$ 7.740
C: -
C: R$ 1.260
C: R$ 1.620
C: R$ 2.160
C: R$ 5.040
S: R$ 1.260
S: R$ 360
S: R$ 540
S: R$ 540
S: R$ 2.700
S: R$ 2.700
ICMS total na cadeia

S: R$ 2.160
Legenda
D: Dbito
C: Crdito
S: Saldo a pagar
Alquota ICMS: 18%
Na Figura 13 apresenta-se um caso em que o ICMS diferido at a entrada no

estabelecimento industrial. Nesse caso, a responsabilidade pelo recolhimento do
imposto devido nas fases anteriores (R$ 2,16 mil) do reciclador. O valor equivale
aplicao da alquota do ICMS sobre o valor das suas compras. Em seguida, o
reciclador apura o ICMS prprio, considerando como crdito o valor recolhido na
entrada.
Figura 13: Exemplo de diferimento do ICMS na cadeia de logstica reversa
Material reciclvel
Mesma UF
Catador
Venda:
Venda:
CAMR
R$ 5.000
Mesma UF
R$ 7.000
ICMS Diferido
CAMR
ICMS Diferido
Mesma UF
Venda:
R$ 9.000
CAMR
ICMS Diferido
Mesma UF
Venda:
R$ 12.000
Venda:
Reciclador
R$ 15.000
Pagamento do ICMS Diferido

S : R$ 2.160
ICMS Prprio Vendas (sadas)
D: R$ 2.700

S: R$ 2.700
S: R$ 2.160
C: R$ 2.160
S: R$ 540
Legenda
D: Dbito
C: Crdito
S: Saldo a pagar
Alquota ICMS: 18%
67
Em termos de arrecadao, o resultado o mesmo nos dois casos. A vantagem do

diferimento est em dispensar o recolhimento do imposto nas fases anteriores
entrada da mercadoria no estabelecimento industrial, o que simplifica as operaes
internas de comrcio de sucata que, em muitos casos, so realizadas por empresas
de pequeno porte.
Alguns benefcios tributrios relativos a operaes com resduos e sucatas so
institudos por Convnios ICMS, aprovados pelo Conselho Nacional de Poltica
Fazendria (CONFAZ). Em sua maior parte esses convnios visam apenas simplificar
a operacionalizao da logstica reversa de resduos que tm pouco ou nenhum valor
de mercado. Esse o caso dos seguintes benefcios:
(i)
leo lubrificante usado ou contaminado: sadas para estabelecimento

rerrefinador ou coletor revendedor so isentas do pagamento de ICMS44;
(ii)
pilhas e baterias: iseno de ICMS nas sadas (dispensado o estorno de

crdito)45;
(iii)
embalagens de agrotxicos: iseno nas sadas internas e interestaduais,

alcanando o servio de transporte46;
(iv)
pneus usados: iseno nas sadas que tenham como objetivo reciclagem
ou disposio final ambientalmente adequada47.
O nico convnio encontrado na elaborao deste trabalho que representa de fato um

benefcio relevante na utilizao de matria-prima reciclada o Convnio ICMS n
08/2003 (cujos efeitos foram prorrogados at 31/12/14 pelo Convnio 101/12), que
autorizou os estados do Esprito Santo, Gois, Maranho, Mato Grosso, Mato Grosso
do Sul, Minas Gerais, Par, Paran, Piau, Rio Grande do Sul, Rio de Janeiro, Santa
Catarina, So Paulo, Tocantins e o Distrito Federal a conceder crdito presumido de
60% do valor do ICMS incidente nas sadas internas de adesivo hidroxilado produzido
com material resultante da moagem ou triturao de garrafa PET.
Se os benefcios de abrangncia nacional (aprovados pelo CONFAZ) voltados ao
estmulo ao uso de matrias-primas recicladas so limitados, alguns estados,
44
Convnios ICMS 10/01, 30/03, 18/05, 124/07, 148/07, 53/08, 71/08, 138/08, 69/09, 119/09,
01/10 e 101/12.
45
Convnio ICMS 24/2005.
46
Convnios ICMS 51/1999 e 42/2001. A iseno no alcana todos os estados. O convnio
faz referncia apenas aos estados de Gois, Mato Grosso, Minas Gerais, Bahia, Paran e Rio
Grande do Sul.
47
Convnio ICMS 33/2010. No se aplica s operaes internas no estado de So Paulo.
68
notadamente os da regio Sul, concedem benefcios com esse objetivo. Esses

benefcios, no entanto, por no contarem com a aprovao pelo CONFAZ, esto
sujeitos a questionamentos quanto a sua legalidade.
A ttulo de exemplo, o estado do Paran concede crdito nas sadas de produtos
industrializados em que, no mnimo, 75% do custo da matria-prima utilizada em sua
fabricao resulte da aquisio de material reciclado de papel, papelo e plstico. J o
estado de Santa Catarina utiliza mecanismo semelhante ao do Paran, mas no limita
o benefcio aos produtos industrializados feitos de papel, papelo e plstico, adotando
uma denominao mais genrica de material reciclvel. Um detalhamento dos
benefcios concedidos individualmente pelos estados apresentado no Anexo III.
69
70
3 QUANTIFICAO
TRIBUTRIA
DA
INCIDNCIA
Nesta seo, apresentam-se as estimativas de incidncia tributria nas cadeias de

logstica reversa dos resduos analisados neste trabalho. O clculo da incidncia
tributria levou em conta a composio das cadeias (descritas na seo 1) e as
caractersticas do sistema tributrio atual (descritas na seo 2 e detalhadas no Anexo
II)48.
A Tabela 12 apresenta os resultados. Com o objetivo de estimar montantes atuais, os
valores dos tributos foram atualizados para 2013 e, por essa razo, diferem daqueles
apresentados no Anexo II (que so os valores originais de 2011 ou 2012)49.
A carga tributria total incidente sobre as cadeias de logstica reversa foi estimada em
R$ 2,83 bilhes. Praticamente toda a tributao recai sobre a logstica reversa dos
resduos cuja logstica reversa atualmente feita pelo mercado (resduos com valor
econmico), cujo montante de R$ 2,76 bilhes. A arrecadao de impostos sobre as
demais cadeias de logstica reversa que so financiadas total ou parcialmente pelos
responsveis pela logstica reversa de pouco mais de R$ 70 milhes.
Na tributao dos resduos com valor econmico, R$ 1,3 bilho refere-se a
embalagens e R$ 1,5 bilho aos demais resduos pr e ps-consumo de papel,
papelo, plstico, vidro, alumnio e ao com logstica reversa via mercado. Como
mencionado, dada a grande dificuldade em segregar os resduos desses materiais por
sua origem (embalagens ou outras origens), optou-se neste trabalho em estimar o
48
As estimativas do nus tributrio atual sobre as atividades de logstica reversa incorporam

uma aproximao dos efeitos dos benefcios tributrios estaduais de ICMS elencados na seo
anterior. Computou-se, para cada tipo de material, o percentual mdio de todos os incentivos,
expresso como valor das entradas dos resduos nos estabelecimentos industriais. Para isso,
foram consideradas as caractersticas individuais dos incentivos concedidos por cada ente da
federao, utilizando-se como base de incidncia a participao do PIB do estado no PIB
nacional.
49
Para a maioria das cadeias, o ndice de atualizao foi de 16,59%, correspondente
variao do PIB nominal entre 2011 e 2013 (estimativa LCA). Nos casos de embalagens de
agrotxico, de embalagens de leo lubrificante, pilhas e baterias, utilizou-se o ndice de 9,72%,
correspondente variao do PIB nominal entre 2012 e 2013. Para o setor de rerrefino de
leos lubrificantes, o ndice de atualizao foi de 26,05%, correspondente a variao do ndice
de produo industrial do IBGE para a indstria de refino de petrleo (14,36%) e do IGP-DI
(FGV) de leos lubrificantes (10,22%). Para os pneus, o ndice de atualizao foi de 12,09%,
correspondente variao do ndice de produo industrial do IBGE para a fabricao e
recondicionamento de pneumticos (3,8%) e do IGP-DI (FGV) de pneus para automveis (8%).
71
custo da tributao no apenas para as embalagens, mas tambm para os demais

resduos dos mesmos materiais.
Tabela 12: Incidncia tributria sobre as cadeias de logstica reversa, R$ milhes (valores
corrigidos para 2013)
Setores/Tributos
Federal
PIS-COFINS
1. Resduos com valor econmico
846,2
402,7
95,9
Cooperativas
4,6
CAMR
90,1
Papel
22,9
Plastico
44,5
Vidro
1,7
Alumnio
19,2
Ao
1,9
Transporte de terceiros
1,1
1.1.2 Reciclador
306,7
Reciclador de materiais plasticos
23,9
Tributos diferidos (ICMS)
Tributao prpria
23,9
Crdito presumido adesivo hidroxilado (PET)
Industria de transformao
281,4
Tributos diferidos
281,4
1,4
1.2. Demais resduos com logstica reversa via mercado
443,5
88,4
CAMR
87,0
Papel
7,8
20,6
Plastico
Vidro
0,7
Alumnio
12,4
Ao
45,6
1,3
1.2.2 Reciclador
355,2
Reciclador de materiais plsticos
11,0
Tributos diferidos (ICMS)
Tributao prpria
11,0
343,5
Industria de transformao
Tributos diferidos
343,5
0,7
2. leo lubrificante contaminado (OLUC)
28,4
Coleta e transporte
5,4
Produo e comercializao
22,6
0,5
3. Embalagens de leo lubrificante
0,7
Coleta, armazenamento, beneficiamento e destinao
0,4
Limpeza e reciclagem (recicladoras)
0,3
0,0
4. Pneus
2,0
Coleta e transporte
Triturao, granulao, laminao e extrao ao
2,0
5. Embalagens de agrotxicos
6,2
Gestora
1,3
Coleta e transporte
1,3
Incinerao
0,7
Reciclagem (plstico)
3,0
6. Lmpadas
0,4
Servio de descontaminao
0,3
Receita de venda de produtos da reciclagem
0,0
7. Eletroeletrnicos
nd
8. Pilhas e baterias
0,0
Coleta e transporte
0,0
Reciclagem
0,0
Receita de venda de produtos da reciclagem
0,0
TOTAL GERAL
883,9
Tributos indiretos
Estadual
IPI
ICMS
47,8
1.435,6
32,7
629,3
188,3
184,6
66,0
52,8
4,9
55,4
5,5
3,7
32,7
441,0
32,7
107,5
94,3
32,7
23,8
-10,7
328,8
328,8
4,7
15,1
806,3
220,7
216,4
22,4
24,4
2,1
35,8
131,7
4,3
15,1
585,6
15,1
54,6
43,6
15,1
11,0
528,8
528,8
2,2
2,0
2,0
0,4
1,3
0,4
1,2
0,1
5,5
5,5
4,1
14,2
4,1
14,2
0,0
nd
nd
0,1
0,0
0,0
52,3
1.458,7
Municipal
ISS
SIMPLES
0,0
256,2
0,0
131,9
89,2
89,2
31,9
25,5
2,4
26,8
2,6
42,7
42,7
42,7
0,0
124,3
104,6
104,6
10,8
11,8
1,0
17,3
63,7
19,7
19,7
19,7
0,2
0,2
0,6
0,0
0,6
0,0
0,0
1,7
1,7
0,4
0,4
0,6
0,5
0,1
nd
nd
0,0
0,0
0,0
3,4
256,2
Total
tributos
2.585,8
1.196,5
373,5
4,6
364,0
120,8
122,9
9,0
101,4
10,0
4,8
823,1
206,8
94,3
123,1
-10,7
610,2
610,2
6,1
1.389,3
413,7
408,1
41,0
56,8
3,9
65,4
241,0
5,6
975,6
100,5
43,6
56,9
872,3
872,3
2,8
30,6
5,4
22,6
2,7
2,9
1,0
1,8
0,2
9,3
5,5
3,7
24,9
1,3
1,3
1,1
21,3
0,9
0,8
0,2
nd
0,1
0,1
0,0
0,0
2.654,5
Mo de
obra
INSS
172,5
102,5
62,9
18,8
44,1
15,8
12,6
1,2
13,2
1,3
39,6
39,6
39,6
70,0
51,7
51,7
5,4
5,8
0,5
8,5
31,5
18,3
18,3
18,3
0,0
nd
nd
nd
nd
nd
nd
2,0
2,0
nd
nd
nd
nd
nd
nd
nd
nd
nd
nd
nd
174,5
Total geral
2.758,3
1.299,0
436,3
23,4
408,1
136,5
135,5
10,2
114,6
11,3
4,8
862,7
246,4
94,3
162,7
-10,7
610,2
610,2
6,1
1.459,3
465,4
459,8
46,3
62,6
4,4
73,9
272,5
5,6
993,9
118,8
43,6
75,2
872,3
872,3
2,8
30,6
5,4
22,6
2,7
2,9
1,0
1,8
0,2
9,3
5,5
3,7
26,8
3,2
1,3
1,1
21,3
0,9
0,8
0,2
nd
0,1
0,1
0,0
0,0
2.829,0
Para estimar a incidncia de tributos indiretos sobre os resduos com valor econmico
(tanto no caso das embalagens quanto no caso dos demais resduos) foi feita uma
separao entre o montante de tributos que incide sobre a fase de coleta, triagem e
72
transporte dos resduos (realizada principalmente pelo CAMR, com participao das
cooperativas) e dos tributos que so recolhidos pelos recicladores. A seguir feita
uma breve descrio dos critrios utilizados na estimao do montante total de tributos
indiretos incidente na cadeia de logstica reversa dos resduos com valor econmico.
Uma descrio mais detalhada sobre as hipteses utilizadas apresentada no Anexo
II.
O montante total dos tributos indiretos incidente na fase de coleta e triagem foi
estimado com base em dados da Pesquisa Anual do Comrcio (PAC). Esse montante
foi distribudo entre tributos com base nos seguintes parmetros: a) SIMPLES: foi
estimado o nmero e a receita das empresas do SIMPLES que operam no comrcio
de materiais reciclveis e sua faixa de tributao; b) PIS/COFINS: estimou-se a
incidncia cumulativa na fase de coleta e triagem (ou seja, a incidncia nos casos em
que no h suspenso na incidncia desses tributos)50; c) ICMS: o valor, que
corresponde a uma estimativa de incidncia nos casos em que no h diferimento, foi
calculado por resduo, uma vez que no h disponibilidade de dados estaduais que
permitam uma estimativa mais precisa51.
Desde ento, o montante de tributos incidente na fase industrial da reciclagem tem
dois componentes. Um dos componentes diz respeito cobrana, na indstria, dos
tributos (ICMS e PIS/COFINS) cuja incidncia foi diferida ou suspensa na fase de
coleta e triagem52. Como se v na Tabela 12, a tributao indireta diferida corresponde
maior parte da incidncia de tributos na cadeia de logstica reversa de resduos
slidos.
O outro componente diz respeito apenas indstria recicladora de plstico e se refere,
no caso do ICMS, incidncia sobre o valor adicionado por esta indstria e, no caso
50
Para as cooperativas foi adotada como hiptese uma informalidade de 60%. Para as demais
empresas do CAMR, como a base de clculo dos tributos foram as informaes constantes da
PAC, no foi necessrio arbitrar o grau de informalidade.
51
O valor encontrado de incidncia de ICMS obtido dessa forma parece ser mais elevado que
o esperado intuitivamente (o que poderia decorrer de um volume relativamente elevado de
transaes interestaduais). No entanto, como no caso do ICMS, a incidncia na fase de coleta
e triagem gera crditos que reduzem o montante do tributo devido na fase industrial da
reciclagem, mesmo que o montante do tributo estimado para a fase de coleta e triagem esteja
superestimado, esse erro seria corrigido por um menor valor estimado na fase industrial,
resultando na mesma incidncia sobre a cadeia de logstica reversa desses resduos.
52
No se considerou nas estimativas a incidncia de IPI. Embora a tributao do produto
industrializado usando sucata como matria-prima resulte na tributao da sucata (j que esta
no gera crdito), no se pode dizer que se trata de uma tributao diferida, pois ao contrrio
do ICMS e do PIS/COFINS as operaes de comercializao de resduos no so base de
incidncia de IPI.
73
do SIMPLES, a uma estimativa da incidncia das empresas do setor inscritas no

SIMPLES. No caso do PIS/COFINS, a tributao prpria da indstria recicladora de
plstico foi estimada supondo-se a incidncia cumulativa dos tributos alquota de
3,65%53.
No caso da estimativa de incidncia tributria sobre os demais produtos obrigados
logstica reversa (cujo custo coberto total ou parcialmente pelos responsveis pela
logstica reversa), os clculos foram realizados baseados em informaes obtidas com
as entidades de classe, com as gestoras ou com empresas com fins lucrativos que
atuam na cadeia de logstica reversa. Abaixo so feitos alguns comentrios sobre os
resultados obtidos, sendo que o detalhamento das hipteses utilizadas nos clculos
apresentado no Anexo II.
O setor de rerrefino de leo lubrificante o mais tributado dentre aqueles cuja logstica
reversa onerosa: R$ 30,6 milhes. A maior fonte de tributao a incidncia de
PIS/COFINS sobre a comercializao de leo bsico rerrefinado, mas h tambm
incidncia sobre a coleta e transporte contratados de terceiros.
Em seguida, aparece a logstica reversa de embalagens de agrotxico. Dos R$ 26,8
milhes em tributos recolhidos, R$ 5,6 milhes referem-se a impostos pagos direta ou
indiretamente pela gestora, incidentes sobre sua receita (R$ 0,8 milho e R$ 0,4
milho, correspondentes incidncia de COFINS sobre a taxa de credenciamento dos
recicladores54
sobre
receita
com
arrendamento
mercantil
operacional,
respectivamente, e R$ 0,1 milho relativo incidncia de PIS sobre o gasto com

pessoal), sobre sua folha de pagamentos (R$ 2 milhes) e sobre os servios
contratados de coleta, transporte e incinerao (R$ 2,3 milhes). A maior parte da
tributao recai, entretanto, sobre o elo final da cadeia, que o reciclador plstico, no
montante de R$ 21,3 milhes, referente industrializao e comercializao da
matria-prima oriunda do resduo reciclado.
No caso dos pneus inservveis, a gestora (RECICLANIP) no possui receita prpria,
mas onerada com os impostos incidentes sobre os servios contratados de
53
Como j mencionado anteriormente, a hiptese adotada nas estimativas foi a de que todas
as recicladoras de plstico estariam ou no SIMPLES ou no lucro presumido. Na elaborao das
estimativas, sups-se um grau de informalidade de 30% no setor de reciclagem de plstico (no
qual h uma participao relevante de empresas de menor porte). Para a indstria de
reciclagem dos demais produtos no foi considerada a informalidade, uma vez que se tratam
principalmente de indstrias de grande porte.
54
O InPEV tm questionado a incidncia de COFINS sobre essa receita, mas neste estudo
optou-se por considerar esta incidncia.
74
transporte e de destinao ambientalmente correta dos resduos (triturao,

granulao, laminao, extrao de ao ou valorizao energtica), no valor de R$ 9,3
milhes.
O custo tributrio para a logstica reversa de embalagens de leo lubrificante de R$
2,9 milhes, recaindo principalmente sobre o reciclador de plstico (R$ 1,8 milho). O
principal imposto pago pelo reciclador o ICMS, que inclui o tributo prprio e a parcela
diferida. As gestoras privadas responsveis pela coleta, armazenamento temporrio,
beneficiamento e destinao das embalagens recolhem tributos como prestadoras de
servios (ISS e PIS/COFINS). A tributao da logstica reversa envolve tambm a
remessa das embalagens at o reciclador. Esse servio contratado e pago pelas
gestoras.
Para fins de tributao, a logstica reversa de lmpadas tem basicamente duas etapas:
(i) descontaminao; e (ii) venda dos subprodutos da reciclagem. Dependendo da
tecnologia utilizada, a descontaminao pode ser feita no prprio local da coleta ou,
alternativamente,
resduo
transportado
at
local
onde
ocorrer
descontaminao. A descontaminao uma prestao de servios, estando sujeita

incidncia de ISS e PIS/COFINS. O transporte feito com frota prpria das empresas
contratadas e o custo repassado para ao cliente. Tambm h a tributao incidente
sobre a comercializao dos subprodutos da reciclagem, que no elevada dado o
pequeno valor desses subprodutos.
A reduzida quantidade reciclada de pilhas e baterias resulta em um baixo valor de
tributao, a menor em comparao s demais cadeias estudadas de logstica
reversa. Normalmente, a coleta/transporte e a reciclagem/destinao so feitas por
empresas diferentes, porm todas contratadas e tributadas como prestadoras de
servio (ISS e PIS/COFINS). Os subprodutos da reciclagem de pilhas e baterias so
comercializados pela empresa que faz a descontaminao, e a receita da venda
tributada (ICMS e PIS/COFINS).
Para os eletroeletrnicos, de acordo com os dados disponveis, a quantidade desses
resduos enviados para reciclagem pelos canais apropriados marginal55. Como no
foi possvel obter informaes precisas sobre o volume e custo da reciclagem por
esses canais, optou-se por no estimar a incidncia tributria nesse caso (que
certamente pequena). Atualmente, a maior parte da logstica reversa de
55
Global Intelligence Alliance, 2011.

75
eletroeletrnicos (principalmente para produtos da linha branca) feita pelo Comrcio

Atacadista de Materiais Reciclveis (CAMR). A tributao dessa parte da logstica
reversa de eletroeletrnicos j est includa na estimativa de tributao dos demais
resduos com valor de mercado, apresentada na Tabela 12.
A Figura 14 ilustra a distribuio da estimativa de incidncia tributria distribuda
segundo as cadeias de logstica reversa analisadas.
Figura 14: Distribuio da tributao, segundo as cadeias de logstica reversa (R$ milhes e %
do total)
1.459,3
52%
30,6
1%
1.299,0
46%
0,1
0%
26,8
1% 9,3
0%
2,9
0,9 0%
0%
Embalagens: R$1299,04
Demais resd c/ valor econ: R$1459,26
OLUC: R$30,64
Emb. Agrotoxico: R$26,84
Pneus: R$9,26
Emb. O. Lubrif.: R$2,88
Lampadas: R$0,95
Pilhas e Baterias: R$0,13
A Figura 15 apresenta a distribuio da tributao, segundo as atividades envolvidas

na logstica reversa. Note-se que 33% do total refere-se coleta, triagem e transporte
de terceiros, incluindo a as atividades das cooperativas e do comrcio atacadista. A
maior parte (67%) corresponde reciclagem e s outras atividades de destinao
ambientalmente adequada dos resduos. Novamente, o mecanismo de diferimento do
recolhimento do ICMS e de PIS/COFINS para o estabelecimento industrial explica
essa distribuio.
Finalmente, a
76
Figura 16 apresenta a composio do gravame tributrio por tipo de tributo. O ICMS
representa pouco mais da metade do custo tributrio total, seguido do PIS/COFINS,

que responde por quase um tero do custo total. O montante pago pelas empresas
que recolhem tributos pelo SIMPLES responde por cerca de 9% da tributao das
operaes de logstica reversa analisadas neste trabalho (nesse caso, considerou-se o
custo total das empresas, no analisando a repartio dos recursos arrecadados entre
os diversos tributos incorporados no SIMPLES). Por sua vez, a contribuio patronal
para a previdncia (INSS) responde por cerca de 6% da estimativa de carga tributria
total do setor.
No caso do IPI, a incidncia corresponde apenas cobrana feita dos recicladores de
plstico. Como j comentado, a sucata utilizada como insumo pelas demais indstrias
recicladoras tambm acaba sendo tributada pelo IPI, mas no se pode considerar
essa incidncia como um diferimento. Por fim, a incidncia de ISS sobre servios
contratados relativamente baixa, mas pode representar parte importante dos custos
de algumas cadeias com logstica reversa onerosa, nas quais boa parte dos servios
prestada por terceiros.
Figura 15: Distribuio da tributao, segundo as atividades
(R$ milhes e % sobre o total)
929
33%
1.899
67%
Coleta e transporte (inclui Gestoras)
Triagem / Reciclagem / Processamento
77
Figura 16: Distribuio da tributao, por tipo de tributo

(R$ milhes e % do total)
883,0
31%
256,2
9%
52,3
2%
3,4
0%
174,5
6%
1.458,8
51%
ICMS: R$1459
PIS-COFINS: R$884
SIMPLES: R$256
IPI: R$52
ISS: R$3
CPP: R$174
78
4 PROPOSTAS
TRIBUTRIA
REVERSA
DE
PARA
DESONERAO
A
LOGSTICA
Nesta seo so apresentadas as propostas desenvolvidas neste trabalho visando

reduo dos custos dos tributos incidentes sobre as cadeias de logstica reversa
analisadas. pedido da CNI foram desenvolvidas apenas propostas de medidas
horizontais, ou seja, que alcanam de forma igual todos os setores analisados.
As propostas desenvolvidas tm dois objetivos principais, a saber:
a) desonerar os resduos reaproveitados como matria-prima ou insumo pela
indstria;
b) reduzir o custo para os setores obrigados implementao de sistemas de
logstica reversa pela PNRS.
Nesse contexto, as duas prximas subsees so dedicadas apresentao das
propostas desenvolvidas para atender a cada um dos objetivos elencados acima.
Adicionalmente, na terceira subseo, apresenta-se uma sugesto para reduzir o
custo da tributao da folha nas cooperativas de catadores.
Para cada uma das propostas desenvolvidas foi feita uma estimativa do custo da
renncia tributria correspondente, bem como uma projeo da evoluo dessa
renncia nos prximos anos. Esses resultados so apresentados na quarta subseo.
No se buscou, neste trabalho, fazer uma estimativa precisa sobre qual seria o
potencial aumento da taxa de recuperao de resduos slidos decorrente das
medidas propostas, at porque essa estimativa depende de uma srie de variveis
que so difceis de ser quantificadas. No entanto, no Anexo IV apresenta-se o
resultado de um levantamento desenvolvido pela CNI, junto s associaes de classe
dos setores responsveis pela logstica reversa, no qual so apresentadas as
estimativas de cada associao sobre o potencial de recuperao de resduos que
atualmente so descartados, bem como sobre o valor de mercado correspondente a
esses resduos potencialmente recuperveis.
79
4.1 Desonerao dos resduos reaproveitados como

matria-prima
A proposta de desonerao da sucata e dos demais resduos utilizados como matriaprima ou insumo em um processo de industrializao tem como objetivo eliminar, total
ou parcialmente, a incidncia de tributos indiretos sobre esses resduos. O conceito
subjacente a essa proposta o de que o material reciclado j foi tributado quando
produzido com matria-prima virgem e que, portanto, no caberia uma segunda
tributao desse mesmo material.
Nos exemplos apresentados neste trabalho, supe-se a desonerao da sucata em
todo o processo de coleta e triagem, at a entrada na indstria recicladora inclusive
dos tributos incidentes sobre a sucata que so diferidos e cobrados na indstria , mas
no se supe a desonerao do valor adicionado pela indstria recicladora. Em alguns
casos, como o do plstico, em que a primeira fase do processo de industrializao
ainda resulta em um produto (pellets) totalmente reciclado, seria possvel estender a
desonerao ao valor adicionado nesta primeira fase de industrializao56.
O principal instrumento proposto para viabilizar a desonerao dos resduos utilizados
como matria-prima no processo de industrializao seria a concesso de um crdito
presumido calculado sobre o valor dos resduos utilizados pela indstria recicladora
(essa proposta apresentada no item 4.1.1, a seguir). Essa medida tende a resultar
em um aumento significativo da renda na cadeia de coleta, triagem e reciclagem de
resduos slidos, estimulando a ampliao do uso de materiais reciclveis como
insumo pela indstria, bem como estimulando a formalizao ao longo da cadeia57.
A concesso de crdito presumido no , no entanto, suficiente para garantir a
desonerao integral dos tributos incidentes ao longo das cadeias de coleta e triagem
de resduos, nem o funcionamento eficiente dessa cadeia. De fato, caractersticas da
incidncia de PIS/COFINS e de ICMS sobre a coleta e triagem de resduos slidos
resultam em uma incidncia cumulativa no compensvel e em complexidades
56
Este caso no desenvolvido no presente trabalho, mas os dados apresentados na Seo 3

permitem calcular facilmente seu custo.
57
Se bastante razovel supor que essa medida tende a provocar um aumento da renda na
cadeia de coleta, triagem e reciclagem, mais difcil estabelecer com preciso que agentes da
cadeia tendem a se beneficiar mais o que depende da estrutura de mercado de cada cadeia
especfica , bem como qual ser o efeito sobre o volume de recuperao e reciclagem de
resduos.
80
operacionais que prejudicam a operao do sistema. As propostas para resolver essas

questes so apresentadas nos itens 4.1.2 (PIS/COFINS) e 4.1.3 (ICMS), a seguir.
No item 4.1.4 apresenta-se um exemplo do funcionamento da cadeia de coleta,
triagem e reciclagem de resduos incorporando as propostas apresentadas nos itens
anteriores, bem como uma comparao do modelo proposto com a situao atual.
Por fim, a desonerao dos tributos indiretos nas cadeias de coleta, triagem e
reciclagem de resduos pressupe a desonerao dos servios prestados por terceiros
ao longo da cadeia. Essa questo tratada no item 4.1.5.
importante ter em conta que as propostas apresentadas nesta subseo devem ser
implementadas em conjunto, se o objetivo desonerar efetivamente os resduos
utilizados como matria-prima pela indstria, sem gerar distores. A implementao
de apenas parte das medidas propostas pode resultar em distores econmicas
importantes, como se explica nos itens a seguir.
4.1.1 Crdito presumido sobre uso de resduos slidos como

matria-prima
Se no houver incidncia de tributos indiretos na cadeia de coleta, triagem e
transporte de resduos (tema tratado nos dois itens seguintes), a concesso de crdito
presumido sobre o valor da sucata utilizada como matria-prima pela indstria
recicladora resulta na efetiva desonerao dos resduos slidos reincorporados ao
processo produtivo. Se o crdito presumido for calculado com base no valor integral
dos resduos adquiridos pela indstria recicladora e na alquota do tributo incidente
sobre o produto final dessa indstria, isso significa que este tributo (ICMS, IPI ou
PIS/COFINS) incidir apenas sobre o valor adicionado pela indstria recicladora, mas
no sobre o valor dos resduos utilizados com matria-prima.
O objetivo desta medida estimular o uso de material reciclado como insumo pela
indstria. Este o mesmo objetivo de medidas que propem incentivos tributrios
proporcionais porcentagem de utilizao de resduos reciclados no total da matriaprima da indstria. A vantagem de utilizar o crdito presumido que se trata de uma
alternativa operacionalmente mais simples (dispensa o controle da razo entre
material reciclado e outras matrias-primas). O resultado o mesmo, pois quanto
maior a utilizao de resduos como matria-prima pela indstria, maior o valor do
benefcio.
81
Uma possvel dificuldade operacional no uso do crdito presumido de ICMS, IPI e

PIS/COFINS como instrumento de incentivo ao uso de material reciclado pela indstria
sua aplicao para empresas que no recolhem os tributos pelo regime normal de
tributao, como o caso das empresas do SIMPLES e, no caso do PIS/COFINS, as
empresas do regime de lucro presumido. Nesses casos, sugere-se que o crdito
presumido seja equivalente alquota incidente na sada das empresas, ou seja, a
parcela da alquota atribuvel ao ICMS, PIS/COFINS e IPI, no caso das empresas do
SIMPLES, e a alquota de PIS/COFINS de 3,65% incidente sobre a receita das
empresas do regime de lucro presumido ou outras empresas eventualmente sujeitas
ao regime cumulativo de PIS/COFINS58.
Abaixo apresenta-se uma estimativa do valor da renncia tributria que resultaria da
concesso de crdito presumido de ICMS, IPI e PIS/COFINS sobre o valor dos
resduos slidos adquiridos pela indstria recicladora. Os resultados so apresentados
nas Tabelas 13 a 15, a seguir.
No caso do ICMS os clculos foram feitos supondo uma alquota de 17,5% (que, como
mencionado, se aproxima da mdia das alquotas modais dos estados).
No caso do PIS/COFINS, os clculos foram realizados supondo um crdito presumido
de 3,65% no caso das indstrias recicladoras do regime de lucro presumido e de
9,25% no caso das indstrias recicladoras do regime de lucro real59. O resultado tanto
no caso das empresas do lucro real quanto daquelas do lucro presumido a
desonerao da matria-prima reciclada pela mesma alquota incidente na sada dos
produtos da indstria recicladora.
58
Esse modelo no garante uma absoluta isonomia entre os trs regimes de tributao, mas
garante a desonerao da matria-prima reciclada, bem como que apenas o valor adicionado
pela indstria recicladora seja tributado pela alquota correspondente ao respectivo regime de
tributao.
59
Por hiptese, na construo dos cenrios, sups-se que as empresas da indstria
recicladora de plstico so do lucro presumido e as indstrias recicladoras dos demais
materiais so do lucro real. Obviamente pela proposta, se houver uma indstria recicladora de
plstico do regime de lucro real, esta teria direito a um crdito presumido de 9,25% e se houver
uma indstria recicladora de outro material do regime de lucro presumido, esta teria um crdito
presumido de 3,65%.
82
Para o IPI, foram adotadas alquotas diferenciadas na realizao dos clculos por tipo
de produto, correspondentes s alquotas incidentes sobre a destinao mais usual de
cada tipo de sucata60.
Por fim, foram considerados quatro cenrios para o montante do crdito presumido: a)
100% (ou seja, crdito presumido calculado sobre o valor integral dos resduos
adquiridos); b) 50%; c) 25% e d) critrio Decreto n 7.619/2011. O Decreto n
7.619/2011 fixa percentuais distintos de crdito presumido de IPI (na aquisio de
cooperativas) por tipo de material (ver Tabela 11).
As estimativas da renncia tributria foram obtidas com base nos valores da tributao
atual apresentadas na Tabela 12 e no Anexo I61.
Obviamente essa a medida com maior valor de renncia tributria entre todas as
apresentadas neste trabalho. Para um crdito presumido de 100%, no caso do ICMS,
a renncia alcanaria quase R$ 1,4 bilho e no caso do PIS/COFINS quase R$ 800
milhes. Para o IPI, a renncia seria de pouco mais de R$ 400 milhes.
Tabela 13: Estimativa do custo do crdito presumido de IPI
Estimativa da renncia com crdito presumido, por setor da
PNRS, por tipo de imposto e por beneficirio da medida.
IPI
25%
50%
Setor da PNRS 1. Embalagens (papel, vidro, ao e alumnio)

Sub-total
49,1
Beneficirio
Reciclador do resduo plastico
8,2
40,9
Papel
19,0
Vidro
4,3
Alumnio
16,0
Ao
1,6
Setor
2. Outros resduos com logstica reversa via mercado: papel, ao, alumnio e vidro
Sub-total
59,8
Beneficirio
3,8
56,0
Papel
6,5
Vidro plano
1,2
Alumnio
10,3
Ao
38,0
Setor da PNRS 3. Embalagens de leo lubrificante
Beneficirio
Reciclador do resduo plastico (**)
0,1
Total
108,9
100%
Decreto (*)
98,1
16,4
81,7
38,1
8,5
32,0
3,2
plano
119,6
7,6
112,0
12,9
2,5
20,6
76,0
196,2
32,7
163,5
76,2
17,1
64,0
6,3
56,0
16,4
39,7
22,9
8,5
6,4
1,9
239,2
15,1
224,1
25,9
4,9
41,3
152,0
67,5
7,6
59,9
7,8
2,5
4,1
45,6
0,1
217,8
0,2
435,6
0,1
123,6
(*) Ampliao dos ef eitos do Decreto 7.619/11 de modo a abranger resduos adquiridos de qualquer fonte e no apenas de cooperativas.
(**) Como a entrada do resduo na recicladora no uma operao mercantil, no estimamos o crdito tributrio para embalagens de agrotxicos. Caso a
desonerao da entidade gestora venha a ser aprovada, a entrada do resduo na recicladora poderia se transformar em venda, valendo a o crdito
tributrio.
60
As alquotas utilizadas foram as seguintes: indstria de embalagens de papel, cartolina,

papel-carto e papelo ondulado (5%), fabricao de embalagens de vidro (15%), indstria de
metalurgia do alumnio e suas ligas (5%) e indstria de siderurgia e produo de tubos de ao
(5%).
61
A exceo o IPI, que exceto no caso da indstria transformadora de plstico, no foi
estimado nas tabelas apresentadas anteriormente, por no haver diferimento e sim tributao
apenas na indstria recicladora.
83
Tabela 14: Estimativa do custo do crdito presumido de PIS/COFINS

25%
PIS-COFINS
50%
100%

Sub-total
84,6
169,2
Beneficirio
Reciclador do resduo plastico (*)
14,2
28,5
70,4
140,7
Papel
35,2
70,5
Vidro
2,6
5,3
Alumnio
29,6
59,2
Ao
2,9
5,8
Setor
2. Outros resduos com logstica reversa via mercado: papel, ao, alumnio e vidro plano
Sub-total
109,1
218,1
Beneficirio
Reciclador do resduo plastico (*)
6,6
13,2
102,5
205,0
Papel
12,0
23,9
Vidro plano
1,1
2,3
Alumnio
19,1
38,2
Ao
70,3
140,6
Setor da PNRS 3. leo lubrificante contaminado (OLUC)
Beneficirio
Indstria de transformao compradora do OLUC (*)
5,6
11,3
Beneficirio
Reciclador do resduo plastico (*)(***)
0,0
0,1
Total
199,3
398,7
Crit. IPI (**)
338,4
56,9
281,4
140,9
10,5
118,3
11,7
91,3
28,5
62,9
42,3
5,3
11,8
3,5
436,3
26,3
410,0
47,8
4,5
76,3
281,3
121,8
13,2
108,6
14,4
2,3
7,6
84,4
22,6
n.a.
0,2
797,4
0,1
213,2
(*) Crdito apurado com base na alquota de 3,65%.

(**) Aplicao das porcentagens de crdito presumido por material previstas no Decreto 7.619/11 para o IPI.
(***) Como a entrada do resduo na recicladora no uma operao mercantil, no estimamos o crdito tributrio para embalagens de agrotxicos. Caso a
desonerao da entidade gestora venha a ser aprovada, a entrada do resduo na recicladora poderia se transformar em venda, valendo a o crdito tributrio.

Tabela 15: Estimativa do custo do crdito presumido de ICMS
ICMS
25%
50%

Sub-total
149,3
298,6
Beneficirio
34,1
68,3
115,2
230,3
Papel
52,1
104,2
Vidro
4,7
9,4
Alumnio
53,1
106,2
Ao
5,2
10,5
Setor
2. Outros resduos com logstica reversa via mercado: papel, ao, alumnio e vidro plano
Sub-total
197,2
394,4
Beneficirio
17,0
34,0
180,2
360,4
Papel
17,7
35,4
Vidro plano
2,0
4,1
Alumnio
34,3
68,5
Ao
126,2
252,5
Beneficirio
Reciclador do resduo plastico (**)
0,2
0,4
Total
346,7
693,3
100%
Crit. IPI (*)
597,1
136,5
460,6
208,4
18,9
212,4
20,9
167,7
68,3
99,5
62,5
9,4
21,2
6,3
788,8
68,0
720,9
70,7
8,1
137,0
505,0
224,5
34,0
190,5
21,2
4,1
13,7
151,5
0,7
1.386,7
0,4
392,6
(*) Aplicao das porcentagens de crdito presumido por material previstas no Decreto 7.619/11 para o IPI.
(**) Como a entrada do resduo na recicladora no uma operao mercantil, no estimamos o crdito tributrio para embalagens de agrotxicos. Caso a
desonerao da entidade gestora venha a ser aprovada, a entrada do resduo na recicladora poderia se transformar em venda, valendo a o crdito tributrio.
84
4.1.2 Ampliao da suspenso da incidncia de PIS/COFINS

Como mencionado anteriormente, nas vendas de resduos e de desperdcios de
plstico, papel ou carto, vidro e metais para empresas do regime de lucro real h
suspenso na incidncia de PIS/COFINS, exceto quando a venda realizada por
empresas do SIMPLES. Como explicado, por haver empresas do SIMPLES e
empresas do lucro presumido na cadeia de coleta e triagem, e mesmo na indstria de
reciclagem, a suspenso da incidncia de PIS/COFINS acaba resultando em uma
tributao cumulativa, no compensada, ao longo da cadeia.
Para equacionar esse problema, prope-se ampliar a suspenso da incidncia de
PIS/COFINS para todas as operaes de venda de sucata ou outros resduos. Pela
proposta, a suspenso ocorreria em todas as transaes, inclusive aquelas realizadas
por empresas do SIMPLES e nas vendas para empresas que no so do lucro real.
Em particular, a medida alcanaria tambm as vendas de sucata realizadas por
cooperativas de catadores.
Adicionalmente, prope-se que a suspenso da incidncia de PIS/COFINS aplique-se
no apenas sucata de papel, papelo, plstico, vidro e metal, mas tambm a todos
os demais resduos obrigados a implantar programas de logstica reversa pela PNRS.
Alm de eliminar a cumulatividade hoje existente nas cadeias de reciclagem de
resduos slidos, a medida certamente contribuiria para simplificar as operaes e
reduzir a elevada informalidade existente, principalmente nos elos iniciais da cadeia,
nos quais raro haver vendas diretamente para empresas do lucro real.
Embora a proposta de ampliar a suspenso da incidncia de PIS/COFINS para todas
as operaes tenha mritos mesmo quando tomada individualmente, entende-se que
a medida deve ser adotada em conjunto com o crdito presumido de PIS/COFINS,
sugerido no item anterior. De fato, a adoo da suspenso da incidncia de
PIS/COFINS para todas as operaes da cadeia de coleta, triagem e transporte de
resduos sem a adoo do crdito presumido na indstria de reciclagem resultaria em
uma vantagem competitiva para a indstria recicladora dos regimes de lucro
presumido e do SIMPLES, em detrimento da indstria do regime de lucro real. No caso
de uma indstria recicladora do lucro presumido, por exemplo, a tributao do material
85
reciclado seria de 3,65% enquanto no caso de uma indstria do lucro real essa
tributao seria de 9,25%62.
A renncia tributria estimada com a medida de R$ 190,2 milhes, dos quais R$ 4,6
milhes refere-se s operaes das cooperativas. Esse valor uma estimativa da
incidncia cumulativa hoje existente na cadeia de coleta, triagem e transporte de
resduos slidos e que acaba tornando esses resduos inclusive menos competitivos
que a matria-prima virgem.
A Figura 17 apresenta, de forma esquemtica, o funcionamento da suspenso da
cobrana de PIS/COFINS para todas as empresas que movimentam resduos e
sucatas, supondo-se que haveria crdito presumido integral no momento da entrada
da mercadoria no estabelecimento reciclador.
Figura 17: Exemplo da incidncia de PIS/COFINS aps as medidas propostas
Material reciclvel
Catador
Lucro
presumido
Venda:
R$ 5.000
Lucro
presumido
Venda:
CAMR
R$ 7.000
SUSPENSO
CAMR
Lucro real
Venda:
R$ 9.000
SUSPENSO
S: R$ 278
PIS-COFINS total na cadeia

S: -
CAMR
SUSPENSO
Lucro real
Venda:
R$ 12.000
Reciclador
Venda:
R$ 15.000
Pagamento do PIS-COFINS
D: R$ 1.388
CP: R$ 1.110
S: R$ 278

Legenda
D: Dbito
C: Crdito
S: Saldo a pagar
CP: Crdito presumido
Alquota PIS-COFINS: 9,25%
Como haveria suspenso em todas as operaes anteriores entrada do material

reciclvel na indstria recicladora, no haveria incidncia cumulativa de PIS/COFINS
ao longo das etapas de coleta, triagem e transporte dos resduos, ao contrrio do que
ocorre atualmente.
J a compra de sucata pela indstria recicladora geraria um crdito presumido
equivalente incidncia da alquota de PIS/COFINS aplicvel indstria sobre o valor
dos resduos adquiridos. Como no exemplo da Figura 17, a indstria recicladora do
lucro real, o crdito presumido seria de 9,25% do valor dos resduos adquiridos (R$
12.000,00), ou seja, R$ 1.110,00. Como a indstria recicladora teria um dbito de
62
Esta diferena compensada, no regime atualmente vigente, pela tributao em cascata nas
vendas para as empresas do lucro presumido (que faz com que a alquota efetiva seja superior
a 3,65% - podendo ser maior ou menor que 9,25%, a depender da estrutura da cadeia) e pela
suspenso nas vendas para empresas do lucro real.
86
PIS/COFINS de R$ 1.387,50 (9,25% de R$ 15.000,00), o saldo a pagar desses

tributos seria de R$ 277,50.
Esse valor (R$ 277,50) corresponde incidncia de PIS/COFINS apenas sobre o valor
adicionado pela indstria recicladora. Ou seja, com a ampliao da suspenso da
incidncia de PIS/COFINS para todas as operaes iniciais da cadeia e o crdito
presumido integral na indstria recicladora, no haveria qualquer incidncia de
PIS/COFINS sobre os resduos slidos reaproveitados como matria-prima pela
indstria. Essa situao radicalmente distinta da situao atual, retratada na Figura
11, em que no apenas o resduo tributado integralmente na indstria, como h uma
tributao cumulativa no compensvel ao longo da cadeia de coleta, triagem e
transporte.
4.1.3 Harmonizao e ampliao do diferimento ou iseno na

cobrana do ICMS
Como mencionado anteriormente, a grande maioria dos estados da federao
concede diferimento do pagamento de ICMS nas operaes internas com sucata. No
entanto, a legislao sobre o tema varia muito entre estados. Em alguns, por exemplo,
o tributo diferido cobrado na entrada da sucata na indstria recicladora, enquanto em
outros cobrado apenas na sada do produto industrializado que usa sucata como
matria-prima.
Adicionalmente, praticamente todos os estados tributam as operaes interestaduais
com sucata, usualmente exigindo a comprovao do pagamento do imposto antes
mesmo da sada. A tributao das operaes interestaduais acaba gerando uma
grande complexidade operacional e prejudicando o funcionamento eficiente das
cadeias de reciclagem interestaduais.
Nesse contexto, prope-se harmonizar as legislaes estaduais sobre o tema, de
preferncia adotando a iseno em todas as operaes com sucata e outros resduos
slidos, inclusive as interestaduais. Se houver resistncia adoo generalizada da
iseno, prope-se ao menos a harmonizao da legislao sobre o diferimento nas
operaes internas e a adoo da iseno nas operaes interestaduais63. Prope-se
tambm simplificar e harmonizar as obrigaes acessrias nas operaes com sucata,
63
Para ser implementada, a mudana provavelmente exigiria a aprovao de Convnio

CONFAZ.
87
dispensando a emisso de nota fiscal dos catadores pessoas fsicas para CAMR ou
indstrias recicladoras, operao que ser regularizada pela emisso da nota fiscal de
entrada pelos respectivos compradores.
A harmonizao das legislaes, a desonerao das operaes interestaduais e a
simplificao das obrigaes acessrias certamente contribuiriam para uma
organizao mais eficiente e para uma reduo da informalidade nas cadeias de
coleta, triagem e transporte de resduos.
A exemplo do proposto para o PIS/COFINS, entende-se que importante que essa
medida seja adotada em conjunto com o crdito presumido de ICMS para a indstria
recicladora, conforme proposto no item 4.1.1. Na ausncia de um regime comum de
crdito presumido de ICMS para todos os estados, provvel que haja resistncia por
parte de alguns estados a uma desonerao das operaes interestaduais. Isso
tenderia a ocorrer porque se apenas alguns estados concederem benefcios para a
utilizao de sucata como matria-prima (como ocorre atualmente) a iseno nas
operaes interestaduais tenderia a estimular uma migrao da indstria recicladora
dos estados que no concedem incentivos para aqueles que concedem, gerando
resistncia por parte daqueles.
Em princpio, a medida proposta no implica em renncia tributria, pois o tributo
atualmente cobrado nas etapas intermedirias da cadeia gera crdito nas etapas
subsequentes. Haveria, no entanto, uma redistribuio da receita entre os estados em
funo da iseno nas operaes interestaduais64.
64
Embora no seja possvel ter certeza, entende-se que a redistribuio da receita entre
estados no deve gerar grande resistncia proposta, dado o valor relativamente limitado do
ICMS cobrado hoje nestas operaes.
88
Na Figura 18, mostra-se o efeito da harmonizao e ampliao do diferimento da

cobrana do ICMS com a concesso de crdito presumido integral (100% da alquota).
Figura 18 Exemplo da incidncia do ICMS aps as medidas propostas

Material reciclvel
Catador
Venda:
CAMR
R$ 5.000
Venda:
CAMR
R$ 7.000
ICMS Diferido

Venda:
R$ 9.000
ICMS Diferido
CAMR
Venda:
R$ 12.000
ICMS Diferido
Venda:
Reciclador
R$ 15.000
Pagamento do ICMS - Vendas

D: R$ 2.700
CP: R$ 2.160
S: R$ 540
S: R$ 540
S: -

Legenda
D: Dbito
C: Crdito S: Saldo a pagar
CP: Crdito Presumido
Alquota ICMS: 18%
A exemplo do que ocorre no caso do PIS/COFINS, o diferimento (ou iseno) nas

fases iniciais da cadeia e a concesso de crdito presumido sobre o valor da aquisio
de material reciclvel pela indstria recicladora (no valor de R$ 2.160,00,
correspondente aplicao da alquota de 18% sobre aquisies de sucata no valor
de R$ 12.000,00) resulta na tributao apenas do valor adicionado pela indstria
recicladora e na desonerao completa dos resduos slidos utilizados como matriaprima. Essa situao pode ser comparada com aquela apresentada na Figura 13, na
qual o reciclador paga o imposto diferido nas etapas anteriores, resultando na
tributao do material reciclado alquota de 18%.
4.1.4 Impacto consolidado das medidas propostas

No exemplo apresentado na Erro! Fonte de referncia no encontrada. a seguir,
possvel visualizar como ficariam as incidncias de tributos aps a adoo combinada
das medidas de desonerao da cadeia de logstica reversa propostas nos itens
anteriores. As propostas foram consolidadas num nico modelo esquemtico
considerando a incidncia de ICMS, PIS/COFINS e de IPI. Os valores referenciais de
vendas em cada fase da cadeia so os mesmos dos exemplos anteriores.
89
Figura 19 Desonerao completa do material reciclado

Catador
Venda:
R$ 5.000
Alquotas
ICMS: 18%
Lucro
presumido
Atual
CAMR
Venda:
Lucro
R$ 7.000 presumido
CAMR
Diferido
Diferido
PIS/COFINS
R$ 256
Suspenso
ICMS
Diferido
PIS/COFINS
Suspenso
PIS-COFINS: 9,25% Lucro real e 3,65%

Lucro presumido
Proposta
ICMS
Total de tributos
indiretos na cadeia
Atual
Proposta
ICMS
R$ 2.700
R$ 540
Venda:
R$ 9.000
Lucro real
CAMR
R$ 15.000
R$ 540
R$ 540
R$ 1.644
R$ 278
PIS-COFINS
Material reciclado
R$ 1.366
PIS/COFINS
Suspenso
VA indstria
R$ 278
R$ 278
R$ 1.500
R$ 300
Material reciclado
R$ 1.200
VA indstria
R$ 300
R$ 300
R$ 5.844
R$ 1.118
IPI
Atual
Venda:
R$ 2.160
VA indstria
Diferido
Lucro real
Reciclador
Material reciclado
ICMS
Venda:
R$ 12.000
IPI: 10%
Proposta
ICMS
R$ 2.700
R$ 540
PIS/COFINS
R$ 1.388
R$ 278
IPI
R$ 1.500
R$ 300
Total
Como se v, com a suspenso de PIS/COFINS e o diferimento/iseno de ICMS nas

etapas iniciais da cadeia (de coleta, triagem e transporte dos resduos), a tributao se
concentraria integralmente na indstria recicladora. Com o crdito presumido (no
exemplo, integral) de ICMS, PIS/COFINS e IPI, esses tributos incidiriam apenas sobre
o valor adicionado na indstria, mas no sobre o material reciclado utilizado como
matria-prima ou insumo. O resultado (para os valores considerados no exemplo)
seria uma reduo expressiva da incidncia de tributos indiretos na cadeia de
reciclagem como um todo, com uma reduo de R$ 5,8 mil para R$ 1,1 mil65.
Vale notar, por fim, que os exerccios realizados consideraram a concesso do crdito
presumido na primeira etapa de industrializao dos resduos. Eventualmente, em
alguns casos, em que o produto resultante da industrializao utiliza exclusivamente
resduos como matria-prima, a suspenso/diferimento poderia ser estendida
primeira etapa de industrializao e o crdito presumido concedido na segunda etapa
de industrializao66.
65
importante ter em conta que os valores apresentados so hipotticos e no refletem

necessariamente os valores de uma cadeia existente.
66
Esse seria o caso, por exemplo, da indstria recicladora de plstico, cujo produto so pellets
produzidos exclusivamente com resduos. Para que a extenso das medidas propostas alcance
a etapa subsequente de industrializao, no entanto, preciso haver uma clara identificao,
do ponto de vista fiscal, do produto resultante da primeira fase de industrializao.
90
4.1.5 Servios de terceiros

Nos exemplos apresentados at agora, supe-se que todas as atividades de coleta,
transporte e triagem dos resduos feita pelo comrcio atacadista de materiais
reciclveis (de menor ou maior porte). Nesses casos, os tributos indiretos incidem
apenas sobre o valor dos resduos comercializados por essas empresas, sendo
suficiente
ampliao
da
suspenso
(no
caso
do
PIS/COFINS)
ou
do
diferimento/iseno (no caso do ICMS) para garantir a no incidncia desses tributos

nas fases iniciais da cadeia de reciclagem.
Em alguns casos, no entanto, parte dos servios de coleta, triagem, transporte e de
processamento dos resduos pode ser terceirizada. Nesses casos, haveria incidncia
de PIS/COFINS e de ICMS (no caso de transporte intermunicipal ou interestadual) ou
de ISS (no caso dos demais servios) sobre os servios prestados pelos terceiros.
A prestao de servios de terceiros ocorre nas operaes com resduos que so
viveis via mercado, mas especialmente relevante no caso de operaes de logstica
reversa que implicam nus para os responsveis pela logstica reversa. Neste ltimo
caso, os servios contratados so no apenas os de coleta, triagem, transporte e
processamento dos resduos (como descontaminao ou incinerao), mas tambm,
em alguns casos, a prpria gesto da logstica reversa67.
Nesse contexto, para garantir a completa no incidncia de tributos indiretos nas
operaes com resduos slidos prope-se que os servios coleta, triagem, transporte,
beneficiamento e processamento de resduos slidos sejam desonerados de ICMS,
ISS e PIS/COFINS. Essa desonerao poderia ser alcanada via reduo a zero da
alquota dos tributos nesses casos.
Na Figura 20, apresenta-se um exemplo de como a desonerao dos servios de
terceiros afetaria a tributao em relao situao atual. O exemplo foi feito
considerando-se a contratao de servios de transporte e beneficiamento de resduos
pelo comrcio atacadista de material reciclvel (este foi o padro utilizado nos
exemplos anteriores), mas a desonerao seria aplicvel tambm aos servios
contratados pelos gestores de programas onerosos de logstica reversa.
67
A receita das gestoras com a prestao do servio de gesto tributada quando as gestoras
so privadas. No caso de gestoras sem fins lucrativos o aporte de recursos pelos financiadores
do sistema no tributado.
91
Figura 20: Desonerao dos servios de terceiros

Alquotas
ICMS: 18%
ISS: 5%
IPI: 10%
Catador
Venda:
R$ 5.000
Lucro
presumido
CAMR
Venda:
R$ 7.000
Contratao:
R$ 1.000
Venda:
Atual
ICMS
Contratao: PIS/COFINS
R$ 1.000
Lucro real
CAMR
Venda:
R$ 12.000
Transporte
Lucro
presumido
CAMR
R$ 9.000
PIS-COFINS: 9,25% Lucro real e 3,65%

Lucro presumido
Proposta
R$ 180
Desonerao
R$ 36,5
Desonerao
Beneficiamento
Atual
Proposta
ISS
R$ 50
Desonerao
PIS/COFINS
R$ 36,5
Desonerao
Total de
Sem servios Com servios
Proposta
impostos na
de terceiros
de terceiros
cadeia
ICMS
R$ 540
R$ 720
R$ 540
PIS-COFINS R$ 278
R$ 351
R$ 278
IPI
R$ 300
R$ 300
R$ 300
ISS
R$ 50
Total
R$ 1.118
R$ 1.371
R$ 1.118
Lucro real
Reciclador
Venda:
R$ 15.000
Como se v, o que se prope a desonerao de PIS/COFINS e de ICMS ou ISS da

receita das prestadoras de servios contratadas. Note-se que, sem a desonerao
desses servios, o custo da terceirizao encareceria a tributao na cadeia de
logstica reversa em relao ao cenrio em que as demais propostas sejam
implantadas. Ou seja, a desonerao dos servios de terceiros importante para
manter a isonomia com as propostas apresentadas nos itens anteriores e para evitar
incentivos a eventuais verticalizaes ineficientes da cadeia de logstica reversa.
O custo estimado de renncia tributria com essa medida de R$ 54,2 milhes,
distribudos da seguinte forma: PIS/COFINS R$ 13 milhes; ICMS R$ 37,8 milhes;
ISS R$ 3,4 milhes. Os valores da renncia foram obtidos diretamente da Tabela 12.
4.2 Reduo do custo da logstica reversa onerosa

Nos casos em que a implantao de sistemas de logstica reversa implica em custos
para as empresas responsveis pela logstica reversa, uma preocupao relevante a
de buscar minimizar o impacto desse aumento de custos sobre os preos aos
consumidores finais. O aumento de preos, alm de onerar os consumidores, tende a
92
provocar uma contrao da demanda, prejudicando a produo e a renda dos setores

obrigados implantao de sistemas de logstica reversa68.
Em particular, como se demonstra a seguir, na ausncia de mecanismos adequados
de tributao e de repasse ao consumidor do aumento de custo, a elevao dos
preos para os consumidores pode ser bem superior ao necessrio para financiar a
implantao dos sistemas de logstica reversa amplificando os impactos negativos
para os setores afetados.
Nesse contexto, nesta subseo so apresentadas algumas sugestes para reduzir o
custo da implantao dos sistemas de logstica reversa para as empresas e para
minimizar o impacto desse aumento de custos para os consumidores finais.
No primeiro item apresentam-se propostas voltadas a minimizar o impacto para os
consumidores finais da implantao de sistemas de logstica reversa.
No segundo item, apresenta-se uma proposta de incentivo direto, voltado a reduzir o
custo incorrido pelas empresas no financiamento de investimentos na montagem de
sistemas de logstica reversa e na operao desses sistemas.
Por fim, no terceiro item trata-se de um ponto especfico relativo incidncia de
COFINS sobre a receita de entidades gestoras sem fins lucrativos.
4.2.1 Reduo do impacto para os consumidores finais

Uma questo importante, quando da implantao de sistemas de logstica reversa
onerosa, o risco de que o custo para o consumidor seja muito mais elevado que o
custo de financiamento da logstica reversa para as empresas.
Os exemplos apresentados na Tabela 16 ajudam a entender esse ponto. Nesta tabela
compara-se um Caso Base (a) em que no h custo para as empresas em funo da
logstica reversa com um caso em que esse custo repassado ao preo cobrado pela
indstria (b).
68
Esse impacto pode variar muito entre setores, a depender do custo da logstica reversa e da
elasticidade-preo da demanda pelos produtos do setor.
93

cadeia
(a) Caso base
Fase da
cadeia
Indstria
Distribuidor
Varejista
Total
Tributos (\1)
Insumos /
aquisies de
mercadorias
Preo
venda
Margem
66,14
100,00
120,00
-o-
100,00
120,00
156,00
-o-
-o20%
30%
-o-
IPI (10%)
ICMS (18%)
PIS/Cofins
(9,25%)
Total
9,09
-o-o9,09
16,36
3,60
6,48
26,44
8,41
1,85
3,33
13,59
33,86
5,45
9,81
49,12
(\1) incidente sobre o valor adicionado.
(b) Custo da logstica reversa com tributao ao longo da cadeia

Fase da
cadeia
Indstria
Distribuidor
Varejista
TOTAL
Tributos (\1)
Insumos /
aquisies de
mercadorias
Custo da
logstica
reversa
Preo venda
Margem
66,14
107,56
129,07
-o-
5,00
-o-
107,56
129,07
167,79
-o-
-o20%
30%
-o-
Diferena em relao ao caso base
11,79
IPI (10%)
ICMS (18%)
PIS/Cofins
(9,25%)
Total
9,78
-o-o9,78
17,60
3,87
6,97
28,44
9,04
1,99
3,58
14,62
36,42
5,86
10,55
52,84
3,71
No caso base, a indstria produz um produto vendido por R$ 100,00, dos quais R$
66,14 correspondem receita lquida da indstria e R$ 33,86 aos tributos pagos sobre
este produto (com alquota de ICMS de 18%, de IPI de 10% e de PIS/COFINS de
9,25%). Esse produto revendido a um distribuidor que opera com uma margem de
20% e revende o produto ao varejista por R$ 120,00. O varejista, por sua vez, opera
com uma margem de 30% e revende o produto aos consumidores finais por R$
156,0069.
No segundo caso, supe-se que a indstria tem de financiar um programa de logstica
reversa, e que o custo desse programa de R$ 5,00 por unidade de produto. Supondo
que a indstria repassa o custo para seu preo, a receita lquida de tributos da
empresa sobe de R$ 66,14 pra R$ 71,14 e seu preo de venda sobe de R$ 100,00
para R$ 107,56, em funo da incidncia de tributos sobre o custo da logstica
reversa. Mantendo-se as margens de 20% e 30% do distribuidor e do varejista, esse
produto chegaria ao consumidor final ao preo de R$ 167,79, o que corresponde a R$
11,79 acima do preo do caso base.
Ou seja, para um programa de logstica reversa cujo custo de R$ 5,00 por unidade
de produto, o preo para o consumidor final seria elevado, neste exemplo, em R$
69
Supe-se que tanto o distribuidor como o varejista so empresas do lucro real, recolhendo
PIS/COFINS pelo regime no cumulativo. Supe-se tambm que no h substituio tributria.
94
11,79, o que mais do que o dobro do custo da logstica reversa. Esse forte aumento
do custo para o consumidor final decorre, em parte, da tributao incidente sobre o
custo da logstica reversa e, em parte, da margem de comrcio sobre esse custo. Dos
R$ 6,79 de diferena entre o aumento do preo ao consumidor e o custo da logstica
reversa para a indstria, R$ 3,71 devem-se ao aumento dos tributos e R$ 3,08 ao
aumento da margem lquida da distribuidora e do varejista.
Esse um problema extremamente srio, pois o aumento do preo ao consumidor
afeta negativamente a demanda pelo produto e, portanto, o nvel de produo e a
receita lquida da indstria. Para setores em que o custo da logstica reversa elevado
e nos quais a elasticidade-preo da demanda alta, esse impacto pode ser
extremamente relevante, afetando de forma significativa a demanda, a produo e,
consequentemente, o nvel de emprego e renda no setor.
Para eliminar, ou pelo menos minimizar o problema resultante da multiplicao do
custo da logstica reversa para o consumidor, foram desenvolvidas duas propostas,
que sero apresentadas a seguir. O objetivo dessas propostas evitar que o custo da
logstica reversa seja amplificado por conta da tributao e, na medida do possvel,
que no implique uma elevao da margem do comrcio.
4.2.1.1
Visible fee (Ecovalor)
Uma primeira alternativa para a soluo do problema introduzir um sistema

semelhante ao adotado por alguns pases da Europa, no qual o custo da logstica
reversa repassado de maneira transparente ao consumidor, sendo discriminado na
nota de venda ao consumidor final. Usualmente esse sistema chamado de visible
fee, sendo que, para o Brasil, as entidades que participaram do presente estudo
sugeriram o nome de Ecovalor. O Ecovalor no um tributo ou uma taxa, mas apenas
uma forma transparente de transferir ao consumidor o custo do sistema de logstica
reversa financiado pelos produtores ou importadores.
Conceitualmente o modelo proposto simples. O valor do Ecovalor seria fixado, por
unidade, com base em uma estimativa do custo da logstica reversa para cada
categoria de produto70. Em cada transao com o produto, o Ecovalor seria cobrado
de forma discriminada do valor do produto. A receita obtida com o Ecovalor seria
70
Assim, por exemplo, para as lmpadas fluorescentes, o Ecovalor corresponderia a uma

estimativa do custo da logstica reversa por lmpada, enquanto para as geladeiras o Ecovalor
corresponderia a uma estimativa do custo da logstica reversa por geladeira.
95
destinada integralmente ao financiamento da logstica reversa e no seria base de

incidncia de qualquer tributo, nem seria onerada pela margem de comercializao.
Na Tabela 17, abaixo, apresenta-se um exemplo de como se daria a cobrana do
Ecovalor, numa situao semelhante apresentada na Tabela 16, acima.
Tabela 17 Cobrana do Ecovalor destacada na Nota Fiscal
Fase da
cadeia
Indstria
Distribuidor
Varejista
Total
Insumos /
aquisies de Margem
mercadorias
66,14
-o100,00
20%
120,00
30%
-o-o-
Preo
bsico
Ecovalor
Preo de
venda
IPI (10%)
100,00
120,00
156,00
-o-
5,00
5,00
5,00
-o-
105,00
125,00
161,00
-o-
9,09
-o-o9,09
0,00
Tributos (\1)
PIS/Cofins
ICMS (18%)
(9,25%)
16,36
8,41
3,60
1,85
6,48
3,33
26,44
13,59
5,00
Total
33,86
5,45
9,81
49,12
0,00
Como se v no exemplo, na venda da indstria para o distribuidor, o valor cobrado

seria de R$ 105,00, sendo R$ 100,00 correspondentes ao valor do produto e R$ 5,00
ao Ecovalor, que seria discriminado na nota fiscal. A receita com o Ecovalor seria
integralmente destinada ao financiamento do programa de logstica reversa.
Nas etapas seguintes (venda do distribuidor ao varejista e venda do varejista ao
consumidor final), o Ecovalor continuaria sendo discriminado na nota fiscal, no
integrando o preo do produto. Nesse contexto, o Ecovalor pago pelo consumidor por
unidade de produto corresponderia ao valor por unidade aportado pela indstria para o
financiamento da logstica reversa.
Em nenhuma etapa (indstria, distribuidor e varejista) haveria incidncia de tributos
sobre o Ecovalor. O resultado final, portanto, que o custo adicional para o
consumidor (R$ 5,00 no exemplo) corresponderia exatamente ao valor aportado pela
indstria para o financiamento do programa de logstica reversa. parte esta
transferncia do custo da logstica reversa para o consumidor, a operao da cadeia
de produo e comercializao seria exatamente a mesma do caso base, apresentado
na Tabela 16 a.
O modelo de visible fee (Ecovalor) permitiria, portanto, o financiamento da logstica
reversa pela indstria sem o expressivo aumento de preo que resultaria da mera
agregao deste custo ao preo cobrado na indstria, como ocorre no sistema em seu
formato atual. Outra vantagem deste modelo a absoluta transparncia para o
consumidor do custo da logstica reversa do produto que ele est adquirindo.
96
importante destacar que este modelo no implica renncia tributria em relao ao

caso base. Apenas deixa de haver a incidncia de tributos sobre um custo (refletido no
Ecovalor) criado pelo prprio Governo em funo da poltica ambiental.
Se o modelo do Ecovalor tem muitas vantagens, ele operacionalmente relativamente
complexo. Para poder viabilizar a cobrana do Ecovalor, e sua discriminao na nota
fiscal, certamente sero necessrios ajustes nos sistemas de faturamento de todos os
envolvidos (da indstria ao comrcio), bem como sero geradas obrigaes
acessrias adicionais, necessrias ao controle da operao do sistema.
No caso de uma eventual implementao do modelo do Ecovalor, essencial,
portanto, que os custos advindos das mudanas operacionais e de sistemas e de
novas obrigaes acessrias sejam os menores possveis at porque o novo
sistema ter de ser adotado por todas as empresas da cadeia de comercializao,
inclusive empresas do SIMPLES. Custos excessivamente elevados poderiam, no
limite, anular os prprios benefcios do sistema proposto.
Uma segunda questo a ser considerada como garantir que o valor recebido pela
indstria a ttulo de Ecovalor ser efetivamente aplicado em logstica reversa. No caso
de setores em que h uma entidade gestora sem fins lucrativos, isso no um
problema, bastando transferir toda a receita com o Ecovalor para a entidade gestora.
No entanto, no caso de setores em que no h entidade gestora (ou em que h
entidades gestoras privadas), esse controle mais complexo, pois o valor recebido
pela indstria pode no corresponder ao montante pago pela indstria por conta do
programa de logstica reversa. Nesse caso, seriam necessrios controles adicionais
para garantir que no haveria desvio de finalidade dos recursos recebidos a ttulo de
Ecovalor.
H um problema especfico no que diz respeito entrada em operao do sistema.
Caso entenda-se que o comrcio s pode cobrar em suas vendas o Ecovalor que j foi
pago em suas aquisies, isso exigiria a implantao de um sistema de controle muito
complexo. Nesse contexto, entende-se que, na entrada em operao do sistema, o
ideal seria que todos os agentes envolvidos (indstria e os vrios agentes da cadeia
97
de distribuio e comercializao) passassem a cobrar o Ecovalor simultaneamente,

independentemente de pagamentos anteriores71.
Por fim, h um problema especfico, que diz respeito legislao de defesa do
consumidor. H interpretaes de que, pela legislao atual, todos os custos de um
produto deveriam estar incorporados a seu preo, sendo vedada a cobrana de
valores adicionais. Se essa interpretao de fato prevalecer, seria necessrio
promover mudanas na legislao de defesa do consumidor para permitir a entrada
em funcionamento do sistema do Ecovalor.
4.2.1.2
Crdito presumido
Uma segunda alternativa para evitar a tributao do custo da logstica reversa e para
minimizar a incidncia da margem de comrcio sobre este custo seria adotar um
sistema de crdito presumido, descrito a seguir. Esse sistema, embora menos
transparente e menos preciso que o sistema do Ecovalor, mais simples
operacionalmente e mais adequado para alguns setores.
O sistema proposto consiste na concesso, indstria, de um crdito presumido
calculado, com base no valor efetivamente despendido pela indstria para o
financiamento da logstica reversa. No caso dos tributos incidentes sobre a cadeia de
comercializao (ICMS e PIS/COFINS), a base para o clculo do crdito presumido
seria o custo da logstica reversa, acrescido de uma estimativa da margem de
comercializao sobre esse custo. No caso do IPI (que no incide na cadeia de
comercializao), o crdito presumido incidiria apenas sobre o custo da logstica
reversa.
Na Tabela 18, apresentam-se os parmetros para o clculo do crdito presumido em
um exemplo em que o custo da logstica reversa para a indstria de R$ 5,00 e em
que a margem de comercializao (ou margem de valor agregado MVA) de 56%,
correspondente ao exemplo apresentado na Tabela 1672. O crdito presumido de IPI
calculado com base no custo da logstica reversa (R$ 5,00) enquanto o crdito
71
Embora esta proposta possa gerar pequenas distores ela certamente facilitaria a entrada
em operao do sistema e dispensaria o uso de capital de giro do comrcio para a operao do
sistema (justificando, portanto, que o Ecovalor no integre a base sobre a qual calculada a
margem do comrcio).
72
A margem de 56% corresponde margem composta da distribuidora (20%) e do varejo
(30%) equivale diferena entre o preo de venda ao consumidor e o preo de sada da
indstria no caso base.
98
presumido de ICMS e PIS/COFINS calculado com base no custo da logstica reversa

acrescido da margem de comercializao (R$ 7,80 = R$ 5,00 * 1,56).
Tabela 18 Clculo do crdito presumido (MVA = 56%)
Base cred
presumido
Alquota
Crdito Presumido
IPI
5,00
10,00%
0,50
ICMS
7,80
18,00%
1,40
PIS/COFINS
7,80
9,25%
0,72
Total
2,63
Na Tabela 19 apresenta-se um exemplo do funcionamento do sistema de crdito

presumido, tendo por base o exemplo apresentado na Tabela 16. Por conta do crdito
presumido (de R$ 2,63), o aumento de custo da indstria em decorrncia do
financiamento da logstica reversa seria de R$ 2,37 (R$ 5,00 R$ 2,63). Com a
incidncia de tributos sobre o aumento de custo, o preo de venda da indstria seria
de R$ 103,59. Mantida a margem de comrcio do distribuidor (20%) e do varejo (30%),
o produto chegaria ao consumidor final ao preo de R$ 161,60. Esse preo R$ 5,60
superior ao preo ao consumidor do cenrio base (R$ 156,00).
Tabela 19 Simulao da desonerao do custo da logstica reversa com crdito presumido
Insumos /
Fase da cadeia aquisies de
mercadorias
Indstria
Distribuidor
Varejista
Total
66,14
103,59
124,31
Tributos
Custo da
logstica
reversa
Reduo BC +
Cred. Pres.
Preo venda
Margem
5,00
-o-o-
-2,63
-o-o-
103,59
124,31
161,60
-o20%
30%
5,60
IPI (10%)
ICMS
(18%)
9,42
-o-o9,42
16,95
3,73
6,71
27,39
PIS/Cofins Total (incl

(9,25%) cred pres)
8,71
1,92
3,45
14,08
32,45
5,65
10,16
48,26
-0,86
Como fica claro pelos nmeros apresentados na Tabela, o crdito presumido um

mtodo imperfeito de evitar uma ampliao do impacto para o consumidor, uma vez
que o preo ao consumidor elevado em R$ 5,60, que mais que o custo da logstica
reversa (R$ 5,00). Pode tambm haver uma pequena mudana na arrecadao (no
exemplo uma reduo de R$ 0,86). No entanto, o impacto sobre o consumidor muito
menor que o resultante da manuteno do regime atual em que h incidncia
sequencial de tributos e margens (aumento de preo de R$ 11,79, como demonstra o
exemplo apresentado na Tabela 16 b).
Ou seja, embora o modelo de visible fee (Ecovalor) seja mais neutro e transparente, o
modelo de crdito presumido operacionalmente menos complexo e resolve a maior
parte do problema, alm de evitar discusses relativas legislao de defesa do
99
consumidor. Adicionalmente, para alguns setores, o modelo de crdito presumido

mais adequado, como se discute no item a seguir.
Do lado negativo, o funcionamento do modelo pressupe a definio de margens de
comercializao (ou Margem de Valor Agregado MVA). Para a maior parte dos
produtos obrigados logstica reversa, j existem MVA definidas no mbito do ICMS
para a cobrana do imposto por substituio tributria. Nesse caso, bastaria utilizar as
mesmas MVA73. No caso do PIS/COFINS, no entanto, seria preciso definir as MVA a
serem aplicadas.
Outro problema diz respeito ao risco de agravamento do problema de acmulo de
crditos de ICMS e de PIS/COFINS, no caso de setores que j tm dificuldade na
recuperao de crditos desses tributos.
4.2.1.3
Custo e outras questes
Conforme explicado anteriormente, para os setores que ainda iro implantar seus
sistemas de logstica reversa, a adoo do regime de visible fee (Ecovalor) com
desonerao do Ecovalor no afeta a arrecadao, apenas impede a tributao de um
custo decorrente da implementao da logstica reversa. O mesmo se aplica (exceto
por impactos marginais) implantao de um sistema de crdito presumido.
Ainda assim, para os setores que j tm a logstica reversa implantada, haveria uma
desonerao, estimada em R$ 143,9 milhes, sendo R$ 43,8 milhes relativos ao
PIS/COFINS, R$ 82,8 milhes ao ICMS e R$ 17,3 milhes ao IPI. Esse valor foi obtido
com base no custo atual para as empresas dos setores de leo lubrificante,
embalagens de leo lubrificante, embalagens de agrotxico e pneus74.
Por fim, uma questo importante diz respeito adequao do modelo proposto
realidade dos diversos setores. Para alguns setores, como pneus, eletroeletrnicos e
lmpadas, o modelo de visible fee (Ecovalor) claramente o melhor, no apenas por
sua neutralidade e transparncia, mas tambm porque, no caso dos eletroeletrnicos,
73
Nos casos em que h substituio tributria nas operaes interestaduais, o crdito

presumido poderia ser compensado, proporcionalmente, com o imposto devido ao estado de
origem e ao estado de destino. No entanto, nos casos em que h transaes interestaduais
sem substituio tributria, seria difcil compensar todo o crdito presumido no estado de
origem. Nesse caso, a parcela do crdito presumido correspondente ao estado de destino teria
de ser compensada pelo adquirente da mercadoria e no pela indstria.
74
Nos clculos destes valores sups-se uma margem de valor adicionado (MVA) de 40%.
100
haveria dificuldade em compatibilizar o regime de crdito presumido com outros

benefcios tributrios percebidos por empresas do setor.
Em contrapartida, para setores que no possuem entidade gestora sem fins lucrativos
como o de leo lubrificante o regime de crdito presumido melhor, pois permite
que o crdito presumido seja calculado sobre valores efetivamente desembolsados no
financiamento da logstica reversa, evitando a necessidade de compatibilizao do
valor com o montante cobrado a ttulo de Ecovalor dos consumidores75.
Adicionalmente, alguns setores que possuem sistemas de logstica reversa j
implementados preferem no explicitar o custo da logstica reversa para os
consumidores (pois isso geraria uma reao e prejudicaria o funcionamento de
sistemas que j esto operando adequadamente). Para esses setores, o modelo de
crdito presumido tambm seria o melhor.
Independentemente do modelo escolhido (o ideal seria que os dois modelos fossem
regulamentados, deixando s empresas a opo por um deles), a adoo de um
sistema que impea a tributao do custo da logstica reversa e a multiplicao desse
custo para o consumidor extremamente importante para minimizar o impacto para
setores que ainda no implantaram o sistema os quais o custo da logstica reversa
elevado comparativamente ao valor dos produtos vendidos.
4.2.2 Incentivo direto ao investimento e financiamento do

custeio da logstica reversa
Uma segunda alternativa para reduzir o custo da implantao de programas de
logstica reversa para as empresas, e o consequente impacto sobre o preo pago
pelos consumidores seria permitir a deduo de parte desse custo do imposto de
renda devido pelas empresas, a exemplo de incentivos j existentes para atividades
culturais e esportivas76.
Para as empresas cujo custeio da logstica reversa oneroso, o benefcio poderia ser
aplicado de forma complementar aos benefcios voltados a reduzir o impacto ao
75
No caso dos setores com entidades gestoras sem fins lucrativos estes problema no existe,
pois toda a receita do Ecovalor seria transferido entidade gestora.
76
s
Os incentivos para atividades culturais foram estabelecidos pelas Leis n 8.313/1991
(usualmente conhecida como Lei Rouanet) e 8.685/93 (fomento atividade audiovisual), sendo
o valor dos incentivos limitados nos termos dos arts. 5 e 6 da Lei n 9.532/1997. J os
incentivos para as atividades de carter desportivo foram introduzidos pela Lei n 11.438/2006.
101
consumidor final propostos no item 4.2.1, acima77. Para as empresas cujo custeio da
logstica reversa no oneroso, mas que investem recursos no desenvolvimento da
logstica reversa a exemplo das propostas de investimento da Coalizo Empresarial
em equipamentos para cooperativas de catadores, qualificao dos catadores ou
Pontos de Entrega Voluntria (PEV) o valor dos recursos investidos seria
beneficiado pela proposta.
A proposta que at 50% dos recursos despendidos pelas empresas no custeio de
programas de logstica reversa ou em investimentos voltados ampliao ou
melhora da qualidade de programas de logstica reversa possam ser deduzidos do
imposto de renda devido pelas empresas. Essa deduo seria limitada a 4% do
imposto devido. Esse limite seria adicional aos limites j existentes para outros
programas, que, portanto no seriam afetados78.
A vantagem dessa proposta que ela tem uma boa relao custo/benefcio entre o
valor da renncia tributria e o montante de recursos alocados no custeio e na
expanso de programas de logstica reversa. A desvantagem que ela s alcana
empresas do lucro real, no sendo aplicvel a empresas do lucro presumido ou do
SIMPLES.
No foi possvel estimar o valor da renncia tributria decorrente da proposta, uma vez
que ela depende do montante de investimento a ser realizado, para o qual no
dispomos de informaes precisas.
77
Tomando-se os exemplos do item 4.2.1 como referncia, o que se prope que parte do
custo da logstica reversa de R$ 5,00 por unidade possa ser deduzido do imposto devido.
78
Os limites atuais so de 4% do imposto devido no caso de atividades culturais e 1% no caso
de atividades desportivas. Por sua vez, h hoje em tramitao na Cmara dos Deputados
projeto de lei (Projeto de Lei n 5,974/2005) propondo incentivo semelhante para recursos
destinados a projetos voltados a promover o uso sustentvel dos recursos naturais, o qual, com
pequenas modificaes, poderia contemplar tambm os recursos alocados em programas de
logstica reversa. No caso desse projeto de lei, no entanto, o valor dos incentivos concorreria
com o limite j alocado para atividades culturais.
102
4.2.3 Desonerao das entidades gestoras sem fins lucrativos

Uma questo pontual diz respeito incidncia de COFINS sobre a receita das
entidades gestoras sem fins lucrativos com a venda de resduos ou a prestao de
servios79.
Em princpio, essa questo j seria resolvida com a adoo das medidas propostas
nos itens 4.1.2 (ampliao da suspenso da incidncia de PIS/COFINS) e 4.15
(desonerao dos servios de terceiros). Caso essas medidas no venham a ser
adotadas, sugere-se que pelo menos as receitas das entidades gestoras sem fins
lucrativos sejam desoneradas.
Para tanto, prope-se a edio de dispositivo legal desonerando da incidncia de
COFINS a receita de qualquer natureza (receita prpria ou no) das entidades
gestoras sem fins lucrativos. Essa medida pode ser importante no caso da logstica
reversa de eletroeletrnicos, cuja receita com a venda de resduos pode contribuir de
forma importante para reduzir o custo da logstica reversa para os produtores e
importadores.
A renncia tributria com a medida seria de R$ 1,3 milho, correspondente atual
tributao da receita do inpEV80.
4.3 Desonerao da folha das cooperativas

Por fim, a ltima proposta apresentada diz respeito reduo do custo da contribuio
para a previdncia social nas cooperativas de catadores. Atualmente, a contribuio
feita pelo regime normal, com a cooperativa recolhendo 20% da remunerao dos
cooperados81.
79
Vale notar que as contribuies das empresas para as entidades gestoras sem fins lucrativos
no constituem base de incidncia de PIS/COFINS.
80
A outra entidade gestora sem fins lucrativos existente a RECICLANIP, que no tem receita
com a venda de resduos ou com a prestao de servios.
81
Como o grau de informalidade bastante elevado nas cooperativas de catadores, a
arrecadao efetiva menor que os 20%.
103
Dado o perfil de renda dos catadores cooperados (cuja renda mdia foi estimada em
R$ 551,00/ms em 2011), justifica-se um tratamento diferenciado para sua
contribuio previdenciria, voltada no apenas a reduzir o custo dessa contribuio,
mas tambm a estimular a formalizao das cooperativas.
A proposta que se adote para as cooperativas de catadores um regime de
contribuio previdncia semelhante quele aplicvel aos microempreendedores
individuais (MEI). Por esse regime, cada catador cooperado passaria a contribuir
mensalmente em um valor equivalente a 5% do salrio mnimo para a previdncia82.
Estima-se que a renncia com a mudana de regime para a contribuio previdncia
seria de R$ 6,4 milhes, conforme detalhamento apresentado na Tabela 2083.
previdenciria ao INSS (valores de 2013)
Estimativa de desonerao da folha das cooperativas
Tributao atual (R$ milhes) (A)
Tributao com mudana (R$ milhes) (B)
Nmero cooperados
Contribuio mensal (5% SM) (R$)
Renncia (R$ milhes) (C = A - B)
Salrio Mnimo: R$ 678,00
18,8
12,4
30.390
33,9
6,4
4.4 Renncia tributria

Nesta subseo feita uma consolidao do custo da renncia tributria de todas as
propostas apresentadas. Na Tabela 21, abaixo, apresenta-se uma estimativa do custo,
em 2013, com abertura por tributo. As hipteses utilizadas na elaborao destas
estimativas foram apresentadas nas subsees precedentes.
82
Os benefcios tambm seriam semelhantes aos aplicveis ao MEI. Em particular, esse

regime no d direito aposentadoria por tempo de contribuio, apenas a aposentadoria por
idade, no valor de um salrio mnimo.
83
Na elaborao das estimativas, sups-se que a perda de arrecadao atual decorrente da
informalidade das cooperativas seria de 60%.
104
Tabela 21 Custo das renncias tributrias, 2013, R$ milhes

PISCOFINS
Desonerao completa dos tributos indiretos
1.000,5
Harmonizao e ampliao do diferimento para o ICMS
Suspenso do PIS-COFINS
190,2
Crdito presumido (*)
797,4
Servios de terceiros (**)
13,0
Reduo dos custos para setores com logstica reversa onerosa
43,8
Desonerao do custo da logstica reversa (ecovalor)
43,8
Incentivo direto ao investimento e custeio da logstica reversa
nd
Desonerao do custo da mo de obra p/ as cooperativas
na
TOTAL
1.044,3
(*) Considera-se na soma apenas o critrio de 100% de crdito presumido.
(**) Inclui gestoras privadas de logistica reversa
ICMS
IPI
ISS
INSS
TOTAL
1.424,5
na
1.386,7
37,8
82,8
82,8
nd
na
1.507,4
435,6
na
435,6
na
17,3
17,3
nd
na
452,9
3,4
na
na
3,4
0,0
na
nd
na
3,4
0,0
na
na
na
0,0
na
nd
6,4
6,4
2.864,1
190,2
2.619,7
54,2
143,9
143,9
6,4
3.014,5
Vale destacar, no entanto, que da estimativa de custo de R$ 3 bilhes, R$ 2,6 bilhes

correspondem ao crdito presumido de ICMS, PIS/COFINS e IPI (que, na tabela foi
considerado integralmente) nas aquisies de sucata e demais resduos.
Tambm foi feita uma estimativa da evoluo da renncia tributria ao longo do tempo.
Os parmetros e hipteses utilizados para estimar o crescimento da quantidade de
resduos reciclados e, portanto, do custo da renncia tributria so apresentados na
Tabela 22.
Tabela 22 Hipteses para a evoluo das quantidades de resduos
Setores/Tributos
1. Cooperativas
2. Gestoras s/ fins lucrativos
3. "Visible Fee"
3.3 Pneus
3.5 Lmpadas
4. Servios de terceiros
4.3 Pneus
4.5 Lmpadas
Hipteses para a evoluo das quantidades.

Em 2014 e 2015, crescimento mdio da receita de 28,5% (meta do Compromisso
Empresarial pela Reciclagem - CEMPRE). A partir de 2016, crescimento do PIB.
A partir de 2014, crescimento do PIB.
At 2015 meta CONAMA. A partir de 2016, crescimento do PIB.
At 2016 meta acordo setorial. A partir de 2017, crescimento do PIB.
Evoluo de reciclagem do estudo da ABDI (citado na seo 1.8 deste documento).
Metas da ABILUX
At 2015 meta CONAMA. A partir de 2016, crescimento do PIB.
At 2016 meta acordo setorial. A partir de 2017, crescimento do PIB.
Metas da ABILUX
Evoluo de reciclagem do estudo da ABDI (citado na seo 1.8 deste documento).
Em 2014 e 2015, crescimento mdio da receita de 28,5% (meta do Compromisso

Empresarial pela Reciclagem - CEMPRE). A partir de 2016, crescimento do PIB.
4.8 Demais materiais no-embalagens
Nas Tabelas 23 a 27 apresenta-se a evoluo projetada, com base nos parmetros

discriminados na Tabela 22, da estimativa de renncia tributria decorrente das
propostas sugeridas nas subsees anteriores. Todos os valores esto apresentados
a preos constantes de 2013.
As projees para o crescimento do crdito presumido de PIS/COFINS, ICMS e IPI
(bem como, no caso de PIS/COFINS, o custo estimado da ampliao da suspenso da
105
incidncia desses tributos) refletem principalmente o aumento projetado da quantidade

de resduos slidos reciclados. J as projees de renncia por conta da desonerao
dos servios de terceiros (ISS, PIS/COFINS e ICMS) so fortemente afetadas pela
entrada em funcionamento dos sistemas de logstica reversa de lmpadas
fluorescentes e, principalmente, de eletroeletrnicos para os quais se prev uma
importante terceirizao na contratao de servios de transporte, gesto e
processamento de resduos.
Uma questo importante diz respeito estimativa de crescimento da renncia com a
adoo de uma visible fee (ou, alternativamente, com um regime de crdito presumido
que minimize o impacto do custo da logstica reversa para o consumidor). Nas
projees apresentadas foi estimado o custo da renncia tomando-se por referncia a
manuteno do regime atual de tributao. No entanto, como mencionado
anteriormente, no haveria de fato uma renncia, mas apenas deixar-se-ia de
arrecadar tributos sobre o repasse para os preos de uma obrigao criada ou
ampliada pelo poder pblico. Nesse contexto, as projees de renncia apresentada
podem ser consideradas conservadoras (a alternativa seria manter o valor da renncia
nos nveis estimados para 2013)84.
Tabela 23 Renncia esperada para o PIS/COFINS, R$ milhes de 2013
Estimativa da renncia tributria, por critrio e setor da
PNRS
PIS-COFINS
2013
2014
2015
2016
2017
2018
2019
2020
797,4
338,4
905,6
437,1
1.039,7
559,5
1.074,9
578,4
1.108,8
596,7
1.152,0
619,9
1.188,6
639,6
1.227,9
660,8
22,58
23,27
23,81
24,62
25,40
26,39
27,23
28,13
436,4
445,3
456,4
471,8
486,7
505,7
521,8
539,0
Ampliao da Suspenso de PIS/COFINS (2)
190,2
221,3
260,0
268,8
277,3
288,1
297,3
307,1
Servio de terceiros (3)
13,0
23,2
26,5
29,2
31,1
32,8
33,1
33,8
"Visible Fee" (4)
43,8
88,8
96,9
103,8
107,6
109,9
108,7
109,5
1.044,3
1.238,9
1.423,1
1.476,6
1.524,9
1.582,8
1.627,8
1.678,3
Crdito Presumido (100%)

1. Embalagens (papel, vidro, ao e alumnio)
Setor da PNRS 2. OLUC
3. Outros (1)
TOTAL
(1) Demais materiais com logstica reversa via mercado e embalagens de leo lubrificante.
(2) Embalagens (papel, vidro, ao e alumnio), outros resduos c/ logstica reversa via mercado, cooperativas e gestoras sem fins lucrativos
(3) leo lubrificante contaminado (OLUC), embalagens de leo lubrificante, pneus, embalagens de agrotxicos, lmpadas, eletroeletrnicos, embalagens (papel, vidro, ao e alumnio),
demais materiais no-embalagens
(4) leo lubrificante contaminado (OLUC), embalagens de leo lubrificante, pneus, embalagens de agrotxicos, lmpadas, eletroeletrnicos
84
No caso da visible fee, tambm no se considerou a reduo do custo decorrente de

benefcios tributrios atualmente existentes, principalmente para eletroeletrnicos.
106
Tabela 24 Renncia esperada para o ICMS, R$ milhes de 2013

PNRS
2014
2015
2016
2017
2018
2019
2020
1.386,7
597,1
1.576,8
771,2
1.813,0
987,3
1.874,3
1.020,7
1.933,5
1.052,9
2.008,8
1.093,9
2.072,7
1.128,7
2.141,2
1.166,1
2. Outros (1)
975,19

Setor da PNRS
ICMS
2013
789,58
805,58
825,70
853,62
880,60
914,89
943,97
Servio de terceiros (2)
37,8
41,2
45,4
47,9
50,3
53,5
55,9
58,0
"Visible Fee" (3)
82,8
168,0
183,3
196,3
203,6
207,9
205,7
207,1
1.507,4
1.786,0
2.041,7
2.118,5
2.187,5
2.270,2
2.334,3
2.406,4
TOTAL
(2) leo lubrificante contaminado (OLUC), embalagens de leo lubrificante, pneus, embalagens de agrotxicos, lmpadas, eletroeletrnicos, embalagens (papel, vidro, ao e alumnio),
demais materiais no-embalagens

Tabela 25 Renncia esperada para o IPI, R$ milhes de 2013
PNRS
Setor da PNRS
IPI
2013
2014
2015
2016
2017
2018
2019
2020
435,6
196,2
497,7
253,4
574,8
324,4
594,2
335,4
613,0
346,0
636,9
359,5
657,1
370,9
678,9
383,2
295,67
239,39
244,24
250,34
258,81
266,99
277,38
286,20
"Visible Fee" (2)
17,3
56,0
61,8
66,3
68,5
69,3
67,6
67,3
TOTAL
452,9
553,7
636,6
660,5
681,5
706,2
724,7
746,2
2. Outros (1)

Tabela 26 Renncia esperada para o ISS, R$ milhes de 2013
PNRS
ISS
2013
2014
2015
2016
2017
2018
2019
2020
Servio de terceiros (*)
3,4
15,7
18,9
22,6
25,2
27,5
27,9
28,4
TOTAL
3,4
15,7
18,9
22,6
25,2
27,5
27,9
28,4
(*) Inclui gestoras privadas de logistica reversa
As projees de renncia para a contribuio previdenciria refletem o aumento

estimado da quantidade de postos de trabalho nas cooperativas de catadores (ver
Tabela 27).
Tabela 27 Renncia esperada para a contribuio previdenciria, R$ milhes de 2013
Estimativa da renncia tributria, por
critrio e setor da PNRS
INSS
2013
2014
2015
2016
2017
2018
2019
2020
Cooperativas
6,4
7,3
8,2
8,5
8,8
9,1
9,4
9,7
TOTAL
6,4
7,3
8,2
8,5
8,8
9,1
9,4
9,7
Por fim, na Tabela 28 apresenta-se a estimativa consolidada para a renncia tributria

projetada (a preos de 2013) consolidando todos os tributos.
107
Tabela 28 Renncia total com desoneraes, R$ milhes de 2013

Total da rencia tributria,
considerando todas as medidas
Anos
2013
2014
2015
2016
2017
2018
2019
2020
2.619,7
2.980,1
3.427,5
3.543,4
3.655,4
3.797,7
3.918,4
4.048,0
Ampliao da Suspenso PIS/COFINS
190,2
221,3
260,0
268,8
277,3
288,1
297,3
307,1
Servios de terceiros
54,2
80,1
90,8
99,7
106,7
113,8
117,0
120,2
"Visible Fee"
143,9
312,9
342,1
366,3
379,7
387,2
382,1
383,9
Crdito Presumido
INSS
TOTAL
6,4
7,3
8,2
8,5
8,8
9,1
9,4
9,7
3.014,5
3.601,7
4.128,6
4.286,7
4.427,8
4.595,9
4.724,1
4.869,0
108
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entrepostos da Rede CataFlu. [s.l.]: UFBA, Pangea, Fundao BB, Petrobrs, 2010b.
(Relatrio Final).
______. Impactos socioeconmicos e ambientais do trabalho dos catadores na
cadeia da reciclagem. [s.l.]: UFBA, Pangea, MDS, Unesco, 2010c. (Relatrio Final).
GIA - GLOBAL INTELLIGENCE ALLIANCE. Anlise do descarte de resduos
slidos eletro-eletrnicos. Abr. 2011. (Estudo preparado para a ABINEE/Eletros).
IABr INSTITUTO AO BRASIL. Relatrio de Sustentabilidade. [S.l.: s.n.], 2013.
IBAM INSTITUTO BRASILEIRO DE APOIO AOS MUNICPIOS. Estudo de
viabilidade tcnica e econmica para implantao da logstica reversa por cadeia
produtiva. dez. 2011.
______. Estudo de viabilidade tcnica e econmica para implantao de logstica
reversa por cadeia produtiva. mar. 2012.
IBAMA. MMA. Relatrio de pneumticos. ago. 2012.
IBGE INSTITUTO BRASILEIRO DE GEOGRAFIA E ESTATSTICA. Censo
demogrfico 2010: microdados da pesquisa de 2010. [S.l.: s.n.], 2010.
______. Pesquisa Industrial Anual. [S.l.: s.n.], 2011.
______. Pesquisa Anual do Comrcio, S.l.: s.n.], 2011.
______. Pesquisa Anual de Servios, S.l.: s.n.], 2011.
IPEA INSTITUTO DE PESQUISA ECONMICA APLICADA. Diagnstico de
resduos slidos de logstica reversa obrigatria: relatrio de pesquisa, Braslia:
[s.n.], 2012.
INPEV INSTITUTO NACIONAL DE PROCESSAMENTO DE EMBALAGENS
VAZIAS. Relatrio de Sustentabilidade. [S.l.: s.n.], 2012.
110
LCA CONSULTORES; E2 ECONOMIA E ESTRATGIA. Logstica Reversa no Setor

de Embalagens: avaliao da viabilidade tcnica e econmica da proposta da
coalizo empresarial e anlise dos impactos econmicos, sociais e ambientais.
Parecer Econmico encomendado pelo CEMPRE Compromisso Empresarial pela
Reciclagem, So Paulo. Dez. 2012.
MINISTRIO DAS CIDADES. Sistema nacional de informaes sobre
saneamento: diagnstico do manejo de resduos slidos urbanos. [S.l.: s.n.], 2010.
(tabelas de informaes e indicadores).
MINISTRIO DAS MINAS E ENERGIA; BANCO MUNDIAL; J.
CONSULTORIA. Estudo da reciclagem de metais no pas. nov. 2009.
MENDO
MINISTRIO DO MEIO AMBIENTE. INSTITUTO DO MEIO AMBIENTE E DOS

RECURSOS NATURAIS RENOVVEIS. Relatrio de pneumticos, Resoluo
CONAMA 416/2009, Braslia, Ago. 2012.
PLASTIVIDA INSTITUTO SCIO-AMBIENTAL DOS PLSTICOS. Monitoramento
dos ndices de reciclagem mecnica de plsticos no Brasil (IRmP) 2011, So
Paulo. Nov. 2012.
PROGRAMA JOGUE LIMPO. Recursos hdricos e cincia e tecnologia da Paraba,
Paraba, 2013. (Apresentao na Secretaria de Meio Ambiente).
RAIS. Relao anual de Informaes Sociais 2011. Braslia: MTE, 2002.
RECICLANIP. Apresentao sobre logstica reversa: coleta e destinao de pneus
inservveis. [S.l.: s.n.], 2013.
SINDINESFA SINDICATO DO COMRCIO ATACADISTA DE SUCATA FERROSA
E NO FERROSA DO ESTADO DE SO PAULO. Estudo sobre o setor de sucata
de ferro e o impacto da adoo de impostos sobre a exportao de sucata
ferrosa no Brasil. So Paulo, Jan. 2013. (Estudo elaborado pela GO Associados).
SINDIRREFINO SINDICATO NACIONAL DA INDSTRIA DO RERREFINO DE
LEOS MINERAIS. Apresentao sobre logstica reversa: leos lubrificantes
usados ou contaminados OLUC, responsabilidade ps-consumo. [S.l.: s.n.], [2---?].
TETRA PAK. Relatrio de Sustentabilidade. [S.l.: s.n.], 2012.
SOUZA, Maria Tereza Saraiva; DE PAULA, Mabel Bastos; SOUZA-PINTO, Helma de.
O papel das cooperativas de reciclagem nos canais reversos ps-consumo. So
Paulo. RAE, v. 52, n. 2. mar./abr. 2012.
111
112
ANEXO A: CLCULO DA RENDA E DE SUA

DISTRIBUIO ENTRE OS AGENTES DA CADEIA DE
LOGSTICA REVERSA DE RESDUOS COM VALOR
ECONMICO
Para os materiais com valor econmico (papel, papelo, plstico, vidro, ao e
alumnio) e cuja operacionalizao da logstica reversa se d hoje via mecanismos de
mercado, a quantificao da renda gerada e o entendimento da forma como ela
apropriada pelos diversos agentes pertencentes a cada uma das fases da cadeia de
reciclagem de fundamental importncia para a consecuo dos objetivos deste
trabalho. A logstica reversa desses resduos envolve muitos agentes, bem maior e
mais complexa que as demais. Alm disso, como se sabe, h uma grande escassez
de informaes quantitativas. Por essa razo, o trabalho de mensurao da renda e de
sua distribuio envolveu a combinao de diversas fontes de dados e a utilizao de
hipteses derivadas de informaes qualitativas obtidas de entrevistas realizadas com
diversos atores envolvidos com a logstica reversa. Este anexo detalha os clculos
realizados.
O pargrafo 1 do artigo 33 da Lei n 12.305/2010 estendeu aos fabricantes,
importadores, distribuidores e comerciantes de produtos comercializados em
embalagens plsticas, metlicas ou de vidro, e aos demais produtos e embalagens a
obrigatoriedade de implantar sistemas prprios de logstica reversa, tendo em vista o
conceito de responsabilidade compartilhada pelo ciclo de vida do produto. Para esses
materiais, a proposta de acordo setorial apresentada pela Coalizo Empresarial prev
o investimento em cooperativas e na implantao de pontos de entrega voluntria
(PEV) e o reforo dos mecanismos de mercado como forma mais eficiente de lidar
com esse tipo de resduo.
Embora o foco desta pesquisa seja especificamente os resduos ps-consumo de
embalagens, muito difcil, na prtica, separar os resduos de embalagens dos outros
resduos compostos dos mesmos materiais (cuja logstica reversa tambm feita pelo
mercado) para fins de polticas de incentivo tributrio, devido ao alto custo de
fiscalizao que tal segregao acarretaria. Por essa razo, alm dos resduos de
embalagens, este trabalho considerou tambm os demais resduos de papel, papelo,
vidro, ao e alumnio provenientes de outras fontes que no apenas embalagens psconsumo. Alm do argumento de dificuldade de fiscalizao, faz sentido que os
incentivos tributrios propostos neste trabalho alcancem tambm os demais resduos,
113
dado o objetivo de conferir destinao ambientalmente adequada dos resduos slidos

de qualquer origem.
No que segue, abordamos os aspectos tcnicos da quantificao da renda e de sua
distribuio no segmento de embalagens ps-consumo, foco do trabalho, e no
segmento de outros resduos com logstica reversa via mercado de papel, papelo,
plstico, vidro, ao e alumnio.
1. Embalagens ps-consumo
O primeiro passo consistiu no dimensionamento do tamanho do mercado de triagem e
de reciclagem (ou seja, a mensurao da receita bruta) para em seguida tratar da
forma como essa renda alocada entre os agentes participantes de cada fase da
cadeia de logstica reversa.
Cooperativas
Da primeira seo deste relatrio, sabemos que as cooperativas so responsveis por
uma parcela reduzida da triagem total de materiais reciclveis, cabendo ao Comrcio
Atacadista de Materiais Reciclveis (CAMR) a parcela majoritria da separao e
comercializao desses resduos.
Segundo dados do Sistema Nacional de Informaes sobre Saneamento (SNIS),
compilados no estudo de viabilidade econmica produzido a pedido do Compromisso
Empresarial para a Reciclagem (LCA e E2, 2012), a triagem estimada das
cooperativas, em nvel nacional, foi de aproximadamente 661,2 mil toneladas/ano em
2011, o que resulta em receita bruta de R$ 272,6 milhes. A Tabela 29 apresenta o
detalhamento por material, assim como os preos referenciais utilizados. importante
enfatizar que a distribuio por material buscou harmonizar os dados de composio
da renda por grupo de resduos provenientes dos estudos acadmicos disponveis, em
particular o de Damasio (2010c), os dados das associaes e as informaes
qualitativas obtidas em entrevistas com os catadores.
A Tabela 30 apresenta a distribuio da renda gerada entre custos de operao,
impostos indiretos e valor adicionado. Os custos de operao de uma cooperativa
tpica (municpios acima de cem mil habitantes) foram extrados do estudo de
viabilidade tcnica e econmica do IBAM (2011). Esse estudo considerou custo de
operao de R$ 92,77/tonelada triada, englobando os custos com acondicionamento,
energia eltrica, telefone, manuteno, conservao, uniformes, aterramento de
114
rejeitos e educao ambiental. Por sua vez, o pagamento de tributos indiretos

considerou: (i) a incidncia de PIS/COFINS sobre a receita bruta; e (ii) elevado grau de
informalidade nas cooperativas, que para fins deste estudo foi fixada em 60%. Esse
percentual uma hiptese de trabalho, baseada em informaes qualitativas
provenientes das entrevistas presenciais realizadas. O valor adicionado, resultado da
subtrao dos impostos e dos custos do montante de receita bruta , por definio,
totalmente direcionado ao pagamento de salrios aos cooperados e dos encargos
sociais. Estima-se que o rendimento mdio do catador cooperado tenha sido de R$
551 em 2011.
Tabela 29: Valores movimentados pelas cooperativas de materiais reciclveis,

por tipo de resduo (2011)
Material
Vidro
Ao
Alumnio
Papel (*)
Plstico
Total
Produo Receita bruta Preo

mil ton/ano R$ mil/ano (R$/ ton)
104,1
9.373
90
110,2
27.265
248
7,3
18.070
2.475
280,0
76.722
274
159,6
141.188
885
661,2
272.618
412
Fontes: SNIS, CEMPRE, Damsio (2010c) e entrevistas com catadores. (*) O dado de quantidade de papel e papelo
adquirida de cooperativa apresentado no relatrio anual ANAP (2012), pagina 10.
Tabela 30: Gerao e distribuio da renda nas cooperativas (2011)

Cooperativas
Quantidade (mil ton/ano):
Insumos (R$ Milhes):
Salrios e encargos:
INSS:
Nmero de cooperados:
Rendimento mdio mensal (R$):
661,2
272,6
61,3
10,4
200,9
200,9
16,1
30.390
551,0
(*) Fonte: Pesquisa Nacional de Saneamento Bsico, IBGE, 2008.
Comrcio Atacadista de Materiais Reciclveis (CAMR)

Para o CAMR, o ponto de partida natural foi utilizar informaes das associaes. O
ano base tambm 2011, devido disponibilidade de dados para todos os materiais.
115
Para papel e papelo, a fonte a Associao Nacional dos Aparistas de Papel

(ANAP). Para plsticos, as fontes so os estudos encomendados pela Plastivida e
pela Abiplast sobre a atividade das indstrias recicladoras. No caso das embalagens
de vidro, de ao e de alumnio, os dados se referem ao material consumido pelo
reciclador final, que a prpria indstria de transformao.
Assumindo que a totalidade do material reciclado transita antes pelo CAMR e com
as informaes de preos correspondentes a cada fase da cadeia foi possvel
estimar a receita bruta do comrcio atacadista e dos recicladores de material plstico,
assim como as compras de insumos reciclveis por parte dos demais recicladores
(papel/papelo, vidro, ao e alumnio) que, como dissemos, a prpria indstria de
transformao. A Tabela 31 resume as informaes. A Tabela 32 apresenta o
detalhamento da receita bruta do CAMR, por material.
Tabela 31: Valores movimentados pelo CAMR, pelos recicladores de materiais

plsticos e pelos demais compradores de resduos de embalagens para
reciclagem
Demais recicladores
(papel, vidro, ao,
alumnio)
5.461,6
713,6
4.748,0
3.649,8
1.586,2
Insumos (R$ Milhes):
2.589,6
1.134,6
1.044,2
2.605,5
Reciclvel:
2.148,3
Demais desp. operacionais:
441,2
90,4
311,7
186,2
748,4
370,9
Salrios e encargos:
392,0
225,1
INSS:
37,8
33,9
356,4
145,8
Fontes: ANAP, ABIPLAST, Plastivida, Abividro, Abralatas, ABAL, ABEAO e CEMPRE.
Item
CAMR
Reciclador de
material plstico
Tabela 32: Resduos de embalagens quantidade, receita bruta e preo mdio

praticado pelo CAMR (2011)
Material
Papel e papelo
Plstico
Vidro
Alumnio
Ao
Total
Quantidade
(mil ton/ano)
Receita anual
(R$ milhes)
Preo mdio
(R$/ton)
3.559,0
713,6
608,4
310,6
270,0
5.461,6
1.304,7
1.044,2
97,3
1.095,5
108,0
3.649,8
366,6
1.463,4
160,0
3.526,7
400,0
668,3
Fontes:
Quantidade e preo: ANAP.

Quantidade: ABIPLAST/Plastivida. Preo: CEMPRE.
Quantidade e preo: Abividro.
Quantidade: Abralatas/ABAL. Preo: CEMPRE.
Quantidade e preo: ABEAO
116
Em seguida, estimou-se a distribuio da receita bruta entre: (i) compra de insumos;

(ii) impostos indiretos; (iii) valor adicionado bruto; (iv) salrios e encargos e (v)
excedente operacional bruto. As Notas Explicativas trazem uma descrio detalhada
desses conceitos.
Para o CAMR, essa distribuio foi feita com o auxlio da Pesquisa Anual do Comrcio
(PAC), do IBGE, referente a 2011. A PAC rene informaes sobre a estrutura
produtiva do comrcio, no atacado e no varejo. A pesquisa apresenta, para o conjunto
do Pas, dados sobre receitas, despesas, pessoal ocupado, salrios, impostos
indiretos, retiradas e outras remuneraes, compras, estoques e margem de
comercializao, entre outras variveis.
Entre as classes pesquisadas pelo IBGE, est a de CNAE85 4687-7, que se refere ao
Comrcio Atacadista de Resduos e Sucatas, que subdividida em trs atividades: (i)
Comrcio Atacadista de Resduos de Papel e Papelo (CNAE 4687-7/01); (ii)
Comrcio Atacadista de Resduos e Sucatas No Metlicos, exceto Papel e Papelo
(CNAE 4687-7/02); (iii) Comrcio Atacadista de Resduos e Sucatas Metlicos (CNAE
4687-7/03). Apesar disso, a disponibilidade pblica de informaes se limita maior
classe somente, que engloba as trs atividades listadas. Mesmo sem acesso aos
dados mais detalhados das atividades, a PAC-IBGE de enorme relevncia, devido
aos quocientes que se pode produzir a partir dela86. Assim, podemos tomar as razes
compras de insumos/receita bruta e despesas operacionais/receita bruta da PACIBGE e aplicar esses quocientes sobre a receita bruta com a venda de resduos de
embalagens do CAMR, obtida anteriormente. A Tabela 33 detalha os percentuais
extrados da PAC-IBGE87.
85
Classificao Nacional de Atividades Econmicas.

A CNAE 4687-7 tambm inclui as cooperativas. Pelas razes expostas ao longo do trabalho,
acreditamos ser mnima sua importncia dentro dessa classe. De qualquer forma, no clculo da
tributao, cujo detalhamento feito no Anexo II, buscamos isolar as cooperativas.
87
As despesas operacionais incluem: servios prestados por terceiros, servios de
comunicao, energia eltrica, gs, gua, esgoto, taxas, despesas financeiras, outras
despesas operacionais e no operacionais.
86
117
Tabela 33: Quocientes aplicados sobre a receita bruta do CAMR

Varivel
Compra de insumos
Despesas operacionais
Impostos indiretos
Salrios e encargos
Contribuio patronal ao INSS
Base de comparao Quocientes

Receita bruta
58,9%
Receita bruta
12,1%
Receita bruta
8,2%
Receita bruta
10,7%
Salrios e encargos
9,6%
Fonte: CNAE 4687-7, Pesquisa Anual do Comrcio (PAC-IBGE), 2011.
O valor adicionado foi obtido pela frmula: receita bruta (insumos + impostos
indiretos). J o excedente operacional bruto foi obtido por diferena entre o valor
adicionado e os salrios e encargos. A hiptese implcita nesse procedimento a de
que, em relao receita bruta, a estrutura de custos, o valor adicionado e o grau de
utilizao de mo de obra, por tipo de material, no se distancia muito da mdia de
todo o setor.
Reciclador de material plstico
Procedimento anlogo ao do CAMR foi utilizado para encontrar a distribuio da renda
gerada pelos recicladores de material plstico. Naturalmente, a compra de resduos
plsticos
pelas
empresas
recicladoras
igual
ao
faturamento
do
CAMR
correspondente a esse resduo, o pode ser visto comparando os nmeros nas tabelas
anteriores. O preo recebido pelo reciclador de material plstico pela venda da
matria-prima indstria de R$ 2.223/ton88.
Segundo a Abiplast, o reciclador plstico classificado na CNAE 3832-7. Essa CNAE
objeto de investigao da Pesquisa Anual de Servios (PAS), do IBGE. No entanto,
os dados da pesquisa esto disponveis para consulta pblica somente para os dois
primeiros dgitos dessa CNAE, ou seja, a diviso 38, que compreende a Coleta,
Tratamento e Disposio de Resduos; Recuperao de Materiais. Nessa diviso
encontram-se grupos como gesto de redes de esgoto, atividades relacionadas a
esgotos, coleta de resduos no perigosos, coleta de resduos perigosos etc., entre
outros grupos com perfis muito diferentes da recuperao de materiais plsticos. A
aplicao de quocientes produzidos nessas condies no recomendvel, uma vez
que a diviso 38 muito heterognea (ao contrrio do que ocorre com o CAMR).
88
Plastivida, 2012.
118
Por essa razo, optou-se por buscar na Pesquisa Industrial Anual (PIA), do IBGE, uma
atividade que pudesse produzir quocientes mais prximos da indstria recicladora de
plsticos. O setor escolhido foi o de fabricao de produtos de material plstico.
Segundo a Plastivida, 22,3% dos recicladores so verticalizados em triagem e
transformao da matria-prima reciclada.
Dessa forma, a partir da PIA de fabricao de produtos de material plstico, produziuse quocientes (em relao receita bruta) para as demais despesas operacionais89,
para os salrios e encargos e para a parcela patronal do INSS, que foram
posteriormente aplicados sobre a receita bruta dos recicladores de materiais plsticos.
O valor adicionado bruto e o excedente operacional bruto foram computados da
mesma forma que antes. A nica exceo foi a estimativa dos impostos indiretos
pagos pela atividade. Nesse caso, os tributos foram calculados mediante a aplicao
direta das alquotas sobre o faturamento das recicladoras, de acordo com a
metodologia descrita no Anexo II, e da utilizao de uma taxa de informalidade fixada
arbitrariamente em 30%.
Tabela 34: Quocientes aplicados sobre a receita bruta do reciclador de materiais

plsticos
Varivel
Despesas operacionais
Salrios e encargos
Contribuio patronal ao INSS
Base de comparao Quocientes

Receita bruta
5,7%
Receita bruta
14,2%
Salrios e encargos
15,1%
Fonte: Prodlist 22.2, Pesquisa Industrial Anual (PIA-IBGE), 2011.
Demais recicladores
Os valores adquiridos pelos recicladores dos demais materiais (quantidade e valor),
exceto plstico, foram obtidos por diferena entre a movimentao do CAMR e dos
recicladores de materiais plsticos.
2. Outros resduos com logstica reversa via mercado
Em 2011, os outros resduos com logstica reversa via mercado representaram 60%
do total reciclado em quantidade e 54% em valor (ver
89
As demais despesas operacionais incluem: combustveis, energia, peas e assessrios,

servios industriais, manuteno e reparao.
119
Tabela 35). Para todos os materiais, com exceo do vidro (explicado abaixo), as
quantidades movimentadas pelo CAMR90 e pelo reciclador de materiais plsticos
foram obtidas por diferena entre o que as associaes informam ser a reciclagem
total de cada material e a reciclagem de embalagens. Devido ausncia de
informao, a referncia de preos para se chegar receita bruta dos demais resduos
pr e ps-consumo a mesma das embalagens para a maioria dos materiais (exceto
para o papel e papelo, cujos dados so informados pela ANAP).
No caso do ao, os nmeros mostram que quase tudo que reciclado no
embalagem. De fato, em 2011, segundo o Instituto Ao Brasil91, foram consumidas 9,1
milhes de toneladas de sucata de ao pelas siderrgicas, dos quais 6,8 milhes
oriunda de gerao externa s siderrgicas. A distribuio normalmente aceita para a
origem dessa sucata a seguinte92: sucata de gerao industrial (24%, ou 2,2 milhes
de toneladas), sucata de bens de capital (1%, ou 91 mil toneladas), gerao interna s
siderrgicas (30%, ou 2,7 milhes de toneladas), sucata de obsolescncia (45%, ou
4,1 milhes de toneladas). Dentro desse ltimo grupo, as embalagens representam
apenas 270 mil toneladas. O restante proveniente de resduos da linha branca,
automveis sucateados e outros produtos. Nos EUA, por exemplo, as maiores fontes
de resduos para as siderrgicas so as sucatas de automveis, seguidas pela de
linha branca. O aumento da reciclagem de automveis ainda encontra barreiras no
Brasil, particularmente regulatrias93.
No caso do vidro, 30% do material reciclado vidro plano. A triagem de embalagens
de vidro e de vidros planos precisa se feita separadamente. Por questes tcnicas, as
vendas ao reciclador precisam necessariamente ser discriminadas por tipo de vidro (se
vidro de embalagem ou vidro plano94), uma vez que a mistura desses dois tipos
resduos de vidro para a produo de um novo produto precisa ser feita em
quantidades exatas (alm, claro, da ausncia de impurezas), caso contrrio h risco
90
Admitiu-se que a quantidade desses materiais triada pelas cooperativas marginal, e que,
de qualquer forma, ele j est contemplado no clculo feito anteriormente, at porque no seria
possvel a sua segregao nessa etapa da cadeia. Assim, para fins de apurao da tributao,
esse procedimento no acarreta prejuzo algum.
91
IABr, 2013.
92
BNDES (Nov/2000) e MME (Nov/2009).
93
Ver, por exemplo:
http://revista.pensecarros.com.br/especial/rs/editorial-veiculos/19,521,4231749,Reciclagem-decarros-poder-aquisitivo-impoe-desafios-sobre-destino-de-carros-velhos.html
http://revistaepoca.globo.com/Revista/Epoca/0,,EMI96357-15228,00.html
http://caranddriverbrasil.uol.com.br/carros/especial/no-brasil-so-15-dos-carros-saoreciclados/5249
94
So exemplos de vidros planos: espelho, vidro antivandalismo, vidro anti-reflexo, vidro
autolimpante, vidro comum, vidro curvo, vidro fotovoltaico, vidro impresso, vidro multilaminado,
vidro laminado, vidro pintado a frio e a quente, vidro a prova de balas, vidro resistente ao fogo,
vidro temperado.
120
de perda de qualidade do bem final ou mesmo de causar danos aos fornos. Segundo
informaes da ABIVIDRO, no h estimativas para o tamanho da reciclagem de vidro
plano. Estima-se grosseiramente que o percentual de aproveitamento desses resduos
seja atualmente de 15% do consumo aparente de vidros planos95, ou 262,4 mil
toneladas em 2011.
No caso do plstico, em 2011, segundo a Plastivida, 68% do material reciclado era
ps-consumo. Os 32% restantes provenientes de aparas da indstria, particularmente
a indstria de transformao de plsticos.
No caso do papel, segundo a ANAP, os tipos de aparas provenientes de embalagens
so: (i) papelo ondulado; (ii) cartolina; (iii) papel kraft; e (iv) papel carto. Esses tipos
perfazem 82% do material reciclado. Os 18% restantes so papis brancos de imprimir
ou escrever, pr ou ps-consumo. Segundo a ANAP, um dos fatores que prejudica a
reciclagem de papis de imprimir e escrever diz respeito ao alto percentual de
produtos que no retorna para reciclagem, ou tem um tempo de retorno longo demais,
como, por exemplo, os livros96.
No caso do alumnio, considerou-se que, embora se saiba que o rol de embalagens
feitas de alumnio no se restringe apenas s latas, por falta de informao admitiu-se
como embalagens apenas o volume reciclado desse produto, ou seja, latas de
alumnio, que perfaz 70% de tudo o que reciclado. Os outros 30% referem-se a
outros materiais no embalagens97.
A
Tabela 35 apresenta os valores.
95
O consumo aparente de vidros planos foi obtido em ABRAVIDRO (2013).

ANAP (2012), pgina 10.
97
Ver Abralatas (2013), pgina 45.
96
121
Tabela 35: Resduos de embalagens e no embalagens quantidade, receita bruta e preo mdio praticado pelo CAMR e pelos
recicladores de materiais plsticos (2011)
Papel-papelo (a) (1) (2)
Item
Plstico (b)
Vidro ( c)(3)
Alumnio (d)
Total
Ao (e)
Quant. Valor (R$ Preo Md Quant. Valor (R$ Preo Md Quant. Valor (R$ Preo Md Quant. Valor (R$ Preo Md Quant. Valor (R$ Preo Md Quant. Valor (R$ Preo Md
(mil ton) milhes) (R$/ton) (mil ton) milhes) (R$/ton) (mil ton) milhes) (R$/ton) (mil ton) milhes) (R$/ton) (mil ton) milhes) (R$/ton) (mil ton) milhes) (R$/ton)
CAMR
Receita total
4.348,0
1.747,6
401,9
1.043,2
1.526,7
1.463,4
870,8
139,3
160,0
511,0
1.802,1
3.526,7
6.780,0
2.712,0
400,0
13.553,1 7.927,7
584,9
Receita c/ embalagens
3.559,0
1.304,7
366,6
713,6
1.044,2
1.463,4
608,4
97,3
160,0
310,6
1.095,5
3.526,7
270,0
108,0
400,0
5.461,6
3.649,8
668,3
Receita c/ demais sucatas
789,0
442,9
561,3
329,7
482,4
1.463,4
262,4
42,0
160,0
200,4
706,7
3.526,7
6.510,0
2.604,0
400,0
8.091,5
4.278,0
528,7
Participao demais/total
18%
25%
32%
32%
30%
30%
39%
39%
96%
96%
60%
54%
Receita total
1.043,2
2.319,1
2.223,0
Receita c/ embalagens (R$ milhes)
713,6
1.586,2
2.223,0
Receita c/ outras sucatas (R$ milhes)
329,7
732,8
2.223,0
Reciclador
(a) Fonte: ANAP e Bracelpa.

(b) Fonte: Abiplast e Plastivida
(c) Fonte: Abividro, Abravidro e Instituto Autoglass
(d) Fonte: ABAL e Abralatas
(e) Fonte: ABEAO e Instituto Ao Brasil (IAB).
(1) Embalagens: papelo ondulado, kraft, papel carto, cartolina.
(2) No embalagens: papel branco e outros.
(3) Vidro no embalagem o vidro plano.
118
ANEXO II: METODOLOGIA DE CLCULO DOS

TRIBUTOS
As caractersticas gerais da legislao tributria, o valor total dos tributos indiretos
prprios pagos pelas atividades envolvidas nas diversas cadeias de logstica reversa e
a forma de apurao desses valores foram abordadas nas sees 1 e 2 e no Anexo I.
Neste Anexo, apresentam-se, de forma detalhada, os procedimentos adotados para o
clculo da tributao prpria e tambm da tributao de terceiros, que se refere
basicamente aos impostos sobre transporte. O ano-base 2011.
1.
Embalagens ps-consumo
1.1. Cooperativas
PIS: h duas formas de incidncia: (a) 1% sobre a folha de pagamento; (b) 0,65%
sobre a receita bruta. Como normalmente parte das despesas das cooperativas
paga pelas prefeituras (o que aumenta a base de incidncia do PIS sobre a folha de
pagamento), admitiu-se como regra geral a incidncia de 0,65% sobre a receita bruta.
COFINS: nas operaes com sucatas, h iseno para vendas a empresas do lucro
real. Como a grande parte das vendas das cooperativas feita para empresas fora do
lucro real, existe a incidncia do imposto com alquota de 3% sobre a receita bruta.
ICMS: admitiu-se que as operaes das cooperativas so basicamente internas aos
estados, onde h suspenso da cobrana para praticamente todos os estados da
federao.
Parcela patronal ao INSS: 20% sobre a folha de salrio.
Informalidade: nvel de informalidade de 60%.
1.2. Comrcio Atacadista de Materiais Reciclveis (CAMR)
1.2.1. Tributao prpria
O CAMR um setor pulverizado, que compreende uma grande quantidade de

empresas operando em diferentes regimes de tributao (lucro real, lucro presumido e
119
SIMPLES). Antes de tudo, preciso salientar que, como a CNAE 4687-7 inclui as
cooperativas (ver nota de rodap n 86), o clculo dos impostos indiretos nessa fase
da cadeia (o valor total dos impostos indiretos foi apresentado na Tabela 31) somou as
receitas do CAMR e das cooperativas (para aplicao do quociente mencionado na
Tabela 33) e subtraiu os impostos indiretos pagos pelas cooperativas.
SIMPLES: com base nos dados disponveis sobre as empresas pertencentes ao
SIMPLES na CNAE 4687-7 (extrada da RAIS-MT), foi possvel calcular a participao
delas na receita bruta total do setor em 33,66%. Sobre essa base de clculo, aplicouse o percentual de 6,22%, que a alquota mdia ponderada por faixa de faturamento
das empresas do comrcio atacadista no SIMPLES. A distribuio da tributao por
tipo de material (papel, plstico, vidro, ao e alumnio) foi feita proporcionalmente
receita bruta (apresentada na Tabela 32).
PIS/COFINS: as vendas do CAMR de papel/papelo, vidro, alumnio e ao so
majoritariamente para empresas de lucro real (indstria de transformao). H,
portanto, suspenso do tributo nessas operaes. Mesmo assim, arbitrou-se alquota
parcial de 1,5% incidente sobre a receita bruta de cada um desses materiais de modo
a captar operaes de venda de empresas menores para empresas maiores, porm
fora do lucro real, dentro do prprio CAMR.
Para os recicladores de materiais plsticos, assumiu-se a hiptese de trabalho de
serem empresas pertencentes ao SIMPLES ou ao regime de lucro presumido98.
Nessas condies, no h benefcio de suspenso do PIS/COFINS nas vendas do
CAMR. Nesse caso, considerou-se incidncia da alquota cheia de 3,65%.
ICMS: Como praticamente impossvel estimar a incidncia por estado, o valor desse
tributo para o conjunto do CAMR foi apurado por diferena entre o total de tributos
indiretos e os valores estimados do SIMPLES e do PIS/COFINS. A distribuio do
ICMS por tipo de material foi feita proporcionalmente receita bruta.
1.2.2. Tributao de servios de transporte
98
Como mencionamos antes, h empresas pertencentes ao regime de lucro real entre os

recicladores de materiais plsticos. So empresas verticalizadas, que reciclam e transformam o
plstico. Por simplificao, porm, admitimos a existncia apenas de empresas de lucro
presumido e SIMPLES.
120
As operaes dos servios de transporte so tributadas com ICMS (se intermunicipal

ou interestadual), ISS (se dentro do prprio municpio) e PIS/COFINS. O CAMR opera
basicamente com frota prpria, o que significa que o custo do transporte est embutido
no preo praticado pelo setor. Mas no incomum terceirizar a coleta/entrega para
outras empresas. Admite-se que as operaes terceirizadas de transporte se do para
fora do municpio, situao na qual h incidncia do ICMS e do PIS/COFINS. O
contratante, no caso o CAMR, pode ou no ser o sujeito passivo da obrigao. Seja
como for, o objetivo explicitar o custo tributrio da operao de transporte.
Segundo a Pesquisa Anual do Comrcio (PAC-IBGE), o valor dos fretes e carretos
pagos a terceiros por todo o Comrcio Atacadista de Resduos e Sucatas
correspondeu a 0,72% da sua receita bruta em 2011. Aplicando esse percentual sobre
a receita bruta do CAMR de resduos de embalagens obtm-se a base de clculo do
ICMS e do PIS/COFINS. Sobre essa base de clculo aplicaram-se as alquotas de
12% e 3,65%, respectivamente. A distribuio por tipo de material foi feita
proporcionalmente receita bruta.
A Tabela 36 apresenta os valores.
Tabela 36: Tributos pagos pelo CAMR (R$ milhes), 2011
Material
Papel
Plstico
Vidro
Almnio
Ao
Total
Comrcio atacadista materiais reciclveis (CAMR), 2011

Tributao prpria (R$ milhes)
Transporte (R$ milhes)
ICMS Prprio SIMPLES PIS/COFINS
Total
ICMS-Trans PIS/COFINS
56,5
27,3
19,6
103,4
1,1
0,3
45,2
21,9
38,1
105,2
0,9
0,3
4,2
2,0
1,5
7,7
0,1
0,0
47,5
22,9
16,4
86,8
0,9
0,3
4,7
2,3
1,6
8,6
0,1
0,0
158,1
76,4
77,2
311,7
3,1
1,0
Total
104,5
106,1
7,8
87,8
8,7
314,9
Elaborao: LCA Consultores, com base em dados da PAC-IBGE, RAIS e Associaes.
1.3. Indstria recicladora de materiais plsticos
Por hiptese, admitiu-se que todas as empresas so contribuintes no regime de Lucro

Presumido ou SIMPLES. Alm disso, pelas regras do ICMS, a cobrana desse tributo
diferida at a entrada em estabelecimento industrial, o que o caso aqui. Ou seja, a
indstria recicladora de materiais plsticos recolhe o ICMS devido pelas fases
anteriores da cadeia, alm do ICMS prprio. Por ser estabelecimento industrial,
tambm h recolhimento de IPI. No clculo de todos os tributos, arbitrou-se taxa de
informalidade de 30%.
121
1.3.1. Tributos diferidos
ICMS entrada: o resultado da aplicao da alquota de 17,5% sobre as compras de

reciclveis, menos o ICMS recolhido nas fases anteriores.
1.3.2. Tributao prpria
SIMPLES: segundo os dados da Relao Anual de Informaes Sociais (RAIS), do

ministrio do Trabalho e Emprego, 61,90% dos rendimentos gerados no segmento de
recuperao de materiais plsticos (CNAE 3832-7) deveu-se a empresas do
SIMPLES. Trata-se, entretanto, de percentual elevado. Provavelmente ele no reflete
adequadamente a participao do faturamento das empresas do SIMPLES no total do
segmento, que em ltima instncia a varivel de interesse. Por essa razo, aplicouse a ele um redutor arbitrariamente escolhido de 20%.
Dessa forma, admite-se que a participao dessas empresas na receita bruta total e
no VAB dos recicladores de materiais plsticos de 49,52%. Sobre essa base de
clculo aplicou-se a alquota de 6,64%, que a mdia ponderada por faixa de
faturamento para uma amostra das empresas recicladoras no SIMPLES.
ICMS prprio: o resultado da aplicao da alquota de 17,5% sobre o valor
adicionado bruto (VAB), exceto a parcela do VAB gerada pelas empresas optantes do
SIMPLES.
PIS/COFINS: o resultado da aplicao da alquota de 3,65% sobre a receita bruta,
exceto a parcela da receita gerada pelas empresas optantes do SIMPLES.
IPI: o resultado da aplicao da alquota de 5% (TIPI) sobre a receita bruta, exceto a
parcela gerada pelas empresas do SIMPLES.
1.3.3. Tributao de servios de transporte
Da mesma forma que com o CAMR, os recicladores de materiais plsticos operam

basicamente com frota prpria, mas existe algum grau de terceirizao de servios de
transporte. Tambm aqui, admite-se que essas operaes terceirizadas se do para
fora do municpio, situao na qual h incidncia do ICMS e do PIS/COFINS.
122
Segundo a Pesquisa Industrial Anual (PIA-IBGE), o valor dos fretes e carretos pagos a
terceiros pela indstria de fabricao de produtos de material plstico foi de 2,1% da
sua receita bruta em 2011. Aplicando esse percentual sobre a receita bruta dos
recicladores de materiais plsticos obtm-se a base de clculo do ICMS e do
PIS/COFINS. Sobre essa base de clculo aplicou-se as alquotas de 12% e 3,65%.
Tabela 37: Tributos pagos pelos recicladores de materiais plsticos (R$
milhes), 2011
ICMS
17,50%
101,2
80,8
20,4
Tributao Prpria
PIS/COFINS SIMPLES
3,65%
6,22%
20,5
36,5
ICMS diferido
ICMS prprio
Produo
IPI
5,00%
28,0
Total
186,2
Transporte
ICMS-Trans PIS/COFINS
12,0%
3,65%
4,0
1,2
Total
190,2
Elaborao: LCA Consultores, com base em dados da PIA-IBGE, RAIS, Abiplast e Plastivida.
1.3.4. Crdito presumido sobre adesivo hidroxilado
O Convnio ICMS n 08/2003 (cujos efeitos foram prorrogados at 31/12/14 pelo

Convnio 101/12) autorizou os estados do Esprito Santo, Gois, Maranho, Mato
Grosso, Mato Grosso do Sul, Minas Gerais, Par, Paran, Piau, Rio Grande do Sul,
Rio de Janeiro, Santa Catarina, So Paulo, Tocantins e o Distrito Federal a conceder
crdito presumido de 60% do valor do ICMS incidente nas sadas internas de adesivo
hidroxilado produzido com material resultante da moagem ou triturao de garrafa
PET.
Para a estimao do crdito presumido, necessrio primeiro saber a quantidade de
PET reciclado que destinado para a fabricao do adesivo hidroxilado. Segundo a
ABIPET (2011), das possveis aplicaes dos resduos de PET, 19% destinado
indstria qumica (Resina Insaturada e Alqudica). Segundo contatos mantidos com a
ABIPET, nesse grupo encontra-se a matria-prima para o adesivo hidroxilado, embora
no seja possvel saber quanto dessa aplicao refere-se especificamente a ele.
Tomamos, portanto, o percentual total. Ainda segundo a ABIPET, a quantidade total
de PET reciclado foi de 294 mil toneladas em 2011, dos quais, portanto, 55,9 mil
toneladas foram para a fabricao do adesivo. Considerando o preo por tonelada
pago ao CAMR (de R$/tonelada 1.463), margem de industrializao de 52% do
123
reciclador plstico99 (obtida da Tabela 31) e uma taxa de informalidade de 30%,

chega-se ao valor aproximado de sada de adesivo hidroxilado: R$ 86,9 milhes. O
clculo do crdito o resultado da multiplicao desse valor pela alquota de sada do
ICMS e do percentual de crdito presumido.
Tabela 38: Crdito presumido na sada de adesivo hidroxilado (R$ milhes), 2011
Crdito ICMS sada de adesivo hidroxilado (PET)
Comercializao (sada produto)
Q (mil ton) P (R$/ton)
Margem R$ milhes
55,9
1.463
52%
86,9
Crdito ICMS
Alquota
% Crdito
Crdito (R$ milhes)
17,5%
60%
9,13
Elaborao: LCA Consultores, com base em dados da ABIPET e Plastivida.
1.4. Indstria de transformao
Como hiptese de trabalho admitiu-se que todas as empresas desse elo da cadeia so
contribuintes pelo regime de lucro real. A adoo dessa premissa simplificadora facilita
o clculo do valor do tributo diferido. De fato, a tributao devida pela indstria de
transformao refere-se apenas ao diferimento ou adiamento do recolhimento do
ICMS de todos os resduos adquiridos do CAMR, exceto plstico, que foi tratado
acima. Ou seja, a indstria recicladora de papel-papelo, vidro, alumnio e ao recolhe
na entrada da matria-prima o ICMS devido, mas no recolhido, nas fases anteriores.
Alm disso, embora exista suspenso de PIS/COFINS nas vendas de resduos e
sucatas para empresas do lucro real, tambm no h gerao de crdito. Isso na
prtica significa tambm um diferimento do pagamento desse tributo, j que a matriaprima (a sucata) entrar no processo produtivo e a venda do produto final ser, ao fim
e ao cabo, tributada com PIS/COFINS.
ICMS entrada: resultado da aplicao da alquota de 17,5% sobre a compra de
reciclvel, menos o ICMS recolhido nas fases anteriores. Por se tratar de grandes
empresas, adotou-se a hiptese de que no h sonegao nessa fase.
99
Tomado como proxy da industrializao do PET em adesivo hidroxilado.

124
PIS/COFINS: resultado da aplicao da alquota de 9,25% (alquota no cumulativa)

sobre as compras de reciclveis, menos o PIS/COFINS recolhido na fase anterior da
cadeia.
Tabela 39: Tributos pagos pela indstria de transformao resultante do uso de
sucata no processo de produo (R$ milhes), 2011
Ind. transformao: Tribut. Diferida
Material
PIS/COFINS
ICMS
Papel
101,1
121,9
Vidro
7,5
11,9
Alumnio
84,9
134,5
Ao
8,4
13,3
Total
201,93
281,56
Elaborao: LCA Consultores.
2.
Outros resduos com logstica reversa via mercado
O clculo dos tributos incidentes sobre a movimentao na cadeia de logstica reversa

dos outros resduos com logstica reversa via mercado seguiu exatamente a mesma
lgica de apurao dos tributos incidentes sobre os resduos de embalagens.
A Tabela 40 apresenta os resultados.
Tabela 40: Tributos pagos pela cadeia de demais resduos pr e ps-consumo
(R$ milhes), 2011
Fase da
cadeia
Comrcio
Atacadista
de Materiais
Reciclveis
Atividade
Tributao
prpria
Transporte
Mo de obra
Diferimento
Reciclador
material
plstico
Tributao
prpria
Transporte
Mo de obra
Ind. Transf.
Diferimento
Tributo
ICMS
PIS/COFINS
SIMPLES
ICMS
PIS/COFINS
INSS
ICMS entrada
ICMS prprio
PIS/COFINS
SIMPLES
IPI
ICMS
PIS/COFINS
INSS
ICMS entrada
PIS/COFINS
Total
Papel e
Papelo
19,2
6,6
9,3
0,4
0,1
4,6
41,4
34,3
115,9
Plstico
Vidro Plano
Alumnio
Ao
Total
20,9
17,6
10,1
0,4
0,1
5,0
37,3
9,4
9,5
16,9
12,9
1,8
0,6
15,7
158,2
1,8
0,6
0,9
0,0
0,0
0,4
5,2
3,3
12,2
30,6
10,6
14,8
0,6
0,2
7,3
86,7
54,8
205,6
112,8
39,1
54,5
2,2
0,7
27,0
319,6
201,8
757,7
185,3
74,5
89,6
3,7
1,1
44,3
37,3
9,4
9,5
16,9
12,9
1,8
0,6
15,7
452,9
294,2
1.249,7
Elaborao: LCA Consultores, com base em dados da PAC-IBGE, RAIS e Associaes.
125
3.
Rerrefino de leos lubrificantes
Os valores de ressarcimento pela coleta e os custos totais de coleta, apresentados na

Figura 2, foram informados pelo SINDIRREFINO. Os dados de produo e de receita
bruta do setor de rerrefino de leos lubrificantes foram extrados diretamente da
Pesquisa Industrial Anual Produto (PIA-Produto, 2011)100, do IBGE, e so de 288
milhes de litros e de R$ 607,4 milhes, respectivamente101. Segundo informaes do
prprio setor, o padro a utilizao do regime de lucro presumido pelas empresas.
Alm disso, por determinao constitucional, no h incidncia de ICMS na atividade
(artigo 155, pargrafo 2, da Constituio Federal). No caso do IPI, o setor no
tributvel (TIPI posio 2710.9). O procedimento de clculo dos impostos indiretos
apresentado a seguir.
3.1. Coleta e transporte
PIS/COFINS: resultado da aplicao da alquota de 3,65% sobre a receita de
ressarcimento por coleta.
3.2. Produo e comercializao

PIS/COFINS: resultado da aplicao da alquota de 3,65% sobre o valor da receita
bruta do setor deduzido do montante de ressarcimento por coleta.
3.3. Tributao de servios de transporte
Embora operem com frota prpria, relativamente comum terceirizar a coleta/entrega

para outras empresas. Os impostos incidentes sobre as operaes terceirizadas de
transporte so o ICMS, o ISS e o PIS/COFINS. O contratante, nesse caso o setor de
rerrefino, pode ser ou no o sujeito passivo da obrigao. Independente de recolher ou
no o tributo, o objetivo aqui explicitar o custo tributrio da operao para o
100
Cdigo Prodlist 1922.2120 e 1922.2130.

A PIA-Produto apresenta dados de produo e vendas sob a tica dos produtos e servios
industriais. Por sua vez, a PIA-Empresa rene, alm de produo e receita bruta, um amplo
conjunto de informaes econmico-financeiras para os setores industriais, e aqui o setor de
rerrefino no aparece sozinho, mas sim consolidado na CNAE 19.22. As estimativas feitas aqui
combinaram informaes das duas pesquisas.
101
126
reciclador. Admitiu-se que 20% do transporte municipal (incidncia de ISS) e 80% do

frete intermunicipal ou interestadual (incidncia de ICMS).
Segundo a PIA-Empresa, o dispndio do setor de fabricao de produtos derivados
de petrleo, exceto produtos do refino com fretes de terceiros correspondeu a 2,2%
da receita bruta. Esse percentual foi aplicado sobre a receita bruta do setor de
rerrefino, obtendo-se da a base de clculo dos impostos sobre transportes.
Tabela 41: Tributos pagos pelo setor de rerrefino de leos lubrificantes (R$
milhes), 2011
Tributao prpria (R$ milhes)
Atividade
ICMS
IPI
Transporte (R$ milhes)

Total
Total
PIS/COFINS Tributao ICMS-Trans
ISS
PIS/COFINS
Total Geral
Transporte
Prpria
3,65%
12,00%
5%
3,65%
NT
Coleta
4,3
4,3
1,6
0,1
0,4
2,1
6,4
Comercializ.
17,9
17,9
17,9
0,0
0,0
22,2
22,2
1,6
0,1
0,4
2,1
24,3
Total
Elaborao: LCA Consultores, com base em dados da PIA-IBGE e do SINDIRREFINO.
4.
Embalagens de leos lubrificantes
A logstica reversa de embalagens de leos lubrificantes envolve basicamente trs

fases: (i) o servio de coleta, armazenamento temporrio, beneficiamento e destinao
ao reciclador, realizados por empresas privadas contratadas em regime de prestao
de servios (gestoras); (ii) a contratao, pela gestora, de servio de transporte para o
encaminhamento das embalagens j prensadas e drenadas para o reciclador; e (iii) a
limpeza e a reciclagem das embalagens plsticas. No primeiro caso, o servio
contratado pelo programa Jogue Limpo. No segundo caso, a transportadora
contratada pela gestora, e o custo do transporte est includo no preo cobrado do
programa Jogue Limpo. Por ltimo, as embalagens so recebidas pelas recicladoras
e a tributao se refere industrializao (IPI) e venda (ICMS e PIS/COFINS) da
matria-prima reciclada. Nessa fase, h tambm uma segunda operao, que a
compra do resduo plstico pelas recicladoras (com pagamento do ICMS diferido). Os
procedimentos para a apurao dos tributos so apresentados a seguir.
4.1. Coleta, armazenamento, beneficiamento e envio ao reciclador
127
Esses servios so realizados pelas gestoras. Note-se que esse no um servio de

transporte, e sim de destinao ambientalmente adequada dos resduos. Para a
coleta, as gestoras utilizam transporte prprio, carregando pequenas quantidades, que
sero armazenadas temporariamente para posterior envio ao reciclador. O custo do
transporte prprio est embutido no preo cobrado do programa. Os tributos incidentes
nessa fase so:
PIS/COFINS: alquota de 3,65% sobre a receita bruta das gestoras.
ISS: alquota de 5% sobre a receita bruta das gestoras.
4.2. Transporte
Aps acumular quantidade suficiente de embalagens, as gestoras contratam

transporte especializado. Admitiu-se que o custo por tonelada transportada at o
reciclador o mesmo pago pelo inpEV (R$/ton 358,93), totalizando gastos de R$
1,037 milho. Os impostos incidentes nessa operao so:
PIS/COFINS: alquota de 3,65%.
ICMS: alquota de 12%, admitindo que 80% do transporte intermunicipal ou
interestadual.
ISS: alquota de 5%, admitindo que 20% do transporte feito dentro do prprio
municpio.
4.3. Limpeza e reciclagem
Considerando o preo recebido pelas recicladoras de R$ 2.223/tonelada e a

quantidade de material reciclado de 2.890 toneladas em 2012, a receita das
recicladoras foi de aproximadamente R$ 6,4 milhes no mesmo perodo. Sobre esse
valor apurou-se:
ICMS prprio: resultado da aplicao da alquota de 17,5% sobre a receita das
recicladoras, menos o custo de aquisio das embalagens.
128
ICMS diferido: resultado da aplicao da alquota de 17,5% sobre a compra de

reciclvel, menos o imposto recolhido na fase anterior. Admitiu-se que a suspenso do
ICMS nas operaes anteriores atingiu 60% da incidncia (ou seja, do tributo diferido
pago pelo reciclador, h um abatimento de 40% referente ao tributo recolhido nas
fases anteriores).
PIS/COFINS: resultado da aplicao da alquota cumulativa de 3,65% sobre a receita
das recicladoras.
IPI: resultado da aplicao da alquota de 5% sobre a receita das recicladoras.
Tabela 42: Tributos pagos pela logstica de embalagens de leo lubrificante (R$
milhes), 2011
Custo tributrio
Alquotas
Servio de coleta, armazenamento, beneficiamento e destinao
PIS/COFINS
3,65%
ISS
5,00%
Servio de transporte contratado pela gestora
PIS/COFINS
3,65%
ICMS
12,00%
ISS
5,00%
Reciclagem da embalgem plstica
PIS/COFINS
3,65%
IPI
5,00%
ICMS prprio
17,50%
ICMS diferido
17,50%
Total
R$ mil
865,0
365,0
500,0
147,8
37,9
99,6
10,4
1.603,0
234,5
321,2
931,8
115,5
2.615,8
Elaborao: LCA Consultores, com base em dados do programa Jogue Limpo do SINDICOM.
5.
Embalagens de agrotxicos
5.1. Gestora (inpEV)
PIS: incidncia de 1% sobre a folha de salrios (de R$ 10,6 milhes em 2012).

COFINS: alquota de 7,60% incidente sobre as receitas de taxa de credenciamento e
arrendamento.
129
Parcela patronal do INSS: 20% sobre a folha de salrio.

5.2. Coleta e transporte (pago pelo inpEV)
ICMS: isento (Convnios CONFAZ 51/1999 e 42/2001).

PIS/COFINS: A empresa que faz o transporte para o inpEV recolhe impostos pelo
regime de lucro real. Imposto calculado com aplicao da alquota de 9,25% sobre o
gasto do inpEV com transporte, deduzido o valor estimado do gasto com combustveis
da base de clculo do tributo. Para a estimativa do gasto com combustvel, aplicou-se
a proporo entre o gasto com combustvel e lubrificantes/receita bruta (13%)
extrada da Pesquisa Anual de Servios (PAS) sobre o gasto do inpEV com transporte.
5.3. Incinerao (pago pelo inpEV)
PIS/COFINS: As empresas que fazem a incinerao para o inpEV recolhem impostos

pelo regime de lucro real. Imposto calculado com alquota de 9,25% sobre o gasto do
inpEV com incinerao.
ISS: resultado da aplicao da alquota de 5% sobre o gasto com incinerao.
5.4. Reciclagem
Segundo o relatrio de sustentabilidade do inpEV, em 2012 foram destinadas 37,3 mil

toneladas de embalagens de agrotxicos. Considerando que em mdia 11%102 das
embalagens no so passveis de serem recicladas, em 2012 foram recicladas 33,2
mil toneladas desse resduo. A receita das recicladoras foi de R$ 73,8 milhes
(considerando preo de R$ 2.223/tonelada). Segundo informaes do inpEV, todas as
empresas recicladoras pertencem ao regime de lucro presumido. Sobre a receita foi
considerada a incidncia dos seguintes tributos e alquotas:
ICMS entrada: isento.
ICMS prprio: 17,5%.
102
Abiplast, 2012a.
130
PIS/COFINS: 3,65% (todas as empresas so lucro presumido).

IPI: 5%.
6.
Pneus
Os dados de incidncia tributria para a parcela da reciclagem de responsabilidade

dos produtores foram cedidos diretamente pela RECICLANIP.
Por sua vez, a parcela da reciclagem de responsabilidade dos importadores, para a
qual no h informao de gasto disponvel, admitiu-se que o custo por tonelada da
reciclagem o mesmo da RECICLANIP. O custo total para os importadores ,
portanto, o resultado da multiplicao desse custo unitrio pelo nmero de pneus
importados coletados, relatado pelo IBAMA-MMA. Admitiu-se, adicionalmente, que a
estrutura de incidncia de impostos segue o modelo RECICLANIP.
A Tabela 43 rene os dados.
Tabela 43: Quantidade coletada e tributos pagos pela logstica reversa de pneus
inservveis, 2011
Processo
Produtores Importadores
Quantidade coletada (mil ton)
285,14
177,32
Tributrao, granulao, laminao e extrao
2.042,45
1.270,13
do ao (R$ milhes)
PIS/COFINS
1.088,95
677,19
ISS
953,50
592,95
Transporte
3.049,84
1.896,60
ICMS
3.049,84
1.896,60
Total
5.092,29
3.166,73
Fontes: RECICLANIP e IBAMA-MMA. Elaborao: LCA Consultores.
7.
Total
462,46
3.312,58
1.766,14
1.546,45
4.946,44
4.946,44
8.259,03
Lmpadas
Segundo informaes da ABILUMI e da ABILUX, cerca de 4% das 300 milhes de

lmpadas comercializadas atualmente (ou 12 milhes de unidades) so devidamente
recicladas.
Os
custos
envolvidos
na
operao
de
descontaminao
foram
apresentados na seo 1. Tipicamente, as empresas pertencentes cadeia de

reciclagem de lmpadas recolhem impostos no regime de lucro presumido. Os tributos
incidentes sobre as atividades e as respectivas alquotas so descritos abaixo.
131
7.1. Descontaminao
A retirada do resduo feita com frota prpria das empresas contratadas, mas esse
no um servio de transporte, e sim de destinao ambientalmente adequada dos
resduos. Os tributos incidentes so:
PIS/COFINS: 3,65%.
ISS: 5%.
7.2. Receita da venda de subprodutos da reciclagem
Admitiu-se que 8% da receita das empresas originam-se na comercializao dos

subprodutos. Os tributos incidentes so:
PIS/COFINS: 3,65%.
ICMS: 17,5%.
8.
Pilhas e baterias
Em 2012 foram recicladas 480 toneladas de pilhas e baterias, o que correspondeu a

5,3% do total comercializado (cerca de 600 milhes de unidades, ou 9,0 mil toneladas,
considerando o peso unitrio de 0,015 kg). Os custos envolvidos na coleta e
reciclagem, assim como a receita de venda dos subprodutos, foram apresentados na
seo 1. Tipicamente, as empresas pertencentes cadeia de reciclagem de pilhas e
baterias recolhem impostos no regime de lucro presumido. Os tributos incidentes
sobre as atividades e as respectivas alquotas so descritas abaixo.
8.1. Coleta e transporte
A coleta e o transporte de pilhas e baterias so realizados por empresas terceirizadas,

que podem prestar uma gama variada de servios, incluindo servios de transporte.
Os tributos incidentes sobre as atividades e as respectivas alquotas so descritas
abaixo.
132
PIS/COFINS: 3,65%.
ICMS: 12% (admitiu-se que 80% do transporte interestadual ou intermunicipal).
ISS: 5% (admitiu-se que os restantes 20% do transporte sujeito ao ISS).
8.2. Reciclagem
A reciclagem de pilhas e baterias feita por empresas contratadas para este fim.
Trata-se de uma prestao de servios de destinao ambientalmente adequada de
resduos. Os tributos incidentes sobre esta atividade so:
PIS-COFINS: 3,65%
ISS: 5%
8.3. Receita da venda de subprodutos da reciclagem
Os subprodutos da reciclagem so comercializados pelo reciclador, com a incidncia

dos seguintes tributos:
ICMS: 17,5%
PIS-COFINS: 3,65%.
133
134
ANEXO III: TRATAMENTO TRIBUTRIO ICMS NAS

OPERAES COM SUCATA
Regies
UF
Descrio do Tratamento Tributrio

Art. 12. O imposto ser diferido:
V - nas sadas de papel usado, aparas de papel, sucata de metal, caco de vidro, retalho ou resduos ou fragmentos, observado o disposto nos artigos 481 a 489.
AL
BA
Art. 481. O ICMS incidente sobre as sucessivas sadas dentro do Estado, de sucatas, aparas, resduos ou fragmentos, ser recolhido no momento:
I - da entrada no estabelecimento industrial no Estado;
II - da sada para outro Estado;
III - da sada para usurio final.
Art. 286. diferido o lanamento do ICMS:

XVI - nas sucessivas sadas internas de lingotes e tarugos de metais no-ferrosos, bem como nas sucessivas sadas internas de sucatas de metais, papel usado, aparas de papel, ossos,
ferro-velho, garrafas vazias, cacos de vidro e fragmentos, retalhos ou resduos de plsticos, de borracha, de tecidos e de outras mercadorias;
2 As hipteses de diferimento previstas neste artigo encerram na sada subsequente da mercadoria ou do produto resultante de sua industrializao (...).
Seo II Da Reduo da Base de Clculo

Art. 41. Nas operaes internas e de importao com os produtos da cesta bsica, a base de clculo do Imposto sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre
Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao - ICMS, ser reduzida em:
CE
I - 58,82% (cinquenta e oito vrgula oitenta e dois por cento), para os seguintes produtos:
z.1) produtos resultantes de reciclagem de plsticos, papel e papelo, desde que contenham na sua composio, no mnimo, o percentual de insumos reutilizados definidos em ato do
Secretrio da Fazenda.
Art. 13. Alm de outras hipteses previstas na legislao, fica diferido o pagamento do ICMS nas operaes internas relativas a:
XX - sucatas de metais, de papel, de papelo, de plstico, de tecido, de borracha, de vidro, e congneres, realizadas por qualquer estabelecimento, para a operao resultante de sua
industrializao.
Anexo 1.3
Do Diferimento do Lanamento e do Pagamento do ICMS nas Operaes Internas
NORDESTE
MA
Art. 1 . So diferidos o lanamento e o pagamento do imposto conforme art.12 do RICMS nas operaes e prestaes internas a seguir:
XXVIII - sucata.
1 Encerra-se o diferimento de que tratam os incisos VI e XXVIII do art. 1 deste Anexo, nas sadas das mercadorias para outras unidades da Federao, bem como nas sadas
destinadas a uso ou consumo final;
Art. 10. O pagamento do imposto ser diferido:

III - nas sadas de sucata, resduos ou fragmentos, observado o disposto nos arts. 481 a 484;
PB
CAPTULO VIII
DAS OPERAES REALIZADAS COM SUCATA
Art. 481. O pagamento do imposto incidente sobre as sucessivas sadas de sucatas, promovidas por quaisquer estabelecimentos, fica diferido para o momento em que ocorrer:
I - a entrada em estabel ecimento industrial para utilizao em processo produtivo;
II - a sada com destino a outras unidades da Federao.
Art. 483. Para os efeitos deste Captulo, consideram-se sucatas, resduos, aparas ou fragmentos, as mercadorias que se tornarem definitiva e totalmente inservveis para o uso a que se
destinavam originariamente e que s se prestem ao emprego, como matria- prima, na fabricao de outro produto.
PE
PI
RN
Art. 14. Ficam diferidos o lanamento e o pagamento do ICMS:

III - na sada de papel usado e aparas de papel, sucata de metal, ferro velho, caco de vidro, fragmentos de plstico e de tecido e demais sucatas, com destino a estabelecimento
localizado neste Estado, observado o disposto no inciso II e no pargrafo nico, do art. 16 deste Regulamento, para o momento em que ocorrer:
a) a sada dos produtos resultantes de sua industrializao;
b) a sada para outra Unidade Federada;
SE
Art. 16. dispensado o pagamento do imposto diferido:
II - relativo s entradas de papel usado e aparas de papel, sucata de metal, ferro velho, caco de vidro, fragmentos de plstico e de tecido e demais sucatas, desde que:
a) tenha sido efetuado o recolhimento do imposto na forma do art. 99 deste Regulamento;
b) a operao tenha sido efetuada por contribuintes do Simples Nacional.
Pargrafo nico. A dispensa do pagamento de que trata o inciso II des te artigo no se aplica s empresas enquadradas no SIMFAZ/COMRCIO.
135
Regies
UF
AC
Art. 22. O imposto incidente sobre os produtos, a seguir enumerados, fica diferido para o momento previsto neste artigo:
I - papel usado e aparas de papel, sucatas de metais, cacos de vidro, retalhos, fragmentos, resduos de plsticos ou de tecidos, promovidas por qualquer estabelecimento, para o
momento em que ocorrer:
a) a entrada dos produtos no estabelecimento industrial;
b) a sada daquelas matrias primas destinadas a estabelecimentos localizados em outras unidades da Federao ou para o exterior;
AM
Art. 109. Dar-se- o diferimento quando o lanamento e o pagamento do ICMS incidentes sobre determinada operao ou prestao forem adiados para etapa posterior, atribuindo-se a
responsabilidade pelo pagamento do imposto diferido ao adquirente ou destinatrio da mercadoria, ou ao usurio do servio, na condio de sujeito passivo por substituio tributria,
vinculado a etapa posterior.
1 Ocorrer, tambm, o diferimento a que se refere este artigo quando o lanamento e o pagamento do imposto forem adia dos para operao ou prestao posterior praticada pelo
prprio contribuinte.
2 Na hiptese de responsabilidade tributria em relao operao ou prestao antecedente, o imposto devido pela referida operao ou prestao ser pago pelo responsvel,
quando:
I - da entrada ou recebimento da mercadoria ou do servio por estabelecimento comercial ou industrial localizado neste Estado;
II - da sada subseqente por ele promovida, ainda que isenta ou no tributada;
III - ocorrer qualquer sada ou evento que impossibilite a ocorrncia do fato determinante do pagamento do imposto.
4 Encerra o diferimento:
I - a operao de sada destinada a:
a) consumidor ou usurio final;
b) outra unidade da Federao ou ao exterior;
c) instituies federais, es taduais ou municipais;
d) feirantes e ambulantes;
5 Na hiptese do inciso I do par grafo anterior, o imposto devido ser pago pelo estabelecimento que promover a sada, mesmo que essa operao no seja tributada.
7 O diferimento previsto para as mercadorias previstas no Anexo I se aplica ao total do imposto devido.
ANEXO I
ITEM MERCADORIAS/DIFERIMENTO
6 - Papel usado e aparas de papel, sucatas de metais, retalhos, fragmentos, resduos de plstico ou de tecidos.
CAPTULO VI
DAS OPERAES REALIZADAS COM SUCATA
NORTE
AP
Art. 312. O pagamento do imposto incidente sobre as sucessivas sadas de sucatas, promovidas por quaisquer estabelecimentos, fica diferido para o momento em que ocorrer:
I - a entrada em estabelecimento industrial para utilizao em processo produtivo;
II - a sada com destino a outras unidades da Federao.
PA
Art. 719. Fica diferido o pagamento do ICMS incidente nas sucessivas sadas de lingotes e tarugos de metais no-ferrosos, classificados nas posies 74.01, 74.02, 75.01, 76.01, 78.01,
79.01 e 80.01 da Tabela de Incidncia do IPI, bem como nas sucessivas sadas de sucatas de metais, papel usado, aparas de papel, ferro-velho, garrafas vazias, cacos de vidro e
fragmentos, retalhos ou resduos de plsticos, de borracha, de tecidos e de outras mercadorias, com destino a estabelecimentos situados neste Estado, para o momento em que ocorrer a
sada:
I - das mercadorias para outra unidade da Federao ou para o exterior;
II - das mercadorias com destino a consumidor ou usurio final; ou
III - dos produtos fabricados com essas matrias-primas.
RO
Art. 639. Nas sucessivas sadas de papel usado e aparas de papel, sucata de metais, garrafas vazias, ferro-velho, cacos de vidro e fragmentos, retalhos ou resduos de plstico, de
borracha ou de tecido e de outras mercadorias promovidas por quaisquer estabelecimentos, com destino a outros tambm localizados neste Estado, o recolhimento do imposto incidente
fica diferido para o momento em que ocorrer (Lei 688/96, art. 5):
I - a sada com destino a outra Unidade da Federao;
II - a sada dos produtos fabricados com essas mercadorias.
III operaes entre comerciantes.
RR
Art. 570. Fica diferido o pagamento do imposto nas operaes com papel usado ou apara de papel, caco de vidro, retalho, fragmento ou resduo de plstico, de tecido ou de borracha,
sucata de metal, lingote e tarugo de metais no ferrosos classificados nas posies 7401,7402,7501,7601, 7801, 7901 e 8001 da Nomenclatura Brasileira de Mercadorias NBM, para o
momento em que ocorrer:
I sada para outra unidade da Federao;
II entrada em estabelecimento industrial.
CAPTULO I Da Iseno
SEO I Da Iseno por Prazo Indeterminado
Art. 2 So isentos do ICMS:
CXXIV - as sadas internas de:
h) papel usado, aparas de papel, sucatas de metais, cacos de vidro, retalhos, fragmentos e resduos de plstico, de tecido, de borracha, de couro cru ou curtido e congneres, de madeira
e de pneus usados, de qualquer origem com destino a estabelecimento industrial, observado que:
TO
CAPTULO V DO CRDITO PRESUMIDO E DO CRDITO OUTORGADO

Art. 9 Implica ainda em crdito do ICMS:
XIV - 100% do valor do ICMS devido nas operaes interestaduais realizadas por estabelecimento industrial, com produtos resultantes da industrializao, recondicionamento, seleo,
limpeza, triturao, moagem, desferrizao, prensagem e compostagem de papel usado, aparas de papel, papelo, sucatas de metais ferrosos ou no ferrosos, resduos de plsticos,
vidros, cacos de vidros e aparas de vidros, outros resduos slidos e efluentes e lixo, desde que o estabelecimento esteja cadastrado no Programa Estadual de Coleta Seletiva do Lixo LIXOBOM, na conformidade da Lei 1.095/99 , e:
a) se instale neste Estado, at 31 de dezembro de 2015;
b) entre em funcionamento em at 36 meses aps a sua instalao e no interrompa suas atividades por perodo superior a 12 meses;
c) tenha prvia autorizao do Instituto Natureza do Tocantins - NATURATINS.
136
Regies
UF

Art. 337. Nas operaes com as mercadorias relacionadas no Caderno II do Anexo IV, o imposto devido referente s operaes internas antecedentes ser pago pelo contribuinte
substituto definido no citado Anexo (Lei n 1.254/96, art. 46 , 2).
DF
ITEM / SUBITEM DISCRIMINAO

1 Operaes Internas com:
1. papel usado;
2. apara de papel;
CAPTULO II DA ISENO
Seo I Da Iseno Concedida por Prazo Indeterminado
Art. 6 . So isentos do ICMS:
LXXIV - operao interna com (Lei n 13.453/99, art. 2 , II):
a) apara de papel;
b) embalagem plstica e papel usados;
Seo II Do Crdito Outorgado Concedido por Prazo Indeterminado
GO
CENTRO-OESTE
Art. 11. Constituem crditos outorgados para efeito de compensao com o ICMS devido:
XLI - para o industrial, observado as disposies das alneas 'c' e 'd', o valor equivalente aplicao do percentual de 5% (cinco por cento) sobre o valor de entrada de (Lei n 13.453/99,
art. 2, VI):
a) produto resultante de reciclagem realizada no Estado de Gois utilizado como matria-prima no seu processo d e industrializao;
b) embalagem e papel usados, sucata e apara de qualquer tipo de material, retalho, fragmento e resduo cuja reciclagem resulte produto a ser utilizado como matria-prima no seu
processo de industrializao;
c) REVOGADA
d) para determinao do valor do benefcio, considera-se o somatrio dos valores da coluna VALOR CONTBIL do livro Registro de Entradas, correspondentes s entradas do perodo dos
produtos relacionados nas alneas 'a' e 'b' e sobre esse somatrio aplica-se o percentual do crdito outorgado previsto;
Art. 318. O lanamento do imposto incidente nas sucessivas sadas de papel usado ou aparas de papel, sucatas de metais, cacos de vidro, retalhos, fragmentos ou resduos de plstico,
de borracha ou de tecido, promovidas por quaisquer estabelecimentos, com destino a outros tambm localizados neste Estado, fica diferido para o momento em que ocorrer:
I - sua sada para outro Estado ou para o exterior;
II - sada dos produtos fabricados com essas mercadorias.
Pargrafo nico - Na hiptese do inciso II, dever o estabelecimento industrializador emitir Nota Fiscal, relativamente a cada entrada ou a cada aquisio de mercadoria, e escriturar a
operao no livro Registro de Entradas.
MT
ANEXO VIII
REDUES DE BASE DE CLCULO.
(a que se refere o artigo 32-B deste Regulamento)
Artigo 72. A base de clculo nas operaes internas com sucatas de papel, vidro e plsticos, destinadas a estabelecimento industrial que tenha como objetivo a reciclagem, fica reduzida
a 5,9% (cinco inteiros e nove dcimos por cento) do valor da respectiva operao. (cf. caput da clusula primeira do Convnio ICMS 7/2013).
Pargrafo nico. O beneficio previsto neste artigo no afasta a aplicao do disposto no artigo 318 das disposies permanentes, quando cabvel.
Este artigo foi inserido pelo Decreto Estadual n 1.888 de 13.08.2013, com eficcia a partir de 13.08.2013.
Art. 10. O lanamento e o pagamento do imposto incidente nas sucessivas operaes internas com as mercadorias enunciadas neste artigo ficam diferidos para o momento em que
ocorrerem as sadas:
MS
II - dos produtos resultantes da industrializao na qual forem utilizados como insumos:

b) o ferro velho, o papel usado e as aparas de papel, as sucatas de metais, os cacos de vidro, os retalhos, os fragmentos e os resduos de plsticos, de borrachas ou de txteis, os ossos e
seus fragmentos;
Art. 10. O pagamento do imposto fica diferido nas hipteses e condies previstas no Anexo III.
1 O disposto no Anexo III fica condicionado observncia das exigncias e requisitos previstos na legislao de regncia do imposto.
ANEXO III DO DIFERIMENTO - HIPTESES E CONDIES
(a que se refere o artigo 10 do RICMS/ES)
ES
10 - Nas sucessivas sadas de sucatas de metais, de papel usado, de aparas de papel, de cacos de vidros; de fragmentos e resduos de plstico, de borracha ou de tecidos, de sebos,
exceto sebo industrial; de couro ou pele em estado fresco, salmourado ou salgado; de osso; de pelanca, de chifre e de casco de animais, para o momento em que ocorrer a sada:
a) para outra unidade da Federao; ou
b) dos produtos resultantes de sua industrializao;
c) para consumidor final.
SUDESTE
Art. 218. O pagamento do imposto incidente nas sucessivas sadas de lingote ou tarugo de metal no ferroso, classificados nas posies 7401, 7402, 7403, 7404, 7405, 7501, 7502, 7503,
7601, 7602, 7801, 7802, 7901, 7902, 8001 e 8002 da Nomenclatura Brasileir a de Mercadorias - Sistema Harmonizado (NBM/SH - com o sistema de classificao adotado at 31 de
dezembro de 1996), e de sucata, apara, resduo ou fragmento de mercadoria fica diferido para o momento em que ocorrer a sada:
MG
I - para consumo, exceto em processo de industrializao;

II - para fora do Estado;
III - de estabelecimento industrial situado no Estado, do produto resultante do processo de industrializao, no qual foram consumidos ou utilizados.
Pargrafo nico. O diferimento de que trata este artigo ser autorizado mediante regime especial concedido pelo Diretor da Superintendncia de Tributao (SUTRI), relativamente ao
produto classificado na posio 7601 da NBM/SH.
Art. 219. Considera-se:
I - sucata, apara, resduo ou fragmento, a mercadoria, ou parcela desta, que no se preste para a mesma finalidade para a qual foi produzida, assim como: papel usado, ferro velho, cacos
de vidro, fragmentos e resduos de plstico, d e tecido e de outras mercadorias;
II - enquadrada no inciso anterior, a mercadoria conceituada como objeto usado nos termos do item 10 da Parte 1 do Anexo IV, quando destinada utilizao, como matria-prima ou
material secundrio, em estabelecimento industrial.
RJ
Art. 1. O pagamento do imposto incidente nas sucessivas sadas, dentro do Estado, de lingotes e tarugos de metais no-ferrosos, de sucata de metal, papel usado ou aparas de papel,
cacos de vidro e retalho, fragmento ou resduo de plstico, tecido, borracha , madeira, couro curtido e de outros materiais similares fica diferido para o momento em que ocorrer:
I - sada para outra unidade federada ou para o exterior;
II - sua entrada em estabelecimento industrial.
SP
Art. 392. O lanamento do imposto incidente nas sucessivas sadas de papel usado ou apara de papel, sucata de metal, caco de vidro, retalho, fragmento ou resduo de plstico, de
borracha ou de tecido fica diferido para o momento em que ocorrer (Lei 6.374 /89, arts. 8, XVI, e 10, 2, na redao da Lei 9.176/95, art. 1 , I, e 59; Convnio de 15-12-70 - SINIEF, art.
54 , I e VI, na redao do Ajuste SINIEF-3/94 , clusula primeira, XII):
I - sua sada para outro Estado;
II - sua sada para o exterior;
III - sua entrada em estabelecimento industrial.
137
Regies
UF
PR
Art. 106. O pagamento do imposto em relao s mercadorias arroladas no art. 107, fica diferido para o momento em que ocorrer uma das seguintes operaes (artigos 18 e 20 da Lei n
11.580/1996):
I - sada para consumidor final;
II - sada para estabelecimento de empresa enquadrada no Simples Nacional, exceto em relao ao item 79 e ao inciso III do 1 do art. 107;
III - sada para outro Estado ou para o exterior;
IV - sada para vendedor ambulante, no vinculado a estabelecimento fixo;
V - sada para estabelecimento de produtor agropecurio, exceto em relao aos itens 2, 13, 18, 25, 28, 35, 52, 68, 70 e 72 do art. 107;
VI - sada promovida pelo estabelecimento industrializador, de produto resultante da industrializao de mercadorias cuja entrada tenha ocorrido sob a gide do diferimento.
Art. 107. Sem prejuzo das disposies especficas previstas neste Regulamento, so abrangidas pelo diferimento as seguintes mercadorias:
47. materiais renovveis, reciclveis ou recondicionveis;
ANEXO III CRDITO PRESUMIDO
(a que se refere o pargrafo nico do Artigo 4 deste Regulamento)
37 - Ao estabelecimento industrial, nas sadas de produtos industrializados em que, no mnimo, 75% (setenta e cinco por cento) do custo da matria-prima utilizada em sua fabricao
decorra da aquisio de MATERIAL RECICLADO DE PAPEL, DE PAPELO, DE PLSTICO OU DE RESDUOS PLSTICOS ORIUNDOS DA RECICLAGEM DE PAPEL E DE PLSTICO, calculado o
imposto nos seguintes percentuais:
a) 76,388% (setenta e seis inteiros e trezentos e oitenta e oito milsimos por cento), nas operaes sujeitas alquota de 18%;
b) 64,583% (sessenta e quatro inteiros e quinhentos e oitenta e trs milsimos por cento), nas operaes sujeitas alquota de 12%;
c) 39,285% (trinta e nove inteiros e duzentos e oitenta e cinco milsimos por cent o), nas operaes sujeitas alquota de 7%.
SUL
Art. 32. - Assegura-se direito a crdito fiscal presumido:

XCVI - no perodo de 1 de outubro de 2009 a 30 de setembro de 2013, aos estabelecimentos fabricantes de papel, em montante igual ao que resultar da aplicao do percentual de 17%
(dezessete por cento) sobre o valor das aquisies, no ms da adjudicao, de produtos classificados na posio 4707 da NBM/SH-NCM, coletados neste Estado e utilizados como
matria-prima;
4707 - Papel ou carto para reciclar (desperdcios e aparas).
RS
Art. 1 . Difere-se para a etapa posterior o pagamento do imposto devido nas operaes com as mercadorias relacionadas no Apndice II, Seo I, realizadas entre estabelecimentos
inscritos no CGC/TE, localizados neste Estado, hiptese em que a responsabilidade pelo referido pagamento fica transferida ao destinatrio da mercadoria.
APNDICE II - OPERAES E MERCADORIAS SUJEITAS SUBSTITUIO TRIBUTRIA
SEO I - OPERAES COM DIFERIMENTO PREVISTO NO LIVRO III, ART. 1
ITEM - MERCADORIAS
XVIII - Sada de ferro velho, papel usado, sucata de metais, ossos e fragmentos, cacos, resduos ou aparas de papis, de vidros, de plsticos ou de tecidos, destinados produo
industrial ou comercializao.
SC
Art. 21 . Fica facultado o aproveitamento de crdito presumido em substituio aos crditos efetivos do imposto, observado o disposto no art. 23:
XII - nas sadas de produtos industrializados em cuja fabricao haja sido utilizado material reciclvel correspondente a, no mnimo, 75% (setenta e cinco por cento) do custo da matriaprima, realizadas pelo estabelecimento industrial que os tenha produzido, calculado sobre o imposto relativo operao prpria, nos seguintes percentuais (Lei 14.967/09, art. 19 ):
a) 75% (setenta e cinco por cento), nas operaes sujeitas alquota de 1 7% (dezessete por cento);
b) 64,583% (sessenta e quatro inteiros e quinhentos e oitenta e trs milsimos por cento), nas operaes sujeitas alquota de 12% (doze por cento); e
c) 39,285% (trinta e nove inteiros, duzentos e oitenta e cinco milsimos por c ento), nas operaes sujeitas alquota de 7% (sete por cento).
22. O benefcio previsto no inciso XII:
V - tratando-se de estabelecimento do setor industrial de papel e papelo, alternativamente ao benefcio previsto no caput, poder ser utilizado crdito presumido no montante de 12%
(doze por cento) do valor das aquisies, alcanadas pelo diferimento, de produtos reciclveis para utilizao como matria-prima pelo prprio estabelecimento, desde que represente, no
mnimo, 25% (vinte e cinco por cento) do custo total da matria-prima utilizada;
VI - para os estabelecimentos do setor industrial de papel e papelo, o percentual do material reciclvel previsto no inciso XII deste artigo ser de 40% (quarenta por cento) do custo da
matria-prima utilizada;
ANEXO 3 - SUBSTITUIO TRIBUTRIA
TTULO I DA SUBSTITUIO TRIBUTRIA NAS OPERAES ANTECEDENTES
CAPTULO II DO DIFERIMENTO NAS OPERAES COM MERCADORIAS
Art. 8. Nas seguintes operaes, o imposto fica diferido para a etapa seguinte de circulao:
IV - sada, promovida por pessoa no obrigada emisso de documento fiscal, de couro e pele em estado fresco, salmourado ou salgado, sebo, ferro velho e sucata de metais, osso,
chifre, casco, fragmento, caco, apara de papel, de papelo, de cartolina, de plstico, de fio ou de tecido e resduos de qualquer natureza, quando for emitida nota fiscal para fins de
entrada para acobertar o transporte;
XIV - sada de sucatas de metais, fragmentos, cacos, aparas de papel, papelo, cartolina, plstico, tecido e resduos de qualquer natureza com destino a estabelecimento inscrito no
CCICMS.
138
ANEXO IV: ESTIMATIVA DA RECUPERAO

POTENCIAL DE RESDUOS DESCARTADOS E NO
REAPROVEITADOS E SEUS RESPECTIVOS VALORES
MONETRIOS103
Potencial de
Quantificao do
Recuperao de materiais
Categoria de materiais
reciclveis atualmente benefcio direto (R$ / ano)
no aproveitados
Equipamentos
eletroeletrnicos
800 mil toneladas Alumnio,

Cobre, Ao, Plstico e Vidro,
alm de metais nobres como
ouro, prata e platina
700 milhes
Embalagens Pet
Plsticos
230 mil toneladas/ano

5,2 milhes de toneladas
375 milhes
5,8 bilhes
Agregados da construo
civil
83 milhes de m /ano
Pneus
leo Lubrificante Usado e
Contaminado - OLUC
Embalagens de Vidro
Papelo e Papel para
embalagens
55.000 t/ano
3
Estudo MDIC/ABDI/INVENTTA sobre logstica

reversa de equipamentos eletroeletrnicos,
disponvel no link:
http://www.abdi.com.br/Estudo/Logistica%20r
eversa%20de%20residuos_.pdf
> 1,0 bilho

25 milhes
250.000 m /ano
440 milhes*
661.000 t/ano
132 milhes
1.337.000 t/ano
Fonte / Dados Adicionais
Informaes fornecidas pela Abrepet

Informaes fornecidas pela Abiplast
ABRECON Assoc. Bras. Para Reciclagem
de Resduos da Construo Civil e
Demolio.
Informaes fornecidas pela Reciclanip
Informaes fornecidas pelo Sindirrefino
(*) - Valor estimado em US$ 200 milhes
Informaes fornecidas pela Abividro
721,98 milhes
Informaes Fornecidas pela Bracelpa
Papel (impresso e escrita) 1.390.000 t/ano
881,6 milhes
Papel Carto e cartolina
243,65 milhes
443.000 t/ano
103
Os valores foram informados pelas associaes responsveis por cada setor, conforme a
coluna fonte, e consolidados pela CNI.
139
140
NOTAS EXPLICATIVAS
A seguir, so apresentadas as definies das variveis econmico-contbeis utilizadas
ao longo deste estudo.
Variveis Econmico-contbeis
Contribuio patronal previdncia social: Segundo o IBGE, fonte responsvel
pela divulgao deste dado, esse custo refere-se parte do empregador relativa
contribuio para a Previdncia Social do pessoal ocupado na empresa, de
competncia do ano de referncia da pesquisa, independente de ter sido paga ou no.
Excedente operacional bruto: Segundo a definio apresentada pelo IBGE, essa
varivel corresponde s rendas provenientes da remunerao do capital, incluindo
lucros retidos e distribudos, aluguis e juros.
Gastos com insumos (consumo intermedirio): Os dados para gastos com
insumos, tambm denominado de consumo intermedirio, utilizados neste estudo
foram extrados das bases de dados do IBGE. Segundo a instituio, essa varivel
compreende custos incorridos com a aquisio de matrias-primas, servios prestados
por terceiros, energia eltrica, gua, esgoto, entre outras despesas operacionais.
Receita bruta: A receita bruta definida pelo IBGE como o somatrio das receitas
provenientes da explorao das atividades principal e secundrias exercidas pela
empresa, sem a deduo de tributos que incidam diretamente sobre essas receitas
(ICMS, IPI, ISS, PIS, COFINS, entre outros), das vendas canceladas, abatimentos e
descontos incondicionais.
Tributos diretos: So aqueles tributos incidentes sobre a renda e o patrimnio. Neste
estudo, foram considerados como tributos diretos somente aqueles incidentes sobre a
renda, os quais so: o Imposto de Renda (IRPJ) e a Contribuio Social sobre Lucro
Lquido (CSLL).
Tributos indiretos: So aqueles incidentes sobre o consumo de bens e servios. No
Brasil, o sistema de tributos indiretos abrange seis tributos, dos quais quatro so de
competncia federal, um de competncia estadual e outro de competncia municipal.
141
Os tributos indiretos de competncia federal so: Imposto sobre Produtos

Industrializados (IPI), Contribuio para o Programa de Integrao Social (PIS),
Contribuio para Financiamento da Seguridade Social (COFINS) e Contribuies de
Interveno no Domnio Econmico sobre Combustveis (CIDE-Combustveis). O
Imposto sobre operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre prestaes de
Servios de transporte interestadual, intermunicipal e de comunicao (ICMS) de
competncia estadual e, aos municpios, cabe cobrana do Imposto Sobre Servios
de Qualquer Natureza (ISS). Tendo em vista a cadeia de logstica reversa, considerouse que o setor est sujeito cobrana de ICMS e ISS e s contribuies para o PIS e
a COFINS. A indstria de reciclagem est sujeita tambm incidncia de IPI.
Valor adicionado bruto: Consiste no valor residual proveniente da subtrao dos
gastos com insumos (consumo intermedirio) e dos tributos indiretos da receita bruta
com vendas.
142
A Proposta de Implementao dos Instrumentos Econmicos Previstos na Lei n

12.305/2010 por meio de Estmulos Cadeia de Reciclagem e Apoio aos Setores
Produtivos Obrigados Logstica Reversa foi construda em dilogo e colaborao
com as seguintes instituies integrantes da Rede de Resduos Slidos da
Indstria:
- Associao Brasileira da Indstria de Iluminao - Abilux

- Associao Brasileira da Indstria do Plstico - Abiplast
- Associao Brasileira da Indstria Eltrica e Eletrnica - Abinee
- Associao Brasileira de Embalagem de Ao - Abeao
- Associao Brasileira de Importadores de Produtos de Iluminao - Abilumi
- Associao Brasileira dos Fabricantes de Latas de Alta Reciclabilidade Abralatas
- Associao Tcnica Brasileira das Indstrias Automticas de Vidro -Abividro
- Indstria Brasileira de rvores -Ib
- Instituto Ao Brasil - IABr
- Instituto Nacional de Processamento de Embalagens Vazias - inpEV
- RECICLANIP
- Sindicato Nacional da Indstria do Refino de leos Minerais -SINDIRREFINO
143
CNI
Diretoria de Relaes Institucionais DRI

Mnica Messenberg Guimares
Diretora
Gerncia Executiva de Meio Ambiente e Sustentabilidade GEMAS
Shelley de Souza Carneiro
Gerente-Executivo
Wanderley Coelho Baptista
Coordenao Tcnica
Rafaela Aloise de Freitas
Srgio de Freitas Monforte
Equipe Tcnica
Daniela Cestarollo
Priscila Maria Wanderley Pereira
Coordenao Editorial
Bernard Appy Diretor, economista
Alexandre Antunes Teixeira Gerente de projetos, economista
Lorreine Messias Analista de projetos, economista
Ana Luisa Lisboa de Mello Analista de projetos, economista
Equipe Responsvel pelo Estudo LCA Consultores
Diretoria de Comunicao DIRCOM
Carlos Alberto Barreiros
Diretor de Comunicao
Gerncia Executiva de Publicidade e Propaganda GEXPP
Carla Gonalves
Gerente-Executiva
Armando Uema
Produo Editorial
DIRETORIA DE SERVIOS CORPORATIVOS DSC
Fernando Augusto Trivellato
Diretor de Servios Corporativos
rea de Administrao, Documentao e Informao ADINF
Mauricio Vasconcelos de Carvalho
Gerente-Executivo
Gerncia de Documentao e Informao GEDIN
Mara Lcia Gomes
Gerente de Documentao e Informao
Editorar Multimdia
Reviso Gramatical

Estudo Desoneracao Cadeia Ligistica Reversa

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Proposta de Implementao dos

Instrumentos Econmicos Previstos

Proposta de Implementao dos

CONFEDERAO NACIONAL DA INDSTRIA CNI

Robson Braga de Andrade

Mnica Messenberg Guimares

Carlos Eduardo Abijaodi

Rafael Esmeraldo Lucchesi Ramacciotti

Julio Sergio de Maya Pedrosa Moreira

Jos Augusto Coelho Fernandes

Carlos Alberto Barreiros

Fernando Augusto Trivellato

Hlio Jos Ferreira Rocha

Proposta de Implementao dos

2014. CNI Confederao Nacional da Indstria.

CNI - Confederao Nacional da Indstria Servio de Atendimento ao Cliente - SAC

Tels.: (61) 3317-9989 / 3317-9992

Tabela 1: Tributao da logstica reversa, 2013, R$ milhes ........................................................... 17

Logstica reversa: funcionamento atual e propostas dos setores ................................. 29

Embalagens ps-consumo ................................................................................................... 30

leo lubrificante usado ou contaminado (OLUC).............................................................. 35

Embalagens de leos lubrificantes ...................................................................................... 38

Embalagens de agrotxicos ................................................................................................. 41

Pneus inservveis ................................................................................................................... 43

Lmpadas fluorescentes ....................................................................................................... 46

Pilhas e baterias ..................................................................................................................... 49

Resduos de eletroeletrnicos (REEE) ............................................................................... 51

Principais tributos incidentes sobre a operao de logstica reversa .......................... 57

Incidncia de ICMS e benefcios tributrios existentes .................................................... 65

Quantificao da incidncia tributria ................................................................................ 71

Propostas de desonerao tributria para a logstica reversa ....................................... 79

Desonerao da folha das cooperativas .......................................................................... 103

Renncia tributria ............................................................................................................... 104

Referncias ..................................................................................................................................... 109

Anexo IV: Estimativa da recuperao potencial de resduos descartados e no

implantao de estruturas de logstica reversa ou na expanso das estruturas

plstico (inclusive PET);

Para as quatro primeiras categorias de resduos, as estruturas de logstica reversa j

embalagens vazias de agrotxicos). H apenas uma medida aprovada pelo CONFAZ

Fonte: LCA Consultores

Buscou-se estimar a incidncia de cada tributo indireto (PIS/COFINS, ICMS, IPI e

As estimativas no correspondem a dados precisos, mas sim melhor aproximao possvel

Dentre os demais setores, destaca-se o custo tributrio na logstica reversa de pneus

Desonerao dos resduos reaproveitados como matria-prima pela indstria

semelhante ao atualmente existente para o IPI (regulamentado pelo Decreto n 7.619,

operaes so verticalizadas. Pela proposta, tal desonerao alcanaria tambm as

Reduo do custo para os setores com logstica reversa onerosa

importante destacar que, em mercados competitivos, a tendncia que o aumento dos

do financiamento de sistemas de logstica reversa no deve ser tributado, uma vez

Desonerao da folha de salrio das cooperativas de catadores

microempreendedores individuais (MEI).

Custo das medidas propostas

(*) Considera-se na soma apenas o critrio de 100% de crdito presumido.

Fonte: LCA Consultores

As medidas com maior custo so, obviamente, aquelas relativas desonerao de

importante notar que o custo da desonerao de IPI, apresentado na Tabela 2, no consta

PIS/COFINS teria um custo de R$ 190 milhes e a desonerao dos servios de

comerciantes de diversos setores a estruturar e implantar sistemas de logstica

plstico (inclusive PET);

1 LOGSTICA REVERSA: FUNCIONAMENTO

Esta seo explica o funcionamento dessas cadeias e os custos envolvidos na

1.1 Embalagens ps-consumo

bruto7. A receita bruta simplesmente o conceito tradicional de receita com a venda

Comrcio Atacadista Material Reciclvel (CAMR)