1.

Manicmio jurdico-tributrio

Durante muitos sculos, os tributos foram manipulados

por prncipes e assembleias sem qualquer conhecimento cien-
tfico sobre estas questes, simplesmente porque a Cincia das
Finanas Pblicas ainda no havia surgido. Em pocas mais
prximas, no sculo XVIII, j se pode considerar existente um
ncleo de princpios sobre as finanas pblicas. Porm esses
princpios eram de natureza econmica e a ordenao jurdica
das finanas pblicas continuava rudimentar at o fim do s-
culo XVII.1
No sculo XIX, os estudiosos dedicaram mais ateno ao
fenmeno jurdico da tributao.2 Contudo, ao terminar esse
sculo, a Cincia das Finanas Pblicas e o Direito Tributrio
ainda permaneciam rudimentares. LUIGI EINAUDI, queixava-se:
Me dejaba um sabor amargo aquel ir cogiendo flor a flor
en los campos ms diversos de la Economia poltica (traslacin
de los impuestos), del Derecho (leyes tributarias), de la Histo-
ria (precedentes de las instituciones tributarias actuales) y de la
Legislacin comparada (income tax, Eikommensteuer y otras
maravillas anlogas que slo se ven en el extranjero), como se
observa en una sinopsis anterior de mis lecciones, hecha tambin
con suma diligencia por el ilustre doctor CESARE JARACH (Casale,
1907). Tenia la sensacin de que aquello no era una construccin
cientfica, sino un batiborrillo incoherente, una especie de
diccionario de doctrinas y hechos unidos por un hilo sumamente

1. F. Sinz de Bujanda, Hacienda y Derecho, vol. I, Madrid, 1955, p. 450.

2. Idem, ibidem.

3
 ALFREDO AUGUSTO BECKER

sutil y tenue, consistente nada ms en referir todas esas doctrinas

y todos esos hechos a los ingresos y gastos del estado.3
Com o decorrer dos anos, a confuso doutrinria foi fican-
do cada vez pior, a tal ponto que, 45 anos depois, em 1959, o
mesmo LUIGI EINAUDI (porm, agora, com a experincia de Pro-
fessor, Reitor de Universidade, Ministro da Fazenda do Estado,
Senador e Presidente da Repblica Italiana) declara: Os dou-
trinadores so uma das sete pragas do Egito e, na escala da
perniciosidade pblica, somente esto abaixo daquela outra
pestilncia que em lngua italiana se diz periti e mais conhecida
na linguagem internacional genebrina sob o nome de esperti.4
Com a finalidade de alcanar o estado de graa antidou-
trinarista, fechei, enquanto escrevo e tambm algum tempo
antes de iniciar a escrever, todos os livros de Cincia financei-
ra, evitando de consult-los para citaes e referncias, exceto
quando precisei recordar algum nome a titulo de honra.5
Em 1955, F. SINZ DE BUJANDA, o atual Professor Catedr-
tico da Faculdade de Direito da Universidade de Madrid, pro-
cedeu ao magnfico e exaustivo levantamento, no espao e no
tempo, do Direito Tributrio, e concluiu que el pavoroso des-
concierto que hoje domina o Direito Tributrio devido, em
grande parte, falta de distino entre o Direito Tributrio e
a Cincia das Finanas Pblicas.6 A. D. GIANNINI e ANTONIO
BERLIRI manifestam, em 1956-57, concluso anloga.7

3. L. Einaudi, Princpios de Hacienda Pblica. Madrid, 1955 (trad. da ed.

italiana, 1940), p. 440. Essa observao de Einaudi surgiu pela primeira vez
na 2 edio de 1914 do Corso di Scienza delle Finanze, editado em colabora-
o com A. Necco.
4. Idem, Miti e Paradossi della Giustizia Tributaria. Torino, 1959, p. 4.
5. Idem, ibidem, p. 7.
6. F. Sinz de Bujanda, Haciend y Derecho, vol. I, Madrid, 1955, p. 450.
7. A. D. Giannini (Professor Catedrtico da Universidade de Bari). I Concet-
ti Fondamentali di Diritto Tributrio. Torino, 1956, pp. 7-15; A. Berliri (Pro-
fessor da Universidade de Bologna), Principi di Diritto Tributrio, vol. II
(tomo I), Milano, 1957, pp. 116, 118.

4
 TEORIA GERAL DO DIREITO TRIBUTRIO

Alm da infeliz mancebia do Direito Tributrio com a

Cincia das Finanas Pblicas que o desviriliza pois exaure
toda a juridicidade da regra jurdica tributria sucede que a
maior parte das obras tributrias que pretendem ser jurdicas,
quando no padecem daquela hibridez, simples coletneas
de leis fiscais singelamente comentadas base de acrdos
contraditrios e pauprrimos de argumentao cientificamen-
te jurdica, cuja utilizao prtica est condicionada curta
vigncia da lei fiscal, por natureza a mais mutvel das leis. O
consulente sente-se orientado mais pela quantidade fsica e
autoridade hierrquica dos acrdos que pela anlise verda-
deiramente jurdica do problema. A adio dos acrdos de-
termina a soma dos dinheiros para a satisfao do dbito fiscal
e a Cincia Jurdica Tributria converte-se numa operao
aritmtica de nvel primrio.
A propsito, observa ENRICO ALLORIO, no ano de 1959:
Embora nossa literatura jurdica inclua, agora, trabalhos
egrgios de Direito Financeiro, entretanto aquele ramo do
Direito ainda no se libertou inteiramente da vexatria hipo-
teca de um mtodo emprico (seria mais apropriado dizer: de
um vcio) que ainda domina em inumerveis obras de carter
mediocremente comentarstico, puras e simples coletneas
ocasionais, que podem fornecer, talvez ao prtico, um til sub-
sdio informativo, mas no serviro de base para uma interpre-
tao verdadeiramente racional sustentada por fundamento
objetivo.8

Tambm em Portugal, reina a mesma patologia tributria. Em 1953, Pedro

Soares Martinez, Professor Catedrtico da Faculdade de Direito da Univer-
sidade de Lisboa, reconhece que o Direito Tributrio se reduz a uma des-
graciosa e contraditria combinao de princpios velhos e de preceitos
prticos; no seu livro Estudos de Direito Financeiro Da personalidade
tributria, vol. I, Lisboa, 1953, p. 33.
8. Enrico Aliario (Professor Catedrtico da Universidade Catlica de Milano),
no prefcio que escreveu ao livro de E. Antonini, Studi di Diritto Tributrio.
Milano, 1959.

5
 ALFREDO AUGUSTO BECKER

Por outro lado, a maioria dos especializados em Cincia

das Finanas Pblicas, quando decidem invadir o campo do
Direito Tributrio, confundem o momento da criao da lei
tributria com o momento de sua interpretao, de modo que
acabamos muchas veces por malentendernos mucho ms que
si, mudos, procursemos adivinarnos.9
Por isto no estranhvel que, ainda no recente ano de
1959, LELLO GANGEMI, Professor Catedrtico da Universidade
de Npoles, analisando o sistema tributrio italiano, escolheu
para seu trabalho um ttulo que diz tudo: Manicmio tribut-
rio italiano.10 O estudo do sistema tributrio italiano atual deu
a LELLO GANGEMI a seguinte viso: a infelicssima situao do
nosso ordenamento tributrio: um caos de leis contraditrias
e em anttese aos mais elementares princpios de racionalida-
de, justia e socialidade.11
Em outubro de 1961, JAIMME GARCIA AOVEROS, Professor
Catedrtico da Faculdade de Direito da Universidade de Sevilla,
tambm demonstra que a presente situao jurdico-tributria
de confuso total e orgia. A segurana jurdica perdeu-se
dentro da maraa legislativa e, hoje um impulso fantico
caracteriza a proliferao das leis tributrias, nunca se saben-
do asta qu punto se trata de buena f o de farisesmo.12
No Brasil, como em qualquer outro pas, ocorre o mesmo
fenmeno patolgico-tributrio. E mais testemunhas so des-
necessrias, porque todos os juristas que vivem a poca atual
se refletirem sem orgulho e preconceito dar-se-o conta que
circulam nos corredores dum manicmio jurdico-tributrio.

9. A expresso de J. Ortega y Gasset, La Rebelin de las Masas, in Obras

Completas, 4 ed., vol. IV. Madrid, 1957, p. 114.
10. L. Gangemi. Studi in Memoria di Benvenuto Griziotti. Milano, 1959, pp.
127-194.
11. Idem, ibidem, p. 131.
12. J. G. Aoveros, Desarrollo econmico y ordenamiento jurdico, Revis-
ta de Derecho Financiero y de Hacienda Pblica, Madrid, dezembro 1961, vol.
XI, n 44, pp. 1.223-26, 1.231-33.

6
 TEORIA GERAL DO DIREITO TRIBUTRIO

No debe extraar, por otra parte, la preponderancia de

esa opinn confusa y ridcula sobre el derecho, porque una de
las mximas desdichas del tiempo es que, al topar las gentes
de Occidente con los terribles conflictos pblicos del presente,
se han encontrado pertrechados con un utillaje arcaico y tor-
psimo de nociones sobre lo que es sociedad, colectividad, in-
divduo, usos, ley, justicia, revolucin, etc. Buena parte del
azoramiento actual proviene de la incongruencia entre la per-
feccn de nuestras ideas sobre los fenmenos fsicos y el re-
traso escandaloso de las ciencias morales. El ministro, el
profesor, el fsico ilustre y el novelista, suelen tener de esas
cosas conceptos dignos de un barbero suburbano.13
E a mais confusa e ridcula das mentalidades pseudojur-
dicas a que predomina no Direito Tributrio; neste campo
h burrices que, de to humildes, chegam a ser pureza e tm
algo de franciscano. Outras h, porm, to vigorosas e entusi-
sticas, que conseguem imobilizar por completo o nosso esp-
rito para a contemplao do espetculo.14

2. Efeitos da demncia

Frequentemente, a balbrdia que acabou de ser apontada,

conduz o legislador, a autoridade administrativa, o juiz e o
advogado ao estado de exasperao angustiante do qual resul-
ta a teraputica e a cirurgia do desespero: o cocktail de antibi-
ticos ou a castrao. Receita-se o remdio ou amputa-se o
membro, embora se continue a ignorar a doena. D-se uma
soluo sem se saber qual era o problema.
Muitos juristas, deplora GILBERTO DE ULHOA CANTO, se
obstinam em assimilar o novo ramo da rvore jurdica a outros mais

13. J. Ortega y Gasset, La Rebelin de las Masas, in Obras Completas, 4

ed., vol. IV, Madrid, 1957, p. 118.
14. Anibal Machado, Cadernos de Joo. Rio de Janeiro de Janeiro, 1957, p.
150, referindo-se burrice em geral.

7
 ALFREDO AUGUSTO BECKER

provectos, como o Direito Civil, o Comercial ou o Administrativo,

enquanto que uns tantos o imaginam solto no espao, como o
tmulo de Maom, comandado apenas pelas arbitrrias con-
venincias do errio pblico. Mais adiante diz o mesmo autor:
Conflitos de competncia impositiva so deslindados em ju-
zo, de modo que no convencem a vencedores nem a vencidos
nos pleitos em que se suscitam; incoerncias e erros incompre-
ensveis constituem a moldura do tratamento de questes
fundamentais, como a distino entre impostos e taxas. E isso
tudo acontece diariamente, para estarrecimento dos especia-
listas, que nunca podem antecipar em que medidas coincidiro
a certeza cientfica do que afirmam, e a certeza pragmtica do
que os tribunais decidem.15
Pode-se formular novamente a desencantada concluso de
GUICCIARDINI: no creo que puedan ser tan malas las sentencias
de los Turcos, que se expiden inmediatamente y casi al acaso...
y se auspiciase el xito del rabelaisiano juez Brid oye, que
decidia las litis consultando, no las leyes, sino los dados.16
Muito a propsito das modernas questes litigiosas tribu-
trias interessante lembrar que, na Antiguidade, o critrio
da sorte foi adotado, frequentemente, como elemento de deci-
so a fim de se obter, a todo o custo, a certeza jurdica que no
se atingia de outro modo.17
So os socilogos e os economistas os especializados na
acelerao da Histria. Eles traduzem, imediatamente, o ritmo
da evoluo do homem. Mas esta evoluo se introduz no Di-
reito somente depois duma mise en forme subordinada funo

15. Gilberto de Ulhoa Canto, no prefcio (pp. 9-10) que escreveu para o livro
de Amilcar de Arajo Falco, Direito Tributrio brasileiro (Aspectos concretos).
Rio de Janeiro, 1960.
16. L. Oate, La Certeza del Derecho, trad. esp. Buenos Aires, 1953, pp. 99 e
104 (ed. original italiana, Roma, 1942).
17. Idem, ibidem, p. 104; Cf. a respeito A. Biscardi, Il Dogma della Co-
liicione alla Lace del Diritto Romano, 1935, p. 159 e ss., apud L. Oate, op.
loco cit.

8
 TEORIA GERAL DO DIREITO TRIBUTRIO

moderadora, coordenadora e retificadora do mtodo jurdico.18

Noutras palavras, aquela evoluo s emerge no mundo jur-
dico depois de transfigurada pela atividade jurdica do ho-
mem que moldando, retificando e coordenando os dados
sociais e econmicos constri um instrumento de ao social
praticvel: a regra jurdica (o Direito Positivo).19
No Brasil, desde 1926 at 1955, portanto em 29 anos, cerca
de cem leis, decretos-leis e regulamentos alteraram a legislao
do imposto de renda.20 E depois de 1955, mais uma vintena de
leis e decretos continuaram a alterar a referida legislao.
Quando o Direito modificado com frequncia le juriste a le
sentiment quon les livre alors limprvu et au hasard. Il ne
se trompe pas.21
Se fossem integralmente aplicadas as leis tributrias,
todos os contribuintes seriam passveis de sanes, inclusive
de crcere e isto no tanto em virtude da fraude, mas princi-
palmente pela desorientao que o caos da legislao tribut-
ria provoca no contribuinte.22 To defeituosas costumam ser
as leis tributrias que o contribuinte nunca est seguro das
obrigaes a cumprir e necessita manter uma dispendiosa
equipe de tcnicos especializados, para simplesmente saber
quais as exigncias do Fisco.23
En rigor, diz FERNANDO SINZ DE BUJANDA, no se acierta
bien a comprender por qu la accin administrativa ha de ser

18. R. Savatier, Les Mtamorphoses Economiques et Sociales du Droit Civil

dAujourdhui, 2 ed. Paris, 1952, pp. 12-14; e na 2 srie das Mtamorphoses,
Paris, 1959, dedicada ao Luniversalisme renouvel des disciplines juridiques,
pp.71-73.
19. Ver ns. 21, 23, 26-28.
20. Aliomar Baleeiro, Introduo Cincia das Finanas, 1 ed. Rio de Ja-
neiro, 1955, p. 431.
21. R. Savatier, op. loco cit.
22. R. Liguori, La Riforma Tributaria. Padova, 1951, p. 11.
23. Soares Martinez, Estudos de Direito Financeiro Da personalidade tributria,
vol. I. Lisboa, 1953, p. 35.

9
 ALFREDO AUGUSTO BECKER

ms rpida cuando se desenvuelve a espldas de la ley qu

cuando se ajusta a sus mandatos sin contar con que, en la
prctica, la liberacin de las trabas legales no se traduce casi
nunca en una mayor rapidez de gestin ; no se adivina, tam-
poco, por qu una decisin ultrarrpida, pero mal orientada,
h de ser mejor qu otra revestida de mayores garantias de
acierto, aunque hay de adoptarse con algo ms de parsimonia;
no se concibe, por fin, cmo al considerar lo qu conviene a la
vida econmica del pas se prescinde de algo qu es, sia duda,
tanto o ms importante qu l rapidez: la seguridad (Hacien-
da y Derecho, vol. II, Madrid, 1962, p. 166).
A finalidade de um bom ordenamento tributrio no a
de fazer pagar o imposto com o mximo rendimento para o
Estado e com o mnimo incmodo para os contribuintes. Um
imposto no moderno, no participa dos tempos novos e
nem da moda mundial, se no engendrado de modo a fazer
o contribuinte preencher grandes formulrios; a faz-lo correr,
a cada momento, o risco de pagar alguma multa, tornando-lhe
a vida infeliz com minuciosos aborrecimentos e com a privao
da comodidade que no faz mal a ningum e que ele procurou
atravs de uma longa experincia.
E conclui LUIGI EINAUDI: A finalidade do imposto no a
de buscar fundos para o errio, mas a de provocar repugnncia
ao contribuinte.24
As leis devem ser modificadas a fim de que os novos pro-
blemas sociais e econmicos que proliferam vertiginosamente
na acelerao da Histria recebam as respectivas solues pela
criao de novas leis. O instrumental jurdico que se toma an-
tiquado deve ser imediatamente substitudo e so as regras
jurdicas tributrias as que mais rapidamente envelhecem, de
tal modo que hoje se assiste caducidade precoce de um Di-
reito Tributrio recm-nascido.25

24. Luigi Einaudi, Mito e Paradossi della Giustizia Tributaria. Torino, 1959,
p. 13.
25. Caducidade precoce do Direito Tributrio e necessidade de sua meta-
morfose jurdica, ver n 127.

10
 TEORIA GERAL DO DIREITO TRIBUTRIO

A regra jurdica um instrumento, e a sua criao, uma

Arte.26 Hoje, ou o Estado quebra o instrumental jurdico que
se tomou impraticvel, ou este instrumental obsoleto que fere
as mos do Estado. Para fugir a esta alternativa, o Estado cons-
tri, atabalhoadamente, quantidade enorme de novas leis de
to pssima qualidade que revela ignorncia de troglodita na
arte de criar o instrumento apropriado. Em construo de
regras jurdicas tributrias, apenas se comeou a sair da idade
da pedra lascada... O sofrimento dos contribuintes no tanto
pela amputao em sua economia; o tipo de instrumento cirr-
gico que os faz soltar berros pr-histricos.
La abundancia de las leyes... No es ms que un alivio
para la ignorancia de los ministros, quienes, no sabiendo
penetrar en la razn ntima de las cosas, quisieran encon-
trar para cada caso una ley expresa, y son como un cami-
nante que marcha en tinieblas y no teniendo ninguna idea
del camino que recorre, mira a cada paso dnde debe poner
el pie.27
Para consolo de todos bom recordar uma confisso de
F. CARNELUTTI: la verdad que el nmero de las leyes ha llegado
a ser tal, que no es posible siquiera alos expertos conocerlas
todas. Los ms consumados entre nosotros ignoran una gran
parte de las disposiciones legislativas que nos gobiernan. Esto
quiere decir que, en una buena parte, las mquinas legislativas
no actan o actan mal.28

26. Ver ns. 19-20.

27. P. M. Daria, apud, L. Oate, La Certeza del Derecho, trad. esp. Buenos
Aires, 1953, p. 103. Em sentido anlogo: J. G. Aoveros, Desarrollo eco-
nmico y ordenamiento jurdico, in Revista de Derecho Financiero y de
Hacienda Pblica, vol. XI, Madrid, dezembro 1961, n 44, pp. 1.223-26,
1.231-33.
28. F. Carnelutti, apud, L. Oate, La Certeza del Derecho, trad. esp., Bue-
nos Aires, 1953, p. 103. Em sentido anlogo: R. Savatier, Les Mtamorpho-
ses Economiques et Sociales du Droit Priv dAujourdhui, 2 srie, Paris,
1959, dedicada a Luniversalisme renauvel des disciplines juridiques,
pp. 63-64.

11
 ALFREDO AUGUSTO BECKER

3. Sistema dos fundamentos bvios

O Direito Tributrio est em desgraa29 e a razo deve

buscar-se no na superestrutura mas precisamente naqueles
seus fundamentos que costumam ser aceitos como demasiado
bvios para merecerem a anlise crtica.30
Esclarecer explicitar as premissas. O conflito entre as
teorias jurdicas do Direito Tributrio tem sua principal origem
naquilo que se presume conhecido porque se supe bvio. De
modo que de premissas iguais em sua aparncia (a obviedade
confere uma identidade falsa s premissas) deduzem-se conclu-
ses diferentes porque cada contendedor atribuiu um diferente
conceito s premissas bvias. Esta dualidade de concluses
deixa ambos os contendedores surpresos e perplexos (pois par-
tiram das mesmas premissas bvias), sem que um possa
convencer o outro da veracidade de sua respectiva concluso.31

29. Na verdade, o jurista ou o financista que, atualmente, analisar o sistema

do Direito Tributrio de qualquer pas, sentir a esquisita impresso de in-
gressar num Manicmio Tributrio; ver ns. 1-2.
30. O que em 1936, J. M. Keynes escreveu no prefcio de seu clebre livro:
The General Theory of Employment, Interest and Money, sobre as doutrinas
ortodoxas em Economia Poltica e Finanas Pblicas, aplica-se, hoje, s
doutrinas do Direito Tributrio: (...) porque si la economia ortodoxa est en
desgracia, la razn debe buscarse no en la superstructura, que ha sido ela-
borada con gran cuidado por lo que respecta a su consistencia lgica, sino
en la falta de claridad y generalidad de sus premisas. Por tal motivo no podr
cumplir mi deseo de persuadir a los economistas que estudien otra vez, con
intencin crtica, algunos de los supuestos bsicos de la teoria, ms que, por
medio de argumentos sumamente abstractos, asi como valindome a menu-
do de la controversia. Quisiera abreviar sta; pero he creido importante no
slo explicar mi propio punto de vista, sino tambin mostrar en que aspectos
se aparta de la teora habitual.
Supongo que quienes se aferran demasiado a lo que llamar la teoria
clsica, vacilarn entre la creencia de que estoy completamente equivocado
y la de que no estoy dciendo nada nuevo (Mxico, 1958, Fondo de Cultura
Econmica, p. 7).
31. Ver, a este respeito, as agudas e interessantes observaes de N. Bobbio,
Teoria della Scienza Giuridica, Torino, 1950, pp. 200-36, principalmente

12
 TEORIA GERAL DO DIREITO TRIBUTRIO

Nesta perigosa atitude mental, incorrem muitos daqueles

que pem o fundamento do tributo (e consequentemente do
Direito Tributrio) na soberania do Estado e cujo raciocnio
em sntese este: o Estado tem necessidade de meios financei-
ros para custear suas atividades e com tal finalidade (a surge
o problema da natureza da tributao extrafiscal) tributa e
tributa (inclusive extra fiscalmente) porque soberano; destas
premissas se conclui, obviamente, que o tributo uma obriga-
o ex lege.
Nesta inadvertncia esterelizante incorreu, infelizmente,
A. D. GIANNINI, desde 1937 at 195632 e muitos dos autores por
ele ali referidos.
Diz A. D. GIANNINI: Lidea fondamentale, espressa nel la
definizione, che limposta ha per unico fondamento giuridico
il potere dello Stato, fu posta pi specialmente in evdenza, come
carattere distintivo dellistituto (la generica affermazione che
lobbligo dellimposta ha la sua base nefla soggezione allo Stato
un antico assioma della dottrina del diritto pubblico.33
Note-se que o grifo em nico e distintivo do prprio
A. D. GIANNINI que, lamentavelmente, em 1937 incorreu na
inadvertncia de aceitar como coisa bvia aquele nico funda-
mento e que ainda em 1956 no achou necessrio o reexame
das premissas.
A atitude mental de A. D. GIANNINI em aceitar o referido
fundamento como coisa bvia, transparece na sua exposio:

pp. 220-30. Compare-se em sentido anlogo, porm dirigido s Finanas

Pblicas, Earl R. Rolph, Teoria de economia fiscal, Madrid, 1958 (trad. do The
Theory of Fiscal Economies, California, 1954), pp. 7-12.
32. A. D. Giannini, Il Rapporto Giuridico dimposta. Milano, 1937, n 1, espe-
cialmente nota 1, p. 1; I Concetti Fondamentali di Diritto Tributrio, Torino,
1956, n 27.
33. A. D. Giannini, I Concetti Fondamentali di Diritto Tributrio, Torino, 1956,
p. 71, nota 1; exatamente igual em 1937, Il Rapporto Giuridico dimposta,
Milano, 1937, p. 1, nota 1.

13
 ALFREDO AUGUSTO BECKER

antico assioma; senza dubbio la ragione prima dell-

imposizione; queste premesse, della cui esatezza nessun
giurista potrebbe dubitare, pongono in evidenza come gli ele-
menti indicati nella definizione siano i soli rilevanti per la de-
terminazione del concetto giuridico dimposta.34
Ora, partindo daquele nico fondamento giuridico
aceito como bvio, A. D. GIANNINI fatalmente acabaria incor-
rendo em concluses dogmticas como esta perch anche al
pi iniquo o antieconomico del tributi non si potrebbe negare
il carattere giuridico dimposta, quando avesse la sua base nella
potest dimpero dello Stato e lo scopo di procurare ad esso
umentrata.35
Com efeito, a primeira parte desta concluso de A. D.
GIANNINI insustentvel perante a Constituio italiana de 1947
que dispe em seu Art. 53: Tutti sono tenuti a concorrere alle
spese pubbliche in ragione della loro capacit contributiva. Il
sistema tributrio informato a criteri di progressivit. E a
ltima parte da concluso daquele autor (lo scopo di procura-
re ad esso umentrata) incapaz de explicar a natureza jurdi-
ca tributria do tributo extrafiscal.
Aqueles que fundamentam o tributo na soberania do
Estado esto certos, mas (embora o fundamento no seja erra-
do) eles constroem a teoria jurdica do tributo apenas sobre
um fragmento das bases jurdicas integrais (note-se que no
se est fazendo referncia causa-impositionis tica ou ao
Direito Tributrio natural); eles edificam todo o Direito Tribu-
trio sobre um fundamento considerado bvio que, como ser
demonstrado, nada tem de bvio.
Construir o Direito Tributrio sobre a obviedade deste
fundamento fatalmente levar o artfice perplexidade de

34. Idem, Il Rapporto Giuridico dimposta, Milano, 1937, n 1 e I Concetti

Fondamentali di Diritto Tributrio, Torino, 1956, n 27.
35. Idem, ibidem, p. 4, e repetido sem modificaes em I Concetti Fondamen-
tali di Diritto Tributrio, Torino, 1956, p. 73.

14
 TEORIA GERAL DO DIREITO TRIBUTRIO

muros intransponveis ou a levitaes msticas; ultrapassveis

aqueles e atingveis estas, somente graas onipotncia de
afirmaes dogmticas ou mediante explicaes que se fundam
numa misteriosa e sacrossanta autonomia do Direito Tributrio;
(autonomia que, ou lanada como coisa bvia, ou expli-
cada confusa e supersticiosamente).36
Certas teorias mostram-se facilmente inteligveis e simples
precisamente porque so edificadas sobre apenas um fragmen-
to das bases integrais; e, quando destrudas pela anlise, resta
sempre um truncamento de coluna indestrutvel (aquele frag-
mento) a lanar entre as runas a sua sombra enigmtica de
meia-verdade.
En matire de thorie juridique, il nest pas de Roma
locuta est. Les Romains nont pas tout dcouvert, et ce quls
ont dcouvert nest pas toujours la vrit pure et parfaite,
mme si lon tient compte du monde limit, techniquement
primitif, dont ils avaient lexprience. Apres eux, comme
aprs leurs successeurs du moyen ge et des temps modernes,
il reste place pour un effort critique personnel dlucidation
de points obscurs ou mme de remisse en question de con-
cepts reus.37
Com profunda gratido, temos sempre presente o inesti-
mvel auxlio dos mestres. Se, por desventura, parecermos
originais, isto sucedeu no visando a glria de contradiz-los
mas por simples decorrncia daquele mesmo princpio de
absoluta honestidade intelectual que tambm aos mestres
conferiu originalidade e que no-lo transmitiram, ensinando-nos
a evitar a cmoda docilidade servil.
El que descubre una nueva verdad cientfica tuvo antes
que triturar casi todo lo que habia aprendido y llega a esa nueva

36. Ortega y Gasset, Los lugares comunes son los tranvias del transporte
intelectual, La Rebelin de las Masas, in Obras Completas, 4 ed., vol. IV.
Madrid, 1957, p. 237.
37. Jean Dabin, Une Nouvelle Dfinition du Droit Rel, Paris, 1961 (sepa-
rata do n 1 de 1962 da Revue Trimestrille de Droit Civil, Paris, Srey), p. 43.

15
 ALFREDO AUGUSTO BECKER

verdad con las manos sangrientas por haber yugulado innu-

merables lugares comunes.38

4. Objetivo do livro

Como todo o Direito Positivo, o Direito Tributrio tem

natureza instrumental39 e manej-lo Cincia40 que requer
sensibilidade especfica: atitude mental jurdica.
Este livro tem por finalidade desenvolver os dotes jurdi-
cos do leitor, de modo a conferir-lhe aquela sensibilidade espe-
cfica: a atitude mental jurdica tributria que lhe ser til para
manejar em qualquer tempo e lugar o Direito Tributrio.
Por isso, esta Teoria Geral do Direito Tributrio no se
refere a um ordenamento jurdico determinado (ex.: brasileiro
ou italiano ou hispnico), mas estuda o fenmeno jurdico tri-
butrio en soi, degag des contingences de temps et de
lieu.41
A falta da supra indicada sensibilidade especfica (atitude
mental jurdica) em manejar o instrumento delicado que
Direito Positivo, em especial o Direito Tributrio, tem no
passado e no presente produzido cacofonias doutrinrias que
dilaceram os tmpanos do jurista.
No passado, chegou-se ao extremo de considerar o Direito
Tributrio como um Direito excepcional,42 e, no faz muito

38. Ortega y Gasset, La Rebelin de las Masas, in Obras Completas, 4 ed.,

vol. IV. Madrid, 1957, p. 255.
39. Ver n 19.
40. Ver ns. 16, 20.
41. J. Haesaert, Thorie Gnrale du Droit. Bruxelles, 1948, p. 19; F. Soml,
luristische Grundlehre, 1927, p. 8.
42. As teses hermenuticas in dubio contra fiscum ou in dubio pro fisco e a
da interpretao rgida ou restritiva das leis tributrias, originam-se do
pressuposto (consciente ou no) de que as leis tributrias so leis de natu-
reza excepcional. Para a exposio e crtica destas teses, vide E. Vanoni,
Natureza e interpretao das leis tributrias, Rio de Janeiro, 1952 (trad. de
Rubens Gomes de Sousa, do original italiano, ed. Padova, 1932), 2-7.

16
 TEORIA GERAL DO DIREITO TRIBUTRIO

tempo, consideraram-no um aparato de leis de natureza apenas

formal.43 tranquilizante sabermos que estes dois equvocos
j foram esclarecidos.44 Hoje, aquelas teses ecoam esquisita-
mente com a sonoridade brbara e rudimentar de cantos
guerreiros predatrios.
No presente, a ausncia da indicada sensibilidade espe-
cfica continua a engendrar, com catedrtica gravidade, teses
tributrias pseudojurdicas cujo empirismo larvar confrange
o jurista.
Exemplo de carncia de atitude mental jurdica a divul-
gadssima tese (aceita como coisa bvia) que afirma ser a hi-
ptese de incidncia (fato gerador, fato imponvel, supor-
te factcio) sempre um fato econmico. Outro exemplo atual
a muito propagada doutrina da interpretao e aplicao do
Direito Tributrio segundo a realidade econmica do fenme-
no social. Como se demonstrar, ambas teorias tm como
resultado a demolio da juridicidade do Direito Tributrio e
a gestao de um ser hbrido e teratolgico: o Direito Tribut-
rio invertebrado.45
Outro exemplo atualssimo e da mais fundamental impor-
tncia, que desde h muito tempo continua, cada vez mais, a

43. V. E. Orlando, Studi giurdici sul governo parlamentario, in Archivio

Giuridico, vol. XXXVI, 1986, p. 553 e ss.; E. Lolini, La norma di Diritto
Tributrio nello Stato Moderno, Rivista di Diritto Pubblico, 1912, I, p. 466 e
ss., e, LAttivit Finanziaria nella Dottrina e nella Realt, Roma, 1920, p. 427
e ss.; Otto Mayer, Deutsches Verwaltungsrecht, 3 ed., vol. I, Mnchen, 1924,
vol. I, p. 104 e ss.
44. E. Vanoni, Natureza e interpretao das leis tributrias, Rio de Janeiro,
1952 (trad. de Rubens Gomes de Sousa, do original italiano, ed. Padova, 1932),
20-22; Amilcar de Arajo Falco, Introduo ao Direito Tributrio, Rio de
Janeiro, 1959, pp. 47-52.
45. Para a refutao da doutrina que afirma ser a hiptese de incidncia
sempre um fato econmico, ver ns. 87, 89, 184.
Para a refutao da doutrina da interpretao e aplicao das leis tribu-
trias segundo a realidade econmica do fenmeno social, ver ns. 32-36.

17
 ALFREDO AUGUSTO BECKER

merecer especial ateno dos estudiosos de todos os pases,

o problema da natureza jurdica do oramento pblico.46
Como se ver, a lei oramentria justamente aquela lei
que apresenta o maior grau de positividade,47 pois mediante
a incidncia da regra jurdica especfica (a lei que aprova o
oramento), juridiciza-se o oramento, transfigurando-se na
prpria relao jurdica constitucional do Estado que uma
perptua (continuada) reafirmao da prpria existncia.48
Creio de acertar no ponto certo, diz A. D. GIANNINI, ob-
servando que aquela faixa de mistrio que tem circundado at
agora o Tributrio, pela escassa considerao a ela dedicada
pelos juristas, induziu a fantasi-lo de uma particular natureza,
que o colocaria em uma zona apartada, quase que inacessvel
aos princpios gerais e comum dogmtica jurdica. No ser
fcil alcanar progressos na elaborao do Direito Tributrio,
se primeiro no se desentulhar o terreno destas tenazes supers-
ties.49
Escrevendo em 1959, o Professor da Universidade de Bari,
BENEDETTO COCIVERA, lamenta que o Direito Tributrio ainda
parea uma Cinderela.50
Realmente, sempre que a juridicidade do Direito Tribu-
trio desvirtuada, ele veste-se de andrajos jurdicos e como

46. Sobre o problema na Espanha, vide o excelente e judicioso estudo de F.

Sinz de Bujanda, Revista de Derecho Financiero y de Hacienda Pblica,
Madrid, 1958, n 29, pp. 235-66, publicado tambm no seu Hacienda y Dere-
cho, vol. II. Madrid, 1962, p. 141 e ss.
Para a anlise deste interessante caso espanhol e do brasileiro, sob o
ngulo da Teoria Geral do Direito Tributrio, ver nossos ns. 61-63,28.
Sobre a natureza jurdica do oramento pblico, ver nossos ns. 64-68.
47. A expresso de Giorgio Del Vecchio que a usou, no para definir a lei
oramentria, mas para definir o Estado; in Teoria do Estado, So Paulo,
1951, trad., p. 160.
48. Ver ns. 64-68.
49. A. D. Giannini, I Concetti Fondamentali di Diritto Tributario, Torino, 1956,
p. 18 (grifou-se).
50. B. Cocivera, Principi di Diritto Tributario, vol. I. Milano, 1959, p. 13.

18
 TEORIA GERAL DO DIREITO TRIBUTRIO

Cinderela envolta num halo de mistrio e superstio foge

ao Palcio da Justia, quando a despesa ultrapassa a Receita,
na meia-noite dos oramentos deficitrios.
No se condena o deficit no oramento pblico. Ele ex-
celente teraputica quando provocado, consciente e inteligen-
temente, pela Poltica Fiscal, em determinadas conjunturas
econmicas e mediante a utilizao de instrumental jurdico
adequado.
Entretanto, o deficit oramentrio ainda costuma surgir
no por obra de instrumental jurdico apropriado mas como
acidente ou calamidade pblica destruidora do instrumental
jurdico clssico, porm obsoleto. Por isto o oramento defici-
trio estabelece uma escurido pnica dentro da qual a Cinde-
rela do Direito Positivo sente desnudar-se do Jurdico.51

5. Plano do livro

Para atingir o j apontado objetivo deste livro,52 ado-

tou-se o plano adiante indicado e que resultou da seguinte
experincia:
Para se compreender integralmente o Direito Tributrio
indispensvel que antes se tenha analisado a natureza jur-
dica do oramento pblico. Por sua vez, o estudo da natureza
jurdica do oramento pblico pressupe a investigao da
embriogenia do Estado.
Il faut admettre, en effet, que leffort en vue de dfinir
lEtat na pas sa fin en lui-mme, car sa dfinition, loin dtre
un fin, est un point de dpart. Cest elle que est la base de
lagencement juridique lemprise duquel est soumise toute

51. Sobre o princpio do equilbrio econmico-social do oramento pblico

(em substituio ao do equilbrio financeiro-contbil) e o da periodicidade
cclica (em lugar da anual) e a consequente metamorfose jurdica do ora-
mento pblico, ver ns. 61-63.
52. Ver n 4.

19
 ALFREDO AUGUSTO BECKER

notre vie sociale. Or, nous ne comprendrons ni le pourquoi, ni

le comment de ce formidable appareil rgulateur de la vie
commune, ni son objet, ni sa igitimit, si naus ignorons ce
quest lEtat.53
Pretender falar cientificamente sobre a Teoria Geral do
Direito Tributrio, sem o acurado e refletido exame da em-
briogenia do Estado e da natureza jurdica do oramento
pblico, enveredar pelo cmodo sistema dos fundamentos
bvios, com a consequente esteira de erros, contradies e
ambiguidades.54 Los hombres propenden a descubrir lo que
llaman el lado prctico de las cuestiones y no aciertan, por
lo general, a comprender que lo ms prctico, en materia de
impuestos, consiste precisamente en elaborar una teoria jur-
dica de la imposicin.55
Porm, como no prefcio de seu clebre livro, J. M. KEYNES
concluiu com toda a razo que a dificuldade no reside no
compreender as ideias novas, mas no abandonar as antigas,56
adotou-se o seguinte plano para a investigao e anlise da
Teoria Geral do Direito Tributrio:

Primeira Parte Introduz o leitor no mundo jurdico-tributrio.

Segunda Parte Reeduca a atitude mental jurdica tributria.
Terceira Parte Estuda os fundamentos jurdicos do Direito
Tributrio, mediante a investigao e anlise
da embriogenia do Estado e da natureza do
oramento pblico.

53. G. Burdeau, Trait de Science Politique, vol. II. Paris, 1949, LEtat, p.
130 (grifou-se).
54. Ver n 3.
55. Fernando Sinz de Bujanda, Hacienda y Derecho, vol. II, Madrid, 1962,
p. 477 (grifou-se).
56. J. M. Keynes, The General Theory of Employment Interest, and Money, ed.
1936, parte final do prefcio; no mesmo sentido, A. Angelopoulos Planisme
et Progrs Social, Paris, 1953, pp. 36-37.

20
 TEORIA GERAL DO DIREITO TRIBUTRIO

Quarta Parte Investiga e analisa a estrutura lgica e a atu-

ao dinmica da regra jurdica tributria.
Quinta Parte Investiga e analisa a metamorfose jurdica do
Direito Tributrio.

6. Conceituao do Direito

A Justia nada tem de haver com a Teoria Geral do Direi-

to, mas precisamente o objeto da Filosofia do Direito.57 Cada
Estado professa uma diferente Filosofia do Direito; entretanto,
embora a respectiva organizao seja estatal ou de ladres,
ou seja, como tem acontecido em todos os tempos, um organis-
mo estatal governado por ladres, o instrumento que eles
criarem ser sempre jurdico: a regra jurdica.58
Antes de o leitor iniciar a sua prpria crtica sobre a con-
ceituao do Direito feita no final desta exposio, ser til que
reflita na sbia observao de GILBERTO DE ULHOA CANTO sobre o
calvrio das definies: Logo que ouvimos uma definio
procuramos ver no que deficiente, no que incompleta e
entramos numa ginstica dialtica, que no constri, no pro-
duz os resultados que corresponderiam logicamente ao esfor-
o despendido.59

57. N. Bobbio, Studi sulta Teora Generale del Diritto, Torino, 1955, pp. 8, 79-
85; para um maior desenvolvimento da distino entre Filosofia do Direito e
Teora Geral do Direito, ver seus referidos Studi pp. 27-52 e sua Teoria della
Scienza Giuridica, Torino, 1950, pp. 341. Tambm no sentido de que a Justi-
a nada tem de haver com a Teoria Geral do Direito, ver: E. Weil, Philosophie
Politique, Paris, 1956, pp. 84-85; Henri de Page, LObligation Abstraite en Droit
Interne et en Droit Compar, Bruxelles, 1957, pp. 229, 236-37.
Validade e justia da regra jurdica, ver nosso n 25.
58. N. Bobbio, Studi sulla Teora Generale del Diritto, Torino, 1955, pp. 8,
79-85.
59. Gilberto de Ulhoa Canto, Curso de Direito Financeiro, Rio de Janeiro,
1958 (obra coletiva publicada pelo Instituto Brasileiro de Direito Financei-
ro), p. 99.

21
 ALFREDO AUGUSTO BECKER

A atitude do crtico que tem interesse no progresso da

Cincia do Direito, pondera N. BOBBIO, no a de buscar
apoio para o triunfo das prprias ideias e ideologias, mas o
crtico deve, antes de tudo, compreender a obra e depois livr-
la dos erros a fim de purific-la e, com isto, continuar a tarefa
de purificao da Cincia Jurdica. Caso contrrio a anarquia
das doutrinas jurdicas aumentar e tais crticos sero simples
tiranetes prepotentes e faciosos, cada um dos quais predica e
impe a trs ou quatro ouvintes as suas prprias e pequenas
descobertas.60
Finalmente, no deve o leitor estranhar que esta Teoria
Geral do Direito Tributrio estruture suas concluses, fazendo-
as decorrer de premissas fornecidas por mltiplos autores das
mais diversas ideologias. incrvel quo difcil convencer
um estudioso, seguidor de um determinado mtodo de trabalho,
que outros estudiosos, seguidores de outros mtodos, no so
inimigos para exterminar, mas quase sempre aliados com os
quais seria muito vantajoso procurar um acordo para se auxi-
liarem reciprocamente.61
Tendo-se sempre presente o que acima foi dito, a concei-
tuao do direito a seguinte:
Momento pr-jurdico: O fim do Direito no atingir a
verdade (a realidade); a busca da verdade (a realidade) o ob-
jeto das cincias. A Cincia faz a colheita e a anlise dos fatos
(a realidade) fsicos, biolgicos, psicolgicos, econmicos, fi-
nanceiros, sociais e morais.62
Momento jurdico: Com o auxlio ou contra aqueles fatos
colhidos e analisados pelas cincias pr-jurdicas,63 o Estado
age, utilizando como instrumento o Direito.64

60. N. Bobbio, Studi sulla Teora Generale del Diritto, Torino, 1955, p. 106.
61. Idem, ibidem, p. 131.
62. Ver n 17.
63. Ver ns. 22-23.
64. Ver n 19.

22
 TEORIA GERAL DO DIREITO TRIBUTRIO

O Estado age a fim de proteger e desenvolver o bem comum

(autntico ou falso).65
O ordenamento jurdico (as regras jurdicas) um instru-
mento criado pelo Estado.66 O Estado a nica fonte do Direito.67
Criar este instrumento (as regras jurdicas) genuna
Arte68 e utiliz-lo verdadeira Cincia.69
A atividade do jurista consiste precisamente:
a) em analisar o fenmeno da criao do instrumento (regra
jurdica), a fim de orientar o criador (Estado) sobre a arte
de constru-lo e torn-lo praticvel.70
b) em analisar a consistncia do instrumento (regra jurdica)
e o fenmeno de sua atuao. Isto significa: investigar a
estrutura lgica da regra jurdica; constatar a sua atuao
dinmica e esclarecer os efeitos jurdicos resultantes desta
atuao.71
A Cincia do momento jurdico a Teoria Geral do Direito.72
Momento post-jurdico: A atividade desenvolvida neste
terceiro momento de natureza essencialmente filosfica e
consiste no trabalho desenvolvido pelo filsofo para responder
as seguintes perguntas:
O bem comum de um determinado Estado autntico ou
falso?
O que a Justia?

65. Ver n 49.

66. Ao se utilizar a expresso Estado, no h referncia exclusiva ao tipo
de sociedade chamada Estado de Direito, ver ns. 46-48.
67. Ver n 59.
68. Ver n 20.
69. Ver n 20.
70. Ver ns. 16, 20, 21, 22, 46-60.
71. Ver ns. 16, 81-100.
72. Ver n 16.

23
 ALFREDO AUGUSTO BECKER

O instrumento (determinada regra jurdica) justo ou

injusto?73
A Cincia do momento post-jurdico (que procura respon-
der estas perguntas) a Filosofia do Direito.74

7. Cincia das Finanas Pblicas e Direito Tributrio

Alguns poucos doutrinadores ainda continuam a negar a

possibilidade lgica ou a oportunidade prtica de separar o
Direito Tributrio da Cincia das Finanas Pblicas.75 Entre-
tanto, hoje, tanto juristas quanto financistas esto de pleno
acordo em recomendar a rigorosa e ntida separao entre a
agncia das Finanas Pblicas e o Direito Tributrio, quer no
estudo cientfico, quer na exposio didtica.76

73. No confundir a validade e a justia da regra jurdica, ver n 25.

74. Ver a bibliografia citada na nota 1, supra.
75. B. Griziotti, Studi di Scienza delle Finanze e Diritto Finanziario, vol.
II, Milano, 1956, p. 123; Rivista di Diritto Finanziario e Scienza delle Finan-
ze, 1954, n 2, parte primeira, p. 134 e ss.; Rivista di Diritto Finanziario e
Scienza delle Finanze, 1942, parte primeira, p. 201 e ss.; M. Pugliese, Pres-
supposti teorci e metodologici di un corso di Diritto Finanziario e Scienza
delle Finanze, Studi Senesi, 1936, p. 1; G. Zingali, Linsegnamento univer-
sitario della Scienza delle Finanze, Rivista Pubblica Contemporanea, Bari,
1950, p. 425 e ss.
76. Ver principalmente: Fernando Sinz de Bujanda, Hacienda y Derecho,
vol. II, Madrid, 1962, pp. 47-137; Rubens Gomes de Sousa, Revista Forense,
Rio de Janeiro, 1956, vol. 165, pp. 401-06; e Romanelli-Grimaldi Metodologa
del Derecho Financiero, Revista de Derecho Financiero y de Hacienda P-
blica, Madrid, junho de 1961, vol. XI, fasc. 42, pp. 731-80.
importante lembrar que a separao didtica entre Direito Tributrio
e Cincia das Finanas foi uma das recomendaes aprovadas nas Primeiras
Jornadas Latino-americanas de Direito Tributrio, realizadas em Montevideo,
1956; os signatrios desta recomendao foram: Rubens Gomes de Sousa,
Amilcar de Arajo Falco, Giuliani Fonrouge, Peirano Facio, Garca Belsun-
ce, E. F. Zavala, Giampietro Borras (Ver: Aliomar Baleeiro, Introduo
Cincia das Finanas, 2 ed., vol. I, Rio de Janeiro, 1958, nota 4, pp. 56-57).
Tambm no mesmo sentido da referida separao entre Direito Tribu-
trio e Cincia das Finanas, ver: Amilcar de Arajo Falco, Introduo ao

24
 TEORIA GERAL DO DIREITO TRIBUTRIO

O ensino da Cincia das Finanas Pblicas e do Direito Tri-

butrio reunidos em nica ctedra uma situao emprica que
perdura h quase um sculo ressalta ROMANELLI-GRIMALDI pois
se originou no ano acadmico de 1886-1887 quando a lei de or-
ganizao universitria criou a ctedra Cincia das Finanas
e Direito Financeiro. O Professor Catedrtico da Universidade
de Npoles demonstra que esta unio didtica representa uma
cristalizao injustificada de posies cientficas definitivamen-
te superadas e que provocou uma irracional deformao nos

Direito Tributrio, Rio de Janeiro, 1959, p. 15, n 5; Ruy Barbosa Nogueira,

Problemtica do Direito Tributrio no Brasil, Revista Fiscal e de Legislao
de Fazenda, Rio de Janeiro, 1961, n 1, pp. 1-2; Soares Martinez, Estudos de
Direito Financeiro Da personalidade tributria, vol. I, Lisboa, 1953, p. 114.
Dino Jarach, Curso Superior de Derecho Tributario, vol. I, Buenos Aires, 1957,
pp. 5-6. A. D. Giannini, Istituzioni di Diritto Tributario, 7 ed., vol. I, Milano,
1956, n 5, pp. 68; e I Concetti Fondamentali di Diritto Tributrio, Torino, 1956,
n 4, pp. 7-15; A. Berliri, Principi di Diritto Tributrio, vol. I, Milano, 1952,
pp. 15-16; G. Zanobini, Corso di Diritto Administrativo, 4 ed., vol. IV, Milano,
1955, p. 334; B. Cocivera, Principi di Diritto Tributario, vol. I, Milano, 1959,
p. 8 e ss., DAmati, Il Discorso sul Metodo nel Diritto Finanziario, separata de
JUS, Milano, 1958; Udina, Il Diritto lnternazionale Tributrio, Padova, 1949,
p. 33; Luigi Einaudi, In difesa della Scienza delle Finanze, in La Reforma
Sociale, 1934; DAlessio, Corso di Diritto Finanziario, Napoli, 1938, p. 8; G.
Tesoro, Principi di Diritto Tributrio, Bari, 1938, pp. 8 e 9; A. DAngelillo, Le
Frodi Fiscali, vol. II, Milano, 1952, pp. 350-3; Victor Uckmar, La Tassazione
degli Stranieri in Italia, Padova, 1955, p. 9; Aster Rotondi, Archivio Finan-
ziario, vol. II, 1951, pp. 465-66; L. Gangemi, Elementi di Scienza delle Finan-
ze, vol. I, Napoli, 1948, p. 8, nota 1; E. DAlbergo, Economia della Finanza
Pubblica, vol. I, Bologna, 1952, pp. 19-46; C. Cosciani, Principi di Scienza
delle Finanze, Torino, 1953, pp. 6-11; C. Arena, Rivista di Diritto Finanziario
e Scienza delle Finanze, 1940, n 1, primeira parte, p. 3 e ss. e p. 142 e ss.;
Gustavo Del Vecchio, Lezioni di Economia Poltica Introduzione alla Finan-
za, Padova, 1954, p. 10; G. Ingrosso, Diritto Finanziario, Napoli, 1956, pp.
10-16; J. M. de Jaime Rodriguez, Revista de Economia Poltica, Madrid, 1959,
X (1), pp. 122-29, resumo in Cuadernos Bibliogrficos de Hacienda Pblica,
Bilbao, 1959, n 6, p. 323; Fritz Neumark (Professor da Universidade de
Frankfurt) e Gnther Schmlders (Professor da Universidade de Colnia),
apud Fernando Sinz de Bujanda, Hacienda y Derecho, Madrid, 1962, vol. II,
p. 84.

25
 ALFREDO AUGUSTO BECKER

mtodos de trabalho de cada Cincia, cujo resultado foi a confuso

e o retrocesso nas investigaes de ambas cincias.77
El Derecho Tributrio, observa DINO JARACH, se ensea
en las Facultades de Derecho y de Ciencias Econmicas, pero en
ambas de manera distinta y en forma que podramos considerar
casi paradgica. En las Facultades de Derecho, que por su des-
tino natural deberian formar juristas, la materia financiera se ha
enseado, tradicionalmente, en un curso de Finanzas donde, por
la particular formacin mental de los docentes, se aprendia todo,
menos el aspecto jurdico de las finanzas pblicas.78
FERNANDO SINZ DE BUJANDA, Professor Catedrtico da
Faculdade de Direito da Universidade de Madrid, denuncia
esta hbrida e irracional mancebia didtica:
A lo largo de muchos decenios, ha debido conformarse
con ser un apndice, a veces incmodo, y casi siempre incom-
prendido, de ctedras consagradas e la exposicin de materias
fronterizas. En los aos en que la savia universitaria robustecia
el cuerpo cientfico del Derecho Civil y del Mercantil, del Penal
y del Procesal, del Administrativo y del Poltico, la pobre legis-
lacin de Hacienda fue objeto de exposiciones jurdicas super-
ficiales, y siempre fragmentarias, por parte de quienes, por vo-
cacin y temperamento, dedicaban su esfuerzo a otro gnero de
investigaciones, y alcanzaban en ellas, en no pocas ocasiones,
amplia y merecida gloria.
La vitalidad creciente de la legislacin financiera y tribu-
taria demanda ya, sin embargo, com fuerza incontenible, una
renovacin profunda en los mtodos universitarios de investi-
gacin y de exposicin de las materias hacendistcas.79

77. Romanelli-Grimaldi, Metodologia del Derecho Financiero, Revista de

Derecho Financiero y de Hacienda Pblica, Madrid, junho de 1961, vol. XI,
fasc. 42, especialmente pp. 736-737, 774, 780.
78. Dino Jarach, Curso Superior de Derecho Tributrio, vol. I, Buenos Aires,
1957, p. 5 (grifou-se).
79. Fernando Sinz de Bujanda, Hacienda y Derecho. vol. II, Madrid, 1962,
pp. 28, 47-137

26
 TEORIA GERAL DO DIREITO TRIBUTRIO

E conclui:
La enseanza seguir adoleciendo inevitablemente de
la misma laguna si el profesorado universitario no se decide
definitivamente a reconocer sus limitaciones y a confesar su
incapacidad para ahondar simultneamente en el estudio de
la Economia financiera y del Derecho financiero. Si ese reco-
nocimiento se produce, se habr dado un paso importante para
que el Poder pblico se decida a organizar sobre nuevas bases
las ctedras de Hacienda pblica.80
Vrias universidades da Alemanha, h quinze anos, com-
preenderam a necessidade da separao didtica e cientfica
entre o Direito Tributrio e a Cincia das Finanas Pblicas e,
em consequncia, j criaram ctedras consagradas exclusiva-
mente ao ensino do Direito Tributrio.81
O problema da separao rigorosa entre a Cincia das
Finanas e o Direito Tributrio de importncia vital, pois o
conbio do Direito Tributrio com a Cincia das Finanas
(como o festejado por BENVENUTO GRIZIOTTI e seus discpulos),
provoca a gestao de um ser hbrido e teratolgico: o Direito
Tributrio invertebrado.82
Exatamente observa A. D. GIANNINI que os filiados dou-
trina de GRIZIOTTI partem de uma premissa exata: a Cincia das
Finanas, a Poltica e o Direito Tributrio trabalham sobre a
mesma matria; entretanto o erro est em que eles, partindo
de uma premissa exata, deduzem uma concluso arbitrria
porque no se pode e nem jamais se pensou numa classificao
das cincias, segundo o objeto material ao qual se referem.83
Por um princpio de estrema coerenza como gostam
de dizer os discpulos de GRIZIOTTI eles deveriam lutar para

80. Idem, ibidem, pp. 130-31.

81. Idem, ibidem, pp. 86-90.
82. Ver ns. 26, 29.
83. A. D. Giannini, I Concetti Fondamentali di Diritto Tributrio, Torino, 1956,
p. 11.

27
 ALFREDO AUGUSTO BECKER

reunirem numa nica Cincia (caso fossem mdicos) a anato-

mia, a fisiologia, a patologia, a psicologia e a tica, porque todas
elas tm o mesmo objeto: o homem. Ou, ficando dentro do
Direito, deveriam reunir a Economia com o Direito Agrrio; a
Merceologia com a Economia Poltica e com o Direito Comer-
cial; a Hidrulica com o Direito das guas, etc.84
A fim de que o Estado tenha um instrumento (o Direito
Tributrio) eficiente de ao, importantssimo e indispens-
vel do auxlio da Cincia das Finanas Pblicas para se conhe-
cerem (ela d a Cincia conhecimento dos fatos sociais) os
fenmenos financeiros.85 Alis, os conceitos e princpios que
estruturam a Cincia das Finanas Pblicas nem poderiam
jamais serem concebidos se eles no fornecessem indicaes
para uma ao poltica. Toda a Cincia Social prope, ainda
que inconscientemente, uma ao poltica; as cincias sociais
trabalham na investigao e anlise dos dados sociais com o
auxlio dos quais ou contra os quais o Estado age.86
Entretanto, a atividade do jurista consiste precisamente:
a) em analisar o fenmeno da criao de um instrumento (ex.:
regra jurdica tributria) de ao social, a fim de orientar o
criador (o Estado) sobre a Arte de moldar aquele dado
constatado ou previsto pelas cincias sociais, ao melhor
rendimento humano, porque a regra jurdica somente exis-
te (como jurdica) na medida de sua praticabilidade;87
b) em analisar a consistncia daquele instrumento (regra jurdica)
e o fenmeno de sua atuao, isto , investigar a estrutura

84. Idem, ibidem, p. 12.

85. Ver ns. 6, 23.
86. E. Weil, Philosophie Politique, Paris, 1956, p. 13; Fernando Sinz de Bu-
janda, Hacienda y Derecho, vol. II. Madrid, 1962, En torno a la naturaleza
de la actividad financiera, pp. 5-24; Derecho Financiero y Poltica Fiscal, pp.
27-44.
87. Ver ns. 16, 20, 21, 22, 46-60.

28
 TEORIA GERAL DO DIREITO TRIBUTRIO

lgica da regra jurdica, constatar a sua atuao dinmica e

esclarecer os efeitos jurdicos resultantes desta atuao.88
Na anlise da metamorfose do oramento pblico e do
Direito Tributrio encontram-se os melhores exemplos do
oferecimento pela Economia Poltica, Cincia das Finanas
Pblicas e Poltica Fiscal, dos dados indispensveis ao tra-
balho construtivo do jurista.89 Porm, na tremenda balbrdia,
ambiguidade e contradio do Direito Tributrio,90 encontra-
-se o melhor exemplo dos malefcios resultantes da falta de
uma ntida e radical distino entre a Cincia das Finanas
Pblicas e o Direito Tributrio. precisamente esta falta de
distino cientfica e didtica que provoca a perda da funda-
mentalssima atitude mental jurdica, sem a qual no h Di-
reito, nem h jurista.91
Testemunhando a necessidade de haver, nas Faculdades
de Direito, a separao didtica e o ensino muito mais desen-
volvido do Direito Tributrio, o preclaro mestre e experiente
advogado Rubens Gomes de Sousa presta magnfico depoi-
mento no seu estudo O Ensino do Direito Tributrio nos cursos
jurdicos, do qual transcrevem-se estas sugestivas observa-
es: A verdadeira misso do advogado, a que lhe permite
contribuir para uma sociedade mais pacfica, onde as ativida-
des produtivas melhor se desenvolvam e frutifiquem, muito
mais de orientao e preveno que de defesa ou ataque. A
barra do tribunal deve ser para o advogado o que a sala de
operaes para o mdico: o ltimo reduto de seus esforos,
no o panorama normal de suas atividades.
Entretanto, chamado a exercer em matria fiscal essa
atividade construtiva e, de certa forma, bem mais difcil que

88. Ver ns. 16, 81-100.

89. Ver ns. 61-63, 127.
90. Ver ns. 1-2.
91. Ver ns. 10-15.

29
 ALFREDO AUGUSTO BECKER

a simples tcnica forense, o advogado, que no possui aquela

familiaridade do assunto, aquela espcie de sexto sentido que
s se adquire vivendo com a matria desde os bancos da es-
cola, sentir-se- postergado a um segundo plano, vegetando
na sombra dos especialistas e dos tcnicos que proliferam
margem do regulamento da ordem, restrito prtica foren-
se, e que se arrogam s funes de orientadores e de consulto-
res. Confrontando com esses peritos, as mais das vezes im-
provisados, sem competncia tcnica ou responsabilidade
profissional, o advogado, hesitante em face de questes para
ele estranhas e misteriosas, tolhido pela conscincia da inade-
quao do seu preparo e da honorabilidade do seu ttulo, re-
signa-se absteno e ao silncio; e muitas vezes recebe afinal,
das mos do perito, o caso irremediavelmente comprometi-
do, para ento arcar sozinho com o peso do fracasso.
Deste libelo contra os que fazem ao advogado concorrn-
cia desleal no campo tributrio, cumpre excluir, para coloc-los
em posio honrosa, os bacharis em cincias econmicas e
contbeis. A estes toca, por fora do atual estado de coisas, uma
responsabilidade mais pesada que a que lhes compete. Tambm
eles fazem concorrncia profissional ao advogado, mas no
deslealmente, nem por vontade prpria, seno pela deficincia
em que se encontram os prprios advogados para tomarem a
sua parte do encargo comum e com eles trabalharem em cola-
borao, cada qual no seu campo prprio de atribuies e de
responsabilidade.92

8. Direito Financeiro e Direito Administrativo

O Direito Tributrio disciplina com autonomia

didtica, 93 porm no o Direito Financeiro, porque os ins-

92. Rubens Gomes de Sousa, Revista Forense, Rio de Janeiro, 1956, pp. 405-6.
93. A expresso autonomia equvoca e perturbadora como se demonstra
no n 9; onde tambm se d o conceito de autonomia didtica.

30
 TEORIA GERAL DO DIREITO TRIBUTRIO

titutos, categorias e regras jurdicas que comporiam o Di-

reito Financeiro continuam conservando, cada uma delas,
a sua prpria natureza jurdica original, verbi gratia: de
Direito Administrativo, de Direito Constitucional, etc. As
regras jurdicas que, no suposto Direito Financeiro revestem-
se de uma especificidade que permite reuni-las em um gru-
po ou concatenao lgica, so justamente aquelas que estru-
turam o Direito Tributrio como disciplina com autonomia
didtica.94
O Direito Financeiro, como ramo de Direito com nature-
za especfica, no existe e sua autonomia, ainda que para fins
didticos, sumamente prejudicial, pois confundir o estudo
cientfico das regras jurdicas que o comporiam, convertendo-
o num cocktail.
Por outro lado, alguns como A. D. GIANNINI e G. ZANOBINI
ressaltando a autonomia apenas didtica do Direito Tribu-
trio, para consider-la um ramo do Direito Administrativo do
qual deve ser destacado, para fins didticos e de trabalho cien-
tfico,95 esquecem-se que tambm o Direito Administrativo goza
de uma autonomia apenas didtica.96

94. Muitos autores entendem que a autonomia do Direito Tributrio seria

tambm jurdica. Entretanto no oferecem uma explicao convincente do
que seria esta autonomia jurdica. Alis, tal explicao jamais poderia ser
convincente, pelas razes expostas em nosso n 9.
No sentido da autonomia jurdica: Amilcar de Arajo Falco, Intro-
duo ao Direito Tributrio, Rio de Janeiro, 1959, p. 17 e ss., principalmente
p. 20, n 13; H. Garca Belsunce, La Autonomia de Derecho Tributario, Buenos
Aires, 1957, principalmente p. 8, infine; D. Jarach, Curso Superior de Derecho
Tributario, vol. I, Buenos Aires, 1957, p. 7 e ss., especialmente pp. 11 e 12; B.
Cocivera, Principi di Diritto Tributrio, vol. I, Milano, 1959, p. 6; A. Berliri,
Principi di Dritto Tributario, vol. I, Milano, 1952, p. 3 e ss., especialmente p. 6.
95. A. D. Giannini, Istituzioni di Diritto Tributrio, 7 ed., Milano, 1956, p. 5,
e, principalmente, I Concetti Fondamentali di Diritto Tributrio, Torino, 1956,
pp. 15-20; no mesmo sentido, G. Zanobini, Corso di Diritto Amministrativo,
4 ed., vol. IV, Milano, 1955, pp. 333-335.
96. Ver n 9.

31
 ALFREDO AUGUSTO BECKER

9. Autonomia de qualquer ramo do Direito problema falso

A autonomia do Direito Tributrio um problema falso97

e falsa a autonomia de qualquer outro ramo do Direito Positivo.
O vocbulo autonomia no prprio do mundo jurdico.
O jurista moderno usa e abusa da palavra autonomia, em-
pregando-a nos significados mais disparatados, de modo que
ela se converteu numa expresso equvoca e perturbadora,
sugerindo zonas apartadas e inacessveis Teoria Geral do
Direito e atribuindo virtualidades misteriosas quilo que
considerado autnomo.98
Muitos estudiosos do Direito Tributrio utilizam a palavra
autonomia como fundamento e explicao bvia de toda e
qualquer doutrina tributria pseudojurdica; e assim fazendo,
propagam a demncia tributria e cometem, com catedrtica
gravidade, erros jurdicos de um empirismo larvar.99
Na moderna Teoria Geral do Direito, a expresso auto-
nomia uma daquelas que exige prvia anlise etimolgica.
Como vocbulo de origem filosfica, transitado na Cincia e
doutrina poltica, e depois introduzido na doutrina jurdica,
assumiu, nesta ltima, inmeras significaes, muitas das quais
contraditrias.100
Autonomia palavra gasta pela eroso das cincias so-
ciais, que dever ser evitada, pois em lugar de conferir limpidez

97. Rubens Gomes de Sousa, Curso de Direito Financeiro. Rio de Janeiro,

1958 (obra coletiva publicada pelo Instituto Brasileiro de Direito Financei-
ro), pp. 64-65, 69.
98. Francesco Calasso, Enciclopedia del Diritto, vol. IV, Milano, 1959, verbe-
te autonomia, pp. 349, 354, n 7, 335, n 8 in fine; Massimo Severo Gianni-
ni, Enciclopedia del Diritto, vol. cit., p. 356, n 1; Achille Donato Giannini, I
Concetti Fondamentali di Diritto Tributario, Torino, 1956, pp. 15-20.
99. Sobre o manicmio jurdico tributrio, ver ns. 1-2. Sobre o sistema dos
fundamentos bvios, ver n 3.
100. Massimo Severo Giannini, in Enciclopedia del Diritto, vol. IV. Milano,
1959, verbete autonomia, p. 356, n 1.

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 TEORIA GERAL DO DIREITO TRIBUTRIO

e pureza ideia, veste-a com andrajos dissimuladores. O juris-

ta s ficar imune s contaminaes quando tiver bem ntida
a histria da penetrao do vocbulo autonomia no mundo
jurdico, porque este o nico modo de reduzir os abusos e
riscos de uma expresso que no tendo nascido no mundo
jurdico, todavia foi incumbida de vestir um dos mais altos
princpios da fenomenologia jurdica.101
O verdadeiro e genuno sentido da expresso autonomia
o poder (capacidade de agir) de o ser social impor uma dis-
ciplina aos indivduos (que o esto, continuamente, criando) e
a si prprio numa autolimitao. Este o genuno contedo
jurdico da expresso autonomia conforme demonstra FRAN-
CESCO CALASSO, Professor de Histria do Direito na Universida-
de de Roma, em belssima exposio, concluindo que a expres-
so autonomia concebida no seu verdadeiro sentido jurdico
o mais fundamental princpio da fenomenologia do Direito
porque designa a capacidade de criar o Direito Positivo.102
Por isso o Direito Tributrio pode ou no pode fazer certas
coisas (no porque um ramo autnomo do Direito), mas, pura
e simplesmente, porque Direito Positivo. Para que o Direito Tri-
butrio possa criar princpios e conceitos prprios e especficos,
no necessrio recorrer a uma autonomia, basta continuar a
ser o que sempre foi: jurdico, pois a criao e incidncia de toda e
qualquer regra jurdica necessariamente deforma a realidade (esta
realidade pode ser fato econmico ou fato jurdico) e impe um
determinismo artificial conduta humana.103 Talvez fosse melhor
dizer o que deveria ter sido, pois uma forte corrente doutrinria

101. Francesco Calasso, Enciclopedia del Diritto, vol. IV. Milano, 1959, ver-
bete autonomia, p. 355, n 8 infine.
102. Francesco Calasso, Enciclopedia del Diritto, vol. IV. Milano, 1959, ver-
bete autonomia, p. 355, n 8 in fine, combinado com o n 7, pp. 353-54.
Poder (capacidade de agir) do Estado, ver nosso n 54. Fenomenologia da
criao do Direito Positivo, ver nosso n 59.
Subordinao do Estado s regras jurdicas por ele mesmo criadas, ver
nosso n 69.
103. Ver n 22.

33
 ALFREDO AUGUSTO BECKER

moderna sob a iluso de defender e contribuir para o progresso

do Direito Tributrio insiste, precisamente, em destruir o que
nele h de jurdico. Em nome da defesa do Direito Tributrio, eles
matam o Direito e ficam apenas com o Tributrio.104
Pela simples razo de no poder existir regra jurdica
independente da totalidade do sistema jurdico,105 a autonomia
(no sentido de independncia relativa) de qualquer ramo do
Direito Positivo sempre e unicamente didtica para, investi-
gando-se os efeitos jurdicos resultantes da incidncia de deter-
minado nmero de regras jurdicas, descobrir a concatenao
lgica que as rene num grupo orgnico e que une este grupo
totalidade do sistema jurdico.
Autonomia didtica pode ter at uma nica regra jur-
dica, se e enquanto so investigados os efeitos jurdicos decor-
rentes de sua incidncia, para encontrar o fundamento lgico
que revelar estar a regra jurdica ligada a este ou aquele gru-
po de regras jurdicas.
Com a evoluo do Direito e o aperfeioamento da Cincia
jurdica, torna-se cada vez mais difcil apontar um fundamen-
to seguro que ainda possa sustentar a sacrossanta diviso do
Direito Positivo em: pblico e privado.106 Os modernos juristas

104. Ver n 36.

105. Ver n 31.
106. Pontes de Miranda, Tratado de Direito Privado, Rio de Janeiro, 1954, vol.
I, 21, n 1; R. Savatier, Les Mtamorphoses Economiques et Sociales du Droit
Priv dAujourdhui, 2 srie, Paris, 1959 Luniversalisme renouvel des
disciplines juridiques, p. 43, n 25 e pp. 62-65; ver tambm do mesmo autor:
Du Droit Priv du Droit Public, 2 ed., 1950; G. Scelle, Le droit public et la
thorie de lEtat, na obra coletiva Introduction lEtude du Droit, vol. I, Paris,
1951, pp. 23-28; N. Bobbio, Diritto e Stato nel Pensiero di Emanuele Kant, Tori-
no, 1957, pp. 137-38; Kelsen, Teoria General del Estado, Madrid, 1934, pp. 105-
6 e tambm posteriormente, Teoria General del Derecho y del Estado, 2 ed. da
traduo, Mxico, 1958 (ed. original Berkeley, 1944), pp. 239-46; Rivero, Droit
public et droit priv: conqute ou statu quo, in Chroniques Dalloz, 1947, p. 45;
Eisenman, Droit public, droit priv, in Revue du Droit Public, 1952, p. 903;
Chevrier, Remarques sur lintroduction et les vicissitudes de la distinction
du jus privatum e du jus publicum dans les oeuvres des anciens juristes fran-
ais, in Archives de la Philosophie du Droit, 1952.

34
 TEORIA GERAL DO DIREITO TRIBUTRIO

esto chegando concluso de que at a clssica distino

entre Direito Pblico e Direito Privado repousa numa simples
autonomia para fins meramente didticos baseada em crit-
rio meramente histrico cujo artificialismo e falta de lgica so
denunciados pelo progresso da Cincia jurdica.107
J em 1925, KELSEN demonstrara o artificialismo e o sub-
jetivismo da diviso do Direito em pblico e privado:
Esta irrupcin de la Poltica en la Teoria del Derecho,
hllase favorecida por una funestsima distincin que constituye
ya hoy uno de los principios ms fundamentales de la moderna
ciencia jurdica. Se trata de la distincin entre Derecho pblico
y privado. Si bien esta anttesis constituye la mdula de toda la
sistemtica terico-jurdica, es sencillamente imposible deter-
minar con cierta fijeza lo que quiere decirse en concreto cuando
se distingue entre el Derecho pblico y el privado. Ciertamente,
cabe sealar determinados dominios jurdicos, cualificados por
su especial contenido, que se contraponen convencionalmente
en calidad de Derecho pblico al Derecho privado. Asi, en el
Derecho pblico se incluyen el Derecho poltico, el administra-
tivo, el procesal, el penal, el internacional y el cannico (este
ltimo slo en tanto que se refiere predominantemente a los
anteriores dominios); todo el restante Derecho es Derecho pri-
vado. Pero si se pregunta por el fundamento de esta divisin, se
entra de lleno en un caos de opiniones contradictorias.
Por de pronto, no hay seguridad en el objeto de la divisin:
la cualidad de pblico y privado se atribuye indistintamente al

107. Pontes de Miranda, Tratado de Direito Privado, Rio de Janeiro, 1954,

vol. I, 21, n 1; N. Bobbio, Diritto e Stato nel Pensiero di Emanuele Kant,
Torino, 1957, pp. 137-138; Kelsen, Teora General del Estado, Madrid, 1934,
pp. 105-106 e tambm posteriormente em Teora General del Derecho y del
Estado, 2 ed. da traduo, Mxico, 1958 (ed. original Berkeley, 1944), pp.
239-246; R. Savatier, Les Mtamorphoses Economiques et sociales du Droit
Priv dAujourdhui, 2 srie, Paris, 1959 Luniversalisme renouvel des
disciplines juridiques, pp. 63-64; G. Scelle, Le droit public et la thorie
de lEtat, na obra coletiva Introduction lEtude du Droit, Paris, 1951, vol.
I, pp. 23-28.

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 ALFREDO AUGUSTO BECKER

Derecho objetivo, a las normas, al derecho subjetivo, a las fa-

cultades y deberes que constituyen la relacin jurdica. Si se
reduce el derecho subjetivo al objetivo, una divisin del prime-
ro tiene que ser, al propio tiempo, una divisin del ltimo.
Adase a esto que, con la dualidad del objeto de la divisin,
va unida una anttesis de los criterios con arreglo a los cuales
se lleva a cabo. De stos podriamos escoger ms de una doce-
na. Para dividir el Derecho en pblico y privado se recurre por
los diversos tratadistas a los criterios ms variados y aun opues-
tos; no es raro encontrar en un mismo escritor esta diversidad
u oposicin de criterios.108
E em 1944, KELSEN novamente faz a anlise crtica das te-
orias que ainda pretendem sustentar aquela diviso, e conclui:
Consecuentemente, la distincin entre derecho privado
y derecho pblico, cambia de significado segn que lo que se
pretenda distinguir del derecho privado sea el derecho penal
o el derecho administrativo. La distincin es inutilizable como
fundamento comn para una sistematizacin general del
derecho.109
Tanto relativa e mutvel a distino entre direito pri-
vado e pblico, conclui em 1957 NORBERTO BOBBIO, que, em
ltima anlise, se ns adotamos em lugar dos referidos critrios
(ratione personae e ratione materiae) um terceiro critrio de
distino, como o da fonte, a distino entre direito privado e
direito pblico, assim como elaborado pelo jurista moderno
que se baseia sobre um ordenamento positivo, no h mais
alguma razo de subsistir.110
Portanto, pode-se bem compreender quo pouca impor-
tncia deve-se atribuir a uma distino como aquela entre

108. Kelsen, Teora General del Estado, Madrid, 1934, pp. 105-6 (grifou-se).
109. Kelsen, Teora General del Derecho y del Estado, 2 ed. da traduo,
Mxico, 1958 (ed. original Berkeley, 1944), p. 246 (grifou-se). Para a anlise
dos diversos critrios, ver pp. 239-46.
110. N. Bobbio, Diritto e Stato nel Pensiero di Emanuele Kant, Torino, 1957,
pp. 137-38.

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 TEORIA GERAL DO DIREITO TRIBUTRIO

direito privado e pblico, a qual, adotando-se pontos de vista

diversos, no apenas se modifica, mas pode at diretamente se
desvanecer.111
Il est, en effet, reconhece R. SAVATIER, dans la nature
du progrs des techniques de tendre une spcialisation de
plus en plus pousse, en vertu de laquelle lhonnte homme
dautrefois, qui runissait en lui l ensemble des connaissances,
humaines, appartient un type aujourdhui disparu.
Car la masse des comaissances et des moyens de les met-
tre en oeuvre est aujourdhui trop grande pour pouvoir, dans
son ensemble, tre assimile par un seul homme. Les techni-
ques se spcialisent donc. Et le droit, parce quil se sert de te-
chniques spcialises pour l excution de chacune des tches
que le monde social daujourdhui lui assigne, est oblig de se
spcialiser lui-mme.
Dans le droit antique, les juristes taient universels. Et
lon peut presque en dire autant soit des juristes du Moyen
ge, soit des juristes humanistes de la Renaissance. Cependant,
avec lapparition des socits modernes sesquissait dj la dis-
tinction gnrale du droit public et du droit priv. Tandis que
Bodin, dans son Trait de la Rpublique, se consacrait au
premier, le grand ouvrage de Domat sur les Lois civiles for-
mulait systmatiquement, ds ses premires pages, la distinc-
tion, dj classique, du droit public et du droit priv, auquel il
sattachait principalement.
Mais qutait cette premire et lmenfaire spcialisation
suprs de celles que le progrs des techniques impose du Droit
daujourdhui?112
Depois daquela primeira autonomia didtica que dividiu
o Direito em Pblico e Privado, surgiram e continuam a se

111. Idem, ibidem, p. 138.

112. R. Savatier, Luniversalisme renouvel des disciplines juridiques, Les
Mtamorphoses Economiques et Sociales du Droit Prive dAujourdhui, 2 srie,
Paris, 1959, pp. 63-64.

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 ALFREDO AUGUSTO BECKER

impor outras e novas divises com finalidade dedicada: Direi-

to Comercial, Processual, Penal, Constitucional, Internacional,
Administrativo, Martimo, Industrial, Societrio, Trabalhista,
Rural, Tributrio, etc.
De tal modo sentida a necessidade racional destes novos
ramos do Direito que cest un vritable clatement de
lenseignement du droit que nous assistons maintenant. La
spcialisation des techniques sy multiplie depuis laurore du
XX Sicle. Des chaires nouvelles simposent sous lempire de
cette spcialisation. Des livres nouveaux et spcialiss accom-
pagnent, suivent ou devancent la cration de ces chaires.113
A evoluo econmica e social da humanidade dentro do
ritmo vertiginoso da acelerao da Histria, quebrou todos os
ramos clssicos do Direito, de modo que uma das grandes ta-
refas do jurista contemporneo estabelecer a nova e racional
diviso (autonomia) didtica do Direito.114

113. R. Savatier, op. cit., p. 64; G. Scelle, Le droit public et la thorie de lEtat,
na obra coletiva Introduction lEtude du Droit, vol. I, Paris, 1951, p. 28.
114. Para o exame da acelerao da Histria e seu reflexo nas metamorfoses
do Direito Positivo, ver R. Savatier, Les Mtamorphoses Economiques et So-
ciales du Droit Civil dAujourdhui, 2 ed., Paris, 1952, especialmente pp. 5-18;
a segunda srie das Mtamorphoses, Paris, 1959, dedicada ao Universalisme
renouvel des disciplines juridiques e a terceira srie das Mtamorphoses,
Paris, 1959, consagrada ao Approfondissement dun droit renouvel; A.
Marchal, Les rapports du droit et de lconomie politique, na obra coletiva
Introduction lEtude du Droit, vol. II, Paris, 1953, pp. 236-37.
Sobre o reflexo da acelerao da Histria na economia, ver A. Angelopoulos,
Planisme et Progres Social, Paris, 1953, pp. 28-31.

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