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O PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO
Art. 105 – Poderão demandar a nulidade dos atos simulados os terceiros lesados
pela simulação, ou os representantes do poder público, a bem da lei ou da
fazenda.
2.1 CONCEITO. Segundo Musgrave (1976), entende-se Sistema Tributário como sendo o
complexo orgânico formado pelos tributos instituídos em um país ou região autônoma e
os princípios e normas que os regem. Por consequência , podemos concluir que o
Sistema Tributário Brasileiro é composto dos tributos instituídos no Brasil, dos
princípios e normas que regulam tais tributos.
IMPOSTO. É o tributo que tem como fato gerador uma situação independente de
qualquer atividade estatal específica relativa ao contribuinte (Art. 16 do CTN). Em outras
palavras, imposto é o tributo que não está vinculado a uma contraprestação direta a quem o
está pagando. As receitas de impostos não são destinadas a custear obras ou serviços em
prol de quem os paga, mas sim para serem utilizadas para custear as despesas gerais do
estado, visando promover o bem comum.
TAXA. É o tributo que pode ser cobrado pela União, Estados, Distrito Federal ou
Municípios, no âmbito de suas respectivas atribuições, que tem como fato gerador, o
exercício do poder de polícia ou a utilização efetiva ou potencial, de serviço público
específico e divisível prestado ao contribuinte ou posto a sua disposição (Art. 77 do CTN).
As taxas são tributos vinculados, logo o poder público faz alguma coisa em
favor do contribuinte. Quando a cobrança é em razão do poder de policia, o estado fornece
em geral um documento cuja exigência está prevista em lei, podendo ser um alvará de
funcionamento de um estabelecimento, um passaporte para viajar para o exterior, um
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EMPRÉSTIMO COMPULSÓRIO.
É o tributo que somente pode se instituído pela União, através de lei complementar, nos
casos de:
• Calamidade pública ou guerra externa ou sua iminência, que exijam recursos
extraordinários, isto é, além dos previsto no orçamento fiscal da União.
• Investimento público de caráter urgente e de relevante interesse nacional.
As receitas de empréstimo compulsório somente podem ser utilizadas para cobrir as
despesas que justificaram sua instituição. Logo, não pode a União lançar mão deste tipo de
exação para cobrir deficits orçametários, salvo se em decorrência de calamidade pública ou
guerra externa ou sua iminência, vinculando-se a aplicação dos recursos nas despesas
geradas por estes eventos.
Com relação ao estudo aqui desenvolvido, será dada ênfase aos impostos do Sistema
Tributário Nacional e para tanto os impostos serão abordados utilizando-se a classificação
segundo a esfera de competência, portanto serão estudados primeiramente os impostos da
competência da União, depois dos Estados e do Distrito Federal e por último os impostos
da cometência dos Municipios.
OBS. A União tem competência para instituir Imposto sobre Grandes Fortunas, nos termos
de lei complementar, para instituir impostos extraordinários por motivo de guerra e ainda a
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competência residual para instituir outros impostos, desde que através de lei complementar,
sejam impostos não-cumulativos e não tenham fato gerador ou base de cálculo próprios dos
imposto discriminados na Constituição Federal. No entanto até a presente data a União não
exercitou nenhuma destas competências, motivo pelo qual não estudaremos estes impostos,
que potencialmente podem ser instituidos.
A-1. DRAWBACK.
É o regime aduaneiro especial que permite a importação de insumos de produção
industrial, sem a oneração dos impostos incidentes na entrada, desde que tais insumos
sejam utilizados na obtenção de produtos destinados a exportação.
Este regime constitui-se em estímulo á exportação e visa fazer com que o produto
nacional seja desonerado dos impostos de tal forma que possa concorrer no mercado
externo com os produtos estrangeiros que não sofreram a incidência de impostos.
Existem três modalidades de drawback:
1) Restituição. Os impostos são pagos por ocasião da entrada, porém são
restituídos por ocasião da exportação do produto acabado obtido com os
insumos importados ou outros de mesma natureza.
A restituição é feita através de crédito fiscal e deverá ser requerida dentro de 90
(noventa) dias a contar da efetiva exportação, pdendo ser este prazo prorrogado
por igual perído a pedido do interessado, devidamente justificado.
2) Suspensão. A exigência dos impostos fica suspensa por determinado prazo,
vinculada à exportaçao do produto final, mediante a assinatura de termo de
responsabilidade que após a efetivação da exportação é cancelado.
Nesta modalidade de drawback, o interessado deve requerer o benefício à
Secretaria de Comércio Exterior (SECEX) do Ministério do Desenvolvimento,
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A – 7. COLIS POSTAUX
É um regime simplificado de importação ou exportação de pequenas coisas
utilizando a via postal, ou seja os serviços dos correios do país de orígem e do país de
destino. Este regime dispensa quase todo o processo burocrático para importar ou exportar
e funciona da seguinte forma: o correio do país de destino após receber o volume, expede
aviso ao destinatário, que ao comparecer, preenche uma declaração indicando o conteúdo, o
peso e o valor da encomenda, paga os tributos devidos e retira os produtos.
A autoridade aduaneira poderá exigir que a encomenda seja desembalada para sua
perfeita identificação.
A – 9. LOJAS FRANCAS
São lojas esbelecidas em Zona Aduaneira Primária de portos ou aeroportos
internacionais, que se destinam a vender mercadorias nacionais ou estrangeiras a
passageiros de viagens internacionais, contra pagamento em cheque de viagem ou moeda
estrangeira conversível, sem incidência de impostos.
Os permissionários de lojas francas devem ser habilitados pela Secretaria da Receita
Federal, mediante processo de pré-qualificação.
As mercadorias de origem estrangeira são adquiridas pelo permissionários com
suspensão dos impostos e as de orígem nacional, estes sairão do estabelecimento vendedor
com suspensão dos impostos.
A – 10. BAGAGEM
É o conjunto de bens de propriedade do passageito em quantidade e qualidade que
não revelem intuito comercial, que não sujeita-se aos impostos.
Os limites de quantidade e valores são os estabelecidos na legislação específica.
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B – 1. CONTINGENCIAMENTO
Consiste em estabelecer quotas de importação ou de exportação, visando
proteger o mercado interno contra a concorrência excessiva ou predatória ou ainda no caso
da exportação, para evitar o desabastecimento do mercado interno.
Trata-se de um sistema de proteção complementar ao sistema de cobrança de
direitos aduaneiros, que desenvolveu-se no mundo a partir de 1930, que funciona através
das emissões de licenças para importação ou exportação.
A mercadoria que consta na relação de contingentes só pode ser importada
ou exportada mediante obtenção de licença específica, momento em que se efetua o
controle quantitativo. A sistemática de controle varia em cada país. Por exemplo, temos o
contingencimento pelo Brasil para as importações de automóveis de países do Mercosul,
para cada automóvel importado deverá também ser exportado um automóvel.
B – 5. REGIONALIZAÇÃO ECONÔMICA
A regionalização econômica é uma tendência atual consistente na formação
de blocos econômicos de complementação econômica ou obedecendo a interesses político-
ideológicos.
Desde o término da 2ª Grande Guerra, tiveram início os esforços em favor de
regionalismos econômicos em diferentes partes do mundo. Foram firmados acordos
baseados na cooperação e na integração, onde, na prática, resultariam zonas de livre
comércio, no primeiro caso, e em união aduaneira ou mercado comum, no segundo.
B – 6. BLOCOS ECONÔMICOS
Existe bloco econômico quando dois ou mais países adotam políticas
comuns do comércio exterior de forma a se complementarem. Os blocos econômicos
podem ser classificados como:
C – DUMPING
Dumping é a prática desleal de comércio exterior condenável pela OMC que
consiste na venda de produtos por preços abaixo de seu custo real, respaldada em reservas
financeiras para cobrir os prejuízos imediatos ou baseada em subsídios concedidos pelos
governos dos países onde se encontra o estabelecimento sede da organização, com o
objetivo de eliminar concorrentes de menor potencial financeiro.
A OMC é competente para julgar os processos que envolvem a prática de
dumping, que sendo efetivamente constatado autoriza a adoção de taxas anti-dumping por
parte do país onde se localizam as empresas prejudicadas.
D – INCOTERM
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E – CÂMBIO
Câmbio significa troca. A palavra origina-se do latim “cambiere”, que quer
dizer trocar, permutar. Com o decorer dos tempos passou a significar permuta de moedas.
Nas transações comerciais ou, melhor dizendo, na linguagem comercial, significa apenas
troca de moedas.
Considerando-se que cada país tem uma moeda diferente, para se realziarem
as operações de Comércio Internacional, é imprescindível a realização de operações de
câmbio.