SECRETARIA DE ESTADO DA FAZENDA

DIRETORIA DE FISCALIZAO

DBITO, CRDITO E APURAO DO ICMS

MANUAL DE PROCEDIMENTOS DE
FISCALIZAO

Belm PA Novembro de 2014

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COMPONENTES DO GRUPO DE TRABALHO

1. DANIEL JAINO BATISTA GOMES AFRE

2. CARLOS ALBERTO CARVALHO CARDOSO - AFRE

3. GIAN ANTONIO CRUZ TOPPINO AFRE

4. HENRY MUFARREG HAGE AFRE

5. ROBERTA CHIARI FERREIRA DE SOUZA AFRE

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NDICE

DBITO, CRDITO E APURAO DO ICMS..................................................................................1

1. INTRODUO..............................................................................................................................4
1.1. CONCEITO............................................................................................................................4
1.1. OBJETIVO.............................................................................................................................4
2 LIVROS E DOCUMENTOS NECESSRIOS................................................................................4
3 PROCEDIMENTOS DE VERIFICAO - ETAPAS.....................................................................5
3.1. Procedimentos preliminares.........................................................................................................5
3.2. Auditoria dos Documentos Fiscais em Geral..............................................................................5
3.3. Auditoria em Livros em Geral...................................................................................................10
3.4. Auditoria do Registro de Entradas.............................................................................................11
3.5. Auditoria do Registro de Sadas................................................................................................14
3.6. Auditoria do Registro de Apurao do ICMS...........................................................................16

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1. INTRODUO

1.1. CONCEITO

A escrita fiscal tem por objetivo o registro das operaes e prestaes

efetuadas pelo contribuinte.

No Livro Registro de Apurao so lanados os totais de dbitos e crditos

extrados dos Livros Registro de Entrada e Sadas para efeito de apurar os
valores a serem informados na Declarao de Informaes Econmico-Fiscais
DIEF e, se for o caso, do recolhimento por meio de Documento de
Arrecadao Estadual DAE, do ICMS devido.

So estes registros e declaraes que possibilitam a verificao da

regularidade das operaes e prestaes, como ser descrito a seguir.

1.1. OBJETIVO

Definir os procedimentos a serem adotados pelo auditor na verificao da

natureza das operaes e prestaes realizadas pelo contribuinte, a emisso,
utilizao e idoneidade dos documentos fiscais, bem como a regularidade e
tempestividade dos lanamentos de crdito, dbito e apurao nos respectivos
livros, no perodo determinado pela ao fiscal.

Nesta etapa da auditoria fiscal, o auditor tambm utilizar os dados constantes

do sistema de informaes da Secretaria da Fazenda, para complementar ou
mesmo substituir as informaes contidas nos livros e documentos do
contribuinte, nos casos em que estes no sejam fornecidos ou se caracterize a
sua inidoneidade.

Cumpre destacar que com o advento da Escriturao Fiscal Digital EFD

muitos dos procedimentos aqui descritos so desnecessrios, entretanto, como

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em determinadas situaes, a escriturao manual ainda utilizada, os

procedimentos foram mantidos.

Ressalte-se tambm que os procedimentos aqui listados no exaurem as

possibilidades do trabalho de auditoria, mas apenas oferecem um roteiro
bsico para sua execuo.

2 LIVROS E DOCUMENTOS NECESSRIOS

Livro Registro de Entradas

Livro Registro de Sadas
Livro Registro de Apurao do ICMS
Arquivos da Escriturao Fiscal Digital EFD, quando for o caso
Declaraes Econmico-Fiscais DIEF
Documento de Arrecadao Fiscal DAE
Relatrios de pagamentos
Cruzamento

3 PROCEDIMENTOS DE VERIFICAO - ETAPAS

3.1. Procedimentos preliminares:

3.1.1. Antes do incio dos trabalhos de auditoria, dever ser observado:

3.1.1.1.Se os livros e documentos fiscais, bem como faturas,
duplicatas, guias, documentos de arrecadao, recibos e
demais documentos relacionados com o imposto foram
conservados, no mnimo, pelo prazo decadencial de cinco
anos e, quando relativos a operaes ou prestaes objeto
de processo pendente, at sua deciso definitiva, ainda
que esta venha a ser proferida aps os cinco anos.
Conforme art. 125 do RICMS.
3.1.1.2.Se cada estabelecimento, seja matriz, filial, sucursal,

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agncia, depsito ou qualquer outro possui os livros fiscais

e impressos de documentos fiscais prprios, vedada sua
centralizao, salvo disposio em contrrio. Conforme o
art. 491 - RICMS.
3.1.1.3. Se o contribuinte est obrigado ao uso de Escriturao
Fiscal Digital EFD, verificar se os arquivos esto sendo
gerados e enviados corretamente, inclusive com a
validao de consistncia de leiaute pelo PVA-EFD.
Conforme arts. 389-J e 389-K do RICMS.
3.1.1.4. Nos casos de sinistro, furto, roubo, extravio, perda ou
desaparecimento de livros ou documentos fiscais, o
contribuinte comunicou o fato Secretaria Executiva de
Estado da Fazenda no prazo previsto no art. 10 da Lei n.
5.931/95.

3.2. Auditoria dos Documentos Fiscais em Geral

3.2.1. Caso o contribuinte, aps intimado a apresentar documentos ao

Fisco, no o fizer no prazo regulamentar, a fiscalizao dever:
3.2.1.1. avaliar os motivos do no atendimento da exigncia,
dentre as seguintes hipteses:
a) o contribuinte no possui a documentao;
b) os documentos foram extraviados ou inutilizados;
c) o contribuinte se recusa a exibi-los;
3.2.1.2. decidir quanto s medidas fiscais a serem adotadas,
considerando que:
a) a legislao prev multa ao contribuinte que deixar de
ter ou no exibir documento fiscal solicitado pelo fisco,
conforme art. 729, III, f do RICMS;
b) a legislao prev multa para cada livro que o
contribuinte deixar de ter ou apresentar ao fisco,
conforme Art. 729, IV c do RICMS;
c) a legislao prev multa para cada documento ou livro
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extraviado, perdido ou inutilizado, exceto em casos de

sinistro furto ou roubo, devidamente comprovados,
conforme Art. 729, III a e Art. 729, IV, d, do RICMS
respectivamente;
d) nos casos de sinistro, furto, roubo, extravio, perda ou
desaparecimento de livros ou documentos fiscais, o
contribuinte deve comunicar o fato inspetoria fiscal
dentro de 48 horas a contar da publicao do fato em
Dirio Oficial, acompanhando da ocorrncia policial e
laudo pericial, em caso de sinistro, conforme art. 335 do
RICMS;

e) a falta de apresentao de documentos ao fisco pode

ser motivo para arbitramento da base de clculo do
imposto, quando o contribuinte incorrer na prtica de
sonegao do imposto e no for possvel apurar o
montante real da base de clculo, conforme Art. 45 do
RICMS;

3.2.1.3. averiguar indcios de inidoneidade, observando:

a) emitentes estranhos ao quadro de fornecedores;
b) valores elevados ou arredondados no final do ms;
c) pagamento vista em aquisies de valores elevados;
d) notas fiscais apresentando numerao ininterrupta num
mesmo perodo ou com grande espao de tempo entre
as datas de emisso;
e) notas fiscais apresentando baixa numerao,
demonstrando quantidade inexpressiva de documentos
fiscais emitidos;
f) conflito entre a data de emisso e a sequncia numrica;
g) nota fiscal emitida aps o prazo de validade de uso;
h) inexistncia da data ou do nmero da autorizao para
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impresso de documentos fiscais;

i) nota fiscal com data de impresso muito defasada;
j) falta de informaes ou informaes imprecisas sobre o
transportador;
l) notas fiscais com dados do emitente ilegveis ou
incompletos ou com nmero de inscrio muito baixo;
m) aquisio de mercadorias conflitantes com o ramo de
atividade;
n) aquisio de mercadorias de outras unidades da
Federao sem registro nos Postos Fiscais de Fronteira;
o) ausncia de documento de arrecadao, guias e
certificados exigidos pela legislao;
p) mercadoria em elevada quantidade que excede a
capacidade de transporte de uma s vez;
q) preos unitrios elevados quando comparados aos
praticados no mercado;
r) nota fiscal emitida aps baixa de inscrio ou por
empresa inexistente;
s) outros elementos que indiquem documentos inidneos,
nos termos do Art. 728 do RICMS;
3.2.1.4 no caso de utilizao do crdito fiscal destacado
em documento inidneo deve ser exigido o imposto
relativo ao crdito fiscal utilizado indevidamente,
conforme Art. 729, II, d do RICMS.
3.2.2. constatada a impresso de documentos fiscais sem prvia
autorizao fazendria, sero adotados os seguintes
procedimentos:
3.2.2.1. levantamento dos documentos fiscais confeccionados ou
impressos irregularmente, confrontando o nmero da
autorizao citada no prprio documento com as
autorizaes concedidas pela repartio fiscal;
3.2.2.2. examinar se o documento se refere a uma efetiva
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operao ou prestao ;
3.2.2.3. exigir, se for o caso, o imposto relativo ao crdito fiscal
indevido, acrescido da penalidade cabvel.
3.2.3. Apurada a emisso de documento fiscal que no corresponda a
uma operao ou prestao real (tributada ou no), para
comprovao do ilcito devero ser adotados os seguintes
procedimentos:
3.2.3.1. verificar se houve ou no efetiva circulao de
mercadorias ou prestao de servios, real ou
simbolicamente;
3.2.3.2. verificar a situao do estoque das mercadorias referidas,
antes e depois da operao;
3.2.3.3. verificar o reflexo no conta-corrente do ICMS;
3.2.3.4. verificar o possvel retorno da mercadoria, quando o saldo
credor de ICMS se apresentar alto;
3.2.3.5.verificar a existncia de venda ordem ou para entrega
futura com destaque do ICMS na Nota Fiscal de simples
faturamento, o que ilegal, pois o imposto s pode ser
destacado nas notas de entregas efetivas das
mercadorias, Art. 554 do RICMS;
3.2.3.6. havendo provas suficientes de que o documento fiscal
emitido no corresponde a uma operao ou prestao
real, deve ser exigido o imposto relativo ao crdito fiscal
porventura utilizado indevidamente, com a penalidade
cabvel.
3.2.4. Caso a mercadoria no possa ser identificada no documento fiscal
que acobertou o seu trnsito ou no documento fiscal faltem
elementos que permitam sua perfeita indicao, em relao ao
contribuinte que as recebeu, exigir o imposto relativo ao crdito
fiscal utilizado.
3.2.5. Nos documentos fiscais de entrada de mercadorias, verificar a
correta utilizao de base de clculo em conformidade com a
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legislao e, apurada irregularidade, exigir o crdito fiscal utilizado

indevidamente.

3.2.6. examinar a documentao de sada de mercadorias e de

prestao de servios sujeitos ao ICMS, efetuando os seguintes
procedimentos:
3.2.6.1. conferir os talonrios utilizados com as respectivas
autorizaes, observando-se se h duplicidade de
numerao ou uso de talonrios "paralelos";
3.2.6.2. verificar a seqncia numrica dos documentos utilizados,
no sendo permitida a utilizao de nenhum bloco sem que
o anterior esteja simultaneamente em uso ou j se tenha
esgotado;
3.2.6.3. verificar a correta aplicao da alquota, da base de
clculo e do imposto destacado, conforme a natureza da
operao ou prestao;
3.2.6.4. verificar as sadas para outros estados, observando se a
operao no foi feita para acobertar vendas internas,
objetivando a reduo do imposto a recolher.
3.2.7. Averiguar indcios de inidoneidade, observando:
3.2.7.1. quando do cancelamento irregular do documento fiscal:
a) se falta alguma das vias no talonrio;
b) se o documento foi lanado no registro de sadas;
c) se existem indcios de que as mercadorias chegaram a
circular;
d) se o cancelamento irregular de documento fiscal implica
na exigncia do imposto;
3.2.7.2. a omisso de indicaes, declarao inexata, escriturao
ilegvel ou com rasuras;
3.2.7.3. se o documento emitido no corresponde a efetiva
operao;
3.2.7.4. que devem ser excludas do levantamento especfico as
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operaes relativas s notas fiscais inidneas que s

fazem provas a favor do Fisco ;
3.2.7.5. se em razo da inidoneidade do documento fiscal houve
falta de recolhimento do ICMS, exigindo-se o imposto
devido;

3.2.8. verificada a ocorrncia de subfaturamento de mercadorias,

que consiste na venda de mercadoria ou na prestao de
servio com emisso de documento fiscal contendo valor
inferior ao que foi efetivamente cobrado do cliente, devem-
se efetuar os seguintes procedimentos:
a) selecionar alguns produtos comercializados pela
empresa, atravs de notas fiscais de compras ou do livro
de inventario e notas fiscais de vendas, observando que
as notas de sada devem ter datas posteriores s de
entrada ou ao perodo do inventrio;
b) confrontar, por produto, o custo da aquisio e o preo
de venda, utilizando valores unitrios;
c) se for apurado subfaturamento, proceder ao
arbitramento da base de clculo do imposto, na forma
regulamentar.

3.2.9.Verificado o calamento de documento fiscal, ou divergncia entre

os valores ou informaes das vias do documento fiscal emitido e
as vias fixas existentes no talonrio do emitente, que impliquem
recolhimento a menor, em relao ao emitente, deve-se exigir o
imposto.

3.2.10. Quanto correta utilizao da base de clculo, efetuar os

seguintes procedimentos:
3.2.10.1. observar o regime tributrio que regula a operao ou
prestao, tendo em vista, inclusive, as situaes
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particulares de transferncias, pauta fiscal e/ou concesso

de descontos;
3.2.10.2. verificar a ocorrncia de operao ou prestao tributada
como no-tributada;
3.2.10.3. observar a falta da indicao no corpo do documento
fiscal em que no haja destaque do imposto, da
circunstncia da operao ou prestao ser beneficiada
com iseno no incidncia, diferimento, suspenso etc.,
bem como da respectiva disposio regulamentar ou legal;
3.2.10.4. atentar para o destaque na Nota Fiscal de imposto em
operao ou prestao isenta ou no-tributada,
possibilitando ao adquirente a utilizao de crdito fiscal;
3.2.10.5. exigir o imposto, em caso de erro na determinao da
base de clculo.
3.2.11. Verificao da correta indicao, no documento fiscal, das
despesas acessrias, da parcela do IPI e descontos concedidos
de forma irregular, observando:
3.2.11.1. na base de clculo do ICMS devem ser includas todas
as despesas acessrias, juros e quaisquer acrscimos
debitados ao destinatrio das mercadorias ou servios
inclusive as mercadorias fornecidas ou os servios
prestados a ttulo de bonificao;
3.2.11.2. da base de clculo de ICMS devem ser deduzidos os
descontos ou abatimentos constantes no documento fiscal,
excetuados os condicionais (sujeitos a eventos futuros e
incertos);
3.2.11.3. o valor do IPI integra a base de clculo do ICMS quando
as mercadorias se destinam a uso do ativo fixo;

3.2.11.4. Nos casos de importao, antecipao ou substituio

tributria, efetuar o levantamento das situaes em que o
imposto deixou de ser recolhido pela no incluso de
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parcelas que devam compor a base de clculo do imposto.

3.2.12. Verificar a existncia de documentos fiscais sem data de
emisso ou de sada devendo-se investigar se o objetivo da
omisso foi para encobrir o momento da ocorrncia do fato
gerador do imposto, procurando dilatar o prazo do recolhimento.
3.2.13. Verificar se na emisso de documento fiscal de sada de
mercadorias houve acrscimo nas vendas a prazo ou nas entregas
a domiclio no includos na base de clculo.
3.2.14. Verificar a falta de emisso de documentos fiscais, mediante
levantamento especifico de mercadorias ou utilizao de qualquer
outro meio idneo, comprovada a irregularidade e tratando-se de
operao ou prestao tributadas, exigir o imposto.
3.2.15. Verificada a utilizao de documentos extrafiscais, quer tenham
ou no denominao igual ou semelhante prevista para os
documentos oficiais, com a finalidade de substituir estes ltimos,
deve-se proceder da seguinte forma:
3.2.15.1. apreenso dos documentos irregulares, j utilizados ou
por utilizar;
3.2.16.2.exigncia do imposto com a respectiva multa.

3.3. Auditoria em Livros em Geral

3.3.1. Observar as seguintes orientaes:

3.3.1.1. Os livros fiscais sero impressos e as folhas numeradas
tipograficamente, em ordem crescente, tero suas folhas
costuradas e encadernadas, de forma a impedir sua
substituio. Art. 505, caput e 1 do RICMS.
3.3.1.2. Os livros sero visados pela repartio fiscal do domiclio
do contribuinte e o visto dever ser aposto em seguida ao
termo de abertura lavrado e assinado pelo contribuinte. Art.
505, caput e 2, I do RICMS.
3.3.1.3. A escriturao dos livros fiscais feita com base nos
documentos relativos s operaes ou prestaes
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realizadas pelo contribuinte, sob sua exclusiva

responsabilidade e na forma estabelecida pela legislao
tributria - art. 506, caput do RICMS.
3.3.1.4. Os lanamentos nos livros fiscais sero feitos a tinta, com
clareza, no podendo conter emendas ou rasuras e a
escriturao no pode atrasar-se por mais de 5 dias,
ressalvados os livros a que forem atribudos prazos
especiais. Os lanamentos, nos livros fiscais, sero
somados no ltimo dia de cada ms, quando no houver
outro prazo expressamente previsto. Art. 505 do RICMS.
3.3.1.5. permitida a escriturao por processamento eletrnico de
dados ou por processo mecanizado, mediante prvia
autorizao do fisco estadual - Art. 356 do RICMS.
3.3.1.6. Aos contribuintes obrigados escriturao fiscal digital
aplicam-se as disposies contidas nos Arts. 389-A a 389-
K do RICMS.
3.3.1.7. Constituem instrumentos auxiliares da escrita fiscal os
livros da contabilidade geral, o Copiador de Faturas, o
Registro de Duplicatas, as Notas Fiscais, os Documentos
de Arrecadao Estadual e demais documentos, ainda que
pertencentes ao arquivo de terceiros, que se relacionem
com os lanamentos efetuados na escrita fiscal ou
comercial do contribuinte. Art. 508 do RICMS.
3.3.1.8. Os livros a serem encerrados devem ser exibidos
repartio fiscal competente dentro de 5 dias aps se
esgotarem. 3 do Art. 505 do RICMS.
3.3.2. Efetuar as seguintes verificaes:
3.3.2.1.a regularidade do livro junto repartio fazendria;
3.3.2.2. a regularidade e a tempestividade da escriturao;
3.3.2.3. conferir lanamentos por amostragem. Apurada qualquer
irregularidade, proceder a verificao de todo o perodo;
3.3.2.4. clculos e somas por amostragem. Apurada qualquer
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irregularidade proceder a verificao de todo o perodo.

3.3.3. Observar a ocorrncia das infraes mais frequentes, a saber:
3.3.3.1.falta de apresentao de livros ao Fisco, dentro ou fora do
prazo regulamentar;
3.3.3.2. falta de escriturao ou escriturao em atraso de livros
fiscais;
3.3.3.3 centralizao das operaes ou prestaes de mais de
estabelecimento nos mesmos livros fiscais, sem previso
na legislao;
3.3.3.4.falsificao do visto ou autenticao;
3.3.3.5. escriturao a lpis ou atravs de outro meio inseguro;
emendas ou rasuras; ilegibilidade; falta de clareza;
adulterao ou falsificao de livro;
3.3.3.6.falta de indicao do Cdigo Fiscal de Operao e
Prestaes;
3.3.3.7.utilizao incorreta das colunas dos livros fiscais.

3.4. Auditoria do Registro de Entradas

3.4.1. Efetuar as seguintes verificaes:

3.4.1.1.regularidade do livro;
3.4.1.2. regularidade e tempestividade do registro dos documentos
fiscais de entradas de mercadorias e de utilizao de
servios de transporte e de comunicao, nos termos dos
Arts. 492 e 493 do RICMS;
3.4.1.3. os clculos e as somas, por amostragem. Observando que
se apurada qualquer irregularidade, proceder verificao
de todo o perodo;
3.4.1.4.se todas as notas fiscais de recebimento de mercadorias a
qualquer ttulo e documentos relativos utilizao de
servios de comunicao e de transporte recebidas esto
devidamente lanados;
3.4.1.5. a validade e idoneidade dos documentos fiscais e
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destinao das mercadorias adquiridas ou dos servios

utilizados, examinando:
a) a legitimidade do crdito, o destaque do imposto na 1
via do documento fiscal que acobertou a operao
anterior e a idoneidade do referido documento;
b) a correspondncia do documento a uma efetiva
operao;
c) a correspondncia do crdito lanado ao imposto
destacado no documento fiscal, obedecendo aos prazos
e condies estabelecidas na legislao;
d) a correta aplicao da alquota, de acordo com a
natureza de cada operao ou prestao;
e) a situao cadastral do emitente, se ativo ou no, na
poca de emisso do documento;
3.4.1.6. a destinao das mercadorias adquiridas ou recebidas, ou
dos servios utilizados, observando:
a) as mercadorias adquiridas para revenda, inclusive
embalagens, destinadas ao acondicionamento de
mercadorias tributadas;
b) as mercadorias adquiridas para aplicao em processo
de industrializao, inclusive embalagens e produtos
intermedirios;
c) a utilizao de servios de transporte intermunicipal e
interestadual e de comunicao, quando vinculados a
uma prestao seguinte da mesma natureza, tributada,
ou comercializao de mercadorias tributadas, ou a
processo de extrao, industrializao ou gerao de
mercadorias sujeitas ao ICMS, adquiridas a preos FOB;
d) a utilizao do crdito sobre o servio de transporte
intermunicipal e interestadual, vinculado a operaes de
sadas de mercadorias vendidas a preos CIF, inclusive
no tocante ao imposto retido na fonte;
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3.4.1.7. a idoneidade do documento, observando-se:

a) omisso de indicaes, descumprimento de requisitos
ou exigncias regulamentares, declarao inexata,
ilegibilidade, rasuras, especialmente se a irregularidade
for de tal ordem que o tornem imprestvel para os fins a
que se destina;
b) inadequao do documento operao, documento
emitido sem que se baseie numa efetiva operao,
existncia de fraude, contribuinte fictcio ou no
existente;
3.4.1.8. a correta utilizao dos crditos fiscais, atentando:
a) se o crdito lanado corresponde a imposto destacado
corretamente em documento fiscal;
b) para a correta aplicao da alquota, de acordo com a
natureza de cada operao ou prestao, atentando
para as alquotas vigentes poca de emisso dos
documentos fiscais;
c) que nas vendas ordem a nota fiscal pode ser emitida
na ocasio da entrega, global ou parcelada, da
mercadoria a terceiro. Havendo emisso de nota fiscal
com indicao de simples faturamento, vedado o
destaque do ICMS, que s devido quando da sada
efetiva das mercadorias art. do RICMS;
d) para a utilizao indevida de crditos decorrentes de
aquisio de mercadorias destinadas a uso ou consumo;
e) para a utilizao indevida de crditos decorrentes da
existncia de registro em duplicidade do documento no
mesmo ou em perodos diferentes;
f) para a ocorrncia de operaes com valores expressivos
em relao aos mesmos fornecedores;
g) para a ocorrncia de operaes com valores
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significativos registrados no final do ms;

h) para a ocorrncia de lanamento antecipado de
documento fiscal que gere crdito do imposto, em
perodo fiscal anterior efetiva entrada da mercadoria
no estabelecimento ou a transmisso da propriedade da
mercadoria, ou utilizao do servio;
i) para a utilizao indevida de crditos decorrentes de
entradas de mercadorias, ou material de embalagem
cuja sada, no seja tributada pelo ICMS, observados os
casos de manuteno legal dos crditos;
j) para a utilizao indevida de crditos relativos a notas de
simples remessa;
l) para a utilizao dos crditos relativos aquisio de
servio de comunicao;
m) para a utilizao dos crditos relativos aquisio de
energia eltrica consumida no estabelecimento;
n) para a correta utilizao dos crditos relativos
aquisio de bens para o ativo imobilizado destinados
manuteno das atividades do estabelecimento,
observando os casos de estorno de crdito previstos na
legislao;
3.4.1.9. o registro das entradas para uso ou consumo
considerando:
a) a vedao de utilizao do crdito fiscal relativo s
aquisies de mercadorias para uso ou consumo,
inclusive do crdito correspondente ao frete;
b) nas operaes interestaduais o contribuinte deve fazer
constar na coluna observaes as anotaes pertinentes
inclusive o valor da diferena de alquota;
c) verificao da existncia de documentos fiscais
lanados no ms de janeiro porm emitidos no exerccio
precedente fato que influir no levantamento dos
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crditos no caso de diferena de alquota de um

exerccio para outro.
3.4.2. Selecionar um grupo de documentos, preferencialmente os que
contiverem os maiores valores de crditos, e proceder a
circularizao com os fornecedores.
3.4.3. Observar a ocorrncia das infraes mais frequentes, que so:
3.4.3.1. falta de lanamento ou falta de escriturao;
3.4.3.2. escriturao em desacordo com a ordem cronolgica;
3.4.3.3.lanamento extemporneo de documento fiscal que gere
crdito do imposto, sem a devida comunicao repartio
fazendria;
3.4.3.4. lanamento antecipado de documento fiscal que gere
crdito do imposto, em perodo fiscal anterior efetiva
entrada da mercadoria no estabelecimento ou a
transmisso da propriedade da mercadoria, ou utilizao
do servio;
3.4.3.5.lanamento a maior de crdito fiscal de ICMS;
3.4.3.6.lanamento de documento fiscal em duplicidade;
3.4.3.7.lanamento sem o competente documento fiscal;
3.4.3.8.utilizao, como crdito fiscal de ICMS no destacado no
documento fiscal;
3.4.3.9.utilizao de crdito fiscal na aquisio de materiais de
consumo e outras mercadorias ou servios em que seja
vedado o crdito fiscal;
3.4.3.10. falta de estorno do crdito fiscal nas hipteses
regulamentares. transferncia irregular de crdito fiscal;
3.4.3.11.lanamento de documento fiscal destinado a outro
estabelecimento;
3.4.3.12.lanamento de documento fiscal inidneo;
3.5.13. erro na somas das colunas do livro.

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3.5. Auditoria do Registro de Sadas

3.5.1. Observar as seguintes orientaes:

3.5.1.1. O livro Registro de Sadas, destina-se escriturao das
sadas de mercadorias, a qualquer ttulo, das transmisses
da propriedade de mercadorias que no transitarem pelo
estabelecimento e das prestaes de servios de
transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao
efetuadas pelo contribuinte - art. 494, 1 e 2 do RICMS.
3.5.1.2. Os lanamentos sero feitos em ordem cronolgica, pelos
totais dirios, em tantas linhas quantas forem as alquotas
aplicadas s operaes ou prestaes da mesma
natureza, de acordo com o CFOP, sendo permitido o
registro conjunto dos documentos de numerao seguida
da mesma srie e sub-srie e sero efetuados nas colunas
prprias. A escriturao do livro ser encerrada no ltimo
dia de cada ms e caso no haja documento a escriturar,
essa circunstncia ser anotada. 3, 4, 5 e 6 do art.
494 do RICMS.
3.5.2. Efetuar as seguintes verificaes:
3.5.2.1. a regularidade do livro;
3.5.2.2. a regularidade e a tempestividade do registro dos
documentos fiscais de sada de mercadorias a qualquer ttulo e da
prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal
e de comunicao, nos termos dos art. 494 do RICMS.
3.5.2.3. os talonrios de documentos fiscais;
3.5.2.4.a autenticao dos talonrios, quando exigvel;
3.5.2.5.as bases de clculos e alquotas aplicadas nas operaes
e prestaes do perodo;
3.5.2.6.as operaes e prestaes isentas ou no tributadas, bem
como dos casos de suspenso, diferimento ou "simples
remessa", atentando para o respectivo amparo legal;
3.5.2.7. os documentos fiscais cancelados;
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3.5.2.8. os clculos e as somas, por amostragem. Apurada

qualquer irregularidade, proceder verificao de todo o
perodo;
3.5.2.9. na coluna "Observaes", a existncia ou no de reteno
do ICMS na fonte;
3.5.2.10. conferir os respectivos documentos de arrecadao,
quando for o caso;
3.5.2.11. se as duplicatas emitidas esto de acordo com as vendas
efetuadas ou com os servios prestados.
3.5.3. Selecionar um grupo de documentos e proceder a circularizao
com os clientes.
3.5.4. Observar a ocorrncia das infraes mais frequentes, a saber:
3.5.4.1.falta da escriturao;
3.5.4.2. atraso da escriturao;
3.5.4.3. falta de lanamento de operaes ou prestaes;
3.5.4.4. lanamento a menor de operaes ou prestaes;
3.5.4.5. lanamento em desacordo com a ordem cronolgica ou
fora do perodo fiscal;
3.5.4.6. erro na soma das colunas do livro;
3.5.4.7. calamento de notas fiscais.

3.6. Auditoria do Registro de Apurao do ICMS

3.6.1. Efetuar as seguintes verificaes:

3.6.1.1. a regularidade do livro junto repartio fazendria;
3.6.1.2. a regularidade e a tempestividade dos lanamentos e da
escriturao baseada no Livro Registro de Entradas e
Sadas, nos termos dos arts. 502 e 503 do RICMS;
3.6.1.3. a transposio dos valores totais do Registro de Entradas
e do Registro de Sadas, de acordo com as respectivas
colunas e com o CFOP;
3.6.1.4. os crditos do imposto, inclusive a ttulo de "outros
crditos" verificando-se a sua origem e a regularidade dos
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 22

lanamentos na rubrica "Outros Crditos", atentando para

os seguintes pontos:
a) as restituies de indbitos sob a forma de
aproveitamento de crdito, quando autorizadas pela
autoridade competente;
b) os estornos de dbitos;
c) o imposto pago antecipadamente, inclusive por fora de
substituio tributria, quando houver autorizao
expressa da legislao;
d) os crditos presumidos, de acordo com a legislao
tributria;
3.6.1.5.os dbitos do imposto, inclusive a ttulo de "outros dbitos",
observando a origem e a regularidade dos lanamentos, e
exigindo a documentao respectiva, atentando para os
estornos de crditos, efetuados na forma regulamentar e
os dbitos denunciados espontaneamente, dentro do
perodo de apurao, em que no haja acrscimos
tributrios;
3.6.1.6. o saldo credor transportado do perodo imediatamente
anterior ao fiscalizado;
3.6.1.7.as "dedues" por incentivos fiscais ou quaisquer outros
motivos, averiguando a origem e condio legal, exigindo-
se a documentao, comprobatria, quando necessrio;
3.6.1.8.os clculos e as somas, conferindo a exatido dos saldos
devedores ou credores relativos a cada perodo;
3.6.1.9.os valores lanados no livro confrontando com os
documentos e declaraes informaes econmico-fiscais.
3.6.2. Observar a ocorrncia das infraes mais frequentes, a saber:
3.6.2.1.falta ou atraso da escriturao;
3.6.2.2. escriturao incorreta das colunas;
3.6.2.3.escriturao incorreta do CFOP;
3.6.2.4.divergncia entre os valores transportados dos livros
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Registro de Entradas e Registro de Sadas;

3.6.2.5.equvoco na transposio do saldo credor do perodo
imediatamente anterior;
3.6.2.6.estorno de dbito feito em desacordo com a legislao;
3.6.2.7.utilizao indevida de crdito fiscal;
3.6.2.8.incorreo dos saldos apurados - credor ou devedor;
3.6.2.9. anotao indevida do "valor a recolher" como "saldo
credor" ou vice-versa;
3.6.2.10. superavaliao dos crditos fiscais ou sub avaliao dos
dbitos fiscais, na apurao do imposto.

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