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As Demonstrações
Financeiras
SUSANA JORGE
Faculdade de Economia
Universidade de Coimbra
susjor@fe.uc.pt
Sumário
NCRF 1 – Estrutura e conteúdo das
demonstrações financeiras
• Balanço
• Demonstrações dos Resultados (por naturezas e
por funções)
• Demonstração das Alterações no Capital Próprio
• Anexo
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Objetivo:
• Prescrever as bases quanto à estrutura e conteúdo do Balanço, da
Demonstração dos Resultados, da Demonstração das
Alterações do Capital Próprio e do Anexo
• A Demonstração dos Fluxos de Caixa é desenvolvida na NCRF 2
Âmbito:
• Aplica-se a todas as DFs de finalidades gerais preparadas e
apresentadas de acordo com as NCRFs
Considerações gerais:
• Exige determinadas divulgações nas DFs e divulgação de outras
linhas de itens ou nessas demonstrações ou no anexo
• “Divulgação” em sentido lato
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Balanço (1)
Distinção corrente/não corrente (§10-12):
• Ativos/passivos correntes:
Quantias que se espera sejam recuperadas ou liquidadas até 12
meses após data do balanço
• Ativos/passivos não correntes:
Quantias que se espera sejam recuperadas ou liquidadas após 12
meses após a data do balanço
• Esta classificação proporciona informação útil ao distinguir:
Os ativos líquidos em circulação (capital circulante) dos usados
nas operações de longo prazo
Os ativos que se espera sejam realizados dentro do ciclo
operacional corrente, bem como os passivos que devam ser
liquidados dentro do mesmo período
Balanço (2)
• A informação acerca das datas previstas para a realização
de ativos e liquidação de passivos é útil (§13):
Na avaliação da liquidez e da solvabilidade da entidade
Para alguns instrumentos financeiros é exigida a divulgação
das datas de maturidade de ativos e passivos financeiros
Alguns ativos não monetários (inventários), sendo
classificados como correntes, é exigida divulgação se a sua
recuperação for superior a 12 meses
Alguns passivos não monetários (provisões), sendo
classificados como não correntes, é exigida divulgação se a
sua liquidação prevista for inferior a 12 meses
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Balanço (3)
Ativos correntes/não correntes (§14-16):
• Expressão ”não corrente” inclui ativos tangíveis, intangíveis e
financeiros cuja natureza seja de longo prazo
• O ciclo operacional de uma entidade é o tempo entre a aquisição de
ativos para processamento e sua realização em caixa ou
equivalentes. Quando o ciclo operacional não for claramente
identificável, pressupõe-se que é de 12 meses.
• Os ativos correntes incluem ativos (inventários e dívidas a receber
comerciais) que são vendidos, consumidos ou realizados como parte
do ciclo operacional mesmo quando não se espere que sejam
realizados num período até 12 meses
• Os ativos correntes também incluem ativos essencialmente detidos
para a finalidade de serem negociados e a parte corrente de ativos
não correntes
Licenciaturas em Economia e Gestão 1ºsem 2017/2018
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Balanço (4)
Passivos correntes/não correntes (§17-24):
São de considerar como passivos correntes (§17-19):
• Alguns passivos que sejam parte do capital circulante usado no ciclo
normal da entidade (dívidas a pagar comerciais, acréscimos de
gastos relativos a empregados e outros gastos operacionais), mesmo
que estejam para ser liquidados a mais de 12 meses após a data do
balanço
• Outros passivos que não são liquidados como parte do ciclo
operacional normal, mas está prevista a sua liquidação para um
período até 12 meses após a data do balanço. Exemplos:
Passivos financeiros classificados como detidos para negociação
Descobertos em bancos
Dividendos a pagar
Impostos sobre o rendimento
Outras dívidas a pagar não comerciais
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Balanço (4)
São de considerar como passivos correntes (§20-23):
• Os passivos financeiros quando a sua liquidação estiver prevista para
um período até 12 meses após a data do balanço, mesmo que:
O prazo original tenha sido por um período superior a 12 meses; e
Um acordo de refinanciamento, ou de reescalonamento de
pagamentos, numa base de longo prazo seja completado após a
data do balanço e antes das DFs serem emitidas
• Os passivos financeiros de longo prazo em incumprimento à data do
balanço, inclusive com o efeito de o passivo se tornar pagável à ordem,
mesmo que o mutuante tenha concordado, após a data do balanço e
antes da emissão das DFs, em não exigir o pagamento como
consequência do incumprimento
• Contudo, se o mutuante tiver concordado, até à data do balanço, em
proporcionar um “período de graça” (pode retificar o incumprimento) a
terminar pelo menos 12 meses após a data do balanço, o passivo é
classificado como não corrente
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Balanço (5)
Empréstimos classificados como passivos correntes (§24):
• Se os acontecimentos abaixo indicados ocorrerem entre a data
do balanço e a data da emissão das DFs, esses acontecimentos
qualificam-se para divulgação como acontecimentos que não
dão lugar a ajustamentos, de acordo com a NCRF 24 –
Acontecimentos após a Data do Balanço:
Refinanciamento numa base de longo prazo
Retificação de um incumprimento de acordo de empréstimo de
longo prazo
A receção, da parte do mutuante, de um “período de graça” para
retificar um incumprimento de acordo de empréstimo de longo
prazo que termine pelo menos 12 meses após a data do balanço
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Balanço (6)
Informação a ser apresentada na face do balanço (§25-28):
• A informação mínima é a que consta do modelo publicado
• Podem ser apresentadas linhas de itens adicionais quando tal
apresentação for relevante para uma melhor compreensão
da posição financeira da entidade
• Pode-se divulgar, no balanço ou no Anexo, outras
subclassificações das linhas de itens apresentados
• O detalhe das divulgações variam em função das NCRF e da
dimensão, natureza e função das quantias envolvidas;
também variam para cada item
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Balanço (7)
Informação a ser apresentada no Anexo (§29):
• O número e o valor nominal (na falta de valor nominal, o valor contabilístico) das
ações ou quotas subscritas durante o período dentro dos limites do capital autorizado;
• Se existirem várias categorias de ações ou quotas, o número e o valor nominal (na falta
de valor nominal, o valor contabilístico) de cada uma das categorias;
• A existência de partes de capital beneficiárias, obrigações convertíveis, títulos de
subscrição, opções ou títulos ou direitos similares, com indicação do seu número e do
âmbito dos direitos que conferem;
• A denominação ou firma, a sede social ou a sede estatutária e a forma jurídica de cada
uma das entidades de que a entidade seja sócia de responsabilidade ilimitada;
• A proposta de aplicação de resultados ou, se aplicável, a aplicação dos resultados; e
• f) A natureza e o objetivo comercial das operações da entidade não incluídas no
balanço e o respetivo impacto financeiro na entidade, desde que os riscos ou os
benefícios resultantes de tais operações sejam materiais e na medida em que a
divulgação de tais riscos ou benefícios seja necessária para efeitos da avaliação da
posição financeira da entidade
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Balanço (8) 15
Sociedade ABC, Lda
Sede: …………………
NIPC, Matrícula CRC……….
Balanço Individual em 31 de Dezembro Unidade monetária: Euros
RUBRICAS NOTAS DATAS
31 DEZ N 31 DEZ N-1
ACTIVO
Activo não corrente
…….
…….
Activo corrente
…….
…….
Total do activo
CAPITAL PRÓPRIO E PASSIVO
Capital próprio
…….
…….
Total do capital próprio
Passivo
Passivo não corrente
…….
…….
Passivo corrente
…….
…….
Total do passivo
Total do capital próprio e do passivo
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Balanço (9) 16
8
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Balanço (10) 17
Balanço (11) 18
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Balanço (12) 19
Balanço (13) 20
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Estrutura da
Demonstração das Alterações no Capital Próprio
• Alterações no CP têm origem em três espécies de acontecimentos:
a) Alterações com os detentores de capital
b) Alterações de outras situações (e.g. revalorizações)
c) Alterações de situações que não passaram pela DR
• Somatório de b) e c) – RESULTADO INTEGRAL:
Soma do resultado apresentado na DR, mais ou menos as alterações
verificadas no CP, devidamente explicadas, em cada uma das
rubricas
• Algumas situações que merecem atenção mais cuidada e melhor
explicação da DACP:
Revalorizações livres ou legais/fiscais
Aplicação do método de equivalência patrimonial
Subsídios para investimentos
Gastos e rendimentos de exercícios anteriores
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Anexo (1)
Estrutura (§42-44):
• O Anexo deve:
Apresentar informação acerca das bases de preparação das DFs
e das políticas contabilísticas usadas
Divulgar informação exigida pelas NCRFs que não seja
apresentada no Balanço, na DR, na DACP ou na DFC
Proporcionar informação adicional que não seja apresentada
nas DFs, mas que seja relevante para uma melhor compreensão
de qualquer uma das DFs
• As notas do Anexo devem ser apresentadas de uma forma
sistemática. Cada item das DFs que tenham merecido uma nota
no Anexo, deve ter uma referência cruzada
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Anexo (2)
Estrutura (§44):
• As notas do Anexo devem ser apresentadas pela seguinte ordem:
Nota Introdutória: Identificação da entidade, incluindo domicílio,
natureza da atividade, nome e sede da empresa-mãe, se aplicável
Nota 1: Referencial contabilístico de preparação das DFs
Nota 2: Resumo das principais políticas contabilísticas adotadas
Nota 3: Fluxos de caixa
Informação de suporte de itens apresentados no Balanço, na DR, na
DACP e na DFC, pela ordem em que cada demonstração e cada linha
de item seja apresentada
Passivos contingentes e compromissos contratuais não reconhecidos
Divulgações exigidas por diplomas legais
Informações de carácter ambiental
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Anexo – exemplos
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Anexo – exemplos
Nota 2 – Divulgação de políticas contabilísticas (§45-46):
• Resumo das principais políticas contabilísticas, designadamente:
Bases de mensuração usadas na preparação das DFs;
Outras políticas contabilísticas usadas que sejam relevantes para uma
compreensão das DFs
• No resumo das políticas contabilísticas significativas, deve divulgar, os
juízos de valor, com exceção dos que envolvem estimativas, que o órgão de
gestão fez no processo de aplicação das políticas contabilísticas da entidade
e que tenham maior impacto nas quantias reconhecidas nas DFs
• Deve ainda divulgar, as principais fontes de incerteza nas estimativas:
Informação acerca dos principais pressupostos relativos ao futuro
Outras principais fontes de incerteza das estimativas à data do
balanço, que tenham um risco significativo de provocar um
ajustamento material nas quantias escrituradas de ativos e passivos
durante o período contabilístico seguinte
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Base:
• IAS 7 – Demonstrações de Fluxos de Caixa, pela UE
pelo texto original do Regulamento (CE) nº 1126/2008
da Comissão, de 3/11
Objetivo:
• Exigir informação acerca das alterações históricas de
caixa e seus equivalentes de uma entidade, classificando
os fluxos de caixa durante o período em operacionais, de
investimento e de financiamento
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S o c ie d a d e A B C , L d a
Sede: … … … … … … …
N IP C , M a tríc u la C R C … … … .
D e m o n s tra ç ã o In d iv id u a l d e F lu x o s d e C a ix a
P e r ío d o f in d o e m 3 1 d e D e z e m b r o d e 2 0 0 N
M o n ta n te s e x p re s s o s e m : E u ro s
P E R ÍO D O S
R u b ric a s N O TA S
N N -1
F lu x o s d e c a ix a d a s a c tiv id a d e s o p e ra c io n a is - m é to d o in d ir e c to
R e s u lta d o líq u id o d o p e r ío d o
A ju s ta m e n to s :
D e p re c ia ç õ e s e a m o rtiz a ç õ e s + +
Im p a rid a d e (p e rd a s /re v e rs õ e s ) + /- + / -
J u s to v a lo r (re d u ç õ e s /a u m e n to s ) + /- + / -
P ro v is õ e s (a u m e n to s /re d u ç õ e s ) + /- + / -
D ife re n ç a s d e c â m b io n ã o re a liz a d a s (g a n h o s /p e rd a s ) + /- + / -
J u ro s e re n d im e n t o s s im ila re s o b tid o s + +
J u ro s e re n d im e n t o s s im ila re s s u p o rta d o s - -
A lie n a ç ã o d e a c tiv o s fix o s ta n g ív e is (g a n h o s /p e rd a s ) + /- + / -
O u tro s g a s to s e re n d im e n to s + /- + / -
A c tiv o s b io ló g ic o s (a u m e n to /d im in u iç ã o ) + /- + / -
In v e n tá rio s (a u m e n to /d im in u iç ã o ) + /- + / -
C o n ta s a re c e b e r (a u m e n to s /d im in u iç õ e s ) + /- + / -
G a s to s d ife rid o s (a u m e n to s /d im in u iç õ e s ) + /- + / -
C o n ta s a p a g a r (a u m e n t o s /d im in u iç õ e s ) -/+ -/+
R e n d im e n to s d ife rid o s (a u m e n t o s /d im in u iç õ e s ) -/+ -/+
O u tro s a c tiv o s c o rre n te s (a u m e n to s /d im in u iç õ e s ) + /- + / -
O u tro s p a s s iv o s c o rre n te s (a u m e n to s /d im in u iç õ e s ) -/+ -/+
F lu x o s d e c a ix a d a s a c tiv id a d e s o p e ra c io n a is (1 ) + /- + / -
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S o c ied ade A B C , L da
S e de: … … … … … … …
N IP C , M atríc ula C R C … … … .
D e m o n s tra ç ã o In d iv id u a l d e F lu x o s d e C a ix a
P erío d o fin d o em 3 1 d e D ez e m b ro d e 20 0N
M ontantes e xpres s os em : E uros
P E R ÍO D O S
R u b ric a s N O TA S
N N -1
F lu x o s d e c a ix a d a s a c tiv id a d e s d e fin a n c ia m e n to
R eceb im entos p roven ien te s d e:
F inanc iam entos obtidos + +
R ealiz aç ões de capital e de outros ins trum e ntos de c apital próprio + +
C obertura de prejuíz os + +
D oaç ões + +
O utras operaç ões de financ ia m ento + +
P ag am en tos r esp eitan tes a:
F inanc iam entos obtidos - -
J uros e gas tos s im ilares - -
D ividendos - -
R eduç ões de c apita l e de outros instrum entos de cap ital próprio - -
O utras operaç ões de financ ia m ento - -
F lu xos d e ca ixa da s a ctivid a d e s d e fin a ncia m e n to (3 ) + /- +/-
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• Relatório de Gestão
• Relatório e Parecer do Conselho Fiscal ou Fiscal Único
• Certificação Legal de Contas (CLC)
• Relatório Anual da Fiscalização Efetuada (RAFE)
• Relatório do Auditor Externo
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Relatório de Gestão
• Elaborado pelos membros da administração, direção ou
gerência
• Dever de relatar a gestão e apresentação das contas
• Prazo de 3 meses a partir da data de encerramento do
exercício
• Prazo de 5 meses (contas consolidadas ou utilização do
método da equivalência patrimonial)
• Relatório de Gestão e Documentos de Prestação de Contas
devem ser assinados por todos os Gerentes/Administradores
que estiveram em exercício à data da apresentação
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Bibliografia
Aviso nº 8256/2015, de 29 de julho
– NCRF 1 – Estrutura e Conteúdo das Demonstração
Financeiras
– NCFR 2 – Demonstração de Fluxos de Caixa
Portaria nº220/2015, de 24 de julho – Modelos de
Demonstrações Financeiras
BORGES, António, Azevedo Rodrigues, Rogério
Rodrigues, Elementos de Contabilidade Geral, 25ª ed.,
Lisboa, Áreas Editora, 2010.
Licenciaturas em Economia e Gestão 1ºsem 2017/2018
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