Impacto da Implantao da Nota Fiscal de Consumidor

Eletrnica (NFC-e)
Alexandre Lopes Godinho1
Ednei Morais Pereira2

Resumo: Esta pesquisa tem o objetivo de avaliar o impacto financeiro e burocrtico

da implantao da nota fiscal de consumidor eletrnica (NFC-e) como forma de
tributar as vendas no varejo, em substituio aos cupons fiscais emitidos por ECF e
notas fiscais modelo 2 de venda a consumidor, no Estado de Gois. Sero
mensurados os custos com softwares e equipamentos de hardwares necessrios
para atender aos requisitos da legislao vigente de ambas as tecnologias. Tambm
ser objeto de avaliao, os tramites burocrticos necessrios para que o
empresrio varejista possa aderir ao uso do ECF e da NFC-e, visando esclarecer se
houve ou no uma evoluo tambm neste aspecto.

Palavras-chave: NFC-e, nota fiscal de consumidor eletrnica, ECF, cupons fiscais,

tributao no varejo, consumidor final.

1 Introduo
O projeto da Nota fiscal de Consumidor Eletrnica (NFC-e) teve incio em setembro
de 2011, na 143 reunio do Conselho Nacional de Poltica Fazendria (CONFAZ),
realizada em Manaus-AM. Os secretrios entendiam que o modelo que at ento
utilizado para controle das operaes do varejo deveria ser aprimorado para melhor
atender as necessidades dos envolvidos no processo: fisco e contribuintes.

Trata-se de um documento de existncia apenas digital, emitido e armazenado

eletronicamente, com o intuito de documentar as operaes comerciais de venda
presencial ou venda para entrega em domiclio para consumidor final (pessoa fsica
ou jurdica) em operao interna e sem gerao de crdito de ICMS ao adquirente.

Atualmente, so utilizados dois documentos fiscais para tributar vendas no comrcio

varejista do Estado de Gois. Para empresas de maior porte, so emitidos cupons
fiscais atravs do ECF, cujo uso deve ser previamente autorizado pelo Fisco, e para
empresas de menor porte, so emitidas notas fiscais modelo 2, que so notas
manuais e simplificadas, escritas em blocos adquiridos em grficas autorizadas pelo
Fisco.

O emissor de cupom fiscal, tambm conhecido pela sigla ECF, um equipamento

automatizado responsvel pela emisso de cupons e outros documentos fiscais,
alm de calcular o imposto devido na comercializao de produtos e servios de
vendas no varejo. Trata-se de um equipamento que se assemelha muito com uma
impressora comum. Este equipamento armazena as informaes tributrias de cada
cupom por meio de uma memria fiscal interna inviolvel. O ECF possui lacres que
oferecem segurana contra fraudes no equipamento, colocados por interventores
devidamente autorizados pelo Fisco.

O ECF normatizado pelo fisco por meio da Comisso Tcnica Permanente do

ICMS (COTEPE/ICMS) do Conselho Nacional de Poltica Fazendria (CONFAZ).

O fisco tem condies de fiscalizar a emisso dos cupons e a homologao dos

tributos vinculados a cada ECF sempre que necessrio, porm, essa fiscalizao
ocorre de maneira fsica e direta em cada impressora, no possuindo nenhuma
forma de comunicao externa que permita maior agilidade, uma vez que o
equipamento no possui dispositivos de envio de informaes direto para o fisco.

Este equipamento homologado pelo fisco assim como o software utilizado na

automao do mesmo, chamado de PAF-ECF. Atualmente, existe um custo muito
alto na aquisio dos equipamentos e na homologao do software junto a
Secretaria da Fazenda (SEFAZ). Boa parte destes custos ocorre devido ao processo
de fiscalizao burocrtico para lacrar e homologar sistemas e equipamentos,
objetivando evitar fraudes contra o fisco.

No Estado de Gois, ainda no exigido obrigatoriedade do uso de Programa

Aplicativo Fiscal (PAF-ECF) de acordo com o especificado no Convnio ICMS
2

15/2008, tornando dessa forma os custos com a implantao do ECF no estado um

pouco mais barato, considerando que o processo de homologao do software,
chamado tambm de PAF-ECF, onera a implantao do ECF.

No intuito de melhorar o controle e fiscalizao do processo de tributao de vendas

no varejo, alm de almejar diminuir consideravelmente os custos tanto para o
empresrio, quanto para o fisco, surgiu o projeto da Nota Fiscal de Consumidor
Eletrnica (NFC-e).

A emisso de NFC-e feita diretamente nos servidores da SEFAZ de cada estado

via conexo com a internet atravs de uma tcnica chamada Web Service. As notas
so enviadas em tempo real para os servidores da SEFAZ e recebe confirmao de
validade e autorizao para uso ou negao. A impresso do documento fiscal
chamado de DANFE (Documento auxiliar de nota fiscal eletrnica) pode ser
realizada em qualquer tipo de impressora, ou pode ser enviado o documento fiscal
por e-mail ou atravs de mensagens SMS, tudo em tempo real. Este processo no
necessita homologao de impressoras ou sistemas, uma vez que as vendas sero
efetuadas e validadas diretamente nos servidores da SEFAZ em tempo real. Todo o
processo realizado com cobertura de um certificado digital, responsvel pela
segurana das informaes enviadas.

O projeto da NFC-e ainda est em fase de implantao, funcionando em apenas oito

estados da federao: Acre, Amazonas, Maranho, Mato Grosso, Rio Grande do
Norte, Rio Grande do Sul, Sergipe e recentemente Rio de Janeiro. No dia 1 de
maro de 2013, na cidade de Manaus-AM, foi emitida a primeira NFC-e. No Estado
de Gois, segundo a SEFAZ-GO, est previsto a implantao da NFC-e no decorrer
do ano de 2015.

Trata-se de um projeto recente, que baseado em um processo que j est em

funcionamento h alguns anos e que deu certo, a nota fiscal eletrnica (NF-e)
modelo 55. A NF-e modelo 55 um documento fiscal eletrnico para
estabelecimentos comerciais destinado a documentar a circulao de mercadorias
ou prestao de servios, ocorrida entre partes. Difere da NFC-e em alguns
aspectos, principalmente em se tratando do destinatrio da nota, onde a NFC-e se
3

destina ao consumidor final. A NFC-e uma nota fiscal eletrnica com adequaes
para vendas no varejo.

Por se tratar de um projeto recente, e que afetar diretamente os estabelecimentos

comerciais e os consumidores brasileiros, indaga-se necessrio o estudo dos
impactos dessas mudanas de tamanha amplitude.

A nova tecnologia utilizada pela NFC-e abrir um leque muito grande para que
empresas de tecnologia possam explorar formas de automatizar o processo de
venda no varejo, uma vez que no sero mais necessrias impressoras, no sero
mais necessrios computadores com softwares homologados, e qualquer dispositivo
mvel poder realizar vendas e emitir notas eletronicamente.

O novo processo de tributao tambm impactar em outros setores, como por

exemplo, ambiental, uma vez que no haver mais necessidade imprimir cupons
fiscais em papeis. Os estabelecimentos comerciais podero utilizar mais recursos
tecnolgicos para diminuir filas de caixas, etc.

necessrio realizar um estudo das vantagens e desvantagens deste novo projeto,

fazendo com que o leitor possa avaliar os motivos que levaram a evoluo do
processo de tributao e entender como feito esse processo no Brasil.

O trabalho ser estruturado em trs fases: estudo dos aspectos legais e mensurao
do custo de implantao e manuteno do cupom fiscal em um supermercado,
estudo dos aspectos legais e mensurao do custo de implantao e manuteno
da Nota Fiscal de Consumidor Eletrnica (NFC-e) no mesmo ambiente do ECF e
comparao entre as duas formas de tributao utilizadas pelo Fisco avaliando os
aspectos burocrticos e financeiros.

Na primeira fase, sero avaliados os aspectos legais da legislao vigente no Estado

de Gois acerca da tributao de vendas no varejo atravs do cupom fiscal e da
nota fiscal modelo 2, at ento utilizados no s no Estado de Gois, mas tambm
na maioria dos outros estados brasileiros. Ser realizado tambm um oramento

para mensurao dos custos referentes implantao e manuteno dessas

modalidades.

Na segunda fase do estudo, sero avaliados os aspectos legais do novo projeto de

implantao da Nota Fiscal de Consumidor Eletrnica. Tambm sero mensurados
os custos que o comrcio varejista ter com a implantao da nova tecnologia.

Por fim, ser realizado um paralelo entre as duas formas de realizar a tributao no
comrcio varejista a fim de avaliar o impacto financeiro e burocrtico da implantao
da nova tecnologia.

2 Referencial Terico
2.1 Sistema Tributrio Nacional

Indivduos agrupados, organizados espontaneamente e submetidos a uma vida em

comum, formam uma sociedade. Para Alexandre (2013), esse grupo de pessoas
necessita de um poder superior, alguma forma de prover a organizao, segurana e
regras para o convvio organizado dos membros. Alexandre (2013) afirma que na
sociedade brasileira esse poder o estado e os rgos que o compe.

Segundo Alexandre (2013), essa garantia e promoo do bem comum por parte do
estado, demandam gastos a serem custeados com recursos financeiros. Esses
recursos so advindos da imposio tributria.

O direito tributrio, segundo Alexandre (2013), o ramo do direito pblico

responsvel por tratar da matria relativa relao jurdica entre o estado e os
membros. No direito tributrio, por ser do direito pblico, prevalece supremacia do
interesse pblico sobre o interesse privado.

Segundo Musgrave (1976), entende-se por Sistema Tributrio como sendo o

complexo orgnico formado pelos tributos institudos em um pas ou regio

autnoma e os princpios e normas que os regem. Por consequncia, podemos

concluir que o Sistema Tributrio Brasileiro composto dos tributos institudos no
Brasil, dos princpios e das normas que regulam tais tributos.

O art. 3 do Cdigo Tributrio Nacional define tributo como sendo toda prestao
pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no
constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade
administrativa plenamente vinculada.

Alexandre (2013) enfatiza que existem vrias definies de tributos, porm em todas
elas citado o ato de obrigatoriedade e que o mesmo deve ser definido em lei.

Os tributos formam a receita da Unio, Estados e Municpios, segundo Alexandre

(2013), e abrangem impostos, taxas, contribuies de melhoria, emprstimos
compulsrios e contribuies especiais ou parafiscais. Eles podem ser diretos ou
indiretos.

No primeiro caso, a pessoa definida em lei como sujeito passivo a mesma que
sofre o impacto econmico-financeiro do tributo, como ocorre no Imposto de Renda.
J os indiretos, as configuraes constitucionais e legais estabelecem que a pessoa
nomeada contribuinte (o comerciante) repassa para outra (o consumidor) o nus
econmico do tributo. So claras as presenas do contribuinte de direito (o
comerciante) e o de fato (o consumidor), de forma que este sofre o impacto do
tributo, que tem seu valor oficialmente embutido no preo pago, enquanto aquele faz
o recolhimento do valor recebido aos cofres pblicos.

Segundo o art. 114 do CTN, fato gerador da obrigao principal a situao definida
em lei como necessria e suficiente sua ocorrncia. Situaes necessrias so
todas aquelas que precisam estar presentes para a configurao do fato.

Alexandre (2013) define fato gerador da obrigao principal como sendo verdadeiros
requisitos para a ocorrncia do imposto. Ele cita como exemplo, que a entrada de
uma mercadoria em territrio nacional situao necessria para a ocorrncia do
fato gerador do imposto de importao. Entretanto, para que a obrigao nasa
6

tambm necessrio que a mercadoria seja estrangeira. por conta desse

raciocnio que o dispositivo legal afirma que a situao definida no s como
necessria, mas tambm como suficiente para o surgimento da obrigao principal.

Segundo o art. 113, 1. do CTN, a obrigao principal surge com a ocorrncia do

fato gerador, tem por objeto o pagamento de tributo ou penalidade pecuniria e
extingue-se juntamente com o crdito dela decorrente. Em outras palavras, segundo
Alexandre (2013), ao afirmar que a obrigao tributria principal tem por objeto o
pagamento de tributo ou penalidade pecuniria no art. 113, 1. , o CTN acabou por
definir que tal obrigao sempre de dar "dinheiro", jamais de fazer ou deixar de
fazer algo.

O art. 113, 2. do CTN, define que a obrigao acessria decorre da legislao

tributria e tem por objeto as prestaes, positivas ou negativas, nela previstas no
interesse da arrecadao ou da fiscalizao dos tributos. Ao falar em prestaes
positivas ou negativas, para Alexandre (2013), o legislador tributrio quis se referir
s obrigaes que os civilistas classificam como de fazer ou deixar de fazer. No se
incluem as obrigaes de dar dinheiro, porque estas, conforme analisado
anteriormente, so consideradas "principais".

Em resumo, Alexandre (2013) define obrigaes acessrias como sendo, na

realidade, obrigaes meramente instrumentais, simples deveres burocrticos que
facilitam o cumprimento das obrigaes principais. Exemplos disso so as
declaraes de imposto de renda, envio de arquivos de escriturao fiscal, emisso
de notas fiscais, emisso de cupons fiscais, etc.

Alexandre (2013) define ainda como sendo fato gerador da obrigao acessria, os
requisitos necessrios, definidos em lei, para que ocorra necessidade do ato da
obrigao acessria.

Imposto, segundo Alexandre (2013), um tributo cuja obrigao tem por fato
gerador uma situao independente. No est atrelado a nenhum servio prestado
pelo estado. Assim sendo, o imposto um tipo de tributo chamado no vinculado, e
que incidem sobre a manifestao de riqueza do sujeito passivo (devedor).
7

importante perceber que os impostos no incorporam, no seu conceito, a destinao

de sua arrecadao a esta ou quela atividade estatal. Alis, como regra, a
vinculao de sua receita a rgo, fundo ou despesa proibida diretamente pelo art.
167 da Constituio Federal.

Alexandre (2013) afirma ainda que a competncia para instituir impostos seja
atribuda pela Constituio Federal de maneira enumerada e privativa a cada ente
federado. Assim, a Unio pode instituir os sete impostos previstos no art. 153 (II, IE,
IR, IPI, IOF, ITR e IGF); os Estados e o DF, os trs previstos no art. 155 (ITCMD,
ICMS e IPVA); os Municpios e o DF, os trs previstos no art. 156 (IPTU, ITBI e ISS).

Para Alexandre (2013), ocorrido o fato gerador de um tributo, surge obrigao

tributria, que nada mais do que o direito da pessoa jurdica de direito pblico, ou
seja, vinculado ao Estado, de constituir o crdito tributrio. Em outras palavras,
ocorrido o fato gerador, o fisco tem o direito de cobrar o imposto. Alexandre (2013)
afirma que a forma oficial de cobrana deste imposto se d pelo ato de lanamento.

Alexandre (2013) afirma que existem trs modalidades de lanamento: lanamento

direto ou por ofcio, lanamento por declarao e lanamento por homologao.

Alexandre (2013) explica que lanamento direto ou por ofcio ocorre quando o
lanamento do tributo realizado completamente pelo sujeito ativo, ou seja, pelo
fisco, por exemplo, o IPTU e o IPVA.

O lanamento por declarao, segundo Alexandre (2013), tambm conhecido por

lanamento misto ocorre com a participao do sujeito ativo e passivo, ou seja, do
fisco e do contribuinte. O contribuinte neste caso comunica ao fisco um ato que
caracteriza um fato gerador, e o fisco realiza o lanamento. Exemplo dos impostos
de transmisso, como o ITBI.

Por ltimo, segundo Alexandre (2013), existe o lanamento por homologao. Esta
modalidade de lanamento ocorre quando a constituio do crdito tributrio ocorre
sem prvio exame do sujeito ativo. Nesta modalidade, o sujeito passivo, ou seja, o

contribuinte o responsvel por apurar, informar e pagar a parcela referente

obrigao tributria.

2.2 Tecnologias a Servio do Fisco

Paula Filho (2000) define o software como sendo a parte programvel de um sistema
de informtica. Ele um elemento central: realizam estruturas complexas e flexveis
que trazem funes, utilidade e valor ao sistema. Mas outros componentes so
indispensveis: as plataformas de hardware, os recursos de comunicao de
informao, os documentos de diversas naturezas, as bases de dados e at os
procedimentos manuais que se integram aos automatizados.
Mendes (2007) define rede de computadores como sendo um conjunto de mdulos
processadores capazes de trocar informaes e compartilhar recursos, interligados
por um sistema de comunicao.

Segundo Mendes (2007), a internet um amplo sistema de comunicao que

conecta muitas redes de computadores. Mendes (2007) afirma ainda que existem
vrias formas e recursos de vrios equipamentos que podem ser interligados e
compartilhados, mediante meios de acesso, protocolos e requisitos de segurana.

Os meios de comunicao, segundo Mendes (2007), podem ser: linhas telefnicas,

cabo, satlite ou comunicao sem fios (wireless).

Mendes (2007) define Web Service como sendo uma soluo utilizada na integrao
de sistemas e na comunicao entre aplicaes diferentes. Com esta tecnologia,
segundo Mendes (2007), possvel que novas aplicaes possam interagir com
aquelas que j existem e que sistemas desenvolvidos em plataformas diferentes
sejam compatveis. Os Web Services so componentes que permitem s aplicaes
enviar e receber dados em formato XML. Cada aplicao pode ter a sua prpria
"linguagem", que traduzida para uma linguagem universal, o formato XML.

Mendes (2007) afirma ainda que para as empresas, a Web Services pode trazer
agilidade para os processos e eficincia na comunicao entre cadeias de produo
9

ou de logstica. Toda e qualquer comunicao entre sistemas passa a ser dinmica e

principalmente segura, pois no h interveno humana.

Segundo a W3C, XML a sigla para Extensible Markup Language, que em

portugus significa Linguagem Extensvel de Marcao Genrica. uma
recomendao para gerar linguagens de marcao para necessidades especiais.
XML capaz de descrever diversos tipos de dados, e seu objetivo principal a
facilidade de compartilhamento de informaes atravs da Internet.

3 Metodologia
Na primeira fase do estudo, foi realizado um levantamento na legislao tributria
brasileira e na legislao do Estado de Gois acerca do ECF, e demais mtodos
utilizados atualmente para tributar vendas no varejo. Tambm foi alvo de pesquisa
na legislao vigente, a forma como a SEFAZ-GO, at ento, exige o
enquadramento legal para uso do ECF no Estado de Gois, e quais os passos
necessrios para que uma empresa goiana possa utilizar deste recurso.

Posteriormente, foi realizado um levantamento dos custos da implantao de

equipamentos e softwares emissores de cupons fiscais. Para isso, utilizamos como
campo de pesquisa um supermercado da cidade de Goinia, aqui chamado de
Super X, que se enquadra na legislao vigente e j faz uso do ECF. No Super X
existem a quantidade de dez pontos de vendas, tambm chamados de caixas de
supermercado, e necessrio uma impressora fiscal e um computador com software
homologado em cada ponto de venda. Alm dos dez caixas, o Super X possui
tambm mais duas impressoras emissoras de cupons fiscais de reserva, caso algum
dos equipamentos em atividade pare de funcionar.

Na segunda fase, foi realizado um estudo sobre o novo projeto da NFC-e. Foi
avaliado a legislao vigente e os consequentes impactos com a implantao do
novo mtodo.

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Tambm na segunda fase do estudo, foi orada a implantao da NFC-e no Super X

em substituio as impressoras fiscais em uso no supermercado. No calculo dos
custos, foi considerado que o supermercado usaria novas impressoras chamadas
no fiscais. Devido aos consumidores j estarem acostumados a levar um
documento fiscal juntamente com as mercadorias, o supermercado considerou que
manteria a impresso de documentos fiscais, agora chamados de DANFE no projeto
da NFC-e, evitando o que causaria grandes impactos junto aos consumidores, uma
vez que ainda no esto acostumados a receber documentos fiscais por e-mail ou
SMS.

Na ltima etapa, foram analisados os resultados obtidos e feito um comparativo

entre os custos de implantao e manuteno da NFC-e e do ECF, buscando
responder se a nova tecnologia para tributar vendas no varejo ir ou no ser
financeiramente compensatria para o empresrio do ramo varejista. Tambm ser
avaliado se havero melhoras nos aspectos burocrticos para que o empresrio
varejista passe a aderir ao uso da nova tecnologia em relao ao processo at ento
existente.

4 Descrio e Anlise dos Dados

4.1 Emissor de Cupom Fiscal

4.1.1 Legislao acerca do ECF

A obrigatoriedade de uso de ECF no deve ser vista como um obstculo imposto

pelo governo, segundo a SEFAZ-GO. uma oportunidade para que as empresas
comecem a utilizar a tecnologia para automatizar, a preos acessveis e com
facilidades de financiamento e de incentivos fiscais, seus negcios, ganhando
ferramentas que possibilitem a gerncia mais eficiente, mais competitividade e
oferecer melhores produtos e servios a seus clientes.

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A SEFAZ-GO caracteriza o ECF como sendo apenas mais um equipamento

agregado na automao comercial. Em um nico investimento, a empresa poder
adquirir um equipamento que atenda a legislao fiscal, e ganhar uma ferramenta
de gesto de negcio.

A legislao vigente no Estado de Gois de que trata do ECF o Anexo XI do

RCTE-GO, decreto n 4.852/97. A utilizao de ECF para fim fiscal depende,
sempre, de prvia autorizao do fisco do Estado de Gois (pargrafo nico do art.
1 do Anexo XI do Decreto 4.852/97).

obrigado ao uso de equipamento emissor de cupom fiscal - ECF - o

estabelecimento que exera a atividade de venda ou revenda de mercadoria ou
bem, ou de prestao de servio em que o adquirente ou o tomador seja pessoa
fsica ou jurdica no contribuinte do ICMS (art. 1 do Anexo XI do decreto 4.852/97).

Para verificao da atividade de venda ou prestao de servio a consumidor final, a

Secretaria da Fazenda leva em considerao a atividade econmica (comrcio
varejista) declarada no cadastro de contribuinte do Estado (CCE), e documentos
fiscais autorizados (Nota Fiscal Modelo 2 - Consumidor Final).

obrigatria utilizao de ECF de forma imediata aos estabelecimentos que iniciam

sua atividade principal ou secundria de comrcio varejista de combustveis
automotivos, independentemente da expectativa da receita bruta anual (inciso III do
art. 4 do Anexo XI do decreto 4.852/97).

Para os demais estabelecimentos, que exercem outras atividades, devem ser

respeitados os seguintes prazos (art. 4 do Anexo XI do decreto 4.852/97):

Para quem inicia atividade com expectativa de receita bruta anual at R$

120.000,00 o prazo de implantao do ECF estabelecido em ato do
Secretrio da Fazenda;

Para quem inicia atividade com expectativa de receita bruta anual maior que
R$ 120.000,00 o uso do ECF imediato.

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Para quem obtenha receita bruta do perodo de 1 de janeiro a 30 de junho do

ano corrente superior a R$ 60.000,00 o prazo para implantao do ECF at
o dia 1 de setembro do ano corrente;

Para quem obtenha receita bruta do perodo de 1 de julho a 31 de dezembro

do ano corrente superior a R$ 60.000,00 o prazo para implantao do ECF
at o dia 1 de maro do ano subsequente;

Para adquirir um ECF, o interessado deve procurar as empresas que comercializam

tais equipamentos e estejam habilitadas pela Secretaria Executiva do CONFAZ para
exercer a atividade de revenda ou distribuio de equipamentos ECF, ou adquirir o
equipamento diretamente de seu fabricante.

Aps a aquisio do ECF, o interessado deve procurar uma das empresas

credenciadas pela Secretaria da Fazenda do Estado de Gois para efetuar
interveno tcnica destinada a configurar o ECF para o uso fiscal, quando sero
programados os dados da empresa, as situaes tributrias a serem utilizadas, as
formas de pagamento, etc. Dessa forma o equipamento estar programado para uso
fiscal.

Em seguida, toda documentao exigida pela legislao (art.115 do Anexo XI do

decreto 4.852/97) deve ser

apresentada

Administrao Fazendria da

circunscrio do estabelecimento usurio dentro do prazo de 10 dias contado da

data da lacrao inicial (art.117 do Anexo XI do decreto 4.852/97). Aps o protocolo
do expediente, estando a documentao correta, ser emitida a autorizao de uso
(art.116 do Anexo XI do decreto 4.852/97) e pode-se iniciar o uso do equipamento.

Qualquer ato de reparo, manuteno, limpeza, programao fiscal e outros da

espcie, que implique em remoo do lacre fsico externo de controle fiscal instalado
no ECF devem ser realizados atravs do processo chamado Interveno Tcnica,
segundo art. 13 do Anexo XI do Decreto 4.852/97.

Qualquer Interveno Tcnica s poder ser efetuada por empresa devidamente

credenciada na Secretaria da Fazenda do Estado de Gois para efetuar tal
atividade. Estas empresas tambm so conhecidas como lacradoras.
13

Somente pode ser autorizada a utilizao de ECF cujo modelo ou verso de

software bsico atenda legislao vigente (art.116 do Anexo XI do Decreto
4.852/97).

4.1.2 Custos com aquisio de equipamentos e softwares

O oramento da implantao do ECF foi realizado tomando como base o

supermercado Super X. O Super X atende a todos os requisitos necessrios para
uso do ECF citados anteriormente, e o mesmo j possui dez pontos de vendas no
seu estabelecimento com um ECF em cada ponto de venda j instalado e em
funcionamento. O Super X tambm possui dois ECF de reserva, caso ocorra alguma
avaria em algum dos equipamentos em funcionamento.

O custo ser mensurado visando instalao dos equipamentos no Super X como

se o mesmo fosse iniciar suas atividades e ainda no tivesse adquirido as
impressoras fiscais e nem os softwares responsveis pela emisso de cupons
fiscais.

Para cada pondo de venda no supermercado, necessrio um ECF e um software

homologado para a emisso de cupom fiscal. Como o supermercado possui dez
pontos de vendas e so necessrias pelo menos duas impressoras fiscais de
reserva, ser orada a quantidade de doze equipamentos emissores de cupons
fiscais e ser orada a implantao de softwares de automao PAF-ECF em dez
computadores que so utilizados nos pontos de vendas.

As impressoras fiscais oradas sero da marca Bematech, mesma marca de

impressoras no fiscais a serem oradas para emisso dos DANFES na NFC-e.
Usaremos a marca Bematech por ser uma das marcas mais usadas por
supermercados e fornecerem impressoras para os dois tipos de tributao no varejo
que estamos usando como objeto de estudo.

A impressora fiscal trmica Bematech modelo MP4000 TH FI custa o valor de

R$2.279,00 (dois mil, duzentos e setenta e nove reais), com a primeira interveno
14

tcnica e lacrao grtis. Dessa forma, para atender a demanda do Super X de doze
equipamentos, teremos um custo total com aquisio de impressoras fiscais em um
total de R$27.348,00 (vinte e sete mil e trezentos e quarenta e oito reais). Como as
impressoras que esto sendo objeto de comparao neste estudo so da mesma
marca e modelo, diferenciando apenas no fato de uma impressora ser fiscal e a
outra ser no fiscal, iremos desprezar para fins de calculo de custos o tempo de vida
til das mesmas, uma vez que so de mesma marca e modelo.

Os softwares utilizados nos pontos de vendas sero orados na mesma empresa

que fornece softwares para emisso da NFC-e. Sero considerados softwares
homologados pela receita chamados de PAF-ECF. Apesar do Estado de Gois no
obrigar o uso do PAF-ECF de acordo com o especificado no Convnio ICMS
15/2008, a poltica do supermercado Super X opta pelo uso de softwares
homologados, uma vez que estes oferecem mais segurana na automao.

O custo da implantao do software PAF-ECF em cada ponto de venda de

R$1.000,00 (mil reais), alm do custo mensal de 25% do salrio mnimo, atualmente
R$197,00 (cento e noventa e sete reais), de manuteno do software em cada ponto
de venda. Para atender a demanda do Super X, seria necessrio a implantao de
dez softwares PAF-ECF, um em cada ponto de venda, totalizando um custo de
R$10.000,00 (dez mil reais) de implantao e um valor mensal de manuteno de
R$1.970,00 (mil e novecentos e setenta reais).

Os demais softwares utilizados no supermercado, como softwares retaguardas,

softwares geradores de arquivos de escriturao fiscal, softwares contbeis, entre
outros, no sero objetos de estudo, uma vez que estes no sofreram alteraes
significativas com a implantao da nova tecnologia e no sofrero alteraes de
preos por parte das empresas desenvolvedoras.

Entre gastos com impressoras fiscais e implantao de softwares homologados pelo

fisco, cada ponto de venda do Super X orado num valor de R$3.279,00 (trs mil e
duzentos e setenta e nove reais), alm do custo mensal de R$197,00 (cento e
noventa e sete reais) devido manuteno do software.

15

A utilizao do cupom fiscal como forma de tributar vendas no varejo no

supermercado Super X, atendendo a demanda de dez pontos de vendas, orada
no valor de R$32.790,00 (trinta e dois mil e setecentos e noventa reais) para
implantao de softwares e compra de impressoras fiscais, e um custo mensal de
R$1.970,00 (mil e novecentos e setenta reais) para suporte e manuteno dos
softwares.

4.2 Nota Fiscal de Consumidor Eletrnica

4.2.1 Legislao acerca da NFC-e

Segundo a SEFAZ-MT, o projeto da NFC-e visa ser uma alternativa totalmente

eletrnica para os atuais documentos fiscais em papel utilizados no varejo (cupom
fiscal emitido por ECF e nota fiscal modelo 2 venda a consumidor), reduzindo custos
de obrigaes acessrias aos contribuintes, ao mesmo tempo em que possibilita o
aprimoramento do controle fiscal pelas administraes tributrias. Com a NFC-e,
tambm o consumidor beneficiado, ao possibilitar a conferncia da validade e
autenticidade do documento fiscal recebido.

A adoo da NFC-e ficar a critrio de cada Unidade Federada, podendo conviver

com outros mecanismos de controle fiscal, como por exemplo, o Emissor de Cupom
Fiscal (ECF), embora os estados que implantaram e j esto utilizando a NFC-e
aboliram o uso do ECF e outros mecanismos de controle fiscal.

Participam do projeto piloto da NFC-e, segundo a SEFAZ-MT, representantes das

Secretarias de Fazenda Estaduais dos Estados do Acre, Amazonas, Mato Grosso,
Maranho, Rio Grande do Sul, Rio Grande do Norte e Sergipe; da Receita Federal e
de um grupo de 32 empresas voluntrias, representativas de distintos segmentos do
varejo.

A SEFAZ-MT informa que a coordenao nacional do projeto NFC-e est a cargo do

Encontro Nacional de Coordenadores e Administradores Tributrios Estaduais
(ENCAT), frum de cooperao fiscal e de compartilhamento de melhores prticas
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das administraes tributrias estaduais e que tambm responsvel pela

implantao de outros projetos de relevncia para o pas, tais como a NF-e, CT-e e
projeto Brasil-ID.

Atualmente, segundo a SEFAZ-MT, a liderana nacional do projeto piloto NFC-e

exercida, de forma compartilhada, entre Newton Oller de Mello, representante da
Secretaria da Fazenda do Estado de So Paulo e Almerindo Rehem, da Secretaria
da Fazenda do Estado de Sergipe.

O escopo da NFC-e abrange operaes comerciais de venda, presencial ou para

entrega em domiclio, para consumidor final (pessoa fsica ou jurdica), em operao
interna ao Estado e sem possibilidade de gerao de crdito de ICMS ao adquirente.

As documentaes tcnicas atuais do projeto piloto da NFC-e, bem como a relao

das empresas voluntrias do projeto piloto, constam disponveis no portal nacional
da NFC-e (www.nfe.fazenda.gov.br).

Para iniciar o uso da NFC-e, ser necessrio apenas que o contribuinte faa um
credenciamento atravs dos respectivos portais da SEFAZ em cada estado que
aderiu ao projeto, utilizando um certificado digital que poder ser adquirido junto a
alguma Autoridade Certificadora credenciada pelo Fisco. No sero necessrias
homologaes de softwares e dispositivos de hardwares. No sero disponibilizados
emissores gratuitos dos documentos fiscais devido s peculiaridades do varejo. O
contribuinte dever comprar ou desenvolver o prprio aplicativo.

4.2.2 Custos com a implantao da NFC-e

O oramento realizado tem o objetivo de mensurar o custo com a implantao e

manuteno de hardwares e softwares utilizados na emisso de notas fiscais de
consumidor eletrnica, em substituio aos equipamentos e softwares utilizados nos
dez pontos de vendas do Super X para emisso de cupons fiscais.

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Primeiramente, para realizar o credenciamento junto a SEFAZ e comear a emitir

documentos fiscais eletrnicos, necessrio que o estabelecimento adquira um
Certificado Digital junto a alguma Autoridade Certificadora. Existem vrios modelos
de Certificados Digitais e o mais indicado para o uso em supermercados o
Certificado Digital modelo A1. Esse certificado foi orado no valor de R$319,00
(trezentos e dezenove reais), tem validade de um ano e ser necessrio apenas um
Certificado Digital para uso em toda a empresa, atendendo a demanda de todos os
pontos de venda. A maioria das empresas j possui um Certificado Digital para uso
na emisso de NF-e, e este mesmo Certificado Digital poder ser usado para
emisso de NFC-e, portando um custo que a maioria das empresas j possui e
no tero gastos extras com certificados.

Aps a empresa est devidamente credenciada junto ao Fisco e autorizada a emitir

NFC-e, ser necessrio adquirir softwares emissores de NFC-e, uma vez que no
sero disponibilizados aplicativos gratuitos com a finalidade de emitir NFC-e.

Para cada ponto de venda do Super X, ser necessrio um software emissor de

NFC-e e uma impressora no fiscal para a impresso dos Danfes. Portanto, para
atender a demanda de todo o supermercado, seria necessrio a implantao de dez
softwares emissores de NFC-e e doze impressoras no fiscais, uma vez que o Super
X deixa duas impressoras de reserva para suprir eventuais problemas com
impressoras em funcionamento.

O custo da implantao do software emissor de NFC-e em cada ponto de venda

de R$500,00 (quinhentos reais), alm do custo mensal de 20% do salrio mnimo,
atualmente R$157,60 (cento e cinquenta e sete reais e sessenta centavos), de
manuteno do software em cada ponto de venda. Seria necessria a implantao
de dez softwares emissores de NFC-e para atender a demanda do Super X, um em
cada ponto de venda, totalizando um custo de R$5.000,00 (cinco mil reais) de
implantao e um valor mensal de manuteno de R$1.576,00 (mil e quinhentos e
setenta e seis reais).

A impressora no fiscal trmica Bematech modelo MP4000 TH custa o valor de

R$708,00 (setecentos e oito reais). a mesma marca e modelo de impressora
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utilizada para orar os custos do ECF, porm esta se trata de uma impressora no
fiscal, sem necessidade de ser homologada pelo fisco e sem lacres e memrias
fiscais que agregam um custo muito elevado impressora fiscal. Dessa forma, para
atender a demanda do Super X de doze equipamentos, teremos um custo total com
aquisio de impressoras no fiscais em um total de R$8.496,00 (oito mil
quatrocentos e noventa e seis reais).

A aquisio de impressoras no fiscais uma opo da empresa e no uma

obrigao imposta pelo Fisco. Vale ressaltar que os documentos impressos no
tero valor fiscal, e podem ser impressos em qualquer modelo de impressora ou
tambm existe a opo de no imprimir documentos ao cliente. A NFC-e um
documento de existncia apenas digital, e ser armazenado nos servidores da
SEFAZ por um perodo de cinco anos para consulta. A empresa poder optar por
enviar o link do documento fiscal por email ou at mesmo mensagens via SMS, sem
necessidade de impresso de qualquer documento.

Ser necessrio tambm que exista internet no estabelecimento onde estaro os

equipamentos emissores de NFC-e. Como atualmente a internet indispensvel
para o funcionamento da maioria das empresas para atender a outras obrigaes
acessrias, no ser considerado este custo para fins de comparao.

Entre gastos com impressoras no fiscais e implantao de softwares emissores de

NFC-e, cada ponto de venda do Super X orado num valor de R$1.208,00 (mil
duzentos e oito), alm do custo mensal de R$157,60 (cento e cinquenta e sete reais
e sessenta centavos) devido manuteno do software.

A utilizao da NFC-e como forma de tributar vendas no varejo no supermercado

Super X, atendendo a demanda de dez pontos de vendas, orada no valor de
R$13.496,00 (treze mil quatrocentos e noventa e seis reais) para implantao de
softwares e compra de impressoras no fiscais, com um custo mensal de
R$1.576,00 (mil e quinhentos e setenta e seis reais) para suporte e manuteno dos
softwares e um custo anual de R$319,00 (trezentos e dezenove reais) com compra
de Certificados Digitais.

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4.3 Paralelo entre ECF e NFC-e

Orado os valores para implantao e manuteno do uso do ECF e da NFC-e no

supermercado Super X, e avaliado a legislao vigente para credenciamento das
mesmas, iremos comparar os custos financeiros e as questes burocrticas de
ambas as tecnologias implantadas no mesmo ambiente, a fim de concluir se sero
benficas ou no para o empresrio do ramo varejista as mudanas em processo.

A primeira concluso foi acerca das questes burocrticas, em relao ao

credenciamento para uso de ambas as tecnologias.

Para credenciamento ao uso da NFC-e nos estados que j utilizam dessa tecnologia,
e tambm ser utilizado do mesmo mtodo no Estado de Gois segundo a SEFAZGO, necessrio apenas que as empresas se credenciem no portal eletrnico da
SEFAZ de cada estado, munido de um Certificado Digital adquirido junto a uma
Autoridade Certificadora. O processo de autorizao ou no do uso da NFC-e por
parte das empresas credenciadas ser feito atravs dos servidores do Fisco e o
resultado autorizando ou no o uso sai no prazo mximo de 24 horas segundo a
SEFAZ-MT.

Quanto ao credenciamento para uso do ECF, a legislao vigente exige uma srie
de obrigaes acessrias por parte do empresrio, a contar pela interveno tcnica
nos equipamentos, grande nmero de documentos exigidos pela legislao no
art.115 do Anexo XI do decreto 4.852/97 e qualquer reparo, limpeza ou ato que
rompe o lacre no equipamento fiscal necessrio ser realizado atravs de uma
interveno tcnica.

Conclui-se que acerca dos aspectos burocrticos para credenciamento ao uso das
mesmas, fato que o novo projeto de NFC-e mais benfico e prtico em relao
ao ECF. Todos os processos de validao de dados e autorizao de uso passam a
ser realizados de forma automatizada pelos servidores do Fisco, ao invs de
processos manuais, proporcionando mais rapidez e segurana das informaes,
deixando de existir a figura do interventor tcnico.

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Quanto questo financeira, a implantao do ECF no supermercado tomado como

base para o estudo, foi orada no valor de R$32.790,00 (trinta e dois mil e
setecentos e noventa reais), atendendo a demanda de dez pontos de vendas. O
valor foi quase trs vezes mais que o orado pela implantao da NFC-e, que
somadas s aquisies de softwares e impressoras no mesmo ambiente, saiu por
R$13.496,00 (treze mil quatrocentos e noventa e seis reais).

A diferena de R$19.294,00 (dezenove mil duzentos e noventa e quatro reais) pode

ser ainda maior se considerarmos a possibilidade do supermercado no adquirir
impressoras, uma vez que a legislao no obriga a impresso de documentos,
permitindo o envio dos mesmos atravs de e-mail e mensagens SMS.

O custo com manuteno de softwares tambm apresenta diferena favorvel a

NFC-e. A manuteno do software PAF-ECF, responsvel pela emisso dos cupons
fiscais nos dez pontos de vendas do supermercado, foi orada no valor de
R$1.970,00 (mil e novecentos e setenta reais), ao passo que a manuteno do
software emissor de NFC-e, no mesmo ambiente, foi orada no valor de R$1.576,00
(mil e quinhentos e setenta e seis reais). Essa diferena, segundo o fabricante, se
deve ao fato dos sistemas emissores de cupons fiscais necessitarem de
homologao junto ao Fisco, tornando-os mais caros, devido aos elevados custos de
homologao do produto junto ao Fisco.

Cada ponto de venda do estabelecimento varejista responsvel por emitir cupom

fiscal foi orado no valor de R$3.279,00 (trs mil e duzentos e setenta e nove reais),
considerando software e impressora fiscal, ao passo que o mesmo ponto de venda,
emitindo nota fiscal de consumidor eletrnica ao invs de cupons fiscais, ter um
custo de R$1.208,00 (mil duzentos e oito), podendo ainda o empresrio optar por
abolir o uso da impressora, abaixando esse valor para R$500,00 (quinhentos reais).

O valor orado para manuteno do software emissor de cupom fiscal em cad a

ponto de venda de R$197,00 (cento e noventa e sete reais), contra o valor de
R$157,60 (cento e cinquenta e sete reais e sessenta centavos) cobrados pela
manuteno do software emissor de NFC-e.

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Conclumos que quanto ao aspecto financeiro, tambm ser extremamente benfica

para o contribuinte varejista implantao da NFC-e no Estado de Gois. Utilizando
as mesmas condies de uso, a NFC-e ter um custo de implantao de cerca de
trs vezes menor alm de uma reduo tambm nos custos mensais de manuteno
dos softwares.

5 Consideraes Finais
O estudo teve como objetivo avaliar o impacto financeiro e burocrtico da
implantao da nota fiscal de consumidor eletrnica (NFC-e) como forma de tributar
as vendas no varejo, em substituio aos cupons fiscais emitidos por ECF e notas
fiscais modelo 2 de venda a consumidor, no Estado de Gois. Por meio dos dados
obtidos, foi possvel concluir que a implantao da NFC-e ser extremamente
benfica ao contribuinte varejista, tanto no aspecto financeiro como no aspecto
burocrtico.

Para realizar o credenciamento e iniciar o uso da NFC-e ser mais simples e rpido
para o contribuinte e para a unio, todo o processo ser automatizado e muito mais
seguro em relao ao ECF. O custo com a implantao da NFC-e foi orado com
valor trs vezes inferior ao valor orado para implantao do ECF. Haver economia
tambm com os custos de manuteno dos softwares emissores de documentos
fiscais, uma vez que o emissor de cupom fiscal necessita ser homologado junto ao
Fisco, aumentando o custo do produto final.

A grande limitao do estudo foi o fato da NFC-e ainda estar em fase de migrao
no Estado de Gois, de maneira que as informaes a respeito da tecnologia, da
legislao e o cronograma de implantao no estado ainda no esto definidos pela
SEFAZ-GO. Para sanar este problema, foi necessrio recorrer legislao de
estados que j esto com obrigatoriedade de uso da NFC-e, como a SEFAZ do
Estado do Mato Grosso.

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A nota fiscal de consumidor eletrnica trar diversas vantagens alm dos aspectos
financeiros e burocrticos para os contribuintes, para os consumidores e para o
Fisco. Assim, sugere-se para pesquisas futuras, o estudo dos benefcios dessa
tecnologia nos aspectos ambientais, tecnolgicos e o impacto sobre as receitas do
Fisco.

6 Referncias
CTN, Cdigo Tributrio Nacional. Brasil, 1966.

ALEXANDRE, Ricardo. Direito Tributrio Esquematizado. So Paulo: Mtodo, 2013.

MUSGRAVE, Richard A. e MUSGRAVE, Peggy B. Finanas Pblicas: Teoria e

Prtica. So Paulo: CAMPUS, 1976.

PAULA FILHO, Wilson de Pdua Paula. Engenharia de Software: Fundamentos,

Mtodo e Padres. So Paulo: LTC, 2000.

MENDES, Douglas Rocha. Redes de Computadores: Teoria e Prtica. So Paulo:

NOVATEC, 2007.

http://www.w3.org/TR/REC-xml/ Extensible Markup Language (XML) 1.0 (Fifth

Edition).

http://www.sefaz.mt.gov.br Secretaria da Fazenda do Estado do Mato Grosso.

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