Sebenta de Apoio

CONTABILIDADE FINANCEIRA I

Humberto Ribeiro
hn2r@ipb.pt

NOTA PRVIA

Este manual no dever ser entendido como indispensvel ao conhecimento das matrias
que compem o programa da disciplina de Contabilidade Financeira do curso de Gesto
leccionado na ESTiG.
Dever ser visto, e encarado pelos alunos, como um complemento adicional matria
leccionada nas aulas e abordada na bibliografia aconselhada no programa da disciplina.
Em caso algum dever ser considerado substituto total ou parcial dessa bibliografia
aconselhada e da matria leccionada nas aulas, e dever ainda assim, ser complementado
pela realizao dos exerccios distribudos pelo docente.

I INTRODUO
O que a contabilidade?
Para iniciarmos o estudo da contabilidade necessrio interiorizar uma srie de conceitos
imprescindveis a esse mesmo estudo.
Desde logo torna-se necessrio perspectivar a importncia da funo contabilstica nas
entidades:

Assim, uma funo contabilstica correctamente implementada dever permitir o registo, o

controlo, a avaliao e a anlise da actividade empresarial em vrios domnios.
A contabilidade na perspectiva empresarial, normalmente dividida em duas grandes
divises:

Nesta cadeira iremos debruarmo-nos apenas sobre a Contabilidade Geral, Financeira ou

Externa.
As relaes com o exterior que so registadas pela Contabilidade Geral resultam da
ocorrncia de fluxos reais, aos quais, normalmente, corresponde um ou vrios fluxos
monetrios de sentido inverso.
2

Desta forma, o sistema contabilstico regista, atravs das suas tcnicas e convenes, esse
conjunto de fluxos, procedimentos e operaes, com o objectivo de atingir os fins que
justificam a sua utilizao para qualquer unidade econmica, e que alimentado por
inputs e outputs ao nvel da informao

Normalizao Contabilstica
No basta ter conhecimento do que , e para que serve a contabilidade. necessrio criar
um conjunto de regras, conceitos, procedimentos, numa palavra, uma linguagem nica, que
permita a comparabilidade e universalidade dos dados e uniformizao ao nvel de critrios.
Mas, nem sempre isso aconteceu.
Inicialmente, era estabelecido para cada empresa um plano que melhor se ajustava
dimenso e aos recursos da mesma.
Fundamentalmente aps a 2. Guerra Mundial sentiu-se a necessidade de uma
regulamentao geral da organizao contabilstica da empresa, de modo a harmonizar as
diversas contabilidades empresariais.
Assim surge a Normalizao Contabilstica, com a finalidade de registo de determinadas
operaes, com vista a respeitar imposies legais, de forma a garantir a autenticidade da
escriturao e a servir de prova perante terceiros. Para alm disso a Normalizao
Contabilstica um processo que leva a que as vrias empresas utilizem as mesmas contas,
os mesmos critrios de avaliao e os mesmos procedimentos de clculo dos custos, entre
outros.
Os principais objectivos da normalizao contabilstica podem ser sintetizados da seguinte
forma:

Definio de um quadro de contas;

Definio do mbito ou contexto, regras de movimentao e inter-relaes entre as
diversas contas;
Concepo dos diversos mapas para as demonstraes financeiras;
Definio de regras uniformes sobre a forma de avaliar os elementos patrimoniais e
a determinao dos resultados;

Comparabilidade no tempo, traduzida pela utilizao dos mesmos procedimentos ao

longo dos vrios exerccios

Quanto s vantagens, as mesmas podem resumir-se s seguintes:

Possibilidade de comparao imediata das informaes contabilsticas;

Informao padronizada;
Melhoria da organizao dos servios de contabilidade;
Maior abertura aos sistemas informticos.

Em Portugal, a Normalizao Contabilstica conheceu, at hoje, trs perodos:

I At ao incio da dcada de 70
Apenas os Bancos e as Seguradoras eram obrigados utilizao de um quadro geral de
contas, regras de contabilizao, critrios de apuramento de resultados e publicao das
demonstraes financeiras.
II D.L. 49381 de 15/11/1969
Marcado pela reforma fiscal, especialmente no que toca ao Cdigo da Contribuio
Industrial
Os principais progressos situaram-se ao nvel da determinao de custos e proveitos em
cada exerccio e na elaborao de documentos de publicao obrigatria.
III D.L. 47/77 de 07/02/1977
Aprova o 1. Plano Oficial de Contabilidade no nosso pas, que se caracteriza por:

Com a adeso de Portugal ento CEE houve a necessidade de se proceder a alguns

ajustamentos em matrias contabilsticas, de acordo com o previsto na 4. Directiva do
Conselho.
Desta forma em 1989 houve uma reviso significativa ao POC, surgindo aquele que
considerado por muitos o 2. Plano Oficial de Contabilidade (DL 410/89 de 21/11/1989).

Entretanto esta nova verso sofreu algumas pequenas revises e aditamentos (por exemplo:
DL 238/91 de 2/7/1991; DL 35/2005 de 17/2/2005).

A contabilidade como Instrumento de Gesto

Inicialmente era atribudo contabilidade o papel de servir de meio de prova entre partes
em litgio, bem como um meio de suprir as limitaes da memria humana.
Com a generalizao e a refinao dos processos, a contabilidade actualmente no s um
registo histrico dos factos patrimoniais (a chamada Contabilidade Histrica), mas
tambm um meio de previso do futuro atravs dos dados fornecidos pela Contabilidade (a
chamada Contabilidade Previsional).
Assim, actualmente, a Contabilidade revela-se uma tcnica eficiente de gesto.
Desta forma, os objectivos da contabilidade podem ser resumidos nos seguintes:

Conhecimento da situao patrimonial da entidade;

Determinao das situaes devedoras e credoras da entidade perante terceiros;
Apuramento dos resultados da entidade; e
Elaborao de previses.

II CONCEITOS FUNDAMENTAIS
Patrimnio. Elementos Patrimoniais. Factos Patrimoniais
Patrimnio
O patrimnio o conjunto de elementos de carcter pecunirio sujeitos a uma mesma
administrao
ou
o fundo de valores de que, em determinado momento, dispe qualquer organismo
econmico de produo ou de consumo

Elementos Patrimoniais

ACTIVOS ou positivos Conjunto de valores que se possui (BENS) e se tem a receber

(dvidas a receber ou dvidas activas) (DIREITOS).
PASSIVOS ou negativos Conjunto de valores a pagar (dvidas a pagar ou dvidas
passivas) (OBRIGAES).

Exemplo:
Patrimnio da empresa XPTO, S.A.

ACTIVO

Numerrio (dinheiro)
Edifcio
Viatura
Dvidas a Receber

PASSIVO

20
280
120
80

Dvidas a Pagar (fornecedores)

Emprstimo bancrio

30
70

ACTIVO = 500
PASSIVO = 100

Situao Lquida, Patrimnio Lquido ou Capital Prprio = 500 100 = 400

Numa dada situao patrimonial podem ocorrer trs situaes:

ACTIVO > PASSIVO

SITUAO LQUIDA ACTIVA

ACTIVO < PASSIVO

SITUAO LQUIDA PASSIVA

ACTIVO = PASSIVO

SITUAO LQUIDA NULA

Equao Fundamental da Contabilidade

Daqui deriva a chamada Equao Fundamental da Contabilidade, onde:

Factos Patrimoniais
Classificam-se em dois tipos:
Factos Permutativos so aqueles que provocam uma alterao na composio do
patrimnio, mas no no seu valor
Factos Modificativos so aqueles que implicam uma alterao na composio e no valor
do patrimnio.

Inventrio
O inventrio a relao dos elementos patrimoniais com a indicao do seu valor. Consiste
em analisar os elementos de um dado patrimnio, descrev-los e atribuir-lhes um valor.
Os inventrios podem ser classificados, quanto ao mbito, em gerais ou parciais.

e quanto ordenao em simples e classificados

Balano
O Balano uma comparao entre o Activo, o Passivo e a Situao Lquida ou Capital
Prprio.
Normalmente os tipos de representao do Balano so os seguintes:

Independentemente do tipo de representao escolhido os elementos patrimoniais aparecem

dispostos segundo uma ordem pr-estabelecida:

As Contas
A conta um dispositivo que agrupa um conjunto de elementos patrimoniais expressos em
unidade de valor. Deve ser possuidora de duas caractersticas essenciais: a homogeneidade
(agrupa elementos com caractersticas idnticas) e a integralidade (agrupa todos os
elementos com essas caractersticas idnticas).
Em termos de representao grfica, a conta normalmente apresenta-se em forma de T. O
lado esquerdo designado de dbito ou deve e o lado direito de crdito ou haver.

O saldo a diferena entre o dbito e o crdito.

Dessa diferena podem resultar trs situaes:
D>C

Saldo Devedor

D<C

Saldo Credor

D=C

Saldo Nulo

Uma outra distino que deve ser feita a relativa distino entre contas colectivas e
contas divisionrias, bem como o conceito de grau da conta.
Assim, uma conta colectiva uma conta que agrupa vrias contas divisionrias, enquanto o
grau da conta tem a ver com os nveis de divises que uma conta colectiva apresenta.

Esquematicamente:

10

Regras de movimentao das Contas

Em termos esquemticos podemos sintetizar as regras de movimentao das contas da
seguinte forma:

11

Mtodo Digrfico ou das Partidas Dobradas

Este mtodo permite que todo o dbito numa conta determine o crdito noutra ou noutras e
vice-versa. Assim, neste sistema:

A um dbito (ou dbitos) corresponde sempre um crdito (ou crditos) de igual

valor;

A soma dos dbitos sempre igual soma dos crditos;

A soma dos saldos devedores sempre igual soma dos saldos credores;

A contabilizao de qualquer facto patrimonial obedece necessariamente a uma das

quatro frmulas digrficas seguintes:
o Uma s conta a dbito e uma s a crdito;
o Uma s conta a dbito e vrias a crdito;
o Vrias contas a dbito e uma s a crdito;
o Vrias contas a dbito e vrias contas a crdito.

Balancetes
O balancete um quadro recapitulativo de todas as contas (balancete geral) ou de apenas
algumas contas (balancete parcial), onde consta a soma do dbito e do crdito de cada conta
e os respectivos saldos devedores ou credores (o total do dbito e do crdito devem ser
iguais).
Esquematicamente:

12

Uma das finalidades dos balancetes tambm proporcionar uma ideia (ainda que menos
visvel comparativamente com a proporcionada pelo Balano) da situao patrimonial de
determinada entidade.
Para finalizar estes conceitos fundamentais importante darmos uma vista de olhos por
alguns tpicos desenvolvidos pelo POC (Plano Oficial de Contabilidade) e que so
importantes para consolidar estes conceitos fundamentais: as caractersticas qualitativas
da informao financeira e os princpios contabilsticos geralmente aceites.

Caractersticas Qualitativas da Informao Financeira (POC)

RELEVNCIA

13

Princpios Contabilsticos Geralmente Aceites (POC)

14

Devem

tambm

ser

reconhecidas

todas

as

responsabilidades

incorridas no perodo em causa ou num perodo anterior, mesmo que

tais responsabilidades apenas se tornem patentes entre a data a que se
reporta o balano e a data em que este elaborado

III ESTUDO DAS CONTAS DO POC

15

O POC divide-se em classes atendendo s caractersticas predominantes nas contas que

compem cada uma dessas classes. Vejamos pormenorizadamente cada uma dessas classes,
as contas que as compem, a noo, o mbito e as regras de movimentao.

Classe 1 - Disponibilidades
Inclui as disponibilidades imediatas e as aplicaes de tesouraria de curto prazo.

11 CAIXA
Inclui os meios lquidos de pagamento de propriedade da empresa, tais como notas de
banco e moedas monetrias de curso legal, cheques e vales postais, nacionais ou
estrangeiros. POC

12 DEPSITOS ORDEM

13 DEPSITOS A PRAZO
S podem ser movimentados aps a data pr-fixada, sem alteraes da taxa de juro. So
permitidos levantamentos antes de terminar o prazo convencionado, mas com prejuzo da
remunerao (juro).

16

14 OUTROS DEPSITOS BANCRIOS

Nesta conta registam-se os depsitos em instituies bancrias que no estejam abrangidos
por qualquer das contas anteriores. Por exemplo os certificados de depsito.
14

11/12/13

Depsitos

11/12/22/2X

14

Levantamentos e endossos a terceiros

Pelo vencimento dos juros

781 - Juros Obtidos
7811 Dep.Bancrios

12
Juro Lquido

Juro Ilquido

241 Imp. s/ Rendimento

2412 Ret. Efect. p/ Terceiros
IRS/IRC
Retido

15 TTULOS NEGOCIVEIS
Inclui os ttulos e partes de capital adquiridos com o objectivo de aplicaes de tesouraria
de curto prazo.
17

15xx

11/12/265*

Aquisio dos ttulos pelo preo custo**

* Credores por Subscries no Liberadas esta conta ser utilizada caso exista
diferena temporal entre a subscrio e a liberao dos ttulos. Assim, ser creditada pela
subscrio e debitada aquando da liberao.
** O preo de custo, de acordo com os critrios de valorimetria, ser igual ao valor de
aquisio adicionado de todos os encargos inerentes mesma (comisses, etc.)

Alienao ou Venda

Com Ganho: Preo Venda > Preo Custo

15xx

787 Ganhos Alien. Apl. Tesour.

Preo Custo

Preo Venda

Com Perda: Preo Venda < Preo Custo

15xx

687 Perdas Alien. Apl. Tesour.

Preo Custo

11 / 12 / 268

11 / 12 / 268

Preo Venda

Com Resultado Nulo: Preo Venda = Preo Custo

15xx

687 ou 787

Preo Custo

11 / 12 / 268

Preo Venda

18

Pelos rendimentos (dividendos, juros) dos ttulos em carteira

7812 Obrig. e Tt. Particip.
e/ou 784 Rend. Part. Capital

11 / 12
Rend. lquido

Rend. ilquido

241 Imp. s/ Rendimento

2412 Ret. Efect. p/ Terceiros
IRS/IRC
Retido

18 OUTRAS APLICAES DE TESOURARIA

Compreende as aplicaes de tesouraria de curto prazo, ttulos que no figuram na conta 15
e que no so susceptveis de transaco em bolsa (Bilhetes do Tesouro, Certificados de
Aforro, Jias, etc.).
18x

11/12

Aquisio dos ttulos pelo preo custo**

** O preo de custo, de acordo com os critrios de valorimetria, ser igual ao valor de

aquisio adicionado de todos os encargos inerentes mesma (comisses, etc.)
Alienao ou Venda

Com Ganho: Preo Venda > Preo Custo

18x

787 Ganhos Alien. Apl. Tesour.

Preo Custo

11 / 12 / 268

Preo Venda

19

Com Perda: Preo Venda < Preo Custo

18x

687 Perdas Alien. Apl. Tesour.

Preo Custo

11 / 12 / 268

Preo Venda

Com Resultado Nulo: Preo Venda = Preo Custo

18x

687 ou 787

Preo Custo

11 / 12 / 268

Preo Venda

Pelos rendimentos:

11 / 12 / 18

7815 Out. Aplic. Tesour.

Rend. lquido

Rend. ilquido

241 Imp. s/ Rendimento

2412 Ret. Efect. p/ Terceiros
IRS/IRC
Retido

20

19 AJUSTAMENTOS DE APLICAES DE TESOURARIA

Serve para registar as diferenas entre o custo de aquisio e o preo de mercado das
aplicaes de tesouraria, quando este for inferior quele.

684x Ajust. de Aplic. Financ.

19xx Ajust. de Aplic. Tesour.

Constituio ou Reforo

19xx Ajust. de Aplic. Tesour.

7881 Revers. Ajust. Aplic. Tes.

Reduo ou Anulao

A Constituio ocorre quando no existe o ajustamento e o mesmo criado pela primeira

vez.
O Reforo ocorre quando o ajustamento existente insuficiente face ao necessrio.
A Reduo ocorre quando o ajustamento existente excessivo face ao necessrio.
A Anulao ocorre quando o ajustamento existente no necessrio.
NOTA: Os Ajustamentos para Aplicaes de Tesouraria no so aceites como custos para
efeitos fiscais, pois apenas se consideram as provises e ajustamentos enumerados no art.
34. do CIRC.

Valorimetria das Disponibilidades em moeda estrangeira

As disponibilidades em moeda estrangeira so contabilizadas ao cmbio do dia da
operao. So expressas no Balano de final de exerccio ao cmbio em vigor nessa data.
As diferenas de cmbio operadas so contabilizadas nas contas 685 Diferenas de
Cmbio Desfavorveis ou 785 Diferenas de Cmbio Favorveis.

21

Valorimetria dos Ttulos Negociveis e Outras Aplicaes de Tesouraria

O POC considera que se pode utilizar um dos seguintes mtodos no custeio das sadas:

Mtodo do Custo Especfico

Mtodo do Custo Mdio Ponderado
Mtodo FIFO (First In First Out)
Mtodo LIFO (Last In First Out)

Exemplo:

Uma empresa detm os seguintes ttulos:

1. Lote constitudo por 100 aces da sociedade Alfa que foram adquiridas a 5 /
aco
2. Lote constitudo por 200 aces que foram adquiridas a 5,1 / aco
3. Lote constitudo por 50 aces adquiridas a 4 / aco.
A Empresa vende 150 aces da sociedade Alfa por 6 / aco. Pretende-se saber qual o
respectivo preo de custo das mesmas, para efeitos da respectiva contabilizao.
O preo de venda est definido: 150 x 6 = 900
O problema est no preo de custo. Naturalmente que ele ir variar consoante o critrio
valorimtrico que se esteja a utilizar. Assim:
Se for o custo especfico, obviamente teremos que saber de que lote(s) que saram as
aces, e nesse caso, fcil obter o preo de custo.
Se for o Custo Mdio Ponderado:
C.M.P. =

(100 * 5) + (200 * 5,1) + (50 * 4)

= 4,9142857 / aco
100 + 200 + 50

Desta forma, o preo de custo utilizando o C.M.P. era de 150 x 4,9142857 = 737,14
Se for o FIFO (cronolgico directo) o preo custo dado por: (100*5) + (50*5,1) = 755 .
Se for o LIFO (cronolgico inverso) o preo custo dado por: (50*4) + (100*5,1) = 710
Assim, no indiferente a utilizao de um critrio valorimtrico. Uma vez escolhido ele
dever ser mantido de uma forma consistente (no mnimo durante aquele ano) princpio
da consistncia.

22

Classe 2 Terceiros
As contas da classe 2 so agrupadas em 2 grupos:

As que englobam as dvidas a receber e a pagar pela empresa

21 Clientes
22 Fornecedores
23 Emprstimos Obtidos
24 Estado e Outros Entes Pblicos
25 Accionistas (Scios)
26 Outros Devedores e Credores

As contas de acrscimos e diferimentos, que englobam

o As despesas e receitas verificadas no exerccio econmico e que dizem
respeito a exerccios econmicos seguintes custos e proveitos diferidos
Exemplos:
Proveito Diferido Recebimento no ano n de um subsdio para
investimento que respeita igualmente aos anos seguintes (n+1; n+2)
Custo Diferido Pagamento no ano n da renda do edifcio que diz
respeito a um ms de n+1
o Custos e proveitos do exerccio cujas despesas/receitas ocorrem em
exerccios seguintes acrscimos de custos e de proveitos
Exemplos:
Acrscimo de Custo Valor do consumo de electricidade do ms de
Dez/n que ir ser conhecido e pago apenas em n+1
Acrscimo de Proveito Juros a Receber em n+1 relativos a um
depsito bancrio constitudo em n e com vencimento em n+1

No Balano as contas de terceiros sero distribudas pelas rubricas de curto prazo e de

mdio e longo prazo, de acordo com o perodo de vencimento das dvidas.

23

21 CLIENTES
21.1 CLIENTES C/C
Esta conta regista todos os movimentos correntes efectuados pela empresa com os seus
clientes, isto , todas as dvidas dos mesmos que no estejam representados por letras ou
outros ttulos a receber.
21.1 Clientes c/c
Existncia Inicial
Facturas Emitidas
N/ Notas Dbito
(...)

Pagamentos dos clientes

Saques de letras
N/ Notas de Crdito
Transf. p/ Cobranas Duvid.
(...)

21.2 CLIENTES TTULOS A RECEBER

Inclui as dvidas a receber de clientes que estejam representadas por ttulos ainda no
vencidos, nem pagos

21.2 Clientes Ttulos a Receber

Existncia Inicial
N/ Saques
Endossos ttulos por parte
dos clientes
(...)

Pagamentos
Devolues
Reformas
(...)

Vejamos mais em pormenor cada uma das operaes mais habituais com letras:

Saque
Corresponde emisso da prpria letra, ou seja, em ordenar a algum (o sacado) o
pagamento de uma certa quantia na data do vencimento.

212 Clientes Ttulos a Receb.

211 Clientes c/ corrente

Valor Nominal da Letra

24

6313 Imposto do Selo

244x Restantes Impostos

Pela liquidao imposto selo

Endosso
Consiste na transmisso da letra. S podem ser transmitidas, por endosso, as letras que
contenham a clusula ordem.

Feito pela empresa

22 / 26 / 2x

212 Clientes Ttulos a Receb.

Valor Nominal da Letra

Feito empresa
212 Clientes Ttulos a Receb.

211 Clientes c/ corrente

Valor Nominal da Letra

Desconto
Realiza-se nos bancos comerciais e consiste numa realizao antecipada do seu valor,
pagando-se os encargos relativos ao perodo compreendido entre a data da apresentao a
desconto e a data de vencimento da letra.
25

12

212 Clientes Tt. Receber

V.N.Encarg.*

Valor Nominal

6814 Desc. Ttulos

Juros

6881 Servios Bancrios

Com. Cobrana
Outros

6313 Imposto Selo

Imp. Selo

* Encargos do Desconto = Juros Suportados + Comisso Cobrana + Imp. Selo + Outros

(Portes, etc.)
Se os encargos so para imputar aos clientes:
211 Clientes c/c

768 No Espec. Alheios V.A

Total
Encargos

788 Out.Prov.Ganh.Financ.

Imp. Selo

Juros Sup.
Com. Cobr.
Outros

Reforma
Consiste na substituio da letra antes do seu vencimento, por outra ou outras com
vencimento posterior.
22 / 26 / 2x (*)
12 Depsitos Ordem (**)
212 Client. Tt. Receb. (***)

211 Clientes c/ corrente

Anulao Antigo Saque

26

* Caso a letra tivesse sido endossada

** Caso a letra tivesse sido descontada
***Caso a letra estivesse em carteira

211 Clientes C/ Corrente

11 / 12

Amortizao Parcial da Letra

212 Clientes Ttulos a Receb.

211 Clientes c/ corrente

Valor Nominal da(s) Nova(s) Letra(s)

21.8 CLIENTES DE COBRANA DUVIDOSA

27

21.9 ADIANTAMENTOS DE CLIENTES

Esta conta 219 Adiantamentos de Clientes regista as entregas feitas empresa por conta
de futuros fornecimentos cujo preo no esteja fixado. Pela emisso da factura estas verbas
sero transferidas para as respectivas contas da rubrica 211.
Esta conta s poder ter saldo credor ou nulo. Quando tiver saldo, o mesmo ser
evidenciado no Passivo.
11 / 12

219 Adiantam. de Clientes

Valor do Adiantamento Recebido

28

Pela emisso da factura relativa ao fornecimento:

219 Adiantam. de Clientes

211 Clientes c/ corrente

Anulao do Adiantamento

211 Clientes C/ Corrente

711 / 712 / 71x / 72

Contabilizao da Factura

NOTA: Os adiantamentos podero estar sujeitos a IVA. Por razes didcticas por enquanto
admitamos que no esto. Posteriormente voltaremos a esta questo.

22 FORNECEDORES
22.1 FORNECEDORES C/C
Inclui os dbitos aos fornecedores provenientes de bens e/ou servios adquiridos pela
empresa que no estejam representados por letras ou outros ttulos a pagar.
22.1 Fornecedores c/c
Pagamentos
Notas Crdito de Fornec.
Aceite de Letras
Anulao Adiantamentos
(...)

Existncia Inicial
Compras a Prazo de Bens
e/ou Servios
Notas Dbito de Forneced.
Anulao de Letras
(...)

22.2 FORNECEDORES TTULOS A PAGAR

Inclui as dvidas a fornecedores que se encontrem representadas por letras ou outros ttulos
de crdito.
Aceite
29

221 Fornecedores C/ Cor.

222 Forneced. Tt. A Pagar

Valor Nominal da Letra

Pagamento
222 Forneced. Tt. A Pagar

12 / 11

Pagamento Integral da Letra

Reforma
222 Forneced. Tt. A Pagar

221 Forneced. C/ Corrente

Anulao da letra a reformar

221 Forneced. C/ Corrente

12 / 11

Amortizao Aceite Antigo

221 Fornecedores C/ Cor.

222 Forneced. Tt. A Pagar

Novo Aceite c/ Vencimento Posterior

30

6818 / 688x

221 Forneced. C/ Corrente

Nota de Dbito do fornecedor relativa aos encargos

22.8 FORNECEDORES FACTURAS EM RECEPO E CONFERNCIA

Regista as compras cujas facturas, recebidas ou no, esto por lanar na conta 22.1, por no
terem chegado empresa at essa data ou no terem sido ainda conferidas.
31x Compras

228 Forn.-Fact. Rec. e Conf.

Pelas facturas recebidas e no conferidas, ou cuja chegada se aguarda

228 Forn.-Fact. Rec. e Conf.

221 Forneced. C/ Corrente

Pela contabilizao definitiva da factura

22.9 ADIANTAMENTOS A FORNECEDORES

Esta conta regista as entregas feitas pela empresa, cujo preo no esteja previamente
fixado. A conta s poder ter saldo devedor ou nulo, sendo que quando tiver saldo dever
ser inscrito no Activo.

31

229 Adiant. a Fornecedores

11 / 12

Valor do Adiantamento Efectuado

Pela recepo da factura relativa ao fornecimento:

221 Fornecedores c/ corrente

229 Adiantam. a Forneced.

Anulao do Adiantamento

31x / 6x

221 Fornecedores c/ corrente

Contabilizao da Factura

NOTA: Os adiantamentos podero estar sujeitos a IVA. Por razes didcticas por enquanto
admitamos que no esto. Posteriormente voltaremos a esta questo.

23 EMPRSTIMOS OBTIDOS
Emprstimos so todos os meios lquidos obtidos ou cedidos temporariamente empresa,
com vista a suprir deficincias de tesouraria ou a financiar projectos de desenvolvimento e
expanso.
Os emprstimos podem classificar-se, quanto ao fim a que se destinam, em:

Emprstimos de funcionamento tm como finalidade suprir deficincias

temporrias de tesouraria resultantes da actividade corrente. Visam o bom
funcionamento da actividade corrente da empresa.

32

Emprstimos de financiamento visam financiar projectos de investimento da

empresa possibilitando a actividade corrente da empresa.

Quanto ao prazo de reembolso, podem classificar-se em:

Emprstimos a curto prazo quando o seu reembolso exigido num prazo

inferior a 1 ano.

Emprstimos a mdio e longo prazo quando o seu reembolso exigido num

prazo superior a 1 ano.

23.1 EMPRSTIMOS BANCRIOS

Nesta conta registam-se os emprstimos que a entidade obtm das instituies bancrias
(ex.: livranas).
12x

6313 Imposto Selo

Valor
Lquido

231

Imposto Selo

Valor
Ilquido

Obteno do emprstimo

6811 Emprst. Bancrios

12

Pelo valor dos juros suportados

231 Emprst. Bancrios

12

Amortizao do Emprstimo

33

23.2 EMPRSTIMOS POR OBRIGAES

So emitidos ttulos de igual valor a serem subscritos pelas entidades interessadas: as
obrigaes. Uma obrigao representa uma fraco de um emprstimo.
Utilizada normalmente por grandes empresas (as sociedades por quotas e as empresas
pblicas necessitam de autorizao) ou pelo prprio estado, visando dois objectivos
bsicos:
-

a obteno de grande volume de capitais

a dilatao do prazo de reembolso, porquanto representa financiamento a
mdio e longo prazo.

24 ESTADO E OUTROS ENTES PBLICOS

Esta conta regista as relaes com o Estado, autarquias locais e outros entes pblicos que
tenham caractersticas de imposto ou de taxas, bem como ainda as dvidas Segurana
Social.
uma conta mista, pois pode apresentar simultaneamente subcontas com saldos devedores
e subcontas com saldos credores, sendo que data do Balano as que apresentam saldos
devedores devero constar no Activo (rubrica Dvidas de Terceiros), enquanto as que
apresentam saldos credores devero constar do Passivo (rubrica Dvidas a Terceiros).

24.1 IMPOSTO S/ RENDIMENTO

34

Vejamos em pormenor o estudo de cada uma daquelas subcontas:

24.1.1 PAGAMENTOS POR CONTA

Esta conta regista as entregas efectuadas durante o prprio exerccio, por conta do imposto
devido a final. Esta conta dever ser subdividida para registar em subconta prpria o
Pagamento Especial por Conta (PEC). Assim:
24.1.1.1 Pagamento por Conta
24.1.1.2 Pagamento Especial por Conta

2411x Pagamentos p/ Conta

11 / 12

Pagamento por Conta / Pagamento Especial por Conta

24.1.2 RETENES NA FONTE (EFECTUADAS POR TERCEIROS)

Esta conta serve para registar os quantitativos que foram retidos por terceiros relativamente
a rendimentos de que a entidade titular (rendimentos obtidos).
As contas de 4. grau a movimentar dependero da natureza dos rendimentos envolvidos.

35

11/12
Valor
Lquido

2412 Ret. Efect. p/ Terceiros

Classe 7

Reteno
Efectuada

Valor
Ilquido

24.1.3 IMPOSTO ESTIMADO

Esta conta regista, com referncia a 31 de Dezembro, o quantitativo previsvel que se

mostre devido aos cofres do Estado pelos rendimentos do ano.
O saldo credor desta conta, aquando do apuramento do imposto que efectivamente se
mostrar devido Fazenda Nacional e que calculado no ano seguinte ao do encerramento,
transferido para a conta 2414, que funciona deste modo como conta principal.

861 Imposto s/ Rend. Exerc.

2413 Imposto Estimado

Estimativa de IRS / IRC c/ referncia a 31/12/N

24.1.4 IMPOSTO LIQUIDADO

A movimentao desta conta est associada ao clculo definitivo do imposto devido pela
empresa.
Neste clculo trs situaes distintas podero ocorrer comparativamente com o imposto
estimado:

Imposto Liquidado > Imposto Estimado

2413 Imp. Estimado

6981 Insufic. Estim. p/ Imp.

2414 Imp. Liquidado

A
B

36

Sendo que:
A Transferncia para a conta 2414 do saldo credor da 2413.
B Diferena desfavorvel entre o imposto liquidado e o imposto estimado, representando
o agravamento do resultado contabilstico.
A + B Imposto liquidado e devido ao Estado.

Imposto Liquidado = Imposto Estimado

2413 Imposto Estimado

2414 Imposto Liquidado

Imposto Liquidado < Imposto Estimado

2413 Imp. Estimado

7981 Excesso Estim. p/ Imp.

2414 Imp. Liquidado

Sendo que:
A Transferncia para a conta 2414 do saldo credor da 2413.
B Diferena favorvel entre o imposto liquidado e o imposto estimado, representando o
desagravamento do resultado contabilstico.
A - B Imposto liquidado e devido ao Estado.

24.1.5 IMPOSTO - APURAMENTO

37

Nesta conta ser efectuado o apuramento do imposto a pagar ou a recuperar pela empresa.
Sero transferidos para esta conta os saldos das contas 2411, 2412 e 2414.
Esquematicamente:

24.2 RETENO DE IMPOSTOS SOBRE RENDIMENTOS

Esta conta est subdividida atendendo natureza dos rendimentos pagos.

24.2.1 TRABALHO DEPENDENTE

Nesta conta creditado o IRS retido na fonte aos trabalhadores da empresa aquando do
processamento de ordenados.
38

24.2.1 TRABALHO INDEPENDENTE

Nesta conta credita-se o IRS retido na fonte aos trabalhadores em regime de prestao de
servios (v.g. recibo verde).

62229 Honorrios
62236 Trab. Especial.

2422 Trabalho Independente

Valor
servio

Reteno
Efectuada

11 / 12 / 22x / 2x
Valor
lquido
pago

24.2.3 CAPITAIS

Esta conta ser creditada pelo imposto retido na fonte no momento em que so processados
os rendimentos desta natureza. (Ex.: juros de suprimentos, lucros distribudos aos scios,
etc.).
No caso de juros de suprimentos:

39

681x Juros Suport.

2423 Capitais

Valor
ilquido

Reteno
Efectuada

11 / 12
Valor
lquido
pago

24.2.4 PREDIAIS

Esta conta ser creditada pelo imposto retido na fonte no momento em que so processados
os rendimentos desta natureza. (Ex.: rendas de instalaes alugadas).
62219 Rendas e Alug.

2424 Prediais

Valor
ilquido

Reteno
Efectuada

11 / 12 / 268
Valor
lquido
pago

24.3 IMPOSTO S/ O VALOR ACRESCENTADO

Esta conta destina-se a registar as situaes decorrentes da aplicao do Cdigo do Imposto

sobre o Valor Acrescentado.

24.3.1 IVA SUPORTADO

Conta de utilizao facultativa. Obrigatria a sua utilizao apenas nos sujeitos passivos
mistos.

40

24.3.2 IVA DEDUTVEL

41

24.3.3 IVA LIQUIDADO

Exemplo de operaes gratuitas:

-

Prestao de servios gratuitos pela empresa ao pessoal;

Trabalhos da empresa para imobilizados que no confiram direito deduo.

42

24.3.4 IVA REGULARIZAES

24.3.4.1 A FAVOR DA EMPRESA

24.3.4.2 A FAVOR DO ESTADO

43

24.3.5 IVA APURAMENTO

24.4 RESTANTES IMPOSTOS

Registam-se nesta conta os impostos cobrados pelo Estado que no tenham sido includos
em nenhuma das subcontas anteriores. o caso, por exemplo, do Imposto do Selo.
6313 Imposto do Selo

2441 Imposto do Selo

Pela dvida ao Estado

44

2441 Imposto do Selo

11 / 12

Pelo pagamento da dvida

24.5 CONTRIBUIES PARA A SEGURANA SOCIAL

Regista-se nesta conta as contribuies devidas pela empresa Segurana Social.

25 ACCIONISTAS (SCIOS)
Englobam-se nesta conta as operaes relativas com os titulares do capital e com as
empresas participadas.
Excluem-se as operaes relativas a transaces correntes (31, 71 ou 72), a transaces de
imobilizado (42), e a investimentos financeiros (41).

26 OUTROS DEVEDORES E CREDORES

Regista as transaces da empresa com terceiros que no estejam contemplados em
nenhuma das contas anteriores. Trata-se de uma conta mista, pois pode registar
simultaneamente valores activos e passivos.

26.1 FORNECEDORES DE IMOBILIZADO

45

26.1.1 FORNECEDORES DE IMOBILIZADO C/C

Regista as dvidas aos fornecedores de imobilizado, que no estejam representadas por
letras ou outros ttulos a pagar. O esquema de movimentao idntico ao da conta 22.1,
excepto a conta de Iva Dedutvel que a conta 24.3.2.2.

26.1.2 FORNECEDORES DE IMOBILIZADO TT. A PAGAR

Regista as letras e outros ttulos a pagar aceites aos fornecedores de imobilizado.
A movimentao em tudo idntica da conta 22.2, ou seja, esta conta debita-se pelo
pagamento e anulao das letras e outros ttulos, e credita-se pelo aceite das letras e outros
ttulos.
26.1.9 ADIANTAMENTOS A FORNECEDORES IMOBILIZADO
Regista as entregas feitas pela empresa, por conta de futuros fornecimentos de imobilizado,
cujo preo no esteja fixado.
Podemos agora introduzir no esquema de movimentao o Iva e, ento ficaria:

Pelo adiantamento por conta dum futuro fornecimento sujeito a Iva, e o mesmo
seja dedutvel:

2619
Valor
Lquido
de Iva

24322 Iva Dedutvel Imobiliz.

Iva Dedutvel

11 / 12
Valor
do meio
de pagto.

Caso o Iva no seja dedutvel, o mesmo debitado na conta 2619.

46

Pela recepo da factura, e consequentemente do prprio imobilizado:

o Anulao do adiantamento:

2611

2619

Valor
Lquido +
Iva Regul.

Valor
Lquido
do adiantamento

24342 Favor Estado

Iva
a favor
Estado

o Contabilizao da factura:

42 / 43
Valor
Lquido

24322 Iva Dedutvel Imobiliz.

Iva Dedutvel

2611
Total
da Fact.

26.2 PESSOAL

Estas contas so creditadas no momento do processamento dos vencimentos e debitadas no

momento do pagamento.
A movimentao destas contas feita em 3 fases, o chamado esquema normalizado:

47

1. Fase: Processamento de ordenados e salrios

Pela concesso do adiantamento:

2623 / 2624

11 / 12

2. Fase: Processamento de encargos sobre remuneraes (encargos sociais)

6451 / 6452

245

48

3. Fase: Pagamento de vencimentos e outros encargos

2621 / 2622

11 / 12

Salrios Lquidos

e pelo pagamento dos encargos

26.8 DEVEDORES E CREDORES DIVERSOS

Esta conta tem um carcter residual. Regista, por exemplo, as operaes relacionadas com
vendas de imobilizado e emprstimos concedidos correntes.

26.9 ADIANTAMENTOS POR CONTA DE VENDAS

Nesta conta regista-se as entregas feitas empresa por conta de futuras vendas, cujo preo
esteja previamente fixado.
Podemos agora ( semelhana do que fizemos na conta 2619) introduzir o Iva:

49

Pelo adiantamento recebido por conta dum futuro fornecimento sujeito a Iva:

11 / 12

24331 Iva Liquidado Op. Ger.

Valor
do meio
pag. receb.

269

Iva Liquidado

Valor
sem Iva

Pela emisso da factura, e consequente venda:

o Anulao do adiantamento:

269
Valor
Sem Iva

24341Iva Reg. Favor Empresa

Iva Regularizado

211
Valor s/ Iva
+
Iva Regular.

o Contabilizao da factura:

211
Total
da Fact.

24331 Iva Liquidado Op. Ger.

Iva Liquidado

711 / 712 / 72
Valor
sem Iva

27 ACRSCIMOS E DIFERIMENTOS
Destina-se ao registo dos custos e proveitos nos exerccios a que respeitam quando ocorram
desfasamentos temporais com as respectivas despesas e receitas, cf. princpio contabilstico
da especializao ou do acrscimo.

50

27.1 ACRSCIMOS DE PROVEITOS

Esta conta serve de contrapartida aos proveitos a registar no prprio exerccio, ainda que
no tenham documentao vinculativa, cuja receita (recebimento) s venha a obter-se em
exerccios seguintes.
Debita-se no fim do exerccio pelos proveitos do exerccio a receber no exerccio seguinte,
por crdito de uma conta de proveitos e ganhos.
No Balano figura no Activo.

No ano N:
2711 Juros a Receber

7811 Depsitos Banc.

70

70

No ano N+1:
12 / 13

2711 Juros a Receber

75

70

7811
5

27.2 CUSTOS DIFERIDOS

Compreende as despesas ocorridas no exerccio, cujo custo deva ser considerado nos
exerccios seguintes.
Trata-se duma despesa antecipada, logo figura no Activo.

51

Em Fevereiro do ano N:
240,00 / 12 = 20,00 / ms
2729 Out.Cust.Difer.
20

62223 - Seguros
11 x 20 = 220

11 / 12
240

No ano N+1:
2729 Out.Cust.Difer.
20

62223 - Seguros
20

27.3 ACRSCIMOS DE CUSTOS

Regista os custos do exerccio, que correspondem a uma despesa no exerccio seguinte. Os
acrscimos de custos so encargos a pagar. No Balano regista-se no Passivo.

No ano N

2739 Out.Acrsc.Cust.
52,5

62211 - Electricidade
52,5

No ano N+1

52

2739 Out.Acrsc.Cust.

11 / 12

52,5

52,5

27.4 PROVEITOS DIFERIDOS

Nesta conta regista-se, a crdito, as receitas ou rendimentos obtidos no exerccio, mas
imputveis a exerccios seguintes. No Balano ser apresentado no Passivo.

No ano N (Dezembro):
2749Out.Prov.Diferidos
243

11 / 12
243

No ano N+1
2749 Out.Prov.Diferidos
243

783 Rendim. Imveis

243

28 AJUSTAMENTOS DE DVIDAS A RECEBER

Esta conta destina-se a fazer face aos riscos de cobrana das dvidas de terceiros. Os
ajustamentos sero efectuados atravs da conta 666 Ajustamentos de dvidas a receber,
sendo reduzidos ou anulados atravs da conta 7722 Reverses de ajustamentos de
dvidas de terceiros, quando deixarem de existir as situaes que os originaram. POC
Assim, a conta 28 movimenta-se:
-

A crdito pela constituio e reforo do seu montante

53

A dbito pela reduo do seu montante que poder resultar das reposies e
anulaes.

O seu saldo ser sempre nulo ou credor, e quando for credor constar no Activo na coluna
das Amortizaes e Ajustamentos, na respectiva rubrica.

666x Ajust. de Dvidas a Receber

28x Ajust. de Dvidas a Receber

Constituio ou Reforo

28x Ajust. de Dvidas a Receber

7722 Revers. De Dvidas de Terc.

Reduo ou Anulao

29 PROVISES
Esta conta serve para registar as responsabilidades cuja natureza esteja claramente
definida e que data do balano sejam de ocorrncia provvel ou certa, mas incertas
quanto ao seu valor ou data de ocorrncia. Ser debitada na medida em que se reduzam ou
cessem os motivos que originaram a sua constituio. - POC
Esta conta serve para fazer face a hipotticos valores passivos, e como tal, regista-se no 2.
membro do balano.
Em termos esquemticos, a sua movimentao a seguinte:
672x Provises

29x Provises

Constituio ou Reforo

54

29x Provises

796 Reduo de Provises

Reduo ou Anulao

Valorimetria das Dvidas de e a Terceiros em moeda estrangeira

Importa a este propsito transcrever o consignado no POC:
5.2.1. As operaes em moeda estrangeira so registadas ao cmbio da data
considerada para a operao, salvo se o cmbio estiver fixado pelas partes ou garantido
por uma terceira entidade.
data do balano, as dividas de ou a terceiros resultantes dessas operaes, em relao
s quais no exista fixao ou garantia de cmbio, so actualizadas com base no cmbio
dessa data.
5.2.2. Como princpio geral, as diferenas de cmbio resultantes da actualizao referida
em 5.2.1 so reconhecidas como resultados do exerccio e registadas nas contas 685
Custos e perdas financeiros - Diferenas de cmbio desfavorveis ou 785 Proveitos e
ganhos financeiros - Diferenas de cmbio favorveis.
Tratando-se de diferenas de cmbio favorveis resultantes de dvidas a mdio e longo
prazo, devero ser diferidas, caso existam expectativas razoveis de que o ganho
reversvel. Estas sero transferidas para a conta 785 no exerccio em que se realizaram os
pagamentos ou recebimentos, totais ou parciais, das dvidas com que esto relacionadas e
pela parte correspondente de cada pagamento ou recebimento.
5.2.3. Relativamente s diferenas de cmbio provenientes de financiamentos destinados a
imobilizaes, admite-se que sejam imputadas a estas somente durante o perodo em que
tais imobilizaes estiverem em curso.
5.2.4. Quando as importncias das dvidas a pagar forem superiores s correspondentes
quantias arrecadadas, a diferena pode ser levada ao activo, sendo registada na conta 272
Acrscimos e diferimentos - Custos diferidos.
5.2.5. Os riscos de cobrana identificados nas dvidas de terceiros devem ser
reconhecidos atravs de uma conta de ajustamentos, a qual ser reduzida ou anulada
quando deixarem de existir os motivos que a originaram.

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BIBLIOGRAFIA

BENTO, Jos & MACHADO, J. Fernandes, O P.O.C. Explicado, Porto Editora

BORGES, A. & RODRIGUES, A. & RODRIGUES, R., Elementos de Contabilidade

Geral, Rei dos Livros

BORGES, Antnio & FERRO, Martins, A Contabilidade e a Prestao de Contas,

Rei dos Livros

BORGES, Antnio & FERRO, Martins, Manual de Casos Prticos, Rei dos Livros

PEREIRA, Jos M. Esteves, Contabilidade Geral, Pltano Editora

CAMPOS, Ana Paula & CARDAREIRO, Filomena & ESTEVES, Maria Joo,
Tcnicas de Organizao Empresarial, Pltano Editora

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