SIGILO COMERCIAL - EXIBIÇÃO DE DOCUMENTO - FINALIDADE

- Mandado de Segurança. Exibição de documento. Desnecessidade.

- A primazia conferida pelo Código Tributário Nacional para exame
de livros comerciais e outros papéis é própria e exclusiva da fiscalização
tributaritária strictu sensu, ressalvada a requisição judicial,feita dentro das
normas próprias e quando não for possível à Administração obter por seus
próprios meios a informação de que necessita.

TRIBUNAL REGIONAL FEDERAL DA lª REGIÃO

Mandado de Segurança n. 22.770

Impetrante: GERDAU - Sociedade de Previdência Privada

Advogados: Pedro Augusto de Freitas Gordilho e outros
Impetrado: Juízo Federal da 5ª Vara - DF
Interessada: Fazenda Nacional
Relator: Juiz Fernando Gonçalves

EMENTA Gerdau - Sociedade de Previdência Privada

MANDADO DE SEGURANÇA. EXIBI-
çÃO DE DOCUMENTO. DESNECESSI-
DADE.
1. A primazia conferida pelo Código Tribu-
tário Nacional para exame de livros comer-
ciais e outros papéis é própria e exclusiva da
fiscalização tributária strictu sensu, ressalva-
da a requisição judicial, feita dentro das nor-
mas próprias e quando não for possível à Ad-
ministração obter por seus próprios meios a
informação de que necessita.
2. Segurança concedida.
ACÓRDÃO
Decide a 21 Seção do TRF - 11 Região,
por unanimidade, conceder a ordem.
Brasília, 28 de novembro 1995
Juiz Fernando Gonçalves - Presidente e
Relator
RELATÓRIO
o ExmlJ. Sr. Juiz Fernando Gonçalves: -
- impetra mandado de segurança contra ato
da Juiza Federal Substituta da 51 Vara da
Seção Judiciária do Distrito Federal, que en-
tende lesivo a direito seu líquido e certo.
Deflui do articulado vestibular que a impe-
trante obteve, inicialmente, através de medida
cautelar ajuizada, provimento liminar impe-
ditivo do desconto, retenção e recolhimento
do IOF, do Imposto de Renda e do IPMF,
incidentes sobre as aplicações financeiras rea-
lizadas através dos bancos comerciais e outras
instituições. Por via de agravo de instrumento
a decisão foi cassada, ao fundamento de que
a suspensão da exigibilidade do crédito tribu-
tário somente se verifica nas precisas hipóte-
ses do art. 151 do CTN.
Na vara de origem, foi a impetrante, ainda
segundo a inicial, intimada a fornecer os no-
mes dos bancos e instituições financeiras aos
quais entregou cópia da decisão concessiva
da liminar. Contra esta determinação, em
nome do sigilo comercial, foi interposto agra-
vo de instrumento e impetrada a presente or-
dem para lhe atribuir efeito suspensivo.
Nas informações, a autoridade impetrada,
em breve histórico da controvérsia, encami-
nha cópia da decisão impugnada.

274
 o parecer ministerial, da lavra da Dri Maria
Célia Mendonça, é no sentido da concessão
da ordem.
A medida liminar foi indeferida.
É o relatório.
VOTO
o Exmfl. Sr. Juiz Fernando Gonçalves (Re-
lator): - A douta Procuradoria Regional da
República, de maneira coerente, enfatiza (fo-
lhas 101/102):
.. Cabe lembrar que o Código de Processo
Civil prevê três espécies de exibição. A exi-
bição incidental de que tratam os arts. 355 e
seguintes, a cautelar disciplinada no art. 844
e a ação autônoma. (CF. Ovídio A. Batista da
Silva in Ação Cautelar e o CPC; Humberto
Theodoro Junior in Processo Cautelar).
Ao que pensamos, não se verifca, in casu,
nenhuma das hipóteses elencadas nos dispo-
sitivos citados, pelo que, forçoso e concluir-se
que o ato impugnado não está autorizado por
expressa, disposição de lei.
Saliente-se, por outro lado, que no exercício
da atividade de fiscalização tributária tem a
autoridade administrativa o poder-dever de
examinar mercadorias, documentos, arquivos e
papéis, a teor do art. 195 do CIN, relativamente
às pessoas referidas no § único do art. 194.
Se assim é, ou seja se o Fisco poderá obter
por via administrativa a providência determi-
nada pelo ato impugnado não precisaria, ob-
viamente, acionar a jurisdição para proteção
do seu direito, sendo evidente a falta de inte-
resse de agir a obstar o acolhimento da pre-
tensão formulada pela Fazenda Nacional e
acolhida pelo ato impugnado."
Na real verdade, a obrigação imposta à im-
petrante não encontra amparo no ordenamen-
to jurídico, uma vez que a primazia conferida
pelo Código Tributário Nacional para exame
de livros comerciais e outros papéis é própria
e exclusiva da fiscalização tributária strictu
sensu, ressalvada, evidentemente, a requisi-
ção judicial, feita dentro das normas próprias
e quando não for possível à Administração
obter por seus próprios meios a informação
de que necessita.
Por outro lado, a qualquer um é assegurado
o direito de questionar a exigibilidade de de-
terminado gravame, sem ficar exposto a outro
ônus que não aquele previsto na lei. A exibi-
ção de documentos deve obedecer a uma sis-
temática processual restrita ao ponto objeto
da investigação. Como bem destacado pela
impetrante, .. não se acham presentes os re-
quisitos necessários ao deferimento da exibi-
ção parcial dos livros e documentos (CPC,
art. 382). O exame de livros comerciais, em
ação judicial (e, a fortiori, a lista reclamada
no r. despacho impugnado, que contempla a
indicação de todos os bancos e instituições
financeiras aos quais a impetrante entregou
cópias da decisão concessiva da medida limi-
nar) é limitado, ex lege, às transações entre
os litigantes. Ora, não toca ao objeto do litígio
- que envolve a demonstração da imunidade
das entidades fechadas de previdência privada
(infra, 6) - saber quais os bancos e institui-
ções financeiras aos quais a impetrante entre-
gou cópias da liminar, porque o exame defe-
rido não versa sobre pontos que se discutam
em juízo." (folhas 04).
Em face do exposto, concedo a ordem.
VOTO-VOGAL
o Sr. Juiz Eustáquio Silveira: Sr. Presiden-
te, como se vê, na verdade a determinação
judicial não determinou a exibição de livros
comerciais nem a quebra de sigilo de opera-
ções comerciais. Porém, a determinação im-
pugnada não tem qualquer amparo na lei, o
que, em outras palavras, significa tratar-se de
uma decisão ilegal: Conforme demonstrado
pelo Ministério Público Federal, no seu pare-
cer, e pelo ilustre Relator, não é caso de exi-
bição de qualquer documento, já que se trata
apenas de uma medida cautelar em que a li-
minar foi revogada por acórdão deste Tribu-
nal. Assim, entendo que, não havendo qual-
quer amparo legal para essa imposição feita
ao ora impetrante, a decisão deve ser suspensa
em seus efeitos. E digo suspensos seus efei-
tos, porque existe um recurso que foi inter-
posto, qual seja, o agravo de instrumento, que
deverá ser decidido pelo órgão fracionário
275
competente desse Tribunal. Não sei exata-
mente qual é o pedido neste mandado de se-
gurança, se é para dar efeito suspensivo ao
agravo ou é para de vez anular a decisão.
Seja de qual forma for, acompanho o emi-
nente Relator concedendo a segurança, mas
apenas para dar efeito suspensivo ao agravo,
de vez que entendo que o mandado de segu-
rança contra ato judicial não é sucedâneo do
recurso.
TRIBUNAL REGIONAL FEDERAL DA
IJlREGIÃO
SESSÃO DA SEGUNDA SEÇÃO
Pauta de: 14/11/95
Julgado em: 28/11/95
MS 95.0122770-7/DF
Relator: Exmo. Sr. Juiz Fernando Gonçalves
Presidente da Sessão: Exmo. Sr. Juiz Fernan-
do Gonçalves
Proc. da República: Exmo. Sr. Antonio Car-
los da Fonseca
Secretário: Paulo Felix Coelho
AUTUAÇÃO
Impte.: GERDAU-Sociedade de Previdência
Privada
Adv.: Pedro Augusto de Freitas Gordilho e
outros
Impdo.: Juízo Federal da 5i! Vara-DF
Interes.: Fazenda Nacional
Procur.: Carlos Guilherme Fracovich Lugones
NfI. de origem: 9400048416 Vara: 5
Justiça: Tribunal Regional Federal
SUTENTAÇÃO ORAL
Sustentou oralmente o Dr. Pedro Augusto
de Freitas Gordilho pela Impetrante.
CERTIDÃO
Certifico que a Egrégia SEGUNDA SE-
çÃO, ao apreciar o processo em epígrafe, em
276
sessão realizada nesta data, proferiu a seguin-
te decisão:
.. A Seção, à unanimidade, concedeu a Or-
dem, nos termos do voto do Sr. Juiz Relator."
Os Srs. Juízes Tourinho Neto, Eliana Cal-
mon, Eustáquio Silveira, João Vieira Fagun-
des, Olindo Menezes e César Carvalho (con-
vocado), votaram com o Relator.
Ausente, justificadamente, o Sr. Juiz Osmar
Tognolo.
Paulo Félix Coelho, Secretário
COMENTÁRIO
1. O acórdão comentado aplicou o melhor
direito, ao decidir que o resguardo do sigilo
comercial não pode ser desabrigado senão na-
quilo que toca ao objeto do litígio, situação
não contemplada nos autos, em que se discu-
tia a imunidade constitucional tributária.
2. É certo que as Súmulas (do STF) nlls. 260
e 439 admitem o exame dos livros comerciais
em ação judicial. Ms fazem a ressalva: limi-
tação às transações entre os litigantes:
"260. O exame de livros comerciais, em
áção judicial fica limitados às transações en-
tre os litigantes."
"439. Estão sujeitos à fiscalização tributá-
ria, ou previdenciária, quaisquer livros co-
merciais, limitado o exame aos pontos objeto
da investigação."
3. O vetusto Código Comercial já limitava
tal averiguação apenas à questão em debate,
quer a averiguação por inteiro (Cód. Com.,
art. 18), quer a averiguação parcial (Cód.
Com., art. 19: "o tocante à questão"):
"Art. 18. A exibição judicial dos livros de
escrituração comercial por inteiro, ou de ba-
lanços gerais de qualquer casa de comércio,
só pode ser ordenada a favor dos interessados
em questões de sucessão, comunhão ou so-
ciedade, administração ou gestão mercantil
por conta de outrem, e em caso de quebra.
Art. 19. Todavia, o juiz ou Tribunal do
Comércio, que conhecer de uma causa, pode-
rá, a requerimento da parte, ou mesmo ex
officio, ordenar, na pendência da lide, que os
livros de qualquer ou de ambos os litigantes
sejam examinados na presença do comercian-
te a quem pertencerem e debaixo de suas vis-
tas, ou na de pessoa por ele nomeada, para
deles se averiguar e extrair o tocante à ques-
tão. (... )."
4. Permite o art. 191Cód. Com., na pendên-
cia da lide, como se vê, o exame da escritu-
ração, de qualquer das partes, "para deles se
averiguar e extrair o tocante à questão" . Pelo
simples enunciado do texto legal verifica-se
que, tratando-se de questão estranha ao ob-
jeto do litígio, não cabe o exame (e, afortiori,
a relação deferida pelo ato judicial impugna-
do), porque a sua causa determinante é o es-
clarecimento da questão (dados obviamente
relacionados ao objeto do litígio, e não dados
a ele estranhos, como na espécie, porque to-
cam à relação fisco-contribuinte).
5. Daí assinalar o Ministro AMARAL SAN-
TOS, escrevendo no regime do Código ante-
rior, em sua obra laureada (Prova Judiciária
no Civil e Comercial, 1966, vol. IV, p. 469):
"Chama-se parcial a exibição quando os
livros são reclamados para exame na parte em
que interessa à questão posta em juízo, isto é,
na parte em que se acham os registros ou
lançamentos que versam sobre os fatos con-
trovertidos. Consiste, na lição impecável de
CARVALHO DE MENDONÇA, "na apre-
sentação dos livros para serem consultados,
na parte onde se acha mencionado o registro
ou lançamento relativo à questão pendente em
juízo, extraindo-se o tocante a esta, porque
somente é comum o respectivo registro ou
lancamento."
Corresponde ao que os franceses denomi-
nam "apresentação" (répresentation) e os ita-
lianos e espanhóis "exibição" (exibizione ex-
hibición)."
6. Ressaltando que a lei contempla a averi-
guação apenas daquilo que toca à questão,
acrescenta o mesmo celebrado autor (ob. cit,
p.470):
"Tem por finalidade, apenas, permitir que
se averigue e se extraia no tocante à questão
(Cod. Comercial, art. 19). Quer dizer que o
exame deve versar tão-somente sobre aqueles
pontos que se discutem em juízo e que podem
ser provados por livros. Ou melhor, o exame
deve versar sobre os lançamentos ou registos
comuns às partes. A obrigação de exibir cessa
onde acaba a comunhão dos lançamentos,
pontifica CARVALHO DE MENDONÇA."
7. Escrevendo já no regime do Cód. de Pro-
cesso Civil em vigor, que no art. 382 sufraga
o princípio, anota o grande processualista,
sublinhando a mesma restrição (Comentários,
1977, Forense, vol. IV, p. 214).
"Art. 382. O juiz pode, de ofício, ordenar
à parte a exibição parcial dos livros e docu-
mentos, extraindo-se deles suma que interes-
sar ao litígio, bem como reproduções auten-
ticadas."
"O art. 382, ampliando a norma do art. 19
do Código Comercial, autoriza que com a
exibição dos livros se produza igualmente a
dos documentos que interessarem ao litígio.
Tem a exibição por finalidade apenas per-
mitir que se averigue e se extraía no tocante
à questão (Codigo Comercial, art. 19), ou
seja, "no que interessar ao litígio" (art. 382).
Quer dizer que o exame deve versar tão-so-
mente sobre aqueles pontos que se discutem
em juízo e que podem ser provados por livros
ou documentos. Ou melhor, o exame deve
versar sobre os lançamentos ou registros co-
muns às partes."
8. O entendimento pretoriano, como não
podia deixar de ser, prestigia a lição da dou-
trina consagrada, somente deferindo a medida
excepcional relacionada àquilo que interessar
ao litígio. A título meramente exemplificativo
reproduza-se expressivo julgado do Eg. TJSP
(RT, 523/58):
"( ... ) A perícia contábil se faz mediante
informação colhida em livros e papéis justi-
ficativos dos lancamentos; sua realização não
é obstada por qualquer preceito restritivo, res-
salvado o sigilo comercial devido; e sua legi-
timidade repousa na adequação da pesquisa
às necessidades da prestação jurisdicional em
causa. Assim, os informes da escrituração de
terceiro são limitados aos pontos necessários,
como se infere do art. 382 do CPC" .
9. O exame de livros comerciais, em ação
judicial, fica limitado, pois, às transações en-
tre os litigantes. Está na lei, na doutrina, na
jurisprudência e sempre foi assim sufragado
pelo entendimento uniforme do Eg. Supremo
Tribunal, como se extrai de notável preceden-
te, da lavra do saudoso Ministro GONÇAL-
277
VES DE OLIVEIRA, proferido no MS 9.057
(RTJ, 20-84):
"Sigilo bancário. Perícia. Quesitos. O ca-
dastro do Banco é excluido do exame dos
peritos, que devem se limitar aos negócios das
partes em litígio, não tendo o poder de exa-
minar, na perícia, quaisquer outros dados ou
lançamento estranhos ao objeto do litígio."
10. Ora, não tocava certamente ao objeto
do litígio - voltado exclusivamente para a
demonstração da imunidade das entidades fe-
chadas de previdência privada - saber quais
os bancos e instituições financeiras aos quais
a impetrante entregara cópias da liminar, por-
que o exame deferido pelo ato judicial impug-
nado não versa sobre pontos que se discutam
em Juízo. A determinação teria foros de legi-
timidade, sim, se tocasse à qualificação jurí-
dica da impetrante, livros e documentos que
demonstrassem (ou não, claro) sua condição
de entidade fechada de previdência privada,
nunca visando informações não autorizadas
por lei, porque - conseqüência da inação do
Erário, em não averiguar e exigir o crédito
tributário questionado - alheias, como dito,
ao objeto do litígio.
11. É inegável que as leis tributárias reser-
vam ao Poder Público, através de seus agen-
tes, o direito de exigir a exibição administra-
tiva dos livros comerciais e fiscais, para neles
verificar se os tributos foram pagos regular-
mente. E tais leis eliminam, para os efeitos
estritamente fiscais. O sigilo dos livros, como
se contém no art. 195 do Código Tributário
Nacional (Lei n!! 5.172, de 25.10.66), que dis-
põe: " Para os efeitos da legislação tributária,
MO têm aplicação quaisquer disposições le-
gais, excludentes ou limitativas do direito de
examinar mercadorias, livros, arquivos, do-
cumentos, papéis e efeitos comerciais oufis-
cais dos comerciantes, industriais ou produ-
tores, ou da obrigação destes de exibi-los. "
12. Não existe, como se vê, sigilo comercial
em relação a Fazenda Pública. Ms como res-
salta o Professor RUBENS REQUIÃO, revo-
gando os dispositivos do Código Comercial,
que asseguram o segredo dos livros, "o Co-
digo Tributário Nacional restringiu os efeitos
dessa revogação apenas ao âmbito adminis-
278
trativo. " (RUBENS REQUIÃO, Curso de Di-
reito Comercial, 4i ed., 1974, p. 104).
13. Daí acrescentar o celebrado comercia-
lista (ob. cit., p. 104):
"Não prevalece (refere-se ao sigilo comer-
ciai) em relação ao fisco, mas mantém-se in-
cólume em relação aos demais efeitos. O art.
198 do Código Tributário Nacional, dispõe,
por isso, que "sem prejuízo do disposto na
legislação criminal, é vedada a divulgação,
para qualquer fim, por parte da Fazenda Pú-
blica, ou de seus funcionários, de qualquer
informação obtida em razão do ofício, sobre
a situação econômica ou financeira dos sujei-
tos passivos ou de terceiros e sobre a natureza
e estado dos negócios ou atividades."
14. No mesmo sentido ressalta o Professor
FRAN MARTINS (Curso de Direito Comer-
cial, 2i ed., Forense, Rio, p. 187):
"Deve-se ter em conta que o exame feito
nos livros pelos agentes do fisco não é a mes-
ma coisa que a exibição dos mesmos livros,
feita pelos comerciantes, em determinados
casos. A exibição é judicial, só pode ser pro-
cessada em juízo a requerimento das partes e
observadas determinadas circunstâncias. O
exame é um ato de fiscalização, por parte do
fisco, e por intermédio de seus agentes, de-
vendo, ainda, esses agentes guardar segredo
funcional do resultado de sua fiscalização,
não lhe sendo permitido, assim, se utilizarem
do conhecimento das atividades do comer-
ciante para outro fim que não o que a lei lhes
incumbe."
15. O exame autorizado pelo Código Tri-
butário Nacional se faz mediante informação
colhida pela fiscalização nos livros e papeis
justificativos dos lançamentos, não sendo sua
realização vedada por qualquer preceito ad-
ministrativo, ressalvado o sigilo comercial
que está garantido pelo art. 198 do Código
Tributário Nacional. Ao contrário, a exibição
autorizada pelo art. 382 do Código de Proces-
so Civil- que é a exibição de que se cuidava
- repousa na adequação da averiguação às
necessidades da prestação jurisdicional em
causa. Ora, os informes da escrituração visa-
dos no pedido da Fazenda e autorizados pelo
despacho impugnado não se continham aos
pontos necessários, porque tais pontos são
aqueles limitados à questão posta em juízo, dência privada, já que esta é que é a questão
vale dizer, a qualificação jurídica da impe- que se trouxe a debate, como sufragou o acór-
trante, livros e documentos que demonstrem dão comentado. (PEDRO GORDILHO, advo-
sua condição de entidade fechada de previ- gado em Brasília e São Paulo).

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