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Sumrio
PREFCIO.................................................................................................................................. 4
APRESENTAO ........................................................................................................................ 5
CONSIDERAES....................................................................................................................... 6
LISTA DE SIGLAS ........................................................................................................................ 8
Apresentao das Demonstraes Contbeis ............................................................................ 9
Objetivo das Demonstraes Contbeis .................................................................................. 10
Princpios de Contabilidade ..................................................................................................... 11
Princpio da Entidade .............................................................................................................. 11
Princpio da Continuidade ....................................................................................................... 11
Princpio da Oportunidade ...................................................................................................... 12
Princpio do Registro pelo Valor Original ................................................................................. 12
Princpio da Competncia ....................................................................................................... 13
Princpio da Prudncia ............................................................................................................ 14
Caractersticas Qualitativas das Demonstraes Contbeis ..................................................... 15
Compreensibilidade ................................................................................................................ 15
Relevncia .............................................................................................................................. 15
Materialidade ......................................................................................................................... 15
Confiabilidade ......................................................................................................................... 15
Primazia da essncia sobre a forma......................................................................................... 16
Prudncia ............................................................................................................................... 16
Integralidade .......................................................................................................................... 16
Comparabilidade..................................................................................................................... 16
Tempestividade ...................................................................................................................... 17
Equilbrio entre custo e benefcio ............................................................................................ 17
Contedo, reconhecimento e mensurao do Ativo, Passivo, PL e Resultado .......................... 18
Balano patrimonial (BP) ......................................................................................................... 18
Ativo ....................................................................................................................................... 18
Passivo.................................................................................................................................... 19
Patrimnio Lquido (PL) ........................................................................................................... 20
Desempenho/Resultado ......................................................................................................... 20
Receita.................................................................................................................................... 20
Despesa .................................................................................................................................. 21
Reconhecimento de ativo, passivo, receita e despesa ............................................................. 21
PREFCIO
Mas as mudanas mais importantes que desejo ressaltar aqui so aquelas que
alteram o papel do profissional. So qualitativas.
Realizamos este ano o primeiro exame de suficincia, agora obrigatrio por lei
para quem deseja exercer a atividade medida que vai imprimir avanos no ensino
contbil e, por conseguinte, melhoria nos servios.
Paulo Caetano
Presidente do Conselho Regional de Contabilidade do Paran
APRESENTAO
Foi o esprito que inspirou a organizao do material contido nesta obra. A idia
foi selecionar e reunir contedos dispersos e apresent-los de forma ordenada, de
modo a contribuir com o trabalho de elaborao e evidenciao das peas-chaves da
contabilidade, as demonstraes contbeis.
Armando Lira
Vice-presidente da Cmara Tcnica do CRCPR
Membros:
Gilberto Luiz do Amaral
Jovane dos Santos Borges
Narciso Luiz Rastelli
Rafael Benjamim Cargnin Filho
CONSIDERAES
LISTA DE SIGLAS
BP Balano Patrimonial
CT Comunicado Tcnico
IT Interpretao Tcnica
NE Notas Explicativas
PC Princpios de Contabilidade
PL Patrimnio Lquido
SA Sociedade Annima
Princpios de Contabilidade
Atualmente existem inmeras normas tcnicas de contabilidade a serem
obrigatoriamente observadas, no processo de elaborao da Escriturao Contbil e
no preparo das Demonstraes Contbeis; contudo, vale ressaltar que os Princpios de
Contabilidade preexistem s normas, alm de constiturem a espinha dorsal de um
sistema contbil organizado e representarem a essncia da cincia contbil.
Princpio da Entidade
O Princpio da ENTIDADE reconhece o Patrimnio como objeto da
Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial, a necessidade da diferenciao de um
Patrimnio particular no universo dos patrimnios existentes, independentemente de
pertencer a uma pessoa, um conjunto de pessoas, uma sociedade ou instituio de
qualquer natureza ou finalidade, com ou sem fins lucrativos. Por conseqncia, nesta
acepo, o Patrimnio no se confunde com aquele dos scios ou proprietrios, no
caso de sociedade ou instituio.
O PATRIMNIO pertence ENTIDADE, mas a recproca no verdadeira. A
soma ou agregao contbil de patrimnios autnomos no resulta em nova
ENTIDADE, mas numa unidade de natureza econmico-contbil.
Princpio da Continuidade
O Princpio da Continuidade pressupe que a Entidade continuar em operao
no futuro e, portanto, a mensurao e a apresentao dos componentes do
patrimnio levam em conta essa circunstncia.
Princpio da Oportunidade
O Princpio da Oportunidade refere-se ao processo de mensurao e
apresentao dos componentes patrimoniais para produzir informaes ntegras e
tempestivas.
d) Valor justo. o valor pelo qual um ativo pode ser trocado, ou um passivo
liquidado, entre partes conhecedoras, dispostas a isso, em uma transao sem
favorecimentos; e
Princpio da Competncia
O Princpio da Competncia determina que os efeitos das transaes e outros
eventos sejam reconhecidos nos perodos a que se referem, independentemente do
recebimento ou pagamento.
Princpio da Prudncia
O Princpio da PRUDNCIA determina a adoo do menor valor para os
componentes do ATIVO e do maior para os do PASSIVO, sempre que se apresentem
alternativas igualmente vlidas para a quantificao das mutaes patrimoniais que
alterem o patrimnio lquido.
Compreensibilidade
A informao apresentada em Demonstraes Contbeis deve ser apresentada
de modo a torn-la compreensvel por usurios que tm conhecimento razovel de
negcios e de atividades econmicas e de contabilidade, e a disposio de estudar a
informao com razovel diligncia. Entretanto, a necessidade por compreensibilidade
no permite que informaes relevantes sejam omitidas com a justificativa de que
possam ser de entendimento difcil demais para alguns usurios.
Relevncia
A informao fornecida em Demonstraes Contbeis deve ser relevante para
as necessidades de deciso dos usurios. A informao tem a qualidade da relevncia
quando capaz de influenciar as decises econmicas de usurios, ajudando-os a
avaliar acontecimentos passados, presentes e futuros, confirmando ou corrigindo suas
avaliaes passadas.
Materialidade
A informao material e, portanto tem relevncia se sua omisso ou erro
puder influenciar as decises econmicas de usurios, tomadas com base nas
Demonstraes Contbeis. A materialidade depende do tamanho do item ou
impreciso julgada nas circunstncias de sua omisso ou erro. Entretanto,
inapropriado fazer, ou deixar sem corrigir, desvios insignificantes das prticas
contbeis para se atingir determinada apresentao da posio patrimonial e
financeira (balano patrimonial) da entidade, seu desempenho (resultado e resultado
abrangente) ou fluxos de caixa.
Confiabilidade
A informao fornecida nas Demonstraes Contbeis deve ser confivel. A
informao confivel quando est livre de desvio substancial e vis, representando
Prudncia
As incertezas que inevitavelmente cercam muitos eventos e circunstncias so
reconhecidas pela divulgao de sua natureza e extenso e pelo exerccio da prudncia
na elaborao das Demonstraes Contbeis. Prudncia a incluso de certo grau de
precauo no exerccio dos julgamentos necessrios s estimativas exigidas de acordo
com as condies de incerteza, no sentido de que ativos ou receitas no sejam
superestimados e que passivos ou despesas no sejam subestimados. Entretanto, o
exerccio da prudncia no permite subvalorizar deliberadamente ativos ou receitas,
ou a superavaliao deliberada de passivos ou despesas. Ou seja, a prudncia no
permite vis.
Integralidade
Para ser confivel, a informao constante das demonstraes contbeis deve
ser completa, dentro dos limites da materialidade e custo. Uma omisso pode tornar a
informao falsa ou torn-la enganosa e, portanto, no confivel e deficiente em
termos de sua relevncia.
Comparabilidade
Os usurios devem ser capazes de comparar as Demonstraes Contbeis da
entidade ao longo do tempo, a fim de identificar tendncias em sua posio
patrimonial e financeira e no seu desempenho. Os usurios devem, tambm, ser
capazes de comparar as Demonstraes Contbeis de diferentes entidades para avaliar
suas posies patrimoniais e financeiras, desempenhos e fluxos de caixa relativos.
Assim, a mensurao e a apresentao dos efeitos financeiros de transaes
semelhantes e outros eventos e condies devem ser feitas de modo consistente pela
entidade, ao longo dos diversos perodos, e tambm por entidades diferentes.
Adicionalmente, os usurios devem ser informados das polticas contbeis empregadas
na elaborao das Demonstraes Contbeis, e de quaisquer mudanas nessas
polticas e dos efeitos dessas mudanas.
Tempestividade
Para ser relevante, a informao contbil deve ser capaz de influenciar as
decises econmicas dos usurios. Tempestividade envolve oferecer a informao
dentro do tempo de execuo da deciso. Se houver atraso injustificado na divulgao
da informao, ela pode perder sua relevncia. A administrao precisa ponderar da
necessidade da elaborao dos relatrios em poca oportuna, com a necessidade de
oferecer informaes confiveis. Ao atingir-se um equilbrio entre relevncia e
confiabilidade, a principal considerao ser como melhor satisfazer as necessidades
dos usurios ao tomar decises econmicas.
Ativo
O benefcio econmico futuro do ativo o seu potencial de contribuir, direta ou
indiretamente, para com o fluxo de caixa e equivalentes de caixa para a entidade.
Esses fluxos de caixa podem vir do uso de ativo ou de sua liquidao.
Passivo
Uma caracterstica essencial do passivo que a entidade tem a obrigao
presente de agir ou se desempenhar de certa maneira. A obrigao pode ser uma
obrigao legal ou uma obrigao no formalizada (tambm chamada de obrigao
construtiva). A obrigao legal tem fora legal como consequncia de contrato ou
exigncia estatutria. A obrigao no formalizada (construtiva) uma obrigao que
decorre das aes da entidade quando:
Desempenho/Resultado
Desempenho a relao entre receitas e despesas da entidade durante um
exerccio ou perodo. Esta norma requer que as entidades apresentem seu
desempenho em duas demonstraes: demonstrao do resultado e demonstrao do
resultado abrangente. O resultado e o resultado abrangente so frequentemente
usados como medidas de desempenho ou como base para outras avaliaes, tais como
o retorno do investimento ou resultado por ao. Receitas e despesas so definidas
como segue:
Receita
A definio de receita abrange tanto as receitas propriamente ditas quanto os
ganhos.
Despesa
A definio de despesas abrange perdas, assim como as despesas que se
originam no curso das atividades ordinrias da entidade.
Perda outro item que se enquadra como reduo do patrimnio lquido e que
pode se originar no curso das atividades ordinrias da entidade. Quando perdas so
reconhecidas na demonstrao do resultado ou do resultado abrangente, elas so
geralmente demonstradas separadamente porque o seu conhecimento til para se
tomar decises econmicas.
I) for provvel que algum benefcio econmico futuro referente ao item flua
para ou da entidade; e
II) tiver um custo ou valor que possa ser medido em bases confiveis.
Confiabilidade da mensurao
O segundo critrio para reconhecimento de um item que ele possua um custo
ou valor que possa ser medido em bases confiveis. Na maioria dos casos, o custo ou
valor de um item conhecido. Em outros casos ele deve ser estimado. O uso de
estimativas razoveis uma parte essencial na elaborao de demonstraes
contbeis e no prejudica sua confiabilidade. Quando, entretanto, no puder ser feita
uma estimativa razovel, o item no deve ser reconhecido na demonstrao contbil.
II) Valor justo o montante pelo qual um ativo poderia ser trocado, ou um
passivo liquidado, entre partes independentes com conhecimento do negcio e
interesse em realiz-lo, em uma transao em que no h favorecidos.
a) esse fato;
c) ativos financeiros (exceto os mencionados nos itens (a), (b), (j) e (k));
d) estoques;
e) ativo imobilizado;
g) ativos intangveis;
p) provises;
d) o ativo for caixa ou equivalente de caixa, a menos que sua troca ou uso para
liquidao de passivo seja restrita durante pelo menos doze meses aps a data das
demonstraes contbeis.
Quando essa exceo se aplicar, todos os ativos e passivos devem ser apresentados
por ordem de liquidez (ascendente ou descendente), obedecida a legislao vigente.
A entidade que tenha seu capital representado por aes deve divulgar, no
balano patrimonial ou nas notas explicativas, as seguintes informaes:
A entidade que no tenha o capital representado por aes, tal como uma
sociedade de responsabilidade limitada ou um truste, deve divulgar informao
equivalente exigida no item acima indicado, evidenciando as alteraes durante o
perodo em cada categoria do patrimnio lquido, e os direitos, preferncias e
restries associadas com cada uma dessas categorias.
Disponvel Fornecedores
a) receitas;
c) lucro bruto;
Definies Importantes:
Receitas X
Outras Receitas X
Variao do estoque de produtos acabados e em elaborao X
Consumo de matrias-primas e materiais X
Despesa com benefcios a empregados X
Depreciaes e amortizaes X
Outras despesas X
Total da despesa (X)
Resultado antes dos tributos X
(modelo adaptado NBC TG 26 item 102)
Receitas X
Custo dos produtos e servios vendidos (X)
Lucro bruto X
Outras receitas X
Despesas de vendas (X)
Despesas administrativas (X)
Outras despesas (X)
Resultado antes dos tributos X
(modelo adaptado NBC TG 26 item 102)
I) do resultado do perodo;
Aumento de Capital
Aes em Tesouraria
Adquiridas
Aes em Tesouraria
Vendidas
Dividendos
Transaes de Capital
com os Scios
Ajustes de Instrumentos
Financeiros
Equiv. Patrim. s/ Ganhos
Abrang. de Coligadas
Ajustes de Converso do
Perodo
Outros Resultados
Abrangentes
Ajustes de Instrum.
Financ. Reclassificado p/
Resultado
Realizao da Reserva
Reavaliao
Tributos sobre a
Realizao da Reserva de
Reavaliao
Reclassificaes de
Resultados Abrangentes
Constituio de Reservas
Saldos Finais X 1
(Modelo adaptado NBC TG 26).
(-) Reservas
Obs.: Existem operaes que transitam pelo resultado, como a venda de item
do ativo imobilizado, que no so classificadas nas Atividades Operacionais, pois so
fluxos de caixa provenientes de atividades de investimentos.
a) pessoal e encargos;
c) juros e aluguis;
DESCRIO X1 X0
1 RECEITAS
6.3) Outras
8.1) Pessoal
8.1.2 Benefcios
8.1.3 F.G.T.S
8.2.1 Federais
8.2.2 Estaduais
8.2.3 Municipais
8.3.1 Juros
8.3.2 Aluguis
8.3.3 Outras
8.4.2 Dividendos
III) prover informaes que no tenham sido apresentadas em outras partes das
demonstraes contbeis, mas que sejam relevantes para compreend-las.
Pode ser
Demonstrao do Resultado Abrangente Substituda Obrigatrio Obrigatrio
pela DLPA
b) em forma contbil;
b) conta devedora;
c) conta credora;
a) serem encadernados;
Livros Contbeis
Quando o Livro Dirio e o Livro Razo forem gerados por processo que utilize
fichas ou folhas soltas, deve ser adotado o registro Balancetes Dirios e Balanos.
Documentao contbil
Contas de compensao
a) estorno;
b) transferncia; e
c) complementao.
b) em forma contbil;
b) conta devedora;
c) conta credora;
O lanamento contbil deve ter como origem um nico fato contbil e conter:
O plano de contas, com todas as suas contas sintticas e analticas, deve conter,
no mnimo, 4 (quatro) nveis e parte integrante da escriturao contbil da entidade,
devendo seguir a estrutura patrimonial prevista nos arts. 177 a 182 da Lei n.
6.404/76.
Livros Contbeis
Atribuies e responsabilidades
Empresa:
CNPJ n
NIRE n
NOTAS EXPLICATIVAS
DECLARAO
A Sob as penas da lei, declaramos que as informaes aqui contidas so verdadeiras, nos
responsabilizando por todas elas.
B As informaes foram extradas das folhas ns........a.......do Livro Dirio n......., registrado
na Junta Comercial do......., sob n......em ...........
C A Sociedade no possui Conselho Fiscal instalado.
D A Sociedade no possui Auditoria Independente.
Local, data.
Nome: Nome:
Administrador Contador/Tc. Contabilidade
RG n /Estado CRC-___n________
RG n /Estado
Observaes:
1.285/10
NBC TG 1000 Contabilidade para 1.319/10
1.255/09
Pequenas e Mdias Empresas 1.324/11
1.329/11
ITG A Interpretao Tcnica tem por objetivo esclarecer a aplicao das Normas
Brasileiras de Contabilidade, definindo regras e procedimentos a serem aplicados em
Referncias
LEI n 6.404 de 15 de dezembro 1976 alterada pelas leis 11.638 de 28 de
dezembro de 2007 e 11.941 de 27 de maio de 2009.
PRESIDENTE
Paulo Csar Caetano de Souza
VICEPRESIDENTE
Luclia Lecheta
RELAES SOCIAIS
Vice-presidente: Maurcio Gilberto Cndido
CMARA DE FISCALIZAO
Vice-presidente: Sandro Di Carlo Teixeira
CMARA TCNICA
Vice-presidente:Armando Santos Lira
CMARA DE REGISTRO
Vice-presidente: Joo Gelsio Weber
CONSELHEIROS EFETIVOS:
Carlos Augusto Bittencourt Gomes Fernando Antnio Borazo Ribeiro
Gilberto Luiz do Amaral Ivo Destefeni Jovane dos Santos Borges
Lauro Antunes de Oliveira Marcia Cristina deAlmeida Mirandi Jos Bonissoni
Moiss Antonio Bortolotto Narciso Luiz Rastelli Ormlia Tereza da Silva
Paulo Julio Coelho de Lima Rafael Benjamin Cargnin Filho
Tlio Francisco Andrade Hofmann
CONSELHEIROS SUPLENTES:
Aguinaldo Mocelin Altair Santana da Silva Bento Rosa Junior
Carla Cristina Louzada Dornelles Pacheco Casemiro Pasa Dulce Mara Nunhez Elizngela
de Paula Kuhn Epaminondas Brs Martins Eurides Von Muhlen
Francisco Savi JooAntnioAlves Batista Jos Reinaldo Vieira
Juvncio Sampaio Castilha Maria Favero Rodrigues Mrio Ari Ganho
Manoel Antnio Barbosa Neuza Corte de Oliveira Nilton Mendes Filho
Nilva Amlia Pasetto Paulo de Tarso Vieira Lopes Reginaldo Rodrigues de Paula
Serlei Antnio Denardi Valdir Oripka Milicio Vera Lucia Lelis Oliveira