AUDITOR FISCAL DA RECEITA FEDERAL
Jurisprudncia Tributria e Aduaneira
AGENDA DA AULA 2:
1) Anlise de casos tributrios com
repercusso geral reconhecida pelo STF e
com mrito j julgado, de contexto
aduaneiro (importao ou exportao);
2) Anlise de casos tributrios com
repercusso geral reconhecida pelo STF e
com mrito j julgado, de demais
contextos (exceto aduaneiro).
REPERCUSSO GERAL:
(CF/88) Art. 102 Compete ao Supremo
Tribunal Federal, precipuamente, a guarda da
Constituio (...):
3 No recurso extraordinrio o recorrente
dever demonstrar a repercusso geral das
questes constitucionais discutidas no caso,
nos termos da lei, a fim de que o Tribunal
examine a admisso do recurso, somente
podendo recus-lo pela manifestao de dois
teros de seus membros (acrescentado pela
EC 45/2004);
Finalidades da Repercusso Geral:
* Delimitar a competncia do STF, no
julgamento de REs, s questes
constitucionais com relevncia social, poltica,
econmica ou jurdica, que transcendam os
interesses subjetivos da causa.
* Uniformizar a interpretao constitucional
sem exigir que o STF decida mltiplos casos
idnticos sobre a mesma questo
constitucional.
1. Casos tributrios com repercusso geral
reconhecida pelo STF e com mrito j
julgado (contexto aduaneiro)
PIS/COFINS:
a) Valores recebidos por exportadora na
transferncia de crdito de ICMS;
b) Variao cambial positiva obtida na
exportao;
c) ICMS na base de clculo na importao.
a) TEMA 283 (RE 606.107/RS):
(Boletim de Repercusso Geral 1/2013
p.21)
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inconstitucional a incidncia da contribuio
para PIS e da contribuio para Cofins no-
cumulativas sobre valores recebidos por
empresa exportadora em razo da
transferncia a terceiros de crditos de ICMS.
(CF)
Art. 149. Compete exclusivamente Unio
instituir contribuies sociais, de interveno
no domnio econmico e de interesse das
categorias profissionais ou econmicas, (...).
2 As contribuies sociais e de interveno
no domnio econmico de que trata o caput
deste artigo:
I no incidiro sobre as receitas decorrentes
de exportao;
* O aproveitamento do crdito de ICMS
gerado por ocasio da exportao (imune)
no receita tributvel.
* mera recuperao de montante pago a
ttulo de ICMS na cadeia antecedente, para
desonerar a exportadora.
* O art. 149, 2, I da CF/8 imuniza as
receitas decorrentes de exportao.
* As receitas oriundas da cesso a terceiros,
pelas empresas exportadoras, de crdito de
ICMS, so tpicas receitas decorrentes de
exportao.
* Concluso: tais valores recebidos pelas
empresas exportadoras esto imunes ao
PIS/Cofins.
b) TEMA 329 (RE 627.815/PR):
(Boletim de Repercusso Geral 1/2013
p.22)
inconstitucional a incidncia da contribuio
para PIS e Cofins no-cumulativas sobre a
receita decorrente da variao cambial
positiva obtida nas operaes de exportao.
(CF)
Art. 149. Compete exclusivamente Unio
instituir contribuies sociais, de interveno
no domnio econmico e de interesse das
categorias profissionais ou econmicas, (...).
2 As contribuies sociais e de interveno
no domnio econmico de que trata o caput
deste artigo:
I no incidiro sobre as receitas decorrentes
de exportao;
* Lapso entre fechamento e liquidao do
contrato pode resultar em variao cambial
positiva.
1

* O art.149, 2, I da CF/88 imuniza as
receitas decorrentes de exportao.
* Variao cambial positiva receita
decorrente de exportao?
* O contrato de cmbio etapa inafastvel do
processo de exportao de bens e servios,
associados aos negcios firmados em moeda
estrangeira.
* Diferena entre receita de exportao e
receita decorrente de exportao,
importncia do decorrente.
* Concluso: a variao cambial positiva
receita decorrente de exportao. Assim,
imune ao PIS/Cofins.
c) TEMA 1 (RE 559.937/RS):
(Boletim de Repercusso Geral 1/2013
p.23)
inconstitucional a incluso de ICMS, bem
como de PIS/Pasep e de Cofins, na base de
clculo dessas mesmas contribuies sociais
incidentes sobre a importao de bens e
servios.
(CF) Art. 149. Compete exclusivamente
Unio instituir contribuies sociais, de
interveno no domnio econmico e de
interesse das categorias profissionais ou
econmicas, (...).
2 As contribuies sociais e de interveno
no domnio econmico de que trata o caput
deste artigo:
III - podero ter alquotas:
a) ad valorem, tendo por base o faturamento,
a receita bruta ou o valor da operao e, no
caso de importao, o valor aduaneiro;
(Lei 10.865/2004) Art. 7 A base de clculo
ser:
I - o valor aduaneiro, assim entendido, para
os efeitos desta Lei, o valor que servir ou que
serviria de base para o clculo do imposto de
importao, acrescido do valor do Imposto
sobre Operaes Relativas Circulao de
Mercadorias e sobre Prestao de Servios
de Transporte Interestadual e Intermunicipal e
de Comunicao - ICMS incidente no
desembarao aduaneiro e do valor das
prprias contribuies, na hiptese do inciso I
do caput do art. 3o desta Lei;
* A expresso acrescido do valor do Imposto
sobre Operaes Relativas Circulao de
Mercadorias e sobre Prestao de Servios
de Transporte Interestadual e Intermunicipal e
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de Comunicao - ICMS incidente no
desembarao aduaneiro e do valor das
prprias contribuies, constante no artigo
7, inciso I da Lei 10.865/2004 foi tida por
inconstitucional por violar o artigo 149, 2, III,
a.
* A referncia ao valor aduaneiro no art.
149, 2, III, a, da Constituio Federal
implicou utilizao de expresso com sentido
tcnico inequvoco, porquanto j era utilizada
pela legislao tributria para indicar a base
de clculo do Imposto de Importao.
* A Lei 10.865/2004, ao instituir o PIS/PASEP-
Importao e a COFINS-Importao, no teria
alargado propriamente o conceito de valor
aduaneiro de modo a abarcar outras
grandezas nele no contidas, para fins de
apurao de tais contribuies, mas teria
desconsiderado a imposio constitucional no
sentido de que as contribuies sociais sobre
a importao, quando tivessem alquota ad
valorem, deveriam ser calculadas com base
apenas no valor aduaneiro.
ICMS:
d) ICMS-importao aps a EC 33/2001;
e) ICMS e leasing internacional;
d) TEMA 171 (RE 439.796/PR):
(Boletim de Repercusso Geral 2/2013
p.23)
Aps a EC 33/2001, constitucional a
instituio do ICMS incidente sobre a
importao de bens, sendo irrelevante a
classificao jurdica do ramo de atividade da
empresa importadora. A validade da
constituio do crdito tributrio depende da
existncia de lei complementar sobre normas
gerais e de legislao estadual de instituio
(continua no prximo slide ...)
(continuao ...) do ICMS incidente sobre
operaes de importao realizadas por
empresas que no sejam comerciantes, nem
prestadoras de servio de comunicao ou de
transporte interestadual ou intermunicipal.
Alm disso, a incidncia do tributo tambm
depende da observncia das regras de
anterioridade e de irretroatividade, aferidas
em cada legislao local de instituio dos
novos critrios materiais, pessoais e
quantitativos da regra-matriz (...).
REDAO ORIGINAL:
2

(CF/88) Art. 155. (...) 2 (O ICMS ...):
XI incidir tambm:
a) sobre a entrada de mercadoria importada
do exterior, ainda quando se tratar de bem
destinado a consumo ou ativo fixo do
estabelecimento, assim como sobre servio
prestado no exterior, cabendo o imposto ao
Estado onde estiver situado o
estabelecimento destinatrio da mercadoria
ou do servio;
REDAO DADA PELA EC 33/2001:
(CF/88) Art. 155. (...) 2 (O ICMS ...):
XI incidir tambm:
a) sobre a entrada de bem ou mercadoria
importados do exterior por pessoa fsica ou
jurdica, ainda que no seja contribuinte
habitual do imposto, qualquer que seja a sua
finalidade, assim como sobre o servio
prestado no exterior, cabendo o imposto ao
Estado onde estiver situado o domiclio ou o
estabelecimento do destinatrio da
mercadoria, bem ou servio;
(LC 114, de 16/12/2002) Art. 1o A Lei
Complementar no 87, de 13 de setembro de
1996, passa a vigorar com as seguintes
alteraes:
"Art. 2o (...)
1o (...)
I sobre a entrada de mercadoria ou bem
importados do exterior, por pessoa fsica ou
jurdica, ainda que no seja contribuinte
habitual do imposto, qualquer que seja a sua
finalidade;
A incidncia de ICMS na importao de bens
ou mercadorias, por qualquer pessoa (PF ou
PJ), mesmo que no contribuinte, para
qualquer finalidade ocorre:
1) Aps EC 33/2001 (estipulao da
competncia);
2) Aps LC 114/2002 (norma geral);
3) Desde que haja lei estadual, posterior a
essas duas normas, que institua o ICMS
sobre essa nova hiptese (exerccio da
competncia).
4) Obedincia aos Princpios da Anterioridade
e da Irretroatividade por parte dessa lei
estadual.
e) TEMA 297 (RE 540.829/SP):
(Boletim de Repercusso Geral 4/2014
p.45)
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No incide o ICMS importao na operao
de arrendamento mercantil internacional,
salvo na hiptese de antecipao da opo
de compra, na medida em que o
arrendamento mercantil no implica,
necessariamente, transferncia de titularidade
sobre o bem.
REDAO DADA PELA EC 33/2001:
(CF/88) Art. 155. (...) 2 (O ICMS ...):
XI incidir tambm:
a) sobre a entrada de bem ou mercadoria
importados do exterior por pessoa fsica ou
jurdica, ainda que no seja contribuinte
habitual do imposto, qualquer que seja a sua
finalidade, assim como sobre o servio
prestado no exterior, cabendo o imposto ao
Estado onde estiver situado o domiclio ou o
estabelecimento do destinatrio da
mercadoria, bem ou servio;
* O STF assinalou que a incidncia do ICMS-
importao pressupe operao de circulao
de mercadoria (transferncia de domnio, ou
seja, compra e venda).
* Assim, se no houver aquisio de
mercadoria, mas mera posse decorrente do
arrendamento, no se pode cogitar de
circulao econmica.
* Dessa forma, cabe Fazenda Pblica
examinar o contrato de arrendamento para
verificar a incidncia de ICMS.
* No haver a aludida incidncia sobre a
operao de arrendamento mercantil sempre
que a mercadoria for passvel de restituio
ao proprietrio e enquanto no for efetivada a
opo de compra.
* Entretanto, se a operao de arrendamento
envolver bem insuscetvel de devoluo, seja
por circunstncias naturais ou fsicas, seja por
se tratar de insumo, incide ICMS, porque o
contrato tem apenas a forma de
arrendamento, mas contedo de compra e
venda.
* Concluso: o STF estipulou que ICMS-
importao no incide sobre qualquer entrada
de bem ou mercadoria (no caso, leasing
internacional), mas somente se, de fato,
houver circulao de mercadoria,
caracterizada pela transferncia do domnio
(compra e venda).
3

2. Casos tributrios com repercusso geral
reconhecida pelo STF e com mrito j
julgado, de demais contextos (exceto
aduaneiro)
ICMS e ITCMD:
f) ICMS venda de mercadoria a
consumidor final realizadas de forma no
presencial;
g) ICMS gua encanada;
h) ICMS natureza jurdica da reduo de
BC;
i) ITCMD alquotas diferenciadas.
f) TEMA 615 (RE 680.089/SE):
(Boletim de Repercusso Geral 4/2014
p.48)
inconstitucional a cobrana de ICMS pelo
Estado de destino, com fundamento no
Protocolo ICMS 21/2011 do Conselho
Nacional de Poltica Fazendria - CONFAZ,
nas operaes interestaduais de venda de
mercadoria a consumidor final realizadas de
forma no presencial.
REDAO ORIGINAL:
(CF/88) Art. 155. (...) 2 (O ICMS ...):
VII em relao s operaes e prestaes
que destinem bens e servios a consumidor
final localizado em outro Estado, adotar-se-
: Federao.
a) a alquota interestadual, quando o
destinatrio for contribuinte do imposto;
b) a alquota interna, quando o destinatrio
no for contribuinte dele;
PROTOCOLO ICMS 21 DE 01/04/2011:
Clusula primeira. Acordam as unidades
federadas signatrias deste protocolo a exigir,
nos termos nele previstos, a favor da unidade
federada de destino da mercadoria ou bem, a
parcela do ICMS devida na operao
interestadual em que o consumidor final
adquire mercadoria ou bem de forma no
presencial por meio de internet, telemarketing
ou showroom.
Clusula terceira. A parcela do imposto
devido unidade federada destinatria ser
obtida pela aplicao da sua alquota interna,
sobre o valor da respectiva operao,
deduzindo-se o valor equivalente aos
seguintes percentuais aplicados sobre a base
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de clculo utilizada para cobrana do imposto
devido na origem:
I - 7% para as mercadorias ou bens oriundos
das Regies Sul e Sudeste, exceto do Estado
do ES;
II - 12% para as mercadorias ou bens
procedentes das Regies Norte, Nordeste e
Centro-Oeste e do Estado do Esprito Santo.
Pargrafo nico. O ICMS devido unidade
federada de origem da mercadoria ou bem,
relativo obrigao prpria do remetente,
calculado com a utilizao da alquota
interestadual.
* No julgado, o STF assentou que, nas
operaes interestaduais cuja mercadoria
seja destinada a consumidor final no
contribuinte, apenas o estado-membro de
origem cobra o tributo, coma aplicao da
alquota interna.
* Assim, regime tributrio diverso configura
bitributao.
* Ademais, os signatrios do referido
protocolo invadiram a competncia das
unidades federadas de origem, que
constitucionalmente so os sujeitos ativos da
relao tributria quando da venda de bens
ou servios a consumidor final no
contribuinte localizado em outra unidade da
* Isso ofende os princpios do no confisco e
do trfego de pessoas e bens (CF, art. 150,
V).
REDAO DADA PELA EC 87/2015 (de
16/04/2015):
(CF/88) Art. 155. (...) 2 (O ICMS ...):
VII nas operaes e prestaes que
destinem bens e servios a consumidor final,
contribuinte ou no do imposto, localizado em
outro Estado, adotar-se- a alquota
interestadual e caber ao Estado de
localizao do destinatrio o imposto
correspondente diferena entre a alquota
interna do Estado destinatrio e a alquota
interestadual;
g) TEMA 326 (RE 607.056/RJ):
(Boletim de Repercusso Geral 1/2014
p.24)
O ICMS no incide sobre o servio de
fornecimento de gua encanada por
concessionria de servio pblico.
4

* O STF afirmou que a gua canalizada, por
no se enquadrar no conceito de mercadoria,
no seria bem passvel de comercializao, e
sim prestao de servio.
* Portanto, h no incidncia, por ausncia
de fato gerador.
* As guas em estado natural so bens
pblicos e s podem ser exploradas por
particulares mediante concesso, permisso
ou autorizao.
* O fornecimento de gua tratada populao
por empresas concessionrias,
permissionrias ou autorizadas no
caracteriza uma operao de circulao de
mercadoria. Precedentes da Corte (ADI n
567 e ADI n 2.224-5-DF).
h) TEMA 299 (RE 635.688/RS):
(Boletim de Repercusso Geral 4/2014
p.46)
A reduo da base de clculo de ICMS
equivale hiptese de iseno parcial, o que
acarreta a anulao proporcional de crdito
do ICMS, relativo s operaes anteriores,
salvo disposio em lei estadual em sentido
contrrio. Assim, reduzida a base de clculo,
no possvel o creditamento integral, sob
pena de ofensa ao princpio da no
cumulatividade (CF, art. 155, 2, II, b).
(CF/88) Art. 155. (...) 2 (O ICMS ...):
II a iseno ou no-incidncia, salvo
determinao em contrrio da legislao:
a) no implicar crdito para compensao
com o montante devido nas operaes ou
prestaes seguintes;
b) acarretar a anulao do crdito relativo
s operaes anteriores;
* Para o STF: Reduo de BC = iseno
parcial.
* Embora possuam estrutura jurdica diversa,
tanto a iseno total que elimina o dever
de pagamento do tributo, porque lhe retira a
incidncia quanto a reduo de base de
clculo ou de alquota que apenas
restringe o critrio quantitativo do
consequente da regra matriz de incidncia
tributria tm semelhante efeito prtico:
exoneram, no todo ou em parte, o contribuinte
do pagamento do tributo).
* O Convnio ICMS 128/1994 dispe sobre
tratamento tributrio para as operaes com
as mercadorias que compem a cesta bsica
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e autoriza expressamente os estados-
membros e o Distrito Federal a no exigir a
anulao proporcional do crdito nas sadas
internas desses produtos.
* falta de lei local que autorize o
aproveitamento integral do crdito, tem plena
aplicao a regra do art. 155, 2, II, b, da
CF.
i) TEMA 21 (RE 562.045/RS):
(Boletim de Repercusso Geral 2/2014
p.60)
constitucional a fixao de alquota
progressiva para o Imposto sobre
Transmisso Causa Mortis e Doao
ITCD.
* O STF assentou que todos os impostos
estariam sujeitos ao princpio da capacidade
contributiva (CF, art. 145, 1),
independentemente do seu carter pessoal
ou real.
* Princpio da Capacidade Contributiva:
Sempre que possvel, os impostos tero
carter pessoal e sero graduados segundo a
capacidade econmica do contribuinte, (...)
* A aludida progressividade no teria como
descambar para o confisco, porquanto
haveria o controle do teto das alquotas pelo
Senado Federal (CF, art. 155, 1, IV).
* Alm disso, afastou a necessidade de
emenda constitucional para o
estabelecimento da progressividade para o
ITCD.
CORREIOS (ECT) e IMUNIDADE
RECPROCA:
j) ISS
k) ICMS
l) IPTU
IMUNIDADE RECPROCA:
(CF/88) Art. 150. (...) vedado aos entes
tributantes:
VI instituir impostos sobre:
a) patrimnio, renda ou servios, uns dos
outros;
2 - A vedao do inciso VI, "a", extensiva
s autarquias e s fundaes institudas e
mantidas pelo Poder Pblico, no que se refere
ao patrimnio, renda e aos servios,
vinculados a suas finalidades essenciais
ou s delas decorrentes.
5

IMUNIDADE RECPROCA:
3 - As vedaes do inciso VI, "a", e do
pargrafo anterior no se aplicam ao
patrimnio, renda e aos servios,
relacionados com explorao de
atividades econmicas regidas pelas
normas aplicveis a empreendimentos
privados, ou em que haja contraprestao ou
pagamento de preos ou tarifas pelo usurio,
nem exonera o promitente comprador da
obrigao de pagar imposto relativamente ao
bem imvel.
RE 627.815/PR:
Esta Suprema Corte, nas inmeras
oportunidades em que debatida a questo da
hermenutica constitucional aplicada ao tema
das imunidades, adotou a interpretao
teleolgica do instituto, a emprestar-lhe
abrangncia maior, com escopo de assegurar
norma supralegal mxima efetividade.
j) TEMA 235 (RE 601.392/PR):
(Boletim de Repercusso Geral 1/2014
p.20)
Os servios prestados pela Empresa
Brasileira de Correios e Telgrafos ECT
esto abrangidos pela imunidade tributria
recproca (CF, art. 150, VI, a, e 2 e 3).
(Lei 6.538/78) Art. 9 - So exploradas pela
Unio, em regime de monoplio, as seguintes
atividades postais:
I - recebimento, transporte e entrega, no
territrio nacional, e a expedio, para o
exterior, de carta e carto-postal;
II - recebimento, transporte e entrega, no
territrio nacional, e a expedio, para o
exterior, de correspondncia agrupada:
III - fabricao, emisso de selos e de outras
frmulas de franqueamento postal.
* Discutia-se o alcance da imunidade
tributria, de modo a definir se abrangeria
todas as atividades exercidas pela ECT ou
restringir-se-ia somente aos servios postais
explorados em regime de monoplio (Lei
6.538/78, art. 9), a permitir a incidncia do
Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza
ISS.
* O STF aduziu que a extenso do regime de
imunidade tributria seria natural, haja vista
que a recorrente seria longa manus da Unio,
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em atendimento que alcanaria todos os
municpios brasileiros (integrao nacional)
com tarifas mdicas.
k) TEMA 402 (RE 627.051/PE):
(Boletim de Repercusso Geral 4/2014
p.38)
No incide o ICMS sobre o servio de
transporte de bens e mercadorias realizado
pela Empresa Brasileira de Correios e
Telgrafos ECT.
(Lei 6.538/78)
Art. 7 - Constitui servio postal o
recebimento, expedio, transporte e entrega
de objetos de correspondncia, valores e
encomendas, conforme definido em
regulamento.
3 - Constitui servio postal relativo a
encomendas a remessa e entrega de objetos,
com ou sem valor mercantil, por via postal.
* Discutia-se o alcance da imunidade
tributria, relativamente ao referido ICMS,
incidente sobre especfica modalidade de
servio postal realizado pela ECT.
* O STF afastou a alegao de que a ECT,
quando realiza o transporte de mercadoria,
no est albergada pela proteo da
imunidade tributria recproca, ante a sua
natureza jurdica de direito privado.
* O transporte de encomendas, portanto,
tambm se encontra inserido no rol das
atividades desempenhadas pela ECT e esta
deve cumprir o encargo de alcanar todos
lugares do Brasil, sem a possibilidade de
recusa, diferentemente das empresas
privadas.
* Soma-se a isso a possibilidade de os
Correios terceirizar o servio, mediante
licitao, e as empresas eventualmente
contratadas so contribuintes do ICMS sobre
a prestao dos servios de transporte.
.
* Ademais, as atividades exercidas sob
regime concorrencial existem para custear
aquela exercida sob o regime constitucional
de monoplio. Se assim no fosse, frustrar-
se-ia o objetivo do legislador de viabilizar a
integrao nacional e dar exequibilidade
fruio do direito bsico do indivduo de se
comunicar com outras pessoas ou instituies
e de exercer outros direitos, com esse
6
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relacionados, fundados na prpria o enquadramento originalmente conferido

Constituio.
* Outrossim, a Corte destacou
impossibilidade de separao tpica das
atividades concorrenciais para que se
verifique a tributao.
* Alm disso, o desempenho daquelas
atividades no descaracteriza o vis
essencialmente pblico das finalidades
institucionais da empresa pblica em
comento.
devem militar a favor do contribuinte.
a * Assim, se a imunidade j houver sido
deferida, o seu afastamento s pode ocorrer
mediante a constituio de prova em contrrio
produzida pelo Fisco.
* Sublinhou que o oposto ocorre com a
iseno, que constitui mero benefcio fiscal
concedido pelo legislador ordinrio,
presuno que milita em favor da Fazenda
Pblica.

* Por fim, a ECT no pode nem deve ser CERS: Sua Mensagem Dimas Yamada
equiparada a empresa de transporte privado Scardoelli
cuja atividade fim seja o transporte de Facebook: Dimas Yamada Scardoelli
mercadorias , na medida em que, no Editora Juspodivm Carreiras Fiscais -
apenas o recebimento e a entrega de http://www.editorajuspodivm.com.br/categ
correspondncias e encomendas, mas, orias/carreiras-fiscais/55
notadamente, oprprio transporte, so todas
fases indissociveis de um servio postal que
se qualifica pela incindibilidade, tendo em
vista a sua destinao ltima e sua prpria
funo.
l) TEMA 644 (RE 773.992/BA):
(Boletim de Repercusso Geral 4/2014
p.39)
A imunidade recproca reconhecida ECT
alcana o IPTU incidente sobre imveis de
sua propriedade, bem assim os por ela
utilizados. No entanto, se houver dvida sobre
quais imveis esto afetados ao servio
pblico, cabe administrao fazendria
produzir prova em contrrio, haja vista militar
em favor do contribuinte a presuno de
imunidade anteriormente conferida em seu
benefcio.
* O STF salientou que, embora a partir da
interpretao literal da Constituio
reconhea-se a imunidade recproca apenas
s pessoas polticas, autarquias e fundaes,
a jurisprudncia do STF estendeu o
beneplcito s empresas pblicas e s
sociedades de economia mista, desde que
prestadoras de servio pblico.
* Ao distinguir os institutos da iseno e da
imunidade, afirmou que, no primeiro caso,
incumbe ao contribuinte que pretenda a
fruio da benesse o nus de demonstrar seu
enquadramento na situao contemplada,
enquanto, no segundo, as presunes sobre

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