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Edson Mota dos Santos mestre em Administrao de Empresas pela Universidade Ibirapuera desde 2000. Cursa
o doutorado na Florida Christian University desde 2010. Atualmente, professor titular da Universidade Paulista (UNIP)
em cursos de gesto, graduao, educao a distncia e ps-graduao, onde coordena o curso de Finanas e Banking.
Alm disso, professor titular do Instituto de Ensino Superior de Cotia e professor de ps-graduao da Universidade
Presbiteriana Mackenzie.
CDU 657
Todos os direitos reservados. Nenhuma parte desta obra pode ser reproduzida ou transmitida por qualquer forma e/ou
quaisquer meios (eletrnico, incluindo fotocpia e gravao) ou arquivada em qualquer sistema ou banco de dados sem
permisso escrita da Universidade Paulista.
Prof. Dr. Joo Carlos Di Genio
Reitor
Comisso editorial:
Dra. Anglica L. Carlini (UNIP)
Dra. Divane Alves da Silva (UNIP)
Dr. Ivan Dias da Motta (CESUMAR)
Dra. Ktia Mosorov Alonso (UFMT)
Dra. Valria de Carvalho (UNIP)
Apoio:
Profa. Cludia Regina Baptista EaD
Profa. Betisa Malaman Comisso de Qualificao e Avaliao de Cursos
Projeto grfico:
Prof. Alexandre Ponzetto
Reviso:
Michel Kahan Apt
Amanda Casale
Sumrio
Contabilidade
APRESENTAO.......................................................................................................................................................7
INTRODUO............................................................................................................................................................7
Unidade I
1 CONTABILIDADE: IMPORTNCIA E ABRANGNCIA...............................................................................9
1.1 Conceito de contabilidade....................................................................................................................9
1.2 Objeto da contabilidade........................................................................................................................9
1.3 Balano patrimonial..............................................................................................................................11
1.4 Conta...........................................................................................................................................................11
1.5 Resultado.................................................................................................................................................. 13
1.6 Contabilizao ou fatos que ocorrem numa entidade.......................................................... 13
1.7 Os livros contbeis................................................................................................................................ 14
1.8 Outros livros contbeis........................................................................................................................ 14
1.9 Escriturao das operaes............................................................................................................... 14
1.9.1 Processos de escriturao.................................................................................................................... 14
1.9.2 Elementos que formam os lanamentos de registro nos livros contbeis....................... 15
1.9.3 Partidas dobradas.................................................................................................................................... 15
1.9.4 Frmulas de lanamentos contbeis............................................................................................... 16
1.9.5 Procedimentos para o lanamento do dirio de operaes que envolvem
contas de ativo, passivo e patrimnio lquido........................................................................................ 16
1.9.6 Procedimentos para o lanamento no livrorazo de operaes que envolvem
contas de ativo, passivo e patrimnio lquido........................................................................................ 17
1.9.7 Procedimentos para o lanamento do dirio de operaes que envolvem
contas de ativo, passivo, patrimnio lquido, receitas e despesas.................................................. 18
1.9.8 Exemplo de registro no dirio e no razo de operao que contm contas de
ativo, passivo, patrimnio lquido, receita e despesa........................................................................... 20
2 PROBLEMAS COM CONTABILIZAO....................................................................................................... 27
2.1 Regime de caixa e regime de competncia................................................................................ 27
2.2 Emprstimos com juros prefixados................................................................................................ 29
Unidade II
3 BALANO PATRIMONIAL: INTRODUO................................................................................................. 35
3.1 Balano patrimonial............................................................................................................................. 37
3.1.1 Ativo.............................................................................................................................................................. 37
3.1.2 Passivo.......................................................................................................................................................... 40
3.1.3 Patrimnio lquido................................................................................................................................... 40
3.2 Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE)...................................................................... 42
3.2.1 Conceito...................................................................................................................................................... 42
3.2.2 Exemplo de DRE....................................................................................................................................... 44
4 DEMONSTRAO DE ORIGENS E APLICAES DE RECURSOS...................................................... 49
4.1 Introduo................................................................................................................................................ 49
4.1.1 Clculo da variao do capital circulante lquido...................................................................... 50
4.1.2 Regras para elaborao da Doar........................................................................................................ 50
4.1.3 Origens e aplicaes de recursos....................................................................................................... 51
4.1.4 O lucro do exerccio................................................................................................................................ 51
4.1.5 Outras origens de recursos.................................................................................................................. 53
4.1.6 Venda dos itens do ativo imobilizado.............................................................................................. 53
4.1.7 Aplicaes................................................................................................................................................... 55
4.1.8 Estrutura da Doar.................................................................................................................................... 55
4.2 Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC)................................................................................... 56
4.2.1 Conceito...................................................................................................................................................... 57
4.2.2 Estrutura da demonstrao dos fluxos de caixa......................................................................... 57
4.2.3 Mtodos de elaborao da DFC......................................................................................................... 60
Unidade III
5 RESOLUO DE UM EXERCCIO COMPLETO.......................................................................................... 73
5.1 Enunciado do exerccio....................................................................................................................... 73
6 RESOLUO DO EXERCCIO......................................................................................................................... 75
6.1 Balancete de verificao em 31/12/2007.................................................................................... 76
6.2 Dirio das operaes em 2008......................................................................................................... 76
6.3 Transporte para o razo do balancete e do dirio................................................................... 78
6.4 DRE em 31/12/08.................................................................................................................................. 80
6.5 Demonstrao de lucros/prejuzos acumulados em 31/12/08............................................ 80
6.6 Balanos patrimoniais em 31/12/07 e 31/12/08....................................................................... 81
6.7 Demonstrao das origens e aplicaes de recursos em 31/12/08.................................. 82
6.8 Demonstrao dos fluxos de caixa em 31/12/2008 (modelos direto e indireto)........ 83
6.8.1 Demonstrao dos fluxos de caixa em 31/12/2008 modelo direto................................. 83
6.8.2 Demonstrao dos fluxos de caixa em 31/12/2008 modelo indireto............................. 83
Unidade IV
7 ANLISE DAS DEMONSTRAES FINANCEIRAS.................................................................................. 88
7.1 Finalidade e usurios das informaes financeiras................................................................. 88
7.1.1 Finalidades.................................................................................................................................................. 88
7.1.2 Usurios....................................................................................................................................................... 88
7.2 Ajustes das demonstraes financeiras para anlises............................................................ 89
7.2.1 No balano patrimonial........................................................................................................................ 89
7.3 Demonstraes (relatrios) contbeis.......................................................................................... 90
7.3.1 Demonstraes financeiras e Lei das Sociedades por Aes................................................. 90
7.4 Iniciando a anlise financeira.......................................................................................................... 90
7.4.1 Anlise vertical balano patrimonial........................................................................................... 91
7.4.2 Anlise vertical DRE............................................................................................................................ 93
7.4.3 Anlise horizontal balano patrimonial..................................................................................... 95
7.4.4 Anlise horizontal DRE...................................................................................................................... 97
7.4.5 Anlise por meio de ndices................................................................................................................. 98
APRESENTAO
O livro-texto que aqui apresentamos servir de apoio ao estudo da disciplina Contabilidade, que tem
como objetivo realizar uma introduo cincia social da contabilidade, iniciando-se com os conceitos
contbeis, mtodos, procedimentos e princpios. Para tal, considera termos e jarges geralmente usados
por profissionais que atuam diretamente com contabilidade e usurios da informao contbil, tanto
internos (gestores) como externos (investidores, governo e outros interessados). Prope-se o estudo do
tradicional mtodo das partidas dobradas, dos demonstrativos contbeis e sua estrutura legal conforme
a legislao brasileira em correlao com as normas internacionais de contabilidade. Adicionalmente,
realiza-se um estudo das tcnicas de anlise dos demonstrativos contbeis com nfase para apoio
tomada de deciso.
importante notar que ele est dividido em trs unidades. Em cada unidade, voc poder encontrar:
c) Exerccios comentados.
d) Tpicos para refletir, em que convidamos voc a pensar sobre assuntos da atualidade.
e) A seo Saiba mais, em que indicamos fontes que, de alguma forma, complementam os
temas investigados. No deixe de explorar essas sugestes: garantimos que voc ampliar seu
conhecimento sobre os temas apresentados, uma ampliao extremamente til no apenas na
questo especfica da disciplina, mas tambm em sua vida profissional.
INTRODUO
Antes que voc inicie a leitura dos contedos, importante salientar que, neste livro-texto, a
construo do conhecimento ser conjunta quanto ao tratamento dos fatos contbeis, em particular no
tocante contabilizao de tais fatos. Nossa proposta, portanto, no a de to somente transferir um
conjunto predeterminado de saberes. As escolhas metodolgicas e didticas a partir das quais o livro-texto
foi confeccionado incluem o aperfeioamento do esprito crtico e o desenvolvimento das capacidades e
habilidades de produo e gerao de conhecimento. Dessa forma, voc poder notar que os contedos
esto sempre entrelaados s situaes concretas das organizaes, e tal estratgia permitir que voc
desenvolva, com autonomia, o seu prprio saber em relao importncia da contabilidade.
Cada unidade foi elaborada para atender a determinados objetivos. Na Unidade I, entraremos em
contato com os principais conceitos relativos Contabilidade: seus conceitos, seu objeto e objetivos, e
7
seus principais instrumentos de organizao e controle. A Unidade II apresenta em detalhes o Balano
Patrimonial, suas principais contas e sua demonstrao. A Unidade III apresenta um exerccio completo
abordando, conforme a legislao em vigor, todos os demonstrativos contbeis: balano patrimonial,
demonstrao de resultados do exerccio, demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados, demonstrao
de origem e aplicaes de recursos e, por fim, demonstrao do fluxo de caixa. A Unidade IV aborda o
assunto anlise das demonstraes financeiras.
Esperamos que voc aprecie este livro-texto e que, a partir dele, possa conhecer e dominar os
processos bsicos de contabilidade e seus impactos nas organizaes. Bom trabalho!
8
CONTABILIDADE
Unidade I
1 CONTABILIDADE: IMPORTNCIA E ABRANGNCIA
A contabilidade, na sua condio de cincia social, cujo objeto o patrimnio, busca, por meio da
apreenso, da quantificao, da classificao, do registro, da eventual sumarizao, da anlise e do
relato das mutaes sofridas pelo patrimnio da entidade particularizada, a gerao de informaes
quantitativas e qualitativas sobre ela, expressas tanto em termos fsicos quanto monetrios (NBC T-1,
aprovada pela Resoluo CFC n 785, de julho de 1995).
Para entendermos os conceitos aqui mencionados, vamos dividi-los em trs funes distintas
exercidas pela contabilidade:
3) Registro: para que possam existir controle e orientao, necessrio que os fatos econmicos
e financeiros que ocorrem numa entidade sejam registrados. Compreende o registro, a anlise
e a classificao dos fatos, bem como a escriturao e o arquivo dos documentos gerados
pelos fatos.
O patrimnio deve ser entendido como o conjunto de bens, direitos e obrigaes de uma entidade,
ou seja, o conjunto de meios necessrios existncia e realizao de suas finalidades.
9
Unidade I
Devemos entender como bem tudo o que possa ser avaliado em dinheiro, que tenha alguma utilidade
e satisfaa uma necessidade.
Lembrete
Bens materiais, corpreos ou tangveis: so aqueles que tm existncia fsica, por exemplo:
mquinas, dinheiro, caminhes.
Como direitos, devemos entender os valores que a empresa tem a receber de terceiros, representados,
por exemplo, pelas duplicatas emitidas pela empresa contra seus clientes, por venda de mercadorias a
prazo ou pela prestao de um servio, tambm a prazo. As aplicaes financeiras feitas pela empresa
em Certificado de Depsito Bancrio (CDB) tambm so classificadas como direitos.
Devemos compreender como obrigao os valores que a empresa tem a pagar em funo de dvidas
ou compromissos assumidos para com terceiros.
Terceiros em especial: so formados por proprietrios, donos da empresa. Se a empresa for organizada
juridicamente sob a forma de uma sociedade annima, ter o seu capital social, que representa o investimento
feito pelos proprietrios, dividido em aes, sendo os proprietrios dessas aes denominados de acionistas.
Por outro lado, se a empresa for organizada juridicamente sob a forma de uma sociedade por cotas de
responsabilidade limitada, seu capital social ser dividido em cotas, sendo os proprietrios destas denominados
de cotistas. As obrigaes para com terceiros em especial so organizadas no patrimnio lquido.
Observao
Saiba mais
Balano patrimonial
Ou
Balano patrimonial
Passivo
Ativo Patrimnio lquido
1.4 Conta
A conta, portanto, apresenta, no balano patrimonial, os componentes que formam o ativo, o passivo
e o patrimnio lquido. Assim, temos:
Quadro 1
11
Unidade I
Observao
Assim sendo, como cada conta possui um valor correspondente ao bem, direito ou obrigao que ela
representa, o balano patrimonial passa a ter a seguinte apresentao.
Quadro 2
Ativo Passivo
Caixa 100 Fornecedores 250
Duplicatas a receber 300 Salrios a pagar 150
Impostos a pagar 100
500
Duplicatas a receber 300
Imveis 400 Patrimnio lquido
Capital social 300
Lucros acumulados 100
Veculos 100
Total 900 Total 900
Observando o balano patrimonial apresentado, verificamos que o total do ativo igual ao total do
passivo mais o patrimnio lquido. O total dos bens e direitos igual ao total das obrigaes para com
terceiros em geral (passivo), mais o total das obrigaes para com terceiros em especial (patrimnio lquido).
Lembrete
Por esses motivos, temos que o total dos bens e direitos, por um lado,
e as obrigaes em geral, por outro, devem atender chamada equao
patrimonial: ativo = passivo + patrimnio lquido.
Bens + direitos = obrigaes para com terceiros em geral + obrigaes para com terceiros especiais
Situao lquida positiva: acontece quando o conjunto de bens e direitos (ativo) maior que
o conjunto das obrigaes (passivo). Temos ento, por consequncia, o patrimnio lquido maior
que zero.
12
CONTABILIDADE
Situao lquida negativa: ocorre quando o conjunto das obrigaes (passivo) maior que
o conjunto de bens e direitos (ativo). Temos ento, consequentemente, um patrimnio lquido
menor que zero.
Situao lquida nula: d-se quando o conjunto de bens e direitos (ativo) igual ao conjunto
das obrigaes para com terceiros em geral (passivo), ou seja, ativo = passivo, e, por consequncia
da equao fundamental do patrimnio, o patrimnio lquido igual a zero. Significa que o que
a empresa possui, ela deve. Entretanto, esse tipo de situao difcil de acontecer na prtica
contbil.
1.5 Resultado
Conforme j vimos, uma das funes da contabilidade relatar as mutaes sofridas pelo patrimnio
da entidade. Essa mutao representada pelo resultado que uma entidade obteve em um determinado
perodo. Tal resultado obtido pela diferena entre receitas e despesas do perodo.
O resultado positivo acontece quando as receitas do perodo so maiores que as despesas; neste
caso, o resultado denominado de lucro. O resultado negativo acontece quando as despesas de um
perodo so maiores que as receitas; aqui, o resultado denominado de prejuzo.
Devemos entender como receita o aumento do ativo, quer seja de disponibilidades, de bens ou de
direitos, correspondente, normalmente, venda de mercadorias, produtos ou a prestao de servios;
as receitas provocam aumento do patrimnio lquido. Como despesa, devemos compreender o uso, o
consumo, a utilizao de um bem ou de um servio. As despesas ocasionam uma reduo do patrimnio
lquido.
Observao
Conforme j vimos, uma das funes da contabilidade a de registrar os fatos que ocorrem em
uma entidade. Esses fatos, por exemplo, a compra, a venda, o pagamento, o recebimento, representam
operaes praticadas por uma entidade e so formalizados por meio de documentos (nota fiscal, faturas,
duplicatas, recibos) e possuem valor.
13
Unidade I
Observao
O dirio um livro contbil obrigatrio, que conter o registro de todos os fatos que ocorreram no
patrimnio da empresa. Esse registro se dar em ordem cronolgica de acontecimento.
J o razo outro livro contbil de presena obrigatria, pela Resoluo do Conselho Federal de
Contabilidade (CFC) n. 563/83, devido sua importncia para as empresas. o livro contbil que registra
a movimentao das contas individualmente, quer por meio de uma folha, quer por uma ficha para
cada conta. um livro de fcil visualizao, em que se registra a movimentao de cada conta, sendo
transcrito do registro de dbitos e crditos da conta no dirio.
Conforme dispem artigos da legislao societria: livro de registro de aes nominativas, livro de
transferncia de aes nominativas, livro de atas de assembleias gerais etc.
Livros auxiliares fornecem contabilidade mais detalhes, maior exatido. Por exemplo: livro-
caixa, livro de estoque, livro de duplicatas a receber etc.
Livros fiscais so os livros exigidos pelo fisco: livro de apurao do lucro real, livro de apurao
do IPI, livro de registro de entrada de mercadorias etc.
14
CONTABILIDADE
Conta debitada.
Conta creditada.
O registro das operaes que ocorrem em uma empresa baseia-se no princpio de que todo valor
lanado a dbito numa conta faz surgir, em outra conta em que registrado, a mesma importncia a
crdito. Logo, podemos concluir que, na contabilidade, no h dbitos sem os respectivos crditos, e a
isso chamamos de critrio das partidas dobradas.
Lembrete
Saldos: correspondem diferena entre os valores debitados e creditados em uma conta. O saldo pode ser:
1) a frmula de lanamento contbil mais simples: envolve uma conta debitada e uma conta
creditada.
4) Aqui, existem duas ou mais contas debitadas e, em contrapartida, duas ou mais contas creditadas.
1.9.5 Procedimentos para o lanamento do dirio de operaes que envolvem contas de ativo,
passivo e patrimnio lquido
A determinao da conta a ser debitada e daquela a ser creditada o ponto inicial de todo o
processo contbil de registro feito pelo mtodo das partidas dobradas.
Tudo comea aps o entendimento da operao, com a identificao das contas que foram
utilizadas na operao (duas contas no mnimo). A seguir, as contas identificadas sero classificadas
(bens/direitos ativo; obrigao com terceiros em geral passivo; obrigaes para com terceiros
especiais patrimnio lquido). Aps essa fase de classificao, devemos proceder entrada no
chamado mecanismo de dbito/crdito (Quadro 3).
Quadro 3
Exemplo
16
CONTABILIDADE
Todo depsito bancrio feito pela empresa deve sair da conta caixa. Portanto, as contas a serem
utilizadas para o registro desta operao no dirio so caixa e banco contacorrente.
3. passo)
Entrar com cada conta identificada e classificada no mecanismo de dbito e crdito, identificando o
efeito da operao sobre o saldo dela.
Consequentemente:
C Caixa $ 10.000
O livrorazo, tambm denominado razonete, ou conta T, tem sua representao didtica, a saber:
Ttulo da conta
Valor do dbito Valor do crdito
O saldo do razo apurado pela diferena entre os valores registrados a dbito e os valores registrados
a crdito.
17
Unidade I
Os lanamentos feitos no dirio devem ser transportados para o razo, que destaca uma pgina
para cada conta, demonstrando o saldo dela. Supondo-se que as contas caixa e banco conta-corrente
utilizadas no item 1.9.5 tivessem, respectivamente, um saldo de $ 100.000 e $ 30.000, teramos a
seguinte representao, partindo-se do lanamento do dirio do item 1.9.5:
Caixa
dbito crdito
SI 100.000
10.000
SF 90.000
Banco conta-corrente
dbito crdito
SI 30.000
10.000
SF 40.000
1.9.7 Procedimentos para o lanamento do dirio de operaes que envolvem contas de ativo,
passivo, patrimnio lquido, receitas e despesas
As contas que formam o balano patrimonial podem ser denominadas de contas permanentes,
pois, enquanto existir saldo, elas existiro. As contas de receitas e despesas, cujos conceitos j vimos,
podem ser denominadas de contas transitrias, pois no fim de cada exerccio social elas so encerradas,
para que possamos apurar o resultado do exerccio.
Para que isso ocorra, necessrio que se crie uma conta tambm transitria, denominada
pela maioria dos autores de Apurao do Resultado do Exerccio (ARE), a qual debitada, em
contrapartida, com os crditos feitos para o encerramento das contas de despesas e creditada, em
contrapartida, com os dbitos feitos para o encerramento das contas de receitas. Tal procedimento
faz com que todas as contas de resultado (receitas e despesas) tenham saldo zero no fim do
exerccio social.
O saldo da conta ARE, aps sua apurao, encerrado contra a conta lucros/prejuzos
acumulados. Caso a conta ARE tenha saldo credor, indicando lucro (receitas maiores que
despesas), ela encerrada debitando-se o valor do saldo e creditando-se a conta lucros/prejuzos
acumulados. Se a conta ARE tiver saldo devedor, indicando prejuzo (receitas menores que
despesas), ela encerrada creditando-se o valor do saldo e debitando-se a conta lucros/prejuzos
acumulados.
Para o lanamento de uma conta de receita e de uma conta de despesa no dirio, seguem-se os
mesmos passos j indicados para as contas patrimoniais.
O mecanismo de dbito e crdito para as contas de receitas e despesas o seguinte (Quadro 4).
18
CONTABILIDADE
Quadro 4
Exemplo 1
O recebimento em dinheiro ser representado pela conta caixa, e a prestao de servios, pela conta
receita de servios. Portanto, as contas a serem utilizadas para o registro desta operao so: caixa e
receita de servios.
3. passo) Entrar com cada conta identificada e classificada no mecanismo de dbito e crdito,
identificando o efeito da operao sobre o saldo dela.
Caixa Ativo saldo aumenta, pois entra dinheiro no caixa pelo recebimento.
Receita de servios Receita saldo aumenta, pois houve venda de servios. Consequentemente:
D Caixa $ 5.000
19
Unidade I
Exemplo 2
Operao: pagamento em dinheiro do aluguel do prdio em que a empresa est instalada, no valor de $ 1.000.
O pagamento em dinheiro ser representado pela conta caixa, enquanto o uso de um imvel pela
empresa ser representado pela conta despesa de aluguel. Portanto, as contas a serem utilizadas para o
registro desta operao so:
Caixa Ativo Saldo diminui, pois sai dinheiro do caixa para pagamento.
Consequentemente:
C Caixa $ 1.000
1.9.8 Exemplo de registro no dirio e no razo de operao que contm contas de ativo,
passivo, patrimnio lquido, receita e despesa
Diversas pessoas fundam uma sociedade annima para prestao de servios de jardinagem,
integralizando um capital social de $ 10.000 em dinheiro.
20
CONTABILIDADE
Pagamento de aluguel referente a um imvel em que se situa a sede da empresa, em cheque: $ 200.
Resoluo
D Caixa $ 10.000
C Caixa $ 3.000
D Veculos $ 4.000
C Caixa $ 500
21
Unidade I
C Caixa $ 1.200
D Caixa $ 1.600
C Caixa $ 250
D Despesa de energia $ 30
C Caixa $ 30
ARE
(12) 200 3.800 (11)
(13) 250
(14) 30
480 3.800
(15) 3.320 3.320
22
CONTABILIDADE
Lucros/Prejuzos acumulados
3.320 (15)
Em seguida transcrio do dirio para o razo, devemos apurar o saldo de todas as contas.
Continuando, elaboramos o balancete de verificao aps as dez operaes, um importante instrumento
que a contabilidade usa para verificao de erros.
O balancete de verificao um papel de trabalho em que so transcritas para uma coluna todas
as contas com saldos devedores e, para outra coluna, todas as contas cujos saldos apresentam valores
credores. Observe-se que o valor total da coluna de saldos devedores dever ser igual ao valor total da
coluna de saldos credores.
Observao
Saldo
Contas Devedor Credor
Caixa 6.620
Capital social 10.000
Mveis, utenslios 3.000
Veculos 4.000
Duplicatas a pagar 2.800
Banco conta movimento 300
Despesa aluguel 200
Receita servios 3.800
Despesa salrios 250
Despesa energia 30
Duplicatas a receber 2.200
Total 16.600 16.600
Em seguida, devemos encerrar as contas de resultado (despesas e receitas) contra a conta ARE, o que foi
realizado por meio dos lanamentos de encerramento no razo de nmeros 11, 12, 13, 14. Complementando
a sequncia, foi apurado o saldo da conta ARE, que apresentou um saldo credor de $ 3.320, indicando que
o total das receitas ($ 3.800) foi maior que o total das despesas do perodo ($ 480).
23
Unidade I
Finalmente, a conta ARE foi encerrada contra a conta patrimonial lucros ou prejuzos acumulados,
por meio do lanamento de nmero 15. Os lanamentos de encerramento das contas de resultados
tambm so feitos no dirio, a saber:
C ARE $ 3.800
D ARE $ 480
C Despesa de energia $ 30
D ARE $ 3.320
Ativo Passivo
Caixa 6.620 Duplicatas a pagar 2.800
Mveis, utenslios 3.000
Veculos 4.000
Banco conta movimento 300
Duplicatas a receber 2.200
Patrimnio lquido
Capital social 10.000
Lucros/Prejuzos acumulados 3.320
24
CONTABILIDADE
Bem: do ponto de vista contbil, tudo aquilo que uma empresa possui, seja para uso, troca ou
consumo, e que possui valor monetrio.
Direitos: constituem os valores a receber de uma empresa sobre outra ou sobre pessoas fsicas.
Despesas: consumo de um bem ou servio que direta ou indiretamente gera receitas. Referem-se
tambm a uma reduo do ativo sem a correspondente reduo do passivo.
Custo: consumo de um bem ou servio diretamente relacionado com a produo de outros bens
e servios.
Fatos mistos: alm de modificarem o valor do patrimnio lquido, permutam elementos do patrimnio.
Mtodo das partidas dobradas: obedece a um princpio matemtico: a cada dbito registrado em
uma ou mais contas deve corresponder, obrigatoriamente, um crdito ou mais do mesmo valor.
Lanamentos: so constitudos de cinco elementos essenciais: data, conta devedora, conta credora,
histrico e valor.
Classificao terica das contas: teoria personalista (contas dos proprietrios, contas dos agentes
consignatrios e contas dos agentes correspondentes).
26
CONTABILIDADE
Livro dirio: nele, as transaes so registradas dia a dia e, alm disso, deve ser encadernado,
numerado tipograficamente, possuir termos de abertura e encerramento, bem como ser registrado
em rgo competente. Os lanamentos devem ser feitos cronologicamente, sem emendas, borres
e rasuras etc.
Movimentao
Contas
Aumenta por Diminui por
Ativo Dbito Crdito
Passivo Crdito Dbito
Patrimnio lquido Crdito Dbito
Receitas Crdito Dbito
Despesas Dbito Crdito
Saiba mais
Admita-se que determinada empresa faa aplicao a prazo fixo em 1-11-x4 para seis
meses, com data de resgate marcada para 30-4-x5, com rendimento prefixado.
27
Unidade I
Figura 1
Observe-se que o rendimento indicado compete para o perodo de 20x4 (2/6) e parte
para o perodo de 20x5 (4/6). Pelo regime de competncia, h necessidade de distribuir
os juros proporcionalmente; por isso, utiliza-se a conta receita financeira a apropriar. Se
a empresa no apropriar a receita mensalmente, em 31-12 -x4 faz-se a apropriao que
compete a 20x4.
Figura 2
Figura 3
Observaes:
Somos favorveis segunda corrente. Dessa forma, em 31-12 -x4 a situao seria a
seguinte:
28
CONTABILIDADE
Desp. financeiras
Aplic. ttulos
Val. mob. 80.000 () Rec. financeira 10.000
() Receita fin. (20.000) ______________ _______
Apropriar 60.000 ______________ _______
______________ _______
Figura 4
2. Em alguns casos, o Imposto de Renda na fonte pode ser retido na data da aplicao; em
outros casos, na data do resgate (suponha-se Imposto de Renda na fonte igual a 10%).
Tanto na data da aplicao, como na do resgate, o lanamento seria:
Figura 5
A mesma coisa pode ser observada no financiamento, quando se tratar de longo prazo. Vejamos o
comentrio de Iudicibus (idem) sobre esse problema conforme citado:
Figura 6
29
Unidade I
Dessa forma, medida que for passando o tempo, a despesa de juros a apropriar ser
baixada como despesa financeira. Em 31-12 x1 ter-se-:
Passivo circulante
Desp. juros apropriar Desp. juros apropriar
Emprst. pagar 65.000
15.000.000 5.000.000 5.000.000
() Desp. juros (10.000)
apropriar
55.000 10.000.000
Desp. 20x1
Figura 8
Muitas vezes, a empresa no tem recursos suficientes para cobrir suas obrigaes geradas
no processo operacional. Ento recorre a emprstimos bancrios e utiliza parte de suas
duplicatas, oferecendo-se como garantia ao banco. Como remunerao ao capital de terceiros,
a empresa pagar juros instituio financeira que estiver concedendo o emprstimo.
Observao
Esse fato mais claro quando tratamos de aplicao financeira quando uma empresa faz uma
aplicao e esta ultrapassa o perodo corrente da empresa. A empresa s receber os juros no resgate da
aplicao, mas a contabilidade dever registrar a receita desse perodo no exerccio. Observe bem, ela s
receber no final da operao, mas a contabilidade registra sempre no perodo de competncia.
Lembrete
30
CONTABILIDADE
Tais explicaes so importantes para elucidar a forma da contratao tanto nos emprstimos como
nos investimentos.
Arajo (2009, pp. 129-130) finaliza a importncia das notas explicativas: as notas explicativas
so comentrios e informaes adicionais, objetivando esclarecer aspectos relevantes das
demonstraes contbeis. Elas devem apresentar esclarecimentos significativos que impactaram
ou podem vir a impactar os resultados da empresa. A Lei n. 6.404/76, art. 176, 5, apresenta as
seguintes notas obrigatrias:
31
Unidade I
Resumo
Exerccios
I. O termo ativo pressupe algo positivo, que apresenta dinamismo na produo e gerao de
riqueza. representado por bens de propriedade de uma empresa, avaliveis em dinheiro.
II. O termo passivo pressupe algo negativo, a exemplo de endividamento, de obrigaes e de deveres
assumidos. Pode tambm ser identificado como passivo exigvel quando evidencia todas as obrigaes
que a empresa tem com terceiros, a exemplo de contas a pagar, impostos e financiamentos.
III. O patrimnio lquido representa recursos dos proprietrios aplicados numa determinada empresa,
a exemplo de sua primeira aplicao de recursos, ou investimentos, chamada de capital.
IV. O termo patrimonial tem origem no patrimnio da empresa, ou seja, no conjunto de bens e
direitos de propriedade de uma entidade.
A) I e II.
32
CONTABILIDADE
B) II e III.
C) I, II e III.
D) II e IV.
E) I e III.
Resoluo do exerccio
I. Assertiva correta.
Justificativa: a assertiva est correta por apresentar consideraes verdadeiras acerca do ativo. no
ativo que so apresentados lanamentos de bens e direitos das empresas.
Justificativa: a assertiva est correta por refletir fielmente o que se apresenta em contas de passivo.
Justificativa: a assertiva est incorreta. O patrimnio lquido, alm de apresentar o que prope a
afirmativa, deveria ainda incorporar as obrigaes que tambm so da empresa, representadas por
desembolsos que diminuem o patrimnio. O patrimnio lquido apresenta a riqueza lquida da empresa.
Justificativa: para que fosse verdadeira, a assertiva deveria ser a seguinte: o termo patrimonial tem
origem no patrimnio da empresa, ou seja, conjunto de bens, direitos e obrigaes de propriedade de
uma entidade. Da forma como foi apresentada, a assertiva negligenciou as obrigaes.
Assim, a alternativa correta a alternativa A, por assumir somente as assertivas I e II como corretas.
A) Entende-se por ativo o conjunto de bens e direitos que so controlados pela empresa e geram
riqueza.
B) Por capital, entende-se a poupana que foi formada por uma pessoa, ou conjunto de pessoas, e
que foi aplicada na empresa fazendo-se representar por recursos materiais ou financeiros. Tratase
de capital monetrio que foi acumulado por pessoas que aplicam tais recursos nas empresas.
33
Unidade I
D) O patrimnio lquido uma eficiente medida da riqueza de uma pessoa ou de uma empresa por
representar a diferena entre bens e direitos, de um lado, e obrigaes, de outro. Quando os bens
e os direitos excedem as obrigaes, estamos tratando de patrimnio lquido positivo.
E) Tm origem no ativo todos os recursos monetrios, ou patrimoniais, que entram numa empresa.
Recursos como financiamentos ou materiais so originados dos proprietrios e representam
origens de recursos.
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