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A SSOCIADOS
C AVALCANTE
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A SSOCIADOS
NDICE
PG
APRESENTAO
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ESTRUTURANDO O ORAMENTO
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10
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A RVORE DE PRODUTOS
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O ORGANOGRAMA
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APRESENTAO
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ESTRUTURANDO O
ORAMENTO
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R$
Volume vendido
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Digamos que a empresa decida ratear os custos fixos em partes iguais pelos trs
produtos. Teremos ento que:
Produto
A
B
C
Total
Margem
$ 500
$ 300
$ 200
$ 1.000
C. Fixo
( $ 300 )
( $ 300 )
( $ 300 )
( $ 900 )
Lucro
$ 200
$0
( $ 100 )
$ 100
Produto
Margem
C. Fixo
Lucro
$ 500
( $ 450 )
$ 50
$ 300
( $ 450 )
($ 150)
Total
$ 1.000
( $ 900 )
($ 100)
Veja que a empresa que dava lucro passou a dar prejuzo. Isto porque o produto C
que foi retirado de linha e que ajudava a pagar os custos fixos, agora no contribui mais. Este
exemplo mostra de forma exemplar o tipo de distores que o rateio pode ocasionar e que
pode ter como conseqncia um prejuzo no processo decisrio.
A regra bsica, nestes casos, que somente se rateiam os custos fixos que sejam
divisveis. A idia subjacente a este raciocnio que, se um custo for rateado por diversos
departamentos, e se um destes departamentos deixar de existir, a parcela do custo rateado
tambm desaparecer.
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Vamos dar um exemplo. Digamos que uma empresa resolva ratear o custo de energia
eltrica e que decida faze-lo com base no consumo terico de cada departamento. Para isto,
conta quantos pontos de luz e de tomada cada departamento possui, quais os equipamentos
instalados, sua potncia e quantas horas trabalha por ms, etc. Fundamentado nestes dados de
consumo, a empresa poder proceder ao rateio da despesa de energia. O lgica do rateio,
neste caso, que, se um departamento deixar de existir (a empresa decide terceirizar os
servios de contabilidade, por exemplo), a despesa de energia ser reduzida na proporo do
consumo daquele departamento. Isto s possvel porque a despesa de energia divisvel.
Agora, imagine que a empresa decida ratear o salrio de seu Diretor Financeiro e em
seguida resolva terceirizar a Contabilidade. Como o salrio do Diretor indivisvel (voc no
pode, neste caso, despedir uma parte do Diretor), a parcela que caberia no rateio a cada
setor remanescente do Dep. Financeiro aumentaria. Isto pode distorcer os resultados e
prejudicar o processo decisrio que se baseie nos novos nmeros da empresa.
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So considerados custos variveis aqueles custos que variam a cada unidade vendida.
Estes custos sempre compem o custo da mercadoria para efeitos de determinao da
margem de contribuio.
Esto includos nesta categoria a matria prima e material de embalagem, as
comisses sobre venda, os impostos incidentes sobre o faturamento (IPI, ICMS, PIS e
Cofins), etc.
Teoricamente, os custos variveis evoluem segundo uma linha reta, conforme a figura
abaixo:
Custo Varivel em R$
Volume vendido
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O QUE SO CUSTOS
SEMIVARIVEIS
So chamados de custos semivariveis aqueles custos que possuem uma parte fixa e
outra que varia a cada unidade vendida.
Um exemplo seriam os custos de aluguel de uma loja, cujo contrato de locao
previsse um pagamento mnimo acrescido de uma porcentagem sobre as vendas O grfico
abaixo mostra uma curva possvel de evoluo de custos semivariveis.
l em R$
Volume vendido
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O PLANO DE CONTAS
ORAMENTRIO
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A RVORE DE PRODUTOS
Cerveja
Em Lata
Refrigerante
Em Garrafa
Em Lata
Em Garrafa
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Existiro ainda custos que sero comuns s cervejas e aos refrigerantes. Seriam eles,
por exemplo, os custos do departamento de suprimentos industriais, do laboratrio de
controle de qualidade, os salrios do diretor industrial e sua equipe, etc.
A soma das margens de contribuio da cerveja e do refrigerante menos estes custos do
departamento industrial so o lucro bruto, com a qual a empresa pagar suas despesas
operacionais e remunerar seus acionistas. Observa-se assim que estes custos vo se somando
em um sistema de cascatas ascendentes conforme o grfico abaixo:
Produo
Cerveja
Em Lata
Refrigerante
Em Garrafa
Em Lata
Em Garrafa
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O ORGANOGRAMA
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Presidente
D Financeiro
D Comercial
Tesouraria
D. Industrial
Suprimentos
Vendas
Produo
C. Qualidade
Marketing
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Plano de Contas
1.
( + ) Vendas
1.1
Venda de Cerveja
1.1.1
1.1.2
1.2
1.2.1
Venda de Refrigerante
Venda de Refrigerante em Lata
CMV Cerveja
2.1.1
2.1.2
2.2
CMV Refrigerante
2.2.1
2.2.2
3.
( = ) Margem de Contribuio
4.
4.1
Departamento Industrial
4.1.1
Diviso de Suprimentos
4.1.2
Diviso de Produo
4.1.3
Diviso de C. Qualidade
5.
( = ) Lucro Bruto
6.
( - ) Despesas Operacionais
6.1
Departamento Comercial
6.1.1
Diviso de Vendas
6.1.2
Diviso de Marketing
6.2
Departamento Financeiro
6.2.1
Diviso de Tesouraria
6.2.2
Diviso de Controladoria
6.3
Departamento Administrativo
6.3.1
Diviso de Pessoal
6.3.2
7.
( = ) Lucro Operacional.
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