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Contabilidade para Contador-BNDES (itens 1, 2, 3, 7, 8 e 11)

Teoria e Exerccios
Aula 6 - Prof. Moraes Junior
Aula 6
Contabilidade Ambiental e Contabilidade Tributria

CONTABILIDADE AMBIENTAL: Conceito e objetivo. Os princpios


fundamentais de contabilidade e o meio ambiente. Ativo e passivo ambiental.
Receitas e custos ambientais. A evidenciao contbil dos aspectos ambientais.

CONTABILIDADE TRIBUTRIA: Tributos: conhecimentos bsicos; Imposto


de Renda das Pessoas Jurdicas: Incidncia. Base de clculo: lucro real, lucro
presumido, lucro arbitrado. Formas de pagamento. LALUR: forma de
escriturao fiscal. Dedutibilidade: regra geral. Despesas e custos indedutveis:
regra geral. Alquota e adicional do Imposto de Renda. Contribuio Social
Sobre o Lucro: incidncia. Base de clculo. Formas de pagamento. Incentivos
fiscais. Ativos e Passivos Fiscais Diferidos: tratamento contbil das adies
temporrias e definitivas. Provises tributrias (IRPJ CSSL PIS/PASEP
COFINS). PIS/PASEP e COFINS: Integrao entre as formas de tributao
sobre o lucro e os mtodos cumulativo e no cumulativo; Regime Tributrio de
Transio (RTT): Lei 11.941/09.
Contedo
6. Introduo . ................................................................................................................................ 4
6.1. Contabilidade Ambiental . ................................................................................................. 4
6.1.1. Conceito e Objetivo . ........................................................................................................ 4
6.1.2. Os Princpios Fundamentais de Contabilidade e o Meio Ambiente . ............. 6
6.1.2.1. Princpio do Poluidor Pagador. ................................................................................ 7
6.1.2.2. Princpio da Entidade .................................................................................................. 7
6.1.2.3. Princpio da Continuidade . ....................................................................................... 7
6.1.2.4. Princpio da Oportunidade . ...................................................................................... 8
6.1.2.5. Princpio do Registro pelo Valor Original ............................................................ 8
6.1.2.6. Princpio da Competncia.......................................................................................... 9
6.1.2.7. Princpio da Prudncia .............................................................................................. 13
6.1.3. Ativo e Passivo Ambiental . ........................................................................................ 15
6.1.3.1. Ativo Ambiental ......................................................................................................... 15
6.1.3.2. Passivo Ambiental . .................................................................................................. 17
6.1.3.2.1. Obrigaes Legais ................................................................................................ 19
6.1.3.2.2. Obrigaes Implcitas. ........................................................................................ 19
6.1.3.2.3. Obrigaes Construtivas .................................................................................... 19
6.1.3.2.4. Obrigaes Justas (equitable) . ....................................................................... 20
6.1.3.2.5. Passivos Ambientais Normais . ........................................................................ 20
6.1.3.2.6. Passivos Ambientais Anormais ........................................................................ 20
6.1.4. Receitas, Despesas, Custos e Lucro Ambientais . ............................................. 20

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6.1.4.1. Custos Ambientais ..................................................................................................... 20
6.1.4.2. Receitas Ambientais . ................................................................................................ 21
6.1.4.3. Despesas Ambientais. .............................................................................................. 21
6.1.4.4. Lucro Ambiental. ........................................................................................................ 22
6.1.5. A Evidenciao Contbil dos Aspectos Ambientais ........................................... 22
6.2. Contabilidade Tributria .................................................................................................. 24
6.2.1. Tributos: Conhecimentos Bsicos. .......................................................................... 24
6.2.1.1. ICMS (Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias
e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e
de Comunicao) . ........................................................................................................................ 29
6.2.1.2. IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados) .............................................. 32
6.2.1.3. ISS (Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza) . ............................... 35
6.2.2. Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas ............................................................. 37
6.2.2.1. Incidncia . ..................................................................................................................... 37
6.2.2.2. Alquota e Adicional do Imposto de Renda . .................................................... 38
6.2.2.3. Base de Clculo: Lucro Real, Lucro Presumido e Lucro Arbitrado.
Formas de Pagamento. . ........................................................................................................... 39
6.2.2.3.1. Lucro Presumido . .................................................................................................... 39
6.2.2.3.2. Lucro Arbitrado . ..................................................................................................... 41
6.2.2.3.3. Lucro Real . ............................................................................................................... 42
6.2.2.3.3.1. Dedutibilidade: Regra Geral .......................................................................... 43
6.2.2.3.3.2. Despesas e Custos Indedutveis: Regra Geral . ..................................... 43
6.2.2.3.3.3. Adies, Excluses e Compensaes . ....................................................... 45
6.2.2.3.3.4. LALUR: Forma de Escriturao Fiscal. ....................................................... 46
6.2.2.3.3.5. Pagamento Mensal Por Estimativa .............................................................. 49
6.2.3. Contribuio Social Sobre o Lucro (CSSL) ........................................................... 51
6.2.3.1. Incidncia e Base de Clculo ................................................................................. 51
6.2.3.2. Formas de Pagamento . ........................................................................................... 52
6.2.3.3. Alquota . ......................................................................................................................... 52
6.2.4. Juros sobre o Capital Prprio . .................................................................................. 53
6.2.5. Incentivos Fiscais ........................................................................................................... 54
6.2.6. Ativos e Passivos Fiscais Diferidos: Tratamento Contbil das Adies
Temporrias e Definitivas . ...................................................................................................... 56
6.2.6.1. Definio da Base Contbil e Fiscal . .................................................................. 56
6.2.6.2. Diferenas, Reconhecimento e Reverso ........................................................ 57
6.2.6.2.1. Reconhecimento de Passivos e Ativos Fiscais Correntes ...................... 57
6.2.6.2.2. Reconhecimento de Passivos e Ativos Fiscais Diferidos . ....................... 58
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6.2.6.2.2.1. Diferena Temporria Tributvel . ............................................................... 58
6.2.6.2.2.2. Diferena Temporria Dedutvel . ................................................................ 65
6.2.6. Provises Tributrias (IRPJ-CSSL-PIS/PASEP-COFINS) ................................. 67
6.2.7. PIS/PASEP e COFINS .................................................................................................... 68
6.2.7.1. Mtodos Cumulativo e No Cumulativo . .......................................................... 68
6.2.7.2. Integrao Entre as Formas de Tributao Sobre o Lucro . ...................... 72
6.2.7.2.1. Pis e Cofins Cumulativos ..................................................................................... 72
6.2.7.2.2. Cofins No Cumulativa. ....................................................................................... 74
6.2.7.2.3. Pis/Pasep No Cumulativo . ................................................................................ 78
6.2.8. Regime Tributrio de Transio (RTT): Lei no 11.941/09 . ............................ 80
6.2.8.1. Reserva de Capital. ................................................................................................... 81
6.2.8.2. Reserva de Incentivos Fiscais . ............................................................................. 83
6.2.8.3. Reserva Especfica de Prmio na Emisso de Debntures . ...................... 84
6.3. Memorize para a Prova .................................................................................................... 84
6.4. Exerccios de Fixao. .................................................................................................... 100
6.4.1. Contabilidade Ambiental .......................................................................................... 100
6.4.2. Contabilidade Tributria. ......................................................................................... 102
6.5. Resoluo dos Exerccios de Fixao. ...................................................................... 134
6.5.1. Contabilidade Ambiental .......................................................................................... 134
6.5.2. Contabilidade Tributria. ......................................................................................... 138

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6. Introduo

Prezado(a) aluno(a),

E a? Pronto para a ltima aula do curso? Estou publicando a aula antes para
que tenha mais tempo para estudar. Bom, at agora, ajudei o Professor Egbert
Buarque nas aulas anteriores, com os comentrios e resolues da maioria dos
exerccios. Alm disso, o Professor Egbert Buarque ficou responsvel pelos
fruns das aulas 0 (demonstrativa) a 5.

Contudo, nesta aula, a teoria e os exerccios comentados sero por minha


conta, assim como o frum de dvidas.

Espero que goste da aula e que ela possa ser til na sua aprovao.

Vamos comear, pois a prova se aproxima.

Moraes Junior
moraesjunior@pontodosconcursos.com.br

6.1. Contabilidade Ambiental

6.1.1. Conceito e Objetivo

Com o desenvolvimento do mundo, principalmente a partir da Revoluo


Industrial, comearam a surgir questes que impactam diretamente no meio
ambiente, com a crescente escassez de recursos naturais, alm da degradao
e da destruio da natureza. O progresso trouxe e ainda traz inmeros
benefcios, mas tambm degrada cada vez mais o meio ambiente.

Diante desse cenrio, surgiu a Contabilidade e Gesto Ambientais. Assim como


a Contabilidade Geral, a Contabilidade Ambiental representa o registro de
bens, direitos, obrigaes e as respectivas mutaes quantitativas (receitas e
despesas) no patrimnio da entidade. O foco da Contabilidade Ambiental so
os bens, direitos, obrigaes e mutaes ambientais.

Portanto, a ideia estimar as aes da entidade, em termos monetrios,


visando conservao do meio ambiente, e demonstr-las aos usurios da
contabilidade de forma transparente.

O objetivo da Contabilidade Ambiental fornecer informaes aos usurios da


contabilidade, como os administradores, acionistas, governo, empregados,
entre outros, sobre os eventos ambientais que causaram modificaes na
situao patrimonial da entidade, sempre representados em moeda, ou seja,
os eventos ambientais so registrados e quantificados em moeda.

Logo, a Contabilidade Ambiental deve registrar todas as transaes da


entidade que afetem o meio ambiente e os seus efeitos.
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H que se ressaltar que o registro dos bens, direitos e obrigaes ambientais
deve seguir os Princpios de Contabilidade previstos na Resoluo CFC n o
750/93.

So exemplos de vantagens da Contabilidade Ambiental:

- identificao e alocao dos custos ambientais, de modo que as decises da


empresa para futuras expanses e investimentos tambm levem em conta tais
custos;

- controle de gastos dos recursos limitados de nosso planeta, como gua e


energia;

- produo de relatrios e informaes sobre a verdadeira efetividade das


aes ambientais tomadas pela entidade;

- transparncia da entidade em relao aos impactos ambientais e as medidas


adotadas, com a publicao do balano ambiental; e

- controle e acompanhamento contnuo das aes ambientais da entidade e de


seus impactos no meio ambiente.

Finalmente, sob o enfoque de Contabilidade Ambiental, a evidenciao


dos impactos ambientais e das medidas adotadas para evit-los
permite:

- a apresentao da informao necessria para a operao eficiente


do mercado de capitais;

- a previso da tendncia futura, de acordo com a informao


apresentada (anlise das demonstraes contbeis); e

- a realizao de uma prestao de contas sociedade de como o meio


ambiente est sendo afetado pela gesto ambiental de determinada
entidade.

Falando um pouco da gesto ambiental, esse modelo gerencial foi desenvolvido


com o objetivo de atender s necessidades de informao dos usurios da
contabilidade relacionadas s seguintes atividades de gesto ambiental:
Produo, Preveno, Recuperao e Reciclagem.

Para guardar, repita comigo: P2R2 - P DOIS ERRE DOIS, P DOIS ERRE
DOIS, P DOIS ERRE DOIS um rob da Contabilidade Ambiental (Produo,
Preveno, Recuperao e Reciclagem).

A atividade de produo responsvel pelo dano ambiental causado na


produo de bens e servios (impacto ambiental negativo), ou seja, a
degradao do meio ambiente produzida pela entidade.
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A atividade de preveno tem a finalidade de proteger o meio ambiente
da ao da poluio e exige gastos com insumos que iro gerar
benefcios em perodos futuros (investimentos) e gastos com insumos
cujos benefcios ocorrem no momento de seu consumo (despesas).

A atividade de recuperao est ligada recuperao do meio ambiente


e seu principal objetivo que o meio ambiente retorne a mesma
condio ou a uma condio prxima daquela que existia antes de a
degradao ocorrer.

Finalmente, a atividade de reciclagem tem por finalidade permitir que os


resduos das matrias-primas ou de outros materiais utilizados na
produo sejam reutilizados.

Tambm no h que se confundir a Contabilidade Ambiental, responsvel pelo


registro e pela evidenciao da gerao e distribuio da riqueza da entidade,
com a Auditoria Ambiental, que responsvel para avaliao dos impactos
ambientais causados pela entidade, bem como pela identificao das
responsabilidades por tais impactos.

6.1.2. Os Princpios Fundamentais de Contabilidade e o Meio Ambiente

Meus cursos de Contabilidade Geral sempre comeam com os Princpios de


Contabilidade e isso tem toda a lgica, no acha? Se so princpios, tm que
ser vistos no princpio do curso! Risos. Tudo bem, sei que a piada no foi
boa, mas foi s para descontrair.

Vamos relembrar os princpios de contabilidade e seus principais conceitos.

So princpios de contabilidade:

- Princpio da Entidade;
- Princpio da Continuidade;
- Princpio da Oportunidade;
- Princpio do Registro pelo Valor Original;
- Princpio da Competncia; e
- Princpio da Prudncia.

Para a prova, vamos memorizar da seguinte maneira: ECOPRC (repita


comigo: ECO P ERRE C, eu vou ter que saber, para a questo no perder.
Tudo bem, no sou bom rapper mesmo. Risos).

Entidade
Competncia
Oportunidade
Prudncia
Registro pelo Valor Original
Continuidade
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Antes de comear a estudar os Princpios de Contabilidade propriamente ditos,
vamos estudar um princpio intimamente relacionado com a Contabilidade
Ambiental, denominado Princpio do Poluidor Pagador.

6.1.2.1. Princpio do Poluidor Pagador

Este princpio estabelece que a entidade poluidora deve ser responsvel


pelos custos de reparao do dano causado ao meio ambiente. o
famoso bordo: Quem deve paga.

Portanto, se uma entidade, em sua produo de bens e servios, poluir ou


causar qualquer tipo de dano ao meio ambiente, deve arcar com os custos da
reparao do referido dano.

6.1.2.2. Princpio da Entidade

O conceito principal do Princpio da Entidade a autonomia do patrimnio a ela


pertencente. A autonomia tem por corolrio o fato de que o patrimnio de uma
entidade jamais pode confundir-se com aqueles dos seus scios ou
proprietrios.

Trazendo para a Contabilidade Ambiental, o Princpio da Entidade est


diretamente relacionado ao Princpio do Poluidor Pagador. Se a
entidade causou o dano a meio ambiente, ela que a nica
responsvel para reparao do dano e pelos custos envolvidos nessa
reparao.

Sob o enfoque da Contabilidade Ambiental, poderamos conceituar entidade


contbil como aquela que tem o controle sobre o uso dos recursos
naturais.

6.1.2.3. Princpio da Continuidade

De acordo com o Princpio da Continuidade, o patrimnio da entidade depende


das condies em que, provavelmente, se desenvolvero as operaes da
entidade.

A suspenso das atividades da entidade ou a queda de suas operaes podem


provocar efeitos em determinados ativos, com a perda, at mesmo integral, de
seu valor.

A situao-limite na aplicao do Princpio da Continuidade aquela em que h


a completa cessao das atividades da Entidade.

Postulado da Continuidade das Entidades: Para a Contabilidade, a


entidade um organismo vivo que ir viver (operar) por um longo
perodo de tempo (indeterminado) at que surjam fortes evidncias em
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Sob o enfoque ambiental, o Princpio da Continuidade est ligado
continuidade dos recursos naturais disposio da entidade.

De acordo com o Postulado da Continuidade, a entidade deve produzir e


crescer por um perodo de tempo indeterminado. Contudo, os recursos
naturais so finitos e o crescimento e produo sem controle podem gerar o
esgotamento de tais recursos.

Portanto, o Princpio da Continuidade, sob o enfoque ambiental, deve


considerar que h uma utilizao limitada dos recursos naturais no
crescimento da empresa, pois eles so finitos.

6.1.2.4. Princpio da Oportunidade

O Princpio da Oportunidade exige o registro e o relato de todas as variaes


sofridas pelo patrimnio de uma entidade, no momento em que elas ocorrerem
e a base indispensvel fidedignidade das informaes sobre o patrimnio
da entidade, relativas a um determinado perodo.

O Princpio da Oportunidade abarca dois aspectos distintos, mas


complementares: a integridade e a tempestividade, sendo tambm conhecido
como Princpio da Universalidade.

A integridade diz respeito necessidade de as variaes serem reconhecidas


na sua totalidade, isto , sem qualquer falta ou excesso. Por outro lado, a
tempestividade obriga a que as variaes sejam registradas no momento em
que ocorrerem, mesmo na hiptese de alguma incerteza.

A falta de integridade e tempestividade na produo e na divulgao da


informao contbil pode ocasionar a perda de sua relevncia. Por isso,
necessrio ponderar a relao entre a oportunidade e a confiabilidade da
informao.

Sob o enfoque ambiental, o Princpio da Oportunidade determina que os


eventos ambientais devam ser registrados de maneira ntegra
(refletindo a realidade) e tempestiva (no momento oportuno), de
forma a refletir a integridade do patrimnio da entidade e as suas
mutaes relativas aos impactos ambientais.

6.1.2.5. Princpio do Registro pelo Valor Original

O Princpio do Registro pelo Valor Original ordena que os componentes do


patrimnio tenham seu registro inicial efetuado pelos valores ocorridos na data
das transaes havidas com o mundo exterior Entidade.

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No caso de doaes recebidas pela Entidade, tambm existe a transao com o
mundo exterior, com efeito quantitativo e qualitativo sobre o patrimnio. Como
a doao resulta em aumento do Patrimnio Lquido, cabe o registro pelo valor
efetivo da coisa recebida, no momento do recebimento, segundo o valor de
mercado.

A expresso do valor dos componentes patrimoniais em moeda nacional


decorre da necessidade de homogeneizao quantitativa do registro do
patrimnio e das suas mutaes, a fim de se obter a necessria
comparabilidade e se possibilitarem agrupamentos de valores.

Alm disso, h a possibilidade de atualizao monetria, pois a moeda, embora


aceita universalmente como medida de valor, no representa unidade
constante em termos do poder aquisitivo. A atualizao monetria no
representa nova avaliao.

Sob o enfoque ambiental, o Princpio do Registro pelo Valor Original


estabelece que os impactos ambientais devam ser registrados pelos
valores originais das transaes com o mundo exterior, expressos a
valor presente na moeda do pas.

Alm disso, h que se ressaltar que o reconhecimento da alterao do


poder aquisitivo da moeda nacional (atualizao monetria)
fundamental quando se trata de registro de eventos econmicos que
afetem o meio ambiente, tendo em vista que as questes ambientais
so, na maioria das vezes, questes que envolvem vrios exerccios
sociais.

Nota: At a publicao da Resoluo CFC no 1.282/10, que alterou a Resoluo


CFC no 750/93, havia o Princpio da Atualizao Monetria, ou seja, era mais
um princpio alm dos atualmente existentes. Contudo, com a publicao da
referida Resoluo, o Princpio da Atualizao Monetria foi revogado e se
tornou um item do Princpio do Registro pelo Valor Original.

6.1.2.6. Princpio da Competncia

A compreenso do Princpio da COMPETNCIA est diretamente ligada ao


entendimento das variaes patrimoniais e sua natureza.

As variaes patrimoniais so de duas grandes classes: variaes que somente


modificam a qualidade ou a natureza dos componentes patrimoniais, sem
repercutirem no montante do Patrimnio Lquido (qualitativas), e variaes
que modificam o Patrimnio Lquido (quantitativas)

A competncia o princpio que estabelece quando um determinado


componente deixa de integrar o patrimnio, para transformar-se em elemento
modificador do Patrimnio Lquido.

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Da confrontao entre o valor final dos aumentos do Patrimnio Lquido
(receitas) e das suas diminuies (despesas), surge o conceito de resultado
do perodo, que ser positivo, se as receitas forem maiores do que as
despesas; ou negativo, quando ocorrer o contrrio.

O Princpio da Competncia no est relacionado com recebimentos ou


pagamentos, mas com o reconhecimento das receitas geradas e das despesas
incorridas no perodo (fato gerador das receitas e despesas pelo Princpio da
Competncia).

As receitas consideram-se realizadas:

nas transaes com terceiros, quando estes efetuarem o pagamento


ou assumirem compromisso firme de efetiv-lo, quer pela investidura
na propriedade de bens anteriormente pertencentes entidade, quer
pela fruio de servios por esta prestados;
Exemplo: venda de mercadoria a prazo (o dinheiro ainda no foi recebido,
mas a receita considera-se realizada, pelo princpio da competncia, no
momento da entrega da mercadoria).

quando da extino, parcial ou total, de um passivo, qualquer que


seja o motivo, sem o desaparecimento concomitante de um ativo de
valor igual ou maior;
Exemplo: a empresa possua um determinado tributo a pagar, mas o governo
fez uma remisso, ou seja, no h mais a necessidade pagamento por parte da
empresa. Portanto, houve a extino de um passivo (tributo a pagar) sem o
desaparecimento concomitante de um ativo de valor igual ou maior.

Repare que, se houvesse o pagamento o tributo, sumiria o passivo (tributo a


pagar) e haveria o desaparecimento de um ativo (dinheiro) no mesmo valor.
Neste caso, no receita.

pela gerao natural de novos ativos independentemente da


interveno de terceiros;
Exemplo: nascimento de bezerro em uma empresa de pecuria. Ou seja, no
houve a interveno de ningum (exceto do boi e da vaca. Risos), mas a
empresa ganhou um novo ativo (bezerro).

no recebimento efetivo de doaes e subvenes.


Exemplo: doao de um terreno, pelo governo de determinada localidade,
para que a empresa construa uma fbrica ( uma forma de desenvolvimento
da regio) ou, subveno de determinado tributo, por um perodo de tempo,
para a empresa se instalar em uma regio especfica (a empresa pagar uma
alquota diferenciada menor - daquele tributo).

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Consideram-se incorridas as despesas:

quando deixar de existir o correspondente valor ativo, por


transferncia de sua propriedade para terceiro;
Exemplo: Na venda de mercadorias para terceiros, h a sada da referida
mercadoria do estoque e, com isso, o custo destas mercadorias uma despesa
incorrida no perodo.

pela diminuio ou extino do valor econmico de um ativo;


Exemplo: A legislao permite que determinados bens sejam depreciados ao
longo de sua vida til em virtude de desgaste ou obsolescncia. Esta
depreciao uma despesa incorrida no perodo (o valor econmico do ativo
sofre uma reduo, pois, calculado como: Custo de Aquisio Depreciao
Acumulada).

pelo surgimento de um passivo, sem o correspondente ativo.


Exemplo: Ao pagar uma dvida com atraso (aps o vencimento), h a
incidncia de juros e multa, ou seja, surgiram novos passivos sem os ativos
correspondentes.

De acordo com a Contabilidade Ambiental, o Princpio da Competncia


estabelece que os fatos geradores relativos aos eventos ambientais
que resultarem em receitas realizadas ou despesas incorridas devem
ser includos na apurao dos resultados no perodo em que
ocorrerem.

Epa, epa, epa, professor! Que papo esse de evento ambiental? Vamos ao
conceito:

Evento ambiental: qualquer interao da entidade com o meio ambiente


que ocasione consequncias econmicas presentes ou futuras.

Exemplos:
- Pesquisa e desenvolvimento de novos produtos;
- Pesquisa e desenvolvimento de novas tecnologias; e
- Treinamento de empregados para adoo de mtodos menos poluentes.

Ou seja, o evento ambiental pode ser considerado como o nosso conhecido


fato administrativo. No lembra? aquele da Contabilidade Bsica! Vamos
relembrar:

Fatos Administrativos: Quando ocorrem, provocam modificaes no


Patrimnio da empresa, sendo, portanto, sujeitos contabilizao, atravs
de Contas Patrimoniais ou de Resultado, podendo ou no alterar o Patrimnio
Lquido. Esto divididos em trs categorias: permutativos, modificativos e
mistos.

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Vai me dizer que tambm est esquecido(a) em relao aos conceitos de fatos
permutativos, modificativos ou mistos? No h problema. Vamos relembrar
estes conceitos tambm:

Fatos Permutativos: como o prprio nome j te induz a pensar, os fatos


permutativos representam permutas entre contas do Ativo, Passivo ou entre
ambos, ou entre contas do Patrimnio Lquido (alteraes qualitativas) sem
provocar alteraes no Patrimnio Lquido.

- Entre contas do Ativo


Exemplo: Compra de mercadorias vista.
Mercadorias (aumenta o Ativo)
a Caixa (diminui o Ativo)

- Entre contas do Passivo


Exemplo: Reteno do imposto de renda dos empregados.
Salrios a Pagar (diminui o Passivo)
a Imposto a Recolher (aumenta o Passivo)

- Entre contas do Ativo e Passivo


Exemplo: Compra de mercadorias a prazo.
Mercadorias (aumenta o Ativo)
a Fornecedores (aumenta o Passivo)

- Entre contas do Patrimnio Lquido


Exemplo: Constituio de Reserva Legal
Lucros Acumulados (diminui o Patrimnio Lquido)
a Reserva Legal (aumenta o Patrimnio Lquido)

Fatos Modificativos: os fatos modificativos ou quantitativos provocam


alteraes quantitativas e podem ser classificados em modificativos
aumentativos (aumentam o patrimnio lquido) e modificativos diminutivos
(diminuem o patrimnio lquido).

- Modificativo Aumentativo
Exemplo: Receita de Prestao de Servios recebida vista ou a prazo.
Caixa ou Clientes (aumenta o Ativo)
a Receita de Servios (Receita - aumenta o Patrimnio Lquido)

- Modificativo Diminutivo
Exemplo: Apropriao de Salrios
Despesas de Salrios (Despesa - diminui o Patrimnio Lquido)
a Salrios a Pagar (aumenta o Passivo)

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Fatos Mistos: os fatos mistos ou compostos tambm provocam alteraes
qualitativas e quantitativas. Uma parte do fato permutativa e outra parte
do fato modificativa. Por isso que so chamados de fatos mistos. Alm
disso, podem ser classificados em mistos aumentativos (aumentam o
patrimnio lquido) e mistos diminutivos (diminuem o patrimnio lquido).

- Misto Aumentativo
Exemplo: Recebimento de Duplicatas com juros
Caixa (aumenta o Ativo)
a Diversos
a Juros Ativos (Receita - aumenta o Patrimnio Lquido)
a Duplicatas a Receber (diminui o Ativo)

- Misto Diminutivo
Exemplo: Recebimento de Duplicatas com desconto
Diversos
a Duplicatas a Receber (diminui o Ativo)
Caixa (aumenta o Ativo)
Descontos Concedidos (Despesa - diminui o Patrimnio Lquido)

Finalmente, h que se ressaltar, ainda, que, pelo Princpio da Competncia,


deve ser feita a confrontao das receitas com as despesas relacionadas
obteno da receita. Portanto, se a entidade vende de um produto, ela deve
reconhecer, no momento da venda, a receita relativa venda e tambm o
custo de degradao ao meio ambiente causado para produzir esse produto.

6.1.2.7. Princpio da Prudncia

A aplicao do Princpio da Prudncia, de forma a conseguir um menor


Patrimnio Lquido, dentre aqueles possveis diante de procedimentos
alternativos de avaliao, est restrita s variaes patrimoniais posteriores s
transaes originais com o mundo exterior, uma vez que estas devero
decorrer de consenso com os agentes econmicos externos ou da imposio
destes.

Essa a razo pela qual a aplicao do Princpio da Prudncia ocorrer


concomitantemente com a do Princpio da Competncia, quando resultar,
sempre, variao patrimonial quantitativa negativa, isto , redutora do
Patrimnio Lquido.

A prudncia deve ser observada quando, existindo um ativo ou um passivo


registrados no patrimnio por determinados valores, surge uma dvida sobre o
valor deles. Havendo mais de uma forma de se calcularem os novos valores,
deve-se considerar aquele que for menor do que o inicial, no caso de ativos, e
maior, no caso de passivos.

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A proviso para crditos de liquidao duvidosa constitui exemplo da aplicao
do Princpio da Prudncia, tendo em vista que sua constituio determina o
ajuste, para menos, de valor decorrente de transaes com o mundo exterior,
das duplicatas ou de contas a receber. A escolha no est no reconhecimento
ou no da proviso, indispensvel sempre que houver risco de no
recebimento de alguma parcela, mas, sim, no clculo do seu montante.

O Princpio da Prudncia pressupe o emprego de certo grau de precauo no


exerccio dos julgamentos necessrios s estimativas em certas condies de
incerteza, no sentido de que ativos e receitas no sejam superestimados e que
passivos e despesas no sejam subestimados, atribuindo maior confiabilidade
ao processo de mensurao e apresentao dos componentes patrimoniais.

Sob o enfoque ambiental, o Princpio da Prudncia estabelece que um


dano causado ao meio ambiente deve ser registrado na contabilidade
da entidade caso cause risco ao seu patrimnio.

J caiu em prova!(Profissional Junior-Cincias Contbeis-Petrobras-


2008-Cesgranrio) Sob o enfoque humano, o princpio fundamental de
contabilidade (*) da oportunidade aplicado contabilidade ambiental indica
que

(A) focado na indeterminao do prazo, prevendo o crescimento da entidade,


sendo que seus gestores devem faz-la crescer, produzir mais, ganhar mais
mercado, e a falta de limites deve ser encarada, do ponto de vista ambiental,
com restries, pois os recursos naturais so finitos.
(B) informaes ambientais devem ser registradas e disponibilizadas no tempo
oportuno para permitir ao ambiental de preservao do meio ambiente,
refletindo a integridade do patrimnio da entidade e suas mutaes relativas
aos impactos ambientais.
(C) os fatos geradores relacionados ao meio ambiente, que resultarem em
receitas ou despesas, devem ser includos na apurao dos resultados no
perodo em que ocorrerem.
(D) os impactos ambientais devem ser registrados pelos valores das
transaes, expressos a valor presente da moeda do pas.
(E) o reconhecimento da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional
fundamental quando se trata de registro de eventos econmicos que afetem o
meio ambiente, isso porque as questes ambientais so, na maioria das vezes,
questes que envolvem vrios exerccios sociais.

(*) At a publicao da Resoluo CFC no 1.282/10, que alterou a Resoluo


CFC no 750/93, a denominao era Princpios Fundamentais de Contabilidade.
Contudo, a partir da publicao da referida Resoluo, a denominao foi
alterada para Princpios de Contabilidade.

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Vamos analisar as alternativas:

(A) focado na indeterminao do prazo, prevendo o crescimento da entidade,


sendo que seus gestores devem faz-la crescer, produzir mais, ganhar mais
mercado, e a falta de limites deve ser encarada, do ponto de vista ambiental,
com restries, pois os recursos naturais so finitos.
Esta alternativa trata do Princpio da Continuidade.

(B) informaes ambientais devem ser registradas e disponibilizadas no tempo


oportuno para permitir ao ambiental de preservao do meio ambiente,
refletindo a integridade do patrimnio da entidade e suas mutaes relativas
aos impactos ambientais.
a resposta correta da questo, pois se refere ao Princpio da
Oportunidade.

(C) os fatos geradores relacionados ao meio ambiente, que resultarem em


receitas ou despesas, devem ser includos na apurao dos resultados no
perodo em que ocorrerem.
Trata do Princpio da Competncia.

(D) os impactos ambientais devem ser registrados pelos valores das


transaes, expressos a valor presente da moeda do pas.
Trata do Princpio do Registro pelo Valor Original.

(E) o reconhecimento da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional


fundamental quando se trata de registro de eventos econmicos que afetem o
meio ambiente, isso porque as questes ambientais so, na maioria das vezes,
questes que envolvem vrios exerccios sociais.
Tambm diz respeito ao Princpio do Registro pelo Valor Original, mais
especificamente no item relativo Atualizao Monetria.

6.1.3. Ativo e Passivo Ambiental

6.1.3.1. Ativo Ambiental

Ativo: um recurso controlado pela entidade como resultado de


eventos passados e do qual se espera que resultem futuros benefcios
econmicos para a entidade.

Exemplo: Uma mquina utilizada na produo controlada pela entidade


como resultado de um evento passado (compra da mquina pela entidade) e
do qual a entidade espera que resultem futuros benefcios (os produtos
fabricados pela referida mquina geram lucro para a entidade).

O benefcio econmico futuro embutido em um ativo o seu potencial


em contribuir, direta ou indiretamente, para o fluxo de caixa ou
equivalentes de caixa para a entidade.

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Caixa: compreende numerrio em espcie e depsitos bancrios disponveis.

Equivalentes de caixa: so aplicaes financeiras de curto prazo, de alta


liquidez (normalmente, com vencimento em at 90 dias), que so prontamente
conversveis em um montante conhecido de caixa e que esto sujeitas a um
insignificante risco de mudana de valor.

A entidade, geralmente, utiliza os seus ativos na produo de


mercadorias ou prestao de servios capazes de satisfazer os
desejos e necessidades dos clientes.

Os benefcios econmicos futuros de um ativo podem fluir para a entidade de


diversas maneiras.

Por exemplo, um ativo pode ser:


- usado isoladamente ou em conjunto com outros ativos na produo
de mercadorias e servios a serem vendidos pela entidade;
Exemplo: Um equipamento (ativo) utilizado na fabricao de produtos em
uma indstria.

- trocado por outros ativos;


Exemplo: Compra vista de mercadorias para revenda. O dinheiro utilizado
na compra um ativo.

- usado para liquidar um passivo;


Exemplo: Pagamento de fornecedores. O dinheiro utilizado para pagamento
um ativo.

- distribudo aos proprietrios da entidade.


Exemplo: Distribuio de lucros aos proprietrios da entidade. O dinheiro
utilizado na distribuio um ativo.
Muitos ativos, por exemplo, mquinas e equipamentos industriais,
tm uma substncia fsica. Entretanto, substncia fsica no
essencial existncia de um ativo.

Exemplo: As patentes e direitos autorais so ativos, desde que deles sejam


esperados benefcios econmicos futuros para a entidade e que eles sejam
por ela controlados.

Muitos ativos, como contas a receber e imveis, esto ligados a direitos legais
ou a direito de propriedade. Contudo, ao determinar a existncia de um
ativo, o direito de propriedade no essencial.

Exemplo: Um imvel objeto de arrendamento um ativo, desde que a


entidade arrendatria controle os benefcios econmicos provenientes do
imvel.

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Sob o enfoque ambiental, poderamos definir um ativo da seguinte maneira:

Ativo: um recurso controlado pela entidade como resultado de


eventos passados e do qual se espera que resultem futuros benefcios
ambientais para a entidade.

Os benefcios ambientais gerados por um ativo ambiental seriam:

- aumento da capacidade de gerar benefcios de outros ativos da prpria


empresa;
- aumento da segurana de outros ativos da prpria empresa;
- reduo dos danos ambientais causados pela empresa;
- preveno dos danos ambientais causados pelo empresa; e
- conservao do meio ambiente.

So exemplos de ativos ambientais:

- Estoques de insumos, pea ou acessrios utilizados no processo de


extino ou reduo dos danos ambientais causados pela empresa,
como a poluio ou a gerao de resduos.
- Mquinas, equipamentos ou instalaes adquiridos ou produzidos
com o objetivo de reduzir os impactos ambientais causados pela
empresa.
- Clientes ambientais.
- Insumos Ambientais e embalagens ambientais.

6.1.3.2. Passivo Ambiental

Passivo: uma obrigao presente da entidade, derivada de eventos


j ocorridos, cuja liquidao se espera que resulte em sada de
recursos capazes de gerar benefcios econmicos.

Exemplo: Uma dvida com um fornecedor em virtude da compra de


mercadorias a prazo (dvida a pagar) corresponde a uma obrigao presente
da entidade derivada de um evento j ocorrido (compra de mercadorias a
prazo), cuja liquidao resultar em sada de recursos capazes de gerar
benefcios econmicos (sada de dinheiro do caixa da empresa para
pagamento dos fornecedores).

Uma caracterstica essencial para a existncia de um passivo que a


entidade tenha uma obrigao presente resultante de um evento
passado.

Uma obrigao um dever ou responsabilidade de agir ou fazer de


uma certa maneira. As obrigaes podem ser legalmente exigveis em
conseqncia de um contrato, por exemplo.
Exemplo: Contas a pagar por mercadorias e servios recebidos.

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A extino de uma obrigao presente pode ocorrer de diversas
maneiras:

- pagamento em dinheiro;
Exemplo: Pagamento de uma conta de telefone em dinheiro.

- transferncia de outros ativos;


Exemplo: Um cliente deu um adiantamento em dinheiro para que empresa
fabricasse determinado produto. Como a empresa ainda no entregou o
produto ao cliente, esse adiantamento de cliente uma obrigao da empresa.
No momento que a empresa entregar o produto para o cliente (transferncia
de ativo o produto um ativo da empresa), a obrigao com o cliente se
extingue.

- prestao de servios;
Exemplo: Um cliente deu um adiantamento em dinheiro para que empresa
prestasse determinado servio. Como a empresa ainda prestou o servio ao
cliente, esse adiantamento de cliente uma obrigao da empresa. No
momento que a empresa prestar o servio para o cliente, a obrigao com o
cliente se extingue.

- substituio da obrigao por outra; ou


Exemplo: A empresa Linotcnica precisava pagar o aluguel de sua fbrica,
mas no possua dinheiro no momento. Para no atrasar o pagamento do
aluguel, a empresa fez um emprstimo bancrio, ou seja, trocou uma
obrigao (aluguel a pagar) por outra (emprstimo bancrio a pagar).

- converso da obrigao em capital.


Exemplo: A empresa Linotcnica possua uma obrigao a pagar com o seu
principal fornecedor de matria-prima. Contudo, ela no possua dinheiro e
tambm no conseguiu fazer um emprstimo bancrio. Para resolver a
situao a Linotcnica ofereceu uma sociedade para o seu fornecedor em troca
da dvida, ou seja, o fornecedor virou scio da Linotcnica. Portanto, nesse
caso, a Linotcnica converteu a obrigao em capital social.

Uma obrigao pode, tambm, ser extinta por outros meios, tais como pela
renncia do credor ou pela perda dos seus direitos creditcios.

Sob o enfoque ambiental, teramos que um passivo ambiental corresponde


a todo dano ao meio ambiente causado pela empresa, cujo valor
corresponder ao custo necessrio para recuperar o dano, bem como
as multas e indenizaes que podem vir a ser pagas.

H que se ressaltar que um bem adquirido pela empresa pode dar origem a
um passivo ambiental em contrapartida a um ativo ambiental. Por exemplo,
equipamentos e insumos adquiridos (ativos ambientais) com a finalidade de
proteo ao meio ambiente ou reduo do dano causado ao meio ambiente
(passivos ambientais).
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Exemplos de passivos ambientais:

- Fornecedores ambientais.
- Multas a pagar por danos ambientais.
- Indenizaes a pagar por danos ambientais.
- Ttulos a pagar decorrentes de aquisies de ativos ambientais.

As obrigaes decorrentes do passivo ambiental podem ser divididas em:


legais; implcitas; construtivas e justas. Vamos estudar cada uma delas.

6.1.3.2.1. Obrigaes Legais

Ocorrem quando a empresa possui uma obrigao presente, prevista em um


contrato ou em legislao, decorrente de um evento passado, como a
utilizao do meio ambiente (da gua, do solo, de minerais, etc) ou em virtude
da produo de resduos txicos.

Exemplo: A empresa J4M2 deseja se instalar na regio norte do Brasil para a


produo de papel. Para isso, assina um contrato com o estado do Amazonas
de modo que, para cada 5 hectares de floresta explorada para a produo de
papel, a empresa deve plantar 2 hectares de plantas da regio amaznica. Ou
seja, foi criada uma obrigao legal para a empresa J4M2 explorar a floresta
da regio.

6.1.3.2.2. Obrigaes Implcitas

Ocorrem quando a empresa, por meio de prticas adotadas no passado ou


alguma declarao feita cria uma expectativa em relao a terceiros,
assumindo, por conseguinte, um compromisso. Portanto, no h um contrato
legal, mas as informaes prestadas pela empresa ou as prticas passadas
acabaram gerando, implicitamente, esta obrigao.

Exemplo: A empresa J4M2 deseja se instalar na regio norte do Brasil para a


produo de papel. Com isso, o presidente da empresa, de modo a criar uma
boa imagem com os moradores da regio, d uma entrevista coletiva e
informa que, para compensar os danos ambientais causados pela empresa,
criar um parque ecolgico na regio, com espcies da fauna e da flora locais.
No momento que o presidente assumiu este compromisso, surgiu o passivo
ambiental.

6.1.3.2.3. Obrigaes Construtivas

As obrigaes construtivas aparecem quando a empresa vai alm das


obrigaes legais, ou seja, a empresa, alm de cumprir as obrigaes legais,
cumpre outras obrigaes para melhorar o meio ambiente.

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Exemplo: A empresa J4M2 deseja se instalar na regio norte do Brasil para a
produo de papel. Alm das obrigaes legais previstas, a empresa cria um
programa de treinamento de preservao do meio ambiente para os
moradores da regio.

6.1.3.2.4. Obrigaes Justas (equitable)

So as obrigaes decorrentes de fatores ticos e morais adotados pela


empresa, ou seja, refletem a responsabilidade social da empresa.

Exemplo: A empresa J4M2 deseja se instalar na regio norte do Brasil para a


produo de papel. Alm das obrigaes legais previstas, a empresa cria
programas para proporcionar uma melhoria na qualidade de vida da
comunidade da regio, como a construo de um centro mdico, com posterior
doao para a prefeitura.

Os passivos ambientais tambm podem ser classificados como normais e


anormais.

6.1.3.2.5. Passivos Ambientais Normais

So passivos ambientais decorrentes das operaes da empresa.

Exemplo: O vinhoto, resultante da produo lcool, utilizado na irrigao de


lavouras.

6.1.3.2.6. Passivos Ambientais Anormais

So passivos ambientais que no decorrem das operaes empresa e que


esto fora de seu controle.

Exemplo: Vazamento de material txico do depsito de uma empresa em


virtude de um incndio.

6.1.4. Receitas, Despesas, Custos e Lucro Ambientais

6.1.4.1. Custos Ambientais

Primeiramente, vamos entender a diferena entre custo e despesa.

O custo corresponde ao gasto com bens ou servios que sero utilizados


na produo de outros bens ou servios, ou seja, so gastos relacionados
atividade de produo.

As despesas so gastos com bens ou servios no utilizados nas


atividades produtivas e consumidos com a finalidade de obteno de
receitas.

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Ou seja, as despesas so itens que reduzem o Patrimnio Lquido e que
possuem a caracterstica de representar sacrifcios no processo de obteno de
receitas.

Sob o enfoque ambiental, os custos podem ser divididos em internos e


externos.

Os custos externos resultam da atividade da empresa e do dano que essa


atividade pode causar ao meio ambiente. So de difcil mensurao, pois
ocorrem fora do ambiente de controle da empresa.

Exemplos: esgotamento de recursos naturais, danos causados ao meio


ambiente, efeitos na sade dos moradores da regio.

Os custos internos esto relacionados diretamente com o processo de


produo interno da empresa, sendo compostos pelos custos de preveno do
meio ambiente e de reduo dos danos causados.

Exemplos: treinamento ambiental dos funcionrios, multas legais,


manuteno relacionada ao meio ambiente.

6.1.4.2. Receitas Ambientais

So exemplos de receitas ambientais:


- prestao de servios especializados em gesto ambiental;
- venda de produtos decorrentes de sobras de insumos do processo produtivo;
- venda de produtos reciclados;
- receita de aproveitamento de calor;
- reduo do consumo de matrias-primas;
- reduo do consumo de energia;
- reduo do consumo de gua;
- reduo de despesas em assistncia mdica de funcionrios em virtude da
diminuio dos riscos ambientais;
- economia na utilizao de materiais e reciclagem de resduos;
- entre outras.

6.1.4.3. Despesas Ambientais

So exemplos de despesas ambientais:


- preveno de contaminao relacionada s atividades da empresa;
- tratamento de resduos;
- tratamento de emisso de poluentes;
- depreciao de equipamentos ambientais;
- pesquisa e desenvolvimento de tecnologias menos danosas ao meio
ambiente;
- auditoria ambiental;
- entre outras.

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6.1.4.4. Lucro Ambiental

O lucro ambiental corresponde capacidade de gerar resultados


econmicos positivos, respeitando o meio ambiente, isto , sem causar
poluio.

6.1.5. A Evidenciao Contbil dos Aspectos Ambientais

Um exemplo de registro contbil seria: Compra de matrias-primas a prazo


que sero utilizadas em pesquisa e desenvolvimento de novos produtos:

Dbito: Estoque de Matrias-Primas Ambientais (Ativo Circulante)


Crdito: Fornecedores Ambientais (Passivo Circulante)

A maneira mais fcil e didtica de estudar a evidenciao dos aspectos


ambientais por intermdio de um exemplo prtico.

Considerarei, como voc contador, que j est cansado de saber como se faz
um lanamento contbil, ok? Conceitos como contas de natureza devedora,
contas de natureza credora, contas retificadoras, dbito e crdito devem estar
no seu sangue.

Contudo, mesmo que voc j conhea todos os conceitos supramencionados,


segue um quadro resumo para facilitar o entendimento.

Natureza Contas Dbito Crdito


Devedora Ativo, Retificadoras do Passivo e Aumenta Diminui
PL e Despesas
Credora Passivo, PL, Retificadoras do Diminui Aumenta
Ativo e Receitas

Vamos ao nosso exemplo numrico!

Exemplo: Em janeiro de 2010, a empresa indstria J4M2, instalada na cidade


de Cubato, sofria constantes reclamaes por parte dos moradores vizinhos
fbrica por conta da poluio que causava. O rgo regulador responsvel por
reprimir os impactos ambientais, na mesma poca, estava aplicando elevadas
multas nas empresas poluidoras da regio.

A J4M2 ainda no havia sido intimada pelo rgo e resolveu tomar as devidas
providncias para tentar reduzir o dano ambiental que estava causando.

A empresa investiu em um treinamento para os funcionrios da produo,


sobre procedimentos a serem adotados para a reduo da poluio causada
pela empresa, e tambm investiu em equipamentos modernos que reduziriam
os poluentes e resduos gerados pela produo da fbrica.

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Os gastos de janeiro de 2010 foram os seguintes:

Dia Evento
6 Incio do treinamento: foi pago o valor de R$ 5.000, vista
7 Aquisio de livros de Contabilidade Ambiental, no valor de R$
1.000,00, vista
10 Aquisio de equipamentos novos para a fbrica, no valor de R$
20.000,00, sendo R$ 5.000,00 vista e o restante em trs prestaes
iguais e mensais de R$ 5.000,00.
10 Aquisio de insumos ambientais para reparao dos danos causados,
no valor de R$ 4.000,00, vista.
15 Pagamento de taxa de licena ao rgo regulador para iniciar o
procedimento de reparao dos danos ambientais causados, no valor de
R$ 2.000,00, vista.
15 Pagamento de salrios dos funcionrios da fbrica envolvidos no
programa ambiental da empresa, no valor de R$ 10.000,00.

Lanamentos:

Dia Evento
6 Incio do treinamento: foi pago o valor de R$ 5.000, vista

Dbito: Despesas com Treinamento Ambiental (Despesa) 5.000


Crdito: Caixa (Ativo Circulante) 5.000

7 Aquisio de livros de Contabilidade Ambiental, no valor de R$


1.000,00, vista

Dbito: Livros Tcnicos (Ativo No Circulante Imobilizado) 1.000


Crdito: Caixa (Ativo Circulante) 1.000

10 Aquisio de equipamentos novos para a fbrica, no valor de R$


20.000,00, sendo R$ 5.000,00 vista e o restante em trs prestaes
iguais e mensais de R$ 5.000,00.

Dbito: Equipamentos Ambientais (Ativo No Circulante Imobilizado)


20.000
Crdito: Caixa (Ativo Circulante) 5.000
Crdito: Fornecedores Ambientais (Passivo Circulante) 15.000

10 Aquisio de insumos ambientais para reparao dos danos causados,


no valor de R$ 4.000,00, vista.

Dbito: Insumos Ambientais (Ativo Circulante) 4.000


Crdito: Caixa (Ativo Circulante) 4.000

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15 Pagamento de taxa de licena ao rgo regulador para iniciar o
procedimento de reparao dos danos ambientais causados, no valor de
R$ 2.000,00, vista.

Dbito: Despesa com Licenas Ambientais (Despesa) 2.000


Crdito: Caixa (Ativo Circulante) 2.000

15 Pagamento de salrios dos funcionrios da fbrica envolvidos no


programa ambiental da empresa, no valor de R$ 10.000,00.

Dbito: Despesas de Salrios Ambientais (Despesa) 10.000


Crdito: Caixa (Ativo Circulante) 10.000

6.2. Contabilidade Tributria

6.2.1. Tributos: Conhecimentos Bsicos

Antes de falar sobre tributao, temos que entender o que so os tributos. De


acordo com o art. 3o do Cdigo Tributrio Nacional, tributo toda prestao
pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que
no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante
atividade administrativa plenamente vinculada.

As caractersticas do tributo so:


- Prestao pecuniria compulsria: o tributo deve ser pago em moeda,
independente da vontade do sujeito passivo (pessoa jurdica ou fsica devedora
do tributo). No h, em regra, tributo pago em bens ou pago em trabalho, por
exemplo.

- Em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir: o tributo pode ser expresso
em moeda corrente ou, por exemplo, por meio de indexadores.

- Que no constitua sano de ato ilcito: as penalidades pecunirias ou multas


no se incluem no conceito de tributo.

- Instituda em lei: s existe a obrigao de pagar o tributo se uma norma


jurdica estabelecer a exigncia.

- Cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada: a


autoridade fiscal s pode agir segundo previso legal expressa.

Competncia Tributria: o poder conferido pela Constituio Federal aos


entes federados para editarem leis que instituam tributos. Ou seja, pela
atribuio constitucional de competncia tributria divide-se o poder de
tributar e cobrar tributos entre a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os
Municpios e, neste ponto, que aparece a relao com o Federalismo, visto
que a competncia tributria repartida entre os diversos entes da federao,
constituindo o Federalismo Fiscal.
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De acordo com o artigo 145 da CF/88, a Unio, os Estados, o Distrito Federal e
os Municpios podero instituir os seguintes tributos (competncia comum
para instituir tributos dos entes federativos):

I - impostos;

II - taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva


ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao
contribuinte ou postos a sua disposio;

III - contribuio de melhoria, decorrente de obras pblicas.

Alm disso, temos:

A Unio, mediante lei complementar, poder instituir emprstimos


compulsrios (competncia privativa):

I - para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade


pblica, de guerra externa ou sua iminncia;

II - no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante


interesse nacional, que no pode ser cobrado no mesmo exerccio financeiro
em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou.

Compete exclusivamente Unio instituir contribuies sociais, de interveno


no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou
econmicas, como instrumento de sua atuao nas respectivas reas.

Agora, precisamos entender os conceitos de sujeito ativo e sujeito passivo da


obrigao tributria. Vamos estud-los.

Sujeito ativo da obrigao tributria: de acordo com o artigo 119 do


Cdigo Tributrio Nacional (CTN), o sujeito ativo da obrigao tributria a
pessoa jurdica de direito pblico titular da competncia para exigir o seu
cumprimento.

Sujeito passivo da obrigao tributria: de acordo com os artigos 121 e


122 do CTN, o sujeito passivo da obrigao tributria o contribuinte e o
responsvel.

Sujeito passivo da obrigao principal: a pessoa obrigada ao pagamento


de tributo ou penalidade pecuniria. O sujeito passivo da obrigao principal
diz-se:

- contribuinte, quando tenha relao pessoal e direta com a situao que


constitua o respectivo fato gerador; e

- responsvel, quando, sem revestir a condio de contribuinte, sua


obrigao decorra de disposio expressa de lei.

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Sujeito passivo da obrigao acessria: a pessoa obrigada s prestaes
que constituam o seu objeto.

Vamos aproveitar e estudar tambm alguns dos princpios tributrios:

Princpio da Legalidade Tributria (ou Estrita Legalidade Tributria):


institudo pelo art. 150, I da Constituio Federal de 1988 (CF/88), transcrito
abaixo, estabelece que vedado aos entes federativos criar ou aumentar
tributo sem lei que o estabelea.

Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte,


vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
I exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea;

Logo, pelo Princpio da Legalidade Tributria s possvel criar nova regra ou


majorar a base de clculo ou a alquota de tributos atravs de lei regularmente
instituda, ou seja, ato prprio do Poder Legislativo.

Esse princpio tambm deve visto sob dois aspectos: legalidade formal e
legalidade material.

Em relao legalidade formal, a regra tributria inserida no ordenamento


jurdico deve obedecer aos trmites constitucionais institudos para a sua
criao, enquanto que, em relao legalidade material, tambm denominada
pela doutrina como princpio da tipicidade tributria, a regra tributria deve
trazer elementos que descrevam o fato jurdico e os elementos que
prescrevem o contedo da relao obrigacional.

Apesar da rigidez do Princpio da Legalidade Tributria, a Constituio Federal


previu excees ao Princpio da Legalidade Tributria para o imposto de
importao, o imposto de exportao, o imposto sobre produtos
industrializados, o imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguros, ou
relativas a ttulos e valores mobilirios (art. 153, 1o, CF/88) e, ainda, sobre
contribuio de interveno no domnio econmico relativa s atividades de
importao ou comercializao de petrleo e seus derivados, gs natural e
seus derivados e lcool combustvel (art. 177, 4o, I, b, CF/88).

A razo da flexibilidade facultada ao Poder Executivo em relao alterao


das alquotas dos tributos supracitados reside no fato de que tais impostos
possuem carter extrafiscal, ou seja, sua funo precpua no arrecadar
fundos para o Estado, e sim estimular ou desestimular certos comportamentos,
por razes econmicas, sociais, de sade etc.

Contudo, h que se ressaltar que esta flexibilidade dada ao Poder Executivo


no discricionria, visto que devem ser observados os limites e as condies
estabelecidos em lei, isto , o Executivo deve definir em lei material (ato de
Executivo) quais sero as alquotas aplicadas ao tributo em questo,
respeitando os limites e condies previstos em lei.
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Alm dessas excees, ainda h a exceo prevista no art. 155, 4o, IV da
CF/88, que estabelece que o ICMS incidente em etapa nica sobre operaes
com determinados combustveis e lubrificantes definidos em lei complementar,
ter suas alquotas fixadas por convnio (que no so atos legislativos)
celebrado entre os Estados e o Distrito Federal. Ademais a CF/88 permite que
estes convnios reduzam ou restabeleam essas alquotas.

Princpio da Anterioridade: sem prejuzo de outras garantias asseguradas


ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos
Municpios cobrar tributos no mesmo exerccio financeiro (de 1o de janeiro a 31
de dezembro de cada ano) em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou
aumentou (art. 150, III, a, da CF/88).

Princpio da Irretroatividade Tributria: Sem prejuzo de outras garantias


asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito
Federal e aos Municpios cobrar tributos em relao a fatos geradores ocorridos
antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado (art.
150, III, a, da CF/88).

Princpio da Isonomia Tributria: todos so iguais perante a lei, sem


distino de qualquer natureza (art. 5o, da CF/88).

J caiu em prova!(Contador Junior-Petrobras-2010-Cesgranrio) Os


princpios constitucionais tributrios so a fundamentao bsica do sistema
jurdico tributrio, e prevalecem sobre todas as normas jurdicas, que s tm
validade se editadas em rigorosa consonncia com eles. A Constituio Federal
de 1988 definiu tais princpios no captulo do Sistema Tributrio Nacional. Com
relao matria, a citao constitucional Sem prejuzo de outras garantias
asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito
Federal e aos Municpios exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea
caracteriza o princpio da

(A) anterioridade.
(B) competncia tributria.
(C) irretroatividade tributria.
(D) isonomia tributria.
(E) legalidade.

E a? Alguma dvida? A alternativa correta a e.

Vamos estudar mais algumas definies importantes:

Impostos Diretos: so aqueles cujo nus tributrio incide sobre o prprio


contribuinte, ou seja, no podem repercutir para outrem, sendo, por essa
razo, associados capacidade de pagamento do contribuinte e seu fato
gerador est diretamente relacionado a sua renda ou patrimnio.
Exemplos: Imposto de Renda, ITR, IPVA e IPTU.

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Impostos Indiretos: os contribuintes transferem, total ou parcialmente, o
nus tributrio para terceiros (responsveis) e seus fatos geradores esto
associados a produo e comercializao de bens e prestao de servios. Os
impostos indiretos podem ser especficos, incidindo sobre um valor fixo ou
unidade comercializada, ou ad valorem, onde existe uma alquota que incide
sobre o valor da transao.
Exemplos: IPI, ICMS, ISS e Imposto de Importao.

Portanto, se a obrigao tributria no pode ser objeto de repercusso


indica, ela decorre de um imposto direto.

Outro conceito importante em relao aos tributos diz respeito


cumulatividade e no-cumulatividade.

A cumulatividade incidncia repetitiva de determinado tributo sobre toda a


cadeia produtiva, tambm conhecida como efeito cascata.

Por outro lado, na no-cumulatividade ocorre a incidncia do tributo apenas


sobre o valor agregado, ou seja, do valor do tributo que incide na venda das
mercadorias/produtos deduz-se o valor do tributo que incidiu nas operaes
anteriores sobre os respectivos insumos/mercadorias.

Tudo bem. Pode falar: Professor, no entendi nada! Ento vamos fazer
exemplos numricos, para que tudo fica mais claro.

Exemplo: Suponha que a empresa J4M2 comprou mercadorias, por R$


1.000,00, de seu fornecedor e revendeu estas mercadorias para a empresa
Kaprisma, por R$ 1.500,00. A empresa Kaprisma, por sua vez, revendeu as
referidas mercadorias para a empresa Linotcnica, por R$ 2.000,00. A
Linotcnica vendeu as mercadorias para Joo, por R$ 3.000,00. O tributo
incidente sobre as compras e vendas cumulativo e possui uma alquota de
10% sobre a receita de vendas. Calcule o valor do tributo a recolher para cada
uma das empresas.

J4M2 Kaprisma Linotcnica

I J4M2:
Receita de Vendas = R$ 1.500,00
Tributo a Recolher = 10% x Receita de Vendas = 10% x 1.500 = R$ 150,00

II Kaprisma:
Receita de Vendas = R$ 2.000,00
Tributo a Recolher = 10% x Receita de Vendas = 10% x 2.000 = R$ 200,00

III Linotcnica:
Receita de Vendas = R$ 3.000,00
Tributo a Recolher = 10% x Receita de Vendas = 10% x 3.000 = R$ 300,00

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Exemplo: Suponha que a empresa J4M2 comprou mercadorias, por R$
1.000,00, de seu fornecedor e revendeu estas mercadorias para a empresa
Kaprisma, por R$ 1.500,00. A empresa Kaprisma, por sua vez, revendeu as
referidas mercadorias para a empresa Linotcnica, por R$ 2.000,00. A
Linotcnica vendeu as mercadorias para Joo, por R$ 3.000,00. O tributo
incidente sobre as compras e vendas no-cumulativo e possui uma alquota
de 10% sobre a receita de vendas. Calcule o valor do tributo a recolher para
cada uma das empresas.

J4M2 Kaprisma Linotcnica

I J4M2:
Receita de Vendas = R$ 1.500,00
Custo das Compras = R$ 1.000,00
Valor Agregado = Receita de Vendas Custo das Compras
Valor Agregado = 1.500 1.000 = R$ 500,00
Tributo a Recolher = 10% x Valor Agregado = 10% x 500 = R$ 50,00

II Kaprisma:
Receita de Vendas = R$ 2.000,00
Custo das Compras = R$ 1.500,00
Valor Agregado = Receita de Vendas Custo das Compras
Valor Agregado = 2.000 1.500 = R$ 500,00
Tributo a Recolher = 10% x Valor Agregado = 10% x 500 = R$ 50,00

III Linotcnica:
Receita de Vendas = R$ 3.000,00
Custo das Compras = R$ 2.000,00
Valor Agregado = Receita de Vendas Custo das Compras
Valor Agregado = 3.000 2.000 = R$ 1.000,00
Tributo a Recolher = 10% x Valor Agregado = 10% x 1.000 = R$ 100,00

6.2.1.1. ICMS (Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de


Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte
Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao)

O ICMS um imposto de competncia estadual e no-cumulativo. Como


incide, normalmente, sobre a circulao de mercadorias e prestao de
servios no compreendidos na competncia tributria dos municpios devido
por empresas comerciais ou industriais.

Conforme estabelece o artigo 155, 2o, I da CF/88 em relao ao ICMS, os


valores devidos em cada operao sero compensados com o montante
cobrado nas operaes anteriores (no-cumulatividade).

Alm disso, possui uma caracterstica importante: calculado por dentro.

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Caramba, professor! Mais essa agora. Que histria essa de imposto por
dentro? No imposto por dentro, o valor do imposto j est incluso no preo
final. Vejamos:

Exemplo: Suponha que a empresa J4M2 vendeu mercadorias para a empresa


Kaprisma por R$ 2.000,00, e nesta operao houve a incidncia de ICMS, com
uma alquota de 20%. Calcule o valor do tributo incidente na venda, determine
o valor da nota fiscal de venda e o valor das mercadorias sem imposto.

Repare que a receita de vendas representa a base de clculo do ICMS, ou seja,


para calcul-lo, teramos:

ICMS sobre Vendas = Alquota x Base de Clculo


ICMS sobre Vendas = 20% x Receita de Vendas = 20% x 2.000 = R$ 400,00

Como o ICMS um imposto por dentro, o valor total da nota fiscal de R$


2.000,00. Portanto, o valor da mercadoria sem imposto ser de:

Valor de Mercadoria Sem Imposto = R$ 2.000,00 R$ 400,00 = R$ 1.600,00

Outras caractersticas do ICMS:

- Caso o frete e seguro estejam inseridos na nota fiscal, o prprio fornecedor


est transportando as mercadorias. Logo, incide ICMS sobre o valor do frete e
do seguro;

- Caso o frete e o seguro sejam cobrados por outra empresa (Ex: Empresa
Transportadora), sobre esses valores no incidiro ICMS;

- Se a questo no informar, consideraremos que o frete e o seguro no foram


realizados pelo fornecedor das mercadorias;

- Como o ICMS um tributo no cumulativo, o valor do ICMS pago ao


fornecedor por ocasio da compra (tendo em vista que o ICMS, por ser um
imposto por dentro) corresponde a um direito da empresa classificado no Ativo
Circulante e no integra o custo dos estoques de mercadorias (ICMS a
Recuperar);

- Por outro lado, o valor do ICMS que a empresa recebe de um cliente por
ocasio da venda de mercadorias representa uma obrigao da empresa
classificada no Passivo Circulante (ICMS a Recolher);

- A conta ICMS sobre Vendas uma conta de despesa, redutora da receita


bruta de vendas; e

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- Se a conta ICMS a Recuperar (Ativo Circulante) for maior que a conta
ICMS a Recolher (Passivo Circulante), a diferena de saldo entre as duas
contas, no final do perodo de apurao, ser classificada como ICMS a
Recuperar. Caso contrrio (ICMS a Recuperar < ICMS a Recolher), a diferena
entre as duas contas ser classificada como ICMS a Recolher (Passivo
Circulante).

J caiu em prova! (Especialista em Cincias Contbeis-Sejus/DF-2010-


Funiversa) Em relao ao ICMS, incorreto afirmar que

(A) de competncia estadual.


(B) incide sobre o fornecimento de mercadorias com prestao de servios no
compreendidos na competncia tributria dos municpios.
(C) a Constituio Federal prev hipteses em que o ICMS deve ser institudo e
arrecadado pelos municpios.
(D) Pertencem aos municpios 25% do produto da arrecadao do imposto do
estado sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre
prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de
comunicao.
(E) O contribuinte do ICMS pode ser qualquer pessoa, fsica ou jurdica.

ICMS (Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias


e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e
Intermunicipal e de Comunicao):
- Imposto de competncia estadual;
- Incide sobre o fornecimento de mercadorias com prestao de servios no
compreendidos na competncia tributria dos municpios.
- Pertencem aos municpios 25% do produto da arrecadao do imposto do
estado sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre
prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de
comunicao.
- O contribuinte do ICMS pode ser qualquer pessoa, fsica ou jurdica.
- A Constituio Federal no prev hipteses em que o ICMS deve ser
institudo e arrecadado pelos municpios.
A alternativa c a incorreta.

De acordo com o artigo 20 da Lei Complementar no 87/1996, a aquisio de


bens incorporados ao ativo no circulante - imobilizado tambm d direito
compensao do ICMS incidente na aquisio.

De acordo com a Lei Complementar no 102/2000, a compensao dos


referidos crditos do ICMS dever ser realizada a razo de um
quarenta e oito avos por ms, a partir do ms em que ocorrer a
entrada no estabelecimento.

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Contudo, de acordo com o artigo 33 da Lei Complementar no 87/1996, alterado
pela Lei Complementar no 138/2010, somente daro direito de crdito as
mercadorias destinadas ao uso ou consumo do estabelecimento nele
entradas a partir de 1o de janeiro de 2020. Portanto, no haver
recuperao de ICMS na compra de mercadorias para uso ou consumo
at 2020.

6.2.1.2. IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados)

O IPI um imposto de competncia federal e no-cumulativo. Como incide


sobre produtos industrializados, devido pelas empresas industriais e por
empresas equiparadas a industriais.

Conforme estabelece o artigo 153, 3o, II da CF/88 em relao ao IPI, os


valores devidos em cada operao sero compensados com o montante
cobrado nas operaes anteriores (no-cumulatividade).

Alm disso, possui uma caracterstica importante: calculado por fora.

Caramba, de novo! Antes era por dentro, agora, por fora. Que histria essa
de imposto por fora? No imposto por fora, o valor do imposto no est incluso
no preo final. Vejamos:

Exemplo: Suponha que a empresa industrial J4M2 vendeu produtos de


fabricao prpria para a empresa comercial Kaprisma por R$ 2.000,00, e
nesta operao houve a incidncia de ICMS, com uma alquota de 20% e de
IPI, com uma alquota de 10%. Calcule o valor do tributo incidente na venda,
determine o valor da nota fiscal de venda, o faturamento bruto e o valor das
mercadorias sem imposto.

Repare que a receita de vendas representa a base de clculo do ICMS e do IPI,


ou seja, para calcul-lo, teramos:

ICMS sobre Vendas = Alquota x Base de Clculo


IPI = Alquota x Base de Clculo

ICMS sobre Vendas = 20% x Receita de Vendas = 20% x 2.000 = R$ 400,00


IPI = 10% x Receita de Vendas = 10% x 2.000 = R$ 200,00

Como o ICMS um imposto por dentro, o valor total da nota fiscal seria de R$
2.000,00. Contudo, h o IPI tambm, que por fora. Portanto o valor total da
nota fiscal ser:

Valor Total da Nota Fiscal = 2.000 + IPI = 2.000 + 200 = R$ 2.200,00

O faturamento bruto da empresa J4M2 seria:


Faturamento Bruto = Valor Total da Nota Fiscal = R$ 2.200,00

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O valor da mercadoria sem imposto ser de:
Valor de Mercadoria Sem Imposto = R$ 2.000,00 R$ 400,00 = R$ 1.600,00

Outras caractersticas do IPI:

- Caso o frete e seguro estejam inseridos na nota fiscal, o prprio fornecedor


est transportando as mercadorias. Logo, incide IPI sobre o valor do frete e do
seguro;

- Caso o frete e o seguro sejam cobrados por outra empresa (Ex: Empresa
Transportadora), sobre esses valores no incidiro IPI;

- Se a questo no informar, consideraremos que o frete e o seguro no foram


realizados pelo fornecedor das mercadorias;

- Como o IPI um tributo no cumulativo, o valor do IPI pago ao fornecedor


por ocasio da compra (caso a empresa seja industrial ou equiparada a
industrial) corresponde a um direito da empresa classificado no Ativo
Circulante e no integra o custo dos estoques de mercadorias (IPI a
Recuperar);

- Por outro lado, o valor do IPI que a empresa recebe de um cliente por
ocasio da venda de produtos representa uma obrigao da empresa
classificada no Passivo Circulante (IPI a Recolher);

- Se a empresa adquirente dos produtos no for contribuinte do IPI ou, sendo


contribuinte, no utilize os produtos adquiridos em seu processo de fabricao,
o IPI incidente na operao de compra NO SER RECUPERADO e integrar o
custo de aquisio do produto.

- A conta IPI sobre o Faturamento uma conta de despesa, a aparece como


deduo do faturamento bruto;

- Se a conta IPI a Recuperar (Ativo Circulante) for maior que a conta IPI a
Recolher (Passivo Circulante), a diferena de saldo entre as duas contas, no
final do perodo de apurao, ser classificada como IPI a Recuperar. Caso
contrrio (IPI a Recuperar < IPI a Recolher), a diferena entre as duas contas
ser classificada como IPI a Recolher (Passivo Circulante).

- O IPI pode ter alquotas ad valorem (percentuais) ou especficas (valor por


unidade do produto).

Exemplos:
I) Alquota Ad Valorem = 10%
IPI = Alquota Ad Valorem x Base de Clculo (Preo Produto s/ Imposto)

II) Alquota Especfica = R$ 0,20 por unidade de produto


IPI = Alquota Especfica x Quantidade Vendida
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Macete na hora da prova: quando a questo no informar, consideraremos
que a empresa comercial (revendedora de mercadorias), ou seja, a empresa
ser contribuinte do ICMS (poder recuperar o ICMS sobre as compras, que
no integrar o custo das compras) e no ser contribuinte do IPI (far parte
do custo das compras).

J caiu em prova! (Contabilidade-Iphan-2009-Funiversa) Um comerciante


adquiriu a prazo, 100 pares de calados do fabricante, que emitiu, para
cobertura da operao, nota fiscal com os seguintes dados:

100 pares de calados a R$ 20,00..................... 2.000,00


IPI 12%..................................................... 240,00
Total da Nota................................................. 2.240,00
ICMS de 17% (includo no valor da nota)............ 340,00

Sabendo-se que o comprador contribuinte do ICMS, mas no do IPI, o


contabilista de sua empresa dever registrar a compra com o seguinte
lanamento.

(A) Compra
a Fornecedores ............................................... 2.240,00

(B) Diversos
a Fornecedores
Compras ........................... 2.000,00
Conta Corrente-IPI ............... 240,00
Conta Corrente-ICMS ............340,00 ............... 2.580,00

(C) Diversos
a Fornecedores
Compras ............................. 1.660,00
Conta Corrente-IPI .................240,00
Conta Corrente-ICMS ..............340,00 ............. 2.240,00

(D) Diversos
a Fornecedores
Compras .............................2.000,00
Conta Corrente IPI ............. 240,00 ............. 2.240,00
(E) Diversos
a Fornecedores
Compras ........................... 1.900,00
Conta Corrente-ICM...............340,00 ............... 2.240,00

Se o comprador contribuinte do ICMS e no contribuinte do IPI, o ICMS nas


compras ser recupervel e o IPI nas compras ser custo.

Compra a Prazo = 100 pares de calados a R$ 20,00 = 2.000,00


IPI (12%) = 240,00 (imposto por fora)
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Total da Nota = 2.240,00
ICMS de 17% (includo no valor da nota) = 340,00

Compras Lquidas = Total da Nota ICMS a Recuperar


Compras Lquidas = 2.240 340 = 1.900
Lanamento:
Diversos
a Fornecedores
Compras 1.900
ICMS a Recuperar ou Conta-Corrente ICMS 340 2.240
A alternativa e a correta.

J caiu em prova! (ICMS-MG-2005-Esaf) Ao efetuar, diretamente da fbrica,


uma compra, a prazo, de 200 latas de tinta, de 18 litros cada uma, ao preo
unitrio de R$ 35,00, sofrendo incidncia de IPI a 8% e ICMS a 12%,
destinando essa tinta para revender ao preo de R$ 54,00 cada unidade, a
empresa dever lanar a dbito da conta estoques de mercadorias o valor de

(a) R$ 7.560,00
(b) R$ 7.000,00
(c) R$ 6.720,00
(d) R$ 6.652,80
(e) R$ 6.160,00

I Clculo do Estoque de Mercadorias: como a companhia compra da fbrica


para revenda, apenas o ICMS poder subtrado do custo das mercadorias, pois
uma empresa comercial (o IPI far parte do custo das Mercadorias).

Compras de Mercadorias = 200 x 35 7.000


(+) IPI (8%) = 8% x 7.000 560 (imposto por fora)
(-) ICMS (12%) = 12% x 7.000 (840) (imposto por dentro)
Estoque de Mercadorias 6.720
A alternativa c a correta.

6.2.1.3. ISS (Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza)

O ISS um imposto de competncia municipal. Como incide, normalmente,


sobre a prestao de servios devido por empresas comerciais. Alm disso,
possui uma caracterstica importante: calculado por dentro.

Finalmente, h que destacar que o ISS cobrado sobre a prestao de servios


uma conta de despesa, redutora da receita bruta de vendas.

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Exemplo: Suponha que a empresa J4M2 prestou servios de manuteno de
computadores para a empresa comercial Kaprisma por R$ 2.000,00, e nesta
operao houve a incidncia de ISS, com uma alquota de 10%. Calcule o valor
do tributo incidente na venda e determine o valor da nota fiscal de venda.

Repare que a receita de prestao de servios representa a base de clculo do


ISS, ou seja, para calcul-lo, teramos:

ISS sobre Vendas = Alquota x Base de Clculo

ISS sobre Vendas = 10% x Receita de Vendas = 10% x 2.000 = R$ 200,00

Como o ISS um imposto por dentro, o valor total da nota fiscal seria de R$
2.000,00.

J caiu em prova!(Contador Junior-Petrobras-2010-Cesgranrio) A


empresa Elevada cobrou R$ 11.000,00 pelo servio de manuteno de dois
elevadores. Esto includas nesse valor as peas hidrulicas, no valor de R$
2.300,00; as partes mecnicas, no valor de R$ 1.200,00 e as partes dos
componentes eltricos, no valor de R$ 2.500,00. Sabendo-se que a alquota de
Imposto Sobre Servios (ISS) de 5%, o ISS devido pela Elevada, nesse
servio, em reais,

(A) 250,00
(B) 325,00
(C) 365,00
(D) 385,00
(E) 500,00

Empresa Elevada
Prestao de Servios de Manuteno de Elevadores = R$ 11.000,00

Valores includos no valor da prestao dos servios:

Peas Hidrulicas R$ 2.300,00


Partes Mecnicas R$ 1.200,00
Partes dos Componentes Eltricos R$ 2.500,00
Valor Total dos Materiais Utilizados R$ 6.000,00

Valor Cobrado pela Prestao do Servio R$ 11.000,00


(-)Valor Total dos Materiais Utilizados (R$ 6.000,00)
Valor da Prestao do Servio Lquido R$ 5.000,00
Repare que o ISS incide somente sobre a prestao de servios. Por isso,
foram descontados os materiais utilizados e cobrados do cliente da empresa de
manuteno de elevadores.

Base de Clculo do ISS = Valor da Prestao do Servio Lquido = R$ 5.000,00

ISS = 5%
ISS a Recolher = Taxa x Base de Clculo
ISS a Recolher = 5% x 5.000 = R$ 250,00
A alternativa a a correta.
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6.2.2. Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas

6.2.2.1. Incidncia

O imposto de renda das pessoas jurdicas um tributo de competncia da


Unio previsto do inciso III, do artigo 153 da Constituio Federal.

De acordo com o Cdigo Tributrio Nacional, em seu artigo 43, o imposto de


renda tem como fato gerador a aquisio da disponibilidade jurdica ou
econmica:

- de renda, assim entendido o produto do capital, do trabalho ou da


combinao de ambos;

- de proventos de qualquer natureza, assim entendidos os acrscimos


patrimoniais no compreendidos no item acima.

A incidncia do imposto de renda independe da denominao da


receita ou do rendimento, da localizao, condio jurdica ou
nacionalidade da fonte, da origem e da forma de percepo.

No caso de receita ou de rendimento oriundos do exterior, a lei


estabelecer as condies e o momento em que se dar a sua
disponibilidade, para fins de incidncia do imposto de renda.

O Imposto de Renda (IR) possui, entre outras, as seguintes caractersticas:

Princpio da Progressividade: O IR deve ter alquotas progressivas, ou seja,


quanto maior a renda, maior a alquota. O objetivo de princpio aplica a
justia tributria e est ligado ao princpio da capacidade contributiva.

Princpio da Generalidade: O IR deve ter incidncia sobre todas as pessoas.

Princpio da Universalidade: O IR deve incidir sobre todas as rendas e


proventos.

Contudo, h uma corrente que entende que no possvel distinguir entre a


universalidade e a generalidade e o que importa que o imposto de renda
deve observar tanto a generalidade como a universalidade, ou seja:

- O IR deve ter incidncia sobre todas as pessoas; e


- O IR deve incidir sobre todas as rendas e proventos.

J caiu em prova!(Contador Junior-Petrobras-2011-Cesgranrio) O


Decreto no 3.000/99, conhecido na prtica por RIR/99, estabelece, em seu art.
1o, que: O Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza ser
cobrado e fiscalizado de conformidade com o disposto neste Decreto. Ao
contemplar a cobrana do Imposto Renda sobre toda e qualquer forma de
renda e provento, nos limites da Lei, o artigo est contemplando o critrio da

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(A) anterioridade.
(B) capacidade contributiva.
(C) generalidade.
(D) legalidade.
(E) universalidade.

A banca entendeu de forma diferente, pois, pelo gabarito da prova:


Princpio da Generalidade: O IR deve incidir sobre todas as rendas e
proventos.

Princpio da Universalidade: O IR deve ter incidncia sobre todas as


pessoas.
A alternativa c a correta.

6.2.2.2. Alquota e Adicional do Imposto de Renda

A alquota do imposto sobre a renda das pessoas jurdicas de 15%.

Alm do imposto cobrado alquota de 15%, ser cobrado um adicional de


10% sobre a parcela do lucro real, presumido ou arbitrado (veremos esses
conceitos a seguir) que exceder o valor resultante da multiplicao de R$
20.000,00 pelo nmero de meses do respectivo perodo de apurao.

Limites por Perodo de Apurao:

Mensal = R$ 20.000,00
Trimestral = 3 x R$ 20.000,00 = R$ 60.000,00
Anual = 12 x R$ 20.000,00 = R$ 240.000,00

Exemplo: Empresa XYZ apresentou, no 1 trimestre de 2008, um lucro real de


R$ 85.000,00.

Imposto = 15% x 85.000,00 = R$ 12.750,00


Adicional = 10% x (85.000,00 60.000,00) = 10% x 25.000 = R$ 2.500,00
A empresa dever recolher o valor de R$ 15.250,00 a ttulo de IRPJ

J caiu em prova!(Contador Junior-Petrobras-Biocombustvel-2010-


Cesgranrio) Em 31 de dezembro de 2009, a Sociedade Annima apurou um
lucro, antes do Imposto de Renda, de R$ 250.000,00 e no fez qualquer ajuste
no LALUR. O Imposto de Renda devido por essa Sociedade Annima, tributada
pelo lucro real, em reais,

(A) 37.500,00
(B) 38.500,00
(C) 39.000,00
(D) 41.250,00
(E) 62.500,00

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Em 31 de dezembro de 2009:
Lucro Antes do Imposto de Renda = R$ 250.000,00

No houve ajuste no Lalur. Portanto, temos:


Lucro Real = Lucro Antes do Imposto de Renda = R$ 250.000,00

Clculo do Imposto de Renda:

IR = 15% x 250.000 = 37.500


Limite do Adicional do IR = 12 x 20.000 = 240.000
Adicional do IR = 10% x (250.000 240.000) = 10% x 10.000 = 1.000
Total do IR = 37.500 + 1.000 = 38.500
A alternativa b a correta.

6.2.2.3. Base de Clculo: Lucro Real, Lucro Presumido e Lucro


Arbitrado. Formas de Pagamento.

As pessoas jurdicas, por opo ou por determinao legal, so tributadas por


um dos seguintes regimes de tributao:

- Lucro Presumido;
- Lucro Arbitrado;
- Lucro Real

Observao: As Microempresas e Empresas de Pequeno Porte podem optar


pelo recolhimento do IRPJ e da CSLL, juntamente com outros impostos e
contribuies (inclusive ICMS e ISS), pelo Simples Nacional.

6.2.2.3.1. Lucro Presumido

A pessoa jurdica cuja receita bruta total, no ano-calendrio anterior, tenha


sido igual ou inferior a quarenta e oito milhes de reais (R$ 48.000.000,00),
ou a quatro milhes de reais multiplicados pelo nmero de meses de atividade
no ano-calendrio anterior, quando inferior a doze meses, poder optar pelo
regime de tributao com base no lucro presumido.

O imposto com base no lucro presumido ser determinado por perodos de


apurao trimestrais.

Agora, voc deve estar se perguntando. Definimos que a empresa pode optar
pelo lucro presumido, mas como eu vou calcular o lucro presumido?

Da seguinte forma: a base de clculo do imposto e do adicional, em cada


trimestre, ser determinada mediante a aplicao do percentual de oito por
cento (8%) sobre a receita bruta auferida no perodo de apurao. Este o
caso geral, mas h percentuais de presuno especficos para determinadas
atividades. Vejamos os mais importantes:

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Comrcio e indstria = 8%
Servios de transporte de passageiros = 16%
Revenda de combustveis derivados de petrleo e lcool, inclusive gs = 1,6%
Prestao de servios em geral = 32%

No caso de atividades diversificadas, ser aplicado o percentual


correspondente a cada atividade.

Ateno! A base de clculo mensal do imposto das pessoas jurdicas


prestadoras de servios em geral, cuja receita bruta anual seja de at cento
e vinte mil reais, ser determinada mediante aplicao do percentual de
16% sobre a receita bruta auferida mensalmente.

Prestao de servios em geral = 16% (receita bruta anual < R$ 120.000,00)

Na receita bruta no se incluem as vendas canceladas, os descontos


incondicionais concedidos e os impostos no cumulativos cobrados
destacadamente do comprador ou contratante dos quais o vendedor
dos bens ou o prestador dos servios seja mero depositrio.

Exemplo: A Cia. J4M2, que apura o imposto de renda pelo lucro presumido,
auferiu receitas no trimestre, no valor de R$ 1.000.000,00, referente
revenda de mercadorias. Determine o valor do imposto de renda do perodo.

Como uma empresa que revende mercadorias, o percentual de presuno


ser de 8% (comrcio).

Base de Clculo do Imposto de Renda = 8% x 1.000.000 = R$ 80.000,00

Clculo do Imposto = 15% x 80.000 = R$ 12.000,00


Adicional = 10% x (80.000 60.000) = 10% x 20.000 = R$ 2.000,00

Imposto de Renda do Perodo = 12.000 + 2.000 = R$ 14.000,00

J caiu em prova!(Cincias Contbeis-BNDES-2009-Cesgranrio) Admita


que uma empresa comercial, no obrigada tributao pelo lucro real, optou
pela tributao do imposto de renda com base no lucro presumido. Nesta
condio, para efeitos exclusivos da legislao do imposto de renda, ela estar
obrigada a manter a escriturao no livro-caixa e no(s) livro(s)

(A) dirio.
(B) razo.
(C) dirio e razo.
(D) registro de inventrio.
(E) dirio, razo e registro de inventrio.

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A pessoa jurdica tributada com base no lucro presumido dever:

a) manter escriturao contbil nos termos da legislao comercial. Para


efeitos fiscais, dispensvel a escriturao quando a pessoa jurdica mantiver
Livro Caixa, devidamente escriturado, contendo toda a movimentao
financeira, inclusive bancria;

b) manter o Livro Registro de Inventrio, no qual devero constar


registrados os estoques existentes no trmino do ano-calendrio abrangido
pela tributao simplificada;

c) manter em boa guarda e ordem, enquanto no decorrido o prazo


decadencial e prescritas eventuais aes que lhes sejam pertinentes, todos os
livros de escriturao obrigatrios determinados pela legislao fiscal
especfica, bem assim os documentos e demais papis que servirem de base
para escriturao comercial e fiscal (Decreto-Lei n 486, de 1969, art. 4);

d) Lalur, quando tiver lucros diferidos de perodos de apurao anteriores


(saldo de lucro inflacionrio a tributar na situao especfica de ser optante
pelo lucro presumido no ano-calendrio 1996, conforme IN SRF n 93, de
1997, art. 36, inciso V, 7 e 8) e/ou prejuzos a compensar.
A alternativa d a correta.

6.2.2.3.2. Lucro Arbitrado

O lucro ser arbitrado pelo Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil, por


ocasio de uma fiscalizao em determinado contribuinte. Para tanto, o
Regulamento do Imposto de Renda (RIR/99) estabelece quando o lucro deve
ser arbitrado. Vejamos.

De acordo com o artigo 530 do Regulamento do Imposto de Renda (RIR/99), o


imposto devido trimestralmente, no decorrer do ano-calendrio, ser
determinado com base nos critrios do lucro arbitrado, quando:

I o contribuinte, obrigado tributao com base no lucro real, no mantiver


escriturao na forma das leis comerciais e fiscais, ou deixar de elaborar as
demonstraes financeiras exigidas pela legislao fiscal;

II a escriturao a que estiver obrigado o contribuinte revelar evidentes


indcios de fraudes ou contiver vcios, erros ou deficincias que a tornem
imprestvel para:

a) identificar a efetiva movimentao financeira, inclusive bancria; ou


b) determinar o lucro real.

III o contribuinte deixar de apresentar autoridade tributria os livros e


documentos da escriturao comercial e fiscal, ou o Livro Caixa, no caso de
tributao pelo lucro presumido;
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IV o contribuinte optar indevidamente pela tributao base no lucro
presumido;

V o comissrio ou representante da pessoa jurdica estrangeira deixar de


escriturar e apurar o lucro da sua atividade separadamente do lucro do
comitente residente ou domiciliado no exterior;

VI o contribuinte no mantiver, em boa ordem e segundo as normas


contbeis recomendadas, Livro Razo ou fichas utilizados para resumir e
totalizar, por conta ou subconta, os lanamentos efetuados no Dirio.

O lucro arbitrado das pessoas jurdicas, quando conhecida a receita


bruta, ser determinado mediante a aplicao dos percentuais fixados
para o lucro presumido, acrescidos de 20% (vinte por cento).

Exemplo:
Lucro Presumido
Base de Clculo = Receita Bruta
Percentual de Presuno para Prestao de Servios em Geral = 32%

Se o houvesse o arbitramento do lucro, o percentual adotado seria:

Percentual de Arbitramento = 32% + 20% x 32% = 32% + 6,4% = 38,4%

J caiu em prova!(Contador Junior-rea Contbil-Transpetro-2011-


Cesgranrio) Ao ocorrer o arbitramento do lucro, qualquer que seja a hiptese
dentre as previstas no RIR/99, e sendo conhecida a Receita Bruta da
companhia, o Imposto de Renda arbitrado ser apurado pela utilizao das
taxas determinadas para o Lucro Presumido, acrescidas de

(A) 5%
(B) 10%
(C) 15%
(D) 20%
(E) 25%
A alternativa d a correta.

6.2.2.3.3. Lucro Real

De acordo com o artigo 247 do Regulamento do Imposto de Renda (RIR/99),


lucro real o lucro lquido do perodo de apurao ajustado pelas
adies, excluses ou compensaes prescritas ou autorizadas pela
legislao fiscal.

A determinao do lucro real ser precedida da apurao do lucro


lquido de cada perodo de apurao com observncia das leis
comerciais (lucro contbil).

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Antes de tratarmos dos conceitos de adies, excluses e compensaes,
vamos ver o conceito de dedutibilidade.

6.2.2.3.3.1. Dedutibilidade: Regra Geral

As despesas dedutveis, para fins de apurao do lucro real, so as usuais ou


normais no tipo de transaes, operaes ou atividades da empresa,
ou seja, devem estar intrinsecamente relacionadas com a atividade fim
da empresa (produo ou a comercializao dos bens e servios).

So excludos do conceito acima os dispndios relativos a inverses ou


aplicaes de capital (por exemplo, aquisio de um bem para o ativo
imobilizado), alm dos expressamente vedados pela legislao fiscal.

As referidas despesas operacionais devem estar registradas por documentos


hbeis e idneos, que comprovem a operao.

De acordo com o artigo 369 do Regulamento do Imposto de Renda (RIR/99),


admitida a deduo de despesas com alimentao fornecida pela pessoa
jurdica, desde que sua distribuio seja realizada a todos os funcionrios, de
forma indistinta.

Resumindo, pode-se dizer que uma despesa ser dedutvel para fins de
apurao do lucro real se for:

- necessria para a realizao da atividade fim da empresa;

- usual ou normal para o tipo de atividade fim da empresa; e

- comprovada por meio de documentao idnea.

6.2.2.3.3.2. Despesas e Custos Indedutveis: Regra Geral

So despesas operacionais indedutveis para fins de apurao do lucro real:

a) de qualquer proviso, com exceo apenas daquelas constitudas para:


frias de empregados e 13 salrio; reservas tcnicas das companhias de
seguro e de capitalizao, das entidades de previdncia privada e das
operadoras de planos de assistncia sade, cuja constituio exigida pela
legislao especial a elas aplicvel; e para perdas de estoques.

b) das contraprestaes de arrendamento mercantil e do aluguel de bens


mveis ou imveis, exceto quando relacionados intrinsecamente com a
produo ou comercializao dos bens e servios;

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c) de despesas de depreciao, amortizao, manuteno, reparo,
conservao, impostos, taxas, seguros e quaisquer outros gastos com
bens mveis e imveis, exceto se relacionados intrinsecamente com a
produo ou comercializao dos bens e servios;

Ateno! As despesas com depreciao, amortizao, manunteno,


reparo, etc, de bens intrinsecamente relacionados atividade fim da
empresa SO DEDUTVEIS.

d) das despesas com alimentao de scios, acionistas e administradores;

e) das contribuies no compulsrias, exceto as destinadas a custear seguros


e planos de sade e benefcios complementares assemelhados aos da
Previdncia Social, institudos em favor de empregados e dirigentes da pessoa
jurdica;

f) de doaes, exceto se efetuadas em favor: do Pronac (Lei n 8.313, de


1991); instituies de ensino e pesquisa cuja criao tenha sido
autorizada por lei federal, sem finalidade lucrativa (limitada a 1,5 %
do lucro operacional, antes de computada a sua deduo e a citada na
sequncia); e de entidades civis sem fins lucrativos legalmente constitudas
no Brasil que prestem servios em benefcio de empregados da pessoa jurdica
doadora e respectivos dependentes, ou em benefcio da comunidade onde
atuem (limitada a dois por cento do lucro operacional, antes de computada a
sua deduo).

So dedutveis as doaes efetuadas s Organizaes de Sociedade Civil de


Interesse Pblico (Oscip) e s Organizaes Sociais (OS), at o limite de dois
por cento do lucro operacional, antes de computada a sua deduo; e

g) das despesas com brindes.

Notas:

1) Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa: uma proviso no


dedutvel. A despesa com essa proviso s pode ser dedutvel no
perodo em que se tornar efetiva, ou seja, no perodo em que for
confirmado que o cliente no pagar a duplicata a receber, por
exemplo.

2) Contribuio Social sobre o Lucro (CSLL): no despesa dedutvel,


para fins da apurao do lucro real, devendo o respectivo valor ser
adicionado ao lucro lquido.

3) Somente sero admitidas como dedutveis as despesas com


alimentao quando esta for fornecida pela pessoa jurdica,
indistintamente, a todos os seus empregados.

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4) As despesas computadas no lucro lquido e consideradas
indedutveis pela lei fiscal devero ser adicionadas para fins de
apurao do lucro real do respectivo perodo de apurao.

6.2.2.3.3.3. Adies, Excluses e Compensaes

Como vimos no incio do item, de acordo com o artigo 247 do Regulamento do


Imposto de Renda (RIR/99), lucro real o lucro lquido do perodo de
apurao ajustado pelas adies, excluses ou compensaes
prescritas ou autorizadas pela legislao fiscal.

Lucro Antes do Imposto de Renda (LAIR)


(+) Adies
(-) Excluses
(-) Compensaes
Base de Clculo do Imposto de Renda pelo Lucro Real

As adies ao lucro lquido do perodo para a determinao do lucro real so


ajustes que tm a finalidade de aumentar a base de clculo do imposto e so
compostas por:

- custos, despesas, encargos, perdas, provises, participaes e quaisquer


outros valores deduzidos na apurao do lucro lquido que, de acordo com a
legislao tributria, no sejam dedutveis para fins de apurao do lucro real.

- resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores no includos na


apurao do lucro lquido que, de acordo com a legislao tributria, so
tributveis para fins de apurao do lucro real.

Exemplos:
- CSLL;
- Despesas com multas, exceto as multas de natureza compensatria, como as
multa de mora, ou as multas impostas por infraes de que no resultem falta
ou insuficincia de pagamento de tributo (como as multas por atraso de
obrigaes acessrias);
- Despesas com Provises, exceto as Despesas com Proviso para o Dcimo-
Terceiro Salrio e as Despesas com Proviso para Frias;
- Perda com Equivalncia Patrimonial;
- Despesas com Alimentao dos Scios, Acionistas e Administradores;
- Despesas com Brindes;
- Excesso de Juros sobre o Capital Prprio;
- Entre outras.

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As excluses so ajustes que tm por finalidade reduzir a base de clculo do
imposto e so compostas por:

- resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores includos na


apurao do lucro lquido do perodo que, de acordo com a legislao
tributria, no sejam tributveis para fins de apurao do lucro real.

- valores cuja deduo seja expressamente autorizada pela legislao


tributria e que no tenham sido computados na apurao do lucro lquido do
perodo.

Exemplos: Receitas No Tributveis, tais como:

- Ganho de Equivalncia Patrimonial


- Receita de Dividendos
- Reverso de Provises Indedutveis
- Benefcios de Depreciao, Amortizao e Exausto Acelerada Incentivada
- Juros sobre o Capital Prprio

Despesas dedutveis: Participaes Estatutrias de Empregados e de


Debenturistas.

As compensaes referem-se, primordialmente, ao saldo de prejuzo fiscal de


perodos anteriores, que diminuir a base de clculo do imposto de renda,
respectivamente, em perodos futuros, at zerar este saldo. Sero controladas
na Parte B do Lalur.

Ateno, pois h uma limitao importante: o saldo de prejuzo fiscal


apurado em perodos anteriores que ser compensado est limitado a
30% (trinta por cento) do lucro lquido ajustado pelas adies e
excluses.

Ateno! A pessoa jurdica sucessora por incorporao, fuso ou ciso


no poder compensar prejuzos fiscais da sucedida.

6.2.2.3.3.4. LALUR: Forma de Escriturao Fiscal

O Livro de Apurao do Lucro Real (LALUR) um livro de escriturao


de natureza eminentemente fiscal destinado apurao extracontbil
do lucro real.

O Lalur composto de duas partes:

a) Parte A: destinada aos lanamentos de ajuste do lucro lquido do perodo


(adies, excluses e compensaes), tendo como fecho a transcrio da
demonstrao do lucro real; e

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b) Parte B: destinada exclusivamente ao controle dos valores que no
constem da escriturao comercial, mas que devam influenciar a determinao
do lucro real de perodos futuros.

A apurao do lucro real deve ser realizada via LALUR, tendo em vista
que o lucro contbil no deve ser alterado.

Deste modo, devemos utilizar a Parte A do LALUR para efetuar as adies ao


lucro contbil.

H que se ressaltar que o controle na Parte B do LALUR deve ser efetuado no


caso de despesas vinculadas a um evento futuro, isto , despesas cujo fato
gerador ainda no ocorreu, como, por exemplo, as despesas com constituio
de provises.

Neste caso, as despesas sero incorridas e consideradas como dedutveis na


apurao do lucro real apenas quando o respectivo fato gerador ocorrer. Ou
seja, as despesas com provises, por ocasio do lanamento, deveriam ser
adicionadas e anotadas na Parte B do LALUR e somente seriam deduzidas no
lucro do perodo para a determinao do lucro real quando o fato gerador da
perda provisionada efetivamente ocorresse.

J caiu em prova! (Companhia Paraibana de Gs Analista 2007


FCC)

Lucro antes da contribuio social (CSLL) ............... 320.000,00


Adies na parte A do LALUR (exceto CSLL)............... 60.000,00
Excluses na parte A do LALUR................................ 80.000,00
Prejuzo fiscal de perodos de apurao anteriores .....100.000,00
Adies na base de clculo da CSLL .......................... 50.000,00
Excluses na base de clculo da CSLL ........................ 65.000,00
Base de clculo negativa da CSLL de perodos anteriores 30.000,00
O lucro real correspondente a esse perodo de apurao ser, em R$, de

(A) 180.000,00
(B) 200.000,00
(C) 210.000,00
(D) 240.000,00
(E) 300.000,00

Lucro antes da contribuio social (CSLL) 320.000,00


Adies na parte A do LALUR (exceto CSLL) 60.000,00
Excluses na parte A do LALUR (80.000,00)
Lucro Real Antes da Compensao de Prejuzos 300.000,00

Limite de Compensao de Prejuzos Fiscais = 30% x 300.000 = 90.000

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Teoria e Exerccios
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Logo, possvel s compensar parte do prejuzo fiscal de perodos
anteriores.
Lucro Real Antes da Compensao de Prejuzos 300.000,00
(-) Prejuzo fiscal de perodos de apurao anteriores (90.000,00)
Lucro Real 210.000,00
A alternativa c a correta.

J caiu em prova! (Cincias Contbeis-BNDES-2009-Cesgranrio) Uma


empresa comercial apresentou as seguintes informaes: 31/12/2007
Prejuzo fiscal registrado na parte B do LALUR, R$ 86.000,00.

2008 Primeiro trimestre: Lucro de R$ 200.000,00, incluindo neste lucro


proviso para frias de R$ 20.000,00, e resultado negativo de participao em
investimentos avaliados pelo mtodo da equivalncia patrimonial de R$
20.000,00.

2008 Segundo trimestre: lucro de R$ 80.000,00.

O imposto de renda devido pela empresa ao final dos dois trimestres, em reais,

(A) 37.000,00
(B) 37.400,00
(C) 41.500,00
(D) 43.000,00
(E) 46.000,00

31/12/2007: Prejuzo Fiscal = R$ 86.000,00

2008 Primeiro trimestre: Lucro de R$ 200.000,00, incluindo neste lucro


proviso para frias de R$ 20.000,00, e resultado negativo de participao em
investimentos avaliados pelo mtodo da equivalncia patrimonial de R$
20.000,00.
Para o clculo do lucro real, teramos:
Lucro Lquido do Trimestre (Lucro Contbil) = R$ 200.000,00

Proviso para Frias = R$ 20.000,00 (Dedutvel para fins de apurao do lucro


real e j foi considerada no lucro acima. Portanto, no h ajuste a fazer).

Resultado Negativo de Participao em Investimentos Avaliados pelo Mtodo


de Equivalncia Patrimonial = Perda de Equivalncia Patrimonial = R$
20.000,00 (No dedutvel para fins de apurao do lucro real, devendo,
portanto, fazer a adio).

Lucro Contbil do Trimestre 200.000


(+) Perda de Equivalncia Patrimonial 20.000
Lucro Ajustado 220.000

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Limite Mximo de Compensao de Prejuzos Fiscais = 30% x Lucro Ajustado
Limite Mximo de Compensao de Prejuzos Fiscais = 30% x 220.000
Limite Mximo de Compensao de Prejuzos Fiscais = 66.000

Lucro Ajustado 220.000


(-) Compensao de Prejuzos Fiscais (66.000)
Lucro Real 154.000

Saldo de Prejuzos Fiscais a Compensar em Perodos Seguintes =


= 86.000 66.000 = 20.000

Lucro Real = R$ 154.000,00

Imposto = 15% x 154.000 = R$ 23.100,00


Adicional = 10% x (154.000 3 x 20.000) = 10% x 94.000 = R$ 9.400,00

Imposto Devido no Primeiro Trimestre = 23.100 + 9.400 = R$ 32.500,00

2008 Segundo trimestre: lucro de R$ 80.000,00.

Lucro Contbil = Lucro Ajustado = R$ 80.000,00 (no h adies ou excluses


a fazer).

Lucro Ajustado 80.000


(-) Compensao de Prejuzos Fiscais (20.000)
Lucro Real 60.000
Saldo de Prejuzos Fiscais a Compensar em Perodos Seguintes
= 20.000 20.000 = 0
Lucro Real = R$ 60.000,00

Imposto = 15% x 60.000 = R$ 9.000,00


Adicional = 10% x (60.000 3 x 20.000) = 0

Imposto Devido no Segundo Trimestre = R$ 9.000,00


Imposto Total Devido (Primeiro e Segundo Trimestres) = 32.500 + 9.000
Imposto Total Devido (Primeiro e Segundo Trimestres) = R$ 41.500,00
A alternativa c a correta.

6.2.2.3.3.5. Pagamento Mensal Por Estimativa

A pessoa jurdica sujeita tributao com base no lucro real poder optar pelo
pagamento do imposto e adicional, em cada ms, determinados sobre base de
clculo estimada.

A opo do pagamento mensal por estimativa ser manifestada com o


pagamento do imposto correspondente ao ms de janeiro ou de incio de
atividade.

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Para o clculo da base de clculo do imposto de renda para o pagamento
mensal por estimativa sero utilizados os mesmos percentuais do lucro
presumido.

J caiu em prova!(Analista-Contabilidade-Finep-2011-Cesgranrio)
Considerando-se as informaes recebidas da Companhia Comercial H. S/A e
as determinaes da legislao fiscal do Imposto de Renda, para as empresas
tributadas pelo Lucro Real com antecipao mensal em bases estimadas, o
valor do Imposto de Renda a recolher, referente ao ms de fevereiro, em reais,

(A) 4.500,00
(B) 6.600,00
(C) 9.000,00
(D) 15.600,00
(E) 24.000,00

A antecipao mensal por estimativa utilizar os seguintes percentuais para


apurar a base de clculo do imposto de renda:

Venda de Mercadorias = 8%
Servios Prestados a Terceiros = 32%

Ateno! Se a questo no definir a receita bruta anual da prestao


de servios, deve ser utilizado o percentual de 32%.

Lucro Estimado (Venda de Mercadorias) = 8% x 250.000 = 20.000


Lucro Estimado (Servios Prestados a Terceiros) = 32% x 75.000 = 24.000
Lucro Estimado Total = 20.000 + 24.000 = 44.000

Apurao do Imposto de Renda:

A regra :
I - At R$ 20.000,00 por ms: alquota do imposto de 15%
II Acima de R$ 20.000,00 por ms: a diferena deve ser tributada por uma
alquota adicional de 10%

Imposto de Renda = 44.000 x 15% + (44.000 20.000) x 10%


Imposto de Renda = 6.600 + 24.000 x 10%
Imposto de Renda = 6.600 + 2.400
Imposto de Renda = 9.000
A alternativa c a correta.

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6.2.3. Contribuio Social Sobre o Lucro (CSSL)

6.2.3.1. Incidncia e Base de Clculo

A contribuio social sobre o lucro lquido um tributo incidente sobre o lucro


da empresa, aps ajustes, conforme abaixo:

Lucro Operacional Lquido


(+) Adies
(-) Excluses
(-) Compensaes
Base de Clculo da CSLL

Ateno! Caso, aps os ajustes (adies, excluses e compensaes) a base


de clculo da CSLL seja negativa (menor que zero), no haver CSLL no
perodo.

As adies representam valores a serem somados base de clculo da CSLL.

Exemplos:
- Despesas Indedutveis:
- despesas com provises (exceto Despesas com Proviso para Frias e
Despesas com Proviso para Dcimo-Terceiro Salrio);
- perda com equivalncia patrimonial;
- despesas com depreciao, amortizao, manuteno, seguros,
tributos, etc com bens no relacionados com a produo ou a
comercializao de bens e servios;
- Despesas com brindes;
- Despesas com alimentao de scios, acionistas e administradores.
- Excesso de Juros sobre o Capital Prprio;
- Outras Adies

As excluses representam valores a serem subtrados da base de clculo da


CSLL.

Exemplos: Receitas No Tributveis, tais como:


- Ganho de Equivalncia Patrimonial
- Receita de Dividendos
- Reverso de Provises Indedutveis
- Juros sobre o Capital Prprio

Despesas dedutveis como as participaes estatutrias de debenturistas,


empregados, administradores e partes beneficirias.

As compensaes referem-se ao saldo de base de clculo negativa da CSLL


de perodos anteriores, que diminuir a base de clculo da CSLL em perodos
futuros, at zerar este saldo.

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passvel de compensao o saldo correspondente base de clculo negativa,
apurada a partir do ano-calendrio de 1992. Assim como a legislao do
imposto de renda, h a limitao de compensao da base de clculo
negativa da CSLL em 30% (trinta por cento) do lucro lquido, aps
adies e excluses.

H que se ressaltar que a proviso para CSLL no dedutvel para fins de


apurao do lucro real (imposto de renda da pessoa jurdica), devendo ser
adicionada ao lucro na apurao da base de clculo do lucro real.

6.2.3.2. Formas de Pagamento

Aplicam-se CSLL as mesmas normas de apurao e de pagamento


estabelecidas para o Imposto sobre a Renda das Pessoas Jurdicas (IRPJ): real,
presumido e arbitrado, alm da opo de pagamento por estimativa, no caso
de apurao pelo lucro real.

6.2.3.3. Alquota

A CSLL ser determinada mediante a aplicao da alquota de 9% (nove por


cento) sobre o resultado ajustado, presumido ou arbitrado.

Para as pessoas jurdicas de seguros privados, capitalizao e instituies


financeiras em geral, a alquota da CSLL, a partir de 01/05/1988, ser de 15%.

J caiu em prova!(Analista-Contabilidade-Finep-2011-Cesgranrio)
Considerando-se as informaes recebidas da Companhia H. S/A e as
determinaes da legislao fiscal do Imposto de Renda, para as empresas
tributadas pelo Lucro Real com antecipao mensal em bases estimadas, o
valor da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL) a recolher, referente
ao ms de fevereiro, em reais,

(A) 3.510,00
(B) 4.860,00
(C) 5.400,00
(D) 22.500,00
(E) 28.800,00

A antecipao mensal por estimativa utilizar os seguintes percentuais para


apurar a base de clculo da CSLL:

Venda de Mercadorias = 12% (adotado para pessoas jurdicas em geral)


Servios Prestados a Terceiros = 32%

Lucro Estimado (Venda de Mercadorias) = 12% x 250.000 = 30.000


Lucro Estimado (Servios Prestados a Terceiros) = 32% x 75.000 = 24.000
Lucro Estimado Total = 30.000 + 24.000 = 54.000

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A alquota da CSLL a ser adotada de 9%.

CSLL = 9% x 54.000 = 4.860


A alternativa b a correta.

6.2.4. Juros sobre o Capital Prprio

Para fatos geradores ocorridos a partir de 01/01/1996, a pessoa jurdica


poder deduzir, para efeito de apurao do lucro real, observado o regime de
competncia, os juros pagos ou creditados individualmente ao titular, scios ou
acionistas, a ttulo de remunerao do capital prprio, calculados sobre as
contas do patrimnio lquido e limitadas variao pro rata dia da Taxa de
Juros Longo Prazo TJLP.

O valor dos juros pagos ou creditados para efeito de dedutibilidade como


despesa financeira no poder exceder, a 50% (cinquenta por cento) do
maior entre os seguintes valores:

a) do lucro lquido correspondente ao perodo de apurao


(trimestral ou anual) do pagamento ou crdito dos juros, antes
da proviso para o imposto de renda e da deduo dos referidos
juros; ou

b) dos saldos de lucros acumulados e reservas de lucros de perodos


anteriores.

Considera-se creditado, individualmente, o valor dos juros remuneratrios


sobre o capital prprio, quando a despesa for registrada, na escriturao
contbil da pessoa jurdica, em contrapartida a conta ou subconta de seu
passivo exigvel, representativa de direito de crdito do scio ou acionista da
sociedade ou do titular de empresa individual.

Lanamento:

Despesas dos Juros sobre o Capital Prprio


a Juros sobre o Capital Prprio a Pagar

A dedutibilidade dos juros sobre o capital prprio se estende base de clculo


da Contribuio Social sobre Lucro Lquido (CSLL) para fatos geradores
ocorridos a partir de 01/01/1997.

Para fins do clculo da remunerao, no ser considerado como integrante do


patrimnio lquido, o valor da reserva de reavaliao de bens e direitos da
pessoa jurdica.

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O valor dos juros pagos ou creditados pela pessoa jurdica, a titulo de
remunerao do capital prprio, poder ser imputado ao valor dos dividendos,
sem prejuzo do pagamento do imposto de renda na fonte e da deduo do
valor dos juros correspondente na base de clculo do IRPJ e do CSLL.

O valor dos juros pagos ou creditados, a ttulo de remunerao do capital


prprio, ficar sujeito incidncia do imposto de renda na fonte alquota de
15% na data do pagamento ou crdito.

Caso os juros sejam creditados aos scios e acionistas em vez de pagos e


houver algum tipo de remunerao no perodo compreendido entre a data do
crdito e a do efetivo pagamento (juros sobre juros), essa remunerao
equiparada a uma aplicao financeira de renda fixa e sobre seu valor incide
imposto de renda na fonte alquota de 20%.

Para a Receita Federal do Brasil os juros pagos devero ser registrados como
despesas, afetando o resultado do exerccio, entretanto para a CVM os juros
pagos no podero afetar o resultado e sim serem distribudos a partir da
conta Lucros ou Prejuzos acumulados.

Lanamento (para a CVM):


Lucros Acumulados
a Juros sobre o Capital Prprio a Pagar

6.2.5. Incentivos Fiscais

Os incentivos fiscais representam uma renncia de receitas pblicas ou a


concesso de benefcios aos contribuintes com o objetivo, por exemplo, de
estimular o desenvolvimento econmico de determinada regio, a gerao de
novos empregos, o aumento das exportaes, entre outros.

Exemplos:

- Regime Especial de Incentivos para o Desenvolvimento de Infraestrutura da


Indstria Petrolfera nas Regies Norte, Nordeste e Centro-Oeste REPENEC;

- Regime Especial para Aquisio de Computadores para Uso Educacional


RECOMPE;

- Regime Especial para a Indstria Aeronutica Brasileira RETAERO;

- De acordo com o artigo 1o da Lei no 11.051/04:Art. 1o As pessoas jurdicas


tributadas com base no lucro real podero utilizar crdito relativo
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido - CSLL, razo de 25% (vinte e
cinco por cento) sobre a depreciao contbil de mquinas, aparelhos,
instrumentos e equipamentos, novos, relacionados em regulamento,
adquiridos entre 1o de outubro de 2004 e 31 de dezembro de 2010, destinados
ao ativo imobilizado e empregados em processo industrial do adquirente.

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(...)

6o As pessoas jurdicas podero se beneficiar do crdito a partir do


ms em que o bem entrar em operao at o final do 4o (quarto) ano-
calendrio subsequente quele a que se referir o mencionado ms.

Portanto, se a mquina foi adquirida e entrou em operao em janeiro


de 2005, a empresa poder usufruir do crdito relativo CSLL at
dezembro de 2008 (durao de quatro anos).

- entre outros.

J caiu em prova!(Contador Junior-Petrobras-2010-Cesgranrio)


Considerando exclusivamente as informaes prestadas pela Indstria Romena
S.A. e a sua prerrogativa legal de poder utilizar o crdito relativo ao incentivo
fiscal sobre a depreciao, o valor a ser pago por ela, referente ao saldo da
Contribuio Sobre o Lucro Lquido (CSLL), no 2o semestre de 2006, em reais,

(A) Zero
(B) 1.020,00
(C) 1.080,00
(D) 1.520,00
(E) 1.770,00

I Clculo do Crdito de CSLL de acordo com a Lei no 11.051/04 (crdito de


incentivo fiscal):

30/maro/06 compra de equipamento novo para o Imobilizado por


120.000,00

2/abril/06 incio da utilizao do equipamento no processo produtivo

Prazo de vida til desse equipamento = 10 anos

A depreciao do equipamento referente ao 2o trimestre de 2006 foi


devidamente calculada e contabilizada

Portanto, o equipamento j estava em utilizao durante todo do segundo


trimestre (de abril a junho de 2006).
Depreciao = Taxa x Perodo x Base de Clculo

Taxa = 1/Vida til = 1/10 = 10% ao ano


Perodo = de abril a junho = 3 meses = 3 meses/12 meses = 1/4 ano
Base de Clculo = Custo de Aquisio Valor Residual
Valor Residual = 0 (no foi informado na questo)
Base de Clculo = 120.000

Depreciao (do Segundo Trimestre) = 10% x 1/4 x 120.000


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Depreciao (do Segundo Trimestre) = 10% x 30.000 = 3.000
Crdito de CSLL permitido pela Lei no 11.051/04: 25% sobre a depreciao
contbil de mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos, novos,
relacionados em regulamento, adquiridos entre 1o de outubro de 2004 e 31 de
dezembro de 2010, destinados ao ativo imobilizado e empregados em processo
industrial do adquirente.

Crdito de CSLL = 25% x 3.000 = 750

CSLL a Pagar (calculada na questo anterior) 2.520


(-) Crdito de CSLL (750)
CSLL a Pagar (saldo do segundo trimestre) 1.770
A alternativa e a correta.

6.2.6. Ativos e Passivos Fiscais Diferidos: Tratamento Contbil das


Adies Temporrias e Definitivas

A Deliberao CVM no 599/09 e a Resoluo CFC no 1.189/09 aprovaram o


Pronunciamento Tcnico CPC 32 que dispe Tributos sobre o Lucro.

6.2.6.1. Definio da Base Contbil e Fiscal

Primeiramente, vamos estudar alguns conceitos importantes:

Resultado contbil: o lucro ou prejuzo para um perodo antes da deduo


dos tributos sobre o lucro, ou seja, o resultado antes do imposto de renda
(IR) e da contribuio social sobre o lucro lquido (CSLL).

Lucro tributvel: o lucro para um perodo, determinado de acordo com as


regras estabelecidas pelas autoridades tributrias, sobre o qual os tributos
sobre o lucro so devidos.

Prejuzo fiscal: o prejuzo para um perodo, determinado de acordo com as


regras estabelecidas pelas autoridades tributrias, sobre o qual os tributos
sobre o lucro so recuperveis (prejuzo fiscal a ser compensado).

Tributo corrente: o valor do tributo devido (recupervel) sobre o lucro


tributvel (prejuzo fiscal) do perodo.

Passivo fiscal diferido: o valor do tributo sobre o lucro devido em perodo


futuro relacionado s diferenas temporrias tributveis.

Ativo fiscal diferido o valor do tributo sobre o lucro recupervel em


perodo futuro relacionado a:
- diferenas temporrias dedutveis;
- compensao futura de prejuzos fiscais no utilizados; e
- compensao futura de crditos fiscais no utilizados.

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Ateno para a relao:

Passivo Fiscal Diferido Diferenas Temporrias Tributveis


Ativo Fiscal Diferido Diferenas Temporrias Dedutveis

Diferena temporria a diferena entre o valor contbil de ativo ou


passivo no balano e sua base fiscal. As diferenas temporrias podem ser
tanto:

- diferena temporria tributvel, a qual a diferena temporria que


resulta em valores tributveis para determinar o lucro tributvel ou prejuzo
fiscal de perodos futuros quando o valor contbil de ativo ou passivo
recuperado ou liquidado; ou

- diferena temporria dedutvel, a qual a diferena temporria que


resulta em valores que so dedutveis para determinar o lucro tributvel ou
prejuzo fiscal de futuros perodos quando o valor contbil do ativo ou passivo
recuperado ou liquidado.

Base fiscal de ativo ou passivo: o valor atribudo quele ativo ou passivo


para fins fiscais.

Receita e Despesa tributria: so os valores totais includos na


determinao do lucro ou prejuzo para o perodo relacionado com o tributo
sobre o lucro corrente ou diferido.

Despesa tributria: compreende a despesa tributria corrente e a despesa


tributria diferida (reduo definitiva).

Receita tributria: compreende a receita tributria corrente e a receita


tributria diferida (adio definitiva).

Antes de estudarmos, efetivamente, a base fiscal e a base contbil,


precisamos entender um pouco os regimes de tributao do imposto de renda
(IR) e da contribuio social sobre o lucro lquido (CSLL).

6.2.6.2. Diferenas, Reconhecimento e Reverso

6.2.6.2.1. Reconhecimento de Passivos e Ativos Fiscais Correntes

Os tributos correntes relativos a perodos correntes e anteriores


devem, na medida em que no estejam pagos, ser reconhecidos como
passivos.

Lanamentos:

Despesa com IR (Despesa)


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a IR a Pagar (Passivo Circulante)
Despesa com CSLL (Despesa)
a CSLL a Pagar (Passivo Circulante)

Se o valor j pago relacionado aos perodos atual e anteriores exceder o valor


devido para aqueles perodos, o excesso deve ser reconhecido como ativo.

Lanamento:

Diversos
a Bancos (Ativo Circulante)
IR a Pagar (Passivo Circulante)
IR a Compensar (Ativo Circulante)

6.2.6.2.2. Reconhecimento de Passivos e Ativos Fiscais Diferidos

6.2.6.2.2.1. Diferena Temporria Tributvel

Um passivo fiscal diferido deve ser reconhecido para todas as


diferenas temporrias tributveis, exceto o passivo fiscal diferido que
advenha de:

- reconhecimento inicial de gio derivado da expectativa de rentabilidade


futura (goodwill); ou

- reconhecimento inicial de ativo ou passivo em transao que:


- no combinao de negcios; e
- no momento da transao, no afeta nem o lucro contbil nem o lucro
tributvel (prejuzo fiscal).

Relembrando: Diferena temporria tributvel a diferena entre o valor


contbil de ativo ou passivo no balano e sua base fiscal que resulta em
valores tributveis para determinar o lucro tributvel ou prejuzo fiscal de
perodos futuros quando o valor contbil de ativo ou passivo recuperado ou
liquidado.

Diferena Temporria Tributvel = Valor Contbil Base Fiscal


Gera um passivo fiscal diferido (valores tributveis)
Exemplo: A empresa J4M2 adquiriu um veculo por R$ 50.000,00.
Atualmente, a depreciao acumulada de R$ 25.000,00. Contudo, a
depreciao acumulada para fins fiscais de R$ 40.000,00 e a alquota do
imposto de renda sobre o lucro de 25%. Determine o passivo fiscal diferido.

Veculo = R$ 50.000,00 (custo de aquisio)


Depreciao Acumulada = R$ 25.000,00

Valor Contbil = Custo de Aquisio Depreciao Acumulada


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Valor Contbil = 50.000 25.000 = R$ 25.000,00
Base Fiscal do Veculo = Custo de Aquisio Depreciao Fiscal Acumulada
Base Fiscal do Veculo = 50.000 40.000 = R$ 10.000,00
Repare que, para recuperar o valor contbil de R$ 25.000,00, a empresa deve
obter uma renda tributvel de R$ 25.000,00, mas somente poder deduzir a
depreciao restante para fins fiscais, no valor de R$ 10.000,00.

Diferena Temporria Tributvel = Valor Contbil Base Fiscal


Diferena Temporria Tributvel = 25.000 10.000 = R$ 15.000,00
Consequentemente, a empresa pagar tributos sobre o lucro no valor de:
Tributos sobre o Lucro = 25% x Diferena Temporria Tributvel
Tributos sobre o Lucro = 25% x 15.000
Tributos sobre o Lucro = R$ 3.750,00
Portanto, a empresa deve reconhecer um passivo fiscal diferido (IR Diferido)
de R$ 3.750,00, que representa o tributo sobre o lucro a ser pago quando a
empresa recuperar o valor contbil do ativo.

Lanamento:
Despesa de IR (Despesa)
a IR Diferido (Passivo No Circulante Longo Prazo) 3.750

Os exemplos a seguir so diferenas temporrias tributveis e que, portanto,


resultam em passivo fiscal diferido:
- a receita de juros est includa no lucro contbil em base proporcional ao
tempo, mas em alguns pases pode ser includa no lucro tributvel quando o
dinheiro recebido. A base fiscal de qualquer conta a receber reconhecida no
balano patrimonial relacionada a essa receita zero porque as receitas no
afetam o lucro tributvel at que o dinheiro seja recebido;

- a depreciao usada para determinar o lucro tributvel (prejuzo fiscal) pode


diferir daquela usada para determinar o lucro contbil. A diferena temporria
a diferena entre o valor contbil do ativo e sua base fiscal, a qual o custo
original do ativo menos todas as dedues referentes quele ativo permitidas
pelas autoridades tributrias para determinar o lucro tributvel dos perodos
corrente e anteriores. A diferena temporria tributvel surge, e resulta em
passivo fiscal diferido, quando a depreciao para fins fiscais acelerada (se a
depreciao para fins fiscais menos rpida do que a depreciao contbil, a
diferena temporria surge e resulta em ativo fiscal diferido); e

- os custos de desenvolvimento podem ser capitalizados e amortizados em


perodos futuros para determinar o lucro contbil, mas s vezes podem ser
deduzidos para determinar o lucro tributvel no perodo em que eles so
incorridos. Esses custos de desenvolvimento possuem base fiscal zero, j que
eles foram deduzidos na apurao do lucro tributvel. A diferena temporria
a diferena entre o valor contbil dos custos de desenvolvimento e sua base
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fiscal zero.
Diferenas temporrias tambm surgem quando:
- os ativos identificveis adquiridos e os passivos assumidos em combinao
de negcios so reconhecidos por seus valores justos, mas nenhum ajuste
equivalente feito para fins fiscais;

- os ativos so reavaliados e nenhum ajuste equivalente feito para fins


fiscais;

- gio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill) surge em


combinao de negcios;

- a base fiscal de ativo ou passivo no reconhecimento inicial difere de seu


valor contbil inicial; por exemplo, quando a entidade beneficia-se de
subvenes governamentais no tributveis relacionadas a ativos; ou

- o valor contbil de investimentos em controladas, filiais e coligadas ou em


interesses em empreendimentos sob controle conjunto (joint ventures) torna-
se diferente da base fiscal do investimento ou interesse.

Exemplo: A Cia. Industrial J4M2 adquiriu, em janeiro de 2002, um


equipamento, vista, no valor de R$ 10.000,00, sendo a taxa de depreciao
anual igual a 20%. Contudo, a depreciao que pode ser deduzida para efeitos
fiscais de 50% ao ano. Os lucros de 2002 a 2006, antes do imposto de
renda, foram, respectivamente, R$ 4.000,00; R$ 5.000,00; R$ 6.000,00; R$
7.000,00 e R$ 8.000,00. A alquota do imposto de renda de 15% sobre o
lucro real. Efetue os lanamentos correspondentes aos fatos contbeis
ocorridos durante os cinco anos.

Depreciao Anual Contbil = 20% x 10.000 = 2.000 (de 2002 a 2006)


Depreciao Anual Incentivada (Fiscal) = 50% x 10.000 = 5.000 (2002 e
2003)

I Aquisio de equipamento (janeiro de 2002):

Equipamento (Ativo No Circulante - Imobilizado)


a Caixa (Ativo Circulante) 10.000

Equipamento Caixa
10.000 (I) SI 10.000 (I)

II Clculo do Imposto de Renda (2002):


Lucro Contbil antes do IR = 4.000
Despesa de IR = 4.000 x 15% = 600 (sem depreciao incentivada)

Lucro Contbil antes do IR 4.000


(-) Dep. Incentivada Dep. Contbil = 5.000 2.000 (3.000)
Lucro Real 1.000
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IR = 1.000 x 15% = 150 (ou seja, haver uma postergao de pagamento do


imposto no valor R$ 450,00)

Lanamentos:
Despesas com Depreciao (Despesa)
a Depreciao Acumulada (ANC - Imobilizado Retificadora) 2.000

Despesa com Imposto de Renda (Despesa)


a Diversos
a IR a Pagar (Passivo Circulante) 150
a IR Diferido (PNC) 450 600

Desp. com Depreciao Depreciao Acumulada


2.000 (II) 2.000 (II)
IR Diferido (PNC)
Despesa com IR IR a Pagar (PC)
450 (II)
600 (II) 150 (II)

Nota: As contas de receitas e despesas (contas de resultado) so


transitrias, tendo seus saldos zerados ao final de cada perodo para
apurao do resultado do exerccio.

III Clculo da Proviso para o Imposto de Renda (2003):

Pagamento do imposto referente ao ano anterior:

IR a Pagar (Passivo Circulante)


a Caixa (Ativo Circulante) 150
Caixa IR a Pagar (PC)
SI 10.000 (I) 150 (III) 150 (II)
150 (III) 0

SI = Saldo Inicial

Lucro Contbil antes do IR = 5.000


Despesa de IR = 5.000 x 15% = 750 (sem depreciao incentivada)

Lucro Contbil antes do IR 5.000


(-) Dep. Incentivada Dep. Contbil (3.000)
Lucro Real 2.000
IR = 2.000 x 15% = 300
(ou seja, haver uma postergao de pagamento do imposto no valor R$
450,00)

Lanamentos:
Despesas com Depreciao (Despesa)
a Depreciao Acumulada (ANC - Imobilizado Retificadora) 2.000
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Despesa com Imposto de Renda (Despesa)


a Diversos
a IR a Pagar (Passivo Circulante) 300
a IR Diferido (PNC) 450 700

Desp. com Depreciao Depreciao Acumulada


2.000 (III) 2.000 (II)
2.000 (III)
4.000
Despesa com IR IR a Pagar (PC) IR Diferido (PNC)
700 (III) 300 (III) 450 (II)
450 (III)
900

IV Clculo da Proviso para o Imposto de Renda (2004): acabou a


depreciao incentivada

Pagamento do imposto referente ao ano anterior:


IR a Pagar (Passivo Circulante)
a Caixa (Ativo Circulante) 300
Caixa IR a Pagar (PC)
SI 10.000 (I) 300 (IV) 300 (III)
150 (III) 0
300 (IV)
Lucro Contbil antes do IR 6.000
Despesa de IR = 6.000 x 15% = 900

Lucro Contbil antes do IR 6.000


(+) Dep. Contbil 2.000
Lucro Real 8.000

IR = 8.000 x 15% = 1.200

Lanamentos:

Despesas com Depreciao (Despesa)


a Depreciao Acumulada (ANC - Imobilizado Retificadora) 2.000

Diversos
a IR a Pagar (Passivo Circulante)
Despesa com Imposto de Renda (Despesa) 900
IR Diferido (PNC) 300 1.200

Desp. com Depreciao Depreciao Acumulada


2.000 (IV) 2.000 (II)
2.000 (III)
2.000 (IV)
6.000
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Despesa com IR IR a Pagar (PC) IR Diferido (PNC)


900 (IV) 1.200 (IV) 300 (IV) 450 (II)
450 (III)
600

V Clculo da Proviso para o Imposto de Renda (2005): acabou a


depreciao incentivada

Pagamento do imposto referente ao ano anterior:

IR a Pagar (Passivo Circulante)


a Caixa (Ativo Circulante) 1.200
Caixa IR a Pagar (PC)
SI 10.000 (I) 1.200 (V) 1.200 (IV)
150 (III) 0
300 (IV)
1.200 (V)

Lucro Contbil antes do IR 7.000


Despesa de IR = 7.000 x 15% = 1.050

Lucro Contbil antes do IR 7.000


(+) Dep. Contbil 2.000
Lucro Real 9.000
IR = 9.000 x 15% = 1.350

Lanamentos:
Despesas com Depreciao (Despesa)
a Depreciao Acumulada (ANC - Imobilizado Retificadora) 2.000

Diversos
a IR a Pagar (Passivo Circulante)
Despesa com Imposto de Renda (Despesa) 1.050
IR Diferido (PNC) 300 1.350

Desp. com Depreciao Depreciao Acumulada


2.000 (V) 2.000 (II)
2.000 (III)
2.000 (IV)
2.000 (V)
8.000

Despesa com IR IR a Pagar (PC) IR Diferido (PNC)


1.050 (V) 1.350 (V) 300 (IV) 450 (II)
300 (V) 450 (III)
300

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VI Clculo da Proviso para o Imposto de Renda (2006): acabou a
depreciao incentivada

Pagamento do imposto referente ao ano anterior:


IR a Pagar (Passivo Circulante)
a Caixa (Ativo Circulante) 1.350
Caixa IR a Pagar (PC)
SI 10.000 (I) 1.350 (VI) 1.350 (V)
150 (III) 0
300 (IV)
1.200 (V)
1.350 (VI)

Lucro Contbil antes do IR 8.000


Despesa de IR = 8.000 x 15% = 1.200

Lucro Contbil antes do IR 8.000


(+) Dep. Contbil 2.000
Lucro Real 10.000

IR = 10.000 x 15% = 1.500

Lanamentos:
Despesas com Depreciao (Despesa)
a Depreciao Acumulada (ANC Imobilizado Retificadora) 2.000

Diversos
a IR a Pagar (Passivo Circulante)
Despesa com Imposto de Renda (Despesa) 1.200
IR Diferido (PNC) 300 1.500
Desp. com Depreciao Depreciao Acumulada
2.000 (VI) 2.000 (II)
2.000 (III)
2.000 (IV)
2.000 (V)
2.000 (VI)
10.000

Despesa com IR IR a Pagar (PC) IR Diferido (PNC)


1.200 (VI) 1.500 (VI) 300 (IV) 450 (II)
300 (V) 450 (III)
300 (VI)
0

Nota: repare que o imposto postergado nos dois primeiros anos (R$
450,00 + R$ 450,00) foi pago nos trs anos seguintes (R$ 300,00 + R$
300,00 + R$ 300,00).

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6.2.6.2.2.2. Diferena Temporria Dedutvel

O ativo fiscal diferido deve ser reconhecido para todas as diferenas


temporrias dedutveis na medida em que seja provvel a existncia
de lucro tributvel contra o qual a diferena temporria dedutvel
possa ser utilizada, a no ser que o ativo fiscal diferido surja do
reconhecimento inicial de ativo ou passivo na transao que:

- no uma combinao de negcios; e

- no momento da transao no afeta nem o lucro contbil nem o lucro


tributvel (prejuzo fiscal).

Relembrando:Diferena temporria dedutvel a diferena entre o valor


contbil de ativo ou passivo no balano e sua base fiscal que resulta em
valores que so dedutveis para determinar o lucro tributvel ou prejuzo fiscal
de futuros perodos quando o valor contbil do ativo ou passivo recuperado
ou liquidado.

Diferena Temporria Dedutvel = Valor Contbil Base Fiscal


Gera um ativo fiscal diferido (valores dedutveis)
Exemplo: A entidade reconhece o passivo de R$ 1.000,00 relativo proviso
para gastos com garantia de produto. Para fins fiscais, os gastos de garantia
de produto no so dedutveis at que a entidade pague as reclamaes. A
alquota do tributo de 25%.

A base fiscal do passivo zero (valor contbil de R$ 1.000,00, menos o valor


que ser dedutvel para fins fiscais relacionado quele passivo em perodos
futuros).

Ao liquidar o passivo pelo seu valor contbil, a entidade reduz seu lucro
tributvel futuro no valor de R$ 1.000,00 e, consequentemente, reduz seus
futuros pagamentos de tributos em R$ 250,00 (R$ 1.000,00 a 25%).

A diferena entre o valor contbil de R$ 1.000,00 e a base fiscal de zero a


diferena temporria dedutvel de R$ 1.000,00.

Portanto, a entidade reconhece o ativo fiscal diferido de R$ 250,00 (R$


1.000,00 a 25%) desde que seja provvel que a entidade venha a obter lucro
tributvel suficiente nos perodos futuros para se beneficiar da reduo dos
pagamentos de tributos.

IR Diferido (ANC Realizvel a Longo Prazo)


a Despesa com IR (Despesa) 250 (h um crdito em despesas,
pois reduz o valor da despesa com IR no perodo).

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Exemplo: A empresa J4M2 apurou o lucro real da seguinte forma, supondo
uma alquota de 20% para o IR:

Lucro Lquido antes do IR 4.000


(+) Adies: Despesas No Dedutveis
(+) Multas indedutveis 500
(+) Proviso para garantia de produtos 200
(+) Proviso para Manuteno e reparos a executar 200
(+) Proviso para contingncias trabalhistas 100
Lucro Real 5.000
IR = 20% x 5.000 = 1.000

Lanamento:
Despesa com IR (Despesa)
a IR a Pagar (Passivo Circulante) 1.000

Algumas despesas consideradas na apurao do lucro real no sero despesas


dedutveis nesse perodo de apurao e sim em perodo futuro, quando,
efetivamente, sero realizadas ou comprovadas. Isto gera um diferimento do
imposto. Vejamos:
Despesas Dedutveis em Perodos Futuros:
Proviso para garantia de produtos 200
Proviso para Manuteno e reparos a executar 200
Proviso para contingncias trabalhistas 100
Total 500

IR Diferido = 20% x 500 = 100

Lanamento:
IR Diferido (ANC Realizvel a Longo Prazo)
a Despesa com IR (Despesa) 100

Quando toda a despesa se tornar dedutvel, em perodo futuro, teramos:


Despesa com IR (Despesa)
a IR Diferido (ANC Realizvel a Longo Prazo) 100

Exemplos de diferenas temporrias dedutveis que resultam em ativos fiscais


diferidos:
- despesas com benefcios de aposentadoria podem ser deduzidas para
determinar o lucro contbil na medida em que o servio prestado pelo
empregado, mas deduzidas para determinar lucro tributvel somente quando
as contribuies so pagas para um fundo constitudo pela entidade ou os
benefcios de aposentadoria so pagos pela entidade. Existe uma diferena
temporria entre o valor contbil do passivo e a sua base fiscal; em geral, a
base fiscal do passivo zero. Tal diferena temporria dedutvel resulta em
um ativo fiscal diferido, j que benefcios econmicos iro fluir para a entidade
na forma de deduo dos lucros tributveis quando as contribuies ou os
benefcios de aposentadoria forem pagos;
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- os gastos com pesquisa devem ser reconhecidos como despesa para
determinar o lucro contbil no perodo em que so incorridos, mas podem no
ser dedutveis para determinar o lucro tributvel (prejuzo fiscal) at um
perodo posterior. A diferena entre a base fiscal dos gastos com pesquisa,
que o valor que as autoridades tributrias permitem como deduo nos
perodos futuros, e o valor contbil de zero a diferena temporria dedutvel
que resulta em ativo fiscal diferido;

- com limitadas excees, a entidade deve reconhecer os ativos identificveis


adquiridos e os passivos assumidos em combinao de negcios aos seus
valores justos na data de aquisio. Quando o passivo assumido reconhecido
na data da aquisio, mas os custos relacionados no podem ser deduzidos
para determinar os lucros tributveis at um perodo posterior, surge uma
diferena temporria dedutvel que resulta em ativo fiscal diferido. O ativo
fiscal diferido tambm surge quando o valor justo de ativo identificvel
adquirido menor do que a sua base fiscal. Em ambos os casos, o ativo fiscal
diferido resultante afeta o gio derivado da expectativa de rentabilidade futura
(goodwill); e

- determinados ativos podem ser registrados contabilmente ao valor justo, ou


podem ser reavaliados, quando isso permitido legalmente, sem que um
ajuste equivalente seja feito para fins fiscais. A diferena temporria dedutvel
surge se a base fiscal do ativo exceder seu valor contbil.

A reverso das diferenas temporrias dedutveis resulta em dedues


para determinar os lucros tributveis em perodos futuros.

6.2.6. Provises Tributrias (IRPJ-CSSL-PIS/PASEP-COFINS)

Como as provises so sempre contas de natureza CREDORA, as provises


do Passivo (ou provises passivas) no so contas retificadoras e sim contas
representativas de obrigaes, em virtude da apropriao pelo regime de
competncia, tambm chamadas de Provises para Pagamentos.

As provises tributrias so as provises relativas a tributos.

So exemplos:

- Proviso para o Imposto de Renda (proviso tributria);


- Proviso para a Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (proviso
tributria);
- Proviso para Dcimo-Terceiro Salrio;
- Proviso para Frias;
- Proviso para Contingncias.

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Lanamentos:

Na constituio da Proviso (Por exemplo: Imposto de Renda):

Despesas com Proviso para Imposto de Renda (Despesa)


a Proviso para Imposto de Renda ou Imposto de Renda a Recolher (Passivo
Circulante)

No pagamento:

Proviso para Imposto de Renda ou Imposto de Renda a Recolher (Passivo


Circulante)
a Bancos (Ativo Circulante)

6.2.7. PIS/PASEP e COFINS

O PIS e a Cofins so contribuies de competncia federal. Tanto o PIS quanto


a Cofins sobre vendas so tributos por dentro, que incidem sobre o
faturamento e so contas de despesa redutoras da receita bruta de vendas.

6.2.7.1. Mtodos Cumulativo e No Cumulativo

H um detalhe importante sobre o PIS e Cofins em relao cumulatividade.

Vejamos:

I) PIS: at a publicao da Lei no 10.637/02, era apenas uma contribuio


cumulativa. Contudo, a partir da publicao da referida lei, que criou a no-
cumulatividade para o PIS, pode ser cumulativo ou no-cumulativo. As
alquotas so:

PIS (no-cumulativo) = 1,65% (regra geral)


PIS (no-cumulativo) = 0,8% receita bruta decorrente da venda de papel
imune, quando destinado impresso de peridicos.

PIS (cumulativo) = 0,65% (regra geral)


PIS (cumulativo) 1,46% - receita bruta das distribuidoras decorrente da venda
de lcool para fins carburantes, exceto quando adicionado gasolina.

II) Cofins: at a publicao da Lei no 10.833/03, era apenas uma contribuio


cumulativa. Contudo, a partir da publicao da referida lei, que criou a no-
cumulatividade para o Cofins, pode ser cumulativo ou no-cumulativo. As
alquotas so:

Cofins (no-cumulativo) = 7,6%; e


Cofins (no-cumulativo) = 3,2% receita bruta decorrente da venda de papel
imune, quando destinado impresso de peridicos.

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Cofins (cumulativo) = 3% (regra geral)
Cofins (cumulativo) = 4% - incidente sobre a totalidade das receitas auferidas
pelos bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de
desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e
investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras,
distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento
mercantil e cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de
capitalizao, agentes autnomos de seguros privados (corretoras de seguro) e
de crdito e entidades de previdncia privada, abertas e fechadas, e pessoas
jurdicas que tenham por objeto a securitizao de crditos imobilirios ou
financeiros;
Cofins (cumulativo) = 6,74% - receita bruta das distribuidoras decorrente da
venda de lcool para fins carburantes, exceto quando adicionado gasolina.

Ou seja, no caso da no-cumulatividade, teremos, por ocasio das compras, O


PIS a Recuperar (crdito de PIS) e a Cofins a Recuperar (crdito de Cofins),
que no faro parte do custo das compras.

H que se ressaltar que a no-cumulatividade do Pis e da Cofins s


vale para as empresas que apuram o imposto de renda pelo lucro real.

Os crditos da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, regra geral, devem


ser determinados mediante a aplicao dos percentuais de 1,65% e 7,6%,
respectivamente, sobre os valores:

a) das aquisies efetuadas no ms, de pessoas jurdicas domiciliadas no pas:

a.1) de bens para revenda, exceto o lcool para fins carburantes, as


mercadorias e produtos sujeitos substituio tributria e incidncia
monofsica das referidas contribuies;

a.2) de bens e servios, utilizados como insumo na prestao de servios e na


fabricao ou produo de bens ou produtos destinados venda, inclusive
combustveis e lubrificantes, exceto em relao ao pagamento devido pelo
fabricante ou importador, ao concessionrio, pela intermediao ou entrega
dos veculos classificados nas posies 87.03 (automveis de passageiros,
principalmente para transporte de pessoas e automveis de corrida) e 87.04
(automveis de transporte de mercadorias) da Tipi (Tabela do IPI), e o ICMS
incidente sobre esses valores, nos termos estabelecidos nos respectivos
contratos de concesso.

b) das despesas e custos incorridos no ms, pagos ou creditados a pessoas


jurdicas domiciliadas no pas, relativos a:

b.1) energia eltrica consumida nos estabelecimentos da pessoa jurdica;

b.2) aluguis de prdios, mquinas e equipamentos, pagos pessoa jurdica,


utilizados nas atividades da empresa;
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b.3) o valor das contraprestaes de operaes de arrendamento mercantil de
pessoas jurdicas, exceto daquelas optantes pelo Sistema Integrado de
Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e Empresas de
Pequeno Porte (Simples);

b.4) armazenagem de mercadoria e frete na operao de venda, nos casos dos


itens a.1 e a.2 (bens para revenda e produtos destinados venda), quando
o nus for suportado pelo vendedor;

c) dos encargos de depreciao e amortizao, incorridos no ms, relativos a:

c.1) mquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo imobilizado,


adquiridos ou fabricados para locao a terceiros, ou para utilizao na
produo de bens destinados venda ou na prestao de servios;

c.2) edificaes e benfeitorias em imveis prprios ou de terceiros, utilizados


nas atividades da empresa; e

d) relativos aos bens recebidos em devoluo, no ms, cuja receita de venda


tenha integrado o faturamento do ms ou de ms anterior, e tenha sido
tributada conforme o disposto na Lei n 10.637, de 2002, arts. 1 ao 6, e na
Lei n 10.833, de 2003, art. 1 ao 9.

Ateno!
Em relao Cofins, de acordo com o inciso VI do artigo 3o da Lei no
10.833/03, a pessoa jurdica poder descontar crditos calculados em
relao a mquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo
imobilizado, adquiridos ou fabricados para locao a terceiros, ou para
utilizao na produo de bens destinados venda ou na prestao de
servios.

Finalmente, em relao ao Pis, de acordo com o inciso VI do artigo 3o da Lei no


10.637/02, a pessoa jurdica poder descontar crditos calculados em
relao a mquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo
imobilizado, adquiridos ou fabricados para locao a terceiros, ou para
utilizao na produo de bens destinados venda ou na prestao de
servios.

Exemplo: A empresa J4M2 Comrcio e Indstria, no ano-calendrio de 2006,


obteve um faturamento bruto de R$ 315.000,00. Calcule a receita lquida de
vendas da empresa (IPI=5%; ICMS=17%; PIS=1%; COFINS=3%).

A receita lquida de vendas corresponde ao valor da receita bruta de vendas,


deduzido dos abatimentos sobre vendas, devolues de vendas, descontos
comerciais (no ato venda) e dos tributos sobre vendas. No exemplo, s temos
tributos sobre vendas.

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Faturamento Bruto = 315.000
IPI = 5% x Receita Bruta de Vendas

Sabemos que o faturamento bruto o resultado da soma da receita bruta de


vendas (RBV) com o valor do IPI (imposto por fora).
RBV + IPI = Faturamento Bruto
RBV + 5% x RBV = Faturamento Bruto
RBV + 0,05 x RBV = Faturamento Bruto
1,05 x RBV = 315.000 RBV = 300.000
Faturamento Bruto 315.000
(-) IPI (15.000)
Receita Bruta de Vendas 300.000
(-) ICMS = 17% x 300.000 (51.000)
(-) PIS = 1% x 300.000 (3.000)
(-) Cofins = 3% x 300.000 (9.000)
Receita Lquida de Vendas 237.000

J caiu em prova!(TRT-GO-2008-FCC) A Cia. Industrial Luar do Serto


vendeu 10.000 unidades de um produto de sua fabricao ao preo unitrio de
R$ 20,00, tendo havido incidncia de ICMS alquota de 18% e IPI 10%. O
preo de custo correspondeu a 60% do preo de venda das mercadorias.
Sabendo-se que a companhia contribuinte do PIS e da COFINS na
sistemtica cumulativa (alquotas de 0,65% e 3%, respectivamente), a
devoluo de 10% do lote pela empresa adquirente diminuiu o lucro bruto da
companhia vendedora no valor, em R$, de

(a) 3.670,00
(b) 3.800,00
(c) 4.330,00
(d) 4.400,00
(e) 5.670,00

I Clculo sem a devoluo de vendas:

Faturamento Bruto 220.000


IPI (10%) = 10% x 200.000 (20.000)
Receita Bruta de Vendas = 10.000 x 20 200.000
ICMS (18%) (36.000)
PIS (0,65%) (1.300)
COFINS (3%) (6.000)
Receita Lquida de Vendas 156.700
(-) CMV = 60% x Preo de Venda (120.000)
Lucro Bruto 36.700

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II Clculo com a devoluo de vendas: a devoluo de vendas reduz a base
de clculo do IPI, do ICMS, do PIS e da Cofins.

Faturamento Bruto 218.000


IPI (10%) = 10% x 180.000 (18.000)
Receita Bruta de Vendas = 10.000 x 20 200.000
(-) Devoluo de Vendas (20.000)
ICMS (18%) = 18% x 180.000 (32.400)
PIS (0,65%) = 0,65% x 180.000 (1.170)
COFINS (3%) = 3% x 180.000 (5.400)
Receita Lquida de Vendas 141.030
(-) CMV = 60% x 180.000 (108.000)
Lucro Bruto 33.030

Diferena = 36.700 33.030 = 3.670


(*) Ponto chave da questo: IPI imposto por fora, cobrado
destacadamente na nota fiscal.
A alternativa a a correta.

6.2.7.2. Integrao Entre as Formas de Tributao Sobre o Lucro

A regra a seguinte:

Empresas tributadas pelo lucro real: regime no cumulativo do Pis e da


Cofins.

Demais formas de tributao (lucro presumido e lucro arbitrado):


regime cumulativo do Pis e da Cofins.

6.2.7.2.1. Pis e Cofins Cumulativos

A base de clculo do PIS e da Cofins a totalidade das receitas auferidas que


estejam sob o regime de apurao cumulativa, sendo irrelevantes o tipo de
atividade exercida pela pessoa jurdica e a classificao contbil adotada para
as receitas, consideradas as excluses permitidas pela legislao.

Para efeito da apurao da base de clculo destas contribuies, podem ser


excludos da receita bruta, quando a tenham integrado, os valores:

a) isentos ou no alcanados pela incidncia da contribuio ou sujeitos


alquota 0 (zero);
b) das vendas canceladas;
c) dos descontos incondicionais concedidos;
d) do IPI;
e) do ICMS, somente quando destacado em nota fiscal e cobrado pelo
vendedor dos bens ou prestador dos servios na condio de substituto
tributrio;
f) das reverses de provises;
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g) das recuperaes de crditos baixados como perdas, limitados aos valores
efetivamente baixados, que no representem ingresso de novas receitas;
h) dos resultados positivos da avaliao de investimentos pelo valor do
patrimnio lquido;
i) dos lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de
aquisio, que tenham sido computados como receita;
j) das receitas no operacionais decorrentes da venda de bens do ativo no
circulante; e
k) auferidos pela pessoa jurdica revendedora, na revenda de mercadorias em
relao s quais a contribuio seja exigida da empresa vendedora, na
condio de substituta tributria.

Ateno!
Receitas Financeiras: A partir de 28.05.2009, em virtude do artigo 79
da Lei no 11.941/09, que revogou o 1o do art. 3o da Lei no 9.718/88,
a base de clculo do Pis e da Cofins cumulativos ser a receita bruta da
pessoa jurdica, e no mais a totalidade das receitas auferidas. Desta
forma, interpreta-se que as receitas tributveis sero as decorrentes
das operaes normais do negcio (faturamento) e no mais todas as
receitas auferidas. Logo, as receitas financeiras no faro parte da
base de clculo do Pis e da Cofins cumulativos.

J caiu em prova!(Cincias ContbeisBNDES2009Cesgranrio) O valor


do PIS, em reais, devido pela comercial Aurora, em agosto de 2009, sobre as
operaes apresentadas,

(A) 3.289,00
(B) 3.302,00
(C) 3.458,00
(D) 3.692,00
(E) 4.017,00

Como a empresa optante pelo lucro presumido a apurao do PIS ser pelo
regime cumulativo. A questo no informou a alquota. Portanto, necessrio
saber este valor. Ateno!!!

PIS (cumulativo) = 0,65% (regra geral)


Repare que, de acordo com a questo, 10% das vendas correspondem a
produtos com tributao monofsica, ou seja, j foram tributados (por
completo) no incio da cadeia produtiva.

Receita de Vendas 600.000


(-) Tributao Monofsica (10%) (60.000) (10% x 600.000)
(-) Devolues de Vendas (34.000)
Base de Clculo do PIS 506.000
PIS = 0,65% x 506.000 = R$ 3.289,00

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Notas:
Descontos Concedidos por Antecipao de Pagamento: so os descontos
comerciais ou financeiros, ou seja, so despesas operacionais do perodo e no
reduzem a base de clculo dos tributos.

Descontos Comerciais ou Incondicionais: so descontos fornecidos do ato da


venda, sem condio, e, por isso, reduzem a base de clculo dos tributos.

Ganho na Venda de um Equipamento do Imobilizado: no entra na base de


clculo do PIS e da Cofins, conforme previso legal.
A alternativa a a correta.

J caiu em prova!(Cincias ContbeisBNDES2009Cesgranrio) O valor


da COFINS, em reais, devido pela comercial Aurora, em agosto de 2009, sobre
as operaes apresentadas,

(A) 14.700,00
(B) 14.970,00
(C) 15.180,00
(D) 17.040,00
(E) 18.540,00

Novamente, a alquota no foi informada:

COFINS (cumulativo) = 3% (regra geral)

Receita de Vendas 600.000


(-) Tributao Monofsica (10%) (60.000) (10% x 600.000)
(-) Devolues de Vendas (34.000)
Base de Clculo da Cofins 506.000

Cofins = 3% x 506.000 = R$ 15.180,00


A alternativa c a correta.

6.2.7.2.2. Cofins No Cumulativa

A incidncia no cumulativa da Cofins tratada na Lei no 10.833/2003.

Fato Gerador da Cofins com incidncia no cumulativa: faturamento


mensal, que corresponde ao total das receitas auferidas pela pessoa jurdica,
independentemente de sua denominao ou classificao contbil.

Total das Receitas: corresponde ao somatrio da receita bruta de vendas de


mercadorias e/ou prestao de servios, nas operaes em conta prpria ou
alheia, com as demais receitas auferidas pela pessoa jurdica.

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Faturamento Mensal = Total das Receitas Auferidas
Receita Bruta de Vendas de Mercadorias ou de Prestao de Servios
(+) Demais receitas auferidas
Total das Receitas Auferidas

Base de Clculo: corresponde ao valor do faturamento mensal.

Ateno, pois no integram a base de clculo da Cofins com incidncia


no cumulativa as seguintes receitas:

- isentas ou no alcanadas pela incidncia da contribuio ou sujeitas


alquota 0 (zero);

- decorrentes da venda de bens do ativo no circulante imobilizado e


intangvel (para a legislao fiscal so as chamadas receitas no
operacionais, denominada, atualmente, na Lei das S.A., como outras
receitas);

- auferidas pela pessoa jurdica revendedora, na revenda de


mercadorias em relao s quais a contribuio seja exigida da
empresa vendedora, na condio de substituta tributria;

Nota: nessa situao a empresa vendedora das mercadorias para a pessoa


jurdica que ir revend-las j recolheu a Cofins. Ou seja, a vendedora
responsvel pelo pagamento do imposto devido pela pessoa jurdica
revendedora.

- referentes a:
I vendas canceladas;
II descontos incondicionais concedidos;
III reverses de provises;
IV - recuperaes de crditos baixados como perda que no
representem ingresso de novas receitas;
V ganho de equivalncia patrimonial (resultado positivo da avaliao
de investimentos pelo valor do patrimnio lquido); e
VI lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo
custo de aquisio, que tenham sido computados como receita.

- decorrentes de transferncia onerosa a outros contribuintes do ICMS


(Imposto sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e
sobre Prestao de Servios de Transporte Interestadual e
Intermunicipal e de Comunicao) de crditos de ICMS originados de
operaes de exportao.

Alquota: a alquota a ser aplicada sobre a base de clculo para determinao


do valor da Cofins com incidncia no cumulativa de 7,6% (sete inteiros e
seis dcimos por cento).

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Exceo: a receita bruta auferida pelos produtores ou importadores
aplicar outras alquotas, a depender da situao.

Receitas Financeiras: A incidncia sobre as receitas financeiras


auferidas pelas pessoas jurdicas sujeitas ao regime de apurao no
cumulativa das referidas contribuies est com as alquotas reduzidas
a zero.

Cofins (no cumulativa) = Alquota x Base de Clculo


Cofins (no cumulativa) = 7,6% x Faturamento Mensal
Alguns Exemplos de Receitas Isentas da Cofins:
- Recursos recebidos a ttulo de repasse, oriundos do Oramento Geral da
Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, pelas empresas
pblicas e sociedades de economia mista.
- Receita relativa exportao de mercadorias para o exterior.
- Receita de servios prestados pessoa fsica ou jurdica residente ou
domiciliados no exterior, cujo pagamento represente ingresso de divisas.
- Receita relativa ao fornecimento de mercadorias ou servios para uso ou
consumo de bordo em embarcaes e aeronaves em trfego internacional,
quando o pagamento for efetuado em moeda conversvel.
- Receita de transporte internacional de cargas ou passageiros.

J caiu em prova!(Contador Junior-rea Contbil-Transpetro-2011-


Cesgranrio) Em 02 de abril de 2011, a Comercial Futura S/A, tributada pelo
lucro real, apresentou as seguintes informaes, relativas ao ms de maro de
2011:

Venda de mercadorias para mercado interno R$ 1.000.000,00


Devoluo de vendas feitas pelos clientes R$ 120.000,00
Descontos incondicionais concedidos a clientes R$ 80.000,00
Descontos concedidos a clientes por pagamentos realizados antes do
vencimento R$ 50.000,00
Recebimento de juros sobre o capital prprio R$ 100.000,00

Considere somente as informaes recebidas da Comercial Futura S/A e as


determinaes fiscais vigentes sobre a contribuio da Cofins, no mtodo no
cumulativo, adotado pela Comercial Futura S/A no clculo de sua contribuio
para a Cofins. O valor devido a esse ttulo, referente ao ms de maro de
2011, em reais,

(A) 57.000,00
(B) 60.800,00
(C) 64.600,00
(D) 68.400,00
(E) 76.000,00

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I Determinao da Base de Clculo da Cofins: vamos analisar item a item,
para fins didticos.

I.1 - Venda de mercadorias para mercado interno = R$ 1.000.000,00


receita tributvel far parte de base de clculo da Cofins.

I.2 - Devoluo de vendas feitas pelos clientes = R$ 120.000,00


Como houver devoluo de vendas, deve ser deduzido da base de clculo da
Cofins.

Descontos incondicionais concedidos a clientes = R$ 80.000,00


Descontos incondicionais so descontos concedidos no momento da venda de
mercadorias. Portanto, devero reduzir a base de clculo da Cofins.

I.3 - Descontos concedidos a clientes por pagamentos realizados antes do


vencimento = R$ 50.000,00
Descontos por antecipao de pagamento so descontos financeiros e no so
deduo da receita bruta de vendas (so despesas operacionais). Tambm no
fazem parte da base de clculo da Cofins.

I.4 - Recebimento de juros sobre o capital prprio = R$ 100.000,00


So receitas auferidas pela empresa e so tributveis, devendo ser
considerados na apurao da base de clculo da Cofins.

Clculo da base de clculo da Cofins:

Venda de mercadorias para mercado interno R$ 1.000.000,00


Devoluo de vendas feitas pelos clientes (R$ 120.000,00)
Descontos incondicionais concedidos a clientes (R$ 80.000,00)
Recebimento de juros sobre o capital prprio R$ 100.000,00
Base de Clculo da Cofins R$ 900.000,00

II Determinao da Cofins:

Cofins = Alquota x Base de Clculo = 7,6% x 900.000 = 68.400


A alternativa d a correta.

De acordo a Lei no 10.833/03:


A pessoa jurdica contribuinte da Cofins ter direito a desconto correspondente
ao estoque de abertura dos bens adquiridos para revenda ou bens e servios
utilizados como insumo na prestao de servios e na produo ou fabricao
de bens ou produtos destinados venda, inclusive combustveis e lubrificantes,
com algumas excees, adquiridos de pessoa jurdica domiciliada no Pas,
existentes na data de incio da incidncia desta contribuio pelo regime no-
cumulativo.

O montante de crdito presumido ser igual ao resultado da aplicao


do percentual de 3% (trs por cento) sobre o valor do estoque.

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J caiu em prova!(Contador Junior-Petrobras-2010-Cesgranrio) Admita
que

a Lessa Industrial, tributada em 2006 pelo lucro presumido, passou


tributao pelo lucro real a partir de janeiro de 2007 e a calcular o COFINS
pelo mtodo no cumulativo.

no balano de dezembro/06, ela havia contabilizado os seguintes estoques:


- Matria prima - R$ 1.200.000,00
- Produtos em elaborao - R$ 700.000,00
- Produtos acabados - R$ 800.000,00
Considerando as informaes recebidas e a permisso para utilizao de
crdito presumido sobre o estoque, para deduo da contribuio do COFINS,
calculado pelo mtodo no cumulativo, o valor total do crdito a que a Lessa
Industrial tem direito, em reais,

(A) 60.000,00
(B) 81.000,00
(C) 91.200,00
(D) 114.000,00
(E) 152.000,00

No caso concreto da questo, a empresa era tributada pelo lucro presumido


at dezembro de 2006, quando passou a ser tributada pelo lucro real.

Nessa situao, podemos considerar como crdito presumido da Cofins o


resultado do clculo:
Crdito Presumido (Cofins) = 3% x Valor do Estoque

Matria prima R$ 1.200.000,00


Produtos em elaborao R$ 700.000,00
Produtos acabados R$ 800.000,00
Valor do Estoque R$ 2.700.000,00
Crdito Presumido (Cofins) = 3% x 2.700.000 = 81.000
A alternativa b a correta.

6.2.7.2.3. Pis/Pasep No Cumulativo

A incidncia no cumulativa do Pis/Pasep tratada na Lei no 10.637/2002.

Fato Gerador do Pis/Pasep com incidncia no cumulativa: faturamento


mensal, que corresponde ao total das receitas auferidas pela pessoa jurdica,
independentemente de sua denominao ou classificao contbil.

Total das Receitas: corresponde ao somatrio da receita bruta de vendas de


mercadorias e/ou prestao de servios, nas operaes em conta prpria ou
alheia, com as demais receitas auferidas pela pessoa jurdica.

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Faturamento Mensal = Total das Receitas Auferidas

Receita Bruta de Vendas de Mercadorias ou de Prestao de Servios


(+) Demais receitas auferidas
Total das Receitas Auferidas

Base de Clculo: corresponde ao valor do faturamento mensal.

Ateno, pois no integram a base de clculo do Pis/Pasep com


incidncia no cumulativa as seguintes receitas:

- decorrentes de sadas isentas da contribuio ou sujeitas alquota


zero;

- auferidas pela pessoa jurdica revendedora, na revenda de


mercadorias em relao s quais a contribuio seja exigida da
empresa vendedora, na condio de substituta tributria;

- de venda de lcool para fins carburantes;

- referentes a:
I vendas canceladas;

II descontos incondicionais concedidos;

III reverses de provises;

IV - recuperaes de crditos baixados como perda que no


representem ingresso de novas receitas;

V ganho de equivalncia patrimonial (resultado positivo da avaliao


de investimentos pelo valor do patrimnio lquido); e

VI lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo


custo de aquisio, que tenham sido computados como receita.
- decorrentes da venda de bens do ativo no circulante imobilizado e
intangvel (para a legislao fiscal so as chamadas receitas no
operacionais); e

- decorrentes de transferncia onerosa a outros contribuintes do ICMS


(Imposto sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e
sobre Prestao de Servios de Transporte Interestadual e
Intermunicipal e de Comunicao) de crditos de ICMS originados de
operaes de exportao.

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Alguns Exemplos de Receitas Isentas do Pis/Pasep:
- Recursos recebidos a ttulo de repasse, oriundos do Oramento Geral da
Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, pelas empresas
pblicas e sociedades de economia mista.
- Receita relativa exportao de mercadorias para o exterior.
- Receita de servios prestados pessoa fsica ou jurdica residente ou
domiciliados no exterior, cujo pagamento represente ingresso de divisas.
- Receita relativa ao fornecimento de mercadorias ou servios para uso ou
consumo de bordo em embarcaes e aeronaves em trfego internacional,
quando o pagamento for efetuado em moeda conversvel.
- Receita de transporte internacional de cargas ou passageiros.

Receitas Financeiras: A incidncia sobre as receitas financeiras


auferidas pelas pessoas jurdicas sujeitas ao regime de apurao no
cumulativa das referidas contribuies est com as alquotas reduzidas
a zero.

6.2.8. Regime Tributrio de Transio (RTT): Lei no 11.941/09

De acordo com a Lei no 11.941/09, fica institudo o Regime Tributrio de


Transio (RTT), que trata dos ajustes tributrios decorrentes dos novos
mtodos e critrios contbeis introduzidos pela Lei no 11.638/07 e pela Lei no
11.941/09.

O RTT viger at a entrada em vigor de lei que discipline os efeitos


tributrios dos novos mtodos e critrios contbeis, buscando a
neutralidade tributria.

Nos anos-calendrio de 2008 e 2009, o RTT ser optativo, observado o


seguinte:

I a opo aplicar-se- ao binio 2008-2009, vedada a aplicao do regime


em um nico ano-calendrio;

II a opo a que se refere o inciso I deste pargrafo dever ser manifestada,


de forma irretratvel, na Declarao de Informaes Econmico-Fiscais da
Pessoa Jurdica 2009;

III no caso de apurao pelo lucro real trimestral dos trimestres j


transcorridos do ano-calendrio de 2008, a eventual diferena entre o valor do
imposto devido com base na opo pelo RTT e o valor antes apurado dever
ser compensada ou recolhida at o ltimo dia til do primeiro ms
subsequente ao de publicao desta Lei, conforme o caso;

IV na hiptese de incio de atividades no ano-calendrio de 2009, a opo


dever ser manifestada, de forma irretratvel, na Declarao de Informaes
Econmico-Fiscais da Pessoa Jurdica 2010.

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Observado o prazo de entrada em vigor da lei que discipline os efeitos
tributrios dos novos mtodos e critrios contbeis, buscando a neutralidade
tributria, o RTT ser obrigatrio a partir do ano-calendrio de 2010,
inclusive para a apurao do imposto sobre a renda com base no lucro
presumido ou arbitrado, da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido
CSLL, da Contribuio para o PIS/PASEP e da Contribuio para o
Financiamento da Seguridade Social COFINS.

Alm disso, as alteraes introduzidas pela Lei no 11.638/07 e pela Lei no


11.941/09, que modifiquem o critrio de reconhecimento de receitas, custos e
despesas computadas na apurao do lucro lquido do exerccio, no tero
efeitos para fins de apurao do lucro real da pessoa jurdica sujeita ao RTT,
devendo ser considerados, para fins tributrios, os mtodos e critrios
contbeis vigentes em 31 de dezembro de 2007.

6.2.8.1. Reserva de Capital

As Reservas de Capital correspondem a valores recebidos dos


proprietrios ou de terceiros, isto , so receitas que, entretanto,
no so tratadas desta maneira, visto que no transitam pelas contas
de resultado, sendo contabilizadas diretamente no Patrimnio Lquido.

De acordo com artigo 182, 1, da Lei no 6.404/76, sero classificadas como


reservas de capital as contas que registrarem:

i) a contribuio do subscritor de aes que ultrapassar o valor


nominal e a parte do preo de emisso das aes sem valor nominal
que ultrapassar a importncia destinada formao do capital social,
inclusive nos casos de converso em aes de debntures ou partes
beneficirias (Reserva de gio na Emisso de Aes).

ii) o produto da alienao de partes beneficirias e bnus de subscrio


(Reserva de Alienao de Bnus de Subscrio e Reserva de Alienao
de Partes Beneficirias).

iii) o prmio recebido na emisso de debntures no mais reserva de


capital (Reserva de Prmios Recebidos na Emisso de Debntures
gio) ATENO!!! Revogado pela Lei no 11.638/07.

iv) as doaes e as subvenes para investimento no so mais


reservas de capital (Reserva de Doaes para Investimento e Reserva
Subvenes para Investimento) ATENO!!! Revogado pela Lei no
11.638/07.

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J caiu em prova!(Contador Junior-Petrobras-2011-Cesgranrio) Admita
que uma empresa tenha recebido de uma prefeitura a doao de um terreno
no valor de R$ 1.000.000,00, condicionando essa doao construo, no
terreno, de uma unidade fabril, e contratao de empregados, dos quais 70%
devem ser moradores do local. Qual o registro contbil desta operao feito
pela empresa, desconsiderando o reflexo de incidncia tributria em
decorrncia do regime tributrio de transio (RTT)?

(A)
Dbito: Terrenos
Crdito:
Obrigao p/Construo 300.000,00
Outra Receita/Doaes 700.000,00

(B)
Dbito: Terrenos
Crdito:
Obrigao p/Construo 700.000,00
Outra Receita/Doaes 300.000,00
(C)
Dbito: Terrenos
Crdito: Obrigao p/Construo 1.000.000,00

(D)
Dbito: Terrenos
Crdito: Reserva de Capital 1.000.000,00

(E)
Dbito: Terrenos
Crdito: Outra Receita/Doaes 1.000.000,00

I - Admita que uma empresa tenha recebido de uma prefeitura a doao de


um terreno no valor de R$ 1.000.000,00, condicionando essa doao
construo, no terreno, de uma unidade fabril, e contratao de empregados,
dos quais 70% devem ser moradores do local.

De acordo com a questo, deve-se desconsiderar o reflexo da incidncia


tributria, em decorrncia do RTT. Portanto, deve-se considerar a legislao
vigente em 31/12/2007.

Como temos que considerar o lanamento em 31/12/2007, a reserva de


doaes e subvenes ainda estava vigente. Ento, o lanamento seria:

Dbito: Terrenos 1.000.000,00


Crdito: Reserva de Capital 1.000.000,00
A alternativa d a correta.

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6.2.8.2. Reserva de Incentivos Fiscais

A assembleia geral poder, por proposta dos rgos de administrao, destinar


para a reserva de incentivos fiscais a parcela do lucro lquido decorrente de
doaes ou subvenes governamentais para investimentos, que poder ser
excluda da base de clculo do dividendo obrigatrio.

Alm disso, a empresa, pelo Regime Tributrio de Transio (RTT),


dever manter o valor referente parcela do lucro lquido do exerccio
decorrente de doao ou subveno na reserva de incentivos fiscais.

Exemplo:
Doaes Governamentais = R$ 100.000,00 (suponha que toda a receita de
doaes e subvenes governamentais ser reconhecida no perodo, de acordo
com o Regime de Competncia).

Lucro Lquido do Exerccio = R$ 200.000,00 (sem considerar as Doaes e


Subvenes Governamentais).

I Lanamento aps as alteraes trazidas pela Lei no 11.638/07 e Lei no


11.941/09:

Caixa ou Bancos (Ativo Circulante)


a Outras Receitas (Receita Conta de Resultado) 100.000

I.1 Transferncia do Lucro Lquido do Exerccio para o Patrimnio Lquido:

Lucro Lquido do Exerccio (Receita Conta de Resultado)


a Lucros Acumulados (Patrimnio Lquido) 300.000

I.2 Transferncia do valor correspondente a doaes ou subvenes


governamentais para a Reserva de Incentivos Fiscais:

Lucros Acumulados (Patrimnio Lquido)


a Reserva de Incentivos Fiscais (Patrimnio Lquido) 100.000

J caiu em prova!(Contador Junior-Petrobras-2011-Cesgranrio) A


Indstria Famosa S/A recebeu do governo federal, em dinheiro, subveno
governamental para a implantao de unidade fabril em um ente da
Federao, considerado estratgico pelo Executivo Federal, para o
desenvolvimento sustentado da regio.

Admita que exista a necessidade de que essa subveno no seja distribuda


ou de qualquer forma repassada aos scios (acionistas), sendo sua reteno
considerada indispensvel.

O registro contbil dessa reteno da subveno governamental,


desconsiderando as formalidades do lanamento, o seguinte:
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Teoria e Exerccios
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Conta a dbito Conta a crdito
(A) Caixa Reserva de Incentivos Fiscais
(B) Reserva de Incentivos Fiscais Resultado do Exerccio
(C) Resultado do Exerccio Reserva de Subvenes
(D) Subvenes Governamentais Reserva de Subvenes
(E) Lucros ou Prejuzos Acumulados Reserva de Incentivos Fiscais

O lanamento, nessa situao, seria:

Dbito: Lucros ou Prejuzos Acumulados (Patrimnio Lquido)


Crdito: Reserva de Incentivos Fiscais (Patrimnio Lquido)
A alternativa e a correta.

6.2.8.3. Reserva Especfica de Prmio na Emisso de Debntures

A empresa, pelo Regime Tributrio de Transio (RTT), dever manter


o valor referente parcela do lucro lquido do exerccio decorrente do
prmio na emisso de debntures em reserva de lucros especfica.

6.3. Memorize para a Prova

Contabilidade Ambiental
Princpio do Poluidor Pagador: determina que o poluidor que deve ser
responsvel pelos custos de reparao que casou ao meio ambiente, ou seja,
se uma empresa poluir deve arcar com os custos recuperar o dano que causou
ao meio ambiente.

Pode definir a Contabilidade Ambiental como o registro do patrimnio


ambiental e suas respectivas mutaes, por meio de bens, direitos e
obrigaes ambientais, tudo expresso monetariamente (em moeda). Portanto,
na Contabilidade Ambiental as empresas devem contabilizar os benefcios e
danos que, por exemplo, a pesquisa e desenvolvimento de produto podem
gerar ao meio ambiente.

A funo primordial da Contabilidade Ambiental propiciar informaes aos


usurios internos e externos sobre os eventos ambientais que alteraram a
situao patrimonial de determinada empresa, de forma monetria.

Evento ambiental: qualquer interao da entidade com o meio ambiente


que ocasione consequncias econmicas presentes ou futuras.
Exemplos:
- Pesquisa e desenvolvimento de novos produtos;
- Pesquisa e desenvolvimento de novas tecnologias;
- Treinamento de empregados para adoo de mtodos menos poluentes;
- Etc.

Lucro Ambiental: capacidade de gerar resultados econmicos


positivos, respeitando o meio ambiente, isto , sem causar poluio.
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Entidade Contbil: unidade que tem o controle sobre o uso dos
recursos naturais.

Contabilidade Tributria
Resultado contbil: o lucro ou prejuzo para um perodo antes da deduo
dos tributos sobre o lucro, ou seja, o resultado antes do imposto de renda
(IR) e da contribuio social sobre o lucro lquido (CSLL).

Lucro tributvel: o lucro para um perodo, determinado de acordo com as


regras estabelecidas pelas autoridades tributrias, sobre o qual os tributos
sobre o lucro so devidos.

Prejuzo fiscal: o prejuzo para um perodo, determinado de acordo com as


regras estabelecidas pelas autoridades tributrias, sobre o qual os tributos
sobre o lucro so recuperveis (prejuzo fiscal a ser compensado).

Tributo corrente: o valor do tributo devido (recupervel) sobre o lucro


tributvel (prejuzo fiscal) do perodo.

Passivo fiscal diferido: o valor do tributo sobre o lucro devido em perodo


futuro relacionado s diferenas temporrias tributveis.

Ativo fiscal diferido o valor do tributo sobre o lucro recupervel em


perodo futuro relacionado a:
- diferenas temporrias dedutveis;
- compensao futura de prejuzos fiscais no utilizados; e
- compensao futura de crditos fiscais no utilizados.

Ateno para a relao:


Passivo Fiscal Diferido Diferenas Temporrias Tributveis
Ativo Fiscal Diferido Diferenas Temporrias Dedutveis

Diferena temporria a diferena entre o valor contbil de ativo ou


passivo no balano e sua base fiscal. As diferenas temporrias podem ser
tanto:

- diferena temporria tributvel, a qual a diferena temporria que


resulta em valores tributveis para determinar o lucro tributvel ou prejuzo
fiscal de perodos futuros quando o valor contbil de ativo ou passivo
recuperado ou liquidado; ou

- diferena temporria dedutvel, a qual a diferena temporria que


resulta em valores que so dedutveis para determinar o lucro tributvel ou
prejuzo fiscal de futuros perodos quando o valor contbil do ativo ou passivo
recuperado ou liquidado.

Base fiscal de ativo ou passivo: o valor atribudo quele ativo ou passivo


para fins fiscais.
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Teoria e Exerccios
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Receita e Despesa tributria: so os valores totais includos na
determinao do lucro ou prejuzo para o perodo relacionado com o tributo
sobre o lucro corrente ou diferido.

Despesa tributria: compreende a despesa tributria corrente e a despesa


tributria diferida.

Receita tributria: compreende a receita tributria corrente e a receita


tributria diferida.

Base Fiscal de um Ativo: o valor que ser dedutvel para fins fiscais contra
quaisquer benefcios econmicos tributveis que fluiro para a entidade
quando ela recuperar o valor contbil desse ativo.

Base Fiscal de um Passivo: o seu valor contbil, menos qualquer valor


que ser dedutvel para fins fiscais relacionado quele passivo em perodos
futuros.

Os tributos correntes relativos a perodos correntes e anteriores devem, na


medida em que no estejam pagos, ser reconhecidos como passivos.

Diferena Temporria Tributvel = Valor Contbil Base Fiscal


Gera um passivo fiscal diferido (valores tributveis)
Diferena Temporria Dedutvel = Valor Contbil Base Fiscal
Gera um ativo fiscal diferido (valores dedutveis)
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL)
A contribuio social sobre o lucro lquido um tributo incidente sobre o lucro
da empresa, aps ajustes, conforme abaixo:

Lucro Operacional Lquido


(-) Participaes Estatutrias sobre o Lucro
(+) Adies
(-) Excluses
(-) Compensaes
Base de Clculo da CSLL

Ateno! Caso, aps os ajustes (adies, excluses e compensaes) a base


de clculo da CSLL seja negativa (menor que zero), no haver CSLL no
perodo.

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As adies representam valores a serem somados base de clculo da CSLL.
Exemplos:
- Despesas Indedutveis:
- despesas com provises (exceto Despesas com Proviso para Frias e
Despesas com Proviso para Dcimo-Terceiro Salrio);
- perda com equivalncia patrimonial;
- despesas com depreciao, amortizao, manuteno, seguros,
tributos, etc com bens no relacionados com a produo ou a
comercializao de bens e servios;
- Despesas com brindes;
- Despesas com alimentao de scios, acionistas e administradores.
- Excesso de Juros sobre o Capital Prprio;
- Outras Adies

As excluses representam valores a serem subtrados da base de clculo da


CSLL.
Exemplos: Receitas No Tributveis, tais como:
- Ganho de Equivalncia Patrimonial
- Receita de Dividendos
- Reverso de Provises Indedutveis
- Juros sobre o Capital Prprio

As compensaes referem-se ao saldo de base de clculo negativa da CSLL


de perodos anteriores, que diminuir a base de clculo da CSLL em perodos
futuros, at zerar este saldo.

passvel de compensao o saldo correspondente base de clculo negativa,


apurada a partir do ano-calendrio de 1992. Assim como a legislao do
imposto de renda, h a limitao de compensao da base de clculo
negativa da CSLL em 30% (trinta por cento) do lucro lquido, aps
adies e excluses.

H que se ressaltar que a proviso para CSLL no dedutvel para fins de


apurao do lucro real (imposto de renda da pessoa jurdica), devendo ser
adicionada ao lucro na apurao da base de clculo do lucro real.

Imposto de Renda - Pessoa Jurdica (IRPJ)


As pessoas jurdicas, por opo ou por determinao legal, so tributadas por
um dos seguintes regimes de tributao:

- Lucro Presumido;
- Lucro Arbitrado;
- Lucro Real

Observao: As Microempresas e Empresas de Pequeno Porte podem optar


pelo recolhimento do IRPJ e da CSLL, juntamente com outros impostos e
contribuies (inclusive ICMS e ISS), pelo Simples Nacional.

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A alquota do imposto sobre a renda das pessoas jurdicas de 15%. Alm do
imposto cobrado alquota de 15%, ser cobrado um adicional de 10% sobre
a parcela do lucro real, presumido ou arbitrado que exceder o valor resultante
da multiplicao de R$ 20.000,00 pelo nmero de meses do respectivo perodo
de apurao.

Limites por Perodo de Apurao:


Mensal = R$ 20.000,00
Trimestral = 3 x R$ 20.000,00 = R$ 60.000,00
Anual = 12 x R$ 20.000,00 = R$ 240.000,00

Lucro Presumido
A pessoa jurdica cuja receita bruta total, no ano-calendrio anterior, tenha
sido igual ou inferior a quarenta e oito milhes de reais (R$ 48.000.000,00),
ou a quatro milhes de reais multiplicado pelo nmero de meses de atividade
no ano-calendrio anterior, quando inferior a doze meses, poder optar pelo
regime de tributao com base no lucro presumido.

O imposto com base no lucro presumido ser determinado por perodos de


apurao trimestrais.

A base de clculo do imposto e do adicional, em cada trimestre, ser


determinada mediante a aplicao do percentual de oito por cento (8%) sobre
a receita bruta auferida no perodo de apurao. Este o caso geral, mas h
percentuais de presuno especficos para determinadas atividades. Vejamos
os mais importantes:

Comrcio e indstria = 8%
Servios de transporte de passageiros = 16%
Revenda de combustveis derivados de petrleo e lcool, inclusive gs = 1,6%
Prestao de servios em geral = 32%

A pessoa jurdica tributada com base no lucro presumido dever:


a) manter escriturao contbil nos termos da legislao comercial. Para
efeitos fiscais, dispensvel a escriturao quando a pessoa jurdica mantiver
Livro Caixa, devidamente escriturado, contendo toda a movimentao
financeira, inclusive bancria;

b) manter o Livro Registro de Inventrio, no qual devero constar


registrados os estoques existentes no trmino do ano-calendrio abrangido
pela tributao simplificada;

c) manter em boa guarda e ordem, enquanto no decorrido o prazo


decadencial e prescritas eventuais aes que lhes sejam pertinentes, todos os
livros de escriturao obrigatrios determinados pela legislao fiscal
especfica, bem assim os documentos e demais papis que servirem de base
para escriturao comercial e fiscal (Decreto-Lei n 486, de 1969, art. 4);

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d) Lalur, quando tiver lucros diferidos de perodos de apurao anteriores
(saldo de lucro inflacionrio a tributar na situao especfica de ser optante
pelo lucro presumido no ano-calendrio 1996, conforme IN SRF n 93, de
1997, art. 36, inciso V, 7 e 8) e/ou prejuzos a compensar.

Lucro Arbitrado
O Regulamento do Imposto de Renda (RIR/99) estabelece quando o lucro deve
ser arbitrado. Vejamos.

De acordo com o artigo 530 do Regulamento do Imposto de Renda (RIR/99), o


imposto devido trimestralmente, no decorrer do ano-calendrio, ser
determinado com base nos critrios do lucro arbitrado, quando:

I o contribuinte, obrigado tributao com base no lucro real, no mantiver


escriturao na forma das leis comerciais e fiscais, ou deixar de elaborar as
demonstraes financeiras exigidas pela legislao fiscal;

II a escriturao a que estiver obrigado o contribuinte revelar evidentes


indcios de fraudes ou contiver vcios, erros ou deficincias que a tornem
imprestvel para:

a) identificar a efetiva movimentao financeira, inclusive bancria; ou


b) determinar o lucro real.

III o contribuinte deixar de apresentar autoridade tributria os livros e


documentos da escriturao comercial e fiscal, ou o Livro Caixa, no caso de
tributao pelo lucro presumido;
IV o contribuinte optar indevidamente pela tributao base no lucro
presumido;

V o comissrio ou representante da pessoa jurdica estrangeira deixar de


escriturar e apurar o lucro da sua atividade separadamente do lucro do
comitente residente ou domiciliado no exterior;

VI o contribuinte no mantiver, em boa ordem e segundo as normas


contbeis recomendadas, Livro Razo ou fichas utilizados para resumir e
totalizar, por conta ou subconta, os lanamentos efetuados no Dirio.

Os critrios de apurao do lucro arbitrado no so cobrados em prova e, por


isso, no sero vistos neste curso.

Lucro Real
De acordo com o Regulamento do Imposto de Renda (RIR/99), em seu artigo
247, lucro real o lucro lquido do perodo de apurao ajustado pelas adies,
excluses ou compensaes prescritas ou autorizadas pelo prprio RIR/99.

Alm disso, a apurao do lucro real ser precedida da apurao do lucro


lquido de cada perodo de apurao com observncia das leis comerciais.
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Lucro Antes do Imposto de Renda (LAIR)
(+) Adies
(-) Excluses
(-) Compensaes
Base de Clculo do Imposto de Renda pelo Lucro Real

As adies ao lucro lquido do perodo para a determinao do lucro real so


ajustes que tm a finalidade de aumentar a base de clculo do imposto.
Exemplos:
- CSLL;
- Despesas com Multas;
- Despesas com Provises, exceto as Despesas com Proviso para o Dcimo-
Terceiro Salrio e as Despesas com Proviso para Frias;
- Perda com Equivalncia Patrimonial;
- Despesas com Alimentao dos Scios, Acionistas e Administradores;
- Despesas com Brindes;
- Excesso de Juros sobre o Capital Prprio;
- Entre outras.

As excluses so ajustes que tm por finalidade reduzir a base de clculo do


imposto.
Exemplos: Receitas No Tributveis, tais como:
- Ganho de Equivalncia Patrimonial
- Receita de Dividendos
- Reverso de Provises Indedutveis
- Benefcios de Depreciao, Amortizao e Exausto Acelerada Incentivada
- Juros sobre o Capital Prprio

As compensaes referem-se, primordialmente, ao saldo de prejuzo fiscal de


perodos anteriores, que diminuir a base de clculo do imposto de renda,
respectivamente, em perodos futuros, at zerar este saldo. Sero controladas
na Parte B do Lalur.

Contudo, h uma limitao importante: o saldo de prejuzo fiscal apurado


em perodos anteriores que ser compensado est limitado a 30%
(trinta por cento) do lucro lquido ajustado pelas adies e excluses.

ICMS (Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias


e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e
Intermunicipal e de Comunicao)
O ICMS um imposto de competncia estadual e no-cumulativo. Como
incide, normalmente, sobre a circulao de mercadorias devido por empresas
comerciais ou industriais.

Conforme estabelece o 155, 2o, I da Constituio Federal/88 em relao ao


ICMS, os valores devidos em cada operao sero compensados com o
montante cobrado nas operaes anteriores (no-cumulatividade).

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Teoria e Exerccios
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Alm disso, possui uma caracterstica importante: calculado por dentro.

Outras caractersticas do ICMS:


- Caso o frete e seguro estejam inseridos na nota fiscal, o prprio fornecedor
est transportando as mercadorias. Logo, incide ICMS sobre o valor do frete e
do seguro;

- Caso o frete e o seguro sejam cobrados por outra empresa (Ex: Empresa
Transportadora), sobre esses valores no incidiro ICMS;

- Se a questo no informar, consideraremos que o frete e o seguro no foram


realizados pelo fornecedor das mercadorias;

- Como o ICMS um tributo no cumulativo, o valor do ICMS pago ao


fornecedor por ocasio da compra (tendo em vista que o ICMS, por ser um
imposto por dentro) corresponde a um direito da empresa classificado no Ativo
Circulante e no integra o custo dos estoques de mercadorias (ICMS a
Recuperar);

- Por outro lado, o valor do ICMS que a empresa recebe de um cliente por
ocasio da venda de mercadorias representa uma obrigao da empresa
classificada no Passivo Circulante (ICMS a Recolher);

- A conta ICMS sobre Vendas uma conta de despesa, redutora da receita


bruta de vendas; e

- Se a conta ICMS a Recuperar (Ativo Circulante) for maior que a conta


ICMS a Recolher (Passivo Circulante), a diferena de saldo entre as duas
contas, no final do perodo de apurao, ser classificada como ICMS a
Recuperar. Caso contrrio (ICMS a Recuperar < ICMS a Recolher), a diferena
entre as duas contas ser classificada como ICMS a Recolher (Passivo
Circulante).

IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados)


O IPI um imposto de competncia federal e no-cumulativo. Como incide
sobre produtos industrializados, devido pelas empresas industriais e por
empresas equiparadas a industriais.

Conforme estabelece o art. 153, 3o, II da CF/88 em relao ao IPI, os


valores devidos em cada operao sero compensados com o montante
cobrado nas operaes anteriores (no-cumulatividade).

Alm disso, possui uma caracterstica importante: calculado por fora.

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Teoria e Exerccios
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Outras caractersticas do IPI:

- Caso o frete e seguro estejam inseridos na nota fiscal, o prprio fornecedor


est transportando as mercadorias. Logo, incide IPI sobre o valor do frete e do
seguro;

- Caso o frete e o seguro sejam cobrados por outra empresa (Ex: Empresa
Transportadora), sobre esses valores no incidiro IPI;

- Se a questo no informar, consideraremos que o frete e o seguro no foram


realizados pelo fornecedor das mercadorias;

- Como o IPI um tributo no cumulativo, o valor do IPI pago ao fornecedor


por ocasio da compra (caso a empresa seja industrial ou equiparada a
industrial) corresponde a um direito da empresa classificado no Ativo
Circulante e no integra o custo dos estoques de mercadorias (IPI a
Recuperar);

- Por outro lado, o valor do IPI que a empresa recebe de um cliente por
ocasio da venda de produtos representa uma obrigao da empresa
classificada no Passivo Circulante (IPI a Recolher);

- Se a empresa adquirente dos produtos no for contribuinte do IPI ou, sendo


contribuinte, no utilize os produtos adquiridos em seu processo de fabricao,
o IPI incidente na operao de compra NO SER RECUPERADO e integrar o
custo de aquisio do produto.

- A conta IPI sobre o Faturamento uma conta de despesa, a aparece como


deduo do faturamento bruto;

- Se a conta IPI a Recuperar (Ativo Circulante) for maior que a conta IPI a
Recolher (Passivo Circulante), a diferena de saldo entre as duas contas, no
final do perodo de apurao, ser classificada como IPI a Recuperar. Caso
contrrio (IPI a Recuperar < IPI a Recolher), a diferena entre as duas contas
ser classificada como IPI a Recolher (Passivo Circulante).

- O IPI pode ter alquotas ad valorem (percentuais) ou especficas (valor por


unidade do produto).

Exemplos:
I) Alquota Ad Valorem = 10%
IPI = Alquota Ad Valorem x Base de Clculo (Preo Produto s/ Imposto)

II) Alquota Especfica = R$ 0,20 por unidade de produto


IPI = Alquota Especfica x Quantidade Vendida

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Teoria e Exerccios
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Participaes governamentais. Programa de Integrao Social e de
Formao do Patrimnio do Servidor Pblico PIS/PASEP.
Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social COFINS.
O PIS e a Cofins so contribuies de competncia federal. Tanto o PIS quanto
a Cofins sobre vendas so tributos por dentro, que incidem sobre o
faturamento e so contas de despesa redutoras da receita bruta de vendas.

H um detalhe importante sobre o PIS e Cofins em relao cumulatividade.


Vejamos:

I) PIS: at a publicao da Lei no 10.637/02, era apenas uma contribuio


cumulativa. Contudo, a partir da publicao da referida lei, que criou a no-
cumulatividade para o PIS, pode ser cumulativo ou no-cumulativo. As
alquotas so:
PIS (no-cumulativo) = 1,65% (regra geral); e
PIS (cumulativo) = 0,65% (regra geral).

II) Cofins: at a publicao da Lei no 10.833/03, era apenas uma contribuio


cumulativa. Contudo, a partir da publicao da referida lei, que criou a no-
cumulatividade para o Cofins, pode ser cumulativo ou no-cumulativo. As
alquotas so:
Cofins (no-cumulativo) = 7,6% (regra geral); e
Cofins (cumulativo) = 3% (regra geral).

Ou seja, no caso da no-cumulatividade, teremos, por ocasio das compras, O


PIS a Recuperar e a Cofins a Recuperar, que no faro parte do custo das
compras. H que se ressaltar que a no-cumulatividade do Pis e da Cofins s
vale para as empresas que apuram o imposto de renda pelo lucro real.

A incidncia no cumulativa da Cofins tratada na Lei no 10.833/2003.

Fato Gerador da Cofins com incidncia no cumulativa: faturamento


mensal, que corresponde ao total das receitas auferidas pela pessoa jurdica,
independentemente de sua denominao ou classificao contbil.

Total das Receitas: corresponde ao somatrio da receita bruta de vendas de


mercadorias e/ou prestao de servios, nas operaes em conta prpria ou
alheia, com as demais receitas auferidas pela pessoa jurdica.
Faturamento Mensal = Total das Receitas Auferidas

Receita Bruta de Vendas de Mercadorias ou de Prestao de Servios


(+) Demais receitas auferidas
Total das Receitas Auferidas

Base de Clculo: corresponde ao valor do faturamento mensal.

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Ateno, pois no integram a base de clculo da Cofins com incidncia
no cumulativa as seguintes receitas:

- isentas ou no alcanadas pela incidncia da contribuio ou sujeitas


alquota 0 (zero);

- decorrentes da venda de bens do ativo no circulante imobilizado e


intangvel (para a legislao fiscal so as chamadas receitas no
operacionais);

Nota: nesse ponto, a lei ainda no alterou a denominao e o seu texto :


no operacionais decorrentes da venda de ativo permanente.

- auferidas pela pessoa jurdica revendedora, na revenda de


mercadorias em relao s quais a contribuio seja exigida da
empresa vendedora, na condio de substituta tributria;

Nota: nessa situao a empresa vendedora das mercadorias para a pessoa


jurdica que ir revend-las j recolheu a Cofins. Ou seja, a vendedora
responsvel pelo pagamento do imposto devido pela pessoa jurdica
revendedora.

- referentes a:
I vendas canceladas;

II descontos incondicionais concedidos;

III reverses de provises;

IV - recuperaes de crditos baixados como perda que no


representem ingresso de novas receitas;

V ganho de equivalncia patrimonial (resultado positivo da avaliao


de investimentos pelo valor do patrimnio lquido); e

VI lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo


custo de aquisio, que tenham sido computados como receita.

- decorrentes de transferncia onerosa a outros contribuintes do ICMS


(Imposto sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e
sobre Prestao de Servios de Transporte Interestadual e
Intermunicipal e de Comunicao) de crditos de ICMS originados de
operaes de exportao.

Alquota: a alquota a ser aplicada sobre a base de clculo para determinao


do valor da Cofins com incidncia no cumulativa de 7,6% (sete inteiros e
seis dcimos por cento).

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Exceo: a receita bruta auferida pelos produtores ou importadores
aplicar outras alquotas, a depender da situao.

Cofins (no cumulativa) = Alquota x Base de Clculo


Cofins (no cumulativa) = 7,6% x Faturamento Mensal
Pis (Programa de Integrao Social)/Pasep (Programa de Formao
do Patrimnio do Servidor Pblico)

A incidncia no cumulativa do Pis/Pasep tratada na Lei no 10.637/2002.

Fato Gerador do Pis/Pasep com incidncia no cumulativa: faturamento


mensal, que corresponde ao total das receitas auferidas pela pessoa jurdica,
independentemente de sua denominao ou classificao contbil.

Total das Receitas: corresponde ao somatrio da receita bruta de vendas de


mercadorias e/ou prestao de servios, nas operaes em conta prpria ou
alheia, com as demais receitas auferidas pela pessoa jurdica.

Faturamento Mensal = Total das Receitas Auferidas


Receita Bruta de Vendas de Mercadorias ou de Prestao de Servios
(+) Demais receitas auferidas
Total das Receitas Auferidas

Base de Clculo: corresponde ao valor do faturamento mensal.

Ateno, pois no integram a base de clculo da Cofins com incidncia


no cumulativa as seguintes receitas:

- decorrentes de sadas isentas da contribuio ou sujeitas alquota


zero;

- auferidas pela pessoa jurdica revendedora, na revenda de


mercadorias em relao s quais a contribuio seja exigida da
empresa vendedora, na condio de substituta tributria;

- de venda de lcool para fins carburantes;

- referentes a:
I vendas canceladas;

II descontos incondicionais concedidos;

III reverses de provises;

IV - recuperaes de crditos baixados como perda que no


representem ingresso de novas receitas;

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V ganho de equivalncia patrimonial (resultado positivo da avaliao
de investimentos pelo valor do patrimnio lquido); e

VI lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo


custo de aquisio, que tenham sido computados como receita.
- decorrentes da venda de bens do ativo no circulante imobilizado e
intangvel (para a legislao fiscal so as chamadas receitas no
operacionais); e

- decorrentes de transferncia onerosa a outros contribuintes do ICMS


(Imposto sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e
sobre Prestao de Servios de Transporte Interestadual e
Intermunicipal e de Comunicao) de crditos de ICMS originados de
operaes de exportao.

Alguns Exemplos de Receitas Isentas do Pis/Pasep e da Cofins:


- Recursos recebidos a ttulo de repasse, oriundos do Oramento Geral da
Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, pelas empresas
pblicas e sociedades de economia mista.
- Receita relativa exportao de mercadorias para o exterior.
- Receita de servios prestados pessoa fsica ou jurdica residente ou
domiciliados no exterior, cujo pagamento represente ingresso de divisas.
- Receita relativa ao fornecimento de mercadorias ou servios para uso ou
consumo de bordo em embarcaes e aeronaves em trfego internacional,
quando o pagamento for efetuado em moeda conversvel.
- Receita de transporte internacional de cargas ou passageiros.

Regime Tributrio de Transio (RTT) - Lei n 11.941/09.


De acordo com o artigo 15 da Lei no 11.941/09, que trata do Regime
Tributrio de Transio (RTT):

Fica institudo o Regime Tributrio de Transio RTT de apurao do lucro


real, que trata dos ajustes tributrios decorrentes dos novos mtodos e
critrios contbeis introduzidos pela Lei no 11.638, de 28 de dezembro de
2007, e pelos arts. 37 e 38 desta Lei.

O RTT viger at a entrada em vigor de lei que discipline os efeitos


tributrios dos novos mtodos e critrios contbeis, buscando a
neutralidade tributria.

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Nos anos-calendrio de 2008 e 2009, o RTT ser optativo, observado o
seguinte:

I a opo aplicar-se- ao binio 2008-2009, vedada a aplicao do regime


em um nico ano-calendrio;

II a opo a que se refere o inciso I deste pargrafo dever ser manifestada,


de forma irretratvel, na Declarao de Informaes Econmico-Fiscais da
Pessoa Jurdica 2009;

III no caso de apurao pelo lucro real trimestral dos trimestres j


transcorridos do ano-calendrio de 2008, a eventual diferena entre o valor do
imposto devido com base na opo pelo RTT e o valor antes apurado dever
ser compensada ou recolhida at o ltimo dia til do primeiro ms
subsequente ao de publicao desta Lei, conforme o caso;

IV na hiptese de incio de atividades no ano-calendrio de 2009, a opo


dever ser manifestada, de forma irretratvel, na Declarao de Informaes
Econmico-Fiscais da Pessoa Jurdica 2010.

Observado o prazo de entrada em vigor da lei que discipline os efeitos


tributrios dos novos mtodos e critrios contbeis, buscando a neutralidade
tributria, o RTT ser obrigatrio a partir do ano-calendrio de 2010,
inclusive para a apurao do imposto sobre a renda com base no lucro
presumido ou arbitrado, da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido
CSLL, da Contribuio para o PIS/PASEP e da Contribuio para o
Financiamento da Seguridade Social COFINS.

ISS (Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza)


O ISS um imposto de competncia municipal. Como incide, normalmente,
sobre a prestao de servios devido por empresas comerciais. Alm disso,
possui uma caracterstica importante: calculado por dentro.

Finalmente, h que destacar que o ISS cobrado sobre a prestao de servios


uma conta de despesa, redutora da receita bruta de vendas.

Tributos sobre compras:


Indstria ou Equiparada: o IPI no integra a base de clculo do ICMS, no
integra a base de clculo do PIS e no integra a base de clculo da Cofins.

Compra para o Imobilizado: o IPI integra a base de clculo do ICMS, integra


a base de clculo do PIS e integra a base de clculo da Cofins.

Compra para Revendas: o IPI no integra a base de clculo do ICMS, mas


integra a base de clculo do PIS e integra a base de clculo da Cofins.

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Tributos no cumulativos: os valores devidos em cada operao sero
compensados com o montante cobrado nas operaes anteriores.

Tributos no cumulativos sobre compras: Tributos a Recuperar (Ativo)


Tributos sobre vendas: Tributos a Recolher (Passivo)

Muitas empresas utilizam uma nica conta em substituio s contas A


RECUPERAR e A RECOLHER, que chamada de Conta Corrente: C/C
ICMS; C/C PIS e C/C COFINS. A Conta Corrente DEBITADA pelo valor do
tributo incidente nas operaes de compras de mercadorias (a recuperar) e
CREDITADA pelo valor incidente nas vendas de mercadorias (a recolher). Ao
final do perodo de apurao, esta conta poder ter saldo DEVEDOR (tributo a
recuperar) ou CREDOR (tributo a recolher).

Tributos sobre vendas:


Empresa Industrial na venda de produtos para revenda (empresa
comercial) ou para produo de outros produtos (indstria ou
equiparada): o IPI no integra a base de clculo do ICMS, no integra a
base de clculo do PIS e no integra a base de clculo da Cofins.

Empresa Industrial na venda de produtos o imobilizado de outro


empresa ou para o consumidor final: o IPI integra a base de clculo do
ICMS, mas no integra a base de clculo do PIS e no integra a base de
clculo da Cofins.

Fatos que Alteram o Valor das Compras e das Vendas


- Devolues de Compras incidncia de IPI, ICMS, PIS e COFINS.
- Devolues de Vendas ou Vendas Canceladas incidncia de IPI, ICMS, PIS e
COFINS.
- Abatimentos sobre Compras no h tributao no abatimento
- Abatimentos sobre Vendas no h tributao no abatimento
- Descontos Incondicionais ou Comerciais reduz a base de clculo do ICMS,
do PIS e da COFINS, mas no reduz a do IPI.

ATENO!!! Descontos Condicionais ou Financeiros no so


redutores da Receita Bruta de Vendas (so despesas operacionais).

Frete na compra: caso as mercadorias sejam totalmente devolvidas, tal


frete ser considerado como despesa operacional (Perdas com Fretes).
Se a devoluo for parcial, a perda com frete ser proporcional ao
valor da devoluo.

p , p p p
valor da devoluo.

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Ajustes das Compras
(+) Compras
(+) Tributos No Recuperveis
(-) Tributos a Recuperar
Compras Brutas
(-) Devolues
(+) Fretes + Seguros
(+) Carga + Descarga + Armazenagem
(+) Tributos No Recuperveis
(-) Abatimentos
(-) Descontos Incondicionais Obtidos
Compras Lquidas
(*) Dedues das Compras: semelhantes s receitas, porm, contabilmente,
so consideradas retificadoras da compras brutas.

Mercadorias Disponveis para Venda (MDV): MDV = EI + CL

Custo das Mercadorias Vendidas (CMV): CMV = EI + CL - EF

Ajustes das Vendas Brutas


- Devolues de Vendas;
- Abatimentos sobre Vendas;
- Descontos Incondicionais Concedidos (Descontos Comerciais);
- Impostos sobre Vendas (ICMS e ISS); e
- Contribuies Sociais sobre Vendas (PIS e Cofins).

Apurao do Resultado com Mercadorias:


Receita Bruta de Vendas (Receita Operacional Bruta ou Vendas Brutas)
(-) Dedues da Receita Bruta
Receita Lquida de Vendas (Receita Operacional Lquida ou Vendas Lquidas)
(-) Custo das Mercadorias Vendidas (CMV)
Lucro Bruto (Lucro Operacional Bruto ou Resultado com Mercadorias ou
Resultado Operacional Bruto)
(*) As dedues das vendas so despesas. Porm, contabilmente, so
consideradas com retificadoras da receita bruta.

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6.4. Exerccios de Fixao

6.4.1. Contabilidade Ambiental

1.(Contador Junior-Petrobras-2011-Cesgranrio) Uma organizao


desejou agregar sua produo e sua imagem o conceito de lucro ambiental,
que est relacionado

(A) possibilidade de a empresa obter ganhos de escala sem agredir o meio


ambiente.
(B) capacidade de gerar resultados econmicos positivos, respeitando o meio
ambiente, isto , sem causar poluio.
(C) obteno de resultado positivo de forma simultnea ao aumento do valor
do ambiente econmico no entorno da entidade.
(D) conquista de resultado financeiro favorvel aliado a um valor obtido pela
melhoria das condies ambientais na regio em que est localizada a
entidade.
(E) garantia de ganhos crescentes de valores econmicos por meio de
aperfeioamento de prticas de produo que reduzam os efeitos de poluio
na atmosfera.

2.(Contador Junior-Petrobras-2008-Cesgranrio) Admitem os estudos


contbeis com enfoque ecolgico que a Entidade Contbil aderente ao
Princpio do Poluidor Pagador, de extrema importncia para os ecologistas, e,
sob esse aspecto, pode-se definir a Entidade Contbil, sob o enfoque
ambiental, como sendo a

(A) apurao de resultados decorrentes dos fatos geradores de receitas e


despesas relacionadas com meio ambiente.
(B) disponibilizao de aes ambientais que permitam a preservao do meio
ambiente.
(C) forma de colocar o interesse pblico frente dos interesses empresariais.
(D) preocupao empresarial em manter os recursos naturais preservados.
(E) unidade que tem o controle sobre o uso dos recursos naturais.

3.(Profissional Junior-Cincias Contbeis-Petrobras-2008-Cesgranrio)


Sob o enfoque humano, o princpio fundamental de contabilidade da
oportunidade aplicado contabilidade ambiental indica que

(A) focado na indeterminao do prazo, prevendo o crescimento da entidade,


sendo que seus gestores devem faz-la crescer, produzir mais, ganhar mais
mercado, e a falta de limites deve ser encarada, do ponto de vista ambiental,
com restries, pois os recursos naturais so finitos.
(B) informaes ambientais devem ser registradas e disponibilizadas no tempo
oportuno para permitir ao ambiental de preservao do meio ambiente,
refletindo a integridade do patrimnio da entidade e suas mutaes relativas
aos impactos ambientais.

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(C) os fatos geradores relacionados ao meio ambiente, que resultarem em
receitas ou despesas, devem ser includos na apurao dos resultados no
perodo em que ocorrerem.
(D) os impactos ambientais devem ser registrados pelos valores das
transaes, expressos a valor presente da moeda do pas.
(E) o reconhecimento da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional
fundamental quando se trata de registro de eventos econmicos que afetem o
meio ambiente, isso porque as questes ambientais so, na maioria das vezes,
questes que envolvem vrios exerccios sociais.

4.(Profissional Junior-Cincias Contbeis-Petrobras-2008-Cesgranrio)


Sob o enfoque de Contabilidade Ambiental, a evidenciao apresenta a

(A) possibilidade de medir fisicamente os impactos ambientais e depois seus


efeitos, no sendo possvel, sem isso, preservar a natureza.
(B) ordem de grandeza dos impactos ambientais cujos efeitos puderem ser
percebidos de forma aparente, e forem economicamente mensurveis, a partir
da proporo da poluio total medida fisicamente, em relao medida
individual do evento em si.
(C) informao necessria para a operao tima de um eficiente mercado de
capitais, implica que suficiente informao deveria ser apresentada para
permitir a previso da tendncia futura, sendo tambm uma prestao de
contas sociedade de como o meio ambiente est sendo afetado pela gesto
ambiental de determinada empresa.
(D) necessidade de reconhecimento dos custos e despesas com o meio
ambiente que foram necessrios para a obteno da receita, sendo que a
venda de um produto deve ser reconhecida, no mesmo momento do custo da
degradao causada para produzir esse mesmo produto.
(E) importncia de destacar o entendimento da ocorrncia para a Contabilidade
Ambiental e de que forma o evento pode modificar o patrimnio da entidade
em relao ao meio ambiente, a ser reconhecido no momento em que ocorre.

5.(Profissional Junior-Cincias Contbeis-Petrobras-2008-Cesgranrio)


O livro Contabilidade Ambiental (Ferreira, Aracli, 2006), no captulo 5
Contabilidade Gerencial Ambiental, apresenta as atividades operacionais, assim
se manifestando sobre uma dessas mesmas atividades.

Seu objetivo colocar o ambiente em condies iguais ou prximas daquelas


que ele tinha antes da degradao ocorrer.

A afirmativa refere-se atividade da gesto ambiental de

(A) preveno.
(B) produo.
(C) reciclagem.
(D) recuperao.
(E) tratamento.

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6.(Profissional Junior-Cincias Contbeis-Petrobras-2008-Cesgranrio)
Analise as seguintes situaes, sob o enfoque ambiental:

I - avaliao do grau dos impactos ambientais;


II - gerao e distribuio de riqueza;
III - identificao de responsabilidades;
IV - interao da entidade com o ambiente externo.

Dentre as situaes acima, podem ser consideradas como elementos da


auditoria ambiental, APENAS, a

(A) I e a II.
(B) I e a III.
(C) II e a III.
(D) II e a IV.
(E) III e a IV.

6.4.2. Contabilidade Tributria

7.(Contador Junior-Petrobras-2011-Cesgranrio) A Constituio Federal


Brasileira de 1988, no campo das limitaes do poder de tributar do estado,
estabelece:

Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte,


vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
I - exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea

O dispositivo Constitucional acima configura o princpio tributrio constitucional


da

(A) Anterioridade
(B) Irretroatividade
(C) Isonomia Tributria
(D) Legalidade
(E) Reserva de Lei Complementar

8.(Contador Junior-Petrobras-2011-Cesgranrio) Em jan/2009 a


companhia X, tributada pelo lucro real, com prejuzo fiscal de R$ 1.000,00,
incorporou a companhia Z, tributada pelo lucro real, com prejuzo fiscal de R$
800,00.

Sabe-se que:
os prejuzos fiscais foram adequadamente registrados na parte B do
LALUR;
no exerccio findo de 2009, a companhia X apurou R$ 6.000,00 de lucro
ajustado no LALUR.

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Qual o valor, em reais, da compensao de prejuzos fiscais permitido
companhia X, em 2009, nos termos da legislao fiscal vigente?

(A) 300,00
(B) 540,00
(C) 1.000,00
(D) 1.500,00
(E) 1.800,00

Utilize as informaes a seguir para responder s questes de nos 9 e 10.

Operaes com mercadorias realizadas pela Comercial X, em 30 maio 2011.

Compra a prazo na Indstria Y, conforme detalhamento na Nota Fiscal

Custo IPI Total


2.000,00 200,00 2.200,00

Venda vista das mesmas mercadorias para a Transportadora Z por R$


3.000,00

Informaes complementares sobre as trs empresas:


so tributadas pelo lucro real
esto submetidas ao mtodo no cumulativo do PIS e COFINS
no tm crditos tributrios anteriores de nenhum imposto ou taxa
esto localizadas no mesmo estado
s operam no territrio nacional
submetem-se s alquotas da tabela abaixo.

ICMS IPI PIS Cofins


18% 10% 1,65% 7,6%

9.(Contador Junior-Petrobras-2011-Cesgranrio) Considerando somente


as operaes apresentadas, as informaes recebidas e as determinaes
tributrias em vigor, a COFINS a ser paga pela Comercial X, em reais,

(A) 228,00
(B) 79,04
(C) 76,00
(D) 62,32
(E) 60,80

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10.(Contador Junior-Petrobras-2011-Cesgranrio) Considerando somente
as operaes apresentadas, as informaes recebidas e as determinaes
tributrias em vigor, o PIS a ser pago pela Comercial X, em reais,

(A) 10,23
(B) 13,20
(C) 13,53
(D) 16,50
(E) 49,50

11.(Contador Junior-Petrobras-2011-Cesgranrio) Admita que uma


empresa tenha recebido de uma prefeitura a doao de um terreno no valor de
R$ 1.000.000,00, condicionando essa doao construo, no terreno, de uma
unidade fabril, e contratao de empregados, dos quais 70% devem ser
moradores do local. Qual o registro contbil desta operao feito pela
empresa, desconsiderando o reflexo de incidncia tributria em decorrncia do
regime tributrio de transio (RTT)?

(A)
Dbito: Terrenos
Crdito:
Obrigao p/Construo 300.000,00
Outra Receita/Doaes 700.000,00

(B)
Dbito: Terrenos
Crdito:
Obrigao p/Construo 700.000,00
Outra Receita/Doaes 300.000,00

(C)
Dbito: Terrenos
Crdito: Obrigao p/Construo 1.000.000,00

(D)
Dbito: Terrenos
Crdito: Reserva de Capital 1.000.000,00

(E)
Dbito: Terrenos
Crdito: Outra Receita/Doaes 1.000.000,00

12.(Tcnico de Contabilidade Junior-Petrobras-2011-Cesgranrio) De


acordo com o Regulamento do Imposto de Renda, h casos em que o imposto,
devido trimestralmente, no decorrer do ano-calendrio, ser determinado com
base nos critrios do lucro arbitrado. Recaem nesses casos os apresentados
abaixo, EXCETO:

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(A) O contribuinte optar indevidamente pela tributao com base no lucro
presumido.
(B) O contribuinte, obrigado tributao com base no lucro real, no mantiver
a escriturao nas formas das leis comerciais ou fiscais ou deixar de elaborar
as demonstraes financeiras exigidas pela legislao fiscal.
(C) A escriturao a que estiver obrigado o contribuinte revelar evidentes
indcios de fraude ou contiver vcios, erros ou deficincias que a tornem
imprestvel para identificar a efetiva movimentao financeira, inclusive
bancria, ou determinar o lucro real da empresa.
(D) O contribuinte que, independentemente da autorizao da autoridade
fazendria, tiver utilizado benefcio fiscal em limite acima do previsto em lei.
(E) O comissrio ou representante da pessoa jurdica estrangeira deixar de
escriturar e apurar o lucro da sua atividade separadamente do lucro do
comitente residente ou domiciliado no exterior.

13.(Tcnico de Contabilidade Junior-Petrobras-2011-Cesgranrio) Uma


empresa tributada com base no lucro real apresentou os seguintes dados no
perodo:

Lucro Lquido do perodo, antes do imposto de renda 15.000,00


Saldo de prejuzo fiscal relativo a perodos anteriores 7.000,00
Resultado credor da equivalncia patrimonial 20.000,00
Parcela no dedutvel de proviso 5.000,00
Parcela relativa ao excesso de Depreciao 6.000,00
Dividendos recebidos (Tributados nas pessoas jurdicas que os distriburam)
10.000,00
Multas por infraes de trnsito 2.000,00

Com base nos dados apresentados, o resultado real apurado no perodo, antes
da compensao de prejuzos, foi

(A) Prejuzo fiscal (real) de R$ 9.000,00


(B) Prejuzo fiscal (real) de R$ 2.000,00
(C) Prejuzo fiscal (real) de R$ 32.000,00
(D) Lucro Real (Tributvel) de R$ 2.000,00
(E) Lucro Real (Tributvel) de R$ 15.000,00

14.(Tcnico de Contabilidade Junior-Petrobras-2011-Cesgranrio) A


Comercial Mago e Cia. Ltda. adquiriu mercadorias para seu estoque.
Considerando a aquisio cujo total da Nota Fiscal foi R$ 12.000,00, incluindo
IPI alquota de 20% e ICMS de 12%, o lanamento contbil a ser efetuado
pela Mago e Cia. foi

(A)
D: Estoque de Mercadorias (Ativo Circulante) 10.800,00
D: ICMS a Recuperar (Ativo Circulante) 1.200,00
C: Fornecedores (Passivo Circulante) 12.000,00

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(B)
D: Estoque de Mercadorias (Ativo Circulante) 10.800,00
D: Despesa de ICMS (Despesa) 1.200,00
C: Fornecedores (Passivo Circulante) 12.000,00

(C)
D: Estoque de Mercadorias (Ativo Circulante) 8.800,00
D: Despesa de ICMS (Despesa) 1.200,00
D: Despesa de IPI (Despesa) 2.000,00
C: Fornecedores (Passivo Circulante) 12.000,00

(D)
D: Estoque de Mercadorias (Ativo Circulante) 8.800,00
D: ICMS a Recuperar (Ativo Circulante) 1.200,00
D: IPI a Recuperar (Ativo Circulante) 2.000,00
C: Fornecedores (Passivo Circulante) 12.000,00

(E)
D: Estoque de Mercadorias (Ativo Circulante) 8.800,00
D: ICMS a Recuperar (Ativo Circulante) 1.200,00
D: Despesa de IPI (Despesa) 2.000,00
C: Fornecedores (Passivo Circulante) 12.000,00

Considere os dados a seguir para responder s questes de nos 15 e 16.

A Companhia Comercial H. S/A tributada pelo Lucro Real anual, com


antecipaes mensais em bases estimadas. Apresentou as seguintes
informaes, referentes s receitas auferidas no ms de fevereiro/2011:

Venda de mercadorias R$ 250.000,00


Servios prestados a terceiros R$ 75.000,00

15.(Analista-Contabilidade-Finep-2011-Cesgranrio) Considerando-se as
informaes recebidas da Companhia Comercial H. S/A e as determinaes da
legislao fiscal do Imposto de Renda, para as empresas tributadas pelo Lucro
Real com antecipao mensal em bases estimadas, o valor do Imposto de
Renda a recolher, referente ao ms de fevereiro, em reais,

(A) 4.500,00
(B) 6.600,00
(C) 9.000,00
(D) 15.600,00
(E) 24.000,00

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16.(Analista-Contabilidade-Finep-2011-Cesgranrio) Considerando-se as
informaes recebidas da Companhia H. S/A e as determinaes da legislao
fiscal do Imposto de Renda, para as empresas tributadas pelo Lucro Real com
antecipao mensal em bases estimadas, o valor da Contribuio Social sobre
o Lucro Lquido (CSLL) a recolher, referente ao ms de fevereiro, em reais,

(A) 3.510,00
(B) 4.860,00
(C) 5.400,00
(D) 22.500,00
(E) 28.800,00

17.(Analista-Contabilidade-Finep-2011-Cesgranrio) Uma empresa


comercial localizada no Rio de Janeiro/RJ adquiriu mercadorias de um
fornecedor, localizado em So Paulo/SP, nas seguintes condies:

Valor das mercadorias compradas R$ 180.000,00


Desconto incondicional auferido R$ 30.000,00
ICMS destacado na nota fiscal R$ 27.000,00

Considerando-se nica e exclusivamente as informaes acima, a alquota real


de ICMS nessa operao

(A) 12,00%
(B) 15,00%
(C) 17,64%
(D) 18,00%
(E) 21,95%

18.(Contador Junior-Auditoria Interna-Transpetro-2011-Cesgranrio) A


legislao fiscal vigente do Imposto de Renda estabelece que a compensao
de prejuzo fiscal apurado em um exerccio social anterior, devidamente
registrado e controlado no Livro de Apurao do Lucro Real (LALUR), est
limitada a 30% do valor do lucro lquido ajustado e, ainda, que ficar extinta
dentro do seguinte prazo limite:

(A) indeterminado
(B) 4 anos calendrio
(C) 4 anos a partir do ano calendrio seguinte ao de apurao do prejuzo
fiscal
(D) 5 semestres iniciados no primeiro semestre seguinte ao do exerccio da
apurao do prejuzo fiscal
(E) 6 semestres iniciados no segundo semestre seguinte ao do ano calendrio
em que foi apurado o respectivo prejuzo fiscal

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19.(Contador Junior-rea Contbil-Transpetro-2011-Cesgranrio) Ao
ocorrer o arbitramento do lucro, qualquer que seja a hiptese dentre as
previstas no RIR/99, e sendo conhecida a Receita Bruta da companhia, o
Imposto de Renda arbitrado ser apurado pela utilizao das taxas
determinadas para o Lucro Presumido, acrescidas de

(A) 5%
(B) 10%
(C) 15%
(D) 20%
(E) 25%

20.(Contador Junior-rea Contbil-Transpetro-2011-Cesgranrio) Em


dezembro de 2009, a Indstria Doirada S/A comprou uma mquina operatriz,
com vida til estimada em 8 anos e incio da utilizao no processo produtivo a
partir de 01 de janeiro de 2010, em turno nico, pagando R$ 2.000.000,00
vista, sob a gide do Decreto no 6.006/2006. Esse Decreto concede o benefcio
fiscal de crdito da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL) razo de
25% da depreciao. Em maro de 2010, a Indstria Doirada S/A, enquadrada
no regime de lucro trimestral, apresentou as seguintes informaes:
Demonstrao do resultado referente ao trimestre 01 de janeiro a 31 de maro
de 2010 (em reais)

Receita Operacional Lquida 2.328.600,00


() Custo dos produtos vendidos (858.250,00)
(=) Lucro operacional bruto 1.470.350,00
() Despesas operacionais (270.350,00)
() Despesas Proviso p/crditos difcil liquidao (PDD) (21.150,00)
(+) Ganho pela equivalncia patrimonial (MEP) 152.500,00
(=) Resultado operacional 1.331.350,00
(+) Outras receitas/outras despesas 0,00
(=) Lucro antes do IR e da CSLL 1.331.350,00

Outras informaes fornecidas pela Indstria Doirada S/A:


base de clculo negativa em anos anteriores R$ 452.148,00;
o ICMS incidente sobre este bem do imobilizado no foi aproveitado;
no existe o direito ao bnus de 1% da CSLL;
a depreciao foi calculada pelo mtodo das quotas constantes.

Conforme as informaes recebidas e as determinaes fiscais relacionadas


com a matria, o valor a pagar, referente CSLL do primeiro trimestre de
2010, em reais,

(A) 13.100,00
(B) 59.975,00
(C) 75.600,00
(D) 92.375,00
(E) 108.000,00

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21.(Contador Junior-rea Contbil-Transpetro-2011-Cesgranrio) Em 02
de abril de 2011, a Comercial Futura S/A, tributada pelo lucro real, apresentou
as seguintes informaes, relativas ao ms de maro de 2011:

Venda de mercadorias para mercado interno R$ 1.000.000,00


Devoluo de vendas feitas pelos clientes R$ 120.000,00
Descontos incondicionais concedidos a clientes R$ 80.000,00
Descontos concedidos a clientes por pagamentos realizados antes do
vencimento R$ 50.000,00
Recebimento de juros sobre o capital prprio R$ 100.000,00

Considere somente as informaes recebidas da Comercial Futura S/A e as


determinaes fiscais vigentes sobre a contribuio da Cofins, no mtodo no
cumulativo, adotado pela Comercial Futura S/A no clculo de sua contribuio
para a Cofins. O valor devido a esse ttulo, referente ao ms de maro de
2011, em reais,

(A) 57.000,00
(B) 60.800,00
(C) 64.600,00
(D) 68.400,00
(E) 76.000,00

22.(Tcnico de Contabilidade Junior-Transpetro-2011-Cesgranrio) O


Regulamento do Imposto de Renda, conhecido na prtica como RIR/99,
estabelece que so contribuintes do Imposto de Renda as pessoas jurdicas e
as empresas individuais. O RIR/99 determina para tais contribuintes que a
base de clculo do Imposto de Renda o lucro real e o lucro

(A) declarado ou presumido


(B) declarado ou estimado
(C) estimado ou determinado
(D) estimado ou arbitrado
(E) presumido ou arbitrado

23.(Tcnico de Contabilidade Junior-Transpetro-2011-Cesgranrio) As


multas, em geral, no so consideradas como dedutveis da base de clculo da
Contribuio Social sobre o Lucro (CSLL), embora existam alguns tipos de
multas que so dedutveis dessa base, como as multas

(A) de trnsito
(B) ambientais
(C) por atraso de obrigaes acessrias
(D) por uso irregular de caladas
(E) por infrao de pesos e medidas

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24.(Tcnico de Contabilidade Junior-Transpetro-2011-Cesgranrio)Uma
empresa tributada pelo lucro real trimestral iniciou suas atividades em
janeiro/2011. Nos meses de fevereiro e maro de 2011, essa empresa apurou
um lucro real de R$ 500.000,00. Considerando-se a legislao fiscal vigente no
primeiro trimestre de 2011, o Imposto de Renda da empresa, nesse trimestre,
em reais,

(A) 101.000,00
(B) 105.000,00
(C) 119.000,00
(D) 121.000,00
(E) 125.000,00

25.(Tcnico de Contabilidade Junior-Transpetro-2011-Cesgranrio) A


Comercial EEE Ltda. adquiriu mercadorias a prazo por meio da Nota Fiscal
emitida pela empresa HH Ltda., no valor de R$ 60.000,00, com incidncia de
ICMS de 18%. Considerando-se exclusivamente as informaes acima, o valor
a ser registrado na conta estoques de mercadorias da Comercial EEE Ltda.
ser, em reais, de

(A) 10.800,00
(B) 49.200,00
(C) 60.000,00
(D) 70.800,00
(E) 83.333,33

26.(Tcnico de Contabilidade Junior-Transpetro-2011-Cesgranrio)A


Comercial Angolana Ltda. comprou mercadorias a prazo, conforme Nota Fiscal
emitida pela Moambique Ltda., no valor de R$ 100.000,00, incidindo 18% de
ICMS. Vendeu a prazo 80% dessa mercadoria, conforme Nota Fiscal no valor
de R$ 112.000,00, incidindo tambm 18% de ICMS. Considerando-se
exclusivamente essa operao, o valor do ICMS a recolher pela Comercial
Angolana ser, em reais, de

(A) 2.160,00
(B) 3.168,80
(C) 5.468,80
(D) 5.664,60
(E) 5.760,00

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27.(Contador Junior-Petrobras-2011-Cesgranrio) A legislao fiscal em
vigor permite a dedutibilidade da remunerao do capital prprio (juros sobre
o capital prprio) desde que

o valor da remunerao sobre o capital prprio seja limitado aplicao pro


rata dia da TJLP (Taxa de Juros de Longo Prazo) sobre o montante do
Patrimnio Lquido subtrado do saldo da Reserva de reavaliao, salvo se esta
tiver sido adicionada s bases de clculo do Imposto de Renda (IR) e da
Contribuio Social (CS), do saldo de Ajustes de Avaliao Patrimonial e do
saldo da conta de ganhos/perdas na converso relativo a investimento no
exterior; e
o valor apurado seja limitado ao maior valor entre

(A) 25% do lucro lquido do exerccio, aps a deduo da CS e do Imposto de


Renda e antes da deduo dos referidos juros; e 25% do somatrio dos saldos
de lucros acumulados e reservas de lucros.
(B) 50% do lucro lquido do exerccio, aps a deduo da CS, antes das
despesas de Imposto de Renda e antes da deduo dos referidos juros; e 50%
do somatrio dos saldos de lucros acumulados e reservas de lucros.
(C) 50% do valor da reserva de lucros a realizar, desde que os eventos
previstos para sua constituio tenham se realizado no exerccio; e 25% do
valor excedente do resultado atribudo reserva legal, deduzida a parcela
destinada ao pagamento de dividendos obrigatrios.
(D) 50% do lucro lquido do exerccio, aps a deduo da CS e do Imposto de
Renda e antes da deduo dos referidos juros; e 50% do somatrio dos saldos
de lucros acumulados, reservas de lucros e reservas de capital.
(E) 60% do valor transferido da conta lucros acumulados para reservas de
lucros, deduzidos da CS e do Imposto de Renda e com a incorporao da
reverso da reserva de contingncia; e 60% do valor do lucro do exerccio,
aps as dedues legais e antes da constituio das reservas.

28.(Contador Junior-Petrobras-2011-Cesgranrio) A obrigao tributria


que NO pode ser objeto de repercusso indica que ela decorre de um
imposto

(A) aderente.
(B) direto.
(C) indireto.
(D) misto.
(E) superveniente.

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29.(Contador Junior-Petrobras-2011-Cesgranrio) O Decreto no 3.000/99,
conhecido na prtica por RIR/99, estabelece, em seu art. 1o, que: O Imposto
sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza ser cobrado e fiscalizado de
conformidade com o disposto neste Decreto. Ao contemplar a cobrana do
Imposto Renda sobre toda e qualquer forma de renda e provento, nos limites
da Lei, o artigo est contemplando o critrio da

(A) anterioridade.
(B) capacidade contributiva.
(C) generalidade.
(D) legalidade.
(E) universalidade.

30.(Contador Junior-Petrobras-2011-Cesgranrio) A Comercial Lua e Meia


Ltda., tributada pelo lucro presumido, apresentou as seguintes informaes
ocorridas em suas atividades comerciais normais, em abril de 2010, em reais:

Receita de vendas 120.000,00


Devoluo de vendas 15.000,00
Descontos incondicionais concedidos 10.000,00
Descontos financeiros concedidos 5.000,00
Dividendos recebidos de participao societria avaliada ao custo 6.000,00

Adotando-se exclusivamente as informaes recebidas e considerando-se as


determinaes fiscais em vigor, o valor da COFINS devido em abril/2010, em
reais, de

(A) 2.700,00
(B) 2.850,00
(C) 3.150,00
(D) 3.300,00
(E) 3.600,00

31.(Tcnico de Contabilidade Junior-Petrobras-2011-Cesgranrio) A


aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica da renda ou proventos de
qualquer natureza, sob o enfoque do imposto de renda, caracteriza o conceito
de

(A) alquota.
(B) base de clculo.
(C) fato gerador.
(D) forma de incidncia.
(E) perodo de incidncia.

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32.(Tcnico de Contabilidade Junior-Petrobras-2011-Cesgranrio) At
20 de agosto de 2010, uma empresa possua os seguintes saldos em relao
s suas operaes:

Estoque de mercadorias em 30/09/2010 R$ 72.800,00


Vendas realizadas R$ 185.000,00
Compras realizadas R$ 105.000,00
Devoluo de vendas R$ 12.000,00
Devoluo de compras R$ 4.500,00
ICMS incidente nas operaes 18%

Entre 21 e 31 de outubro, essa empresa realizou as operaes a seguir.

Aquisio de mercadorias para revenda no valor de R$ 45.000,00


Venda de Mercadorias no valor de R$ 80.000,00
Devoluo de vendas no valor de R$ 2.500,00
ICMS incidente nas operaes: 18%

O estoque final de mercadorias em outubro foi de R$ 65.110,00. Com base


nessas informaes e utilizando-se a boa tcnica contbil, o custo das
mercadorias vendidas apurado em outubro de 2010 foi, em reais, de
(A) 127.000,00
(B) 126.190,00
(C) 124.390,00
(D) 108.600,00
(E) 94.100,00

33.(Analista de Gesto Corporativa-Contabilidade-Empresa de


Pesquisa Energtica-2010-Cesgranrio) A base de clculo da COFINS, no
regime de incidncia no cumulativa, corresponde ao valor do faturamento
mensal, entendido como o total das receitas auferidas pela pessoa jurdica,
considerando as excluses e dedues da base de clculo permitidas pela
legislao pertinente, e aplicando-se a alquota de

(A) 1,65%
(B) 3,0%
(C) 3,65%
(D) 7,6%
(E) 11,33%

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34.(Contador Junior-Petrobras-2010-Cesgranrio) Os princpios
constitucionais tributrios so a fundamentao bsica do sistema jurdico
tributrio, e prevalecem sobre todas as normas jurdicas, que s tm validade
se editadas em rigorosa consonncia com eles. A Constituio Federal de 1988
definiu tais princpios no captulo do Sistema Tributrio Nacional. Com relao
matria, a citao constitucional Sem prejuzo de outras garantias
asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito
Federal e aos Municpios exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea
caracteriza o princpio da

(A) anterioridade.
(B) competncia tributria.
(C) irretroatividade tributria.
(D) isonomia tributria.
(E) legalidade.

35.(Contador Junior-Petrobras-2010-Cesgranrio) Na tributao das


pessoas jurdicas, o sujeito ativo da obrigao tributria o

(A) ente pblico.


(B) contribuinte, pessoa jurdica.
(C) contribuinte, empresa individual.
(D) responsvel, pessoa jurdica.
(E) responsvel, empresa individual.

36.(Contador Junior-Petrobras-2010-Cesgranrio) Considere as cinco


espcies de tributos abaixo.

I - Contribuio Especial
II - Contribuies de Melhoria
III - Impostos
IV - Taxas
V - Emprstimo Compulsrio

So de competncia comum da Unio, estados e municpios APENAS os


tributos

(A) I, II e III.
(B) I, II e IV.
(C) I, II e V.
(D) II, III e IV.
(E) II, III e V.

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37.(Contador Junior-Petrobras-2010-Cesgranrio) O Governo Federal, por
meio da Lei no 11.051/04, com nova redao dada pela Lei no 11.774/08,
visando a incentivar a indstria de bens de capital, concedeu o benefcio de
crdito relativo Contribuio Social sobre o Lucro Lquido - CSLL, razo de
25% (vinte cinco por cento) sobre a depreciao contbil de mquinas,
aparelhos, instrumentos e equipamentos, novos, relacionados em
regulamento, adquiridos entre 1o de outubro de 2004 e 31 de dezembro de
2010, destinados ao ativo imobilizado e empregados em processo industrial do
adquirente. Admita que, em janeiro/05, uma indstria, tributada pelo lucro
real, tenha adquirido para o seu Imobilizado e colocado em funcionamento, no
processo produtivo, uma mquina nova, com vida til estimada em 5 anos,
conforme o regulamento expresso acima. Portanto, seu direito a usufruir desse
benefcio ir at o 4o trimestre de

(A) 2006
(B) 2007
(C) 2008
(D) 2009
(E) 2010

Considere os dados a seguir para responder s questes de nos 38 e 39

A Indstria Romena S.A., tributada com base no lucro real trimestral,


apresentou as informaes abaixo, com valores em reais.

Base negativa da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL) no


primeiro trimestre / 2006 = 20.000,00
Lucro Lquido do 2o trimestre de 2006 = 50.000,00
Ganho na avaliao ao MEP, incluso no Lucro Lquido do 2o trimestre de 2006
= 10.000,00
30/maro/06 compra de equipamento novo para o Imobilizado por
120.000,00
2/abril/06 incio da utilizao do equipamento no processo produtivo
Prazo de vida til desse equipamento = 10 anos
A depreciao do equipamento referente ao 2o trimestre de 2006 foi
devidamente calculada e contabilizada

38.(Contador Junior-Petrobras-2010-Cesgranrio) Considerando


exclusivamente as informaes apresentadas pela Indstria Romena S.A., o
valor devido por ela, referente Contribuio Social sobre o Lucro Lquido
(CSLL), no segundo trimestre de 2006, em reais,

(A) 1.800,00
(B) 2.520,00
(C) 3.060,00
(D) 3.150,00
(E) 3.600,00

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39.(Contador Junior-Petrobras-2010-Cesgranrio) Considerando
exclusivamente as informaes prestadas pela Indstria Romena S.A. e a sua
prerrogativa legal de poder utilizar o crdito relativo ao incentivo fiscal sobre a
depreciao, o valor a ser pago por ela, referente ao saldo da Contribuio
Sobre o Lucro Lquido (CSLL), no 2o semestre de 2006, em reais,

(A) Zero
(B) 1.020,00
(C) 1.080,00
(D) 1.520,00
(E) 1.770,00

40.(Contador Junior-Petrobras-2010-Cesgranrio) A Indstria Alves


vendeu vista, para a Comercial Carnaba revender, 500 unidades do seu
produto pelo preo unitrio de R$ 50,00 mais R$ 6,00 de IPI, por unidade.
Considerando o pagamento vista, a Indstria concedeu um desconto
comercial de R$ 2.500,00 na operao realizada. Sabendo-se que a Indstria
Alves cobrou tambm frete de R$ 1.800,00 e seguro de R$ 200,00 e que a
operao est sujeita a uma alquota de ICMS de 12%, esse produto ser
registrado no estoque da Comercial Carnaba, em reais, por

(A) 21.560,00
(B) 22.800,00
(C) 23.760,00
(D) 24.560,00
(E) 26.760,00

41.(Contador Junior-Petrobras-2010-Cesgranrio) Algumas dedues


podem ser feitas da base de clculo do PIS e COFINS no cumulativo. Analise
as situaes a seguir.

I - Devoluo de vendas
II - Descontos incondicionais concedidos
III - Receita com lucro e dividendos de Investimentos avaliados pelo custo de
aquisio
IV - Receitas obtidas com os transportes internacionais de cargas ou
passageiros

So dedues exclusivas das bases de clculo do PIS e COFINS das empresas


submetidas tributao pelo mtodo no cumulativo APENAS

(A) I e II.
(B) III e IV.
(C) I, II e III.
(D) I, II e IV.
(E) II, III e IV.

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42.(Contador Junior-Petrobras-2010-Cesgranrio) Considere os dados a
seguir sobre as transaes comerciais realizadas pelo atacadista comercial
Severo.

S faz suas operaes no mbito do estado onde atua.


Todas as operaes que realiza esto sujeitas incidncia de 18% de ICMS.
Em janeiro
- comprou uma mquina para o imobilizado no valor de 640.000,00 a prazo;
- comprou mercadorias a prazo por 250.000,00;
- vendeu mercadorias vista por 260.000,00.
Em fevereiro
- comprou mercadorias vista por 200.000,00;
- vendeu mercadorias vista por 250.000,00;
- comprou equipamentos vista, para o imobilizado, por 80.000,00.

Com base nas informaes recebidas e nas determinaes fiscais vigentes


relacionadas ao ICMS, o valor mnimo de ICMS que Severo dever pagar em
fevereiro, em reais, ser

(A) 5.700,00
(B) 6.300,00
(C) 8.100,00
(D) 8.700,00
(E) 9.000,00

43.(Contador Junior-Petrobras-2010-Cesgranrio) Analise as informaes


dos itens correspondentes a bens do Ativo Imobilizado.

I - Aquisio de bens usados a partir de maio/04


II - Mquinas e equipamentos para utilizao em atividades comerciais e
administrativas nas empresas industriais, adquiridos a partir de maio/04
III - Mquinas e equipamentos para utilizao na produo de bens destinados
venda ou na prestao de servios, adquiridos a partir de maio/04
IV - Parte edificada dos imveis adquiridos a partir de maio/04, desde que
utilizados nas atividades das empresas industriais, comerciais ou de servios

A depreciao dos elementos do Imobilizado que d direito a crdito para


deduo de contribuies do PIS/PASEP, calculadas pelo mtodo no
cumulativo, apurada APENAS nos itens

(A) I e II.
(B) II e III.
(C) III e IV.
(D) I, II e IV.
(E) II, III e IV.

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44.(Contador Junior-Petrobras-2010-Cesgranrio) O art. 15 da Lei no
11.941/09 instituiu o Regime Tributrio de Transio (RTT). A opo de adotar
o RTT feita pelas empresas que so obrigadas apurao do lucro real e que j
existiam em 2008 dever ocorrer

(A) de forma facultativa somente para o ano-calendrio 2009.


(B) de forma facultativa para os anos-calendrio 2008, 2009 e 2010.
(C) de forma obrigatria para os anos-calendrio 2008 e 2009.
(D) a partir do ano calendrio 2009, observado prazo da entrada em vigor de
lei que discipline os efeitos tributrios dos novos mtodos e critrios contbeis,
buscando a neutralidade tributria.
(E) a partir do ano 2010, observado o prazo da entrada em vigor de lei que
discipline os efeitos tributrios dos novos mtodos e critrios contbeis,
buscando a neutralidade tributria.

45.(Contador Junior-Petrobras-2010-Cesgranrio) Admita que

a Lessa Industrial, tributada em 2006 pelo lucro presumido, passou


tributao pelo lucro real a partir de janeiro de 2007 e a calcular o COFINS
pelo mtodo no cumulativo.

no balano de dezembro/06, ela havia contabilizado os seguintes estoques:


- Matria prima - R$ 1.200.000,00
- Produtos em elaborao - R$ 700.000,00
- Produtos acabados - R$ 800.000,00
Considerando as informaes recebidas e a permisso para utilizao de
crdito presumido sobre o estoque, para deduo da contribuio do COFINS,
calculado pelo mtodo no cumulativo, o valor total do crdito a que a Lessa
Industrial tem direito, em reais,

(A) 60.000,00
(B) 81.000,00
(C) 91.200,00
(D) 114.000,00
(E) 152.000,00

46.(Contador Junior-Petrobras-2010-Cesgranrio) Considere que uma


empresa passe a ter direito ao crdito presumido sobre estoques para deduo
do COFINS apurado pelo mtodo no cumulativo. O lanamento a ser feito,
quando da apurao do referido crdito, pelo seu valor total,

Dbito Crdito
(A) Cofins a Pagar Cofins a Recuperar
(B) Cofins a Recuperar Despesa de Cofins
(C) Cofins a Recuperar Estoque
(D) Estoque Cofins a Pagar
(E) Despesa de Cofins Estoque

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47.(Contador Junior-Petrobras-Biocombustvel-2010-Cesgranrio) Os
princpios constitucionais tributrios prevalecem sobre as demais normas
tributrias. No campo do Imposto de Renda, atendidos tais princpios
constitucionais, o critrio bsico que tem por objetivo aplicar a justia
tributria o princpio da

(A) progressividade.
(B) generalidade.
(C) legalidade.
(D) autenticidade.
(E) universalidade.

48.(Contador Junior-Petrobras-Biocombustvel-2010-Cesgranrio) Em
31 de dezembro de 2009, a Sociedade Annima apurou um lucro, antes do
Imposto de Renda, de R$ 250.000,00 e no fez qualquer ajuste no LALUR. O
Imposto de Renda devido por essa Sociedade Annima, tributada pelo lucro
real, em reais,

(A) 37.500,00
(B) 38.500,00
(C) 39.000,00
(D) 41.250,00
(E) 62.500,00

Analise as informaes a seguir, apresentadas pela Comercial Lunar, para


responder s questes de nos 49 e 50.

A Comercial Lunar apresentou, em reais, as informaes abaixo com relao


comercializao de mercadorias, num determinado perodo de tempo.

Compra de Mercadorias 800.000,00


Desconto incondicional auferido 8.000,00
Desconto incondicional concedido 6.000,00
Frete na compra, cobrado pelo vendedor 10.000,00
Frete na venda, pago pelo comprador 15.000,00
Seguro na compra, cobrado pelo vendedor 5.000,00
Venda de Mercadorias 1.000.000,00

Outras informaes referentes unicamente s operaes acima.


As operaes esto sujeitas ao ICMS de 18%.
O estoque inicial e final de mercadorias zero.

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49.(Contador Junior-Petrobras-Biocombustvel-2010-Cesgranrio)
Considerando-se exclusivamente as informaes recebidas, o custo das
mercadorias vendidas pela Comercial Lunar, em reais,

(A) 649.440,00
(B) 656.000,00
(C) 661.740,00
(D) 663.380,00
(E) 668.300,00

50.(Contador Junior-Petrobras-Biocombustvel-2010-Cesgranrio) O
resultado com mercadorias, apurado pela Comercial Lunar, fundamentado
exclusivamente nas operaes informadas, em reais,

(A) 151.700,00
(B) 153.340,00
(C) 157.560,00
(D) 158.260,00
(E) 159.080,00

51.(Cincias ContbeisBNDES2009Cesgranrio) Admita que uma


empresa comercial, no obrigada tributao pelo lucro real, optou pela
tributao do imposto de renda com base no lucro presumido. Nesta condio,
para efeitos exclusivos da legislao do imposto de renda, ela estar obrigada
a manter a escriturao no livro-caixa e no(s) livro(s)

(A) dirio.
(B) razo.
(C) dirio e razo.
(D) registro de inventrio.
(E) dirio, razo e registro de inventrio.

52.(Cincias ContbeisBNDES2009Cesgranrio) Uma empresa


comercial apresentou as seguintes informaes: 31/12/2007 Prejuzo fiscal
registrado na parte B do LALUR, R$ 86.000,00.

2008 Primeiro trimestre: Lucro de R$ 200.000,00, incluindo neste lucro


proviso para frias de R$ 20.000,00, e resultado negativo de participao em
investimentos avaliados pelo mtodo da equivalncia patrimonial de R$
20.000,00.

2008 Segundo trimestre: lucro de R$ 80.000,00.

O imposto de renda devido pela empresa ao final dos dois trimestres, em reais,

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(A) 37.000,00
(B) 37.400,00
(C) 41.500,00
(D) 43.000,00
(E) 46.000,00

53.(Cincias ContbeisBNDES2009Cesgranrio) Considere as


seguintes situaes:

I - participaes de empregados no lucro;


II - proviso para ajustes a valor de mercado;
III - provises tcnicas de empresas de capitalizao.

So dedutveis da base de clculo do imposto de renda APENAS as situaes

(A) I.
(B) II.
(C) III.
(D) I e II.
(E) I e III.

Considere os dados a seguir, para responder s questes de nos 54 e 55.

A comercial Aurora, tributada pelo lucro presumido, apresentou as seguintes


informaes relativas ao resultado apurado em agosto de 2009, em reais:

Receita de Vendas 600.000,00


Devolues de Vendas 34.000,00
Descontos Concedidos por Antecipao de Pagamento 16.000,00
Receitas Financeiras 10.000,00
Ganho na Venda de um Equipamento do Imobilizado 8.000,00

Outras informaes adicionais:


10% das vendas so de produtos com tributao monofsica;
no houve devoluo nem descontos sobre as vendas de produtos
monofsicos.

54.(Cincias ContbeisBNDES2009Cesgranrio) O valor do PIS, em


reais, devido pela comercial Aurora, em agosto de 2009, sobre as operaes
apresentadas,

(A) 3.289,00
(B) 3.302,00
(C) 3.458,00
(D) 3.692,00
(E) 4.017,00

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55.(Cincias ContbeisBNDES2009Cesgranrio)O valor da COFINS, em
reais, devido pela comercial Aurora, em agosto de 2009, sobre as operaes
apresentadas,

(A) 14.700,00
(B) 14.970,00
(C) 15.180,00
(D) 17.040,00
(E) 18.540,00

(Contador Junior-Petrobras-2008-Cesgranrio)
Enunciado para as questes de nos 56 e 57

Uma empresa industrial tributada pelo lucro real optou pela apurao do lucro
real anual, com recolhimento mensal por estimativa.

Em outubro de 2007, apresentou as seguintes informaes:

56.(Contador Junior-Petrobras-2008-Cesgranrio) Considere que, na


apurao da base de clculo do Imposto de Renda, pago mensalmente pelo
critrio de estimativa, devero ser aplicados os seguintes percentuais sobre a
renda bruta: venda de mercadorias 8% e prestao de servios 32%. As
alquotas de Imposto de Renda so: Normal 15% e Adicional 10%. Qual o
valor do Imposto de Renda para recolhimento mensal por estimativa, em
setembro/2007, em reais?

(A) 18.160,00
(B) 18.860,00
(C) 21.520,00
(D) 27.660,00
(E) 31.020,00

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57.(Contador Junior-Petrobras-2008-Cesgranrio) Sabe-se que, na
apurao da base de clculo da contribuio social sobre o lucro lquido, paga
mensalmente pelo critrio de estimativa, o percentual aplicvel sobre a renda
bruta de 12%, e a alquota da contribuio social sobre o lucro de 9%.
Qual o valor da contribuio social sobre o lucro, para recolhimento mensal por
estimativa, em setembro/2007, em reais?

(A) 4.384,80
(B) 7.192,80
(C) 7.598,80
(D) 8.812,80
(E) 9.223,20

58.(Contador Junior-Petrobras-2008-Cesgranrio-Adaptada) Uma


Companhia comercial apresentou os seguintes elementos, inclusos na
formao de seu resultado:

I - variao cambial positiva de operaes com moeda estrangeira;


II - reverso de provises operacionais;
III - venda de bens do Ativo No Circulante - Imobilizado;
IV - venda de mercadorias para o exterior;
V - venda de mercadorias e servios no pas.

Na apurao da base de clculo do PIS, devem ser EXCLUDOS os elementos

(A) I, II e III
(B) I, II e IV
(C) I, IV e V
(D) II, III e IV
(E) III, IV e V

59.(Contador Junior-Petrobras-2008-Cesgranrio) Uma empresa


comercial, obrigada apurao do lucro real, optante pelo lucro real anual,
com recolhimento mensal por estimativa, apurou, em fevereiro/2006, os
valores de Imposto de Renda, em reais, para recolhimento em maro/2006,
apresentados a seguir.

Considere:
que os clculos do imposto e da reteno esto corretos;
as determinaes da Lei Societria e da Lei Tributria;
a boa tcnica contbil dos Princpios Fundamentais de Contabilidade.

Qual o registro contbil da situao apresentada, em fevereiro/2006?

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(A) Impostos a Recuperar
Imposto de Renda PJ estimativa 200.000
a Imposto de Renda a Recolher 200.000

(B) Despesa de Imposto de Renda


Imposto de Renda PJ 200.000
a Imposto de Renda a Recolher 200.000

(C) Impostos a Recuperar


Imposto de Renda PJ estimativa 210.000
a Imposto de Renda a Recolher 209.000
a Impostos a Recuperar
Imposto de Renda Retido na Fonte 1.000

(D) Despesa de Imposto de Renda


Imposto de Renda PJ estimativa 210.000
a Imposto de Renda a Recolher 209.000
a Impostos a Recuperar
Imposto de Renda Retido na Fonte 1.000

(E) Despesa de Imposto de Renda


Imposto de Renda PJ 10.000
Impostos a Recuperar
Imposto de Renda PJ estimativa 200.000
a Imposto de Renda a Recolher 209.000
a Impostos a Recuperar
Imposto de Renda Retido na Fonte 1.000

60.(Contador Junior-Petrobras-2008-Cesgranrio) Num determinado dia,


a Companhia Amor vendeu, por R$ 800.000,00 vista, mercadorias sujeitas
substituio tributria do ICMS. Sabendo-se que a alquota do ICMS de 18%,
e a margem de lucro prevista (valor agregado) de 20%, o registro contbil
da venda realizada pela Companhia, nestas condies,

(A) Caixa 800.000,00


a Receita de Vendas 800.000,00

(B) Caixa 1.000.000,00


a Receita de Vendas 1.000.000,00

(C) Caixa 828.800,00


a Receita de Vendas 800.000,00
a ICMS Substituio Contbil a Recolher 28.800,00

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(D) Caixa 960.000,00
a Receita de Vendas 800.000,00
a ICMS Substituio Contbil a Recolher 160.000,00

(E) Caixa 1.000.000,00


a Receita de Vendas 800.000,00
a ICMS Substituio Contbil a Recolher 200.000,00

61.(Profissional Junior-Cincias Contbeis-Petrobras-2008-


Cesgranrio) Uma empresa comercial tributada com base no lucro real,
apura o lucro real anual e faz o recolhimento da Contribuio Social sobre o
Lucro Lquido (CSLL), com antecipaes mensais, sobre base de clculo
apurada por estimativa. Integra essa base de clculo o valor correspondente a
12% da receita bruta mensal. Dessa receita bruta mensal, alm dos impostos
no cumulativos cobrados destacadamente do comprador, dos quais o
vendedor dos bens ou prestador de servios seja mero depositrio, devero
ser excludas(os), igualmente, as(os)

(A) vendas canceladas, as devolues de vendas e os descontos incondicionais


concedidos.
(B) vendas canceladas, os descontos condicionais concedidos e os abatimentos
sobre vendas.
(C) devolues de vendas, os descontos incondicionais concedidos e os
abatimentos sobre vendas.
(D) devolues de vendas, os descontos condicionais concedidos e os
abatimentos sobre vendas.
(E) descontos incondicionais concedidos, a devoluo de vendas e os descontos
financeiros concedidos.

62.(Profissional Junior-Cincias Contbeis-Petrobras-2008-


Cesgranrio) Nas importaes de bens, a base de clculo do COFINS
formada pela base de clculo do imposto de importao

(A) (menos) imposto de importao.


(B) (menos) imposto de importao e (mais) ICMS.
(C) (menos) imposto de importao, (menos) ICMS e (menos) COFINS.
(D) (mais) imposto de importao, (menos) ICMS e (mais) COFINS.
(E) (mais) imposto de importao, (mais) ICMS e (mais) COFINS.

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63.(Contador Junior-Petrobras-2008-Cesgranrio) Considere que as
operaes com tintas esto sujeitas substituio tributria do ICMS, com um
valor agregado (margem de lucro prevista) de 30%, que o ICMS nestas
operaes de 18%, e que a empresa de tintas vendeu o seu produto por R$
10.000,00, concedendo um desconto incondicional de R$ 2.000,00. O valor
desta venda, em reais,

(A) 8.000,00
(B) 8.540,00
(C) 10.000,00
(D) 10.540,00
(E) 12.540,00

64.(Profissional Junior-Cincias Contbeis-Petrobras-2008-


Cesgranrio) A Demonstrao do Resultado do Exerccio apresenta,
resumidamente, as operaes realizadas pela empresa, durante o exerccio
social, de forma a destacar o resultado lquido, apurado pelo confronto de
receitas, custos e despesas operacionais e no operacionais relativas a esse
mesmo exerccio social. A legislao fiscal, por sua vez, tem uma maneira
especfica para apurar o lucro fiscal (tributvel), que servir de base para
exigir os tributos. Nos termos da legislao fiscal, o lucro fiscal (tributvel)
estabelecido pelo lucro

(A) contbil (menos) imposto de renda (mais) adies (menos) excluses.


(B) contbil (menos) imposto de renda (menos) contribuio social sobre o
lucro (mais) adies (menos) excluses.
(C) antes do imposto de renda e da contribuio social sobre o lucro lquido
(mais) adies (menos) excluses (mais) lucros
fiscais.
(D) antes do imposto de renda e da contribuio social sobre o lucro
(mais) adies (menos) excluses (menos) compensao de prejuzos fiscais.
(E) antes do imposto de renda e da contribuio social sobre o lucro lquido
(mais) adies (menos) excluses (menos) compensao de prejuzos fiscais
(mais) participaes e contribuies.

65.(Cincias Contbeis-Bndes-2008-Cesgranrio) Em 2007, a Cia. Zarca


S/A, tributada pelo lucro real, antes de fazer a sua declarao anual do
Imposto de Renda ano base 2006, fez as seguintes anotaes de despesas
includas na apurao do resultado do exerccio, em reais, evidenciadas na
Demonstrao do Resultado, encerrado em 31/12/06:

Despesa de:
Brindes . ................................................. 10.000,00
Proviso para Devedores Duvidosos ou
Crditos de Liquidao Duvidosa. ................ 50.000,00
Proviso para Perdas em Processos
Trabalhistas . ........................................... 20.000,00

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Considerando-se os aspectos tcnicos conceituais e a legislao tributria do
Imposto de Renda, o valor de adies temporrias, a ser includo no LALUR,
para determinao do lucro real, em reais,

(a) 20.000,00
(b) 30.000,00
(c) 60.000,00
(d) 70.000,00
(e) 80.000,00

66.(Tcnico em Contabilidade-Petrobras-2008-Cesgranrio) A Empresa


Comercial Amazonas Ltda. comprou, a prazo, para revender, 20.000 bolsas de
couro da Indstria Coureira Ltda., pagando R$ 2,50, cada bolsa, lquidos de
ICMS e IPI. Sabe-se que:
a operao tributada com 15% de IPI e 17% de ICMS;
a Comercial Amazonas adota o controle permanente do estoque;
o frete foi suportado pela empresa vendedora.
O lanamento desta compra, sem data e histrico, a ser feito pela Comercial
Amazonas,

(A) Compra de mercadorias


a Diversos
a Fornecedores 50.000,00
a Impostos incidentes sobre compras 17.275,00 67.275,00

(B) Diversos
a Diversos
Estoque de mercadorias 50.000,00
Impostos incidentes sobre compras 16.000,00 66.000,00
a Fornecedores 50.000,00
a ICMS a recuperar 8.500,00
a IPI a recuperar 7.500,00 66.000,00

(C) Diversos
a Fornecedores
Estoque de mercadorias 57.500,00
ICMS a recuperar 9.775,00 67.275,00

(D) Diversos
a Fornecedores
Estoque de mercadorias 50.000,00
ICMS a recuperar 10.240,96
IPI a recuperar 9.036,14 69.277,10

(E) Diversos
a Fornecedores
Estoque de mercadorias 59.036,14
ICMS a recuperar 10.240,96 69.277,10
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67.(Contador Junior-Petrobras-2006-Cesgranrio) O Posto de Gasolina
Dois Amigos Ltda., sob a bandeira da Petrobras, localizado no Rio de Janeiro,
adquiriu, de um atacadista no Rio de Janeiro, mercadorias para a sua rede de
lojas de convenincia, nas seguintes condies, inclusas na nota fiscal do
fornecedor:

Valor da mercadoria, cobrado pelo fornecedor 1.120.000,00


Frete cobrado pelo fornecedor 60.000,00
Seguro cobrado pelo fornecedor 12.000,00
Desconto incondicional concedido pelo fornecedor 112.000,00

Considerando que o Posto Dois Amigos Ltda. est sujeito alquota bsica de
ICMS de 19%, adotada no Estado do Rio de Janeiro, o valor, em reais, do
ICMS, nesta operao, suportado pelo Posto Dois Amigos Ltda., :

(A) 212.800,00
(B) 205.200,00
(C) 202.920,00
(D) 193.800,00
(E) 191.520,00

As questes 68 e 69 devero ser respondidas com base no enunciado a seguir.

A Rede Unida de Postos de Gasolina S/A, submetida tributao com base no


lucro real, optou pelo pagamento do imposto mensal, por base estimada,
apurando o lucro real anualmente.

Em agosto de 2005, apresentou as seguintes informaes:


Revenda de gasolina 1.200.000,00
Revenda de mercadorias 300.000,00
Servios de lavagem 150.000,00

ICMS
Revenda de gasolina (alquota de 30%) 348.000,00
Revenda de mercadorias (alquota 19%) 57.000,00

ISS (alquota de 5%) 7.500,00

Vendas canceladas (gasolina) 33.500,00


Descontos incondicionais (gasolina) 6.500,00
Ganho na venda de Imobilizado 38.000,00

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Informaes adicionais:

Percentuais para estimativa de IR e CSLL

Atividades Base Imposto Base - CSLL


de Renda
Comrcio e Indstria 8,0% 12,0%
Revenda de combustveis derivados de 1,6% 12,0%
petrleo e lcool, inclusive gs natural
Prestao de servios em geral 32,0% 32,0%

Alquotas incidentes sobre a base de clculo:


Imposto de Renda (IR)
Normal 15%
Adicional 10%
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL):
Normal 9%

68.(Contador Junior-Petrobras-2006-Cesgranrio) O valor do Imposto de


Renda (IR), no ms de agosto de 2005, da Rede Unida de Postos de Gasolina
S/A, calculado por estimativa, em reais, foi:

(A) 19.284,00
(B) 30.140,00
(C) 32.140,00
(D) 121.800,00
(E) 179.625,00

69.(Contador Junior-Petrobras-2006-Cesgranrio) O valor da Contribuio


Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), no ms de agosto de 2005, da Rede Unida
de Postos de Gasolina S/A, calculado por estimativa, em reais, foi:

(A) 11.570,40
(B) 19.284,00
(C) 20.088,00
(D) 23.508,00
(E) 24.543,00

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As questes 70 e 71 devero ser respondidas com base no enunciado abaixo,
tendo a tributao sido feita com a opo pela tributao monofsica.

A Refinaria Duque de Caxias (REDUC) refinou petrleo importado e


comercializou 1.000.000 de litros de gasolina destinados a veculos
automotivos, para a Petrobras Distribuidora, que os repassou para a
Distribuidora Gama. Esta, por sua vez, os revendeu para a rede de postos e
estes, finalmente, comercializaram para o consumidor final, tudo dentro dos
limites do Estado do Rio de Janeiro, formando a seguinte rede de distribuio e
respectivos valores de comercializao, entre o refino e o consumo da
gasolina, pelos consumidores finais:

Rede de Distribuio Litros Preo/Litro Valor Total


(em reais) (em reais)
Refinaria Duque de Caxias 1.000.000 2,2000 2.200.000,00
Petrobrs Distribuidora 1.000.000 2,3330 2.333.000,00
Distribuidora Gama 1.000.000 2,4780 2.478.000,00
Rede de Postos 1.000.000 2,6240 2.624.000,00
Consumidor Final 1.000.000 2,7890 2.789.000,00

Informao adicional:
Alquotas de COFINS e PIS, incidente sobre os derivados de petrleo, a partir
de maio de 2004:
COFINS PIS
Gasolina e suas correntes, exceto a gasolina de avio 23,440% 5,080%

70.(Contador Junior-Petrobras-2006-Cesgranrio) O valor total suportado


pelos consumidores finais da gasolina, a ttulo de COFINS, em reais, :

(A) 515.680,00
(B) 546.855,20
(C) 580.843,20
(D) 615.065,60
(E) 653.471,60

71.(Contador Junior-Petrobras-2006-Cesgranrio) O valor total suportado


pelos consumidores finais da gasolina, a ttulo de PIS, em reais, :

(A) 171.681,20
(B) 133.299,20
(C) 125.882,40
(D) 118.516,40
(E) 111.760,00

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Teoria e Exerccios
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72.(Contador Pleno-Petrobras-2005-Cesgranrio) Determinada empresa
apresentou, em 2004, imposto de renda a pagar (alquota de 15%) de R$
2.400,00. Sabendo-se que as bases de imposto de renda e contribuio social
so iguais, a contribuio social sobre o lucro (alquota de 9%) devida, em
reais, ser de:

(A) 216,00
(B) 360,00
(C) 1.440,00
(D) 1.600,00
(E) 3.240,00

73.(Contador Pleno-Petrobras-2005-Cesgranrio) O Livro de Apurao do


Lucro Real LALUR, compe-se de duas partes: A e B. Em relao a esta
estrutura, correto afirmar que:

(A) na parte A, est o controle do resultado operacional e na parte B o do no


operacional, que devem ser apurados pelas empresas.
(B) na parte A, so apresentados os ajustes efetuados pela legislao fiscal,
para transformar o resultado apurado, na contabilidade, no resultado exigido
pelo fisco.
(C) na parte A, deve ser apresentado o valor pago de IR e eventuais crditos
tributrios por pagamentos efetuados a maior.
(D) na parte B, so controladas todas as adies e excluses definitivas, alm
dos prejuzos fiscais no compensados.
(E) as duas partes se complementam, sendo a parte A para registro das
apuraes mensais em bases estimadas e a parte B para apurao anual
definitiva.

74.(Contador Pleno-Petrobras-2005-Cesgranrio) Uma empresa possui


saldo de prejuzos fiscais de R$ 1.000,00, registrados na parte B do LALUR e
apresenta, no ano, um lucro antes do Imposto de Renda de R$ 3.000,00,
incluindo resultado positivo de participao em controladas e coligadas
(equivalncia patrimonial), no valor de R$ 200,00. Sendo assim, o Imposto de
Renda (alquota de 15%), em reais, atendendo s regras da legislao fiscal,
ser:

(A) 270,00
(B) 294,00
(C) 300,00
(D) 315,00
(E) 375,00

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75.(Contador Pleno-Petrobras-2005-Cesgranrio) Determinada empresa
industrial vende mercadorias a prazo para uma empresa comercial, por R$
1.500,00, mais R$ 100,00 de frete, com desconto de R$ 50,00, caso o
pagamento se realize em at 30 dias. Sabendo que a alquota de ICMS de
20% e que a empresa industrial no possui crditos do imposto, o ICMS devido
nesta operao, em reais, ser:

(A) 290,00
(B) 300,00
(C) 310,00
(D) 320,00
(E) 330,00

76.(Contador Pleno-Petrobras-2005-Cesgranrio-Adaptada) O
Supermercado Capixaba uma empresa que fez a opo, em 2005, pelo lucro
presumido. Em janeiro, adquiriu R$ 200.000,00 em mercadorias, alm de ter
R$ 100.000,00 de estoque inicial. A receita de revenda de mercadorias montou
R$ 410.000,00 no ms, com o supermercado. Sabendo-se que a alquota da
COFINS de 7,6% para o mtodo no cumulativo e de 3% para o mtodo
cumulativo, a COFINS devida pelo Supermercado Capixaba, em reais,
referente ao ms de janeiro de 2005, ser:

(A) 7.600,00
(B) 8.360,00
(C) 12.000,00
(D) 12.300,00
(E) 14.950,00

77.(Contador Pleno-Petrobras-2005-Cesgranrio) Analise as afirmaes a


seguir em relao s formas de tributao sobre o lucro.

I - Uma empresa com receita total no valor de 50 milhes de reais, em 2004,


sendo 5% oriunda de resultado positivo, com participao em controladas,
ser obrigada a utilizar, em 2005, o lucro real como forma de tributao sobre
o lucro, estando impedida de utilizar o lucro presumido em 2005, mesmo que a
receita total fique abaixo de 48 milhes de reais nesse ano.
II - No lucro real, o prejuzo fiscal apurado poder ser compensado nos anos
seguintes, mas com limitao de 30% da soma algbrica de receitas e
despesas apuradas na contabilidade, sem qualquer ajuste de adies ou
excluses.
III - A empresa que vender seus produtos ao exterior, ainda que atravs de
empresa comercial exportadora, estar, automaticamente, obrigada ao lucro
real, qualquer que seja sua receita total no ano anterior.

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Est(o) correta(s) apenas a(s) afirmao(es):

(A) I
(B) II
(C) I e II
(D) I e III
(E) II e III

GABARITO:

1B 26 A 51 D 76 D
2E 27 B 52 C 77 A
3B 28 B 53 E
4C 29 C 54 A
5D 30 B 55 C
6B 31 C 56 E
7D 32 A 57 D
8C 33 D 58 D
9E 34 E 59 C
10 B 35 A 60 C
11 C 36 D 61 A
12 D 37 C 62 E
13 B 38 B 63 B
14 A 39 E 64 D
15 C 40 D 65 D
16 B 41 B 66 E
17 E 42 A 67 B
18 A 43 C 68 B
19 D 44 E 69 D
20 B 45 B 70 A
21 D 46 C 71 E
22 E 47 A 72 C
23 C 48 B 73 B
24 D 49 C 74 B
25 B 50 B 75 D

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6.5. Resoluo dos Exerccios de Fixao

6.5.1. Contabilidade Ambiental

1.(Contador Junior-Petrobras-2011-Cesgranrio) Uma organizao


desejou agregar sua produo e sua imagem o conceito de lucro ambiental,
que est relacionado

(A) possibilidade de a empresa obter ganhos de escala sem agredir o meio


ambiente.
(B) capacidade de gerar resultados econmicos positivos, respeitando o meio
ambiente, isto , sem causar poluio.
(C) obteno de resultado positivo de forma simultnea ao aumento do valor
do ambiente econmico no entorno da entidade.
(D) conquista de resultado financeiro favorvel aliado a um valor obtido pela
melhoria das condies ambientais na regio em que est localizada a
entidade.
(E) garantia de ganhos crescentes de valores econmicos por meio de
aperfeioamento de prticas de produo que reduzam os efeitos de poluio
na atmosfera.

Resoluo

Lucro Ambiental: capacidade de gerar resultados econmicos


positivos, respeitando o meio ambiente, isto , sem causar poluio.
GABARITO: B

2.(Contador Junior-Petrobras-2008-Cesgranrio) Admitem os estudos


contbeis com enfoque ecolgico que a Entidade Contbil aderente ao
Princpio do Poluidor Pagador, de extrema importncia para os ecologistas, e,
sob esse aspecto, pode-se definir a Entidade Contbil, sob o enfoque
ambiental, como sendo a

(A) apurao de resultados decorrentes dos fatos geradores de receitas e


despesas relacionadas com meio ambiente.
(B) disponibilizao de aes ambientais que permitam a preservao do meio
ambiente.
(C) forma de colocar o interesse pblico frente dos interesses empresariais.
(D) preocupao empresarial em manter os recursos naturais preservados.
(E) unidade que tem o controle sobre o uso dos recursos naturais.

Resoluo

Entidade Contbil: unidade que tem o controle sobre o uso dos


recursos naturais.
GABARITO: E

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3.(Profissional Junior-Cincias Contbeis-Petrobras-2008-Cesgranrio)
Sob o enfoque humano, o princpio fundamental de contabilidade da
oportunidade aplicado contabilidade ambiental indica que

(A) focado na indeterminao do prazo, prevendo o crescimento da entidade,


sendo que seus gestores devem faz-la crescer, produzir mais, ganhar mais
mercado, e a falta de limites deve ser encarada, do ponto de vista ambiental,
com restries, pois os recursos naturais so finitos.
(B) informaes ambientais devem ser registradas e disponibilizadas no tempo
oportuno para permitir ao ambiental de preservao do meio ambiente,
refletindo a integridade do patrimnio da entidade e suas mutaes relativas
aos impactos ambientais.
(C) os fatos geradores relacionados ao meio ambiente, que resultarem em
receitas ou despesas, devem ser includos na apurao dos resultados no
perodo em que ocorrerem.
(D) os impactos ambientais devem ser registrados pelos valores das
transaes, expressos a valor presente da moeda do pas.
(E) o reconhecimento da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional
fundamental quando se trata de registro de eventos econmicos que afetem o
meio ambiente, isso porque as questes ambientais so, na maioria das vezes,
questes que envolvem vrios exerccios sociais.

Resoluo

Princpio da Oportunidade - as informaes ambientais devem ser


registradas e disponibilizadas no tempo oportuno para permitir ao
ambiental de preservao do meio ambiente, refletindo a integridade
do patrimnio da entidade e suas mutaes relativas aos impactos
ambientais.
GABARITO: B

4.(Profissional Junior-Cincias Contbeis-Petrobras-2008-Cesgranrio)


Sob o enfoque de Contabilidade Ambiental, a evidenciao apresenta a

(A) possibilidade de medir fisicamente os impactos ambientais e depois seus


efeitos, no sendo possvel, sem isso, preservar a natureza.
(B) ordem de grandeza dos impactos ambientais cujos efeitos puderem ser
percebidos de forma aparente, e forem economicamente mensurveis, a partir
da proporo da poluio total medida fisicamente, em relao medida
individual do evento em si.
(C) informao necessria para a operao tima de um eficiente mercado de
capitais, implica que suficiente informao deveria ser apresentada para
permitir a previso da tendncia futura, sendo tambm uma prestao de
contas sociedade de como o meio ambiente est sendo afetado pela gesto
ambiental de determinada empresa.
(D) necessidade de reconhecimento dos custos e despesas com o meio
ambiente que foram necessrios para a obteno da receita, sendo que a

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venda de um produto deve ser reconhecida, no mesmo momento do custo da
degradao causada para produzir esse mesmo produto.
(E) importncia de destacar o entendimento da ocorrncia para a Contabilidade
Ambiental e de que forma o evento pode modificar o patrimnio da entidade
em relao ao meio ambiente, a ser reconhecido no momento em que ocorre.

Resoluo

Sob o enfoque de Contabilidade Ambiental, a evidenciao apresenta a


informao necessria para a operao tima de um eficiente mercado
de capitais, implica que suficiente informao deveria ser apresentada
para permitir a previso da tendncia futura, sendo tambm uma
prestao de contas sociedade de como o meio ambiente est sendo
afetado pela gesto ambiental de determinada empresa.
GABARITO: C

5.(Profissional Junior-Cincias Contbeis-Petrobras-2008-Cesgranrio)


O livro Contabilidade Ambiental (Ferreira, Aracli, 2006), no captulo 5
Contabilidade Gerencial Ambiental, apresenta as atividades operacionais, assim
se manifestando sobre uma dessas mesmas atividades.

Seu objetivo colocar o ambiente em condies iguais ou prximas daquelas


que ele tinha antes da degradao ocorrer.

A afirmativa refere-se atividade da gesto ambiental de

(A) preveno.
(B) produo.
(C) reciclagem.
(D) recuperao.
(E) tratamento.

Resoluo

O modelo de gesto foi desenvolvido de modo a atender s necessidades


bsicas de informao das trs atividades principais da gesto ambiental -
Preveno, Recuperao, Reciclagem e tambm da atividade de Produo, no
que dia respeito ao meio ambiente.

Atividade de Preveno: proteger o meio ambiente da ao da poluio pode


requerer gastos em insumos que iro gerar benefcios em perodos futuros, os
chamados investimentos e tambm gastos em insumos cujos benefcios
esperados devem ocorrer no momento de seu consumo, as despesas.

Atividade de Recuperao: a recuperao do meio ambiente d-se


sobre a degradao ocorrida. Seu objetivo colocar o ambiente em
condies iguais ou prximas daquelas que ele tinha antes de a
degradao ocorrer.
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Atividade de Reciclagem: a reciclagem tem por objetivo permitir que resduos
de matria-prima ou outros materiais utilizados no processamento especfico,
ser utilizados novamente.

Atividade de Produo: ao produzir bens e servios, esta atividade gera


tambm, e ao mesmo tempo, um impacto ambiental negativo representado
pela poluio. Esse impacto reconhecido por esse modelo como um evento
econmico-ambiental denominado Degradao Produzida.
GABARITO: D

6.(Profissional Junior-Cincias Contbeis-Petrobras-2008-Cesgranrio)


Analise as seguintes situaes, sob o enfoque ambiental:

I - avaliao do grau dos impactos ambientais;


II - gerao e distribuio de riqueza;
III - identificao de responsabilidades;
IV - interao da entidade com o ambiente externo.

Dentre as situaes acima, podem ser consideradas como elementos da


auditoria ambiental, APENAS, a

(A) I e a II.
(B) I e a III.
(C) II e a III.
(D) II e a IV.
(E) III e a IV.

Resoluo

A evidenciao da gerao e distribuio de riqueza, bem como da interao


da entidade com o ambiente externo, esto relacionadas Contabilidade
Ambiental. Por outro lado a avaliao do grau dos impactos ambientes, bem
como a identificao de responsabilidades, esto relacionadas Auditoria
Ambiental.

Elementos da Auditoria Ambiental:


I - avaliao do grau dos impactos ambientais;
III - identificao de responsabilidades;
GABARITO: B

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6.5.2. Contabilidade Tributria

7.(Contador Junior-Petrobras-2011-Cesgranrio) A Constituio Federal


Brasileira de 1988, no campo das limitaes do poder de tributar do estado,
estabelece:

Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte,


vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
I - exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea

O dispositivo Constitucional acima configura o princpio tributrio constitucional


da

(A) Anterioridade
(B) Irretroatividade
(C) Isonomia Tributria
(D) Legalidade
(E) Reserva de Lei Complementar

Resoluo

Princpio da Legalidade Tributria (ou Estrita Legalidade Tributria):


institudo pelo art. 150, I da Constituio Federal de 1988 (CF/88), transcrito
abaixo, estabelece que vedado s pessoas polticas criar ou aumentar tributo
sem lei que o estabelea.

Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte,


vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
I exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea;
GABARITO: D

8.(Contador Junior-Petrobras-2011-Cesgranrio) Em jan/2009 a


companhia X, tributada pelo lucro real, com prejuzo fiscal de R$ 1.000,00,
incorporou a companhia Z, tributada pelo lucro real, com prejuzo fiscal de R$
800,00.

Sabe-se que:
os prejuzos fiscais foram adequadamente registrados na parte B do
LALUR;
no exerccio findo de 2009, a companhia X apurou R$ 6.000,00 de lucro
ajustado no LALUR.

Qual o valor, em reais, da compensao de prejuzos fiscais permitido


companhia X, em 2009, nos termos da legislao fiscal vigente?

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(A) 300,00
(B) 540,00
(C) 1.000,00
(D) 1.500,00
(E) 1.800,00

Resoluo

Janeiro de 2009:
Companhia X: Prejuzo Fiscal = R$ 1.000,00 (incorporadora)
Companhia Z: Prejuzo Fiscal = R$ 800,00 (incorporada)
Os prejuzos fiscais foram adequadamente registrados na parte B do LALUR;

Lucro Lquido da Companhia X em 2009 = R$ 6.000,00

De acordo com a regra dos 30%, a companhia X pode compensar at 30% do


lucro lquido ajustado aps adies e excluses. Como no h adies ou
excluses, o limite de compensao ser de:

Limite de Compensao de Prejuzos = 30% x 6.000 = R$ 1.800,00

Como o saldo de prejuzo fiscal da companhia X de R$ 1.000,00, que


menor que o limite de compensao, ela poder compensar todo o
prejuzo fiscal de R$ 1.000,00.

Ateno, pois no possvel compensar o prejuzo fiscal da


incorporada: A pessoa jurdica sucessora por incorporao, fuso ou
ciso no poder compensar prejuzos fiscais da sucedida.
GABARITO: C

Utilize as informaes a seguir para responder s questes de nos 9 e 10.

Operaes com mercadorias realizadas pela Comercial X, em 30 maio 2011.

Compra a prazo na Indstria Y, conforme detalhamento na Nota Fiscal

Custo IPI Total


2.000,00 200,00 2.200,00

Venda vista das mesmas mercadorias para a Transportadora Z por R$


3.000,00

Informaes complementares sobre as trs empresas:


so tributadas pelo lucro real
esto submetidas ao mtodo no cumulativo do PIS e COFINS
no tm crditos tributrios anteriores de nenhum imposto ou taxa
esto localizadas no mesmo estado
s operam no territrio nacional

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submetem-se s alquotas da tabela abaixo.

ICMS IPI PIS Cofins


18% 10% 1,65% 7,6%

9.(Contador Junior-Petrobras-2011-Cesgranrio) Considerando somente


as operaes apresentadas, as informaes recebidas e as determinaes
tributrias em vigor, a COFINS a ser paga pela Comercial X, em reais,

(A) 228,00
(B) 79,04
(C) 76,00
(D) 62,32
(E) 60,80

Resoluo

Como regime de tributao da Cofins no cumulativo, poderemos compensar


os crditos das compras.

I Clculo do crdito das compras:

Ateno!
Compra para Revendas: o IPI no integra a base de clculo do ICMS, mas
integra a base de clculo do PIS e integra a base de clculo da Cofins.

Custo das Compras (com IPI) = 2.200

Cofins a Recuperar = Alquota x Base de Clculo


Cofins a Recuperar = 7,6% x 2.200 = 167,20
II Clculo da Cofins sobre as vendas:

Valor das Vendas = 3.000

Cofins a Recolher = Alquota x Base de Clculo


Cofins a Recolher = 7,6% x 3.000 = 228
III Clculo da Cofins a Recolher:

Como o saldo da Cofins a Recolher maior que o saldo da Cofins a


Recuperar, teremos:

Cofins a Recolher 228


(-) Cofins a Recuperar (167,20)
Cofins a Recolher 60,80
GABARITO: E

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10.(Contador Junior-Petrobras-2011-Cesgranrio) Considerando somente
as operaes apresentadas, as informaes recebidas e as determinaes
tributrias em vigor, o PIS a ser pago pela Comercial X, em reais,

(A) 10,23
(B) 13,20
(C) 13,53
(D) 16,50
(E) 49,50

Resoluo

Como regime de tributao do Pis no cumulativo, poderemos compensar os


crditos das compras.

I Clculo do crdito das compras:

Ateno!
Compra para Revendas: o IPI no integra a base de clculo do ICMS, mas
integra a base de clculo do PIS e integra a base de clculo da Cofins.

Custo das Compras (com IPI) = 2.200

Pis a Recuperar = Alquota x Base de Clculo


Pis a Recuperar = 1,65% x 2.200 = 36,30
II Clculo da Pis sobre as vendas:

Valor das Vendas = 3.000

Pis a Recolher = Alquota x Base de Clculo


Pis a Recolher = 1,65% x 3.000 = 49,50
III Clculo do Pis a Recolher:

Como o saldo do Pis a Recolher maior que o saldo do Pis a Recuperar,


teremos:

Pis a Recolher 49,50


(-) Pis a Recuperar (36,30)
Pis a Recolher 13,20
GABARITO: B

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11.(Contador Junior-Petrobras-2011-Cesgranrio) Admita que uma
empresa tenha recebido de uma prefeitura a doao de um terreno no valor de
R$ 1.000.000,00, condicionando essa doao construo, no terreno, de uma
unidade fabril, e contratao de empregados, dos quais 70% devem ser
moradores do local. Qual o registro contbil desta operao feito pela
empresa, desconsiderando o reflexo de incidncia tributria em decorrncia do
regime tributrio de transio (RTT)?

(A)
Dbito: Terrenos
Crdito:
Obrigao p/Construo 300.000,00
Outra Receita/Doaes 700.000,00

(B)
Dbito: Terrenos
Crdito:
Obrigao p/Construo 700.000,00
Outra Receita/Doaes 300.000,00

(C)
Dbito: Terrenos
Crdito: Obrigao p/Construo 1.000.000,00

(D)
Dbito: Terrenos
Crdito: Reserva de Capital 1.000.000,00

(E)
Dbito: Terrenos
Crdito: Outra Receita/Doaes 1.000.000,00

Resoluo

Vamos interpretar a questo:

I - Admita que uma empresa tenha recebido de uma prefeitura a doao de


um terreno no valor de R$ 1.000.000,00, condicionando essa doao
construo, no terreno, de uma unidade fabril, e contratao de empregados,
dos quais 70% devem ser moradores do local.

De acordo com a questo, deve-se desconsiderar o reflexo da incidncia


tributria, em decorrncia do RTT. Portanto, deve-se considerar a legislao
vigente em 31/12/2007.

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As Reservas de Capital correspondem a valores recebidos dos
proprietrios ou de terceiros, isto , so receitas que, entretanto,
no so tratadas desta maneira, visto que no transitam pelas contas
de resultado, sendo contabilizadas diretamente no Patrimnio Lquido.

De acordo com artigo 182, 1, da Lei no 6.404/76, sero classificadas como


reservas de capital as contas que registrarem:

i) a contribuio do subscritor de aes que ultrapassar o valor


nominal e a parte do preo de emisso das aes sem valor nominal
que ultrapassar a importncia destinada formao do capital social,
inclusive nos casos de converso em aes de debntures ou partes
beneficirias (Reserva de gio na Emisso de Aes).

ii) o produto da alienao de partes beneficirias e bnus de subscrio


(Reserva de Alienao de Bnus de Subscrio e Reserva de Alienao
de Partes Beneficirias).

iii) o prmio recebido na emisso de debntures no mais reserva de


capital (Reserva de Prmios Recebidos na Emisso de Debntures
gio) ATENO!!! Revogado pela Lei no 11.638/07.

iv) as doaes e as subvenes para investimento no so mais


reservas de capital (Reserva de Doaes para Investimento e Reserva
Subvenes para Investimento) ATENO!!! Revogado pela Lei no
11.638/07.

Como temos que considerar o lanamento em 31/12/2007, a reserva de


doaes e subvenes ainda estava vigente. Ento, o lanamento seria:

Dbito: Terrenos 1.000.000,00


Crdito: Reservas de Capital 1.000.000,00

Contudo, a banca considerou a conta Obrigaes com Construo no gabariro


definitivo:

Dbito: Terrenos 1.000.000,00


Crdito: Obrigaes com Construo 1.000.000,00
GABARITO: C

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12.(Tcnico de Contabilidade Junior-Petrobras-2011-Cesgranrio) De
acordo com o Regulamento do Imposto de Renda, h casos em que o imposto,
devido trimestralmente, no decorrer do ano-calendrio, ser determinado com
base nos critrios do lucro arbitrado. Recaem nesses casos os apresentados
abaixo, EXCETO:

(A) O contribuinte optar indevidamente pela tributao com base no lucro


presumido.
(B) O contribuinte, obrigado tributao com base no lucro real, no mantiver
a escriturao nas formas das leis comerciais ou fiscais ou deixar de elaborar
as demonstraes financeiras exigidas pela legislao fiscal.
(C) A escriturao a que estiver obrigado o contribuinte revelar evidentes
indcios de fraude ou contiver vcios, erros ou deficincias que a tornem
imprestvel para identificar a efetiva movimentao financeira, inclusive
bancria, ou determinar o lucro real da empresa.
(D) O contribuinte que, independentemente da autorizao da autoridade
fazendria, tiver utilizado benefcio fiscal em limite acima do previsto em lei.
(E) O comissrio ou representante da pessoa jurdica estrangeira deixar de
escriturar e apurar o lucro da sua atividade separadamente do lucro do
comitente residente ou domiciliado no exterior.

Resoluo

De acordo com o artigo 530 do Regulamento do Imposto de Renda (RIR/99), o


imposto devido trimestralmente, no decorrer do ano-calendrio, ser
determinado com base nos critrios do lucro arbitrado, quando:

I o contribuinte, obrigado tributao com base no lucro real, no mantiver


escriturao na forma das leis comerciais e fiscais, ou deixar de elaborar as
demonstraes financeiras exigidas pela legislao fiscal; (A alternativa b
est correta).

II a escriturao a que estiver obrigado o contribuinte revelar evidentes


indcios de fraudes ou contiver vcios, erros ou deficincias que a tornem
imprestvel para:

c) identificar a efetiva movimentao financeira, inclusive bancria; ou


d) determinar o lucro real.
(A alternativa c est correta).

III o contribuinte deixar de apresentar autoridade tributria os livros e


documentos da escriturao comercial e fiscal, ou o Livro Caixa, no caso de
tributao pelo lucro presumido;

IV o contribuinte optar indevidamente pela tributao base no lucro


presumido;
(A alternativa a est correta).

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V o comissrio ou representante da pessoa jurdica estrangeira deixar de
escriturar e apurar o lucro da sua atividade separadamente do lucro do
comitente residente ou domiciliado no exterior; (A alternativa e est
correta).

VI o contribuinte no mantiver, em boa ordem e segundo as normas


contbeis recomendadas, Livro Razo ou fichas utilizados para resumir e
totalizar, por conta ou subconta, os lanamentos efetuados no Dirio.
GABARITO: D

13.(Tcnico de Contabilidade Junior-Petrobras-2011-Cesgranrio) Uma


empresa tributada com base no lucro real apresentou os seguintes dados no
perodo:

Lucro Lquido do perodo, antes do imposto de renda 15.000,00


Saldo de prejuzo fiscal relativo a perodos anteriores 7.000,00
Resultado credor da equivalncia patrimonial 20.000,00
Parcela no dedutvel de proviso 5.000,00
Parcela relativa ao excesso de Depreciao 6.000,00
Dividendos recebidos (Tributados nas pessoas jurdicas que os distriburam)
10.000,00
Multas por infraes de trnsito 2.000,00

Com base nos dados apresentados, o resultado real apurado no perodo, antes
da compensao de prejuzos, foi

(A) Prejuzo fiscal (real) de R$ 9.000,00


(B) Prejuzo fiscal (real) de R$ 2.000,00
(C) Prejuzo fiscal (real) de R$ 32.000,00
(D) Lucro Real (Tributvel) de R$ 2.000,00
(E) Lucro Real (Tributvel) de R$ 15.000,00

Resoluo

Relembrando:

Despesas Indedutveis: foram consideradas na Demonstrao do Resultado


do Exerccio, na apurao do lucro contbil, mas no so dedutveis para fins
de apurao do lucro real. Portanto, devem ser somadas na apurao do lucro
real.

Receitas No Tributveis: foram consideradas na Demonstrao do


Resultado do Exerccio, na apurao do lucro contbil, mas no so tributveis
para fins de apurao do lucro real. Portanto, devem ser subtradas na
apurao do lucro real.

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Apurao do lucro real ou do prejuzo real (fiscal):

Lucro Lquido do perodo, antes do imposto de renda 15.000,00


(+) Adies Despesas Indedutveis
(+) Parcela no dedutvel de proviso 5.000,00
(+) Parcela relativa ao excesso de Depreciao 6.000,00
(+) Multas por infraes de trnsito 2.000,00

(-) Excluses
(-) Resultado credor da equivalncia patrimonial (20.000,00)
(-) Dividendos recebidos (Tributados nas pessoas jurdicas que os distriburam)
(10.000,00)
Prejuzo Fiscal (Real) (2.000,00)
GABARITO: B

14.(Tcnico de Contabilidade Junior-Petrobras-2011-Cesgranrio) A


Comercial Mago e Cia. Ltda. adquiriu mercadorias para seu estoque.
Considerando a aquisio cujo total da Nota Fiscal foi R$ 12.000,00, incluindo
IPI alquota de 20% e ICMS de 12%, o lanamento contbil a ser efetuado
pela Mago e Cia. foi

(A)
D: Estoque de Mercadorias (Ativo Circulante) 10.800,00
D: ICMS a Recuperar (Ativo Circulante) 1.200,00
C: Fornecedores (Passivo Circulante) 12.000,00

(B)
D: Estoque de Mercadorias (Ativo Circulante) 10.800,00
D: Despesa de ICMS (Despesa) 1.200,00
C: Fornecedores (Passivo Circulante) 12.000,00

(C)
D: Estoque de Mercadorias (Ativo Circulante) 8.800,00
D: Despesa de ICMS (Despesa) 1.200,00
D: Despesa de IPI (Despesa) 2.000,00
C: Fornecedores (Passivo Circulante) 12.000,00

(D)
D: Estoque de Mercadorias (Ativo Circulante) 8.800,00
D: ICMS a Recuperar (Ativo Circulante) 1.200,00
D: IPI a Recuperar (Ativo Circulante) 2.000,00
C: Fornecedores (Passivo Circulante) 12.000,00

(E)
D: Estoque de Mercadorias (Ativo Circulante) 8.800,00
D: ICMS a Recuperar (Ativo Circulante) 1.200,00
D: Despesa de IPI (Despesa) 2.000,00
C: Fornecedores (Passivo Circulante) 12.000,00
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Resoluo

A Comercial Mago e Cia. Ltda. adquiriu mercadorias para seu estoque.


Considerando a aquisio cujo total da Nota Fiscal foi R$ 12.000,00, incluindo
IPI alquota de 20% e ICMS de 12%.

De acordo com a questo o valor da nota fiscal foi de R$ 12.000,00 (j inclui o


IPI). Como a aquisio de mercadorias para revendas, a base de clculo do
ICMS no inclui o valor do IPI (lembre que o IPI um imposto por fora).
Calculando a base de clculo do ICMS, teramos:

Valor Total da Nota Fiscal = Valor sem IPI + Alquota do IPI x Valor sem IPI
12.000 = Valor sem IPI + 20% x Valor sem IPI
12.000 = (1 + 20%) x Valor sem IPI
(1 + 0,20) x Valor sem IPI = 12.000
1,20 x Valor sem IPI = 12.000
Valor sem IPI = 12.000/1,20
Valor sem IPI = 10.000 (que ser a base de clculo do ICMS sobre
compras)

Clculo do ICMS sobre Compras (ICMS a Recuperar):

ICMS sobre Compras = Alquota x Base de Clculo do ICMS


ICMS sobre Compras = 12% x 10.000
ICMS sobre Compras = 1.200 (ICMS a Recuperar)
Como a empresa comercial (revendedora de mercadorias), o IPI no
recupervel ( custo das compras). Somente o ICMS ser recupervel.

Custo das Compras = Valor Total da Nota Fiscal ICMS a Recuperar


Custo das Compras = 12.000 1.200 = 10.800
Portanto, o lanamento a ser efetuado por ocasio da aquisio das
mercadorias ser:

D: Estoque de Mercadorias (Ativo Circulante) 10.800,00


D: ICMS a Recuperar (Ativo Circulante) 1.200,00
C: Fornecedores (Passivo Circulante) 12.000,00
GABARITO: A

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Considere os dados a seguir para responder s questes de nos 15 e 16.

A Companhia Comercial H. S/A tributada pelo Lucro Real anual, com


antecipaes mensais em bases estimadas. Apresentou as seguintes
informaes, referentes s receitas auferidas no ms de fevereiro/2011:

Venda de mercadorias R$ 250.000,00


Servios prestados a terceiros R$ 75.000,00

15.(Analista-Contabilidade-Finep-2011-Cesgranrio) Considerando-se as
informaes recebidas da Companhia Comercial H. S/A e as determinaes da
legislao fiscal do Imposto de Renda, para as empresas tributadas pelo Lucro
Real com antecipao mensal em bases estimadas, o valor do Imposto de
Renda a recolher, referente ao ms de fevereiro, em reais,

(A) 4.500,00
(B) 6.600,00
(C) 9.000,00
(D) 15.600,00
(E) 24.000,00

Resoluo

A antecipao mensal por estimativa utilizar os seguintes percentuais para


apurar a base de clculo do imposto de renda:

Venda de Mercadorias = 8%
Servios Prestados a Terceiros = 32%

Lucro Estimado (Venda de Mercadorias) = 8% x 250.000 = 20.000


Lucro Estimado (Servios Prestados a Terceiros) = 32% x 75.000 = 24.000
Lucro Estimado Total = 20.000 + 24.000 = 44.000

Apurao do Imposto de Renda:

A regra :
I - At R$ 20.000,00 por ms: alquota do imposto de 15%
II Acima de R$ 20.000,00 por ms: a diferena deve ser tributada por uma
alquota adicional de 10%

Imposto de Renda = 44.000 x 15% + (44.000 20.000) x 10%


Imposto de Renda = 6.600 + 24.000 x 10%
Imposto de Renda = 6.600 + 2.400
Imposto de Renda = 9.000
GABARITO: C

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16.(Analista-Contabilidade-Finep-2011-Cesgranrio) Considerando-se as
informaes recebidas da Companhia H. S/A e as determinaes da legislao
fiscal do Imposto de Renda, para as empresas tributadas pelo Lucro Real com
antecipao mensal em bases estimadas, o valor da Contribuio Social sobre
o Lucro Lquido (CSLL) a recolher, referente ao ms de fevereiro, em reais,

(A) 3.510,00
(B) 4.860,00
(C) 5.400,00
(D) 22.500,00
(E) 28.800,00

Resoluo

A antecipao mensal por estimativa utilizar os seguintes percentuais para


apurar a base de clculo da CSLL:

Venda de Mercadorias = 12% (adotado para pessoas jurdicas em geral)


Servios Prestados a Terceiros = 32%

Lucro Estimado (Venda de Mercadorias) = 12% x 250.000 = 30.000


Lucro Estimado (Servios Prestados a Terceiros) = 32% x 75.000 = 24.000
Lucro Estimado Total = 30.000 + 24.000 = 54.000

A alquota da CSLL a ser adotada de 9%.

CSLL = 9% x 54.000 = 4.860


GABARITO: B

17.(Analista-Contabilidade-Finep-2011-Cesgranrio) Uma empresa


comercial localizada no Rio de Janeiro/RJ adquiriu mercadorias de um
fornecedor, localizado em So Paulo/SP, nas seguintes condies:

Valor das mercadorias compradas R$ 180.000,00


Desconto incondicional auferido R$ 30.000,00
ICMS destacado na nota fiscal R$ 27.000,00

Considerando-se nica e exclusivamente as informaes acima, a alquota real


de ICMS nessa operao

(A) 12,00%
(B) 15,00%
(C) 17,64%
(D) 18,00%
(E) 21,95%

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Resoluo

A alquota real do ICMS calculada tendo como base de clculo o valor da


mercadoria sem o referido tributo recupervel (imposto por dentro). Repare
que o desconto incondicional (no momento da venda) tambm deve ser
desconsiderado.

Valor das Mercadorias Compradas 180.000


(-) Desconto Incondicional Auferido (30.000)
(-) ICMS sobre Compras (27.000)
Valor Lquido das Compras 123.000

Alquota Real do ICMS = ICMS sobre Compras/Valor Lquido das Compras


Alquota Real do ICMS = 27.000/123.000 = 21,95%
GABARITO: E

18.(Contador Junior-Auditoria Interna-Transpetro-2011-Cesgranrio) A


legislao fiscal vigente do Imposto de Renda estabelece que a compensao
de prejuzo fiscal apurado em um exerccio social anterior, devidamente
registrado e controlado no Livro de Apurao do Lucro Real (LALUR), est
limitada a 30% do valor do lucro lquido ajustado e, ainda, que ficar extinta
dentro do seguinte prazo limite:

(A) indeterminado
(B) 4 anos calendrio
(C) 4 anos a partir do ano calendrio seguinte ao de apurao do prejuzo
fiscal
(D) 5 semestres iniciados no primeiro semestre seguinte ao do exerccio da
apurao do prejuzo fiscal
(E) 6 semestres iniciados no segundo semestre seguinte ao do ano calendrio
em que foi apurado o respectivo prejuzo fiscal

Resoluo

A compensao do prejuzo fiscal de perodos anteriores, que


limitada a 30% do valor do lucro lquido ajustado aps adies e
excluses, pode ser realizada por prazo indeterminado.
GABARITO: A

19.(Contador Junior-rea Contbil-Transpetro-2011-Cesgranrio) Ao


ocorrer o arbitramento do lucro, qualquer que seja a hiptese dentre as
previstas no RIR/99, e sendo conhecida a Receita Bruta da companhia, o
Imposto de Renda arbitrado ser apurado pela utilizao das taxas
determinadas para o Lucro Presumido, acrescidas de

(A) 5%
(B) 10%
(C) 15%
(D) 20%
(E) 25%
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Resoluo

Lucro Arbitrado
O lucro arbitrado das pessoas jurdicas, quando conhecida a receita
bruta, ser determinado mediante a aplicao dos percentuais fixados
para o lucro presumido, acrescidos de 20% (vinte por cento).

Exemplo:
Lucro Presumido
Base de Clculo = Receita Bruta
Percentual de Presuno para Prestao de Servios em Geral = 32%

Se o houvesse o arbitramento do lucro, o percentual adotado seria:

Percentual de Arbitramento = 32% + 20% x 32% = 32% + 6,4% = 38,4%


GABARITO: D

20.(Contador Junior-rea Contbil-Transpetro-2011-Cesgranrio) Em


dezembro de 2009, a Indstria Doirada S/A comprou uma mquina operatriz,
com vida til estimada em 8 anos e incio da utilizao no processo produtivo a
partir de 01 de janeiro de 2010, em turno nico, pagando R$ 2.000.000,00
vista, sob a gide do Decreto no 6.006/2006. Esse Decreto concede o benefcio
fiscal de crdito da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL) razo de
25% da depreciao. Em maro de 2010, a Indstria Doirada S/A, enquadrada
no regime de lucro trimestral, apresentou as seguintes informaes:
Demonstrao do resultado referente ao trimestre 01 de janeiro a 31 de maro
de 2010 (em reais)

Receita Operacional Lquida 2.328.600,00


() Custo dos produtos vendidos (858.250,00)
(=) Lucro operacional bruto 1.470.350,00
() Despesas operacionais (270.350,00)
() Despesas Proviso p/crditos difcil liquidao (PDD) (21.150,00)
(+) Ganho pela equivalncia patrimonial (MEP) 152.500,00
(=) Resultado operacional 1.331.350,00
(+) Outras receitas/outras despesas 0,00
(=) Lucro antes do IR e da CSLL 1.331.350,00

Outras informaes fornecidas pela Indstria Doirada S/A:


base de clculo negativa em anos anteriores R$ 452.148,00;
o ICMS incidente sobre este bem do imobilizado no foi aproveitado;
no existe o direito ao bnus de 1% da CSLL;
a depreciao foi calculada pelo mtodo das quotas constantes.

Conforme as informaes recebidas e as determinaes fiscais relacionadas


com a matria, o valor a pagar, referente CSLL do primeiro trimestre de
2010, em reais,

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(A) 13.100,00
(B) 59.975,00
(C) 75.600,00
(D) 92.375,00
(E) 108.000,00

Resoluo

Inicialmente, vamos relembrar a estrutura da DRE (Demonstrao do


Resultado do Exerccio):

Receita Bruta de Vendas ou Receita Operacional Bruta


(-) Dedues da Receita Bruta
(-) Devolues de Vendas
(-) Abatimentos sobre Vendas
(-) Descontos Incondicionais Concedidos
(-) ISS sobre Vendas
(-) ICMS sobre Vendas
(-) PIS e COFINS sobre Vendas
(=) Receita Lquida de Vendas ou Receita Operacional Lquida
(-) Custo das Mercadorias/Produtos Vendidos/Servios Prestados
(=) Resultado Operacional Bruto
(-) Despesas c/ Vendas
(-) Despesas Gerais e Administrativas
(-) Outras Despesas Operacionais
(+) Outras Receitas Operacionais
(-) Despesas Financeiras
(+) Receitas Financeiras

(+) Outras Receitas (*)


(-) Outras Despesas (*)
(=) Resultado Operacional Lquido
(-) CSLL ou Despesa com Proviso para CSLL
(=) Resultado do Exerccio antes do Imposto de Renda
(-) Despesa c/ Proviso do Imposto de Renda
(=) Resultado do Exerccio aps o Imposto de Renda
(-) Despesa c/ Participaes Societrias sobre o Lucro
Participaes de Debntures
Participaes de Empregados
Participaes de Administradores
Participaes de Partes Beneficirias
Fundos de Assistncia e Previdncia de Empregados
(=) Resultado Lquido do Exerccio
Lucro/Prejuzo Lquido por Ao

Ateno! Resultado = Lucro ou Prejuzo

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Repare que, na estrutura, aparecem Resultado Operacional Bruto, Resultado
Operacional Lquido, Resultado do Exerccio Antes do Imposto de Renda,
Resultado do Exerccio Aps o Imposto de Renda e Resultado Lquido do
Exerccio.

A justificativa para a utilizao da palavra resultado simples: resultado


pode ser lucro ou prejuzo. Portanto, temos as seguintes correlaes:

Resultado Operacional Bruto = Lucro ou Prejuzo Operacional Bruto ou,


simplesmente, Lucro ou Prejuzo Bruto

Resultado Operacional Lquido = Lucro ou Prejuzo Operacional Lquido

Resultado do Exerccio Antes do Imposto de Renda = Lucro ou Prejuzo do


Exerccio Antes do Imposto de Renda

Resultado do Exerccio Aps o Imposto de Renda = Lucro ou Prejuzo do


Exerccio Aps o Imposto de Renda

Se houver prejuzo, no haver imposto de renda a pagar e os resultados


antes e aps o imposto de renda sero iguais.

Resultado Lquido do Exerccio = Lucro ou Prejuzo Lquido do Exerccio

(*) Receitas e Despesas No Operacionais

Aqui, temos uma polmica! Contudo, antes de discutir a polmica, precisamos


entender o que so receitas no operacionais e despesas no operacionais.

De acordo com o artigo 418 do Regulamento do Imposto de Renda (RIR/99)


sero classificados como ganhos ou perdas de capital os resultados na
alienao, na desapropriao, na baixa por perecimento, extino, desgaste,
obsolescncia ou exausto, ou na liquidao de bens do ativo permanente
(atual ativo no circulante investimento, imobilizado e intangvel).

Portanto, teramos que as receitas no operacionais esto relacionadas


venda de bens do ativo no circulante, ou seja, vendas que no correspondam
atividade fim da empresa. Por outro lado, as despesas no operacionais
sero as despesas por baixa por perecimento, extino, desgaste,
obsolescncia ou exausto, ou na liquidao desses bens, ou seja, o valor
contbil do bem do ativo no circulante no momento da alienao.

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Voltando polmica, a Lei no 11.941/09, alterou a redao do inciso IV do
artigo 187 da Lei das SA, conforme abaixo:

Art. 187. A demonstrao do resultado do exerccio discriminar:


(...)
IV - o lucro ou prejuzo operacional, as receitas e despesas no operacionais e
o saldo da conta de correo monetria (artigo 185, 3);

IV o lucro ou prejuzo operacional, as outras receitas e as outras despesas;


(Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009)

Repare que, antes das alteraes, tnhamos o lucro ou prejuzo operacional, as


receitas e despesas no operacionais e o saldo da conta de correo
monetria. Na nova redao, temos o lucro ou prejuzo operacional, as outras
receitas e as outras despesas.

Quanto correo monetria, no h problemas, pois ela no existe mais


desde 1995.

O problema justamente com as receitas e despesas no operacionais. Repare


que a nova redao transformou as receitas no operacionais em outras
receitas e as despesas no operacionais em outras despesas.

Repare ainda que, pela redao da Lei das S.A., as outras receitas e as outras
despesas continuam aps o lucro ou prejuzo operacional. Vamos l! Pode
perguntar! Mas, professor, por que, ento, voc colocou, na estrutura da DRE,
as outras receitas e outras despesas antes do lucro ou prejuzo operacional,
ou seja, influenciando no resultado do lucro ou prejuzo operacional.

Tudo bem, eu respondo. Porque no houve apenas uma alterao de


nomenclatura, apesar de a Lei nos levar a concluir que foi apenas isso.

Veja o que foi estabelecido pela Resoluo CFC no 1.157/09:

Eliminao de receitas e despesas no operacionais

A Medida Provisria n. 449/08 (que foi convertida na Lei no 11.941/09)


acatou mais essa regra existente nas normas internacionais: a no
segregao dos resultados em operacionais e no operacionais. Assim,
no mbito do processo de convergncia com as normas internacionais (leitura
sistemtica das normas e orientaes), as entidades devero apresentar
as outras receitas/despesas no grupo operacional e no aps a linha
do resultado operacional.

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Portanto, no foi apenas uma alterao de nomenclatura, como nos induz a
pensar a redao da Lei da S.A., mas tambm uma alterao na posio das
outras receitas (ex-receitas no operacionais) e das outras despesas (ex-
despesas no operacionais) dentro da estrutura da DRE, que passaram a
figurar antes do lucro ou prejuzo operacional.

Repare, contudo, que a banca examinadora (Cesgranrio) considerou


estritamente a lei. Vamos reproduzir da DRE do enunciado:

Receita Operacional Lquida 2.328.600,00


() Custo dos produtos vendidos (858.250,00)
(=) Lucro operacional bruto 1.470.350,00
() Despesas operacionais (270.350,00)
() Despesas Proviso p/crditos difcil liquidao (PDD) (21.150,00)
(+) Ganho pela equivalncia patrimonial (MEP) 152.500,00
(=) Resultado operacional 1.331.350,00
(+) Outras receitas/outras despesas 0,00
(=) Lucro antes do IR e da CSLL 1.331.350,00

Portanto, para a Cesgranrio, outras receitas e outras despesas esto


aps o resultado operacional, em uma interpretao literal da Lei das
S.A.

I - Dezembro de 2009 - Indstria Doirada S/A: comprou uma mquina,


com vida til estimada em 8 anos e incio de utilizao no processo
produtivo a partir de 1 de janeiro de 2010, em turno nico, pagando
R$ 2.000.000,00, vista. Alm disso, tambm foi informado que a
depreciao feita em quotas constantes.

De acordo com a Resoluo CFC no 1.177/09, que aprovou a NBC T 19.1


Ativo Imobilizado, a depreciao a alocao sistemtica do valor deprecivel
de um ativo ao longo da sua vida til.

Ou seja, a depreciao consiste em considerar, como despesa ou custo do


perodo, uma parte do valor gasto na compra de bens de consumo
durvel utilizados nas atividades da empresa. Estes bens sero
depreciados ao longo de sua vida til, de modo que o valor gasto na sua
aquisio seja considerado despesa ao longo dos anos de sua
utilizao.

Lanamento:

Despesas ou Encargos de Depreciao (Despesa)


a Depreciao Acumulada (Ativo No Circulante - Imobilizado Retificadora)

- Causas: desgaste pelo uso, ao da natureza ou obsolescncia;

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- O bem poder ser depreciado a partir da data em que for instalado,
colocado em servio ou esteja em condies de produzir,
independentemente do dia do ms, ou seja, conta-se o primeiro ms
integralmente, qualquer que seja o dia;

- Taxa de Depreciao = 1/Vida til do Bem (Depreciao Linear, por


Quotas Constantes ou em Linha Reta);

Mtodo das Quotas Constantes ou Mtodo Linear ou Mtodo da Linha


Reta
Corresponde ao mtodo de depreciao onde a depreciao acumulada
diretamente proporcional ao tempo, ou seja, uma funo linear.

Pode-se calcular a depreciao, por este mtodo, de duas formas:

- Aplica-se a taxa constante sobre o valor depreciado; ou


- Divide-se o valor a ser depreciado pelo tempo de vida til.

Depreciao Acumulada = Taxa de Depreciao x Perodo x Base de Clculo

Taxa de Depreciao = 1/Vida til do Bem

Perodo = perodo em que o bem foi utilizado at a data do clculo da


depreciao acumulada

Base de Clculo da Depreciao (ou Valor Deprecivel):

Custo de Aquisio do Bem


(+) Gastos com instalao
(+) Acrscimos Posteriores
(-) Valor Residual
Base de Clculo da Depreciao ou Valor Deprecivel

Ateno! No confunda depreciao acumulada com despesas com


depreciao:

- A depreciao acumulada uma conta patrimonial que mostra toda a


depreciao do bem desde o incio de sua vida til.

- A despesa com depreciao uma conta de resultado, ou seja,


demonstra a depreciao de determinado perodo.

A depreciao ainda pode ser normal e acelerada.

Depreciao Normal: empregada quando o bem for utilizado em apenas


um turno de 8 horas dirias, sendo o clculo realizado com base na taxa
normal de depreciao;

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Depreciao Acelerada: empregada quando o bem for utilizado em mais de
turno de 8 horas dirias, devendo a taxa normal de depreciao do bem ser
multiplicada por um coeficiente, conforme tabela abaixo:

Turnos Coeficiente Coeficiente


(Legislao Societria) (Legislao Fiscal)
1 turno (8 horas) 1,0 1,0
2 turnos (16 horas) 2,0 1,5
3 turnos (24 horas) 3,0 2,0

Nessas situaes, a frmula de clculo da depreciao seria:


Depreciao = Coeficiente x Taxa x Perodo x Base de Clculo

Voltando questo, a despesa com depreciao trimestral (j vou calcular


trimestralmente, pois temos que a apurao do resultado no trimestre) seria:

Vida til = 8 anos Taxa = 1/8 ao ano


Perodo = 3 meses = 3/12 ano = 1/4 ano
Base de Clculo = R$ 2.000.000,00
Coeficiente (Turno de 8 horas) = 1

Depreciao Trimestral = Coeficiente x Taxa x Perodo x Base de Clculo


Depreciao Trimestral = 1 x 1/8 x 1/4 x 2.000.000
Depreciao Trimestral = 2.000.000/32
Depreciao Trimestral = 62.500
II Decreto no 6.006/2006: concede benefcio fiscal de crdito da
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL) razo de 25% da
depreciao.

Crdito Trimestral de CSLL= 25% x Depreciao Trimestral


Crdito Trimestral de CSLL = 25% x 62.500
Crdito Trimestral de CSLL = 15.625
III - Em maro de 2010, a Indstria Doirada S/A, enquadrada no
regime de lucro trimestral, apresentou as seguintes informaes:
Demonstrao do resultado referente ao trimestre 01 de janeiro a 31
de maro de 2010 (em reais)

Receita Operacional Lquida 2.328.600,00


() Custo dos produtos vendidos (858.250,00)
(=) Lucro operacional bruto 1.470.350,00
() Despesas operacionais (270.350,00)
() Despesas Proviso p/crditos difcil liquidao (PDD) (21.150,00)
(+) Ganho pela equivalncia patrimonial (MEP) 152.500,00
(=) Resultado operacional 1.331.350,00
(+) Outras receitas/outras despesas 0,00
(=) Lucro antes do IR e da CSLL 1.331.350,00

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Outras informaes fornecidas pela Indstria Doirada S/A:
base de clculo negativa em anos anteriores R$ 452.148,00;
no existe o direito ao bnus de 1% da CSLL;

Para determinar a base de clculo da CSLL, temos que verificar, a partir do


lucro antes do IR e da CSLL, o que ser adio e excluso e ainda considerar a
compensao da base de clculo negativa da CSLL de anos anteriores.

Vamos, inicialmente, analisar, entre as despesas e receitas, o que ser adio


e excluso:

I - Despesas operacionais = (270.350,00)


So dedutveis para a apurao da base de clculo da CSLL. Portanto, como j
esto consideradas no clculo do lucro antes do IR e da CSLL (diminuindo o
lucro), no h nada a fazer (no adio e nem excluso).

II - Despesas Proviso p/crditos difcil liquidao (PDD) = (21.150,00)


A despesa com proviso para crditos de difcil liquidao no so dedutveis
para a apurao da base de clculo da CSLL. Portanto, como foram
consideradas no clculo do lucro antes da IR e da CSLL (diminuindo o lucro),
devero ser adicionadas (somadas) a esse lucro para a apurao da base de
clculo da CSLL.

III - Ganho pela equivalncia patrimonial (MEP) = 152.500,00


O ganho pela equivalncia patrimonial uma receita no tributvel. Portanto,
no deve ser considerada na apurao da base de clculo da CSLL. Logo, como
foi considerado no clculo do lucro antes da IR e da CSLL (aumentando o
lucro), deve ser excludo (subtrado) desse lucro para a apurao da base de
clculo da CSLL.

IV Clculo da base de clculo da CSLL:

Lucro antes do IR e da CSLL 1.331.350,00


Adies:
(+) Despesas Proviso p/crditos difcil liquidao (PDD) 21.150,00

Excluses
(-) Ganho pela equivalncia patrimonial (MEP) (152.500,00)
Base de Clculo Ajustada 1.200.000,00

Ainda possvel fazer a compensao da base de clculo negativa de perodos


anteriores. O saldo da base de clculo negativa de perodos anteriores de R$
452.148,00, mas temos que respeitar a trava de 30% da base ajustada no
perodo para a compensao. Vamos verificar o valor da trava:

30% x 1.200.000,00 = 360.000,00. Como menor que base clculo negativa


de perodos anteriores, s poderemos compensar neste perodo o valor de R$
375.000,00.

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Portanto, teremos:

Base de Clculo Ajustada 1.200.000,00


(-) Compensao de Base de Clculo Negativa de Perodos Anteriores
(360.000,00)
Base de Clculo da CSLL 840.000,00

V Clculo da CSLL:

A questo informou que no existe direito a bnus de 1% da CSLL. Portanto,


temos que utilizar a alquota da CSLL de 9% ( preciso saber para a prova).

CSLL Inicial = Alquota x Base de Clculo = 9% x 840.000 = 75.600

Agora, precisamos compensar o crdito permitido pelo Decreto no 6.006/2006:

CSLL Inicial 75.600


(-) Crdito Trimestral de CSLL (15.625)
Valor da CSLL 59.975
GABARITO: B

21.(Contador Junior-rea Contbil-Transpetro-2011-Cesgranrio) Em 02


de abril de 2011, a Comercial Futura S/A, tributada pelo lucro real, apresentou
as seguintes informaes, relativas ao ms de maro de 2011:

Venda de mercadorias para mercado interno R$ 1.000.000,00


Devoluo de vendas feitas pelos clientes R$ 120.000,00
Descontos incondicionais concedidos a clientes R$ 80.000,00
Descontos concedidos a clientes por pagamentos realizados antes do
vencimento R$ 50.000,00
Recebimento de juros sobre o capital prprio R$ 100.000,00

Considere somente as informaes recebidas da Comercial Futura S/A e as


determinaes fiscais vigentes sobre a contribuio da Cofins, no mtodo no
cumulativo, adotado pela Comercial Futura S/A no clculo de sua contribuio
para a Cofins. O valor devido a esse ttulo, referente ao ms de maro de
2011, em reais,

(A) 57.000,00
(B) 60.800,00
(C) 64.600,00
(D) 68.400,00
(E) 76.000,00

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Resoluo

I Determinao da Base de Clculo da Cofins: vamos analisar item a item,


para fins didticos.

I.1 - Venda de mercadorias para mercado interno = R$ 1.000.000,00


receita tributvel far parte de base de clculo da Cofins.

I.2 - Devoluo de vendas feitas pelos clientes = R$ 120.000,00


Como houver devoluo de vendas, deve ser deduzido da base de clculo da
Cofins.

Descontos incondicionais concedidos a clientes = R$ 80.000,00


Descontos incondicionais so descontos concedidos no momento da venda de
mercadorias. Portanto, devero reduzir a base de clculo da Cofins.

I.3 - Descontos concedidos a clientes por pagamentos realizados antes do


vencimento = R$ 50.000,00
Descontos por antecipao de pagamento so descontos financeiros e no so
deduo da receita bruta de vendas (so despesas operacionais). Tambm no
fazem parte da base de clculo da Cofins.

I.4 - Recebimento de juros sobre o capital prprio = R$ 100.000,00


So receitas auferidas pela empresa e so tributveis, devendo ser
considerados na apurao da base de clculo da Cofins.

Clculo da base de clculo da Cofins:

Venda de mercadorias para mercado interno R$ 1.000.000,00


Devoluo de vendas feitas pelos clientes (R$ 120.000,00)
Descontos incondicionais concedidos a clientes (R$ 80.000,00)
Recebimento de juros sobre o capital prprio R$ 100.000,00
Base de Clculo da Cofins R$ 900.000,00

II Determinao da Cofins:
Cofins = Alquota x Base de Clculo = 7,6% x 900.000 = 68.400
GABARITO: D

22.(Tcnico de Contabilidade Junior-Transpetro-2011-Cesgranrio) O


Regulamento do Imposto de Renda, conhecido na prtica como RIR/99,
estabelece que so contribuintes do Imposto de Renda as pessoas jurdicas e
as empresas individuais. O RIR/99 determina para tais contribuintes que a
base de clculo do Imposto de Renda o lucro real e o lucro

(A) declarado ou presumido


(B) declarado ou estimado
(C) estimado ou determinado
(D) estimado ou arbitrado
(E) presumido ou arbitrado
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Resoluo

As pessoas jurdicas, por opo ou por determinao legal, so tributadas por


um dos seguintes regimes de tributao:

- Lucro Presumido;
- Lucro Arbitrado;
- Lucro Real

Observao: As Microempresas e Empresas de Pequeno Porte podem optar


pelo recolhimento do IRPJ e da CSLL, juntamente com outros impostos e
contribuies (inclusive ICMS e ISS), pelo Simples Nacional.
GABARITO: E

23.(Tcnico de Contabilidade Junior-Transpetro-2011-Cesgranrio) As


multas, em geral, no so consideradas como dedutveis da base de clculo da
Contribuio Social sobre o Lucro (CSLL), embora existam alguns tipos de
multas que so dedutveis dessa base, como as multas

(A) de trnsito
(B) ambientais
(C) por atraso de obrigaes acessrias
(D) por uso irregular de caladas
(E) por infrao de pesos e medidas

Resoluo

De acordo com o artigo 344 do RIR/99:

Os tributos e contribuies so dedutveis, na determinao do lucro real,


segundo o regime de competncia.

Contudo, no so dedutveis como custo ou despesas operacionais as multas


por infraes fiscais, salvo as de natureza compensatria e as impostas por
infraes de que no resultem falta ou insuficincia de pagamento de tributo
(como as multas por atraso de obrigaes acessrias).

Portanto, as multas, em geral, no so consideradas como dedutveis


da base de clculo da Contribuio Social sobre o Lucro (CSLL),
embora existam alguns tipos de multas que so dedutveis dessa base,
como as multas por atraso de obrigaes acessrias.
GABARITO: C

24.(Tcnico de Contabilidade Junior-Transpetro-2011-Cesgranrio)Uma


empresa tributada pelo lucro real trimestral iniciou suas atividades em
janeiro/2011. Nos meses de fevereiro e maro de 2011, essa empresa apurou
um lucro real de R$ 500.000,00. Considerando-se a legislao fiscal vigente no
primeiro trimestre de 2011, o Imposto de Renda da empresa, nesse trimestre,
em reais,
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(A) 101.000,00
(B) 105.000,00
(C) 119.000,00
(D) 121.000,00
(E) 125.000,00

Resoluo

Alquota e Adicional do IRPJ


A alquota do imposto sobre a renda das pessoas jurdicas de 15%. Alm do
imposto cobrado alquota de 15%, ser cobrado um adicional de 10% sobre
a parcela do lucro real, presumido ou arbitrado que exceder o valor resultante
da multiplicao de R$ 20.000,00 pelo nmero de meses do respectivo perodo
de apurao.

Limites por Perodo de Apurao:


Mensal = R$ 20.000,00
Trimestral = 3 x R$ 20.000,00 = R$ 60.000,00
Anual = 12 x R$ 20.000,00 = R$ 240.000,00
No caso concreto da questo, temos um trimestre de apurao (janeiro,
fevereiro e maro de 2011), onde a empresa apurou um lucro real de R$
500.000,00. Contudo, como a empresa comeou a operar em janeiro, o ms
de janeiro no entrar no limite da apurao do adicional.

Limite do Perodo de Apurao = 20.000 (fevereiro) + 20.000 (maro)


Limite do Perodo de Apurao = 40.000
Clculo do Imposto de Renda:
Imposto de Renda = 15% x 500.000 = 75.000

Adicional do Imposto de Renda = 10% x (500.000 40.000)


Adicional do Imposto de Renda = 10% x 460.000 = 46.000
Total do Imposto de Renda = 75.000 + 46.000 = 121.000
GABARITO: D

25.(Tcnico de Contabilidade Junior-Transpetro-2011-Cesgranrio) A


Comercial EEE Ltda. adquiriu mercadorias a prazo por meio da Nota Fiscal
emitida pela empresa HH Ltda., no valor de R$ 60.000,00, com incidncia de
ICMS de 18%. Considerando-se exclusivamente as informaes acima, o valor
a ser registrado na conta estoques de mercadorias da Comercial EEE Ltda.
ser, em reais, de

(A) 10.800,00
(B) 49.200,00
(C) 60.000,00
(D) 70.800,00
(E) 83.333,33

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Resoluo

As compras podem ser ajustadas por devoluo, abatimento e descontos


incondicionais, alm dos tributos. Alm disso, as compras tambm podem ser
ajustadas em razo de frete, seguros, carga e descarga e armazenagem.
Consolidando tudo, teramos os seguintes ajustes de compras:
- Devolues de compras;
- Fretes;
- Seguros;
- Abatimentos;
- Carga e Descarga;
- Armazenagem;
- Descontos Incondicionais Obtidos; e
- Tributos Recuperveis e No recuperveis.

Para calcular as compras lquidas, teramos:


(+) Compras
(-) Tributos a Recuperar
Compras Brutas
(-) Devolues
(+) Fretes + Seguros
(+) Carga + Descarga + Armazenagem
(+) Tributos No Recuperveis
(-) Abatimentos
(-) Descontos Incondicionais Obtidos
Compras Lquidas

Ateno, pois as dedues das compras so semelhantes s receitas,


porm, contabilmente, so consideradas retificadoras da compras
brutas.

Como a questo fala em estoques de mercadorias, as mercadorias foram


adquiridas para revenda. Portanto, a empresa Comercial EEE Ltda, contribuinte
do ICMS, poder recuperar o ICMS nas compras dessas mercadorias.

Valor das compras (a prazo) = 60.000


ICMS a Recuperar = 18% x 60.000 = 10.800

Como o ICMS um imposto por dentro, seu valor j est embutido no valor da
nota fiscal de compra. Por isso, para calcular as compras lquidas, devemos
subtrair o valor do ICMS a Recuperar:

Compras Lquidas = 60.000 10.800 = 49.200

Lanamento por ocasio da aquisio das mercadorias:

Dbito: Estoque de Mercadorias (Ativo Circulante) 49.200


Dbito: ICMS a Recuperar (Ativo Circulante) 10.800
Crdito: Fornecedores (Passivo Circulante) 60.000
GABARITO: B

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26.(Tcnico de Contabilidade Junior-Transpetro-2011-Cesgranrio)A
Comercial Angolana Ltda. comprou mercadorias a prazo, conforme Nota Fiscal
emitida pela Moambique Ltda., no valor de R$ 100.000,00, incidindo 18% de
ICMS. Vendeu a prazo 80% dessa mercadoria, conforme Nota Fiscal no valor
de R$ 112.000,00, incidindo tambm 18% de ICMS. Considerando-se
exclusivamente essa operao, o valor do ICMS a recolher pela Comercial
Angolana ser, em reais, de

(A) 2.160,00
(B) 3.168,80
(C) 5.468,80
(D) 5.664,60
(E) 5.760,00

Resoluo

A Comercial Angolana Ltda., contribuinte do ICMS (por ser empresa


revendedora de mercadorias), adquiriu mercadorias para revenda. Portanto, o
ICMS incidente sobre as compras poder ser recupervel.

Compras de Mercadorias (a prazo) = R$ 100.000,00


ICMS a Recuperar = 18% x 100.000 = R$ 18.000,00
Compras Lquidas = 100.000 18.000 = 82.000

Lanamento:
Dbito: Estoque de Mercadorias (Ativo Circulante) 82.000
Dbito: ICMS a Recuperar (Ativo Circulante) 18.000
Crdito: Fornecedores (Passivo Circulante) 100.000

A mesma Comercial Angolana Ltda vendeu, a prazo, 80% da mercadoria


adquirida por R$ 112.000,00, tambm com incidncia de ICMS (ICMS sobre
Vendas).

Receita Bruta de Vendas = R$ 112.000,00


ICMS sobre Vendas = 18% x 112.000 = R$ 20.160,00 (ICMS a Recolher)

Lanamentos:

Dbito: Clientes (Ativo Circulante) 112.000


Crdito: Receita de Vendas (Receita) 112.000

Dbito: ICMS sobre Vendas (Despesa) 20.160


Crdito: ICMS a Recolher (Passivo Circulante) 20.160

O custo das mercadorias vendidas (no necessrio para resolver a questo)


igual a:

Custo das Mercadorias Vendidas = 80% x Estoque = 80% x 82.000

Lanamento:

Dbito: Custo das Mercadorias Vendidas (Despesa) 65.600


Crdito: Estoque de Mercadorias (Ativo Circulante) 65.600

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Em relao ao ICMS, teremos:


ICMS a Recuperar = R$ 18.000,00
ICMS a Recolher = R$ 20.160,00

Como o saldo de ICMS a Recolher maior que o saldo do ICMS a Recuperar,


teremos, aps a compensao:
ICMS a Recolher = 20.160 18.000 = 2.160
GABARITO: A

27.(Contador Junior-Petrobras-2011-Cesgranrio) A legislao fiscal em


vigor permite a dedutibilidade da remunerao do capital prprio (juros sobre
o capital prprio) desde que

o valor da remunerao sobre o capital prprio seja limitado aplicao pro


rata dia da TJLP (Taxa de Juros de Longo Prazo) sobre o montante do
Patrimnio Lquido subtrado do saldo da Reserva de reavaliao, salvo se esta
tiver sido adicionada s bases de clculo do Imposto de Renda (IR) e da
Contribuio Social (CS), do saldo de Ajustes de Avaliao Patrimonial e do
saldo da conta de ganhos/perdas na converso relativo a investimento no
exterior; e
o valor apurado seja limitado ao maior valor entre

(A) 25% do lucro lquido do exerccio, aps a deduo da CS e do Imposto de


Renda e antes da deduo dos referidos juros; e 25% do somatrio dos saldos
de lucros acumulados e reservas de lucros.
(B) 50% do lucro lquido do exerccio, aps a deduo da CS, antes das
despesas de Imposto de Renda e antes da deduo dos referidos juros; e 50%
do somatrio dos saldos de lucros acumulados e reservas de lucros.
(C) 50% do valor da reserva de lucros a realizar, desde que os eventos
previstos para sua constituio tenham se realizado no exerccio; e 25% do
valor excedente do resultado atribudo reserva legal, deduzida a parcela
destinada ao pagamento de dividendos obrigatrios.
(D) 50% do lucro lquido do exerccio, aps a deduo da CS e do Imposto de
Renda e antes da deduo dos referidos juros; e 50% do somatrio dos saldos
de lucros acumulados, reservas de lucros e reservas de capital.
(E) 60% do valor transferido da conta lucros acumulados para reservas de
lucros, deduzidos da CS e do Imposto de Renda e com a incorporao da
reverso da reserva de contingncia; e 60% do valor do lucro do exerccio,
aps as dedues legais e antes da constituio das reservas.

Resoluo

Juros sobre o Capital Prprio


Para fatos geradores ocorridos a partir de 01/01/1996, a pessoa jurdica
poder deduzir, para efeito de apurao do lucro real, observado o regime de
competncia, os juros pagos ou creditados individualmente ao titular, scios ou
acionistas, a ttulo de remunerao do capital prprio, calculados sobre as
contas do patrimnio lquido e limitadas variao pro rata dia da Taxa de
Juros Longo Prazo TJLP.
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O valor dos juros pagos ou creditados para efeito de dedutibilidade como


despesa financeira no poder exceder, a 50% (cinquenta por cento) do
maior entre os seguintes valores:

c) do lucro lquido correspondente ao perodo de apurao


(trimestral ou anual) do pagamento ou crdito dos juros, antes
da proviso para o imposto de renda e da deduo dos referidos
juros; ou

d) dos saldos de lucros acumulados e reservas de lucros de perodos


anteriores.

Considera-se creditado, individualmente, o valor dos juros remuneratrios


sobre o capital prprio, quando a despesa for registrada, na escriturao
contbil da pessoa jurdica, em contrapartida a conta ou subconta de seu
passivo exigvel, representativa de direito de crdito do scio ou acionista da
sociedade ou do titular de empresa individual.

Lanamento:

Despesas dos Juros sobre o Capital Prprio


a Juros sobre o Capital Prprio a Pagar

A dedutibilidade dos juros sobre o capital prprio se estende base de clculo


da Contribuio Social sobre Lucro Lquido (CSLL) para fatos geradores
ocorridos a partir de 01/01/1997.

Para fins do clculo da remunerao, no ser considerado como integrante do


patrimnio lquido, o valor da reserva de reavaliao de bens e direitos da
pessoa jurdica.

O valor dos juros pagos ou creditados pela pessoa jurdica, a titulo de


remunerao do capital prprio, poder ser imputado ao valor dos dividendos,
sem prejuzo do pagamento do imposto de renda na fonte e da deduo do
valor dos juros correspondente na base de clculo do IRPJ e do CSLL.

O valor dos juros pagos ou creditados, a ttulo de remunerao do capital


prprio, ficar sujeito incidncia do imposto de renda na fonte alquota de
15% na data do pagamento ou crdito.

Caso os juros sejam creditados aos scios e acionistas em vez de pagos e


houver algum tipo de remunerao no perodo compreendido entre a data do
crdito e a do efetivo pagamento (juros sobre juros), essa remunerao
equiparada a uma aplicao financeira de renda fixa e sobre seu valor incide
imposto de renda na fonte alquota de 20%.

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Para a Receita Federal do Brasil os juros pagos devero ser registrados como
despesas, afetando o resultado do exerccio, entretanto para a CVM os juros
pagos no podero afetar o resultado e sim serem distribudos a partir da
conta Lucros ou Prejuzos acumulados.

Lanamento (para a CVM):


Lucros Acumulados
a Juros sobre o Capital Prprio a Pagar
GABARITO: B

28.(Contador Junior-Petrobras-2011-Cesgranrio) A obrigao tributria


que NO pode ser objeto de repercusso indica que ela decorre de um
imposto

(A) aderente.
(B) direto.
(C) indireto.
(D) misto.
(E) superveniente.

Resoluo

Impostos Diretos: so aqueles cujo nus tributrio incide sobre o prprio


contribuinte, ou seja, no podem repercutir para outrem, sendo, por essa
razo, associados capacidade de pagamento do contribuinte e seu fato
gerador est diretamente relacionado a sua renda ou patrimnio.
Exemplos: Imposto de Renda, ITR, IPVA e IPTU.

Impostos Indiretos: os contribuintes transferem, total ou parcialmente, o


nus tributrio para terceiros (responsveis) e seus fatos geradores esto
associados a produo e comercializao de bens e prestao de servios. Os
impostos indiretos podem ser especficos, incidindo sobre um valor fixo ou
unidade comercializada, ou ad valorem, onde existe uma alquota que incide
sobre o valor da transao.
Exemplos: IPI, ICMS, ISS e Imposto de Importao.

Portanto, a obrigao tributria que no pode ser objeto de


repercusso indica que ela decorre de um imposto direto.
GABARITO: B

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29.(Contador Junior-Petrobras-2011-Cesgranrio) O Decreto no 3.000/99,
conhecido na prtica por RIR/99, estabelece, em seu art. 1o, que: O Imposto
sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza ser cobrado e fiscalizado de
conformidade com o disposto neste Decreto. Ao contemplar a cobrana do
Imposto Renda sobre toda e qualquer forma de renda e provento, nos limites
da Lei, o artigo est contemplando o critrio da

(A) anterioridade.
(B) capacidade contributiva.
(C) generalidade.
(D) legalidade.
(E) universalidade.

Resoluo

O Imposto de Renda (IR) um imposto de competncia federal possuindo,


entre outras, as seguintes caractersticas:

Princpio da Progressividade: O IR deve ter alquotas progressivas, ou seja,


quanto maior a renda, maior a alquota. O objetivo de princpio aplica a
justia tributria e est ligado ao princpio da capacidade contributiva.

Princpio da Generalidade: O IR deve ter incidncia sobre todas as pessoas.

Princpio da Universalidade: O IR deve incidir sobre todas as rendas e


proventos.

Contudo, h uma corrente que entende que no possvel distinguir entre a


universalidade e a generalidade e o que importa que o imposto de renda
deve observar tanto a generalidade como a universalidade, ou seja:
- O IR deve ter incidncia sobre todas as pessoas; e
- O IR deve incidir sobre todas as rendas e proventos.

Finalmente, a banca entendeu de forma diferente, pois, pelo gabarito da


prova:

Princpio da Generalidade: O IR deve incidir sobre todas as rendas e


proventos.

Princpio da Universalidade: O IR deve ter incidncia sobre todas as


pessoas.
GABARITO: C

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30.(Contador Junior-Petrobras-2011-Cesgranrio) A Comercial Lua e Meia
Ltda., tributada pelo lucro presumido, apresentou as seguintes informaes
ocorridas em suas atividades comerciais normais, em abril de 2010, em reais:

Receita de vendas 120.000,00


Devoluo de vendas 15.000,00
Descontos incondicionais concedidos 10.000,00
Descontos financeiros concedidos 5.000,00
Dividendos recebidos de participao societria avaliada ao custo 6.000,00

Adotando-se exclusivamente as informaes recebidas e considerando-se as


determinaes fiscais em vigor, o valor da COFINS devido em abril/2010, em
reais, de

(A) 2.700,00
(B) 2.850,00
(C) 3.150,00
(D) 3.300,00
(E) 3.600,00

Resoluo

Como a questo no especificou, a Cofins cumulativa (alquota de 3%).

I Determinao da Base de Clculo da Cofins: vamos analisar item a item,


para fins didticos.

I.1 - Receita de vendas = 120.000,00


receita tributvel far parte de base de clculo da Cofins.

I.2 - Devoluo de vendas = 15.000,00


Como houver devoluo de vendas, deve ser deduzido da base de clculo da
Cofins.
I.3 - Descontos incondicionais concedidos = 10.000,00
Descontos incondicionais so descontos concedidos no momento da venda de
mercadorias. Portanto, devero reduzir a base de clculo da Cofins.

I.4 - Descontos financeiros concedidos = 5.000,00


Descontos por antecipao de pagamento so descontos financeiros e no so
deduo da receita bruta de vendas (so despesas operacionais). Tambm no
fazem parte da base de clculo da Cofins.

I.5 - Dividendos recebidos de participao societria avaliada ao custo =


6.000,00
So receitas auferidas pela empresa e no tributveis, no devendo ser
considerados na apurao da base de clculo da Cofins.

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Clculo da base de clculo da Cofins:

Receita de vendas 120.000,00


Devoluo de vendas (15.000,00)
Descontos incondicionais concedidos (10.000,00)
Base de Clculo da Cofins 95.000,00

II Determinao da Cofins:
Cofins = Alquota x Base de Clculo = 3% x 95.000 = 2.850
GABARITO: B

31.(Tcnico de Contabilidade Junior-Petrobras-2011-Cesgranrio) A


aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica da renda ou proventos de
qualquer natureza, sob o enfoque do imposto de renda, caracteriza o conceito
de

(A) alquota.
(B) base de clculo.
(C) fato gerador.
(D) forma de incidncia.
(E) perodo de incidncia.

Resoluo

Fato Gerador do Imposto de Renda: aquisio da disponibilidade


econmica ou jurdica da renda ou proventos de qualquer natureza.
GABARITO: C

32.(Tcnico de Contabilidade Junior-Petrobras-2011-Cesgranrio) At


20 de agosto de 2010, uma empresa possua os seguintes saldos em relao
s suas operaes:

Estoque de mercadorias em 30/09/2010 R$ 72.800,00


Vendas realizadas R$ 185.000,00
Compras realizadas R$ 105.000,00
Devoluo de vendas R$ 12.000,00
Devoluo de compras R$ 4.500,00
ICMS incidente nas operaes 18%

Entre 21 e 31 de outubro, essa empresa realizou as operaes a seguir.

Aquisio de mercadorias para revenda no valor de R$ 45.000,00


Venda de Mercadorias no valor de R$ 80.000,00
Devoluo de vendas no valor de R$ 2.500,00
ICMS incidente nas operaes: 18%

O estoque final de mercadorias em outubro foi de R$ 65.110,00. Com base


nessas informaes e utilizando-se a boa tcnica contbil, o custo das
mercadorias vendidas apurado em outubro de 2010 foi, em reais, de
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(A) 127.000,00
(B) 126.190,00
(C) 124.390,00
(D) 108.600,00
(E) 94.100,00

Resoluo

I Clculo da compras lquidas:


Compras realizadas (at 20 de agosto) R$ 105.000,00
Compras realizadas (aps 20 de agosto) R$ 45.000,00
(-) Devoluo de compras (R$ 4.500,00)
Base de Clculo do ICMS sobre as Compras R$ 145.500,00

ICMS a Recuperar = 18% x Base de Clculo


ICMS a Recuperar = 18% x 145.500
ICMS a Recuperar = 26.190
Base de Clculo do ICMS sobre as Compras R$ 145.500,00
(-) ICMS a Recuperar (R$ 26.190,00)
Compras Lquidas R$ 119.310,00

II Clculo do Custo das Mercadorias Vendidas:


Estoque de mercadorias em 30/09/2010 (inicial) R$ 72.800,00
(+) Compras Lquidas R$ 119.310,00
(-) Estoque final (R$ 65.110,00)
Custo das Mercadorias Vendidas R$ 127.000,00
GABARITO: A

33.(Analista de Gesto Corporativa-Contabilidade-Empresa de


Pesquisa Energtica-2010-Cesgranrio) A base de clculo da COFINS, no
regime de incidncia no cumulativa, corresponde ao valor do faturamento
mensal, entendido como o total das receitas auferidas pela pessoa jurdica,
considerando as excluses e dedues da base de clculo permitidas pela
legislao pertinente, e aplicando-se a alquota de

(A) 1,65%
(B) 3,0%
(C) 3,65%
(D) 7,6%
(E) 11,33%

Resoluo

A questo estabelece que a Cofins no regime de incidncia no cumulativa.

Cofins (no cumulativa) = Alquota x Base de Clculo


Cofins (no cumulativa) = 7,6% x Faturamento Mensal
GABARITO: D

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34.(Contador Junior-Petrobras-2010-Cesgranrio) Os princpios
constitucionais tributrios so a fundamentao bsica do sistema jurdico
tributrio, e prevalecem sobre todas as normas jurdicas, que s tm validade
se editadas em rigorosa consonncia com eles. A Constituio Federal de 1988
definiu tais princpios no captulo do Sistema Tributrio Nacional. Com relao
matria, a citao constitucional Sem prejuzo de outras garantias
asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito
Federal e aos Municpios exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea
caracteriza o princpio da

(A) anterioridade.
(B) competncia tributria.
(C) irretroatividade tributria.
(D) isonomia tributria.
(E) legalidade.

Resoluo

Princpio da Legalidade Tributria (ou Estrita Legalidade Tributria):


institudo pelo art. 150, I da Constituio Federal de 1988 (CF/88), transcrito
abaixo, estabelece que vedado s pessoas polticas criar ou aumentar tributo
sem lei que o estabelea.

Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte,


vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
I exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea;

Princpio da Anterioridade: sem prejuzo de outras garantias asseguradas


ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos
Municpios cobrar tributos no mesmo exerccio financeiro (de 1o de janeiro a 31
de dezembro de cada ano) em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou
aumentou (art. 150, III, a, da CF/88).

Competncia Tributria: o poder conferido pela Constituio Federal aos


entes federados para editarem leis que instituam tributos. Ou seja, pela
atribuio constitucional de competncia tributria divide-se o poder de
tributar e cobrar tributos entre a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os
Municpios e, neste ponto, que aparece a relao com o Federalismo, visto
que a competncia tributria repartida entre os diversos entes da federao,
constituindo o Federalismo Fiscal.

Princpio da Irretroatividade Tributria: Sem prejuzo de outras garantias


asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito
Federal e aos Municpios cobrar tributos em relao a fatos geradores ocorridos
antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado (art.
150, III, a, da CF/88).

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Princpio da Isonomia Tributria: todos so iguais perante a lei, sem
distino de qualquer natureza (art. 5o, da CF/88).
GABARITO: E

35.(Contador Junior-Petrobras-2010-Cesgranrio) Na tributao das


pessoas jurdicas, o sujeito ativo da obrigao tributria o

(A) ente pblico.


(B) contribuinte, pessoa jurdica.
(C) contribuinte, empresa individual.
(D) responsvel, pessoa jurdica.
(E) responsvel, empresa individual.

Resoluo

Sujeito ativo da obrigao tributria: de acordo com o artigo 119 do


Cdigo Tributrio Nacional (CTN), o sujeito ativo da obrigao
tributria a pessoa jurdica de direito pblico titular da competncia
para exigir o seu cumprimento.

Sujeito passivo da obrigao tributria: de acordo com os artigos 121 e


122 do CTN, o sujeito passivo da obrigao tributria o contribuinte e o
responsvel.

Vejamos:
Sujeito passivo da obrigao principal: a pessoa obrigada ao pagamento
de tributo ou penalidade pecuniria. O sujeito passivo da obrigao principal
diz-se:

- contribuinte, quando tenha relao pessoal e direta com a situao que


constitua o respectivo fato gerador;
- responsvel, quando, sem revestir a condio de contribuinte, sua obrigao
decorra de disposio expressa de lei.

Sujeito passivo da obrigao acessria: a pessoa obrigada s prestaes


que constituam o seu objeto.

Vamos analisar as alternativas:


(A) ente pblico: sujeito ativo
(B) contribuinte, pessoa jurdica: sujeito passivo
(C) contribuinte, empresa individual: sujeito passivo
(D) responsvel, pessoa jurdica: sujeito passivo
(E) responsvel, empresa individual: sujeito passivo
GABARITO: A

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36.(Contador Junior-Petrobras-2010-Cesgranrio) Considere as cinco
espcies de tributos abaixo.

I - Contribuio Especial
II - Contribuies de Melhoria
III - Impostos
IV - Taxas
V - Emprstimo Compulsrio

So de competncia comum da Unio, estados e municpios APENAS os


tributos

(A) I, II e III.
(B) I, II e IV.
(C) I, II e V.
(D) II, III e IV.
(E) II, III e V.

Resoluo

De acordo com o artigo 145 da CF/88: A Unio, os Estados, o Distrito Federal e


os Municpios podero instituir os seguintes tributos (competncia comum):

I - impostos;

II - taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva


ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao
contribuinte ou postos a sua disposio;

III - contribuio de melhoria, decorrente de obras pblicas.

Alm disso, temos:


A Unio, mediante lei complementar, poder instituir emprstimos
compulsrios:

I - para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade


pblica, de guerra externa ou sua iminncia;

II - no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante


interesse nacional, que no pode ser cobrado no mesmo exerccio financeiro em
que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou.

Compete exclusivamente Unio instituir contribuies sociais, de interveno


no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou
econmicas, como instrumento de sua atuao nas respectivas reas.
GABARITO: D

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37.(Contador Junior-Petrobras-2010-Cesgranrio) O Governo Federal, por
meio da Lei no 11.051/04, com nova redao dada pela Lei no 11.774/08,
visando a incentivar a indstria de bens de capital, concedeu o benefcio de
crdito relativo Contribuio Social sobre o Lucro Lquido - CSLL, razo de
25% (vinte cinco por cento) sobre a depreciao contbil de mquinas,
aparelhos, instrumentos e equipamentos, novos, relacionados em
regulamento, adquiridos entre 1o de outubro de 2004 e 31 de dezembro de
2010, destinados ao ativo imobilizado e empregados em processo industrial do
adquirente. Admita que, em janeiro/05, uma indstria, tributada pelo lucro
real, tenha adquirido para o seu Imobilizado e colocado em funcionamento, no
processo produtivo, uma mquina nova, com vida til estimada em 5 anos,
conforme o regulamento expresso acima. Portanto, seu direito a usufruir desse
benefcio ir at o 4o trimestre de

(A) 2006
(B) 2007
(C) 2008
(D) 2009
(E) 2010

Resoluo

De acordo com o artigo 1o da Lei no 11.051/04:

Art. 1o As pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real podero utilizar
crdito relativo Contribuio Social sobre o Lucro Lquido - CSLL, razo de
25% (vinte e cinco por cento) sobre a depreciao contbil de mquinas,
aparelhos, instrumentos e equipamentos, novos, relacionados em
o
regulamento, adquiridos entre 1 de outubro de 2004 e 31 de dezembro de
2010, destinados ao ativo imobilizado e empregados em processo industrial do
adquirente. (Redao dada pela Lei n 11.774, de 2008)

(...)

6o As pessoas jurdicas podero se beneficiar do crdito a partir do


ms em que o bem entrar em operao at o final do 4o (quarto) ano-
calendrio subsequente quele a que se referir o mencionado ms.

Portanto, se a mquina foi adquirida e entrou em operao em janeiro


de 2005, a empresa poder usufruir do crdito relativo CSLL at
dezembro de 2008 (durao de quatro anos).
GABARITO: C

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Considere os dados a seguir para responder s questes de nos 38 e 39

A Indstria Romena S.A., tributada com base no lucro real trimestral,


apresentou as informaes abaixo, com valores em reais.

Base negativa da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL) no


primeiro trimestre / 2006 = 20.000,00
Lucro Lquido do 2o trimestre de 2006 = 50.000,00
Ganho na avaliao ao MEP, incluso no Lucro Lquido do 2o trimestre de 2006
= 10.000,00
30/maro/06 compra de equipamento novo para o Imobilizado por
120.000,00
2/abril/06 incio da utilizao do equipamento no processo produtivo
Prazo de vida til desse equipamento = 10 anos
A depreciao do equipamento referente ao 2o trimestre de 2006 foi
devidamente calculada e contabilizada

38.(Contador Junior-Petrobras-2010-Cesgranrio) Considerando


exclusivamente as informaes apresentadas pela Indstria Romena S.A., o
valor devido por ela, referente Contribuio Social sobre o Lucro Lquido
(CSLL), no segundo trimestre de 2006, em reais,

(A) 1.800,00
(B) 2.520,00
(C) 3.060,00
(D) 3.150,00
(E) 3.600,00

Resoluo

I Clculo da CSLL no segundo trimestre de 2006:

Lucro Lquido do 2o trimestre de 2006 50.000,00


(-) Ganho na avaliao ao MEP, incluso no Lucro Lquido do 2o trimestre de
2006 (10.000,00)
Base de Clculo 40.000,00

Como a base de clculo foi R$ 40.000,00, a empresa s poder compensar a


base de clculo negativa at 30% x 40.000 = R$ 12.000,00

Base negativa da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL) no primeiro


trimestre / 2006 = 20.000,00
Base Negativa da CSLL aps compensao = 20.000 12.000 = 8.000

Base de Clculo 40.000


(-) Compensao de Base Negativa da CSLL (12.000)
Base de Clculo da CSLL 28.000

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Repare que a banca no informou a alquota da CSLL. Portanto, preciso saber
na hora da prova. Vamos l:

A CSLL ser determinada mediante a aplicao da alquota de 9%


(nove por cento) sobre a sua base de clculo.
CSLL = Alquota x Base de Clculo
CSLL = 9% x 28.000 = R$ 2.520,00
GABARITO: B

39.(Contador Junior-Petrobras-2010-Cesgranrio) Considerando


exclusivamente as informaes prestadas pela Indstria Romena S.A. e a sua
prerrogativa legal de poder utilizar o crdito relativo ao incentivo fiscal sobre a
depreciao, o valor a ser pago por ela, referente ao saldo da Contribuio
Sobre o Lucro Lquido (CSLL), no 2o semestre de 2006, em reais,

(A) Zero
(B) 1.020,00
(C) 1.080,00
(D) 1.520,00
(E) 1.770,00

Resoluo

I Clculo do Crdito de CSLL de acordo com a Lei no 11.051/04 (crdito de


incentivo fiscal):
30/maro/06 compra de equipamento novo para o Imobilizado por
120.000,00
2/abril/06 incio da utilizao do equipamento no processo produtivo
Prazo de vida til desse equipamento = 10 anos
A depreciao do equipamento referente ao 2o trimestre de 2006 foi
devidamente calculada e contabilizada

Portanto, o equipamento j estava em utilizao durante todo do segundo


trimestre (de abril a junho de 2006).
Depreciao = Taxa x Perodo x Base de Clculo

Taxa = 1/Vida til = 1/10 = 10% ao ano


Perodo = de abril a junho = 3 meses = 3 meses/12 meses = 1/4 ano
Base de Clculo = Custo de Aquisio Valor Residual
Valor Residual = 0 (no foi informado na questo)
Base de Clculo = 120.000
Depreciao (do Segundo Trimestre) = 10% x 1/4 x 120.000
Depreciao (do Segundo Trimestre) = 10% x 30.000 = 3.000
Crdito de CSLL permitido pela Lei no 11.051/04: 25% sobre a depreciao
contbil de mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos, novos,
relacionados em regulamento, adquiridos entre 1o de outubro de 2004 e 31 de
dezembro de 2010, destinados ao ativo imobilizado e empregados em processo
industrial do adquirente.

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Crdito de CSLL = 25% x 3.000 = 750

CSLL a Pagar (calculada na questo anterior) 2.520


(-) Crdito de CSLL (750)
CSLL a Pagar (saldo do segundo trimestre) 1.770
GABARITO: E

40.(Contador Junior-Petrobras-2010-Cesgranrio) A Indstria Alves


vendeu vista, para a Comercial Carnaba revender, 500 unidades do seu
produto pelo preo unitrio de R$ 50,00 mais R$ 6,00 de IPI, por unidade.
Considerando o pagamento vista, a Indstria concedeu um desconto
comercial de R$ 2.500,00 na operao realizada. Sabendo-se que a Indstria
Alves cobrou tambm frete de R$ 1.800,00 e seguro de R$ 200,00 e que a
operao est sujeita a uma alquota de ICMS de 12%, esse produto ser
registrado no estoque da Comercial Carnaba, em reais, por

(A) 21.560,00
(B) 22.800,00
(C) 23.760,00
(D) 24.560,00
(E) 26.760,00

Resoluo

Descontos Incondicionais
Os descontos incondicionais ou comerciais so descontos dados
incondicionalmente pelo fornecedor ao cliente, visto que independem das
condies de pagamento.
Exemplos: grande quantidade adquirida; cliente preferencial; interesse
promocional; etc.

Como este desconto concedido no ato da venda, aparece na nota fiscal e o


ICMS incidir somente sobre o valor com desconto, o mesmo ocorrendo para o
PIS e a COFINS. Porm, o IPI incidir sobre o valor original da operao.
ATENO!!! No confunda o desconto incondicional ou comercial com o
desconto condicional ou financeiro. Vejamos:

Desconto Condicional ou Financeiro: obtido em funo de pagamento


antecipado, em razo de uma compra a prazo, pelo cliente ao fornecedor. Este
desconto ser uma Despesa Financeira para o Fornecedor e uma Receita
Financeira para o Cliente, pois no uma operao com mercadoria e sim uma
operao financeira.

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Para calcular as compras lquidas, teramos:
(+) Compras
(-) Tributos a Recuperar
Compras Brutas
(-) Devolues
(+) Fretes + Seguros
(+) Carga + Descarga + Armazenagem
(+) Impostos no Recuperveis
(-) Abatimentos
(-) Descontos Incondicionais Obtidos
Compras Lquidas

Vamos resoluo da questo:


Comercial Carnaba: como revendedora de mercadorias, contribuinte do
ICMS, mas no do IPI. Portanto, o IPI far parte do custo das mercadorias
adquiridas (no ser recupervel).

Compra = 500 unidades ao preo unitrio de R$ 50,00


IPI = R$ 6,00 por unidade
Desconto Comercial (ou Desconto Incondicional) = R$ 2.500,00
Frete (cobrado pelo fornecedor) = R$ 1.800,00
Seguro (cobrado pelo fornecedor) = R$ 200,00
ICMS = 12%

Compra = 500 unidades x R$ 50,00 = 25.000


IPI sobre Compras = 500 unidades x R$ 6,00 = 3.000

Ateno, pois como a mercadoria foi comprada para revenda, a base


de clculo do ICMS no considera o IPI.

Alm disso, o desconto incondicional tambm no deve ser


considerado.
ICMS sobre Compras = 12% x (25.000 2.500) = 12% x 22.500 = 2.700

ICMS sobre Frete = 12% x 1.800 = 216


ICMS sobre Seguro = 12% x 200 = 24

Compras 25.000
(-) ICMS sobre Compras (2.700)
(-) ICMS sobre Frete (216)
(-) ICMS sobre Seguro (24)
(+) IPI sobre Compras 3.000
(+) Fretes 1.800
(+) Seguros 200
(-) Descontos Incondicionais (2.500)
Compras Lquidas 24.560
GABARITO: D

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41.(Contador Junior-Petrobras-2010-Cesgranrio) Algumas dedues
podem ser feitas da base de clculo do PIS e COFINS no cumulativo. Analise
as situaes a seguir.

I - Devoluo de vendas
II - Descontos incondicionais concedidos
III - Receita com lucro e dividendos de Investimentos avaliados pelo custo de
aquisio
IV - Receitas obtidas com os transportes internacionais de cargas ou
passageiros

So dedues exclusivas das bases de clculo do PIS e COFINS das empresas


submetidas tributao pelo mtodo no cumulativo APENAS

(A) I e II.
(B) III e IV.
(C) I, II e III.
(D) I, II e IV.
(E) II, III e IV.

Resoluo

Vamos resoluo da questo: Repare que a banca foi extremamente


maldosa nessa questo, pois ela fala em dedues exclusivas das bases de
clculo do Pis e Cofins das empresas submetidas tributao pelo mtodo no
cumulativo.

Vamos analisar os itens:

I - Devoluo de vendas: deduo da base de clculo da Cofins e do


Pis/Pasep no cumulativos (vendas canceladas), mas tambm deduo da
base de clculo do ICMS e do IPI. Portanto, no exclusiva.

II - Descontos incondicionais concedidos: deduo da base de clculo da


Cofins e do Pis/Pasep no cumulativos (vendas canceladas), mas tambm
deduo da base de clculo do ICMS (no do IPI). Portanto, no exclusiva.

III - Receita com lucro e dividendos de Investimentos avaliados pelo custo de


aquisio: deduo exclusiva da base de clculo da Cofins e do Pis/Pasep
no cumulativos.

IV - Receitas obtidas com os transportes internacionais de cargas ou


passageiros: deduo exclusiva da base de clculo da Cofins e do Pis/Pasep
no cumulativos.
GABARITO: B

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42.(Contador Junior-Petrobras-2010-Cesgranrio) Considere os dados a
seguir sobre as transaes comerciais realizadas pelo atacadista comercial
Severo.

S faz suas operaes no mbito do estado onde atua.


Todas as operaes que realiza esto sujeitas incidncia de 18% de ICMS.
Em janeiro
- comprou uma mquina para o imobilizado no valor de 640.000,00 a prazo;
- comprou mercadorias a prazo por 250.000,00;
- vendeu mercadorias vista por 260.000,00.
Em fevereiro
- comprou mercadorias vista por 200.000,00;
- vendeu mercadorias vista por 250.000,00;
- comprou equipamentos vista, para o imobilizado, por 80.000,00.

Com base nas informaes recebidas e nas determinaes fiscais vigentes


relacionadas ao ICMS, o valor mnimo de ICMS que Severo dever pagar em
fevereiro, em reais, ser

(A) 5.700,00
(B) 6.300,00
(C) 8.100,00
(D) 8.700,00
(E) 9.000,00

Resoluo

Toas as operaes so dentro do estado.


ICMS = 18%

I Janeiro:
Mquina (ANC Imobilizado) = 640.000
Como a mquina foi comprada para uso na produo, isto , ser registrada no
ativo no circulante - imobilizado da empresa, o ICMS incidente sobre a
compra no seria recupervel.

De acordo com o artigo 20 da Lei Complementar no 87/1996, a aquisio de


bens incorporados ao ativo no circulante - imobilizado tambm d direito
compensao do ICMS incidente na aquisio.

De acordo com a Lei Complementar no 102/2000, a compensao dos


referidos crditos do ICMS dever ser realizada a razo de um
quarenta e oito avos por ms, a partir do ms em que ocorrer a
entrada no estabelecimento.

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Contudo, de acordo com o artigo 33 da Lei Complementar no 87/1996, alterado
pela Lei Complementar no 138/2010, somente daro direito de crdito as
mercadorias destinadas ao uso ou consumo do estabelecimento nele
entradas a partir de 1o de janeiro de 2020. Portanto, no haver
recuperao de ICMS na compra de mercadorias para uso ou consumo
at 2020.

Em relao Cofins, de acordo com o inciso VI do artigo 3o da Lei no


10.833/03, a pessoa jurdica poder descontar crditos calculados em
relao a mquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo
imobilizado, adquiridos ou fabricados para locao a terceiros, ou para
utilizao na produo de bens destinados venda ou na prestao de
servios.

Finalmente, em relao ao Pis, de acordo com o inciso VI do artigo 3o da Lei no


10.637/02, a pessoa jurdica poder descontar crditos calculados em
relao a mquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo
imobilizado, adquiridos ou fabricados para locao a terceiros, ou para
utilizao na produo de bens destinados venda ou na prestao de
servios.

A banca, no entanto, considerou o crdito de ICMS sobre a compra do


imobilizado.

ICMS a Recuperar (Janeiro) = 18% x 1/48 x 640.000 = 2.400

Compra de Mercadorias = 250.000


ICMS a Recuperar (Janeiro) = 18% x 250.000 = 45.000
Saldo do ICMS a Recuperar (Janeiro) = 45.000 + 2.400 = 47.400
Venda de Mercadorias = 260.000
ICMS a Recolher = 18% x 260.000 = 46.800

Como o saldo do ICMS a Recuperar maior que o saldo do ICMS a


Recolher, aps a apurao de janeiro teramos:
ICMS a Recuperar = 47.400 ICMS a Recolher
ICMS a Recuperar = 47.400 46.800 = 600
II Fevereiro:
Saldo Inicial de ICMS a Recuperar = 600 (vindo de janeiro)

Compra de Equipamentos (ANC Imobilizado) = 80.000


ICMS a Recuperar (Fevereiro) = 18% x 1/48 x 80.000 = 300

No podemos esquecer o crdito mensal das mquinas compradas em janeiro:


ICMS a Recuperar (Fevereiro) = 18% x 1/48 x 640.000 = 2.400

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Compra de Mercadorias = 200.000
ICMS a Recuperar (Fevereiro) = 18% x 200.000 = 36.000

Saldo do ICMS a Recuperar (Fevereiro) = 36.000 + 300 + 600 + 2.400


Saldo do ICMS a Recuperar (Fevereiro) = 39.300
Venda de Mercadorias = 250.000
ICMS a Recolher = 18% x 250.000 = 45.000

Como o saldo do ICMS a Recolher maior que o saldo do ICMS a


Recuperar, aps a apurao de janeiro teramos:
ICMS a Recolher = 45.000 ICMS a Recuperar
ICMS a Recolher = 45.000 39.300 = 5.700
GABARITO: A

43.(Contador Junior-Petrobras-2010-Cesgranrio) Analise as informaes


dos itens correspondentes a bens do Ativo Imobilizado.

I - Aquisio de bens usados a partir de maio/04


II - Mquinas e equipamentos para utilizao em atividades comerciais e
administrativas nas empresas industriais, adquiridos a partir de maio/04
III - Mquinas e equipamentos para utilizao na produo de bens destinados
venda ou na prestao de servios, adquiridos a partir de maio/04
IV - Parte edificada dos imveis adquiridos a partir de maio/04, desde que
utilizados nas atividades das empresas industriais, comerciais ou de servios

A depreciao dos elementos do Imobilizado que d direito a crdito para


deduo de contribuies do PIS/PASEP, calculadas pelo mtodo no
cumulativo, apurada APENAS nos itens

(A) I e II.
(B) II e III.
(C) III e IV.
(D) I, II e IV.
(E) II, III e IV.

Resoluo

De acordo com a Lei no 11.051/04, as pessoas jurdicas podero optar pelo


desconto, no prazo de 2 (dois) anos, dos crditos da Contribuio para o
PIS/Pasep e da Cofins em relao a mquinas, aparelhos, instrumentos e
equipamentos, novos, relacionados em regulamento, adquiridos entre 1o de
outubro de 2004 e 31 de dezembro de 2010, destinados ao ativo
imobilizado e empregados em processo industrial do adquirente.

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Vamos analisar os itens:
I - Aquisio de bens usados a partir de maio/04: se o bem usado, no
previso legal de crdito de Pis/Pasep.

II - Mquinas e equipamentos para utilizao em atividades comerciais e


administrativas nas empresas industriais, adquiridos a partir de maio/04: no
h previso legal de crdito de Pis/Pasep para mquinas e equipamentos
utilizadas em atividades comerciais e administrativas.

III - Mquinas e equipamentos para utilizao na produo de bens destinados


venda ou na prestao de servios, adquiridos a partir de maio/04:
possvel utilizar os crditos de Pis/Pasep.

IV - Parte edificada dos imveis adquiridos a partir de maio/04, desde que


utilizados nas atividades das empresas industriais, comerciais ou de servios:
possvel utilizar os crditos de Pis/Pasep.
GABARITO: C

44.(Contador Junior-Petrobras-2010-Cesgranrio) O art. 15 da Lei no


11.941/09 instituiu o Regime Tributrio de Transio (RTT). A opo de adotar
o RTT feita pelas empresas que so obrigadas apurao do lucro real e que j
existiam em 2008 dever ocorrer

(A) de forma facultativa somente para o ano-calendrio 2009.


(B) de forma facultativa para os anos-calendrio 2008, 2009 e 2010.
(C) de forma obrigatria para os anos-calendrio 2008 e 2009.
(D) a partir do ano calendrio 2009, observado prazo da entrada em vigor de
lei que discipline os efeitos tributrios dos novos mtodos e critrios contbeis,
buscando a neutralidade tributria.
(E) a partir do ano 2010, observado o prazo da entrada em vigor de lei que
discipline os efeitos tributrios dos novos mtodos e critrios contbeis,
buscando a neutralidade tributria.

Resoluo

De acordo com o artigo 15 da Lei no 11.941/09, que trata do Regime


Tributrio de Transio (RTT):

Fica institudo o Regime Tributrio de Transio RTT de apurao do lucro


real, que trata dos ajustes tributrios decorrentes dos novos mtodos e
critrios contbeis introduzidos pela Lei no 11.638, de 28 de dezembro de
2007, e pelos arts. 37 e 38 desta Lei.

O RTT viger at a entrada em vigor de lei que discipline os efeitos


tributrios dos novos mtodos e critrios contbeis, buscando a
neutralidade tributria.

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Nos anos-calendrio de 2008 e 2009, o RTT ser optativo, observado o
seguinte:
I a opo aplicar-se- ao binio 2008-2009, vedada a aplicao do regime
em um nico ano-calendrio;

II a opo a que se refere o inciso I deste pargrafo dever ser manifestada,


de forma irretratvel, na Declarao de Informaes Econmico-Fiscais da
Pessoa Jurdica 2009;

III no caso de apurao pelo lucro real trimestral dos trimestres j


transcorridos do ano-calendrio de 2008, a eventual diferena entre o valor do
imposto devido com base na opo pelo RTT e o valor antes apurado dever
ser compensada ou recolhida at o ltimo dia til do primeiro ms
subsequente ao de publicao desta Lei, conforme o caso;

IV na hiptese de incio de atividades no ano-calendrio de 2009, a opo


dever ser manifestada, de forma irretratvel, na Declarao de Informaes
Econmico-Fiscais da Pessoa Jurdica 2010.

Observado o prazo de entrada em vigor da lei que discipline os efeitos


tributrios dos novos mtodos e critrios contbeis, buscando a neutralidade
tributria, o RTT ser obrigatrio a partir do ano-calendrio de 2010,
inclusive para a apurao do imposto sobre a renda com base no lucro
presumido ou arbitrado, da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido
CSLL, da Contribuio para o PIS/PASEP e da Contribuio para o
Financiamento da Seguridade Social COFINS.
GABARITO: E

45.(Contador Junior-Petrobras-2010-Cesgranrio) Admita que

a Lessa Industrial, tributada em 2006 pelo lucro presumido, passou


tributao pelo lucro real a partir de janeiro de 2007 e a calcular o COFINS
pelo mtodo no cumulativo.

no balano de dezembro/06, ela havia contabilizado os seguintes estoques:


- Matria prima - R$ 1.200.000,00
- Produtos em elaborao - R$ 700.000,00
- Produtos acabados - R$ 800.000,00
Considerando as informaes recebidas e a permisso para utilizao de
crdito presumido sobre o estoque, para deduo da contribuio do COFINS,
calculado pelo mtodo no cumulativo, o valor total do crdito a que a Lessa
Industrial tem direito, em reais,

(A) 60.000,00
(B) 81.000,00
(C) 91.200,00
(D) 114.000,00
(E) 152.000,00
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Resoluo

De acordo a Lei no 10.833/03:


A pessoa jurdica contribuinte da Cofins ter direito a desconto correspondente
ao estoque de abertura dos bens adquiridos para revenda ou bens e servios
utilizados como insumo na prestao de servios e na produo ou fabricao
de bens ou produtos destinados venda, inclusive combustveis e lubrificantes,
com algumas excees, adquiridos de pessoa jurdica domiciliada no Pas,
existentes na data de incio da incidncia desta contribuio pelo regime no-
cumulativo.

O montante de crdito presumido ser igual ao resultado da aplicao


do percentual de 3% (trs por cento) sobre o valor do estoque.

Portanto, no caso concreto da questo, a empresa era tributada pelo lucro


presumido at dezembro de 2006, quando passou a ser tributada pelo lucro
real.

Nessa situao, podemos considerar como crdito presumido da Cofins o


resultado do clculo:
Crdito Presumido (Cofins) = 3% x Valor do Estoque

Matria prima R$ 1.200.000,00


Produtos em elaborao R$ 700.000,00
Produtos acabados R$ 800.000,00
Valor do Estoque R$ 2.700.000,00
Crdito Presumido (Cofins) = 3% x 2.700.000 = 81.000
GABARITO: B

46.(Contador Junior-Petrobras-2010-Cesgranrio) Considere que uma


empresa passe a ter direito ao crdito presumido sobre estoques para deduo
do COFINS apurado pelo mtodo no cumulativo. O lanamento a ser feito,
quando da apurao do referido crdito, pelo seu valor total,

Dbito Crdito
(A) Cofins a Pagar Cofins a Recuperar
(B) Cofins a Recuperar Despesa de Cofins
(C) Cofins a Recuperar Estoque
(D) Estoque Cofins a Pagar
(E) Despesa de Cofins Estoque

Resoluo

Se a empresa passou a ter direito ao crdito presumido sobre os estoques para


deduo da Cofins apurada pelo mtodo no cumulativo, haver uma reduo
do custo dos estoques. O lanamento, nesse caso, seria o seguinte:

Cofins a Recuperar (Ativo Circulante)


a Estoques (Ativo Circulante)
GABARITO: C

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47.(Contador Junior-Petrobras-Biocombustvel-2010-Cesgranrio) Os
princpios constitucionais tributrios prevalecem sobre as demais normas
tributrias. No campo do Imposto de Renda, atendidos tais princpios
constitucionais, o critrio bsico que tem por objetivo aplicar a justia
tributria o princpio da

(A) progressividade.
(B) generalidade.
(C) legalidade.
(D) autenticidade.
(E) universalidade.

Resoluo

O Imposto de Renda (IR) um imposto de competncia federal possuindo,


entre outras, as seguintes caractersticas:

Princpio da Progressividade: O IR deve ter alquotas progressivas, ou


seja, quanto maior a renda, maior a alquota. O objetivo de princpio
aplica a justia tributria e est ligado ao princpio da capacidade
contributiva.

Princpio da Generalidade: O IR deve ter incidncia sobre todas as pessoas.

Princpio da Universalidade: O IR deve incidir sobre todas as rendas e


proventos.

A incidncia do IR independe da denominao da receita ou do rendimento, da


localizao, condio jurdica ou nacionalidade da fonte, da origem e da forma
de percepo.
GABARITO: A

48.(Contador Junior-Petrobras-Biocombustvel-2010-Cesgranrio) Em
31 de dezembro de 2009, a Sociedade Annima apurou um lucro, antes do
Imposto de Renda, de R$ 250.000,00 e no fez qualquer ajuste no LALUR. O
Imposto de Renda devido por essa Sociedade Annima, tributada pelo lucro
real, em reais,

(A) 37.500,00
(B) 38.500,00
(C) 39.000,00
(D) 41.250,00
(E) 62.500,00

Resoluo

Em 31 de dezembro de 2009:
Lucro Antes do Imposto de Renda = R$ 250.000,00

No houve ajuste no Lalur. Portanto, temos:


Lucro Real = Lucro Antes do Imposto de Renda = R$ 250.000,00
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Clculo do Imposto de Renda:
IR = 15% x 250.000 = 37.500
Limite do Adicional do IR = 12 x 20.000 = 240.000
Adicional do IR = 10% x (250.000 240.000) = 10% x 10.000 = 1.000
Total do IR = 37.500 + 1.000 = 38.500
GABARITO: B

Analise as informaes a seguir, apresentadas pela Comercial Lunar, para


responder s questes de nos 49 e 50.

A Comercial Lunar apresentou, em reais, as informaes abaixo com relao


comercializao de mercadorias, num determinado perodo de tempo.

Compra de Mercadorias 800.000,00


Desconto incondicional auferido 8.000,00
Desconto incondicional concedido 6.000,00
Frete na compra, cobrado pelo vendedor 10.000,00
Frete na venda, pago pelo comprador 15.000,00
Seguro na compra, cobrado pelo vendedor 5.000,00
Venda de Mercadorias 1.000.000,00

Outras informaes referentes unicamente s operaes acima.


As operaes esto sujeitas ao ICMS de 18%.
O estoque inicial e final de mercadorias zero.

49.(Contador Junior-Petrobras-Biocombustvel-2010-Cesgranrio)
Considerando-se exclusivamente as informaes recebidas, o custo das
mercadorias vendidas pela Comercial Lunar, em reais,

(A) 649.440,00
(B) 656.000,00
(C) 661.740,00
(D) 663.380,00
(E) 668.300,00

Resoluo

Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) = EI + C EF

EI = Estoque Inicial = zero (dado da questo)


EF = Estoque Final = zero (dado da questo)
C = Compras Lquidas

Ateno! O desconto incondicional auferido reduz a base de clculo do


ICMS sobre compras.

Base de Clculo do ICMS a Recuperar = Compras Desconto Incondicional


Base de Clculo do ICMA a Recuperar = 800.000 8.000 = 792.000

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Alquota = 18%

ICMS a Recuperar = Alquota x Base de Clculo


ICMS sobre Compras = 18% x 792.000 = 142.560
Como o frete e o seguro na compra foram cobrados pelo vendedor, ou seja,
estavam na nota fiscal de compra, tambm h incidncia do ICMS (ICMS a
Recuperar):

Frete na Compra 10.000


(+) Seguro na Compra 5.000
Base de Clculo 15.000

ICMS a Recuperar = 18% x 15.000 = 2.700

Compras de Mercadorias 800.000


(-) ICMS a Recuperar (142.560)
(-) Desconto Incondicional Auferido (8.000)
(+) Frete na Compra 10.000
(+) Seguro na Compra 5.000
(-) ICMS a Recuperar (2.700)
Compras Lquidas 661.740
CMV = 0 + 661.740 0 = 661.740
GABARITO: C

50.(Contador Junior-Petrobras-Biocombustvel-2010-Cesgranrio) O
resultado com mercadorias, apurado pela Comercial Lunar, fundamentado
exclusivamente nas operaes informadas, em reais,

(A) 151.700,00
(B) 153.340,00
(C) 157.560,00
(D) 158.260,00
(E) 159.080,00

Resoluo

Ateno! Se h desconto incondicional concedido, a base de clculo do


ICMS sobre vendas deve ser reduzida desse valor.

Base de Clculo do ICMS sobre Vendas = 1.000.000 6.000 = 994.000


Alquota = 18%
ICMS sobre Vendas = 18% x 994.000 = 178.920

Venda de Mercadorias 1.000.000


(-) Desconto incondicional concedido (6.000)
(-) ICMS sobre Vendas (178.920)
Receita Lquida de Vendas 815.080
(-) CMV (661.740)
Lucro Bruto ou Resultado com Mercadorias 153.340
GABARITO: B

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51.(Cincias ContbeisBNDES2009Cesgranrio) Admita que uma
empresa comercial, no obrigada tributao pelo lucro real, optou pela
tributao do imposto de renda com base no lucro presumido. Nesta condio,
para efeitos exclusivos da legislao do imposto de renda, ela estar obrigada
a manter a escriturao no livro-caixa e no(s) livro(s)

(A) dirio.
(B) razo.
(C) dirio e razo.
(D) registro de inventrio.
(E) dirio, razo e registro de inventrio.

Resoluo

A pessoa jurdica tributada com base no lucro presumido dever:


a) manter escriturao contbil nos termos da legislao comercial. Para
efeitos fiscais, dispensvel a escriturao quando a pessoa jurdica mantiver
Livro Caixa, devidamente escriturado, contendo toda a movimentao
financeira, inclusive bancria;

b) manter o Livro Registro de Inventrio, no qual devero constar


registrados os estoques existentes no trmino do ano-calendrio abrangido
pela tributao simplificada;
c) manter em boa guarda e ordem, enquanto no decorrido o prazo
decadencial e prescritas eventuais aes que lhes sejam pertinentes, todos os
livros de escriturao obrigatrios determinados pela legislao fiscal
especfica, bem assim os documentos e demais papis que servirem de base
para escriturao comercial e fiscal;

d) Lalur, quando tiver lucros diferidos de perodos de apurao anteriores e/ou


prejuzos a compensar.
GABARITO: D

52.(Cincias ContbeisBNDES2009Cesgranrio) Uma empresa


comercial apresentou as seguintes informaes: 31/12/2007 Prejuzo fiscal
registrado na parte B do LALUR, R$ 86.000,00.

2008 Primeiro trimestre: Lucro de R$ 200.000,00, incluindo neste lucro


proviso para frias de R$ 20.000,00, e resultado negativo de participao em
investimentos avaliados pelo mtodo da equivalncia patrimonial de R$
20.000,00.

2008 Segundo trimestre: lucro de R$ 80.000,00.

O imposto de renda devido pela empresa ao final dos dois trimestres, em reais,

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(A) 37.000,00
(B) 37.400,00
(C) 41.500,00
(D) 43.000,00
(E) 46.000,00

Resoluo

31/12/2007: Prejuzo Fiscal = R$ 86.000,00

2008 Primeiro trimestre: Lucro de R$ 200.000,00, incluindo neste lucro


proviso para frias de R$ 20.000,00, e resultado negativo de participao em
investimentos avaliados pelo mtodo da equivalncia patrimonial de R$
20.000,00.

Para o clculo do lucro real, teramos:


Lucro Lquido do Trimestre (Lucro Contbil) = R$ 200.000,00

Proviso para Frias = R$ 20.000,00 (Dedutvel para fins de apurao do lucro


real e j foi considerada no lucro acima. Portanto, no h ajuste a fazer).

Resultado Negativo de Participao em Investimentos Avaliados pelo Mtodo


de Equivalncia Patrimonial = Perda de Equivalncia Patrimonial = R$
20.000,00 (No dedutvel para fins de apurao do lucro real, devendo,
portanto, fazer a adio).

Lucro Contbil do Trimestre 200.000


(+) Perda de Equivalncia Patrimonial 20.000
Lucro Ajustado 220.000

Limite Mximo de Compensao de Prejuzos Fiscais = 30% x Lucro Ajustado


Limite Mximo de Compensao de Prejuzos Fiscais = 30% x 220.000
Limite Mximo de Compensao de Prejuzos Fiscais = 66.000
Lucro Ajustado 220.000
(-) Compensao de Prejuzos Fiscais (66.000)
Lucro Real 154.000

Saldo de Prejuzos Fiscais a Compensar em Perodos Seguintes


= 86.000 66.000 = 20.000

Lucro Real = R$ 154.000,00


Imposto = 15% x 154.000 = R$ 23.100,00
Adicional = 10% x (154.000 3 x 20.000) = 10% x 94.000 = R$ 9.400,00
Imposto Devido no Primeiro Trimestre = 23.100 + 9.400 = R$ 32.500,00

2008 Segundo trimestre: lucro de R$ 80.000,00.

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Lucro Contbil = Lucro Ajustado = R$ 80.000,00 (no h adies ou excluses
a fazer).

Lucro Ajustado 80.000


(-) Compensao de Prejuzos Fiscais (20.000)
Lucro Real 60.000

Saldo de Prejuzos Fiscais a Compensar em Perodos Seguintes


= 20.000 20.000 = 0

Lucro Real = R$ 60.000,00

Imposto = 15% x 60.000 = R$ 9.000,00


Adicional = 10% x (60.000 3 x 20.000) = 0

Imposto Devido no Segundo Trimestre = R$ 9.000,00

Imposto Total Devido (Primeiro e Segundo Trimestres) = 32.500 + 9.000


Imposto Total Devido (Primeiro e Segundo Trimestres) = R$ 41.500,00
GABARITO: C

53.(Cincias ContbeisBNDES2009Cesgranrio) Considere as


seguintes situaes:

I - participaes de empregados no lucro;


II - proviso para ajustes a valor de mercado;
III - provises tcnicas de empresas de capitalizao.

So dedutveis da base de clculo do imposto de renda APENAS as situaes

(A) I.
(B) II.
(C) III.
(D) I e II.
(E) I e III.

Resoluo

Relembrando, de acordo com o Regulamento do Imposto de Renda (RIR/99),


podero ser deduzidas do lucro lquido do perodo de apurao as participaes
nos lucros da pessoa jurdica (art. 462, do RIR/99):

- asseguradas a debntures de sua emisso;

- atribudas a seus empregados segundo normas gerais aplicveis, sem


discriminaes, a todos que se encontrem na mesma situao, por
dispositivo do estatuto ou contrato social, ou por deliberao da
assembleia de acionistas ou scios quotistas; e
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- atribudas aos trabalhadores da empresa nos lucros ou resultados,
dentro do prprio exerccio de sua constituio.

Alm disso, ainda de acordo com o RIR/99:

Art. 226. As pessoas jurdicas de que trata a alnea "b" do inciso II


do 1 do art. 223 podero deduzir da receita bruta (Lei n 8.981,
de 1995, art. 29, 1, e Lei n 9.430, de 1996, art. 2):

I - no caso das instituies financeiras, sociedades corretoras de


ttulos, valores mobilirios e cmbio, e sociedades distribuidoras de
ttulos e valores mobilirios:

a) as despesas incorridas na captao de recursos de terceiros;

b) as despesas com obrigaes por refinanciamentos, emprstimos


e repasses de recursos de rgos e instituies oficiais e do
exterior;

c) as despesas de cesso de crditos;

d) as despesas de cmbio;

e) as perdas com ttulos e aplicaes financeiras de renda fixa;

f) as perdas nas operaes de renda varivel realizadas em bolsa,


no mercado de balco organizado, autorizado pelo rgo
competente, ou atravs de fundos de investimento, para a carteira
prpria das entidades citadas neste inciso I;

II - no caso de empresas de seguros privados: o cosseguro e


resseguro cedidos, os valores referentes a cancelamentos e
restituies de prmios e a parcela dos prmios destinada
constituio de provises ou reservas tcnicas;

III - no caso de entidades de previdncia privada abertas e


de empresas de capitalizao: a parcela das contribuies e
prmios, respectivamente, destinada constituio de
provises ou reservas tcnicas.
GABARITO: E

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Considere os dados a seguir, para responder s questes de nos 54 e 55.

A comercial Aurora, tributada pelo lucro presumido, apresentou as seguintes


informaes relativas ao resultado apurado em agosto de 2009, em reais:

Receita de Vendas 600.000,00


Devolues de Vendas 34.000,00
Descontos Concedidos por Antecipao de Pagamento 16.000,00
Receitas Financeiras 10.000,00
Ganho na Venda de um Equipamento do Imobilizado 8.000,00

Outras informaes adicionais:


10% das vendas so de produtos com tributao monofsica;
no houve devoluo nem descontos sobre as vendas de produtos
monofsicos.

54.(Cincias ContbeisBNDES2009Cesgranrio) O valor do PIS, em


reais, devido pela comercial Aurora, em agosto de 2009, sobre as operaes
apresentadas,

(A) 3.289,00
(B) 3.302,00
(C) 3.458,00
(D) 3.692,00
(E) 4.017,00

Resoluo

Como a empresa optante pelo lucro presumido a apurao do PIS ser pelo
regime cumulativo. Mais uma vez, a questo no informou a alquota.
Portanto, necessrio saber este valor. Ateno!!!

A base de clculo do PIS e da Cofins a totalidade das receitas auferidas que


estejam sob o regime de apurao cumulativa, sendo irrelevantes o tipo de
atividade exercida pela pessoa jurdica e a classificao contbil adotada para
as receitas, consideradas as excluses permitidas pela legislao.

Para efeito da apurao da base de clculo destas contribuies, podem ser


excludos da receita bruta, quando a tenham integrado, os valores:

a) isentos ou no alcanados pela incidncia da contribuio ou sujeitos


alquota 0 (zero);
b) das vendas canceladas;
c) dos descontos incondicionais concedidos;
d) do IPI;
e) do ICMS, somente quando destacado em nota fiscal e cobrado pelo
vendedor dos bens ou prestador dos servios na condio de substituto
tributrio;
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f) das reverses de provises;
g) das recuperaes de crditos baixados como perdas, limitados aos valores
efetivamente baixados, que no representem ingresso de novas receitas;
h) dos resultados positivos da avaliao de investimentos pelo valor do
patrimnio lquido;
i) dos lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de
aquisio, que tenham sido computados como receita;
j) das receitas no operacionais decorrentes da venda de bens do ativo
no circulante; e
k) auferidos pela pessoa jurdica revendedora, na revenda de mercadorias em
relao s quais a contribuio seja exigida da empresa vendedora, na
condio de substituta tributria.

Vamos resoluo da questo:

Repare que, de acordo com a questo, 10% das vendas correspondem a


produtos com tributao monofsica, ou seja, j foram tributados (por
completo) no incio da cadeia produtiva.

Receita de Vendas 600.000


(-) Tributao Monofsica (10%) (60.000) (10% x 600.000)
(-) Devolues de Vendas (34.000)
Base de Clculo do PIS 506.000

PIS = 0,65% x 506.000 = R$ 3.289,00

Notas:
Descontos Concedidos por Antecipao de Pagamento: so os descontos
comerciais ou financeiros, ou seja, so despesas operacionais do perodo e no
reduzem a base de clculo dos tributos.

Descontos Comerciais ou Incondicionais: so descontos fornecidos do ato da


venda, sem condio, e, por isso, reduzem a base de clculo dos tributos.

Ganho na Venda de um Equipamento do Imobilizado: no entra na base de


clculo do PIS e da Cofins, conforme previso legal.

Receitas Financeiras:
- A incidncia sobre as receitas financeiras auferidas pelas pessoas jurdicas
sujeitas ao regime de apurao no cumulativa das referidas contribuies
est com as alquotas reduzidas a zero.

- A partir de 28.05.2009, em virtude do artigo 79 da Lei no 11.941/09, que


revogou o 1o do art. 3o da Lei no 9.718/88, a base de clculo do Pis e da
Cofins cumulativos ser a receita bruta da pessoa jurdica, e no mais a
totalidade das receitas auferidas. Desta forma, interpreta-se que as receitas
tributveis sero as decorrentes das operaes normais do negcio

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(faturamento) e no mais todas as receitas auferidas. Logo, as receitas
financeiras no faro parte da base de clculo do Pis e da Cofins cumulativos.
GABARITO: A

55.(Cincias ContbeisBNDES2009Cesgranrio)O valor da COFINS, em


reais, devido pela comercial Aurora, em agosto de 2009, sobre as operaes
apresentadas,

(A) 14.700,00
(B) 14.970,00
(C) 15.180,00
(D) 17.040,00
(E) 18.540,00

Resoluo

Novamente, a alquota no foi informada:


Cofins (Contribuio Social sobre o Faturamento)

- Contribuio de competncia federal;


- Cofins sobre o Faturamento: conta redutora da Receita Bruta
de Vendas;
- Tributo por dentro;
- O faturamento do ms a base de clculo da Cofins, mas est
sujeito a constantes alteraes pela legislao tributria;
- Lei no 10.833/03: Cofins Contribuio no cumulativa; e
- Alquotas:
o COFINS (no-cumulativo) = 7,6%;
o COFINS (cumulativo) = 3%.

Receita de Vendas 600.000


(-) Tributao Monofsica (10%) (60.000) (10% x 600.000)
(-) Devolues de Vendas (34.000)
Base de Clculo da Cofins 506.000

Cofins = 3% x 506.000 = R$ 15.180,00


GABARITO: C

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(Contador Junior-Petrobras-2008-Cesgranrio)
Enunciado para as questes de nos 56 e 57

Uma empresa industrial tributada pelo lucro real optou pela apurao do lucro
real anual, com recolhimento mensal por estimativa.

Em outubro de 2007, apresentou as seguintes informaes:

56.(Contador Junior-Petrobras-2008-Cesgranrio) Considere que, na


apurao da base de clculo do Imposto de Renda, pago mensalmente pelo
critrio de estimativa, devero ser aplicados os seguintes percentuais sobre a
renda bruta: venda de mercadorias 8% e prestao de servios 32%. As
alquotas de Imposto de Renda so: Normal 15% e Adicional 10%. Qual o
valor do Imposto de Renda para recolhimento mensal por estimativa, em
setembro/2007, em reais?

(A) 18.160,00
(B) 18.860,00
(C) 21.520,00
(D) 27.660,00
(E) 31.020,00

Resoluo

A base para o clculo da estimativa mensal ser o montante determinado pela


soma das seguintes parcelas:
1) do valor resultante da aplicao dos percentuais fixados na lei, variveis
conforme o tipo de atividade explorada, sobre a receita bruta auferida
mensalmente;
2) dos ganhos de capital, das demais receitas e dos resultados positivos
decorrentes de receitas no compreendidas na atividade, inclusive:
a) dos rendimentos auferidos nas operaes de mtuo realizadas entre
pessoas jurdicas controladoras, controladas, coligadas ou interligadas, exceto
se a muturia for instituio autorizada a funcionar pelo Banco Central do
Brasil;
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b) dos ganhos de capital auferidos na alienao de participaes societrias
permanentes em sociedades coligadas e controladas, e de participaes
societrias que permaneceram no ativo da pessoa jurdica at o trmino do
ano-calendrio seguinte ao de suas aquisies;
c) dos ganhos auferidos em operaes de cobertura (hedge), realizados em
bolsas de valores, de mercadorias e de futuros ou no mercado de balco;
d) da receita de locao de imvel, quando no for este o objeto social da
pessoa jurdica, deduzida dos encargos necessrios sua percepo;
e) dos juros relativos a impostos e contribuies a serem restitudos ou
compensados;
f) das variaes monetrias ativas;
g) da diferena entre o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos
recebidos de instituio isenta, a ttulo de devoluo de patrimnio, e o valor
em dinheiro ou o valor dos bens e direitos que tenha sido entregue para a
formao do referido patrimnio (Lei n 9.532, de 1997, art. 17, 3, e 81,
II);
h) dos ganhos de capital auferidos na devoluo de capital em bens e direitos
(IN SRF n 11, de 1996, art. 60, 1).

Apurao do Imposto de Renda por Estimativa:


Venda de mercadorias = 8%
Prestao de servios = 32%

I Determinao da Base de Clculo do Lucro por Estimativa nas Vendas:

Faturamento Bruto 800.000


(-) IPI (64.000)
(-) Devolues de Vendas (30.000)
(-) Descontos Incondicionais (10.000)
Base de Clculo 696.000
Lucro por Estimativa = 8% x 696.000 = 55.680

Prestao de Servios = 120.000


Lucro por Estimativa = 32% x 120.000 = 38.400
Ganho de Capital = 38.000
Lucro Total = 55.680 + 38.400 + 38.000 = 132.080

As alquotas de Imposto de Renda (IR) so: Normal 15% (at R$ 20.000,00 de


lucro mensal) e Adicional 10% (sobre a diferena que ultrapassar R$
20.000,00 de lucro mensal).
IR = 15% x 132.080 + 10% x (132.080 20.000) = 19.812 + 11.208
IR = R$ 31.020,00
GABARITO: E

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57.(Contador Junior-Petrobras-2008-Cesgranrio) Sabe-se que, na
apurao da base de clculo da contribuio social sobre o lucro lquido, paga
mensalmente pelo critrio de estimativa, o percentual aplicvel sobre a renda
bruta de 12%, e a alquota da contribuio social sobre o lucro de 9%.
Qual o valor da contribuio social sobre o lucro, para recolhimento mensal por
estimativa, em setembro/2007, em reais?

(A) 4.384,80
(B) 7.192,80
(C) 7.598,80
(D) 8.812,80
(E) 9.223,20

Resoluo

Nas atividades desenvolvidas por pessoas jurdicas de natureza comercial,


industrial ou de prestao de servios, a base de clculo da CSLL apurada por
estimativa ser a soma dos seguintes valores:
1) o percentual da receita bruta mensal, excludas as vendas canceladas, as
devolues de vendas e os descontos incondicionais concedidos,
correspondente a:
a) 12% (doze por cento), para as pessoas jurdicas em geral: ou
b) 32% (trinta e dois por cento), para as pessoas jurdicas que desenvolvam
as seguintes atividades): prestao de servios em geral, exceto a de servios
hospitalares e de auxlio diagnstico e terapia, patologia clnica, imagenologia,
anatomia patolgica e citopatologia, medicina nuclear e anlises e patologias
clnicas, desde que a prestadora destes servios seja organizada sob a forma
de sociedade empresria e atenda s normas da Agncia Nacional de Vigilncia
Sanitria Anvisa; intermediao de negcios; administrao, locao ou
cesso de bens imveis, mveis e direitos de qualquer natureza; prestao
cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica,
gesto de crdito, seleo de riscos, administrao de contas a pagar e a
receber, compra de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a
prazo ou de prestao de servios factoring.

Notas:
No caso de atividades diversificadas ser aplicado o percentual correspondente
a cada atividade (Lei no 9.249, de 1995, art. 20, c/c art. 15).

2) os ganhos de capital, as demais receitas e os resultados positivos


decorrentes de receitas no compreendidas na atividade, inclusive:
a) os rendimentos auferidos nas operaes de mtuo realizadas entre pessoas
jurdicas ou entre pessoa jurdica e pessoa fsica;
b) os ganhos de capital auferidos na alienao de participaes societrias
permanentes em sociedades coligadas e controladas, e de participaes
societrias que permaneceram no ativo da pessoa jurdica at o trmino do
ano-calendrio seguinte ao de suas aquisies;

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c) os ganhos auferidos em operaes de cobertura (hedge) realizadas em
bolsas de valores, de mercadorias e de futuros ou no mercado de balco;
d) a receita de locao de imvel, quando no for este o objeto social da
pessoa jurdica, deduzida dos encargos necessrios sua percepo;
e) os juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e
Custdia (Selic), para ttulos federais, acumulada mensalmente, relativos a
impostos e contribuies a serem restitudos ou compensados;
f) as receitas financeiras decorrentes das variaes monetrias dos direitos de
crdito e das obrigaes do contribuinte, em funo de ndices ou coeficientes
aplicveis por disposio legal ou contratual;
g) os ganhos de capital auferidos na devoluo de capital em bens e direitos;
h) a diferena entre o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos recebido
de instituio isenta, a ttulo de devoluo de patrimnio, e o valor em dinheiro
ou o valor dos bens e direitos entregue para a formao do referido
patrimnio.

3) os rendimentos e ganhos lquidos auferidos em aplicaes financeiras de


renda fixa e renda varivel.

Notas:
No integram a base de clculo estimada da CSLL:
a) as recuperaes de crditos que no representem ingressos de novas
receitas;
b) a reverso de saldo de provises anteriormente constitudas;
c) os lucros e dividendos decorrentes de participaes societrias avaliadas
pelo custo de aquisio e a contrapartida do ajuste por aumento do valor de
investimentos avaliados pelo mtodo da equivalncia patrimonial;
d) os impostos no cumulativos cobrados destacadamente do comprador ou
contratante, alm do preo do bem ou servio, e dos quais o vendedor dos
bens ou o prestador dos servios seja mero depositrio;
e) os juros sobre o capital prprio auferidos.

De acordo com os dados fornecidos pela banca:


Apurao da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL) por Estimativa:
Renda Bruta = 12%
Alquota da CSLL = 9%

I Determinao da Base de Clculo da CSLL por Estimativa nas Vendas:

Faturamento Bruto 800.000


(-) IPI (64.000)
(-) Devolues de Vendas (30.000)
(-) Descontos Incondicionais (10.000)
Base de Clculo 696.000
Base de Clculo por Estimativa = 12% x 696.000 = 83.520

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Prestao de Servios = 120.000
Base de Clculo por Estimativa = 12% x 120.000 = 14.400
Ganho de Capital = 38.000
Base de Clculo da CSLL por Estimativa = 83.520 + 14.400 + 38.000
Base de Clculo da CSLL por Estimativa = 135.920
CSLL = 9% x 135.920
CSLL = R$ 12.232,80 (no h resposta correta)

A banca no considerou a CSLL sobre o ganho de capital. Veja:


Base de Clculo da CSLL por Estimativa = 83.520 + 14.400 + 38.000 =
Base de Clculo da CSLL por Estimativa =97.920
CSLL = 9% x 97.920
CSLL = R$ 8.812,80
GABARITO: D

58.(Contador Junior-Petrobras-2008-Cesgranrio-Adaptada) Uma


Companhia comercial apresentou os seguintes elementos, inclusos na
formao de seu resultado:

I - variao cambial positiva de operaes com moeda estrangeira;


II - reverso de provises operacionais;
III - venda de bens do Ativo No Circulante - Imobilizado;
IV - venda de mercadorias para o exterior;
V - venda de mercadorias e servios no pas.

Na apurao da base de clculo do PIS, devem ser EXCLUDOS os elementos

(A) I, II e III
(B) I, II e IV
(C) I, IV e V
(D) II, III e IV
(E) III, IV e V

Resoluo

A base de clculo das contribuies devidas pelas pessoas jurdicas de direito


privado, o faturamento do ms, que corresponde receita bruta.
Entende-se por receita bruta a totalidade das receitas auferidas, sendo
irrelevantes o tipo de atividade exercida pela pessoa jurdica e a classificao
contbil adotada para as receitas.

Para efeito da apurao da base de clculo do PIS e da Cofins, podem ser


excludos da receita bruta, quando a tenham integrado, os valores:
a) isentos ou no alcanados pela incidncia da contribuio ou
sujeitos alquota 0 (zero) (Ex: Venda de Mercadorias para o
exterior);
b) das vendas canceladas;
c) dos descontos incondicionais concedidos;
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d) do IPI;
e) do ICMS, somente quando destacado em nota fiscal e cobrado pelo
vendedor dos bens ou prestador dos servios na condio de substituto
tributrio;
f) das reverses de provises;
g) das recuperaes de crditos baixados como perdas, limitados aos valores
efetivamente baixados, que no representem ingresso de novas receitas;
h) dos resultados positivos da avaliao de investimentos pelo valor do
patrimnio lquido;
i) dos lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de
aquisio, que tenham sido computados como receita;
j) das receitas no operacionais decorrentes da venda de bens do
ativo no circulante imobilizado e intangvel; e
k) auferidos pela pessoa jurdica revendedora, na revenda de mercadorias em
relao s quais a contribuio seja exigida da empresa vendedora, na
condio de substituta tributria.
GABARITO: D

59.(Contador Junior-Petrobras-2008-Cesgranrio) Uma empresa


comercial, obrigada apurao do lucro real, optante pelo lucro real anual,
com recolhimento mensal por estimativa, apurou, em fevereiro/2006, os
valores de Imposto de Renda, em reais, para recolhimento em maro/2006,
apresentados a seguir.

Considere:
que os clculos do imposto e da reteno esto corretos;
as determinaes da Lei Societria e da Lei Tributria;
a boa tcnica contbil dos Princpios Fundamentais de Contabilidade.
Qual o registro contbil da situao apresentada, em fevereiro/2006?

(A) Impostos a Recuperar


Imposto de Renda PJ estimativa 200.000
a Imposto de Renda a Recolher 200.000

(B) Despesa de Imposto de Renda


Imposto de Renda PJ 200.000
a Imposto de Renda a Recolher 200.000

(C) Impostos a Recuperar


Imposto de Renda PJ estimativa 210.000
a Imposto de Renda a Recolher 209.000
a Impostos a Recuperar
Imposto de Renda Retido na Fonte 1.000

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(D) Despesa de Imposto de Renda
Imposto de Renda PJ estimativa 210.000
a Imposto de Renda a Recolher 209.000
a Impostos a Recuperar
Imposto de Renda Retido na Fonte 1.000

(E) Despesa de Imposto de Renda


Imposto de Renda PJ 10.000
Impostos a Recuperar
Imposto de Renda PJ estimativa 200.000
a Imposto de Renda a Recolher 209.000
a Impostos a Recuperar
Imposto de Renda Retido na Fonte 1.000

Resoluo

Total do Imposto Devido = 182.400 + 17.600 + 10.000 = 210.000


Imposto Retido na Fonte = 1.000

A empresa optante pelo lucro real anula, mas faz o recolhimento mensal por
estimativa. Portanto, o imposto recolhido mensalmente ser utilizado no
clculo do imposto real ao final do perodo de apurao. Com isso, o
lanamento ser:

Impostos a Recuperar (Ativo Circulante)


a Diversos
a Imposto de Renda a Recolher (Passivo Circulante) 209.000
a Impostos a Recuperar (Ativo Circulante) 1.000 210.000
GABARITO: C

60.(Contador Junior-Petrobras-2008-Cesgranrio) Num determinado dia,


a Companhia Amor vendeu, por R$ 800.000,00 vista, mercadorias sujeitas
substituio tributria do ICMS. Sabendo-se que a alquota do ICMS de 18%,
e a margem de lucro prevista (valor agregado) de 20%, o registro contbil
da venda realizada pela Companhia, nestas condies,

(A) Caixa 800.000,00


a Receita de Vendas 800.000,00

(B) Caixa 1.000.000,00


a Receita de Vendas 1.000.000,00

(C) Caixa 828.800,00


a Receita de Vendas 800.000,00
a ICMS Substituio Contbil a Recolher 28.800,00

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(D) Caixa 960.000,00
a Receita de Vendas 800.000,00
a ICMS Substituio Contbil a Recolher 160.000,00
(E) Caixa 1.000.000,00
a Receita de Vendas 800.000,00
a ICMS Substituio Contbil a Recolher 200.000,00

Resoluo

Na questo informado que h uma margem de lucro prevista de 20%.


Portanto, teramos:

Margem de Lucro Prevista = 20% x 800.000 = 160.000


ICMS sobre a margem de lucro prevista (sub. tributria) = 18% x 160.000
ICMS sobre a margem de lucro prevista (sub. tributria) = 28.800

Receita Bruta de Vendas 800.000


(+) ICMS (sub. tributria) 28.800
Valor da Venda 828.800

Caixa 828.800,00
a Receita de Vendas 800.000,00
a ICMS Substituio Contbil a Recolher 28.800,00
GABARITO: C

61.(Profissional Junior-Cincias Contbeis-Petrobras-2008-


Cesgranrio) Uma empresa comercial tributada com base no lucro real,
apura o lucro real anual e faz o recolhimento da Contribuio Social sobre o
Lucro Lquido (CSLL), com antecipaes mensais, sobre base de clculo
apurada por estimativa. Integra essa base de clculo o valor correspondente a
12% da receita bruta mensal. Dessa receita bruta mensal, alm dos impostos
no cumulativos cobrados destacadamente do comprador, dos quais o
vendedor dos bens ou prestador de servios seja mero depositrio, devero
ser excludas(os), igualmente, as(os)

(A) vendas canceladas, as devolues de vendas e os descontos incondicionais


concedidos.
(B) vendas canceladas, os descontos condicionais concedidos e os abatimentos
sobre vendas.
(C) devolues de vendas, os descontos incondicionais concedidos e os
abatimentos sobre vendas.
(D) devolues de vendas, os descontos condicionais concedidos e os
abatimentos sobre vendas.
(E) descontos incondicionais concedidos, a devoluo de vendas e os descontos
financeiros concedidos.

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Resoluo

De acordo com o Regulamento do Imposto de Renda, utiliza-se a


receita bruta como base de clculo. De acordo com o art. 224:

Art. 224. A receita bruta das vendas e servios compreende o produto da


venda de bens nas operaes de conta prpria, o preo dos servios prestados
e o resultado auferido nas operaes de conta alheia (Lei n 8.981, de 1995,
art. 31).

Pargrafo nico. Na receita bruta no se incluem as vendas


canceladas, os descontos incondicionais concedidos e os impostos no
cumulativos cobrados destacadamente do comprador ou contratante
dos quais o vendedor dos bens ou o prestador dos servios seja mero
depositrio (Lei n 8.981, de 1995, art. 31, pargrafo nico).

Nota: Na receita bruta se inclui o ICMS e devero ser excludas as


vendas canceladas, os descontos incondicionais concedidos e os
impostos no cumulativos cobrados destacadamente do comprador,
dos quais o vendedor ou prestador mero depositrio (exemplo: IPI)
GABARITO: A

62.(Profissional Junior-Cincias Contbeis-Petrobras-2008-


Cesgranrio) Nas importaes de bens, a base de clculo do COFINS
formada pela base de clculo do imposto de importao

(A) (menos) imposto de importao.


(B) (menos) imposto de importao e (mais) ICMS.
(C) (menos) imposto de importao, (menos) ICMS e (menos) COFINS.
(D) (mais) imposto de importao, (menos) ICMS e (mais) COFINS.
(E) (mais) imposto de importao, (mais) ICMS e (mais) COFINS.

Resoluo

Clculo do PIS/Cofins na Importao:

BC = BC II (Base de Clculo do Imposto de Importao)


(+) II (Imposto de Importao)
(+) ICMS
(+) PIS/Cofins
GABARITO: E

63.(Contador Junior-Petrobras-2008-Cesgranrio) Considere que as


operaes com tintas esto sujeitas substituio tributria do ICMS, com um
valor agregado (margem de lucro prevista) de 30%, que o ICMS nestas
operaes de 18%, e que a empresa de tintas vendeu o seu produto por R$
10.000,00, concedendo um desconto incondicional de R$ 2.000,00. O valor
desta venda, em reais,

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(A) 8.000,00
(B) 8.540,00
(C) 10.000,00
(D) 10.540,00
(E) 12.540,00

Resoluo

A substituio tributria para as operaes subsequentes caracterizada pela


atribuio a determinado contribuinte (normalmente o primeiro na cadeia de
comercializao, o fabricante ou importador) pelo pagamento do valor do ICMS
incidente nas subsequentes operaes com a mercadoria, at sua sada
destinada a consumidor ou usurio final. (Art. 6, pargrafo 1, da Lei
Complementar n 87/96).

Na questo informado que h uma margem de lucro prevista de 30%.


Portanto, teramos:

Margem de Lucro Prevista = 30% x 10.000 = 3.000

ICMS sobre a margem de lucro prevista (sub. tributria) = 18% x 3.000


ICMS sobre a margem de lucro prevista (sub. tributria) = 540
Receita Bruta de Vendas 10.000
(-) Desconto Incondicional (2.000)
(+) ICMS (sub. tributria) 540
Valor da Venda 8.540

Ateno!!! O ICMS sobre Vendas, de 18%, um imposto por dentro e j est


embutido no valor de venda. Alm disso, o desconto incondicional reduz a base
de clculo do ICMS sobre vendas.
ICMS sobre Vendas = 18% x (10.000 2.000) = 18% x 8.000 = 1.440
GABARITO: B

64.(Profissional Junior-Cincias Contbeis-Petrobras-2008-


Cesgranrio) A Demonstrao do Resultado do Exerccio apresenta,
resumidamente, as operaes realizadas pela empresa, durante o exerccio
social, de forma a destacar o resultado lquido, apurado pelo confronto de
receitas, custos e despesas operacionais e no operacionais relativas a esse
mesmo exerccio social. A legislao fiscal, por sua vez, tem uma maneira
especfica para apurar o lucro fiscal (tributvel), que servir de base para
exigir os tributos. Nos termos da legislao fiscal, o lucro fiscal (tributvel)
estabelecido pelo lucro

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(A) contbil (menos) imposto de renda (mais) adies (menos) excluses.
(B) contbil (menos) imposto de renda (menos) contribuio social sobre o
lucro (mais) adies (menos) excluses.
(C) antes do imposto de renda e da contribuio social sobre o lucro lquido
(mais) adies (menos) excluses (mais) lucros
fiscais.
(D) antes do imposto de renda e da contribuio social sobre o lucro
(mais) adies (menos) excluses (menos) compensao de prejuzos fiscais.
(E) antes do imposto de renda e da contribuio social sobre o lucro lquido
(mais) adies (menos) excluses (menos) compensao de prejuzos fiscais
(mais) participaes e contribuies.

Resoluo

Lucro Real = Lucro Antes do Imposto de Renda + Adies Excluses


Compensaes

Adies
As adies ao lucro lquido do perodo para a determinao do lucro real
so ajustes que tm a finalidade de aumentar a base de clculo do imposto.

Excluses
As excluses so ajustes que tm por finalidade reduzir a base de clculo
do imposto.

Compensaes
As compensaes referem-se, primordialmente, ao saldo de prejuzo fiscal
de perodos anteriores, que diminuir a base de clculo do imposto de
renda, respectivamente, em perodos futuros, at zerar este saldo.

Contudo, h uma limitao importante: o saldo de prejuzo fiscal


apurado em perodos anteriores que ser compensado est
limitado a 30% (trinta por cento) do lucro lquido ajustado pelas
adies e excluses. GABARITO: D

65.(Cincias Contbeis-Bndes-2008-Cesgranrio) Em 2007, a Cia. Zarca S/


A, tributada pelo lucro real, antes de fazer a sua declarao anual do Imposto
de Renda ano base 2006, fez as seguintes anotaes de despesas includas na
apurao do resultado do exerccio, em reais, evidenciadas na Demonstrao
do Resultado, encerrado em 31/12/06:

Despesa de:
Brindes ................................................... 10.000,00
Proviso para Devedores Duvidosos ou
Crditos de Liquidao Duvidosa. ................ 50.000,00
Proviso para Perdas em Processos
Trabalhistas . ........................................... 20.000,00

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Considerando-se os aspectos tcnicos conceituais e a legislao tributria do
Imposto de Renda, o valor de adies temporrias, a ser includo no LALUR,
para determinao do lucro real, em reais,

(a) 20.000,00
(b) 30.000,00
(c) 60.000,00
(d) 70.000,00
(e) 80.000,00

Resoluo

De acordo com o Regulamento do Imposto de Renda, so exemplos de


despesas indedutveis para fins de apurao do lucro real (adies ao lucro
lquido):

- custos, despesas, encargos, perdas, provises, participaes e


quaisquer outros valores deduzidos do lucro lquido que, de acordo
com a legislao tributria, no sejam dedutveis na determinao do
lucro real. So exemplos: resultados negativos de equivalncia
patrimonial, custo e despesas no dedutveis, como as provises para
crditos de liquidao duvidosa.

- resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores no includos na


apurao do lucro lquido que, de acordo com a legislao tributria, devam
ser computados na determinao do lucro real. So exemplos: ajustes
decorrentes de aplicao de mtodos de preos de transferncia, lucros
auferidos por controladas e coligadas domiciliadas no exterior.

- ressalvadas as disposies especiais da legislao tributria, as quantias


tiradas dos lucros ou de quaisquer fundos ainda no tributados para aumento
do capital, para distribuio de quaisquer interesses ou destinadas a reservas,
quaisquer que sejam as designaes que tiverem, inclusive lucros suspensos e
lucros acumulados;
- os pagamentos efetuados sociedade civil quando esta for controlada, direta
ou indiretamente, por pessoas fsicas que sejam diretores, gerentes,
controladores da pessoa jurdica que pagar ou creditar os rendimentos, bem
como pelo cnjuge ou parente de primeiro grau das referidas pessoas;

- os encargos de depreciao, apropriados contabilmente, correspondentes ao


bem j integralmente depreciado em virtude de gozo de incentivos fiscais
previstos na legislao tributria;

- as perdas incorridas em operaes iniciadas e encerradas no mesmo dia


(day-trade), realizadas em mercado de renda fixa ou varivel;

- as despesas com alimentao de scios, acionistas e administradores,


ressalvada a hiptese em que so consideradas salrio indiretos;
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- as contribuies no compulsrias, exceto as destinadas a custear seguros e


planos de sade, e benefcios complementares assemelhados aos da previdncia
social, institudos em favor de empregados e dirigentes da pessoa jurdica;

- as doaes, exceto as referidas nos art. 365 e 371 do RIR/99;

- as despesas com brindes;

- o valor da contribuio social sobre o lucro lquido, registrado como custo ou


despesa operacional;

- as perdas apuradas nas operaes realizadas nos mercados de renda varivel


e de swap, que excederem os ganhos auferidos nas mesmas operaes.

Ou seja, no caso da questo, todas as despesas informadas so indedutveis e


devero ser adicionadas ao lucro real:

Brindes . .................................................... 10.000,00


Proviso para Devedores Duvidosos ou
Crditos de Liquidao Duvidosa.................... 50.000,00
Proviso para Perdas em Processos
Trabalhistas ............................................... 20.000,00
Total de Adies
80.000,00

E a? A alternativa e a correta? No. ATENO!!! Pois a questo


fala em adies temporrias. Neste caso, devem ser includas somente
as provises como adies temporrias, pois, se as perdas realmente
ocorrerem (devedores duvidosos e processos trabalhistas), elas sero
dedutveis.

Logo, as adies temporrias so:


Proviso para Devedores Duvidosos ou
Crditos de Liquidao Duvidosa.................... 50.000,00
Proviso para Perdas em Processos
Trabalhistas ................................................. 20.000,00
Total de Adies Temporrias 70.000,00
GABARITO: D

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66.(Tcnico em Contabilidade-Petrobras-2008-Cesgranrio) A Empresa
Comercial Amazonas Ltda. comprou, a prazo, para revender, 20.000 bolsas de
couro da Indstria Coureira Ltda., pagando R$ 2,50, cada bolsa, lquidos de
ICMS e IPI.
Sabe-se que:
a operao tributada com 15% de IPI e 17% de ICMS;
a Comercial Amazonas adota o controle permanente do estoque;
o frete foi suportado pela empresa vendedora.
O lanamento desta compra, sem data e histrico, a ser feito pela Comercial
Amazonas,

(A) Compra de mercadorias


a Diversos
a Fornecedores 50.000,00
a Impostos incidentes sobre compras 17.275,00 67.275,00

(B) Diversos
a Diversos
Estoque de mercadorias 50.000,00
Impostos incidentes sobre compras 16.000,00 66.000,00
a Fornecedores 50.000,00
a ICMS a recuperar 8.500,00
a IPI a recuperar 7.500,00 66.000,00

(C) Diversos
a Fornecedores
Estoque de mercadorias 57.500,00
ICMS a recuperar 9.775,00 67.275,00

(D) Diversos
a Fornecedores
Estoque de mercadorias 50.000,00
ICMS a recuperar 10.240,96
IPI a recuperar 9.036,14 69.277,10

(E) Diversos
a Fornecedores
Estoque de mercadorias 59.036,14
ICMS a recuperar 10.240,96 69.277,10

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Resoluo

Empresa Comercial Amazonas Ltda.

Compra a Prazo de 20.000 bolsas de couro (Custo Unitrio) = R$ 2,50


IPI = 15%
ICMS = 17%
Controle permanente do estoque
Frete foi suportado pela empresa vendedora.

Lanamento:
Empresa Comercial contribuinte do ICMS (recupervel) e no contribuinte
do IPI (no recupervel).

Valor das Compras Lquidas = 20.000 x R$ 2,50 = R$ 50.000,00


Base de Clculo do ICMS ICMS a Recuperar = Compras Lquidas
BC do ICMS 17% x BC do ICMS = 50.000
0,83 x BC do ICMS = 50.000
BC do ICMS = 60.240,96

IPI (imposto por fora) = 15% x 60.240,96 = 9.036,15

Valor da Nota Fiscal = 60.240,96 + 9.036,15 = 69.277,11


ICMS a Recuperar = 17% x 60.240,96 = 10.240,96
Custo de Aquisio das Mercadorias = 69.277,11 10.240,96 = 59.036,14

Diversos
a Fornecedores (Passivo Circulante)
Estoque de mercadorias (Ativo Circulante) 59.036,14
ICMS a recuperar (Ativo Circulante) 10.240,96 69.277,10
GABARITO: E

67.(Contador Junior-Petrobras-2006-Cesgranrio) O Posto de Gasolina


Dois Amigos Ltda., sob a bandeira da Petrobras, localizado no Rio de Janeiro,
adquiriu, de um atacadista no Rio de Janeiro, mercadorias para a sua rede de
lojas de convenincia, nas seguintes condies, inclusas na nota fiscal do
fornecedor:

Valor da mercadoria, cobrado pelo fornecedor 1.120.000,00


Frete cobrado pelo fornecedor 60.000,00
Seguro cobrado pelo fornecedor 12.000,00
Desconto incondicional concedido pelo fornecedor 112.000,00

Considerando que o Posto Dois Amigos Ltda. est sujeito alquota bsica de
ICMS de 19%, adotada no Estado do Rio de Janeiro, o valor, em reais, do
ICMS, nesta operao, suportado pelo Posto Dois Amigos Ltda., :

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(A) 212.800,00
(B) 205.200,00
(C) 202.920,00
(D) 193.800,00
(E) 191.520,00

Resoluo

Caso o frete e seguro estejam inseridos na nota fiscal, o prprio fornecedor


est transportando as mercadorias. Logo, incide ICMS e IPI sobre o valor do
frete e do seguro. Caso o frete e o seguro sejam cobrados por outra empresa
(Ex: Empresa Transportadora), sobre esses valores no incidiro ICMS e IPI.

Regra geral, quando nada for dito sobre o frete e o seguro, considera-
se que foi realizado por uma empresa transportadora.

Descontos Incondicionais ou Comerciais: o desconto dado


incondicionalmente pelo fornecedor ao cliente, visto que independe das
condies de pagamento. Exemplos: grande quantidade adquirida; cliente
preferencial; interesse promocional; etc.
(+) Compras
(-) Tributos a Recuperar
Compras Brutas
(-) Devolues
(+) Fretes + Seguros
(+) Carga + Descarga + Armazenagem
(-) Abatimentos
(-) Descontos Incondicionais Obtidos
Compras Lquidas

Vamos resoluo da questo:

Valor da mercadoria, cobrado pelo fornecedor 1.120.000,00


Frete cobrado pelo fornecedor 60.000,00
Seguro cobrado pelo fornecedor 12.000,00
Desconto incondicional concedido pelo fornecedor (112.000,00)
Base de Clculo do ICMS 1.080.000,00

ICMS a Recuperar = 19% x 1.080.000 = R$ 205.200,00


GABARITO: B

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As questes 68 e 69 devero ser respondidas com base no enunciado a seguir.

A Rede Unida de Postos de Gasolina S/A, submetida tributao com base no


lucro real, optou pelo pagamento do imposto mensal, por base estimada,
apurando o lucro real anualmente.

Em agosto de 2005, apresentou as seguintes informaes:


Revenda de gasolina 1.200.000,00
Revenda de mercadorias 300.000,00
Servios de lavagem 150.000,00

ICMS
Revenda de gasolina (alquota de 30%) 348.000,00
Revenda de mercadorias (alquota 19%) 57.000,00

ISS (alquota de 5%) 7.500,00

Vendas canceladas (gasolina) 33.500,00


Descontos incondicionais (gasolina) 6.500,00
Ganho na venda de Imobilizado 38.000,00

Informaes adicionais:

Percentuais para estimativa de IR e CSLL

Atividades Base Imposto Base - CSLL


de Renda
Comrcio e Indstria 8,0% 12,0%
Revenda de combustveis derivados de 1,6% 12,0%
petrleo e lcool, inclusive gs natural
Prestao de servios em geral 32,0% 32,0%

Alquotas incidentes sobre a base de clculo:


Imposto de Renda (IR)
Normal 15%
Adicional 10%
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL):
Normal 9%

68.(Contador Junior-Petrobras-2006-Cesgranrio) O valor do Imposto de


Renda (IR), no ms de agosto de 2005, da Rede Unida de Postos de Gasolina
S/A, calculado por estimativa, em reais, foi:

(A) 19.284,00
(B) 30.140,00
(C) 32.140,00
(D) 121.800,00
(E) 179.625,00
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Resoluo

Na apurao por estimativa, de acordo com o Regulamento do Imposto


de Renda, utiliza-se a receita bruta como base de clculo. De acordo
com o art. 224:

Art. 224. A receita bruta das vendas e servios compreende o produto da


venda de bens nas operaes de conta prpria, o preo dos servios prestados
e o resultado auferido nas operaes de conta alheia (Lei n 8.981, de 1995,
art. 31).

Pargrafo nico. Na receita bruta no se incluem as vendas canceladas, os


descontos incondicionais concedidos e os impostos no cumulativos cobrados
destacadamente do comprador ou contratante dos quais o vendedor dos bens
ou o prestador dos servios seja mero depositrio (Lei n 8.981, de 1995, art.
31, pargrafo nico).

Nota: Na receita bruta se inclui o ICMS e devero ser excludas as


vendas canceladas, os descontos incondicionais concedidos e os
impostos no cumulativos cobrados destacadamente do comprador,
dos quais o vendedor ou prestador mero depositrio (exemplo: IPI)

Em relao aos ganhos de capital:

Art. 225. Os ganhos de capital, demais receitas e os resultados positivos


decorrentes de receitas no abrangidas pelo artigo anterior, sero acrescidos
base de clculo de que trata esta Subseo, para efeito de incidncia do
imposto (Lei n 8.981, de 1995, art. 32, e Lei n 9.430, de 1996, art. 2).

Em relao alquota do IR e adicional:

Art. 228. O imposto a ser pago mensalmente na forma desta Seo ser
determinado mediante a aplicao, sobre a base de clculo, da alquota de
quinze por cento (Lei n 9.430, de 1996, art. 2, 1).

Pargrafo nico. A parcela da base de clculo, apurada mensalmente, que


exceder a vinte mil reais ficar sujeita incidncia de adicional do imposto
alquota de dez por cento (Lei n 9.430, de 1996, art. 2, 2).

Vamos resoluo da questo:

I Receitas apuradas em agosto de 2005:


I.1 Revenda de gasolina:
Revenda de gasolina 1.200.000,00
(-) Vendas canceladas (gasolina) (33.500,00)
(-) Descontos incondicionais (gasolina) (6.500,00)
Receita de Venda de Gasolina 1.160.000,00
(x) Percentual de estimativa
(revenda de combustveis) 1,6%
Lucro Apurado por Estimativa (I) 18.560,00

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I.2 Revenda de mercadorias:
Revenda de mercadorias 300.000,00
(x) Percentual de estimativa (comrcio) 8%
Lucro Apurado por Estimativa (II) 24.000,00

I.3 Servios de lavagem:


Servios de lavagem 150.000,00
(x) Percentual de estimativa (servios) 32%
Lucro Apurado por Estimativa (II) 48.000,00

I.4 Ganho na venda de Imobilizado (ganho de capital):


Ganho na venda de Imobilizado 38.000,00

II Clculo do Imposto de Renda (IR): a alquota do adicional de imposto de


renda (10%) cobrada sobre a parcela do lucro que exceder o valor de R$
20.000,00 por ms.
Lucro Apurado por Estimativa (I) 18.560,00
Lucro Apurado por Estimativa (II) 24.000,00
Lucro Apurado por Estimativa (II) 48.000,00
Ganho de Capital 38.000,00
Lucro Total 128.560,00

Parcela do Lucro Sujeita ao Adicional = 128.560 20.000 = 118.560

IR = 15% x 128.560 + 10% x 118.560 = 19.284 + 10.856 = 30.140


GABARITO: B

69.(Contador Junior-Petrobras-2006-Cesgranrio) O valor da Contribuio


Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), no ms de agosto de 2005, da Rede Unida
de Postos de Gasolina S/A, calculado por estimativa, em reais, foi:

(A) 11.570,40
(B) 19.284,00
(C) 20.088,00
(D) 23.508,00
(E) 24.543,00

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Resoluo

Para a CSLL, adota-se o mesmo raciocnio do IR.

I Receitas apuradas em agosto de 2005:


I.1 Revenda de gasolina:
Revenda de gasolina 1.200.000,00
(-) Vendas canceladas (gasolina) (33.500,00)
(-) Descontos incondicionais (gasolina) (6.500,00)
Receita de Venda de Gasolina 1.160.000,00
(x) Percentual de estimativa
(revenda de combustveis) 12%
Lucro Apurado por Estimativa (I) 139.200,00

I.2 Revenda de mercadorias:


Revenda de mercadorias 300.000,00
(x) Percentual de estimativa (comrcio) 12%
Lucro Apurado por Estimativa (II) 36.000,00

I.3 Servios de lavagem:


Servios de lavagem 150.000,00
(x) Percentual de estimativa (servios) 32%
Lucro Apurado por Estimativa (II) 48.000,00

I.4 Ganho na venda de Imobilizado (ganho de capital):


Ganho na venda de Imobilizado 38.000,00

II Clculo da CSLL: Alquota de 9%


Lucro Apurado por Estimativa (I) 139.200,00
Lucro Apurado por Estimativa (II) 36.000,00
Lucro Apurado por Estimativa (II) 48.000,00
Ganho de Capital 38.000,00
Lucro Total 261.200,00

CSLL = 9% x 261.200 = 23.508,00


GABARITO: D

As questes 70 e 71 devero ser respondidas com base no enunciado abaixo,


tendo a tributao sido feita com a opo pela tributao monofsica.

A Refinaria Duque de Caxias (REDUC) refinou petrleo importado e


comercializou 1.000.000 de litros de gasolina destinados a veculos
automotivos, para a Petrobras Distribuidora, que os repassou para a
Distribuidora Gama. Esta, por sua vez, os revendeu para a rede de postos e
estes, finalmente, comercializaram para o consumidor final, tudo dentro dos
limites do Estado do Rio de Janeiro, formando a seguinte rede de distribuio e
respectivos valores de comercializao, entre o refino e o consumo da
gasolina, pelos consumidores finais:
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Rede de Distribuio Litros Preo/Litro Valor Total


(em reais) (em reais)
Refinaria Duque de Caxias 1.000.000 2,2000 2.200.000,00
Petrobrs Distribuidora 1.000.000 2,3330 2.333.000,00
Distribuidora Gama 1.000.000 2,4780 2.478.000,00
Rede de Postos 1.000.000 2,6240 2.624.000,00
Consumidor Final 1.000.000 2,7890 2.789.000,00

Informao adicional:
Alquotas de COFINS e PIS, incidente sobre os derivados de petrleo, a partir
de maio de 2004:
COFINS PIS
Gasolina e suas correntes, exceto a gasolina de avio 23,440% 5,080%

70.(Contador Junior-Petrobras-2006-Cesgranrio) O valor total suportado


pelos consumidores finais da gasolina, a ttulo de COFINS, em reais, :

(A) 515.680,00
(B) 546.855,20
(C) 580.843,20
(D) 615.065,60
(E) 653.471,60

Resoluo

O regime monofsico do PIS e da COFINS consiste em mecanismo semelhante


substituio tributria, pois atribui a um determinado contribuinte a
responsabilidade pelo tributo devido em toda cadeia.

O regime monofsico consiste, basicamente:


i) na atribuio da responsabilidade tributria ao fabricante ou
importador de certos produtos (ditos monofsicos) de recolher o
PIS/COFINS uma alquota diferenciada e majorada, de modo a
contemplar a carga tributria incidente sobre toda a cadeia produtiva
e, por outro lado,

ii) a fixao de alquota zero de PIS/COFINS sobre a receita auferida com a


venda daqueles produtos pelos demais participantes da cadeia produtiva
(distribuidores, atacadistas e varejistas).

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So sujeitos tributao monofsica da Contribuio para o
PIS/Pasep e da Cofins, incidentes sobre a receita bruta, os seguintes
produtos:
a) gasolinas e suas correntes, exceto gasolina de aviao;
b) leo diesel e suas correntes;
c) gs liquefeito de petrleo (GLP), derivado de petrleo ou de gs natural;
d) querosene de aviao;
e) biodiesel;
f) nafta petroqumica destinada produo ou formulao de leo diesel ou
gasolina;
g) nafta petroqumica destinada produo ou formulao exclusivamente de
leo diesel;
h) lcool hidratado para fins carburantes;
(...entre outros...)
Vamos resoluo da questo:

A responsabilidade tributria cabe Refinaria Duque de Caxias:


COFINS = 23,440% x 2.200.000 = R$ 515.680,00
GABARITO: A

71.(Contador Junior-Petrobras-2006-Cesgranrio) O valor total suportado


pelos consumidores finais da gasolina, a ttulo de PIS, em reais, :

(A) 171.681,20
(B) 133.299,20
(C) 125.882,40
(D) 118.516,40
(E) 111.760,00

Resoluo

A responsabilidade tributria cabe Refinaria Duque de Caxias:


PIS = 5,080% x 2.200.000 = R$ 111.760,00
GABARITO: E

72.(Contador Pleno-Petrobras-2005-Cesgranrio) Determinada empresa


apresentou, em 2004, imposto de renda a pagar (alquota de 15%) de R$
2.400,00. Sabendo-se que as bases de imposto de renda e contribuio social
so iguais, a contribuio social sobre o lucro (alquota de 9%) devida, em
reais, ser de:

(A) 216,00
(B) 360,00
(C) 1.440,00
(D) 1.600,00
(E) 3.240,00

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Resoluo

Esta questo muito mais de matemtica que de contabilidade. Veja:

Imposto de Renda = 15% x Base de Clculo do IR


2.400 = 15% x Base de Clculo do IR
Base de Clculo do IR = 2.400/0,15 = 16.000

Base de Clculo da CSLL = Base de Clculo do IR (de acordo com a questo):


CSLL = 9% x Base de Clculo da CSLL
CSLL = 9% x 16.000 = 1.440
GABARITO: C

73.(Contador Pleno-Petrobras-2005-Cesgranrio) O Livro de Apurao do


Lucro Real LALUR, compe-se de duas partes: A e B. Em relao a esta
estrutura, correto afirmar que:

(A) na parte A, est o controle do resultado operacional e na parte B o do no


operacional, que devem ser apurados pelas empresas.
(B) na parte A, so apresentados os ajustes efetuados pela legislao fiscal,
para transformar o resultado apurado, na contabilidade, no resultado exigido
pelo fisco.
(C) na parte A, deve ser apresentado o valor pago de IR e eventuais crditos
tributrios por pagamentos efetuados a maior.
(D) na parte B, so controladas todas as adies e excluses definitivas, alm
dos prejuzos fiscais no compensados.
(E) as duas partes se complementam, sendo a parte A para registro das
apuraes mensais em bases estimadas e a parte B para apurao anual
definitiva.

Resoluo

Livro de Apurao do Lucro Real LALUR:

Parte A: so apresentados os ajustes efetuados pela legislao fiscal,


para transformar o resultado apurado, na contabilidade, no resultado
exigido pelo fisco.

Parte B: so registrados todos os valores que podero ser excludos ou


devero ser adicionados nos perodos posteriores.
GABARITO: B

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74.(Contador Pleno-Petrobras-2005-Cesgranrio) Uma empresa possui
saldo de prejuzos fiscais de R$ 1.000,00, registrados na parte B do LALUR e
apresenta, no ano, um lucro antes do Imposto de Renda de R$ 3.000,00,
incluindo resultado positivo de participao em controladas e coligadas
(equivalncia patrimonial), no valor de R$ 200,00. Sendo assim, o Imposto de
Renda (alquota de 15%), em reais, atendendo s regras da legislao fiscal,
ser:

(A) 270,00
(B) 294,00
(C) 300,00
(D) 315,00
(E) 375,00

Resoluo

Lucro Real = LAIR + Adies Excluses Compensaes


LAIR = Lucro Antes do Imposto de Renda

Prejuzos Fiscais = R$ 1.000,00 (parte B do LALUR)

No ano:
Lucro antes do Imposto de Renda = R$ 3.000,00
Ganho de Equivalncia Patrimonial = R$ 200,00.
Imposto de Renda = 15%

Apurao do Lucro Real:


Lucro antes do Imposto de Renda 3.000,00
(-) Ganho de Equivalncia Patrimonial (no tributvel) (200,00)
Lucro Ajustado 2.800,00
(-) Compensao de Prejuzos = 30% x 2.800 (840,00)
Lucro Real 1.960,00
IR = 15% x 1.960 = 294
GABARITO: B

75.(Contador Pleno-Petrobras-2005-Cesgranrio) Determinada empresa


industrial vende mercadorias a prazo para uma empresa comercial, por R$
1.500,00, mais R$ 100,00 de frete, com desconto de R$ 50,00, caso o
pagamento se realize em at 30 dias. Sabendo que a alquota de ICMS de
20% e que a empresa industrial no possui crditos do imposto, o ICMS devido
nesta operao, em reais, ser:

(A) 290,00
(B) 300,00
(C) 310,00
(D) 320,00
(E) 330,00

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Resoluo

No h crditos de ICMS, ou seja, no h ICMS a Recuperar.

Venda de Mercadorias a Prazo = R$ 1.500,00

Frete =R$ 100,00 ( uma despesa operacional)

Desconto = R$ 50,00, caso o pagamento se realize em at 30 dias (desconto


condicional). Cuidado, pois o desconto condicional no deduo de vendas e
sim uma despesa operacional

Como o frete fornecido pela prpria empresa industrial, tambm consta da


nota fiscal. Portanto, a base de clculo do ICMS ser:

Base de Clculo do ICMS = Valor da Venda + Frete


Base de Clculo do ICMS = 1.500 + 100 = 1.600
ICMS Devido = 20% x 1.600 = 320 (pois no h ICMS a Recuperar)
GABARITO: D

76.(Contador Pleno-Petrobras-2005-Cesgranrio-Adaptada) O
Supermercado Capixaba uma empresa que fez a opo, em 2005, pelo lucro
presumido. Em janeiro, adquiriu R$ 200.000,00 em mercadorias, alm de ter
R$ 100.000,00 de estoque inicial. A receita de revenda de mercadorias montou
R$ 410.000,00 no ms, com o supermercado. Sabendo-se que a alquota da
COFINS de 7,6% para o mtodo no cumulativo e de 3% para o mtodo
cumulativo, a COFINS devida pelo Supermercado Capixaba, em reais,
referente ao ms de janeiro de 2005, ser:

(A) 7.600,00
(B) 8.360,00
(C) 12.000,00
(D) 12.300,00
(E) 14.950,00

Resoluo

Lucro Presumido
Estoque Inicial = R$ 100.000,00
Compras = R$ 200.000,00
Receita de Vendas = R$ 410.000,00
COFINS = 7,6% (mtodo no cumulativo)
COFINS = 3% (mtodo cumulativo)

O mtodo no cumulativo somente utilizado para empresas tributadas pelo


lucro real. Como a empresa optante do lucro presumido, deve-se adotar a
alquota de 3% para COFINS.

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Base de Clculo da COFINS = Receita de Vendas
Base de Clculo da COFINS = 410.000

COFINS = 3% x 410.000 = R$ 12.300,00


GABARITO: D

77.(Contador Pleno-Petrobras-2005-Cesgranrio) Analise as afirmaes a


seguir em relao s formas de tributao sobre o lucro.

I - Uma empresa com receita total no valor de 50 milhes de reais, em 2004,


sendo 5% oriunda de resultado positivo, com participao em controladas,
ser obrigada a utilizar, em 2005, o lucro real como forma de tributao sobre
o lucro, estando impedida de utilizar o lucro presumido em 2005, mesmo que a
receita total fique abaixo de 48 milhes de reais nesse ano.
II - No lucro real, o prejuzo fiscal apurado poder ser compensado nos anos
seguintes, mas com limitao de 30% da soma algbrica de receitas e
despesas apuradas na contabilidade, sem qualquer ajuste de adies ou
excluses.
III - A empresa que vender seus produtos ao exterior, ainda que atravs de
empresa comercial exportadora, estar, automaticamente, obrigada ao lucro
real, qualquer que seja sua receita total no ano anterior.

Est(o) correta(s) apenas a(s) afirmao(es):

(A) I
(B) II
(C) I e II
(D) I e III
(E) II e III

Resoluo

Anlise das alternativas:

I - Uma empresa com receita total no valor de 50 milhes de reais, em 2004,


sendo 5% oriunda de resultado positivo, com participao em controladas,
ser obrigada a utilizar, em 2005, o lucro real como forma de tributao sobre
o lucro, estando impedida de utilizar o lucro presumido em 2005, mesmo que a
receita total fique abaixo de 48 milhes de reais nesse ano.

De acordo com o Regulamento do Imposto de Renda:


Art. 246. Esto obrigadas apurao do lucro real as
pessoas jurdicas (Lei n 9.718, de 1998, art. 14):

I - cuja receita total, no ano-calendrio anterior, seja


superior ao limite de quarenta e oito milhes de reais, ou
proporcional ao nmero de meses do perodo, quando
inferior a doze meses;
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II - cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de
investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas,
sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades
de crdito imobilirio, sociedades corretoras de ttulos, valores
mobilirios e cmbio, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios,
empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito,
empresas de seguros privados e de capitalizao e entidades de
previdncia privada aberta;

III - que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital


oriundos do exterior;

IV - que, autorizadas pela legislao tributria, usufruam de


benefcios fiscais relativos iseno ou reduo do imposto;

V - que, no decorrer do ano-calendrio, tenham efetuado


pagamento mensal pelo regime de estimativa, na forma do art.
222;

VI - que explorem as atividades de prestao cumulativa e


contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica,
gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a
pagar e a receber, compras de direitos creditrios resultante de
vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring);

Pargrafo nico. As pessoas jurdicas no enquadradas nos incisos


deste artigo podero apurar seus resultados tributveis com base
nas disposies deste Subttulo. A alternativa est CORRETA.

II - No lucro real, o prejuzo fiscal apurado poder ser compensado nos anos
seguintes, mas com limitao de 30% da soma algbrica de receitas e
despesas apuradas na contabilidade, sem qualquer ajuste de adies ou
excluses.

De acordo com o Regulamento do Imposto de Renda:


Art. 250. Na determinao do lucro real, podero ser
excludos do lucro lquido do perodo de apurao (Decreto-
Lei n 1.598, de 1977, art. 6, 3):

I - os valores cuja deduo seja autorizada por este Decreto e que


no tenham sido computados na apurao do lucro lquido do
perodo de apurao;

II - os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores


includos na apurao do lucro lquido que, de acordo com este
Decreto, no sejam computados no lucro real;

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III - o prejuzo fiscal apurado em perodos de apurao
anteriores, limitada a compensao a trinta por cento do
lucro lquido ajustado pelas adies e excluses previstas
neste Decreto, desde que a pessoa jurdica mantenha os
livros e documentos, exigidos pela legislao fiscal,
comprobatrios do prejuzo fiscal utilizado para
compensao, observado o disposto nos arts. 509 a 515 (Lei
n 9.065, de 1995, art. 15 e pargrafo nico).

Pargrafo nico. Tambm podero ser excludos:

a) os rendimentos e ganhos de capital nas transferncias de


imveis desapropriados para fins de reforma agrria, quando
auferidos pelo desapropriado (CF, art. 184, 5);

b) os dividendos anuais mnimos distribudos pelo Fundo Nacional


de Desenvolvimento (Decreto-Lei n 2.288, de 1986, art. 5, e
Decreto-Lei n 2.383, de 1987, art. 1);

c) os juros produzidos pelos Bnus do Tesouro Nacional - BTN e


pelas Notas do Tesouro Nacional - NTN, emitidos para troca
voluntria por Bnus da Dvida Externa Brasileira, objeto de
permuta por dvida externa do setor pblico, registrada no Banco
Central do Brasil, bem assim os referentes aos Bnus emitidos pelo
Banco Central do Brasil, para os fins previstos no art. 8 do
Decreto-Lei n 1.312, de 15 de fevereiro de 1974, com a redao
dada pelo Decreto-Lei n 2.105, de 24 de janeiro de 1984 (Lei n
7.777, de 19 de junho de 1989, arts. 7 e 8, e Medida Provisria
n 1.763-64, de 11 de maro de 1999, art. 4);

d) os juros reais produzidos por Notas do Tesouro Nacional - NTN,


emitidas para troca compulsria no mbito do Programa Nacional
de Privatizao - PND, controlados na parte "B" do LALUR, os quais
devero ser computados na determinao do lucro real no perodo
do seu recebimento (Lei n 8.981, de 1995, art. 100);

e) a parcela das perdas adicionadas conforme o disposto no inciso


X do pargrafo nico do art. 249, a qual poder, nos perodos de
apurao subseqentes, ser excluda do lucro real at o limite
correspondente diferena positiva entre os ganhos e perdas
decorrentes das operaes realizadas nos mercados de renda
varivel e operaes de swap (Lei n 8.981, de 1995, art. 76,
5). A alternativa est INCORRETA.

III - A empresa que vender seus produtos ao exterior, ainda que atravs de
empresa comercial exportadora, estar, automaticamente, obrigada ao lucro
real, qualquer que seja sua receita total no ano anterior.

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De acordo com o Regulamento do Imposto de Renda:
Art. 246. Esto obrigadas apurao do lucro real as
pessoas jurdicas (Lei n 9.718, de 1998, art. 14):

(...)

III - que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital


oriundos do exterior;

Contudo, se a empresa vender produtos atravs de empresa


comercial exportadora, no estar automaticamente obrigada ao
lucro real, dependendo, por conseguinte, de sua receita total no
ano anterior. A alternativa est INCORRETA.
GABARITO: A

Espero que tenha gostado desta aula. Boa sorte na prova!

Bons estudos,

Moraes Junior
moraesjunior@pontodosconcursos.com.br

Bibliografia

Lei das Sociedades Annimas com as alteraes trazidas pela Lei n o 11.638/07
e pela MP no 449/08, convertida na Lei no 11.941/09.

Normas do Conselho Federal de Contabilidade (CFC). www.cfc.org.br

Normas da Comisso de Valores Mobilirios (CVM). www.cvm.gov.br

FIPECAFI, Manual de Contabilidade Societria (aplicvel a todas as


sociedades). So Paulo. Editora Atlas. 2010.

MORAES JUNIOR, Jos Jayme. Contabilidade Geral. Rio de Janeiro. Elsevier


Editora. 3a Edio. 2011.

TINOCO, Joo Eduardo Prudncia. Contabilidade e Gesto Ambiental. So


Paulo. Editora Atlas. 3a Edio. 2011.

MARCELO ALEXANDRINO e VICENTE PAULO. Direito Tributrio na Constituio


e no STF. 16a Edio. Editora Mtodo. 2011.

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