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CONTBIL PARA
MICROEMPRESA
E EMPRESA DE
PEQUENO PORTE
1
APRESENTAO
O Conselho Federal de Contabilidade aprovou, atravs da Resoluo CFC n
1.148/2012, a ITG (Interpretao Tcnica Geral) 1000, que institui um Modelo
Contbil para as Microempresas e Empresas de Pequeno Porte, para ser
aplicado s demonstraes financeiras elaboradas a partir de 1 de janeiro de
2012.
A adoo da ITG 1000 opcional, mas, caso a ME ou a EPP no opte por este
modelo, estar obrigada a continuar obedecendo as regras gerais da NBC TG
1000.
1. ndice geral
2. Ano de 2012, composto das seguintes partes: ocorrncias em 2012,
plano de contas, lanamentos contbeis, balancete, balano patrimonial,
demonstrao do resultado e notas explicativas
3. Legislao correlata: Resoluo CFC n 1.418/2012, que aprovou a ITG
1000; Resoluo CFC n 1.285/2010, que aprovou o Glossrio de
Termos; e Resoluo CFC n750/1993, que aprovou os Princpios de
Contabilidade
2
NDICE GERAL PG.
1. PERFIL DA EMPRESA.............................................................................4
3. LEGISLAO CORRELATA
3.1 Resoluo CFC n 1.418/2012 Aprovao da ITG 1000................15
3.2 ITG 1000 Modelo Contbil para ME e EPP....................................16
3.3 Resoluo CFC n 1.285/2010 - Glossrio de Termos.....................30
3.4 Resoluo CFC n 750/1993 Princpios de Contabilidade.............50
3
PERFIL DA EMPRESA
TODOS OS DADOS SO HIPOTTICOS
1.3 Sede na cidade de Sorocaba/SP, a Rua Pedro Bento n 158, Centro CEP
18000-000
4
OCORRNCIAS EM 2012
a) Saldo Inicial de Caixa R$ 25.750,00
b) Saldo Inicial de Mercadorias R$ 20.000,00
c) SIMPLES a recolher ref. 12/2011 R$ 750,00
d) Lucros Acumulados (de exerccios anteriores) R$ 15.000,00
e) Compras vista R$ 40.000,00
f) Receita bruta total do ano: R$ 150.000,00
g) Contrato de leasing financeiro de uma caminhonete no valor de R$
30.000,00, assinado em janeiro de 2012, para pagamento de 36
meses.
h) Pago parcelas do arrendamento mercantil no ano R$ 10.000,00
i) Depreciao de 10% ao ano sobre o valor residual (R$ 30.000,00
R$ 5.000,00 = 25.000,00 x 10% - 2.500,00 ao ano)
j) Distribuio de lucros em 10.08.2012, no valor de R$ 10.000,00 (70%
para Antnio e 30% para Benedito)
k) Despesas administrativas R$ 5.000,00
l) Despesas com Vendas 7.500,00
m) Outras Despesas Gerais 1.000,00
n) Simples do ano R$ 7.300,00
5
PLANO DE CONTAS
1 ATIVO
1.1 Ativo Circulante
1.1.1 Caixa e Equivalentes de Caixa
1.1.1.01 Caixa
1.1.2 Estoque
1.1.2.01 Mercadorias
1.2 Ativo No Circulante
1.2.1 Imobilizado
1.2.1.01 Veculos
1.2.1.02 (-) Depreciao Acumulada
4 APURAO
4.1 Apurao do resultado do exerccio
6
LANAMENTOS CONTBEIS
Por razes didticas, os lanamentos foram efetuados pelos seus totais
anuais e as compras e vendas foram consideradas vista. Os
lanamentos que se seguem foram efetuados de acordo com as
Ocorrncias em 2012
2 Vendas de mercadorias
D D 1.1.1.01 Caixa
C 3.1.1.01 Venda de Mercadorias............................................. R$ 150.000,00
7 Distribuio de lucros
D 2.3.3.01 Lucros Acumulados
C 1.1.1.01 Caixa.......................................................................... R$ 10.000,00
8 Despesas administrativas
D 3.2.2.01 Despesas Administrativas
C 1.1.1.01 Caixa..............................................................................R$ 5.000,00
7
11 Apropriao do Simples Nacional
D 3.2.2.03 Simples Nacional
C 2.1.3.01 SIMPLES NACIONAL a Recolher................................ R$ 7.300,00
Ref. 2012
D 3.3.3.02 - Simples Nacional a Recolher
D 1.1.1.01 - Caixa.......................................................................... R$ 6.800,00
8
BALANCETE EM 31.12.2012
Balancete em 31.12.2012
Saldo
Conta D/C Dbitos Crditos Saldo D/C
anterior
Caixa R$ 25.750,00 D R$ 150.000,00 R$ 81.050,00 R$ 94.700,00 D
Mercadorias R$ 20.000,00 D R$ 40.000,00 R$ 60.000,00 R$ - D
Veculos R$ - R$ 30.000,00 R$ - R$ 30.000,00 D
Depreciao
R$ - R$ - R$ 2.500,00 R$ 2.500,00 C
Acumulada
Arrendamento
R$ - R$ 10.000,00 R$ 20.000,00 R$ 10.000,00 C
Mercantil
Arrendamento
R$ - R$ 10.000,00 R$ 10.000,00 C
Mercantil
Simples Nacional
R$ 750,00 C R$ 7.550,00 R$ 7.300,00 R$ 500,00 C
a Recolher
Capital Social R$ 30.000,00 C R$ - R$ - R$ 30.000,00 C
Lucros
R$ 15.000,00 C R$ 10.000,00 R$ 66.700,00 R$ 71.700,00 C
Acumulados
Venda de
R$ - R$ - R$ 150.000,00 R$ 150.000,00 C
Mercadorias
C.M.V R$ - R$ 60.000,00 R$ - R$ 60.000,00 C
Simples Nacional R$ - R$ 7.300,00 R$ - R$ 7.300,00 D
Despesas
R$ - R$ 5.000,00 R$ - R$ 5.000,00 D
Administrativas
Despesas Gerais R$ - R$ 3.500,00 R$ - R$ 3.500,00 D
Despesa de
R$ - R$ 7.500,00 R$ - R$ 7.500,00 D
vendas
Totais R$ 350.850,00 R$ 417.550,00
9
LANAMENTOS DE APURAO DO
RESULTADO DO EXERCCIO
1. Transferncia dos saldos devedores
10
BALANOS PATRIMONIAIS EM
31 DE DEZEMBRO DE 2012 E
31 DE DEZEMBRO DE 2011
11
DEMONSTRAO DO RESULTADO
(PERODO DE 1 DE JANEIRO DE
2012 A 31 DE DEZEMBRO DE 2012)
Demonstrao do Resultado
31.12.2012 31.12.2011
Venda de Mercadorias R$ 150.000,00 R$ 75.000,00
(-)Dedues S.NACIONAL (NE 8) R$ 7.300,00 R$ 3.000,00
Receita = R$ 142.700,00 R$ 72.000,00
(-) C.M.V R$ 60.000,00 R$ 45.000,00
Lucro Bruto = R$ 82.700,00 R$ 27.000,00
(-) Despesas R$ 16.000,00 R$ 12.000,00
Resultado antes das despesas com tributos sobre o Lucro = R$ 66.700,00 R$ 15.000,00
(-) Despesa com Contribuio Social (*) - -
(-) Despesa com Imposto de Renda da Pessoa Jurdica (*) - -
Resultado Lquido do Perodo R$ 66.700,00 R$ 15.000,00
12
NOTAS EXPLICATIVAS
1. Sem qualquer reserva, a empresa declara que estas Demonstraes
Contbeis foram elaboradas rigorosamente de acordo com a ITG 1000
2. A empresa, estabelecida na cidade de Sorocaba SP, dedica-se ao
comrcio de roupas
3. As principais prticas e polticas contbeis adotadas so: regime de
competncia e depreciao calculada pela vida til estimada, sobre o
valor residual
4. O capital social, totalmente integralizado, de R$ 30.000,00, dividido em
30.000 quotas no valor de R$ 1,00 cada uma, assim distribudas entre
os scios: Antnio, R$ 21.000,00 (70%) e Benedito, R$ 9.000,00 (30%)
5. A empresa iniciou as suas atividades no dia 1 de outubro de 2010 e o
seu contrato social est devidamente registrado na JUCESP
6. A empresa no tem contingencias passivas
7. A empresa adota o mtodo de venda ambulante, diretamente no
domiclio dos clientes
8. Por se tratar de uma microempresa, os impostos so pagos atravs do
Simples Nacional
9. Em janeiro de 2012, assinou contrato de leasing financeiro para
pagamento em 36 meses, no valor de R$ 30.000,00
10. Durante o ano foram distribudos R$ 10.000,00 de lucros e dividendos
13
LEGISLAO CORRELATA
14
RESOLUO CFC N. 1.418/12
RESOLVE:
15
NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE
ITG 1000 MODELO CONTBIL PARA MICROEMPRESA E EMPRESA DE
PEQUENO PORTE
ndice Item
ALCANCE 16
DEFINIES 7
ESCRITURAO 8 14
CRITRIOS E PROCEDIMENTOS CONTBEIS 15 25
DEMONSTRAES CONTBEIS 26 39
PLANO DE CONTAS SIMPLIFICADO 40 42
ANEXO 1 Carta de Responsabilidade da Administrao
ANEXO 2 Balano Patrimonial
ANEXO 3 Demonstrao do Resultado do Perodo
ANEXO 4 Plano de Contas Simplificado
Alcance
16
5. A microempresa e a empresa de pequeno porte que optarem pela
adoo desta Interpretao devem avaliar as exigncias requeridas de
outras legislaes que lhe sejam aplicveis.
Definies
Escriturao
11. Para transaes ou eventos materiais que no estejam cobertos por esta
Interpretao, a entidade deve utilizar como referncia os requisitos
apropriados estabelecidos na ITG 2000 Escriturao Contbil e na NBC
TG 1000 Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas.
17
sobretudo no que se refere manuteno dos controles internos e ao
acesso s informaes.
17. Os estoques devem ser mensurados pelo menor valor entre o custo e o
valor realizvel lquido. Para estoques de produtos acabados, o valor
realizvel lquido corresponde ao valor estimado do preo de venda no
curso normal dos negcios menos as despesas necessrias estimadas
para a realizao da venda. Para estoques de produtos em elaborao, o
valor realizvel lquido corresponde ao valor estimado do preo de venda
no curso normal dos negcios menos os custos estimados para o trmino
de sua produo e as despesas necessrias estimadas para a realizao
da venda.
18. Um item do ativo imobilizado deve ser inicialmente mensurado pelo seu
custo. O custo do ativo imobilizado compreende o seu preo de aquisio,
incluindo impostos de importao e tributos no recuperveis, alm de
quaisquer gastos incorridos diretamente atribuveis ao esforo de traz-lo
para sua condio de operao. Quaisquer descontos ou abatimentos
sobre o valor de aquisio devem ser deduzidos do custo do imobilizado.
18
(b) obsolescncia;
(c) quebra.
22. Terreno geralmente possui vida til indefinida e, portanto, no deve ser
depreciado. Edificao possui vida til limitada e, portanto, deve ser
depreciado.
Demonstraes contbeis
19
30. O Ativo deve ser classificado como Ativo Circulante quando se espera
que seja realizado at 12 meses da data de encerramento do balano
patrimonial. Nos casos em que o ciclo operacional for superior a 12
meses, prevalece o ciclo operacional.
20
Plano de contas simplificado
Nvel 1: Ativo;
Passivo e Patrimnio Lquido; e
Receitas, Custos e Despesas (Contas de Resultado).
21
ANEXO 1
Local e data
Prezados Senhores:
Tambm declaramos:
(a) que os controles internos adotados pela nossa empresa so de responsabilidade
da administrao e esto adequados ao tipo de atividade e volume de transaes;
(b) que no realizamos nenhum tipo de operao que possa ser considerada ilegal,
frente legislao vigente;
(c) que todos os documentos que geramos e recebemos de nossos fornecedores
esto revestidos de total idoneidade;
(d) que os estoques registrados em conta prpria foram por ns avaliados, contados
e levantados fisicamente e perfazem a realidade do perodo encerrado em <<ANO
BASE>>;
(e) que as informaes registradas no sistema de gesto e controle interno,
denominado <<SISTEMA EM USO>>, so controladas e validadas com
documentao suporte adequada, sendo de nossa inteira responsabilidade todo o
contedo do banco de dados e arquivos eletrnicos gerados.
Atenciosamente,
.........................................
Administrador da Empresa ABC
Representante Legal
22
ANEXO 2
BALANO PATRIMONIAL
em 31.12.x1 e 31.12.x0
Expresso em R$
CIRCULANTE CIRCULANTE
Contas a Pagar
Provises
NO CIRCULANTE NO CIRCULANTE
Investimentos
Reservas de Lucros
Lucros Acumulados
TOTAL TOTAL
23
ANEXO 3
DEMONSTRAO DO RESULTADO
em 31.12.x1 e 31.12.x0
Expresso em R$
31.12.x1 31.12.x0
= RECEITA
= LUCRO BRUTO
Despesas Administrativas
Receitas Financeiras
24
= RESULTADO ANTES DAS DESPESAS COM TRIBUTOS SOBRE
O LUCRO
(*) As entidades que esto enquadradas no Simples Nacional devem evidenciar os tributos na
linha Dedues de Tributos, Abatimentos e Devolues. Neste caso, devem desconsiderar
essas contas.
25
ANEXO 4
1 ATIVO
1.1.3 Estoque
1.1.3.01 Mercadorias
1.1.3.02 Produtos Acabados
1.1.3.03 Insumos
1.3.2 Investimentos
1.3.2.01 Participaes Societrias
1.3.2.02 Outros Investimentos
1.3.3 Imobilizado
1.3.3.01 Terrenos
1.3.3.02 Edificaes
1.3.3.03 Mquinas e Equipamentos
1.3.3.04 Veculos
1.3.3.05 Mveis e Utenslios
1.3.3.06 (-) Depreciao Acumulada
1.3.4 Intangvel
1.3.4.01 Softwares
1.3.4.02 (-) Amortizao Acumulada
26
2 PASSIVO E PATRIMNIO LQUIDO
2.1.6 Provises
2.1.6.01 Proviso de Frias
2.1.6.02 Proviso de 13 Salrio
2.1.6.03 Proviso de Encargos Sociais sobre Frias e 13 Salrio
2.2.1 Financiamentos
2.2.1.01 Financiamentos Banco A
2.3.2 Reservas
2.3.2.01 Reservas de Capital
2.3.2.02 Reservas de Lucros
27
2.3.3 Lucros/Prejuzos Acumulados
2.3.3.01 Lucros Acumulados
2.3.3.02 (-) Prejuzos Acumulados
28
RESOLUO CFC N 1.285/2010,
QUE APROVOU O GLOSSRIO DE
TERMOS.
APNDICE GLOSSRIO DE TERMOS DA NBC T 19.41
CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS
(Este Apndice parte integrante da NBC T 19.41)
29
Arrendamento mercantil financeiro: Arrendamento que transfere
substancialmente todos os riscos e benefcios vinculados posse do ativo. O
ttulo de propriedade pode ou no ser futuramente transferido. O arrendamento
que no arrendamento financeiro arrendamento operacional.
(a) dinheiro;
30
(d) contrato que ser ou que poder vir a ser liquidado pelos instrumentos
patrimoniais (como aes) da prpria entidade e que:
(ii) ser ou poder vir a ser liquidado exceto pela troca de uma quantia
fixa de dinheiro ou outro ativo financeiro por um nmero fixo de
instrumentos patrimoniais da prpria entidade. Para esse fim, os
instrumentos patrimoniais da prpria entidade no incluem
instrumentos que sejam eles mesmos contratos para recebimento
futuro ou transmisso futura dos instrumentos patrimoniais da
prpria entidade.
31
Benefcio adquirido (direito a benefcio adquirido): Benefcio cujo direito,
sob as condies de plano de benefcio de aposentadoria, no condicional
relao de emprego continuada.
32
Continuidade: A entidade est em continuidade operacional a menos que a
administrao pretenda liquid-la ou interromper suas atividades, ou no tenha
alternativa realista a no ser encerr-las.
Contrato de seguro: Contrato pelo qual uma parte (segurador) aceita um risco
de seguro significativo de outra parte (segurado), aceitando indenizar o
segurado no caso de evento especfico, futuro e incerto (evento segurado)
afetar adversamente o segurado.
Contrato oneroso: Contrato em que os custos inevitveis de atender s
obrigaes do contrato excedem os benefcios econmicos que se espera
receber com ele.
33
Data de concesso: A data em que a entidade e outra parte (incluindo um
empregado) entram em acordo quanto a um acerto de pagamento baseado em
aes, sendo a data em que as partes chegam a uma compreenso mtua dos
termos e condies do contrato. data de concesso, a entidade confere
contraparte o direito ao dinheiro, a outros ativos ou a instrumentos patrimoniais,
desde que as condies de concesso especificadas (se houver) sejam
atendidas. Se o acordo estiver sujeito a um processo de aprovao (por
exemplo, dos acionistas) a data de concesso aquela em que a aprovao
obtida.
34
Demonstrao do resultado abrangente: Demonstrao que comea com
lucro ou prejuzo do perodo e a seguir mostra os itens de outros resultados
abrangentes do perodo.
35
Eficcia de um hedge: Grau em que alteraes no valor justo ou nos fluxos de
caixa do item protegido que so atribuveis a um risco coberto so
compensadas por alteraes no valor justo, ou fluxos de caixa, do instrumento
de hedge.
36
Financiamento (funding) (de benefcios de aposentadoria): Contribuies
feitas por entidade, e algumas vezes por seus empregados, a outra entidade,
ou fundo, que legalmente separada da entidade que apresenta as
demonstraes contbeis com a finalidade de cobrir o pagamento dos
benefcios dos empregados.
37
Instrumento financeiro: Contrato que origina um ativo financeiro de uma
entidade e um passivo financeiro ou instrumento patrimonial de outra entidade.
38
Mtodo da taxa efetiva de juros: Mtodo de clculo do custo amortizado de
ativo ou passivo financeiro (ou grupo de ativos ou passivos financeiros) e de
alocao da receita ou da despesa de juros sobre o perodo pertinente (mtodo
do juro composto).
39
demonstrao do resultado abrangente, na demonstrao do resultado, nas
demonstraes dos lucros ou prejuzos acumulados e do valor adicionado (se
apresentadas), na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido e na
demonstrao dos fluxos de caixa. As notas explicativas oferecem descries
narrativas ou composio de valores apresentados nessas demonstraes e
informaes sobre itens que no se qualificam para o reconhecimento nessas
demonstraes.
40
necessidades particulares de informao. A entidade tem responsabilidade
pblica se:
41
controlada e entidade sob controle comum parte relacionada
com as outras);
42
Passivo contingente:
(b) contrato que ser ou poder vir a ser liquidado por meio de instrumentos
patrimoniais da prpria entidade e:
(ii) ser ou poder vir a ser liquidado exceto pela troca de quantia fixa
de dinheiro ou outro ativo financeiro por um nmero fixo de
instrumentos patrimoniais da prpria entidade. Para esse fim, os
instrumentos patrimoniais da prpria entidade no incluem
instrumentos que sejam eles mesmos contratos para recebimento
futuro ou transmisso futura dos instrumentos patrimoniais da
prpria entidade.
43
(b) elaboram demonstraes contbeis para fins gerais para usurios
externos (credores, processos licitatrios, agncias de avaliao de
rating, etc.).
44
(a) possui ativos formados por contribuies de vrias entidades
patrocinadoras que no esto sob o mesmo controle acionrio; e
45
(a) provvel que benefcio econmico futuro associado com o item flua
para ou da entidade; e
(b) o item tem custo ou valor que pode ser mensurado com confiana.
46
Taxa efetiva de juros: Taxa que desconta os pagamentos ou recebimentos
futuros de caixa estimados, durante a vida esperada do instrumento financeiro
ou, quando apropriado, por um perodo mais curto, ao valor contbil lquido do
ativo ou passivo financeiro.
47
Valor deprecivel: custo do ativo, ou outra quantia substituta do custo (nas
demonstraes contbeis), menos o seu valor residual.
Valor em uso: Valor presente de fluxos de caixa futuros que se espera venha
a ser gerado com um ativo ou uma unidade geradora de caixa.
Valor intrnseco: A diferena entre o valor justo das aes pelo qual a
contraparte tem direito (condicional ou incondicional) de subscrever, ou o
direito de receber, e o preo (se existir) que a contraparte tem que pagar por
essas aes. Por exemplo, uma opo de ao tem um preo de exerccio de $
15, e a ao tem um valor justo de $ 20; o valor intrnseco, ento, de $ 5.
Valor justo: Valor pela qual um ativo pode ser trocado, um passivo liquidado,
ou um instrumento patrimonial concedido, entre partes conhecedoras e
dispostas a isso, em uma transao em que no haja relao de privilgio entre
elas.
Valor justo menos despesa para vender: Valor que pode ser obtido com a
venda de ativo ou unidade geradora de caixa, em uma transao entre as
partes, isentas de interesse, que devem ser conhecedoras e dispostas a isso,
menos as despesas da venda.
Valor recupervel: O maior valor entre o valor justo diminudo das despesas
de venda de um ativo e seu valor em uso.
Vida til: Perodo ao longo do qual se espera que um ativo esteja disponvel
para uso pela entidade, ou o nmero de unidades de produo ou de unidades
similares que se espera obter do ativo pela entidade.
48
Resoluo CFC n. 750/1993 Alterada pela
Resoluo CFC n 1.282/2010
Resoluo CFC n 750/93
RESOLVE:
CAPTULO I
DOS PRINCPIOS E DE SUA OBSERVNCIA
CAPTULO II
DA CONCEITUAO, DA AMPLITUDE E DA ENUMERAO
49
Art. 3 So Princpios de Contabilidade: (Redao dada pela Resoluo CFC
n. 1.282/10)
I) o da ENTIDADE;
II) o da CONTINUIDADE;
III) o da OPORTUNIDADE;
VI) o da COMPETNCIA; e
VII) o da PRUDNCIA.
SEO I
O PRINCPIO DA ENTIDADE
SEO II
O PRINCPIO DA CONTINUIDADE
SEO III
O PRINCPIO DA OPORTUNIDADE
50
Pargrafo nico. A falta de integridade e tempestividade na produo e na
divulgao da informao contbil pode ocasionar a perda de sua relevncia,
por isso necessrio ponderar a relao entre a oportunidade e a
confiabilidade da informao. (Redao dada pela Resoluo CFC n.
1.282/10)
SEO IV
O PRINCPIO DO REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL
51
d) Valor justo. o valor pelo qual um ativo pode ser trocado, ou um passivo
liquidado, entre partes conhecedoras, dispostas a isso, em uma transao sem
favorecimentos; e
SEO VI
O PRINCPIO DA COMPETNCIA
SEO VII
O PRINCPIO DA PRUDNCIA
52
Art. 11. A inobservncia dos Princpios de Contabilidade constitui infrao nas
alneas c, d e e do art. 27 do Decreto-Lei n. 9.295, de 27 de maio de 1946
e, quando aplicvel, ao Cdigo de tica Profissional do Contabilista. (Redao
dada pela Resoluo CFC n. 1.282/10)
Art. 12. Revogada a Resoluo CFC n. 530/81, esta Resoluo entra em vigor
a partir de 1 de janeiro de 1994.
53