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UNIVERSIDAD INCE
ESCUELA DE CIENCIAS JURÍDICAS Y POLÍTICAS
CARRERA DE DERECHO
Sustentantes:
ARAMIS GABINO RAMOS VALDEZ 2013-0296
DANIELA AQUINO 2013-0175
ROLANDO GUZMÁN 2014-0007
11
ÍNDICE
Introducción .................................................................................................................... 15
A. FASE DE DISEÑO DE LA INVESTIGACIÓN ..................................................... 18
I. Planteamiento de la problemática objeto de estudio ................................................... 19
1.1 La Formulación del Problema .............................................................................. 20
1.2 Sistematización del Problema ............................................................................... 20
II. Objetivos perseguidos ................................................................................................ 21
2.1 Objetivo General................................................................................................... 21
2.2 Objetivos Específicos ........................................................................................... 21
III. Alcance del estudio ................................................................................................... 22
3.1. En términos espaciales o geográficos .................................................................. 22
3.2. En términos temporales ....................................................................................... 22
IV. Justificación e importancia del estudio .................................................................... 22
4.1. Justificación del estudio ...................................................................................... 22
4.2. Importancia de la Investigación ........................................................................... 24
V. Marco Referencial ..................................................................................................... 24
5.1. Marco Teórico ..................................................................................................... 25
5.2 Marco Conceptual................................................................................................. 28
VI. Metodología de la investigación............................................................................... 30
6.1 Tipo de Estudio Realizado.................................................................................... 30
6.2. Métodos de investigación utilizados.................................................................... 31
6.3 Muestra seleccionada ............................................................................................ 31
B. FASE DE EJECUCIÓN DE LA INVESTIGACIÓN ................................................ 32
CAPÍTULO I .................................................................................................................. 34
1.1 Origen de los tributos ........................................................................................... 34
1.1.2 Historia de los Tributos en República Dominicana ....................................... 35
1.2 Enfoque general de los tributos ............................................................................ 38
1.3 Principales tributos en la república dominicana ................................................... 41
1.4 Perspectiva y realidad del derecho tributario ........................................................ 45
1.4.1 Ramas del Derecho Tributario ....................................................................... 46
1.4.2 Derecho Tributario Constitucional ................................................................ 46
1.4.3 Derecho Tributario Material .......................................................................... 46
1.4.4 Derecho Tributario Formal ............................................................................ 46
12
1.4.5 Derecho Procesal Tributario .......................................................................... 47
1.4.6 Derecho Penal Tributario............................................................................... 47
1.4.8 Derecho Tributario Especial .......................................................................... 47
1.5 La potestad tributaria en República Dominicana ................................................. 48
1.5.1 Caracteres de la Potestad Tributaria .............................................................. 49
1.5.2 Alcance del Poder Tributario ......................................................................... 50
1.6 Recursos tributarios .................................................................................................. 51
1.6.1 Recurso de Reconsideration (Art. 57 del CTD) ................................................ 52
1.6.2 recurso contencioso-tributario (art. 146 del cd)..................................................... 53
1.6.3 Recurso de Oposición ............................................................................................ 54
1.6.4 Recurso de Revisión (Art. 167 del CTD) .............................................................. 54
1.6.5 Recurso de Retardación (Art.140 del CTD) .......................................................... 55
1.6.6 Recurso de Casación (Art 176 del CTD) ............................................................... 55
1.6.7 Recurso de Amparo (Art. 187 del CTD) ............................................................... 56
1.6.8 Plazos de los Recursos........................................................................................... 57
1.7 Principios Constitucionales Tributarios ................................................................... 58
CAPÍTULO II ................................................................................................................. 65
2.1 Origen del Tribunal Constitutional Dominicano .................................................. 66
2.2 Organización y funcionamiento del Tribunal Constitucional............................... 66
2.2.1 Integración del Tribunal Constitutional y quien los elige ................................. 67
2.3 Atribuciones del Tribunal Constitucional ............................................................ 67
2.4 Como se adoptan las decisiones del Tribunal ....................................................... 68
2.5 Accion directa en inconstitucionalidad................................................................. 69
2.6 Procedimiento para accionar en inconstitucionalidad .......................................... 70
2.7 Revisión constitucional de sentencias de amparo y revisión constitucional de
decisiones jurisdiccionales ......................................................................................... 71
2.7.1 Revisión de sentencias jurisdiccionales de la cosa juzgada .......................... 72
2.7.2 Revisión de Sentencias de Amparo. .............................................................. 74
2.7.3 Diferencias existentes entre el sistema de revisión de sentencias firmes y el
recurso de revisión de sentencias de amparo. ......................................................... 75
2.8 Control Preventivo de los Tratados Internacionales ............................................. 76
2.8.1 Conflicto de Competencias ............................................................................ 78
CAPÍTULO III ............................................................................................................... 80
13
3.1.1 Concepto de Declaratoria general de Inconstitucionalidad ........................... 81
3.1.2 Organismo Competente ................................................................................. 81
3.1.3 Efectos vinculante de las decisiones del Tribunal Constitucional ................. 81
3.1.4 Efecto de la cosa juzgada............................................................................... 83
3.2 Analis de Sentencias ............................................................................................. 84
3.2.1 Sentencia TC/0033/12: del 15 de agosto de 2012 ......................................... 84
3.2.2 Sentencia TC/0190/13 del 21 de octubre del 2013 ........................................ 86
3.2.3 Sentencia TC/0322/14 del 22 de diciembre del 2014 .................................... 89
3.2.4 Sentencia TC/0418/15 del 29 de octubre del 2015 ........................................ 92
3.2.5 Sentencia TC/0126/16 del 27 de abril del 2016 ............................................ 95
Conclusión ...................................................................................................................... 98
Bibliografía ................................................................................................................... 105
14
INTRODUCCIÓN
15
INTRODUCCIÓN
“Nuestro sistema fiscal es una
maravilla: el que tiene más, paga
más, y el que tiene menos también
paga más.” Jaume Perich.
16
El tercer capítulo se enfoca principalmente de analizar, y evaluar las sentencias
declaradas en inconstitucionalidad en materia tributaria, observando que se haya
aplicado la normativa justa, equitativa y proporcional conforme a nuestro orden jurídico
constitucional.
17
A. FASE DE DISEÑO DE LA INVESTIGACIÓN
18
I. PLANTEAMIENTO DE LA PROBLEMÁTICA OBJETO DE
ESTUDIO
Para limitar excesos que en el orden jurídico puedan invocarse del poder
tributario del Estado, así como para reglamentar las relaciones que puedan emerger
como consecuencia de la tributación, en el entorno fiscal en la relación entre los
contribuyentes y el sistema tributario surge el derecho tributario que crea un derecho
19
distinto que se encarga de regular todo lo concerniente a la tributación, con reglas
autónomas. Aunque este derecho posee autonomía y tiene características propias,
independiente de los otros derechos, siempre debe respetar las normas constitucionales.
21
III. ALCANCE DEL ESTUDIO
Si es cierto que las personas deben pagar impuestos para contribuir con las
cargas e inversiones públicas Art. 75.6, también es deber del Estado respetar los límites
a la potestad tributaria y es deber de la administración tributaria ajustar sus actuaciones
a la constitución y a la ley.
22
En este contexto, los principios tributarios establecen que debe existir equidad,
igualdad y que las personas deben tributar conforme a su capacidad contributiva, no
siendo obligadas a pagar tributos que no existan por ley ni tampoco aquellos que
lesionan abiertamente los principios fundamentales de las personas.
23
4.2. IMPORTANCIA DE LA INVESTIGACIÓN
V. MARCO REFERENCIAL
En este orden ayuda a prevenir sobre los posibles factores que generen confusión
o variables ajenas y distante de los objetivos perseguidos.
24
Sustentamos este trabajo monográfico mediante la adquisición de
documentaciones carácter jurídico relacionado con la materia a tratar tales como: Leyes,
Reglamentos, Libros, Revistas, Ensayos, Trabajos de Investigación, y otras fuentes de
referencia.
Es ente sentir que unos de los elementos que permea toda la sociedad de manera
integral es la administración de la justicia a través de una buena aplicación de sus
normas constitucionales y aplicación del derecho.
Cualquier país que aspira a ocupar un sitio preferencial dentro del contexto de
las naciones, debe ser justo en el empleo de sus leyes. Tradicionalmente la “justicia” ha
sido definida como “la constante y perpetua voluntad de dar a cada uno de lo suyo”.
25
En este tenor el Lic. Milto Ray Guevara Presidente del Tribunal Constitucional
expresa lo siguiente:1 “EL Tribunal Constitucional ha estado transitando por los
senderos de un Estado social y democrático con el compromiso de que los valores y
principios de la Constitución cobren vida en la práctica de las instituciones y en la
cotidianidad de la ciudadanía, constituyendo este compromiso uno de nuestros grandes
retos y compromisos con la sociedad dominicana”
Existen múltiples teorías que tiene como objeto ponderar los procedimientos
constitucionales en el ámbito social y democrático en el que nos desenvolvemos bajo el
amparo de la Constitución Dominicana.
1
Ensayos sobre Temas Constitucionales, Año 1996
2
E. Jorge Prats, Constitución Comentada 3ra. Edición Finjus, 67
26
La denominación de “3derechos fundamentales” aparece en la Constitución de
Alemania (cap. 1), en la Constitución portuguesa (parte 1), y en la Constitución de
España (tít. 1). Luego, el nombre de “derechos fundamentales” aparece en las
constituciones de Bolivia (1967), Colombia (1991), Perú (1993), Bulgaria y Rumania
(1991), Estonia (1992), Moldavia (1994), Hungría (1997) y Letonia (1998)”.
3
Lucio Pegoraro, Jhoana Delgado Gaitán, “Derechos Fundamentales”. Consideraciones sobre la
elaboración del concepto y su implicación positiva en el contexto del constitucionalismo contemporáneo,
en revista Derecho del Estado..., núm. 10, junio 2001, Universidad Externado de Colombia.
27
“[…] una de las novedades de nuestra carta magna es la de establecer el
concepto de “régimen tributario” dentro del capítulo dedicado a las finanzas públicas. El
derecho de las finanzas públicas, el cual comprende a modo general la actividad del
Estado para procurar los medios necesarios para el cumplimiento de sus fines, abarca el
llamado Derecho Fiscal, o el conjunto de normas que regulan la obtención de recursos
(ordinarios y extraordinarios) por el Estado, y este a su vez engloba el Derecho
Tributario, es decir, el conjunto de normas que regulan el ejercicio del poder de
imposición del Estado para el establecimiento de tributos o cargas exigibles a los
particulares como fuente de ingreso del Estado.” 4.
Constitución:
4
M. Valera, Constitución Comentada. 67.
28
Derecho Tributario:
Es la rama del Derecho Público que trata de las normas obligatorias y coactivas
que regulan los derechos y obligaciones de las personas con respecto a la materia
tributaria.
Derecho Constitucional:
Rama del ordenamiento jurídico que se ocupa de regular los órganos del Estado,
el procedimiento a través del cual se manifiesta el poder o la voluntad del Estado, así
como el reconocimiento y garantía de los derechos públicos subjetivos de los
ciudadanos. Se denomina «Derecho constitucional» porque el texto normativo que
sustenta esta disciplina científica y en el que se halla sistematizado este Derecho es la
Constitución.
Inconstitucionalidad:
Acción de inconstitucionalidad:
Declaratoria de inconstitucionalidad:
El declaratorio general de inconstitucionalidad es el pronunciamiento con
efectos generales que emite un órgano constitucionalmente facultado sobre la
irregularidad de una norma general, haciéndola inaplicable respecto de cualquier
persona.
Potestad Tributaria:
Tributo:
Impuesto
5
Modelo del Codigo Tributario para América Latina. Art. 15
30
6.2. MÉTODOS DE INVESTIGACIÓN UTILIZADOS
31
B. FASE DE EJECUCIÓN DE LA INVESTIGACIÓN
32
CAPÍTULO I
EL DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO EN LA
REPÚBLICA DOMINICANA
33
CAPÍTULO I
El comercio ha sido una actividad cotidiana del ser humano. Desde la antigüedad
la humanidad ha intercambiado o hecho trueque con objetos naturales y elaborados, lo
que favoreció además de la actividad económica, la comunicación entre los hombres de
distintos grupos y regiones6.
6
Gerardo Jacinto Gómez, Tratamiento Fiscal de las Asociaciones en Participación, 10
7
Santa Biblia, Reina Valera 1960, Génesis 14:18-20
8
Gerardo Jacinto Gómez, Tratamiento Fiscal de las Asociaciones en Participación, 10
34
La mayoría de los autores coinciden al afirmar que, las estructuras jurídicas en
que descansan los impuestos fueron establecidas en Roma, considerada como la "Cuna
del Derecho en General"
Sin embargo, en la edad media se visualiza una evolución ya que los tributos
tenían dos vertientes por un lado la prestación de las personas y otras de tipo económico
liquidables en dinero o en especie.
9
Mirna Aquino, Manual de Gestión Tributaria, 6.
10
Ibíd. 6
35
El 27 de febrero del año 1844 República Dominicana es una nación
independiente. A continuación la evolución de los impuestos desde que éramos colonia
española hasta el siglo XXI11.
11
Ibíd. 7
36
Dirección General del Impuesto sobre la Renta que tenía a su cargo todo lo relativo a la
administración de los gravámenes considerados en la misma y, durante ese mismo mes,
se promulgó también la Ley No.1928 sobre Pagos a Cuenta del Impuesto sobre la
Renta.
En abril del año 1959 se promulga la Ley No.5118 para fusionar las Direcciones
Generales de Rentas Internas, la Dirección General de Aduanas y Puertos, la Dirección
General del Impuesto sobre el Beneficio y la Dirección General de la Cédula de
Identidad y Electoral, en la Dirección General Impositiva.
La DGII surge con la promulgación de la Ley 166-97, que fusiona las antiguas
Direcciones Generales de Rentas Internas e Impuestos Sobre la Renta. En fecha 19 de
julio del año 2006 se promulgó la Ley No. 227-06 que otorga personalidad jurídica y
autonomía funcional, presupuestaria, administrativa, técnica y patrimonio propio a la
Dirección General de Impuestos Internos.
37
Ministerio de Hacienda según lo establecido en el capítulo VI, artículo 30 (modificado
por la ley 227-06) del Código Tributario12.
Los ingresos tributarios son los derivados de las prestaciones en dinero que el
Estado, en ejercicio del poder de imperio, exige con el objeto de obtener recursos para
el cumplimiento de sus fines14.
12
E. Barnichta Geara, Código Tributario, Impuestos y Exenciones Art. 30
13
E. Jorge Prats Derecho Constitucional Volumen II, 701
14
Dr. J. Ross, Derecho Tributario Sustantivo. 35
15
Modelo de Código Tributario para América Latina, Art. 13
38
a) Es una prestación o aporte
Hecho Generador: son los hechos que dice la ley que, una vez
producidos hacen surgir la obligación del impuesto.
Tasa o Alícuota: valor porcentual que se debe aplicar sobre la base
imponible de acuerdo al impuesto que corresponde, para determinar el
monto del tributo.
Sujetos del Tributo: son los acreedores y deudores del tributo. El sujeto
activo es el Estado y el sujeto pasivo que es la persona obligada al pago
del tributo.
Base Imponible: valor numérico sobre el cual se aplica la alícuota (tasa)
del tributo.17
16
E. Barnichta Geara, Derecho Tributario Tomo I, Tributario y Sustantivo, 135
17
tomado el día 11-12-2017 https://www.gestiopolis.com/diccionario-de-terminos-tributarios/
39
1) Impuesto: es el principal tributo del Estado y se define como la
“prestación pecuniaria exigida por el Estado en razón de su poder de imperio,
con carácter definitivo, indivisible y sin contraprestación particular, que sirve
para atender las necesidades públicas”.18
18
E. Barnichta Geara, Derecho Tributario Tomo I, Tributario y Sustantivo, 14
19
Ibíd. 14
20
Modelo de Código Tributario para América Latina Art. 16
40
3) Contribuciones: la contribución constituye un tributo que es pagado por
los particulares en virtud de un beneficio estatal, real o potencial, que han
recibido.
41
presupuestaria, administrativa, técnica y patrimonio propio, y cuya
función es recaudar los tributos internos nacionales. Código Tributario
(ley 11-92) para los tributos internos nacionales.
Se puede observar que los impuestos tienen dos grandes categorías los internos a
cargo de la (DGII) y los externos, a cargo de la Dirección General de Aduanas (DGA) la
cual posteriormente nos dirigimos a ellas por sus siglas.
42
También existen otras instituciones que cobran y administran impuestos, como
los Ayuntamientos y la Tesorería de la Seguridad Social (TSS).
La DGII recauda y administra los impuestos internos, los cuales recaen sobre las
actividades económicas que se realizan dentro del país. Estos son los siguientes:
Impuesto Sobre la Renta: es el impuesto que grava toda renta, ingreso, utilidad
o beneficio, obtenido por personas físicas, sociedades y sucesiones indivisas, en un
período fiscal determinado. Base Legal: Título II Ley 11-92 d/f 16/05/1992 y sus
modificaciones.
Impuesto Selectivo al Consumo: es el impuesto que grava las transferencias de
algunos bienes de producción nacional a nivel de fabricación, así como su importación;
servicios de telecomunicaciones y de seguros.
• Productos del alcohol
• Productos del tabaco
• Servicios de telecomunicaciones
• Seguros en general
• Otros bienes establecidos en la ley
• Base legal: Título IV Ley 11-92 d/f 16/05/92 y sus modificaciones.
43
Existen otros tipos de impuestos internos que recauda esta administración
tributaria tales como, el de vehículos de motor que comienza con la primera placa o
chapa, transferencia entre otros.
Permisos para cierre de calles, cortar árboles, remodelar casas y edificios, entre
otros.
Los arbitrios son tarifas que pagamos por los servicios municipales:
El Derecho Tributario se define como rama del Derecho Público que trata de las
normas obligatorias y coactivas que regulan los derechos y obligaciones de las personas
con respecto a la materia tributaria21.
El carácter específico y diferencial del Derecho Tributario con las demás ramas
radica en que sus normas tienen un objeto especifico y peculiar, diferente al objeto de
las normas de otras ramas, el cual consiste en que dichas normas regulan la conducta de
las personas en materia tributaria y no en otras materias o actividades sociales o
económicas23.
21
J. Ross Bravo Derecho Tributario Sustantivo, 21
22
A. García del Rosario Derecho Procesal Administrativo, 165
23
J. Ross Bravo Derecho Tributario Sustantivo, 21
45
1.4.1 Ramas del Derecho Tributario
Las características propias del Derecho Tributario han dado a sus relaciones con
las demás ramas jurídicas rasgos muy peculiares, situación que se registra
fundamentalmente con otras ciencias del derecho. Una muy estrecha relación mantiene
el Derecho Tributario con otras normas jurídicas, estas son las siguientes:
24
E. Barnichta Geara, Derecho Tributario Tomo I, Tributario y Sustantivo, 38
25
Ramas del Derecho Tributario Tomado de la página
https://temasdederecho.wordpress.com/2012/06/04/ramas-del-derecho-tributario/ visitado el día 12-12
2017
26
Ibíd.
46
1.4.5 Derecho Procesal Tributario
Contiene las normas que regulan las controversias de todo tipo que se plantean
entre el fisco y los sujetos pasivos, ya sea en relación a la existencia misma de la
obligación tributaria, a su monto, a los pasos que debe seguir el fisco para ejecutar
forzadamente su crédito, para aplicar o hacer aplicar sanciones y a los procedimientos
que el sujeto pasivo debe emplear para reclamar la devolución de las cantidades
indebida-mente pagadas al Estado27.
Estudia las normas que corresponde aplicar en los casos en que diversas
soberanías entran en contacto, para evitar problemas de doble imposición y coordinar
métodos que eviten la evasión internacional hoy en boga mediante los precios de
transferencia, el uso abusivo de los tratados, la utilización de los paraísos fiscales y
otras modalidades cada vez más sofisticadas de evasión en el orden internacional29.
Abarca el análisis de las distintas normas que integran cada tributo en particular,
es decir los aspectos específicos de cada uno de los tributos vigentes, sean impuestos,
tasas o contribuciones30.
27
Ibíd.
28
Ibíd.
29
Ibíd.
30
E. Barnichta Geara, Derecho Tributario Tomo I, Tributario y Sustantivo, 40
47
a) La Constitución, que establece normas sobre la Potestad Tributaria del
Estado y sus limitantes tales como los principios de legalidad, legalidad
tributaria, capacidad contributiva, progresividad generalidad, irretroactividad
de la ley, igualdad y equidad, no confiscación y otros, así como las garantías
fundamentales de los particulares31.
31
Ibíd.
32
Ibíd.
33
Ibíd.
34
E. Jorge Prats Derecho Constitucional Volumen II, 701
48
legalidad, igualdad y progresividad, configura el sistema tributario35.
- Permanente
La potestad tributaria es un atributo de la soberanía del Estado por lo tanto esta
existe mientras el Estado exista, no puede extinguirse sino con el Estado mismo.
- Irrenunciable
La naturaleza del Estado es soberana y la potestad tributaria es inherente del
Estado, lo que se concluye que este no puede renunciar a la facultad de
establecer tributos sin afligir su propia soberanía.
- Indelegable
- Limitada
La misma constitución que consagra la soberanía del Estado y su potestad
tributaria se encuentran disposiciones que limitan las pretensiones del Estado
para exigir tributos.
35
E. Jorge Prats, Constitución Comentada 3ra. Edición Finjas, 221
36
Glosario de Términos Tributarios y Aduaneros, Digital
49
1.5.2 Alcance del Poder Tributario
37
E. Barnichta Geara, Derecho Tributario Tomo I, Tributario y Sustantivo, 45
50
1.6 Recursos tributarios
El Recurso Tributario es un acto por el que un sujeto legitimado para ello pide a
la administración tributaria que revise, revoque o reforme una resolución administrativa,
o excepcionalmente un trámite, dentro de unos determinados lapsos y siguiendo unas
formalidades establecidas y pertinentes al caso.
51
o en sede jurisdiccional (Tribunal Superior Administrativo y Suprema Corte de
Justicia).
Este Recurso deberá hacerse dentro de los veinte (20) días siguientes al de la
fecha de recepción de la notificación de la decisión, considerada por la contribuyente
como injusta. El plazo para depositar el escrito ampliatorio es de treinta (30) días para la
ampliación del mismo.
52
El plazo que tiene la DGII para conocer y decidir el Recurso es de noventa (90) días una
vez fallado será notificado al contribuyente o responsable.
Los requisitos que deben de existir es que se haya agotado toda reclamación de
reconsideración dentro de la administración o de los órganos administradores de
impuestos, este debe ser conocido en plazo no mayor a 90 (noventa) días, a partir del
cual queda abierta el recurso.
53
1.6.3 Recurso de Oposición
En caso que la DGII entendiere que existiere algún riesgo que colocare en
peligro del cobro de la deuda tributaria notificada, esa institución pude instrumentar
medidas cautelaras o conservatorias.
Sin embargo, los artículos 81, 82, 84, 91, 99 y 101 del referido código, conceden
a la empresa el derecho de invocar el “recurso de oposición” en un plazo de 5 días
francos, contados a partir de la recepción en la empresa (acuse de recibido) del acto
administrativo de que se tratare. Con este procedimiento, queda suspendida cualquier
acción de la DGII para embargar cuentas bancarias, colocar oposición administrativa a
vehículos, fijar privilegios a bienes inmuebles o impedimento de salida contra
funcionarios de la empresa. De hecho, existen varias jurisprudencias del Tribunal
Contencioso-Tributario a favor de los contribuyentes.
a) Cuando la sentencia es consecuencia del dolo o engaño de una de las partes contra la
otra.
b) Cuando se ha juzgado a base de documentos declarados falsos después de la
sentencia.
c) Cuando se ha juzgado a base de documentos falsos y se ha tenido conocimiento de la
falsedad después de pronunciada la referida sentencia.
54
d) Cuando después de la sentencia, la parte vencida ha recuperado documentos
decisivos que no pudo presentar en juicio por causa de fuerza mayor o por culpa de la
otra parte.
e) Cuando se ha estatuido en exceso de lo demandado.
f) Cuando hay omisión de estatuir sobre lo demandado.
g) Cuando en el dispositivo de la sentencia hay disposiciones contradictorias.
h) Cuando no se hubiere oído al Procurador General Tributario.
Este Recurso se interpone con un memorial suscrito por abogado, que contendrá
todos los medios en que se funda y que deberá ser depositado en la Secretaría de la
Suprema Corte de Justicia dentro de los dos meses de la notificación de la sentencia.
55
para la celebración de la audiencia, a fin de que en ella el referido funcionario presente
sus conclusiones, en representación de los organismos administrativos.
56
1.6.8 Plazos de los Recursos
LOS RECURSOS
recepción de la notificación.
Administrativo resolución de la
Administración Tributaria.
fijados.
notificación de la sentencia
plazos establecidos
57
1.7 PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES TRIBUTARIOS
Antes de entrar a analizar cada uno de los principios tributarios de nuestra Carta
Magna, es importante resaltar que la interpretación de cada uno de ellos no puede
realizarse de forma aislada sino conjunta y sistemática con el resto de la Constitución
- Principio de Legalidad
58
En materia de Derecho Tributario el Principio de Legalidad Tributaria se
enuncia como “nullum tributum sine lege” esto significa que no existirá un Tributo si
este no está consagrado en forma expresa en una Ley. Y abarca todos los tributos,
impuestos, tasas y contribuciones.
El impuesto que cada contribuyente está obligado a pagar debe ser justo y no
arbitrario; debe ser claro en cuanto al tiempo, forma y cantidad de pago a efectuar. Se
debe procurar que cada una de las leyes determine con precisión datos tales como los
sujetos, entendiendo tanto quien paga (sujeto pasivo) como a quien se le paga (sujeto
activo), órgano competente a recibir el pago el hecho imponible, la fecha de pago, las
exenciones, y sanciones.
En cuanto a estabilidad jurídica nuestra carta magna establece en el art. 110 que
“la ley solo dispone y se aplica para lo porvenir, no tiene efecto retroactivo sino cuando
sea favorable al que este subjúdice. El motivo de la prohibición es claro, si permitimos
la retroactividad de la ley se lesiona la seguridad jurídica que es una de las razones
esenciales de ser de este principio.
38
E. Jorge Prats, Revista ATRIRD, Digital.
59
La mera legalidad es insuficiente, si el contenido de la ley no es justo, de ahí que
el principio de legalidad deba integrarse con la razonabilidad, que es todo aquello que
nuestra sana facultad de discurrir nos indica que es justo. La ley no sólo debe ser
razonable en cuanto a su contenido y a lo que dispone, lo cual en materia tributaria
implica la razonabilidad de la carga fiscal que se impone, sino que, además, la misma
debe ser aplicada razonablemente.
- Principio de Justicia
60
En tanto que el sistema tributario es obra de derecho, en esa misma medida su
único fundamento es la idea de justicia en la distribución de las cargas públicas39.
Se desdobla de:
- Finalidad (art. 8)
- Generalidad
• Todos los individuos deben pagar el tributo, debiendo este ser general;
39
E. Jorge Prats Derecho Constitucional Volumen II, 706
61
Precisiones sobre el principio de generalidad:
- Principio de Igualdad
Igualdad significa que todos los ciudadanos son iguales ante la ley, y que gozan
de idéntico reconocimiento, garantías y oportunidad de ejercitar y hacer valer sus
derechos frente a los poderes públicos. La igualdad bajo un prisma que impide que el
sistema tributario sea tachado de injusto en el reparto de las cargas fiscales.
40
J. Maldonado Tatuó Los Principios Materiales de Justicia Tributaria, Revista Digital
41
R. Valdés Costa Principio de la igualdad de las partes de la relación tributaria. Revista digital.
62
A juicio del Prof. Valdés Costa, la consagración de la igualdad económica, o
sea, la determinación de la capacidad contributiva, depende de criterios económicos y
sociales dominantes en cada momento, en cada sociedad42.
- Principio de Equidad
42
Ibíd.
43
R. Mendoza Pérez El principio tributario de igualdad, generalidad, proporcionalidad y la sociedad en
el Perú, Revista de la Facultad de Ciencias Contables
Vol. 22 No 42 pp. 106
63
debiendo únicamente variar las tarifas tributarias aplicables, de acuerdo con la
capacidad económica de cada contribuyente.
64
CAPÍTULO II
65
2.1 ORIGEN DEL TRIBUNAL CONSTITUTIONAL DOMINICANO
44
https://www.tribunalconstitucional.gob.do/sobre-el-tc/sobre-nosotros/quiénes-somos Visitado el día 14
de diciembre 2017
45
Ibíd.
66
Este precepto pondera la importancia de este tribunal entendiendo que los procesos
constitucionales son procesos públicos y no deben limitarse geográficamente en el
territorio nacional.
La sentencia debe contener los fundamentos que sustentan la decisión, así como
también los motivos por los que un determinado juez se aparta del criterio sostenido por
la mayoría sean estos llamados votos salvados y disidentes.
46
Constitución Dominicana Comentada, 381
47
Ibíd.
68
2.5 ACCION DIRECTA EN INCONSTITUCIONALIDAD
Esto quiere decir que surten efectos frente a todos, incluyendo tanto los
particulares como a los poderes públicos, salvo aquellas “decisiones que denieguen la
acción”, las cuales únicamente surtirán efecto entre las partes en el caso concreto. Art.
44 de la LOTCPC50.
48
Diccionario de derecho procesal constitucional y convencional, 11.
49
Ibíd., 12
50
E. Jorge Prats Derecho Constitucional Volumen II, 572
69
En virtud al artículo 185 de la Constitución la acción directa en
inconstitucionalidad puede ser interpuesta por cualquier persona con un interés legítimo
y jurídicamente protegido.
Concluido los 30 días se convocará a una audiencia oral y pública, a fin de que
el accionante, la autoridad de la que emane la norma o el acto cuestionado y el
Procurador General de la Republica, presenten sus conclusiones.
51
P. Imbert Mateo Doble sistema de revisión constitucional, Revista Digital.
71
Tribunal Constitucional dominicano
Este artículo establece que todas las decisiones judiciales que hayan adquirido la
autoridad de la cosa irrevocablemente juzgada, especialmente las dictadas en ejercicio
del control directo de constitucionalidad por la Suprema Corte de Justicia, hasta el
momento de la proclamación de la Constitución, no podrán ser examinadas por el TC y
las posteriores estarán sujetas al procedimiento que determine la ley que rija la materia.
En tercer lugar, el TC tiene facultad para revisar decisiones que han adquirido la
autoridad de la cosa irrevocablemente juzgada cuando se haya producido una violación
a un derecho fundamental, siempre que concurran y se cumplan todos y cada uno de los
requisitos que han sido establecidos en la LOTCPC.
Esto no es más que haber llevado el proceso haciendo el recorrido en todas las
instancias del Poder Judicial, desde el primer grado hasta el último grado que es la
Suprema Corte de Justicia, y que ninguno de esos tribunales haya corregido la violación
del derecho fundamental invocada por la parte que se siente afecta.
Esto es correcto en cuanto que los jueces ordinarios están autorizados por la
Constitución y la LOTCPC a ejercer el Control de Constitucionalidad mediante la
aplicación del Control Difuso de Constitucionalidad para los casos particulares que
73
están en su jurisdicción.
Sin embargo, hay que destacar que el párrafo del artículo 53 de la LOTCPC,
dice que la revisión por la causa prevista en el numeral tres (3) del mismo artículo, solo
será admisible por el TC cuando éste considere que, en razón de su especial
trascendencia o relevancia constitucional, el contenido del recurso de revisión justifique
un examen y una decisión sobre el asunto planteado.
Al mismo tiempo, esta ley en su párrafo establece que ningún otro recurso es
posible, salvo tercería, en cuyo saco habrá de procederse con arreglo a lo que establece
el derecho común.
Hay una diferencia marcada entre un sistema de revisión y otro. Esa diferencia
es más marcada en el plazo que tiene cada una de las partes para incoar dicho recurso.
75
Otra diferencia marcada entre ambos sistemas de revisión es que, en el recurso
de revisión de sentencias firmes con autoridad de la cosa irrevocablemente juzgada la
parte recurrida tiene un plazo de treinta (30) días para depositar su escrito de defensa, en
el recurso de revisión de sentencias de amparo, la parte recurrida solo tiene un plazo de
cinco (5) días.
76
apegado a las normas de Derecho Internacional, en la medida en que sus poderes
públicos las hayan adoptado.
Esto se justifica por el hecho de que hay deberes y obligaciones para el Estado,
pues ellos no pueden entrar en contradicción con la Constitución que es la norma
habilitante que faculta a la autoridad que suscribe el tratado.
52
Constitución Dominicana Comentada, 391
53
La normatividad de la Constitución consultado en
http://www.cijc.org/miembros/Republica%20Dominicana/Documents/República%20Dominicana%20-
%20Tribunal%20Constitucional.pdf Visitado el 14 de diciembre 2017
77
El Tribunal Constitucional ha determinado que para que un tratado o convención
internacional forme parte del derecho interno es “necesario que su contenido esté acorde
con los principios y valores de la Constitución, pues tal como lo señala el constituyente,
la Constitución es la norma suprema y fundamento del ordenamiento jurídico del
Estado” (TC/0037/12)54.
54
Ibíd.
78
El objetivo esencial de recurrir a este mecanismo es la de precisar la titularidad
de la competencia o atribución, así como anular las normas, resoluciones o actos
viciados de incompetencia que hayan generado el conflicto.
79
CAPÍTULO III
80
3.1 DECLARATORIA GENERAL DE INCONSTITUCIONALIDAD
82
3.1.4 Efecto de la cosa juzgada
Se distinguen dos formas de cosas juzgada: la formal y el material, la cosa
juzgada formal es aquella que gozan la sentencias irrecurribles e inmodificables, como
ocurre con las sentencias constitucionales.
La cosa juzgada material implica la inmutabilidad del fallo ad extra, vale decir,
la imposibilidad de reabrir el debate sobre el contenido de lo fallado a través de otro
proceso o procedimiento, por ejemplo, la determinación de la constitucionalidad de un
determinado enunciado legal.
Ernesto Sagúes, sostiene que “la cosa juzgada material presupone la función
pacificadora del proceso, en el sentido de poner fin a una contienda, mientras que la
cosa juzgada constitucional busca, principalmente, no pacificar intereses sino
salvaguardar la supremacía de la constitución.
83
relevantes y significativas y que, con el tiempo, vayan configurando las líneas
arguméntales esenciales del tribunal constitucional vinculadas a cuestiones tributarias.
Los accionantes consideran el artículo 7 de la referida Ley No. 2569, una norma
inconstitucional, violatoria de su derecho fundamental a la libertad de tránsito, y el
principio de igualdad, contemplados en los artículos 8.4 y 100 de la Constitución
dominicana de 1994 (vigente al momento de los hechos) y el artículo 24 de la
Convención Interamericana de Derechos Humanos, que consagra también el principio
de igualdad.
En el caso ocurrente, se trata de sujetos bajo una situación similar, es decir tanto
el dominicano residente en el país, como el dominicano residente en el extranjero,
tendrían la condición de herederos para tributar el referido impuesto sucesoral.
84
pagar un 50% más del valor del impuesto sucesoral que paga un dominicano residente
en el país. Cuando el cobro de un impuesto se Declara Inconstitucional, procede su
reembolso a quien lo pago.
Consideraciones
Estima que al consignar una situación tributaria que establece una diferenciación
en el pago, penalizando económicamente al sucesor que reside en el exterior, quien
tiene que pagar más que el residente en el país, constituye una discriminación en
función al lugar de residencia, violando igualmente el artículo 243 de la Constitución,
que consagra los principios constitucionales de justicia, igualdad y equidad tributaria.
85
En atención a estas consideraciones, el Tribunal Constitucional entiende que
procede declarar la inconstitucionalidad del artículo 7 de la Ley 2569 de 1950, y sus
modificaciones, sobre Impuesto a las Sucesiones y Donaciones, así como la de los
artículos 15, que establece el pago del recargo del 50% para las donaciones, 16, párrafo
IV, que considera dominicano no residente en el país y sujeto al recargo del 50% a los
dominicanos con más de un año fuera del país.
Es preciso señalar, que todas las decisiones del Tribunal constitucional tienen un
efecto vinculatorio que obliga a todas las entidades públicas a respetar y garantizar el
cumplimiento de sus decisiones. De manera que, si se respeta dicha decisión, todos los
dominicanos en todas partes del mundo, estarán en un plano de igualdad frente a los
dominicanos residentes en el territorio nacional, y por lo tanto estarán libres de trabas al
momento de pagar sus impuestos en materia sucesoral y por concepto de donaciones.
86
Pretensiones de la accionante.
87
En la seguridad social
Consideraciones
Entendemos que este tribunal debió ir más allá y reembolsar el pago en exceso
que hizo esta asociación todos los años que estuvo pagando de manera injusta este doble
tributo, y con esa acción intentar compensar los daños económicos y perjuicios que
sufrieron de manera desconsiderada estos sujetos.
Es oportuno establecer que los NCF tienen por objeto acreditar la transferencia
de bienes, la entrega en uso o la prestación de servicios, de manera tal que al registrar
90
las transacciones comerciales permitan la sustentación de costos y gastos o créditos
fiscales para efecto tributario, y, en consecuencia, su uso tiende a evitar o reducir la
evasión.
Consideraciones
93
193, 200, y 243 de la Constitución dominicana, así como el principio de igualdad y la
seguridad jurídica.
Consideraciones
94
núm. 46-99, y 3) 15, literal f) de la resolución y, en consecuencia, enunciar la nulidad
total y absoluta de los artículos impugnados en inconstitucionalidad.
El diez (10) de febrero de dos mil once (2011), la parte accionante depositó ante
la Suprema Corte de Justicia, en atribuciones constitucionales, una instancia mediante la
cual promueve la declaratoria de inconstitucionalidad de las ordenanzas núm. 3/2010 y
4/2010, respectivamente, ambas emitidas por el Concejo Municipal del Ayuntamiento
del Distrito Nacional (ADN), la primera, por crear un arbitrio por uso y mantenimiento
del suelo en el Distrito Nacional y, la segunda, por establecer los trámites y
procedimientos para las distintas solicitudes sometidas a la Dirección General de
Planeamiento Urbano (DGPU), así como tasas y arbitrios que deben ser pagados por los
servicios prestados aplicables a las distintas topologías relativas al uso del suelo del
Distrito Nacional.
95
Infracciones constituciones alegadas
Consideraciones
96
Asimismo, dicho arbitrio choca con el Impuesto sobre los Activos, establecido por los
artículos 401 y siguientes del Código Tributario.
97
CONCLUSIÓN
98
CONCLUSIÓN
Después de haber analizados los temas aquí planteados y haber desglosado los
conceptos fundamentales de los impuestos, desde el nacimiento de la obligación
tributaria hasta la conclusión de la misma, y comprendidos los principios tributarios
constitucionales plasmados en nuestra constitución.
99
Sabemos que el establecimiento de un sistema tributario justo y eficiente no es
simple, en particular en un país como República Dominicana, clasificado como sub-
desarrollado y que procura integrarse en la economía mundial. En el país el sistema
tributario ideal sería recaudar los ingresos esenciales sin un excesivo endeudamiento
público, y hacerlo sin desalentar la actividad económica y sin lesionar los principios
tributarios.
55
Editorial Universitaria Ramón Areces, Informe Mirrlees. Digital.
100
implementar políticas públicas que promuevan el desarrollo económico con justicia,
legalidad, igualdad y equidad.
Para concluir me permito citar las palabras de Edgar Barnichta Geara, experto en
temas tributarios “es tiempo de meditar, recapacitar y definir lo que en verdad
queremos: mantener los abusos tributarios o tener un sistema impositivo más justo y
equitativo para todos”56.
56
E. Barnichsta Geara Reflexiones tributarias, económicas y sociales, 56
101
RECOMENDACIONES
102
RECOMENDACIONES
Por lo tanto, es claro que este articulo define que el rol del congreso no debe
limitarse a ser creador, sino también a consagrar de manera expresa, quien debe
pagar, y cuanto debe ser pagado, y estos requisitos no deben delegarse en otros
organismos del Estado ni fijarse por decretos, o reglamentos.
103
“Cuanto mayor sea la riqueza de un individuo, su capacidad económica, mayor
ha de ser la cantidad con la que ha de contribuir al sostenimiento de las cargas
públicas”57.
57
Jose Juan Ferreiro, Curso de derecho financiero español, 282
104
BIBLIOGRAFÍA
105
BIBLIOGRAFÍA
107