Limitaes ao poder de tributar

So reguladas nos art. 150 a 152 da CF.

Princpios e Imunidades: So regras limitadoras ao poder de tributar.
Princpios limitam o poder de tributar atuam em: como, quando e quanto possvel cobrar.
So regras/diretrizes norteadores da cobrana tributria.
As imunidades impedem a cobrana de tributos. So regras que estabelecem proteo a
determinadas pessoas, bens ou situaes da incidncia de tributos. So previstas na CF.
Imunidade x iseno
Imunidade
Prevista na CF
No h fato gerador

Iseno
Prevista em lei (legislao infraconstitucional)
Ocorre o fato gerador

Se o ente tentar tributar algo ou algum imune a lei que institui o tributo ser
inconstitucional.
Iseno: O Contribuinte que pratica o fato gerado dispensado do pagamento do tributo.
Exemplo de Iseno: 156, 3, II, CF -> Cabe lei complementar afastar o ISS nos casos da
exportaes.
A CF no art. 151, inc. III diz que no cabe iseno heternoma. Um ente legisla sobre iseno
de outro ente com exceo do exemplo acima.
Classificao das imunidades
Especfica x Genrica
As imunidades especficas so aquelas que atingem um imposto em especial.
Ex: ITR proprietrio de imvel de pequeno porte em zona rural que no possui outro imvel.
As imunidades genricas so aquelas que atacam todos impostos seja da esfera federal,
estadual ou municipal. No atacam os outros tipos de tributos.
As imunidades mais importantes atacam impostos.
Existem imunidades que atacam taxas e contribuies.
Ex: pobres podem tirar certido de nascimento de graa.
As receitas de uma empresa decorrentes de exportao esto imunes do pagamento de
contribuies sociais, nem CIDE.
Obs: no existe uma nica imunidade que ataque impostos, taxas e contribuies.

As imunidades genricas:
So aqueles que versam sobre todos os impostos de qualquer esfera.
Recproca: (art. 150, VI, a da CF) Probe a cobrana de impostos entre os entes federados.
Atinge tambm as autarquias e fundaes pblicas conforme CF.
Segundo o STF, atinge sociedades de economia mista e empresas pblicas desde que prestem
servios pblicos essenciais a populao e exclusivamente estatais.
Religiosa: (art. 150, VI, b da CF) protege os templos de qualquer culto. Influncia da liberdade
religiosa e a garantia de crena.
150 4 CF A imunidade religiosa se estende s finalidades essenciais da igreja. Ex: imvel do
pastor.
Condicional: (art. 150, VI, c da CF) protege todos os partidos polticos, os sindicatos dos
trabalhadores, entidades de assistncia social e entidades educacionais que se sujeitem a
certas condies.
O Art. 114 do CTN estabelece os requisitos:
1 No visar lucro;
2 O dinheiro deve ser aplicado no pas;
3 Devem manter escriturao contbil regular (obrigaes acessrias).
Sumula 724 STF Os imveis pertencentes s pessoas atingidas pela imunidade condicional
ser imune ao IPTU desde que o dinheiro auferido seja revertido s finalidades essenciais da
pessoa atingida.
Imprensa: (art. 150, VI, d da CF) esto imunes os jornais, livros, peridicos e o papel
destinado impresso aos citados produtos. Escopo de proteger a difuso da cultura.
Musical: (art. 150, VI, e da CF) esto imunes fonogramas e videofonogramas (Cd e DVD)
musical produzido no Brasil de artistas brasileiros. Salvo a replicao industrial de mdias
pticas
Princpios
- Princpio da Legalidade tributria (art. 150, inc. I da CF)
vedado os entes federados criar tributo sem lei ordinria ou Medida Provisria que o
estabelea (criar/majorar/instituir).
OBS: Alguns tributos s podem ser legislados por Lei Complementar: Emprstimos
Compulsrios, Imposto sobre Grandes Fortunas, Novos impostos e Novas contribuies
sociais.
Quando a CF for silente sobre qual tipo de legislao se trata ser lei ordinria.

Se for por lei complementar a CF estabelecer expressamente.

O Tributo que for legislado por MP ou LO poder ser legislado por LC.
O tributo que for legislado por LC s poder ser legislado pela LC.
Excees

Art. 153, 1 - II, IE, IPI e IOF impostos federais institudos por lei, mas podem ter alquotas
alteradas por decreto desde que respeitado os limites legais;
Art. 177, 4, inc. I, b - CIDE-COMPUSTVEL
ICMS-COMBUSTVEL As alquotas sero alteradas por convnio firmado numa reunio com
os Estados e DF CONFAZ
Majorao x atualizao
Majorao de tributo (art. 97, 1 CTN)
Alterao da alquota
Mudana da base de clculo

Atualizao da carga tributria

(art. 97, 2 CTN)
A atualizao do valor venal ocorre por causa
de mudanas de poltica e demoram muitos
anos. O Governo instituir por decreto e
obsevar o ndice oficial de correo
monetria.

Princpio da Igualdade (art. 150, inc. II)

vedado tratamento desigual entre contribuintes.
Ser respeitado as desigualdades dos contribuintes levando em considerao alquotas mais
tnue ou elevadas conforme pode aquisito, por exemplo.
Este princpio est ligado ao Princpio da capacidade contributiva (art. 145, 1 CF)

Princpio da irretroatividade (art. 150, inc. III, a)

vedado os entes federados cobrar tributos em fatos geradores anteriores publicao da lei
que institui do tributo. Visa proteger a segurana jurdica.

Excees
A lei poder retroagir:
Quando a lei for expressamente interpretativa (lei que vem para estabelecer contedo de lei
confusa) a lei retroagir at a publicao da lei confusa.
Atos no definitivamente julgados

Quando a lei fixar ato que deixa de ser infrao (enquanto se discute se h ou no infrao sem transito em julgado). Se houver uma lei que surge retirando infrao a lei retroagir a
benefcio do contribuinte.
Quando deixa de ser contrrio a ao ou omisso.
Quando estabelece penalidade menos severa. Se houver uma lei que surge alterando infrao
a lei retroagir a benefcio do contribuinte.
Princpio da anterioridade (art. 150, III da CF)
Visa proteger a segurana jurdica. O princpio da anterioridade concede um espao para que o
contribuinte se preparar para cobrana de tributo.
Regra 1: ANUAL - O princpio veda a cobrana de tributo no mesmo exerccio financeiro da
data da lei que institui ou majorou o tributo.
Regra 2: NONAGESIMAL - O princpio veda a cobrana de tributo antes de 90 dias da data da lei
que institui ou majorou o tributo.
Aplica-se as regras concomitantemente. A regra que prevalecer ser aquela que deixar a
cobrana do tributo mais longe da incidncia.
Excees:
II, IE, IOF, Emprstimos compulsrios decorrentes de calamidade pblica ou guerra, Imposto
Extraordinrio de Guerra no respeitam a anterioridade anual e nonagesimal. So cobrados
imediatamente.
IPI, Contrib. Sociais, ICMS e CIDE- Combustvel no respeitam a anterioridade anual, mas
respeitam a anterioridade nonagesimal.
IR, IPVA e IPTU no respeitam a anterioridade nonagesimal, mas respeitam a anterioridade
anual desde que haja alterao na base de calculo ou valor venal modificados (atualizao). Se
for alterao de alquota teria que respeitar a anterioridade anual e nonagesimal.
Majorao do tributo
Aplica-se a anterioridade anual ou
nonagesimal

Reduo do tributo
No aplica a anterioridade anual ou
nonagesimal

Princpio do no-confisco (art. 150, inc. IV)

vedado os entes federados utilizar tributo com efeito de confisco.
Tributo confiscatrio: alquotas abusivas.
Obs: As multas no podem ter efeito confiscatrio conforme STF.
Princpio da liberdade de trafego (art. 150, inc. V da CF)

Tem por regra impedir a cobrana de tributos intermunicipais e interestaduais que de alguma
maneira limitem o trafego de pessoas ou de bens.
No pode ter a existncia de um tributo que cobre a entrada ou sada de pessoas num estado
ou municpio.
Exceo: A cobrana de pedgio admissvel nas vias conservadas pelo poder pblico.
Princpio da uniformidade geogrfica (art. 151, inc. I)
vedado a unio instituir um tributo que no seja uniforme em todo territrio nacional.
Visa evitar dar preferncia um ente federado em detrimento de outro.
Exceo: Ressalvada a concesso de incentivo fiscais para dirimir as desigualdades
socioeconmicas.
Ex: Zona franca de Manaus.
Princpio da no discriminao tributria (Art. 152 CF)
Restringe todos os entes federados, exceto a unio, de estabelecer diferena tributria para
bens e servios em razo da procedncia (origem) ou destino.

Uniformidade geogrfica (art. 151, inc. I)

Restringe as aes federais. Os outros entes
federados no esto vedados.

No discriminao (art. 152)

Restringe todos os entes federados com
exceo da unio.
Ex: A alquota do II diferenciada
dependendo do pas de origem do produto.

Legislao tributria
A CF estabelece no captulo do Sistema Tributrio Nacional o poder de tributar, imunidades,
princpios e repartio de competncias.
A CF estabelece que as normas gerais de direito tributrio devem ser estabelecidas por lei
complementar. Art. 146 da CF
O CTN foi recepcionado como lei complementar pela CF e cabe a ele dispor a respeito das
normas gerais.
Livro I Poder de tributar, competncia tributria, repartio de receitas, princpios e
imunidades;
Livro II Normas gerais (art. 96 a 218)
A legislao tributria (art. 96) compreende conjunto de leis, tratados e convenes
internacionais, decretos e normas complementares

A norma legal deve versar no todo ou em parte sobre tributo para ser identificada como
legislao tributria.
Lei (art. 96) - para que o tema tributrio dependa de lei para ser legislado, o mesmo dever
estar expresso no CTN. Princpio da reserva legal.
Tratados e convenes internacionais (art. 98) revogam e modificam a legislao tributria
interna. Tem fora de lei ordinria.
A revogao e modificao de um tratado internacional (assinado pelo Brasil e confirmado
pelo congresso nacional) pode prevalecer sobre a legislao interna de acordo com o princpio
da especialidade das leis. Aplica-se a legislao especial em detrimento da legislao interna.
Ex. O tratado internacional pode permitir que a unio conceda iseno de impostos de outros
entes (iseno heternoma) segundo o STF.
Aplicao da Legislao Tributria
Lei
- Vigncia: Capacidade de produzir seus efeitos. Perodo entre publicao e entrada em vigor
vacatio legis. Est ligado ao princpio da irretroatividade.
- Eficcia: Produo dos efeitos da norma. A lei se sujeita ao princpio da anterioridade
tributria.
A retroatividade da lei (Art. 106 do CTN)
A regra que a lei tributria no retroage.
A lei incidir sobre fato gerador posteriores a data de publicao da lei.
Casos excepcionais:
A) Quando a lei tributria for expressamente interpretativa retroagindo em qualquer
caso.
Trata-se de uma lei que explica melhor uma lei anterior que tenha ficado confusa e
que lhe d um norteamento a nvel de interpretao.
Entretanto no se aplicar penalidade (cobrana de tributo) matria da lei
interpretativa.
B) Atos que ainda no foram definitivamente julgados: (no se aplica ao transito em
julgado preservando a segurana jurdica)
b.1 Quando deixar de ser infrao ato praticado visa beneficiar o contribuinte.
b.2 Quando deixar de ser ao ou omisso
b.3 Quando a pena de multa ficar menos gravoso visa beneficiar o contribuinte.
(art. 106, inc. II, c CTN)
- obs: a alquota do fato gerador vai ser sempre na poca do fato gerador.
Interpretao e integrao da legislao tributria

1.
2.
3.
4.

Quando no h legislao expressa sobre assunto tributrio aplica-se, na seguinte

ordem :
Analogia: A analogia no cria tributo. Por analogia ningum paga tributo. Pois o tributo
s pode ser criado ou dispensado por lei.
Princpios gerais do Direito tributrio:
Princpios gerais do Direito pblico:
Equidade: Trata-se do bom senso da lei. No capaz de dispensar o pagamento do
tributo. Pois o tributo s pode ser criado ou dispensado por lei.

Formas de interpretao
Extensiva Ex: imunidades
Literal (Art. 111 do CTN) Ex: iseno
Benfica (art. 112 do CTN) Leitura mais benfica apenas nas infraes tributrias se houver
dvida.