Planejamento Tributário Na Importação - Benefício DIAT

PLANEJAMENTO
TRIBUTRIO NA
IMPORTAO
O que o DIAT e quais as vantagens
para o fluxo de caixa de sua empresa
Edilson J. Cardoso
Benefcio Fiscal
DIAT para
Importaes
via Comercial
Importadora/
Trading
Company pelo
estado de Santa
Catarina
PLANEJAMENTO TRIBUTRIO NA IMPORTAO

Benefcio Fiscal DIAT para Importaes via
Santa Catarina
O presente trabalho destina-se da fornecer informaes bsicas sobre os impostos incidentes na
importao de mercadorias em territrio brasileiro, e sobre o Beneficio Fiscal DIAT para importaes
conduzidas via o estado de Santa Catarina, conforme previsto no Anexo 3 art. 10 do Regulamento do
Imposto Sobre Circulao de Mercadorias e Servios de Transportes Interestadual, Intermunicipal e
de Comunicao de Santa Catarina (RICMS/SC), com enfoque nas Operaes de Importao por
Conta e Ordem atravs de Comerciais Importadoras/Trading Companies. Saliente-se que, alm da
legislao tributria ser bastante dinmica, este presente trabalho tem uma abordagem introdutria e
genrica sendo, portanto, necessrio sempre consultar um profissional especializado para
informaes detalhadas ou enquadramento especfico e atualizado de um determinado produto.
Este trabalho foi desenvolvido em parceria com a:
www.foxtrading.net.br
Aviso
O presente trabalho bsico, tem o carter introdutrio ao tema e meramente informativo, sendo baseado
nas prticas e na legislao vigentes no momento de sua publicao, baseados em dados de livre acesso em
sites de rgos governamentais e no conhecimento e experincia profissional do autor.
Para tomar quaisquer decises e aes baseadas nas informaes aqui apresentadas, consulte antes um
profissional da rea, o qual ir orientar o interessado, com base em legislao e prticas vigentes e atualizadas.
Todas as fotos, ilustraes e tabelas e grficos utilizados neste trabalho so de livre uso e domnio ou foram
elaboradas pelo prprio autor, no infringindo nenhum direito autoral.
Copyright 2017 por Edilson J. Cardoso.
Todos os direitos reservados. Trabalho sem fins lucrativos e comerciais.
1a Edio
Elaborado por Edilson J. Cardoso (https://www.linkedin.com/in/edilson-j-cardoso), Consultor, Administrador,
Economista, MBA-International Business pela FAU-USA.
Sumrio
Sumrio ........................................................................................................................... 2
Agradecimentos ............................................................................................................... 3
Introduo ....................................................................................................................... 4
Modalidades de Importao no Brasil ............................................................................. 6
Importao Prpria ou Direta ........................................................................................................................................ 6
Importao por Encomenda e Importao por Conta e Ordem de Terceiros ......................................................... 7
Impostos incidentes na Importao ................................................................................ 9

Como Calcular os Impostos .......................................................................................................................................... 12
II Imposto de Importao ..................................................................................................................................... 12
IPI Imposto sobre Produtos Industrializados .................................................................................................... 12
PIS/PASEP Programa de Integrao Social........................................................................................................ 12
COFINS - Contribuio para Financiamento da Seguridade Social ................................................................... 12
ICMS - Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de
Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ........................................................................... 13
Benefcios Fiscais - Regime Especial DIAT ................................................................... 14

Como se beneficiar do DIAT em uma operao de Importao de Conta e Ordem de Terceiros. ...................... 15
Um Caso Prtico ............................................................................................................. 17

Consideraes Finais ..................................................................................................... 22
Sobre o Autor ................................................................................................................. 23

Agradecimentos
Agradeo direo e colaboradores da Fox Trading, cujas sugestes, apoio e

trabalho de reviso, foram fundamentais para a realizao deste pequeno trabalho.

Introduo
J foi comum confundir planejamento tributrio com sonegao e/ou evaso fiscal, interpretando
o ato de planejar, inclusive, como algo ilegal e que no deveria ser feito. Porm, j h algum tempo
este erro conceitual no existe mais e, com a crescente complexidade do Sistema Tributrio Brasileiro
em todas as esferas do poder, aliado ao aumento da concorrncia no mercado mundial, o
Planejamento Tributrio no s passou a ser entendido pelo que efetivamente (optar, entre
duas ou mais opes lcitas, a que resulte no menor imposto a pagar ou o deferimento do
pagamento do imposto para o futuro e, consequentemente, melhorar o fluxo de caixa e a capitalizao
da empresa), como tambm se tornou imperativo para o sucesso financeiro de empresas de todos os
tamanhos e regimes tributrios, seja no simples, lucro presumido ou lucro real.
Na medida em que a carga tributria vem aumentando no pas, os empresrios e profissionais da
rea contbil buscam a reduo do peso dos impostos e taxas no custo dos produtos, utilizando-se de
meios legais para deferimento e/ou diminuio do pagamento de tributos. Esta reduo obtida
atravs do cuidadoso estudo e anlise da legislao e do planejamento tributrio, tambm conhecido
como eliso fiscal. Para que o planejamento tributrio seja eficaz e obtenha resultados
imprescindvel o constante acompanhamento da legislao tributria e de suas alteraes e interaes
nas esferas federais, estaduais e municipais, buscando sempre os meios legais para:
Evitar a incidncia do fato gerador;
Reduzir o montante do tributo, sua alquota ou reduzir a base de clculo do tributo;
Retardar o pagamento do tributo, sem a ocorrncia de multa.
Neste ponto vale ressaltar que um planejamento tributrio indevidamente elaborado pode resultar
na evaso fiscal, que considerado um crime de sonegao fiscal. Veja a distino dos conceitos no
quadro abaixo:
Evaso Fiscal
Eliso Fiscal
Ilegal
Legal
Trata-se de Sonegao Fiscal
Trata-se de Planejamento Fiscal
- trata-se do uso de artifcios dolosos nos
- trata-se do uso de meios legtimos e legais
quais o contribuinte, em afronta legislao, que possuem os contribuintes para evitar a

reduz sua carga tributria, o que pode ser incidncia, diminuir as alquotas, deferir para
entendido como sonegao. Em suma, o uso etapas futuras e/ou recolher suas obrigaes

de artifcios ilegais para evitar o pagamento de tributrias de maneira mais favorvel e

impostos devidos.
racional,
com
ajuda
do
chamado
- fraude, simulao e evaso fiscal, fazendo planejamento tributrio.

com que uma organizao fraude ou simule
- administrar/gerir/planejar as operaes
operaes fiscais no sentido de se evitar o fiscais de uma organizao no sentido de se

pagamento dos tributos exigidos em Lei.
pagar o mnimo de tributos possveis dentro

da legalidade.
Quadro 1 Definio Evaso Fiscal x Eliso Fiscal Elaborado pelo Autor.
Em suma, pode-se afirmar que, o Planejamento Tributrio, antes de ser um direito e, um

dever e imprescindvel a toda organizao, sendo
atividade obrigatria de todo bom administrador, pois
praticamente impossvel reduzir a carga tributria sem um
estudo prvio e um bom planejamento, alm do que fica cada
vez mais difcil competir num mercado globalizado arcando
com a carga tributria em vigor no Brasil. Os administradores
que fiquem omissos a esta realidade, colocaro suas empresas
em situao adversa e com srios riscos de perder
competitividade no mercado.
Desta
forma,
assim
como
em
outras
atividades
empresariais, o Planejamento Tributrio se faz cada vez

mais necessrio tambm na Importao, contribuindo para
Fonte: Montagem do Autor
a racionalizao do fluxo de caixa e tambm para a melhora da competitividade do importador, seja

na importao de insumos para a produo, no caso do importador-indstria, ou na importao de
produto final, no caso do importador-distribuidor. E dentro deste quadro geral que vamos aqui
abordar de forma resumida os tributos que incidem na importao de mercadorias e o beneficio fiscal
DIAT, previsto no Anexo 3 art. 10 do Regulamento do Imposto Sobre Circulao de Mercadorias e
Servios de Transportes Interestadual, Intermunicipal e de Comunicao de Santa Catarina
(RICMS/SC).
Nossa abordagem ser focada nas importaes por conta e ordem de terceiros realizada via
Comercial Importadora/Trading Company. Para simplificao ser utilizado o termo Comercial
Importadora como denominao geral para toda empresa que importa em seu nome por
encomenda, e por conta e ordem de terceiros.

Modalidades de Importao no Brasil

As trs principais modalidades de importao que so reconhecidas e regulamentadas pela
Secretaria da Receita Federal do Brasil (SRFB), rgo governamental encarregado de fiscalizar e
controlar as importaes, so: Importao Prpria ou Direta; Importao por Conta e Ordem de
Terceiros e Importao por Encomenda.
Independentemente da modalidade escolhida pela empresa, necessrio que a mesma se cadastre
e se habilite no Registro e Rastreamento da Atuao dos Intervenientes Aduaneiros - RADAR, junto
Receita Federal do Brasil (RFB), e que atua na fiscalizao aduaneira, e incorpora em seu processo a
habilitao
no
Siscomex
Integrado
de
Comrcio
sistema
permite
Sistema
Exterior.
Esse
fiscalizao
identificao dos diversos agentes que

operam no comrcio exterior, sendo um
sistema
integrado
onde
importador
apresentar informaes e documentos a

fim de receber a autorizao ou senha para
operar
suas
importaes.
Para
cadastramento no RADAR, a empresa deve

consultar
um
profissional
atuante
no
comrcio exterior (despachante aduaneiro,
Porto de Itaja
Fonte: http://www.portoitajai.com.br/
contador especializado ou comercial importadora), os quais a orientaro no processo junto a RFB.

Abaixo um pequeno resumo de cada destas modalidades de importao:
Importao Prpria ou Direta

Nesta modalidade o importador se encarrega de todos os passos do processo de importao
envolvendo procura e negociao da compra da mercadoria, emisso da licena de importao (LI),
contratao de frete e seguro internacionais, fechamento dos contratos de cmbio, elaborao da
declarao de importao (DI), recolhimento dos tributos cujo fato gerador e a emisso da DI,
apresentao da documentao original Receita Federal e retirada da mercadoria aps o
desembarao aduaneiro.

Importao por Encomenda e Importao por Conta e Ordem de Terceiros

Estas modalidades seguem a tendncia de gesto atual, em que as empresas focam em suas
atividades-fim e terceirizam as suas atividades-meio. Para racionalizar suas operaes, muitas
empresas importadoras optam por contratar
prestadores de servios especializados para
executar uma ou mais atividades relacionadas
execuo e gerenciamento dos aspectos
operacionais,
financeiros,
logsticos,
tributrios,
burocrticos,
entre
outros,
da
importao de mercadorias, concentrando

suas energias e recursos nas atividades-fim de
seus negcios. Atualmente, duas formas de
terceirizao das importaes so reconhecidas
Entrada Porto de Itaja SC

Fonte: https://upload.wikimedia.org
e regulamentadas pela Secretaria da Receita Federal do Brasil (SRFB): a importao por encomenda e
a importao por conta e ordem de terceiros, conforme quadro abaixo:
Definio Legal e Legislao
Importao por Encomenda
A importao por encomenda aquela em
que
uma
pessoa
jurdica
Importao por Conta e Ordem de Terceiros

A importao por conta e ordem de terceiros
(Comercial aquela em uma pessoa jurdica (Comercial
Importadora) adquire mercadorias no exterior Importadora)

com recursos prprios e promove o seu despacho
promove,
em
aduaneiro
de
seu
nome,
importao
o
de
despacho aduaneiro de importao, a fim de mercadoria adquirida por outra, que o

revend-las, posteriormente, a uma empresa importador
final
contrata
comercial
encomendante previamente determinada, em importadora previamente para prestao deste

razo de contrato previamente firmado entre a servio que poder compreender, ainda, a
importadora e a encomendante, cujo objeto prestao
de
outros
servios
adicionais
deve compreender, pelo menos, o prazo ou as relacionados com a transao comercial, como a
operaes pactuadas (art. 2, 1, I, da IN SRF realizao
n 634/06).
de
cotao
de
preos
intermediao comercial.
Adicionalmente,
pessoa
jurdica
que
contratar empresa para operar por sua conta e

ordem dever apresentar cpia do contrato

firmado entre as partes para a prestao dos
servios, caracterizando a natureza de sua
vinculao, unidade da Secretaria da Receita
Federal (SRF), de fiscalizao aduaneira, com
jurisdio sobre o seu estabelecimento matriz
(art. 1 e 2, da IN SRF n 225/02).
Para um detalhamento do funcionamento atualizado de cada uma destas modalidades consulte
um profissional de comrcio exterior especializado.
Quadro 2 Importao por Encomenda e Importao por Conta e Ordem de Terceiros Elaborado pelo Autor.

Impostos incidentes na Importao

A importao no Brasil est sujeita a impostos de mbito do governo federal e do estadual,
existindo alguns que so comuns a todas s importaes e outros que incidem especificamente sobre
alguns produtos ou classe de produtos. Para se apurar os impostos incidentes sobre determinado
produto deve-se consultar a legislao pertinente, utilizando-se do NCM (Nomenclatura Comum do
Sul) do produto, que a estrutura de codificao numrica de mercadorias e produtos compartilhada
pelos pases do Mercosul e que baseada na Conveno Internacional sobre o Sistema Harmonizado
de Designao e de Codificao de Mercadorias, na qual o Brasil em 1986.
Saliente-se que, devido dinmica das leis tributrias no Brasil, para se conhecer exatamente
quais os impostos e alquotas atualizadas que incidem sobre um
determinado produto, necessrio sempre fazer uma consulta a
um profissional da rea contbil ou de comrcio exterior
especialista na rea.
Para compreenso da base de clculos dos tributos na
importao de produtos no Brasil importante ter em mente o
conceito e a composio do valor aduaneiro (VA), conforme
estabelecido na Instruo Normativa SRF n 327, de 09 de maio
Fonte http://idg.receita.fazenda.gov.br/
de 2003:
Art. 2 O valor aduaneiro, base de clculo do Imposto de Importao, o valor

da mercadoria importada, conforme definido no Acordo sobre a Implementao do
Artigo VII do Acordo Geral sobre Tarifas e Comrcio - GATT 1994 (Acordo de
Valorao Aduaneira), promulgado pelo Decreto n 1.355, de 30 de dezembro de
1994.
Art. 4 Na determinao do valor aduaneiro, independentemente do mtodo de
valorao aduaneira utilizado, sero includos os seguintes elementos:
I - o custo de transporte das mercadorias importadas at o porto ou aeroporto
alfandegado de descarga ou o ponto de fronteira alfandegado onde devam ser
cumpridas as formalidades de entrada no territrio aduaneiro;
II - os gastos relativos carga, descarga e manuseio, associados ao transporte
das mercadorias importadas, at a chegada aos locais referidos no inciso anterior;
e
III - o custo do seguro das mercadorias durante as operaes referidas nos
incisos I e II.
10
1 Quando o transporte for gratuito ou executado pelo prprio importador, o

custo de que trata o inciso I deve ser includo no valor aduaneiro, tomando-se por
base os custos normalmente incorridos, na modalidade de transporte utilizada,
para o mesmo percurso.
2 No caso de mercadoria objeto de remessa postal internacional, para
determinao do custo que trata o inciso I, ser considerado o valor total da tarifa
postal at o local de destino no territrio aduaneiro.
3 Para os efeitos do inciso II, os gastos relativos descarga da mercadoria do
veculo de transporte internacional no territrio nacional sero includos no valor
aduaneiro, independentemente da responsabilidade pelo nus financeiro e da
denominao adotada.
Art. 5 No valor aduaneiro no sero includos os seguintes encargos ou custos,
desde que estejam destacados do preo efetivamente pago ou a pagar pelas
mercadorias importadas, na respectiva documentao comprobatria:
I - custos de transporte e seguro, bem assim os gastos associados a esse
transporte, incorridos no territrio aduaneiro, a partir dos locais referidos no
inciso I do artigo anterior; e
II - encargos relativos construo, instalao, montagem, manuteno ou
assistncia tcnica da mercadoria importada, executadas aps a importao.
Veja abaixo o quadro demonstrando os tributos que incidem sobre as importaes em geral:
Tributos que Incidem sobre as Importaes
Imposto
Fato Gerador
II Imposto de Importao
Entrada
de
importadas
Base de Clculo
mercadorias O
no
Valor
Aduaneiro
territrio mercadoria
conforme
nacional caracterizada pelo descrito
acima
registro da Declarao de regulamentado

Importao
(D.I.)
Imposto
sobre Entrada
Produtos Industrializados
importadas
e
pela
no Instruo Normativa SRF n
Siscomex.
IPI
da
327, de 09/05/2003.
de
mercadorias O
no
Valor
Aduaneiro
da
territrio mercadoria + o II (imposto
nacional caracterizada pelo de importao).

registro da Declarao de
11
Importao
(D.I.)
Siscomex.
Incide
no
sobre
produtos industrias ou eles

equiparados.
PIS/PASEP - contribuio Entrada
de
social destinada ao programa importadas
mercadorias O
no
Valor
Aduaneiro
da
Aduaneiro
da
Aduaneiro
da
territrio mercadoria.
de integrao social e ao nacional caracterizada pelo

programa de formao do registro da Declarao de
patrimnio
do
servidor Importao
(D.I.)
no
publico incidente sobre o Siscomex

faturamento
sobre
importao de bens e servios

do exterior (PIS/Pasep)
COFINS - Contribuio para Entrada
Financiamento da Seguridade importadas
Social
de
mercadorias O
no
Valor
territrio mercadoria.
nacional caracterizada pelo

registro da Declarao de
Importao
(D.I.)
no
Siscomex
ICMS
Imposto
Operaes
Relativas
sobre Desembarao Aduaneiro das O

mercadorias importadas.
Valor
mercadoria
acrescido
Circulao de Mercadorias e
quaisquer outros impostos,
sobre Prestaes de Servios
taxas,
de Transporte Interestadual e
despesas
Intermunicipal
exceo do IPI Imposto
de
Comunicao
contribuies
aduaneiras,
sobre
e
com
Produtos
Industrializados;
Quadro 3 - Tributos que Incidem sobre as Importaes Elaborado pelo Autor.

12
Como Calcular os Impostos

Abaixo veja como se calcula cada um dos impostos que normalmente incidem sobre uma
importao:
II Imposto de Importao
o resultado da aplicao da alquota do II estabelecida
em legislao para o produto sobre o valor aduaneiro da
importao (Soma do FOB, Frete, Seguro e as despesas de
THC na descarga).
Frmula:
II = VA * Alquota do II
Fonte: https://pixabay.com/
IPI Imposto sobre Produtos Industrializados

o resultado da aplicao da alquota do IPI estabelecida em legislao para o produto sobre o valor
aduaneiro da importao (Soma do FOB, Frete, Seguro e as despesas de THC na descarga).
Frmula:
IPI = (VA + II) * Alquota do IPI

PIS/PASEP Programa de Integrao Social
o resultado da aplicao da alquota do PIS/PASEP estabelecida em legislao para o produto

sobre o valor aduaneiro da importao (Soma do FOB, Frete, Seguro e as despesas de THC na
descarga).
Frmula:
PIS/PASEP = VA * Alquota estabelecida para o tributo.

COFINS - Contribuio para Financiamento da Seguridade Social
o resultado da aplicao da alquota do COFINS estabelecida em legislao para o produto sobre

o valor aduaneiro da importao (Soma do FOB, Frete, Seguro e as despesas de THC na descarga).
Frmula:
COFINS = VA * Alquota estabelecida para o tributo.

13
ICMS - Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de

Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao
o resultado da aplicao da alquota do ICMS estabelecida em legislao para o produto sobre o
valor aduaneiro da importao (Soma do FOB, Frete, Seguro e as despesas de THC na descarga),
acrescido quaisquer outros impostos, taxas, contribuies e despesas aduaneiras, com exceo do IPI
Imposto sobre Produtos Industrializados. necessrio salientar que o ICMS um imposto que
integra a sua prpria base de clculo (imposto calculado por dentro), ou seja, no preo de compra ou
de venda do bem ou do servio j est embutido o valor do ICMS destacado.
Frmula:
ICMS = (VA + quaisquer outros impostos, taxas, contribuies e despesas aduaneiras,

com exceo do IPI) * Alquota ICMS.
Fonte: https://openclipart.org/

14
Benefcios Fiscais - Regime Especial DIAT

Benefcios fiscais so incentivos oferecidos pelo governo, com intuito de proteger ou incentivar
uma determinada regio ou um determinado segmento da economia. Alm de serem benficos ao
contribuinte, os benefcios fiscais visam promover aes ou comportamentos em prol da sociedade,
tais como: gerar empregos; reduzir as desigualdades sociais, nacionais e regionais; incentivar o
desenvolvimento de social e de setores econmicos ou industriais em determinada regio; e outros.
Entre os benefcios fiscais mais comumente oferecidos encontram-se: isenes, redues de
alquotas e bases de clculo, crditos presumidos, subsdios e diferimento, entre outros.
O Governo do Estado de Santa Catarina,
mediante beneficio fiscal previsto no Anexo 3, Art.
10,
do
RICMS/SC,
permite
tratamento
tributrio diferenciado do ICMS incidente sobre a

importao
de
mercadorias
realizadas
em
territrio catarinense, atravs do diferimento

parcial do imposto para a etapa seguinte entrada
da mercadoria. Sendo assim, ao optar pelo
benefcio, o responsvel pela importao pode
adquirir do exterior qualquer um dos produtos
citados na legislao utilizando-se de carga
Bandeira Estado de Santa Catarina

Fonte: http://sesconsc.org.br/
tributria menos onerosa.

Art. 10. Mediante regime especial, concedido pelo Diretor de Administrao
Tributria, poder ser diferido para a etapa seguinte de circulao da entrada no
estabelecimento importador, o imposto devido por ocasio do desembarao
aduaneiro, na importao realizada por intermdio de portos, aeroportos ou pontos
de fronteira alfandegados, situados neste Estado, de:
II - mercadoria destinada utilizao como matria-prima, material
intermedirio ou material secundrio em processo de industrializao em territrio
catarinense;
III - mercadoria destinada comercializao;
As empresas comerciais importadoras que possuem o enquadramento no benefcio fiscal DIAT,
podem estender este benefcio aos seus clientes importadores nas modalidades de encomenda e por
conta e ordem, os quais tero ganhos significativos no fluxo de caixa, diminuindo o nus financeiro
15
no momento da entrada do produto em estoque, com o diferimento do ICMS para a etapa seguinte ao
momento do desembarao aduaneiro e a utilizao do crdito presumido quando da sada do mesmo
bem.
Na prtica, a empresa enquadrada no Regime Especial DIAT habilitada a operar fruindo-se dos
seguintes benefcios fiscais, os quais so estendidos aos seus clientes importadores por encomenda ou
importadores por conta e ordem:
Diferimento do prazo de recolhimento do ICMS devido por ocasio do desembarao
aduaneiro para a etapa seguinte de circulao da mercadoria promovida pelo importador;
Crdito presumido de ICMS devido quando da sada subsequente do estabelecimento
importador, apropriado em conta grfica, em percentual de acordo com os parmetros

vigentes considerando o regime fiscal da empresa e sua opo de enquadramento feita pela
empresa no momento da importao.
Como se beneficiar do DIAT em uma operao de Importao de Conta e Ordem de

Terceiros.
Para a obteno do Beneficio DIAT atravs de uma operao de importao via uma comercial
importadora beneficiaria do regime especial, o importador interessado deve
contatar a comercial importadora, que ir preparar a documentao
necessria vinculao das duas empresas no processo de importao e ir
apresentar os demais documentos necessrios junto Secretaria da Receita
Federal do Brasil, devendo-se respeitar os seguintes requisitos estabelecidos
pela Secretaria da Fazenda de Santa Catarina:
a) estar previamente habilitado no sistema Ambiente de Registro e
Rastreamento da Atuao dos Intervenientes Aduaneiros RADAR, da
Secretaria da Receita Federal do Brasil;
Fonte: https://pixabay.com
b) possuir matriz ou uma filial no estado de Santa Catarina;

Alm disso, cabe destacar que o beneficio concedido somente se o despacho aduaneiro ocorrer
mediante portos, aeroportos ou recintos alfandegrios situados em Santa Catarina, portanto possui
carter exclusivo para as importaes realizadas atravs deste estado.

16
Vale ressaltar que existem algumas situaes em que a legislao no permite a aplicao do
beneficio, porm, recomenda-se sempre que seja consultada uma empresa contbil ou Comercial
Importadora especialista no assunto, pois a legislao dinmica e alterada de acordo com a
necessidade e objetivos do Estado.

17
Um Caso Prtico
Para uma melhor compreenso dos conceitos acima descritos, vamos apresentar um caso
hipottico de importao e como se comportariam a incidncia dos impostos nas vrias modalidades
possveis de sua operacionalizao com e sem a aplicao do Benefcio Fiscal DIAT. Sempre bom
salientar que, face ao dinamismo do assunto e das constantes mudanas nas legislaes cambial,
fiscal e tributria, e imprescindvel consultar um profissional ou empresa especializada para se
verificar o correto enquadramento legal de um projeto de importao.
Embora que, para uma perfeita compreenso desta simulao, seja recomendvel de um
conhecimento bsico de regimes fiscais, contabilidade geral e fiscal, a ausncia destes conhecimentos
no impedir que as vantagens do uso do benefcio sejam percebidas.
Em nossa simulao de um caso prtico, vamos apresentar:
Dados base da simulao (valores da importao, despesas
adicionais e tributos/alquotas mdias incidentes na importao),
clculo bsico dos tributos e quadro comparativo das opes de
importao (importao direta sem benefcio, direta com
benefcio, por conta e ordem com beneficio).
Nosso caso hipottico possui os seguintes dados bsicos:
A empresa XYZ Ind. Com. com filial em Santa Catarina e
enquadrada no regime fiscal do Lucro Real, deseja importar
vrios itens que somados totalizam USD 50.000,00, sendo o
custo do frete martimo de USD 4.000,00 (considerando-se
Fonte https://pixabay.com
hipoteticamente dois containers de 20 ps a USD 2.000,00 cada) seguro de USD 135,00, com a taxa
de cmbio de R$ 3,35/USD 1,00. Os custos dos servios porturios (Terminal Handling Charges
THC) foram estimados em R$1600,00, e os tributos incidentes na operao so os seguintes: Imposto
de Importao (II) = 10,0%; Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) = 10,0%; Programa de
Integrao Social (PIS/PASEP) = 2,10%; Contribuio para Financiamento da Seguridade Social
(Cofins) = 10,65%; e o Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre
Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao (ICMS), tanto
o integral para importao sem a aplicao do Benefcio, quanto o do estado de destino do produto =
17,0%. Veja no quadro 04 abaixo:

18
Importador Trading Co.
Estado Origem SC
Adquirente XYZ Ind. Com.
Estado Destino SC
Regime Fiscal L. Real
Produto definir
NCM definir
Moeda Operao USD
Taxa Cmbio
FOB ou CFR
Frete
Seguro
Qtde
Tipo Frete
Moeda
Operao USD
3,35000
3,35000
USD 50.000,00
USD 4.000,00
USD 135,00
THC R$ 1.600,00
2
CNTR
200 UNID
Martimo
II
IPI
PIS
COFINS
ICMS INTEGRAL
ICMS Destino
10,00%
10,00%
2,10%
10,65%
17,00%
17,00%
Quadro 4 - Dados Base de Caso Simulado Elaborado pelo Autor.
Nossa simulao vai apresentar os custos de importao envolvendo as modalidades de:

importao direta sem o beneficio fiscal DIAT, Importao por Conta e Ordem com o beneficio fiscal
DIAT com suas duas alternativas bsicas, pagamento de 4% com credito fiscal de 4% e pagamento
de 6% com crdito fiscal de 10%.
O primeiro passo apurar o valor aduaneiro, o qual engloba o valor da mercadoria (FOB), o frete, o
seguro e o THC Terminal Handling Charges que so as despesas porturias conforme demonstrado
no Quadro 05 Valor Aduaneiro abaixo. Este valor o que serve de base para o clculo de todos os
impostos citados no Quadro 3 - Tributos que Incidem sobre as Importaes. Como se pode verificar
o valor o mesmo, independente da modalidade de importao.
Conta e Ordem
Fob
Frete
Seguro
THC
TOTAL (Valor Aduaneiro)
Quadro 05 Valor Aduaneiro Elaborado pelo Autor.
Conta e Ordem
Importao
ICMS Import 4,00% ICMS Import 6,00%
Direta
Crdito
4,00% Crdito
10,00%
167.500,00
167.500,00
167.500,00
13.400,00
13.400,00
13.400,00
452,25
452,25
452,25
1.600,00
1.600,00
1.600,00
182.952,25
182.952,25
182.952,25
Na sequncia se apuram os tributos e as taxas alfandegrias aplicando-se as alquotas

correspondentes a cada tributo sobre o valor aduaneiro, conforme foi abordado quando tratamos do
assunto Como Calcular os Impostos. A TUS taxa de utilizao do Siscomex uma taxa nica (de
valor fixo) cobrada para registro da operao de despacho aduaneiro. Note-se que no caso das
operaes de Importao por Conta e Ordem com benefcio DIAT, o ICMS diferido para a etapa
subsequente (faturamento da Comercial Importadora para o Importador Final) na qual so cobrados
4% ou 6%, e creditado 4% ou 10% conforme enquadramento escolhido pelo importador.

19
18.295,23
Imposto de Importao - I.I.
20.124,75
Imposto Prod. Industrializados - I.P.I.
Fator 0,83
50.168,97
ICMS
244,00
TUS - Taxa Utilizao do siscomex
3.842,00
PIS/PASEP
19.484,41
COFINS
TOTAL TRIBUTOS + TAXAS ALFANDEGRIAS
112.159,36
Quadro 06 Total de Tributos + Taxas Alfandegrias Elaborado pelo Autor.
18.295,23
20.124,75
Diferido
244,00
3.842,00
19.484,41
61.990,39
18.295,23
20.124,75
Diferido
244,00
3.842,00
19.484,41
61.990,39
Depois, para completar a Nota Fiscal de Importao, temos a apurao das Despesas Porturias e
Servios, tais como: Armazenagem nos terminais porturios e/ou retro porturios; Adicional ao Frete
para Renovao da Marinha Mercante (AFRMM), que atualmente representa 25% do frete+THC
acrescido um valor fixo de R$21,70; Custo do Despacho aduaneiro e a taxa de servios de Conta e
Ordem.
Armazenagem 1 perodo+ Seguro de armaz.
AFRMM
25,00%
Despacho
Taxa de Servios de Conta e Ordem
TOTAL DESP. PORTURIAS E SERVIOS
TOTAL DA NF DE IMPORTAO
Quadro 07 Total da Nota Fiscal de Importao Elaborado pelo Autor.
1.000,00
3.771,70
800,00
0,00
5.571,70
1.000,00
3.771,70
800,00
300,00
5.871,70
1.000,00
3.771,70
800,00
300,00
5.871,70
300.683,31
250.814,34
250.814,34
Conforme pode ser verificado no Quadro 07 Total da Nota Fiscal de Importao, acima,
basicamente, a diferena entre a Nota Fiscal de Importao entre as modalidades de importao
direta, importao por encomenda e importao por conta e ordem de terceiros, o valor da Taxa de
Servios de Conta e Ordem (obviamente inexistente na modalidade de Importao Direta) e do ICMS
que, nos casos das duas ltimas modalidades e deferido para a etapa seguinte da operao, que seria a
etapa de venda por parte da comercial importadora para o importador final, como veremos a seguir:
4%
Base clculo ICMS FATURAMENTO 96,00%
ICMS Destaque NF
Substituio Tributria (ST)
Imposto Produtos Industrializados - I.P.I.
10%
90,00%
TOTAL DA NF DE FATURAMENTO (BASE DA NFE)
240.301,66
9.612,07
240.301,66
24.030,17
256.321,77
25.632,18
256.321,77
25.632,18
264.331,83
281.953,95
Quadro 08 - Total da Nota Fiscal de Faturamento Elaborado pelo Autor.
Para fazer a transferncia documental da posse da mercadoria e fazer a sada dos produtos da
Nota Fiscal de Importao, a Comercial Importadora emite uma Nota Fiscal de Faturamento da
mercadoria para o importador final da mercadoria, na qual se destaca o valor do ICMS a ser creditado
pelo importador final, de 4% ou 10%, conforme sua opo, sendo cobrado somente 4% ou 6% ou o
valor acordado entre a comercial importadora e o importador final, conforme as caractersticas
pertinentes a cada operao e sua negociao. Esta Nota Fiscal de Faturamento a base para a
20
emisso da Nota Fiscal de Entrada das mercadorias no estoque e registros contbeis no importador
final, e seu valor vai variar em decorrncia dos termos da negociao.
Alguns detalhes que merecem ser destacados com relao a esta Nota Fiscal de Faturamento:
- A base de clculo para o valor do ICMS apurada deduzindo-se o valor do IPI do valor total da
Nota Fiscal de Entrada da Importao e depois dividindo-se o valor por 0,96 (no caso de 4% de
ICMS) e de 0,90 (no caso de 10% de ICMS). Isto deve-se ao fato do IPI no fazer parte da base de
clculo do ICMS e por este ser um imposto por dentro, ou seja, ele mesmo faz parte de sua base de
clculo. Este valor tambm ser o valor da Substituio Tributria
- O imposto sobre Produtos Industrializados IPI sofre um pequeno acrscimo para o importador
final, entre a importao direta e a importao por encomenda ou por conta e ordem de terceiros. Isto
decorre porque, na importao direta a base de clculo o valor aduaneiro acrescido do montante
desses tributos e dos encargos cambiais efetivamente pagos pelo importador ou deste exigvel,
enquanto na importao por encomenda ou por conta e ordem, por ser equiparada a uma operao
domstica, a base de clculo o valor total da operao de que decorrer a sada do estabelecimento
industrial ou equiparado a industrial, englobando o preo do produto, acrescido do valor do frete e
das demais despesas acessrias, cobradas ou debitadas pelo contribuinte ao comprador ou
destinatrio dos produtos.
ICMS efetivamente pago no momento desembarao
Valor ICMS Diferido
TOTAL DESEMBOLSO INTERNAO
(FRETE+THC+TRIBUTOS+TAXAS)
CRDITOS
L. Real
ICMS
PIS/PASEP (Exceto Empresas do Simples)
COFINS (Exceto Empresas do Simples)
Diferena de IPI
50.168,97
9.612,07
14.724,87
0,00
-R$ 40.556,90
-R$ 35.444,10
133.183,31
92.926,41
98.039,21
93.620,13
20.124,75
50.168,97
3.842,00
19.484,41
0,00
56.968,64
24.030,17
9.612,07
3.842,00
19.484,41
3.905,42
74.590,77
25.632,18
25.632,18
3.842,00
19.484,41
5.507,43
-36.351,49
9.612,07
-29.636,68
25.632,18
REDUO CUSTO IMPORTAO (ICMS Diferido - Diferena IPI)

CRDITO FISCAL ICMS
Quadro 09 Total de Desembolso na Internao das Mercadorias e Crditos Elaborado pelo Autor.
Conforme demonstrado no quadro 09 acima, existe uma reduo substancial no desembolso para
internao das mercadorias e, uma economia no processo de importao em geral, mesmo com o
pequeno acrscimo no IPI, conforme explicado anteriormente. Tambm possvel o credito fiscal dos
tributos recolhidos, caso a empresa esteja sob o Regime de Lucro Real.
Conforme j foi mencionado algumas vezes neste trabalho, face ao dinamismo da legislao
aduaneira e tributria, ser sempre necessria a consulta a um profissional com experincia no
assunto para uma anlise atualizada de cada caso, propiciando assim ao importador final avaliar e
21
decidir qual a melhor opo para sua situao especfica. O planejamento tributrio das importaes
e a consequente otimizao do fluxo de caixa das empresas importadoras uma atividade
permanente e crucial para o seu sucesso das empresas.
Para uma visualizao geral e comparao dos custos envolvidos em cada uma das opes de
importao aqui simuladas, abaixo apresentamos o quadro completo do que foi abordado em nosso
caso simulado:
Conta e Ordem
Fob
Frete
Seguro
THC
TOTAL (Valor Aduaneiro)
Imposto de Importao - I.I.
Imposto Prod. Industrializados - I.P.I.
ICMS
Fator 0,83
TUS - Taxa Utilizao do siscomex
PIS/PASEP
COFINS
TOTAL TRIBUTOS + TAXAS ALFANDEGRIAS
Armazenagem 1 perodo+ Seguro de armaz.
AFRMM
25,00%
Despacho
Taxa de Servios de Conta e Ordem
TOTAL DESP. PORTURIAS E SERVIOS
TOTAL DA NF DE IMPORTAO
4%
Base clculo ICMS FATURAMENTO 96,00%
ICMS Destaque NF
Substituio Tributria (ST)
Conta e Ordem
Importao
ICMS Import 4,00% ICMS Import 6,00%
Direta
Crdito
4,00% Crdito
10,00%
167.500,00
167.500,00
167.500,00
13.400,00
13.400,00
13.400,00
452,25
452,25
452,25
1.600,00
1.600,00
1.600,00
182.952,25
182.952,25
182.952,25
18.295,23
20.124,75
50.168,97
244,00
3.842,00
19.484,41
112.159,36
18.295,23
20.124,75
Diferido
244,00
3.842,00
19.484,41
61.990,39
18.295,23
20.124,75
Diferido
244,00
3.842,00
19.484,41
61.990,39
1.000,00
3.771,70
800,00
0,00
5.571,70
1.000,00
3.771,70
800,00
300,00
5.871,70
1.000,00
3.771,70
800,00
300,00
5.871,70
300.683,31
250.814,34
250.814,34
240.301,66
9.612,07
240.301,66
24.030,17
256.321,77
25.632,18
256.321,77
25.632,18
264.331,83
281.953,95
50.168,97
9.612,07
14.724,87
0,00
-R$ 40.556,90
-R$ 35.444,10
133.183,31
92.926,41
98.039,21
93.620,13
20.124,75
50.168,97
3.842,00
19.484,41
0,00
56.968,64
24.030,17
9.612,07
3.842,00
19.484,41
3.905,42
74.590,77
25.632,18
25.632,18
3.842,00
19.484,41
5.507,43
-36.351,49
9.612,07
-29.636,68
25.632,18
10%
90,00%
TOTAL DA NF DE FATURAMENTO (BASE DA NFE)

ICMS efetivamente pago no momento desembarao
Valor ICMS Diferido
TOTAL DESEMBOLSO INTERNAO
(FRETE+THC+TRIBUTOS+TAXAS)
CRDITOS
L. Real
ICMS
PIS/PASEP (Exceto Empresas do Simples)
COFINS (Exceto Empresas do Simples)
Diferena de IPI
REDUO CUSTO IMPORTAO (ICMS Diferido - Diferena IPI)
CRDITO FISCAL ICMS
Quadro 10 Quadro Comparativo Completo Elaborado pelo Autor.

22
Consideraes Finais
Apesar do carter tcnico do assunto esperamos ter conseguido nosso objetivo de fazer uma
apresentao bsica e introdutria, mas que ao mesmo tempo, conseguisse transmitir a importncia
do Planejamento Tributrio na Importao e como o Beneficio Fiscal DIAT pode ajudar as empresas
nesta tarefa, tornando suas importaes mais baratas e auxiliando na otimizao de seu fluxo de
caixa.
Quaisquer crticas, sugestes, ou mesmo perguntas sobre determinado ponto que no tenha ficado
claro, enviar mensagem para o autor atravs de seu perfil no Linkedin.

23
Sobre o Autor
Edilson J. Cardoso um executivo e consultor, com MBA em International Business pela Florida
Atlantic University, Boca Raton, FL (USA), ps-graduado em Negcios Internacionais e graduado
em Administrao de Empresas e Economia pela Univali Universidade do Vale do Itaja, Itaja-SC
(Brasil).
Desempenhou vrias funes executivas em administrao e vendas em empresas no Brasil e nos
Estados Unidos, onde residiu por 13 anos, tendo tambm, empreendido em ambos os pases.
Para maiores informaes acesse seu perfil no Linkedin:
Edilson J. Cardoso.
https://www.linkedin.com/in/edilson-j-cardoso


Planejamento Tributário Na Importação - Benefício DIAT

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PLANEJAMENTO

PLANEJAMENTO TRIBUTRIO NA IMPORTAO

Impostos incidentes na Importao ................................................................................ 9

Benefcios Fiscais - Regime Especial DIAT ................................................................... 14

Um Caso Prtico ............................................................................................................. 17

Elaborado por Edilson J. Cardoso (https://www.linkedin.com/in/edilson-j-cardoso), Consultor, Administrador,

Agradeo direo e colaboradores da Fox Trading, cujas sugestes, apoio e

Elaborado por Edilson J. Cardoso (https://www.linkedin.com/in/edilson-j-cardoso), Consultor, Administrador,

Trata-se de Sonegao Fiscal

Trata-se de Planejamento Fiscal

- trata-se do uso de artifcios dolosos nos

- trata-se do uso de meios legtimos e legais

quais o contribuinte, em afronta legislao, que possuem os contribuintes para evitar a

Elaborado por Edilson J. Cardoso (https://www.linkedin.com/in/edilson-j-cardoso), Consultor, Administrador,

de artifcios ilegais para evitar o pagamento de tributrias de maneira mais favorvel e

- fraude, simulao e evaso fiscal, fazendo planejamento tributrio.

operaes fiscais no sentido de se evitar o fiscais de uma organizao no sentido de se

pagar o mnimo de tributos possveis dentro

Quadro 1 Definio Evaso Fiscal x Eliso Fiscal Elaborado pelo Autor.

Em suma, pode-se afirmar que, o Planejamento Tributrio, antes de ser um direito e, um

empresariais, o Planejamento Tributrio se faz cada vez

Fonte: Montagem do Autor

a racionalizao do fluxo de caixa e tambm para a melhora da competitividade do importador, seja

Elaborado por Edilson J. Cardoso (https://www.linkedin.com/in/edilson-j-cardoso), Consultor, Administrador,

Modalidades de Importao no Brasil

identificao dos diversos agentes que

apresentar informaes e documentos a

cadastramento no RADAR, a empresa deve

comrcio exterior (despachante aduaneiro,

contador especializado ou comercial importadora), os quais a orientaro no processo junto a RFB.

Importao Prpria ou Direta

Elaborado por Edilson J. Cardoso (https://www.linkedin.com/in/edilson-j-cardoso), Consultor, Administrador,

Importao por Encomenda e Importao por Conta e Ordem de Terceiros

importao de mercadorias, concentrando

Entrada Porto de Itaja SC

Importao por Conta e Ordem de Terceiros

(Comercial aquela em uma pessoa jurdica (Comercial

Importadora) adquire mercadorias no exterior Importadora)

despacho aduaneiro de importao, a fim de mercadoria adquirida por outra, que o

encomendante previamente determinada, em importadora previamente para prestao deste

contratar empresa para operar por sua conta e

Elaborado por Edilson J. Cardoso (https://www.linkedin.com/in/edilson-j-cardoso), Consultor, Administrador,

ordem dever apresentar cpia do contrato

Elaborado por Edilson J. Cardoso (https://www.linkedin.com/in/edilson-j-cardoso), Consultor, Administrador,

Impostos incidentes na Importao

Art. 2 O valor aduaneiro, base de clculo do Imposto de Importao, o valor

1 Quando o transporte for gratuito ou executado pelo prprio importador, o

nacional caracterizada pelo descrito

registro da Declarao de regulamentado

no Instruo Normativa SRF n

territrio mercadoria + o II (imposto

nacional caracterizada pelo de importao).

produtos industrias ou eles

social destinada ao programa importadas

de integrao social e ao nacional caracterizada pelo

publico incidente sobre o Siscomex

importao de bens e servios

nacional caracterizada pelo

sobre Desembarao Aduaneiro das O

quaisquer outros impostos,

sobre Prestaes de Servios

exceo do IPI Imposto

Elaborado por Edilson J. Cardoso (https://www.linkedin.com/in/edilson-j-cardoso), Consultor, Administrador,

Como Calcular os Impostos