Receitas e Despesas Financeiras

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Receitas e Despesas Financeiras

444 O que se consideram Receitas Financeiras e como devem ser tratadas?

Os juros recebidos, os descontos obtidos, o lucro na operao de reporte e o prmio de resgate de ttulos ou debntures e os rendimentos nominais relativos a aplicaes financeiras de renda fixa, auferidos pelo contribuinte no perodo de apurao, compem as receitas financeiras e como tal devero ser includas no lucro operacional. Quando referidas receitas forem derivadas de operaes ou ttulos com vencimento posterior ao encerramento do perodo de apurao podero ser rateadas pelos perodos a que competirem (RIR/1999, art. 373). A partir de 1o/01/1999, as variaes monetrias dos direitos de crdito e das obrigaes do contribuinte, em funo da taxa de cmbio ou de ndices ou coeficientes aplicveis por disposio legal ou contratual, sero consideradas, para efeitos da legislao do imposto de renda e da contribuio social sobre o lucro lquido (e tambm da contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins), como receitas financeiras, quando ativas (Lei no 9.718, de 1998, art. 9o e 17, inciso II). NOTAS: 1. Devem ser observadas as regras referentes a Preos de Transferncia, quando se tratar de operaes de contratao de emprstimos realizados com pessoas fsicas ou jurdicas consideradas vinculadas ou, ainda que no vinculadas, residentes ou domiciliadas em pas ou territrios considerados como de tributao favorecida, ou cuja legislao interna oponha sigilo composio societria de pessoas jurdicas ou sua titularidade, decorrentes de contratos de emprstimos no registrados no Banco Central do Brasil;

2.

Devem ser observadas as regras referentes tributao em bases universais referentes aos lucros, rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior. O que se consideram Despesas Financeiras e como devem ser tratadas?

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So consideradas despesas financeiras os juros pagos ou incorridos, os quais sero dedutveis como custo ou despesa operacional, observadas as seguintes normas (RIR/1999, art. 374): a. os juros pagos antecipadamente, os descontos de ttulos de crditos e o desgio concedido na colocao de debntures ou ttulos de crdito, devero ser apropriados proporcionalmente ao tempo decorrido (pro rata tempore), nos perodos de apurao a que competirem;

b.

os juros de emprstimos contrados para financiar a aquisio ou construo de bens do ativo permanente, incorridos durante as fases de construo e pr-operacional, podem ser registrados no ativo diferido, para serem amortizados.

A partir de 1o/01/1999, as variaes monetrias dos direitos de crditos e das obrigaes do contribuinte, em funo da taxa de cmbio ou de ndices ou coeficientes aplicveis por disposio legal ou contratual, sero consideradas, para efeitos da legislao do imposto de renda e da contribuio social sobre o lucro lquido (e tambm da contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins), como despesas financeiras, quando passivas (Lei no 9.718, de 1998, art. 9 e 17, inciso II). NOTAS: 1. Devem ser observadas as regras referentes a Preos de Transferncia, quando se tratar de operaes de contratao de emprstimos realizados com pessoas fsicas ou jurdicas consideradas vinculadas ou, ainda que no vinculadas, residentes ou domiciliadas em pas ou territrios considerados como de tributao favorecida, ou cuja legislao interna oponha sigilo composio societria de pessoas jurdicas ou sua titularidade, decorrentes de contratos de emprstimos no registrados no Banco Central do Brasil;

2.

Devem ser observadas as regras referentes tributao em bases universais referentes aos lucros, rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior, inclusive quanto dedutibilidade dos juros pagos ou creditados a empresas controladas ou coligadas, domiciliadas no exterior, relativos a emprstimos contrados, quando, no balano da coligada ou controlada, constar a existncia de lucros no disponibilizados para a controladora ou coligada no Brasil. Como so tributados os ganhos obtidos na renegociao de dvidas (emprstimos, financiamentos etc)?

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O valor correspondente reduo de dvida objeto de renegociao (a exemplo da relativa ao crdito rural, nos termos da Lei no 9.138, de 1995) deve ser classificado como receita financeira e, como tal, computado na apurao do lucro real, presumido e arbitrado e da base de clculo da CSLL (AD SRF no 85, de 1999). Esse valor tambm compe a base de clculo do PIS e da Cofins (Lei no 9.718, de

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1998, arts. 2o e 3o, 1o). 447 O que se considera como pessoas vinculadas residentes ou domiciliadas no exterior para fins de se caracterizar o pagamento de juros?

Considera-se como pessoa vinculada pessoa jurdica domiciliada no Brasil (Lei no 9.430, de 1996, art. 23; e RIR/1999, art. 244): I - a matriz desta, quando domiciliada no exterior; II - a sua filial ou sucursal, domiciliada no exterior; III - a pessoa fsica ou jurdica, residente ou domiciliada no exterior, cuja participao societria no seu capital social a caracterize como sua controladora ou coligada, na forma definida nos 1o e 2o do art. 243 da Lei no 6.404, de 1976; IV - a pessoa jurdica domiciliada no exterior que seja caracterizada como sua controlada ou coligada, na forma definida nos 1o e 2o do art. 243 da Lei no 6.404, de 1976; V - a pessoa jurdica domiciliada no exterior, quando esta e a empresa domiciliada no Brasil estiverem sob controle societrio ou administrativo comum ou quando pelo menos dez por cento do capital social de cada uma pertencer a uma mesma pessoa fsica ou jurdica; VI - a pessoa fsica ou jurdica, residente ou domiciliada no exterior, que, em conjunto com a pessoa jurdica domiciliada no Brasil, tiverem participao societria no capital social de uma terceira pessoa jurdica, cuja soma as caracterize como controladoras ou coligadas desta, na forma definida nos 1o e 2o do art. 243 da Lei no 6.404, de 1976; VII - a pessoa fsica ou jurdica, residente ou domiciliada no exterior, que seja sua associada, na forma de consrcio ou condomnio, conforme definido na legislao brasileira, em qualquer empreendimento; VIII - a pessoa fsica residente no exterior que for parente ou afim at o terceiro grau, cnjuge ou companheiro de qualquer de seus diretores ou de seu scio ou acionista controlador em participao direta ou indireta; IX - a pessoa fsica ou jurdica, residente ou domiciliada no exterior, que goze de exclusividade, como seu agente, distribuidor ou concessionrio, para a compra e venda de bens, servios ou direitos; X - a pessoa fsica ou jurdica, residente ou domiciliada no exterior, em relao qual a pessoa jurdica domiciliada no Brasil goze de exclusividade, como agente, distribuidora ou concessionria, para a compra e venda de bens, servios ou direitos. NOTA: As disposies relativas a preos, custos e taxas de juros, constantes dos arts. 18 a 22 da Lei no 9.430, de 1996, aplicam-se, tambm, s operaes efetuadas por pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no Brasil, com qualquer pessoa fsica ou jurdica, ainda que no vinculada, residente ou domiciliada em pas ou dependncia cuja legislao interna oponha sigilo relativo composio societria de pessoas jurdicas ou sua titularidade (Lei no 10.451, de 2002, art. 4o). 448 O que se entende por Variaes Monetrias?

Variaes monetrias so as atualizaes dos direitos de crdito e das obrigaes do contribuinte, sempre que referidas atualizaes no forem prefixadas, mas sim determinadas posteriormente em funo da taxa de cmbio ou de ndices ou coeficientes aplicveis por disposio legal ou contratual (RIR/1999, arts. 375 a 378.). So exemplos de variaes monetrias: a. b. ativas - ganhos de cmbio, correo monetria ps-fixada e outras formas de atualizao no prefixadas; passivas - perdas de cmbio, correo monetria e outras atualizaes no prefixadas.

Embora a correo monetria das demonstraes financeiras tenha sido revogada, a partir de 1o/01/1996, pelo art. 4o da Lei no 9.249, de 1995, o art. 8o dessa mesma lei determina que permanecem em vigor as normas aplicveis s contrapartidas de variaes monetrias dos direitos de crdito e das obrigaes da pessoa jurdica, em funo da taxa de cmbio ou de ndices ou coeficientes aplicveis por disposio legal ou contratual. Taxa de cmbio - consideram-se variaes monetrias, ativas ou passivas as diferenas decorrentes de alterao na taxa de cmbio, ocorridas entre a data do fechamento do contrato de cmbio e a data do embarque dos produtos manufaturados nacionais para o exterior, esta entendida como a data averbada no Sistema Integrado de Comrcio Exterior - Siscomex (Portaria MF no 356, de 1988; e IN SRF no 28, de 1994). A taxa de cmbio referente data de embarque a fixada no boletim de abertura divulgado pelo Banco Central do Brasil, disponvel no Sistema de Informaes do Banco Central (Sisbacen) e na Internet, no endereo "www.bcb.gov.br". NOTAS: 1. Devem ser observadas as regras referentes a Preos de Transferncia, quando se tratar de operaes de contratao de emprstimos realizados com pessoas fsicas ou jurdicas consideradas vinculadas, ou ainda que no vinculadas, residentes ou

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domiciliadas em pas ou territrios considerados como de tributao favorecida, ou cuja legislao interna oponha sigilo composio societria de pessoas jurdicas ou sua titularidade, decorrentes de contratos de emprstimos no registrados no Banco Central do Brasil; Devem ser observadas as regras referentes tributao em bases universais referentes aos lucros, rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior. Qual o tratamento que deve ser dado s variaes monetrias?

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As variaes monetrias dos direitos de crdito e das obrigaes do contribuinte, em funo da taxa de cmbio ou de ndices ou coeficientes aplicveis por disposio legal ou contratual sero consideradas, para efeitos da legislao do imposto de renda e da contribuio social sobre o lucro lquido (e igualmente da contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins), como receitas ou despesas financeiras, conforme o caso (Lei no 9.718, de 1998, art. 9o). NOTAS: 1. A partir de 1o/01/2000, as variaes monetrias dos direitos de crdito e das obrigaes do contribuinte, em funo da taxa de cmbio, sero consideradas, para efeito de determinao da base de clculo do imposto de renda e da contribuio social sobre o lucro lquido, e da apurao do lucro da explorao, no momento da liquidao da correspondente operao (MP no 2.158-35, de 2001, art. 30);

2.

opo da pessoa jurdica, as variaes monetrias podero ser consideradas na determinao das bases de clculo acima citadas segundo o regime de competncia. Essa opo ser aplicada a todo o ano-calendrio;

3.

Na determinao da base de clculo do imposto de renda e da contribuio social sobre o lucro devidos pelas pessoas jurdicas submetidas ao regime de tributao com base no lucro presumido ou arbitrado, poder ser excluda a parcela das receitas financeiras decorrentes da variao monetria dos direitos de crdito e das obrigaes do contribuinte, em funo da taxa de cmbio, submetida tributao, segundo o regime de competncia, relativa a perodos compreendidos no ano-calendrio de 1999, excedente ao valor da variao monetria efetivamente realizada, ainda que a operao correspondente j tenha sido liquidada (MP no 2.158-35, de 2001, art. 31, pargrafo nico). Qual a diferena entre variao cambial e variao monetria?

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Embora para efeitos contbeis e tributrios ambas recebam o mesmo tratamento, a primeira a variao do valor da nossa moeda em relao s moedas estrangeiras; a ltima a variao da nossa prpria moeda em relao aos ndices ou coeficientes aplicveis por disposio legal ou contratual. 451 Quais as variaes cambiais que podem compreendidas como variaes monetrias? ser

Incluem-se como variao monetria as variaes cambiais apuradas mediante (RIR/1999, art. 378): a. a compra ou venda de moeda ou valores expressos em moeda estrangeira, desde que efetuada de acordo com a legislao sobre cmbio;

b.

a converso do crdito ou da obrigao para moeda nacional, ou novao dessa obrigao, ou sua extino, total ou parcial, em virtude de capitalizao, dao em pagamento, compensao, ou qualquer outro modo, desde que observadas as condies fixadas pelo Banco Central do Brasil;

c.

a atualizao dos crditos ou obrigaes em moeda estrangeira, registrada em qualquer data e apurada no encerramento do perodo de apurao em funo da taxa vigente. Qual o tratamento tributrio da variao cambial relativa a emprstimo obtido no exterior por pessoa jurdica sediada no Pas e repassado pessoa ligada no Brasil?

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As estipulaes de pagamento de obrigaes pecunirias exeqveis no territrio nacional devero ser feitas em Real, pelo seu valor nominal. So vedadas, sob pena de nulidade, quaisquer estipulaes de pagamento expressas em, ou vinculadas a ouro ou moeda estrangeira, ressalvado o disposto nos arts. 2o e 3o do Decreto-Lei no 857, de 1969, e na parte final do art. 6o da Lei no 8.880, de 1994 (Lei no 10.192, de 2001, art. 1o; e DL no 857, de 1969, art. 1o). De igual forma, nula de pleno direito a contratao de reajuste vinculado variao cambial, exceto quando expressamente

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autorizado por lei federal e nos contratos de arrendamento mercantil celebrados entre pessoas residentes e domiciliadas no Pas, com base em captao de recursos provenientes do exterior (Lei no 8.880, de 1994, art. 6o). Desse modo, para fins de determinao do lucro real e da base de clculo da CSLL, a operao ter o seguinte tratamento: a. no repasse do emprstimo pessoa ligada (controlada, coligada ou controladora), se a tomadora do emprstimo perante organismos internacionais tributada pelo lucro real, quando for repass-lo pessoa ligada, dever reconhecer como encargo, no mnimo, o valor pactuado na operao original, sob pena de sofrer a glosa da despesa relativa a essa operao. Nesse caso, todo o rendimento auferido pelo repasse considerado como receita de aplicao de renda fixa, sujeito reteno do imposto de renda na fonte alquota de 20%;

b.

a pessoa jurdica que recebe o emprstimo de pessoa ligada, se tributada com base no lucro real, no poder considerar como dedutvel a parcela do encargo pactuada como variao cambial, em face da restrio legal existente acerca dessa forma de remunerao ou indexao. O que diferencia a variao monetria da correo monetria?

453

A variao monetria calculada em funo de ndices ou coeficientes aplicveis a direitos ou obrigaes, por disposio legal ou contratual, permanece em vigor. Diferentemente, a correo monetria das demonstraes financeiras, que era prevista para determinadas contas de ativo e para o patrimnio lquido, foi extinta a partir de 1o/01/1996, para efeito da legislao comercial e fiscal (Lei no 9.249, de 1995, arts. 4o e 8o).

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