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Coef Fabricação = CT Fabricação / Horas Fabricação Coef Montagem = CT Montagem / Horas Montagem
Custos totais 50,000.00 € Custos totais 25,000.00 €
Nº horas 2,000.00 horas Nº horas 4,000.00 horas
Coeficiente fabricação 25.00 € / hora fabricação Coeficiente montagem 6.25 € / hora montagem
Obra Horas frabricação Preço / hora Fabr Custo Fabric Horas Montagem Preço / hora Mont Custo Montagem CT = Fabricação + Montagem
A 2.00 25.00 50.00 8.00 6.25 50.00 100.00 €
B 7.00 25.00 175.00 3.00 6.25 18.75 193.75 €
Exercício 22 - Festas & Banquetes SA
Imputação dos GGF de 500.000 euros às festas com base na média das 10.000 horas por ano, apesar de haver GGF F e GGF V
Coef único = GGF orç / hHomem orç = 50.00 € /hora = 500.000 € / 10.000h
GGF % Driver
GGF Totais / Ano 500,000.00 100.0% c/ Coef único = Horas anuais dos empregados para preparar a festa => horas Homem orça/adas
Fixos - 30% 150,000.00 30.0% horas Homem, tal como em cima
Variáveis - 70% 350,000.00 70.0% Consumo de Alimentos na Festa => nº Kg de alimentos preparados (orça/ado)
Imputação GGF fixos Imputação GGF variáveis (Kg alimentos) Custos Específicos
Empregados preço/hora GGF f Nº Kg preço / Kg GGF v Alimentação Empregados C Totais
Natal K 30.00 15.00 450.00 100.00 25.00 2,500.00 5,000.00 750.00 8,700.00 = GGF f + GGF v + Alimentação (MD) + Empregados (MOD)
Natal Luxe 70.00 15.00 1,050.00 50.00 25.00 1,250.00 2,500.00 1,750.00 6,550.00
2.
Quanto maior o factor causa-efeito entre as bases e os eventos, maior a acuidade da imputação,
pelo que utilizar coefs múltiplos é sempre mais correcto (maior precisão) do que utilizar coefs únicos
Exercício 23 - COP
CA: Ef PVF A X2 B X2 C X2 D X2 E X2
Ei PVF 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
+ Custos Produção: 300,000.00 170,000.00
Custos Directos - MD + MOD 237,500.00 95,000.00
Custos Indirectos Fabris - GGF - 2,5 x horas MOD 62,500.00 75,000.00
- Vendas 0.00 0.00
= Ef PVF 300,000.00 170,000.00
2 - Conta de Exploração
C X1 A X2 B X2 C X2 D X2 E X2 Total
Vendas 500,000.00 250,000.00 0.00 625,000.00 0.00 0.00 1,375,000.00
- CIPV 350,000.00 125,000.00 0.00 200,000.00 0.00 0.00 675,000.00
Margem Bruta 150,000.00 125,000.00 0.00 425,000.00 0.00 0.00 700,000.00
Custos Comerciais 325,000.00
C Administr 175,000.00
Resultado Líquido 200,000.00
C X1 A X2 B X2 C X2 D X2 E X2
GGF - B Estimadas - por obra 125,000.00 37,500.00 50,000.00 212,500.00
% 58.82% 17.65% 0.00% 23.53% 0.00% 0.00% 100.00%
Imputação correcção GGF 80.000 eur 47,058.82 14,117.65 0.00 18,823.53 0.00 0.00 80,000.00
Preâmbulo teórico:
Diferenças de incorporação de GGF: GGF Reais vs GGF Imputados
Pág 25-30
Relevância/circunstância: Incorporação
Sem relevância, circunstancial: Resultado
Sem relevância, estrutural: Margem
Com relevância, circunstancial: Custo produção
Com relevância, estrutural: GGF imputados
MD:
Cassetes 0.2500
Estojos 0.0250
Capas e etiquetas 0.0050
Direitos LS 0.7500 = 112.500 € / 150.000 cassetes
CT Unitário de MD = 1.0300
Ef PVF: A finalização corresponde à colocação da capa, da etiqueta e da introdução no estojo + 70% MOD (enunciado)
=> o PVF já tem a cassete (MD), já foi gravada e teve 30% de MOD (enunciado)
Ef PA:
Qte = 24.000 cassetes acabadas - 15.000 vendidas = 9,000.00
C Unit de Produção: 1.215
Ef PA = 9.000 x 1,215 = 10,935.00 €
3. Diferença entre custos imputados vs acumulados acresce ao valor das existências finais
*: se GGF real > imputado, CIPV está subavaliado, logo o resultado está sobreavaliado.
Exercício 25 - COP
(**) CA: Ei PA C X1
MD 100,000.00
MOD 125,000.00
GGF - 2,5 x horas MOD 125,000.00
= Ei PA 350,000.00
2 - Conta de Exploração
1 - Mapa CIPF/CIPV
Obra A E F P Total
concluído por concluído e
concluído e vendido vender vendido não concluído
MD enunciado 41,000.00 55,000.00 63,500.00 50,500.00 210,000.00
MOD enunciado 112,000.00 157,500.00 168,000.00 122,500.00 560,000.00
GGF 25 x h MOD 80,000.00 112,500.00 120,000.00 87,500.00 400,000.00
C Produção orç 233,000.00 325,000.00 351,500.00 260,500.00 1,170,000.00
+ Ei PVF 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
- Ef PVF - obras concluidas = 0 0.00 0.00 0.00 260,500.00 260,500.00
CIPA orç 233,000.00 325,000.00 351,500.00 0.00 909,500.00
+ Ei PA 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
- Ef PA 0.00 325,000.00 0.00 0.00 325,000.00
CIPV orç 233,000.00 0.00 351,500.00 0.00 584,500.00
2 - Conta de Exploração
A E F P Total
Vendas 300,000.00 450,000.00 750,000.00
- CIPV orç 233,000.00 351,500.00 584,500.00
Margem Bruta orçamentada 67,000.00 98,500.00 165,500.00
Desp Patentes 25,500.00
Resultado Orçamentado 140,000.00
Correcção Margem Bruta
Total
GGF - B Estimadas 400,000.00
GGF Reais 460,000.00 = 150 + 83 + 104 + 32 + 91
Diferença - a imputar -60,000.00 Impacto negativo pois GGF real > GGF imputado => vamos aumentar os gastos nas obras
Método Pro-Rata A F
GGF - B Estimadas - por obra 80,000.00 120,000.00 200,000.00
GGF - B Estimadas - por obra - % 40.00% 60.00% 100.00%
Imputação correcção GGF 80.000 eur -24,000.00 -36,000.00 -60,000.00
3. Podemos melhorar a acuidade dos GGF, dado que a relação causa efeito entre os GGF variáveis e as consultas ao BB é muito forte. Os GGF
fixos podem manter-se da forma actual.
Exemplo: Mapa CIPV - GGF V são custos directos e GGF F com coef GGF F / H MOD recalculado para novo total GGF F
Obra A E F P Total
concluído por concluído e
concluído e vendido vender vendido não concluído
MD enunciado 41,000.00 55,000.00 63,500.00 50,500.00 210,000.00
MOD enunciado 112,000.00 157,500.00 168,000.00 122,500.00 560,000.00
GGF V 32,000.00 20,000.00 50,000.00 48,000.00 150,000.00
GGF F 19,38 x h MOD 62,000.00 87,187.50 93,000.00 67,812.50 310,000.00
C Produção orç 247,000.00 319,687.50 374,500.00 288,812.50 1,230,000.00
+ Ei PVF 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
- Ef PVF - obras concluidas = 0 0.00 0.00 0.00 288,812.50 288,812.50
CIPA orç 247,000.00 319,687.50 374,500.00 0.00 941,187.50
+ Ei PA 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
- Ef PA 0.00 319,687.50 0.00 0.00 319,687.50
CIPV orç 247,000.00 0.00 374,500.00 0.00 621,500.00
Exercício 27 - Fashion Events
1. Preços Venda
Marisco Autor
MD 3,675.00 735.00
MOD 840.00 4,116.00
GGF orç 1,837.50 367.50
C Produção orç 6,352.50 5,218.50
∆ PVF 0.00 0.00
CIPA 6,352.50 5,218.50
∆ PA 0.00 0.00
CIPV orç 6,352.50 5,218.50
CA:
Margem 30.00%
2. Product cost cross subsidization - devido à imputação dos GGF com base MD e não tendo em
consideração as especificidades de cada obra
3. Melhorar o critério de imputação dos GGF. Provavelmente, a Noite de Autor consumirá mais GGF,
por ser uma tarefa mais complexa. Método ABC
Exercício 28 - SMS
1 - MC Unit
CA:
Cobre Estanho Zinco Total
MD unit (eur/ton) 6,000.00 5,000.00 4,500.00
x Nº toneladas 400.00 300.00 300.00
MD EUR 2,400,000.00 1,500,000.00 1,350,000.00 5,250,000.00
Vendas
Prod/vendas (ton) 400.00 300.00 300.00
x Preço (ton) 20,000.00 22,000.00 28,000.00
Vendas 8,000,000.00 6,600,000.00 8,400,000.00 23,000,000.00
1.2. Base imput GGF: horas máq
Cobre Estanho Zinco Total
Tempo máq (h/ton) 40.00 180.00 100.00
Horas Máquina 16,000.00 54,000.00 30,000.00 100,000.00
GGF V = 12,000,000.00
Novo Coef = 120.00
2. Método ABC
Nova imputação do valor de GGF - em ABC - o valor total continua a ser 360.000
Coeficientes ABC:
Coef Devoluções - n nec calcular porque é dado directamente no enunciado
Coef Encomendas = 62.400€ / 624 Encomendas = 100.00 Euros por Encomenda a fornecedores (ordens de compra efectuadas)
Coef Entregas = 100.800€ / 1.260 Entregas = 80.00 Euros por Entrega
Coef Armazenagem = 69.120€ / 3.456 horas de armazenagem = 20.00 Euros por hora de armazenagem
Coef Apoio ao cliente = 122.880€ / 614.400 unids vendidas = 0.20 Euros por unid vendida
3. Com maior acuidade, percebe-se que os produtos que se julgavam menos rentáveis são afinal mais rentáveis que os frescos
Exercício 30 - CC Consulting
Cliente C1 - P1 + P3
Cliente C2 - P2
C1 C2 Total
Vendas 124,000.00 35,000.00 159,000.00
Custos por cliente 97,862.00 46,138.00 144,000.00
Margem 26,138.00 -11,138.00 15,000.00
4 - Os custos directos podem ser fundamentais para entender a verdadeira rentabilidade de um cliente e/ou projecto
Exercício 31 - MobyData
1.
Conta Exploração GE's PME's SOHO's Total
Vendas 325,000.00 350,000.00 425,000.00 1,100,000.00
A1 - Custos transmissão 260,000.00 280,000.00 340,000.00 880,000.00 custos directos
Gastos Gerais 45,000.00 55,500.00 120,000.00 220,500.00
A2 Manutenção site 0.00 15,000.00 60,000.00 custos indirectos
A3 Actividade call centre 0.00 28,000.00 60,000.00 custos indirectos
A4 Gestão conta 45,000.00 12,500.00 0.00 custos indirectos
Margem Contribuição 20,000.00 14,500.00 -35,000.00 -500.00
2.
Custo fixo: A2
Custos variáveis: A1, A3, A4
Tv Telefone Internet
Vendas (Qte) 13,000.00 5,100.00 4,400.00
Preço PVP TV PVP Tel PVP Int
P x Qte 13.000 x PVP TV 5.100 x PVP Tel 4.400 x PVP Int
= Custos 35,000.00 51,000.00 44,000.00
PVP i = 2.6923 10.00 10.00
1.3 - Margem da área Sul
Conta Exploração Custeio Total Custeio variável Custeio Total para 75.000 Custeio variável para 75.000
Vendas 75,000.00 75,000.00 75,000.00 75,000.00
CIPV 67,500.00 45,000.00 75,000.00 45,000.00
Mg Bruta 7,500.00 30,000.00 0.00 30,000.00
GGF fixos 0.00 30,000.00 0.00 30,000.00
Adm/Com 5,000.00 5,000.00 5,000.00 5,000.00
Resultado Operacional 2,500.00 -5,000.00 -5,000.00 -5,000.00
4.
1ª Nota:
Quando Produção (qte) = Vendas (qte), o Resultado C Total = Resultado C Variável porque 100% dos custos de stocks PA foram levados a CIPV
(e a coluna extra do C Variável para 75.000 demonstra isso)
2ª Nota:
A diferença dos resultados entre C Total e C Variável está nos stocks de PA que integraram custos que não foram levados a CIPV pois ficaram em Ef PA
Custeio Variável: GGF F foram levados a custos a 100%
Custeio Total: GGF F ficaram imputados a Ef PA
Var. Resultado = (var. Stock PA + var. Stock PVF) x GGF fixos por unidade
GGF F 30,000.00
Alocação GGF F 100,000.00 unids produzidas
PA - n foram a resultados 25,000.00 unids PA
Alocação GGF F a PA 7,500.00 euros
(7.500 = 25.000 x 30.000 / 100.000)
Exercício 34 - Quasitudo & Cª
1. Custeio Racional
Custeio Racional e Total - os GGF f estão incorporados no CIPV => só vai à conta exploração qdo há vendas
Cust Total - 100% GGF vão para C produção
Cust Racional - parte dos GGF vão para custos do período - GGF proporcionais à produção abxo do nível normal
Custeio Racional:
Vendas 600,000.00
CIPV 450,000.00
Mg Bruta 150,000.00 são todos os custos GGF F relacionados com a qte de produção que ficou abxo da
CI n Inc 80,000.00 normal;
Res Industrial 70,000.00
C. Distrib var 12,000.00
C. Distrib fixos 12,500.00
C. Admin fixos 15,000.00
Resultados Oper 30,500.00
2. Custeio Variável
CIPV C Variável = CIPV C Racional - GGF F unit x Qte vendida
CIPV C Variável = 450.000 - GGF F Unit x 10.000 unids
GGF F Unit = ?
GGF F Total = 400,000.00 100% Exemplos de Custeio Total versus Racional
Produção Total (normal) = 100,000.00 unids Unids Produzidas 400.00 500.00 600.00
GGF F Unit = 4.00 CV Total 80.00 100.00 120.00
CF Total 40.00 40.00 40.00
CIPV C Variável = 450.000 - 4 x 10.000 unids
CIPV C Variável = 410,000.00 Custeio Total CV unit 0.20 0.20 0.20 = CV Total / Nº Unids Produzidas
CF unit 0.10 0.08 0.07
Vendas 600,000.00 C T Unit 0.30 0.28 0.27 CT unit varia porque CF unit varia
CIPV var 410,000.00
Mg contribuição 190,000.00 Custeio Racional CV unit 0.20 0.20 0.20 = CV Total / Nº Unids Produzidas
GGF Fixos totais 400,000.00 CF imputados 0.08 0.08 0.08 CF unit imputado é constante = % x Nº Unids produzidas
C. Distrib var 12,000.00 CT unit 0.28 0.28 0.28
=> CT unit é constante
C. Distrib fixos 12,500.00
C. Admin fixos 15,000.00
Resultados Oper -249,500.00
1 - Apresentação de contas em Custeio Total e produção de stocks PA => nem todos os custos de produção (GGF F) vão a custos esse ano
Só se justificaria se Vendas do ano seguinte = Cap Máx Produtiva desse ano + stocks PA = 45.000 m2
Exercício 36 - AutoIBERIA
1. Os resultados atingidos estão a ser alcançados através da política de acumulação de stocks, onde estão a ser diluídos os custos fixos indirectos
Devemos procurar retirar as necessárias ilações através do custeio variável e não através do custeio total
2. Custeio Racional
Produção 100.00
Vendas 80.00 Parte Vendida Parte Não Vendida
C. Ind indirectos fixo 4,000.00 3,200.00 800.00
PARTE II
Abr Mai Jun
PVP 91.00 113.46 154.29
Se as vendas caem, a produção cai, os custos de produção unitários aumentam e o preço aumenta. As vendas voltam a cair.
Caso se proceda à técnica de custeio variável, esta situação não se verifica.
Exercício 37 - Amnesiex
Ano n - 1 Ano n
Produção 100,000.00 kg 80,000.00 kg
PVP 25.00 € 25.00 €
Vendas 80,000.00 kg 100,000.00 kg (+25% que ano n-1)
Velocidade de Cruzeiro
Cruzeiro
100,000.00 kg
25.00 €
100,000.00 kg