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Apostila - Contabilidade Introdutória
Apostila - Contabilidade Introdutória
1. HISTORIA DA CONTABILIDADE_______________________________________5
1.1 Por que estudar Contabilidade Histórica?____________________________________5
1.2 Frei Luca Pacioli Pai da Contabilidade______________________________________5
1.3 Evolução da Contabilidade________________________________________________6
1.3.1 Contabilidade do Mundo Antigo_________________________________________________6
1.3.2 Contabilidade do Mundo Medieval_______________________________________________7
1.3.3 Contabilidade do Mundo Moderno_______________________________________________7
1.3.4 Contabilidade do Mundo Científico_______________________________________________7
1.4 No Brasil_______________________________________________________________7
2. MERCADO DE TRABALHO____________________________________________9
2.1 Perspectivas de Mercado para o Técnico em Contabilidade_____________________9
3 SOBRE A CONTABILIDADE__________________________________________10
3.1. Conceito à Contabilidade________________________________________________10
3.2. Pessoas Interessadas na Contabilidade_____________________________________11
3.3. Objeto da Contabilidade_________________________________________________11
3.4. Objetivo da Contabilidade_______________________________________________11
3.5. Finalidade da Contabilidade______________________________________________11
3.6. Usuários das Informações Contábeis_______________________________________11
3.7 Técnicas Contábeis______________________________________________________11
3.8. Campo de aplicação_____________________________________________________12
3.8.1 Instituições_________________________________________________________________12
3.8.2 Empresas__________________________________________________________________12
3.9 As principais áreas tradicionais de atuação do contador_______________________13
3.9.1 Contabilidade fiscal (ou tributária)______________________________________________13
3.9.2 Contabilidade Pública________________________________________________________13
3.9.3 Contabilidade de Custos______________________________________________________13
3.9.4 Contabilidade Gerencial ou Controladoria________________________________________14
3.9.5 Auditoria__________________________________________________________________14
3.9.6 Perícia____________________________________________________________________14
3.10 As divisões da contabilidade_____________________________________________15
3.10.1 Contabilidade Externa ou Geral_______________________________________________15
3.10.2 Contabilidade Interna, Analítica ou de Gestão____________________________________15
3.11 Das Atribuições Privativas dos Contabilistas________________________________15
4. EXERCÍCIO SOCIAL_________________________________________________16
4.1 Conceito_______________________________________________________________16
5. PRINCÍPIOS CONTÁBEIS____________________________________________16
5.1 O Princípio da Entidade__________________________________________________17
5.2 O Princípio da Continuidade______________________________________________17
5.3 O Princípio da Oportunidade_____________________________________________18
5.4 O Princípio do Registro pelo Valor Original_________________________________18
5.5 O Princípio da Atualização Monetária______________________________________19
1
5.6 O Princípio da Competência______________________________________________20
5.7 O Princípio da Prudência_________________________________________________21
6 CONVENÇÕES CONTÁBEIS__________________________________________22
6.1 A Convenção da Consistência_____________________________________________22
6.2 A Convenção do Conservadorismo_________________________________________22
6.3 A Convenção da Materialidade____________________________________________23
6.4 A Convenção da Objetividade_____________________________________________23
7. ESTUDO SOBRE O PATRIMÔNIO_____________________________________23
7.1 Patrimônio_____________________________________________________________24
7.2 Aspectos_______________________________________________________________25
7.3 Bens Direitos e Obrigações________________________________________________25
7.3.1 Bens Materiais______________________________________________________________25
7.3.2 Bens Imateriais______________________________________________________________25
7.3.3 Direitos____________________________________________________________________26
7.3.4 Obrigações_________________________________________________________________26
7.4 Aspectos Quantitativos e Qualitativos do Patrimônio__________________________27
7.5. Representação Gráfica do Patrimônio______________________________________28
7.6 Grupos Patrimoniais_____________________________________________________29
7.6.1 Ativo______________________________________________________________________29
7.6.2 Passivo____________________________________________________________________30
7.6.3 Patrimônio Líquido__________________________________________________________30
7.7 Situações Patrimoniais Líquidas___________________________________________31
7.7.1 Equação Fundamental da Contabilidade_________________________________________31
7.7.2 Grupo do Ativo______________________________________________________________32
7.7.2.1 Ativo Circulante___________________________________________________________32
7.7.2.2 Ativo realizável a Curto Prazo________________________________________________33
7.7.2.3 Ativo realizável a Longo Prazo________________________________________________33
7.7.2.4 Ativo Permanente__________________________________________________________33
7.7.2.5 Estoques_________________________________________________________________34
7.7.2.6 Ativo Diferido_____________________________________________________________34
7.7.3 Grupo do Passivo____________________________________________________________35
7.7.3.1 Passivo Circulante__________________________________________________________35
7.7.3.2 Passivo Exigível a Longo Prazo_______________________________________________35
7.7.4 Contas do Patrimônio Líquido__________________________________________________36
7.7.4.1 Capital Social_____________________________________________________________36
7.7.4.2 Reservas_________________________________________________________________36
7.7.4.3 Lucro ou Prejuízos Acumulados_______________________________________________36
7.7.5 Contas retificadoras__________________________________________________________37
7.7.5.1 Contas Retificadoras do Ativo________________________________________________37
7.7.5.2 Contas retificadoras do passivo________________________________________________37
7.8 Representação Gráfica dos Estados Patrimoniais_____________________________38
8. CONTAS DE RESULTADO____________________________________________41
8.1 Receita________________________________________________________________41
8.1.1 Receitas Operacionais________________________________________________________41
8.1.2 Receitas Financeiras_________________________________________________________41
8.1.3 Receitas Não Operacionais____________________________________________________41
8.2 Despesas_______________________________________________________________42
8.2.1 Despesas Operacionais_______________________________________________________42
8.2.2 Despesas Não Operacionais___________________________________________________42
2
8.2.3 Despesas Antecipadas________________________________________________________42
8.2.4 Despesas Pré-operacinais_____________________________________________________42
8.3 Custos_________________________________________________________________42
8.3.1 Custos Diretos______________________________________________________________43
8.3.2 Custos Indiretos_____________________________________________________________43
8.3.3 Custo Fixos_________________________________________________________________43
8.3.4 Custos Variáveis_____________________________________________________________43
8.4 Quais as diferenças entre Despesa e Custo?__________________________________43
8.4.1 Custo_____________________________________________________________________44
8.4.2 Despesas___________________________________________________________________44
8.5 Exemplos de possíveis Receitas e Despesas.__________________________________44
9. ATOS E FATOS CONTÁBEIS__________________________________________45
9.1 Atos Administrativos Contábeis___________________________________________45
9.2 Fatos Contábeis_________________________________________________________45
9.2.1 Fatos Permutativos__________________________________________________________45
9.2.2 Fatos Modificativos:_________________________________________________________45
9.2.2.1 Aumentativos_____________________________________________________________45
9.2.2.2 Diminutivos_______________________________________________________________46
9.2.3 Fatos Mistos________________________________________________________________46
9.2.3.1 Aumentativos_____________________________________________________________46
9.2.3.2 Diminutivos_______________________________________________________________46
10. MECANISMO DE DEBITO E CREDITO_______________________________46
10.1. Aplicação pratica______________________________________________________47
10.2 Fórmulas de Escrituração_______________________________________________49
10.2.1 Primeira fórmula___________________________________________________________49
10.2.2 Segunda Fórmula___________________________________________________________49
10.2.3 Terceira Fórmula___________________________________________________________50
10.2.4 Quarta Fórmula____________________________________________________________50
10.3 Vantagens da Escrituração Contábil______________________________________50
11. PLANO DE CONTAS________________________________________________51
11.1 Conceito______________________________________________________________51
11.2 Codificação___________________________________________________________52
11.3. Estrutura e Classificação das Contas Patrimoniais__________________________53
11.4. Objetivos do Plano de Contas____________________________________________54
12. LIVROS CONTÁBEIS OBRIGATÓRIOS________________________________54
12.1 Livros Sociais__________________________________________________________54
12.2 Livros Comerciais ou Contábeis__________________________________________55
12.3 Livros Fiscais__________________________________________________________55
12.4 Outros Livros_________________________________________________________55
12.5 Principais Livros para Escrituração Contábil_______________________________55
13. DEMONSTRATIVOS CONTÁBEIS____________________________________56
13.1 Balanço Patrimonial____________________________________________________56
13.1.1 Conceito__________________________________________________________________56
13.1.2 Divisão das contas do Balanço________________________________________________56
13.1.2.1 Ativo___________________________________________________________________56
3
13.1.2.2 Passivo / Patrimônio Líquido________________________________________________57
13.1.2.3 Alterações no Balanço da Lei 11.638/2007_____________________________________57
13.1.2 Modelo Simplificado________________________________________________________58
13.2 Demonstrativo do Resultado do Exercício__________________________________59
13.2.1 Modelo de DRE____________________________________________________________59
13.3 Demonstrativo das Origens e Aplicações dos Recursos________________________60
13.4 Demonstrativo dos Lucros e Prejuízos Acumulados__________________________61
13.4.1 Outras Sociedades__________________________________________________________61
13.4.2 Composição_______________________________________________________________61
13.4.3 Ajustes De Exercícios Anteriores_______________________________________________61
13.4.4 Reversões De Reservas______________________________________________________61
13.4.5 Lucro ou Prejuízo Líquido do Exercício_________________________________________62
13.4.6 Transferências para Reservas_________________________________________________62
13.4.7 Substituição pela Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido_________________62
13.5 Demonstrativo das Mutações do Patrimônio Liquido_________________________62
13.5.1 Mutações Nas Contas Patrimoniais_____________________________________________62
13.5.2 Procedimentos A Serem Seguidos______________________________________________63
14. REGIME DE CAIXA E REGIME DE COMPETÊNCIA____________________63
14.1 Regime de Competência_________________________________________________63
14.1.2 Reconhecimento das Receitas_________________________________________________63
14.2.3 Reconhecimento dos Gastos___________________________________________________63
14.2 Regime de Caixa_______________________________________________________64
15. DEPRECIAÇÃO, AMORTIZAÇÃO, EXAUSTÃO_________________________64
15.1 Depreciação___________________________________________________________64
15.1.1 Limite da Depreciação_______________________________________________________65
15.1.2 Início e Término da Depreciação______________________________________________66
15.1.3 Vida útil, período de uso e volume de produção___________________________________66
15.1.4 Contabilização_____________________________________________________________66
15.2 Amortização___________________________________________________________66
15.2.1 Depreciação versus Amortização______________________________________________67
15.3 Exaustão______________________________________________________________67
15.3.1 Depreciação versus Exaustão_________________________________________________68
16. LISTA DE EXERCÍCIOS_____________________________________________68
16.1 Exercícios sobre Patrimônio_____________________________________________68
16.2 Exercícios sobre a Contabilidade_________________________________________83
16.3 Exercícios sobre Lançamento____________________________________________88
ANEXO I____________________________________________________________106
ANEXO II___________________________________________________________108
REFERENCIAS_______________________________________________________111
4
1. HISTORIA DA CONTABILIDADE
5
O livro “Summa” tornou Pacioli famoso, sendo convidado em 1497 para ensinar
matemática na corte de Ludovico em Milão. Um dos seus alunos e amigo foi Leonardo
da Vinci. Pacioli, apesar de ser considerado o pai da Contabilidade, não foi o criador
das Partidas Dobradas. O método já era utilizado na Itália, principalmente na Toscana,
desde o Século XIV.
Sobre o Método das Partidas Dobradas, Frei Luca Pacioli expôs a terminologia
adaptada:
Acrescentou que, primeiro deve vir o devedor, e depois o credor, prática que se usa até
hoje.
Período que se inicia com as primeiras civilizações e vai até 1202 da Era Cristã,
quando apareceu o Liber Abaci , da autoria Leonardo Fibonaci, o Pisano.
6
1.3.2 Contabilidade do Mundo Medieval
Período que vai de 1202 da Era Cristã até 1494, quando apareceu o Tratactus de
Computis et Scripturis (Contabilidade por Partidas Dobradas) de Frei Luca Paciolo,
publicado em 1494, enfatizando que à teoria contábil do débito e do crédito corresponde
à teoria dos números positivos e negativos, obra que contribuiu para inserir a
contabilidade entre os ramos do conhecimento humano.
Período que vai de 1494 até 1840, com o aparecimento da Obra "La Contabilità
Applicatta alle Amministrazioni Private e Pubbliche”, da autoria de Franscesco Villa,
premiada pelo governo da Áustria. Obra marcante na história da Contabilidade.
1.4 No Brasil
7
Então fica estabelecida a necessidade de matrícula de todos os guarda-livros na
Junta do Comércio, em livros específicos, ficando claro que a não inclusão do
profissional no referido livro o tornaria inapto a obter empregos públicos, impedindo-o
também de realizar escriturações, contas ou laudos. Antigamente, o profissional
de contabilidade era conhecido de um modo geral como "guarda-livros" e se
encarregava da escrituração dos livros mercantis das empresas comerciais. Muito
embora já se utilizasse há bastante tempo a nomenclatura "contador geral", esta era
reservada àquele profissional que atuava na área pública. A antiga ocupação de guarda-
livros, na verdade, deu origem ao atual profissional técnico em contabilidade.
Entretanto, mais do que uma mudança de nomes, observa-se uma completa e complexa
mudança do perfil desse profissional.
8
geral, não se pode ambicionar plenitude no desempenho do exercício da profissão
contábil."
PROFISSIONAIS ATIVOS
REGISTRADOS NO CRC-PR
CATEGORIA SEXO QUANTIDADE
MASCULINO 11.718
CONTADOR FEMININO 5.628
MASCULINO 7.953
TÉCNICO EM CONTABILIDADE FEMININO 2.604
TOTAL 27.903
9
2. MERCADO DE TRABALHO
3 SOBRE A CONTABILIDADE
10
“... normas e regras estabelecidas a partir do conhecimento abstrato e do
saber empírico, e não a partir de leis naturais, classifica-se entre as ciências
humanas e, até mais especificamente, entre as aplicadas, e que a sua
condição científica não pode ser negada, já que é irrelevante a discussão
existente em relação a todas as ciências ditas “humanas”, sobre se elas são
“ciências” no sentido clássico, “disciplinas científicas” ou similares.” (NBC
nº560/83)
11
Podemos citar como exemplo de tais pessoas: os administradores, os sócios e acionistas
da entidade, o governo, os bancos, etc. Note-se que, nesse aspecto, temos tanto usuários
internos como usuários externos que se interessam cada um a seu modo, pelas
informações contábeis como um todo.
3.8.1 Instituições.
São Entidades Econômico-Administrativas com finalidades Socioeconômicas.
As com objetivos socais são aquelas cuja administração tem por objetivo o bem estar
social da coletividade, como as associações recreativas e esportivas, os hospitais
beneficentes, os asilos, etc.; As com finalidade sócio-econômicas são aquelas cuja
administração tem interesse no aspecto econômico da Entidade, porém este reverte em
beneficio da coletividade que a pertencem.
São exemplos os Institutos de aposentadorias, pensões, previdência, etc.
12
3.8.2 Empresas
São Entidades econômico-administrativos que tem finalidades econômicas, isto
é, visam o lucro. Desenvolvem os mais variados ramos de atividade, como o comercio,
indústria, agricultura, pecuária, transportes, telecomunicações, turismo, prestações de
serviços, etc.; Elas são dividas em empresas:
Públicas: aquelas constituídas com capital do Governo (Caixa Econômica Federal);
Privadas: aquelas constituídas com capital de particulares (Casas Bahia, EXTRA,
Colégio Anchieta);
Mistas: aquelas constituídas com capital do Governo e de particulares ao mesmo
tempo (Banco do Brasil S/A, PETROBRÁS). Este tipo de empresa o comando
majoritário da empresa sempre é do Governo.
13
3.9.3 Contabilidade de Custos
Atualmente é uma das áreas mais valorizadas no Brasil e Internacionalmente. É
o ramo da contabilidade que se destina a produzir informações para diversos níveis
gerenciais de uma entidade, como auxílio às funções de determinação de desempenho, e
de planejamento e controle das operações e de tomada de decisões, Ela coleta, classifica
e registra os dados operacionais das diversas atividades da entidade, denominados de
dados internos, bem como, algumas vezes, coleta e organiza dados externos. Os dados
coletados podem ser tanto monetários como físicos. Exemplos de dados físicos
operacionais: unidades produzidas, horas trabalhadas, quantidade de requisições de
materiais e de ordens de produção, entre outros. Ela requer a existência de métodos de
custeio para que, ao final do processo, seja possível obter-se o valor a ser atribuído
ao objeto de estudo. Os principais métodos de custeio são: Custeio por absorção,
Custeio variável ou direto, Custeio ABC - Activity Based Costing, Gestão
Econômica ou GECON
3.9.5 Auditoria
Compreende o exame de documentos, livros contábeis, registros, além de
realização de inspeções e obtenção de informações de fontes internas e externas, tudo
relacionado com o controle do patrimônio da entidade auditada. A auditoria tem por
objetivo averiguar a exatidão dos registros contábeis e das demonstrações contábeis no
que se refere aos eventos que alteram o patrimônio e a representação desse patrimônio.
Além de ser uma técnica contábil, a auditoria também pode ser entendida como um
ramo da Contabilidade.
O objeto da auditoria se resume no conjunto dos elementos de controle do
patrimônio, quais sejam os registros contábeis, documentos que comprovem esses
14
registros e os atos administrativos. Fatos não registrados documentalmente também são
objeto da auditoria uma vez que tais fatos podem ser relatados por indivíduos que
executam atividades relacionadas ao patrimônio auditado.
3.9.6 Perícia
É o conhecimento proveniente da experiência; habilidade, talento. Espécie
de prova consistente no parecer técnico de pessoa habilitada a formulá-lo. A perícia
contábil constitui o conjunto de procedimentos técnicos e científicos destinados a levar
à instância decisória elementos de prova necessários a subsidiar à justa solução do
litígio, mediante laudo pericial contábil, e ou parecer pericial contábil, em conformidade
com as normas jurídicas e profissionais, e a legislação específica no que for pertinente.
(Item 13.1.1 da NBC T 13 – Normas Brasileiras de Contabilidade).
Portanto, a perícia contábil tem sua amplitude relacionada á causa que a deu
origem. Assim, uma perícia que envolva questões tributárias levará em conta não
somente a contabilidade em si, como também a legislação fiscal que rege a matéria
relacionada aos exames.
15
Essas funções poderão ser as de: analista, assessor, assistente, auditor, interno e externo,
conselheiro, consultor, controlador de arrecadação, “controller”, educador, escritor ou
articulista técnico, escriturador contábil ou fiscal, executor subordinado, fiscal de
tributos, legislador, organizador, perito, pesquisador, planejador, professor ou
conferencista, redator, revisor.
4. EXERCÍCIO SOCIAL
4.1 Conceito
Termo usado em referência aos demonstrativos de uma empresa, que denomina
o período de tempo entre o levantamento de dois balanços patrimoniais de uma mesma
empresa. No término do exercício, deve-se fazer um balanço das atividades da empresa,
a partir do qual são calculados impostos, lucros, dividendos etc. Antes de 1986 as
empresas podiam escolher o mês para encerramento do balanço patrimonial, conforme
estabelece o artigo 175 da lei 6.404/76 (lei das S.A). E isto era importante quando se
vivia em épocas de altos índices inflacionários. Então existiam prazos diferentes para
entrega das Declarações das Pessoas Jurídicas e também para efetuarem o pagamento do
imposto. Essa possibilidade de escolha da data de levantamento do balaço era utilizada
como pratica de planejamento tributário. Ou seja, o legislador quando possibilitou esse
planejamento tributário agiu em proveito dos empresários, deixando de lado os
interesses do Estado e da coletividade.
Desta forma, aproveitando-se desta brecha, colocada na legislação, muitas
empresas encerravam o balanço em Janeiro, pois assim tinham mais de um ano para
iniciar o pagamento do imposto de renda. O artigo 16 da Lei 7.450/1985 unificou a data
de apuração do Balanço Patrimonial, fixando o ano calendário como exercício social
padrão.
“Art. 16 -... o período-base de incidência será de 1º de Janeiro a 31 de dezembro,... .” (Lei
7.450 de 1985, CAPUT do artigo 16)
5. PRINCÍPIOS CONTÁBEIS
Um Princípio contábil é a essência das doutrinas e teorias relativas à Ciência
Contábil, sendo, portanto, imutável no tempo e espaço. No Brasil, com forte tendência
para a internacionalização, os princípios estão organizados em sete Princípios
Fundamentais de Contabilidade, antes chamados de Princípios Contábeis Geralmente
Aceitos.
À medida que a prática e a Ciência Contábil foram sendo organizadas e
estruturadas, pesquisadores procuraram identificar e compilar quais os princípios que as
orientavam, em especial a função de registrar todos os fatos que afetam o patrimônio de
uma entidade. Os princípios contábeis ou “contabilísticos” tornaram-se regras que
passaram a ser seguidas e aceitas por todos e hoje constituem a principal teoria que
sustenta e fundamenta a Contabilidade.
“A finalidade pratica da fixação dos chamados princípios contábeis é
a de servir de registro de fatos e elaboração de demonstrações
dentro de regras uniformes que facilitem a função informativa da
contabilidade.” (FRANCO 1988.13)
No Brasil, desde que a lei 6.404/76 o incluiu como matéria legislativa a ser
observada pelos agentes do mercado de capitais, os princípios são objeto de
regulamentação dos órgãos reguladores oficiais. O Conselho Federal de
Contabilidade definiu uma primeira versão em 1981, seguida pela Comissão de Valores
Mobiliários (CVM) que emitiu uma deliberação em 1986, classificando-os
16
em postulados, princípios propriamente ditos e convenções. Em 1993,
(Resolução CFC 750), ambas as entidades acordaram em declarar "Os princípios
fundamentais da Contabilidade", o que não significa que são mais importantes do que os
outros ou que existam somente os 7 (sete) definidos pela norma profissional citada. Os
Princípios Fundamentais de Contabilidade devem ser obrigatoriamente observados no
exercício da profissão contábil e constitui condição de legitimidade das Normas
Brasileiras de Contabilidade (NBC).
A Resolução do CFC nº 750-93, como já dito, define os Princípios, que estão
revestidos de universalidade e generalidade, elementos que caracterizam o
conhecimento científico, justamente com a certeza, o método e a busca das causas
primeiras.
No Brasil, os contabilistas, em caso da não observância aos PFC e às Normas
Brasileiras de Contabilidade’ (NBC), estará à mercê de certas punições, podendo este
sofrer uma entre as seguintes: advertência, censura reservada, censura publica e
suspensão do exercício profissional.
17
“Para a Contabilidade, a Entidade é um organismo vivo que irá viver (operar) por um
longo período de tempo (indeterminado) até que surjam fortes evidências em
contrário...”
Observar bem o Princípio da Continuidade é importante para a correta aplicação
do Princípio da Competência, uma vez que se relaciona diretamente com a
quantificação dos fatores que compõem o patrimônio assim como a formação do
resultado, além de constituir dado fundamental para se avaliar sua capacidade futura de
geração de resultado
I – desde que tecnicamente estimável, o registro das variações patrimoniais deve ser
feito mesmo na hipótese de somente existir razoável certeza de sua ocorrência;
18
permitir o acompanhamento dos fatos ligados à administração orçamentária, financeira,
patrimonial e de custos
19
c) Os bens de almoxarifado, pelo preço médio ponderado das compras.
Ainda assim, talvez não fosse necessário criar um Princípio só para abordar o
aspecto da Atualização Monetária, uma vez que o próprio Princípio do Registro pelo
Custo Histórico, em uma interpretação mais ampla, já cumpre a função de esclarecer a
importância do registro das alterações monetárias causadas pela inflação.
20
IV – no recebimento efetivo de doações e subvenções.
§ 4º - Consideram-se incorridas as despesas:
I – quando deixar de existir o correspondente valor ativo, por transferência de sua
propriedade para
II – pela diminuição ou extinção do valor econômico de um ativo;
III – pelo surgimento de um passivo, sem o correspondente ativo.
Na maioria das vezes, este é o primeiro princípio aprendido pelos acadêmicos de
Ciências Contábeis, até mesmo por ser um dos mais complexos para os olhares leigos.
21
componentes patrimoniais do passivo. Naturalmente, é necessário que as alternativas
mencionadas configurem, pelo menos à primeira vista, hipóteses igualmente
razoáveis. A provisão para créditos de liquidação duvidosa constitui exemplo de
aplicação do Princípio da Prudência, pois sua constituição determina o ajuste, para
menos de valor decorrente de transações com o mundo exterior, das duplicatas ou de
contas a receber. A escolha não está no reconhecimento ou não da provisão,
indispensável sempre que houver risco de não-recebimento de algumas parcelas, mas,
sim, no cálculo do seu montante.
Para que melhor se entenda esse princípio, é importante lembrar que:
• Os custos ativados devem ser considerados como despesa no período em que
ficar caracterizada a impossibilidade de eles contribuírem para a realização dos
objetivos operacionais da Entidade;
• Todos os custos relacionados à venda, inclusive aqueles de publicidade, mesmo
que institucional, devem ser classificados como despesas Os encargos financeiros
decorrentes do financiamento de ativos de longa maturação devem ser ativados no
período pré-operacional, com amortização a partir do momento em que o ativo
entrar em operação.
É importante considerar os limites quanto à aplicação deste Princípio. Acerca
disso, Iudícibus coloca que:
“A aplicação do Princípio da Prudência não deve levar a excessos, a
situações classificáveis como manipulações do resultado, com a conseqüente
criação de reservas ocultas. Pelo contrário, deve constituir garantia de
inexistência de valores artificiais, de interesse de determinadas pessoas,
especialmente administradores e controladores, aspecto muito importante
nas Entidades integrantes do mercado de capitais.”
6 CONVENÇÕES CONTÁBEIS
Dentro da ampla margem de liberdade que os princípios permitem ao contador,
no registro das operações, as convenções vêm restringir ou limitar ou mesmo modificar
parcialmente o conteúdo dos princípios, definindo mais precisamente seu significado.
22
pelo mais alto para o passivo. Se, por exemplo, o valor de mercado do inventário final
de mercadorias for inferior ao valor de custo, deverá ser escolhido o valor de mercado,
por ser o mais baixo.
Esta é uma convenção que modifica o princípio geral do custo como base de valor.
(Adotada também pela nossa atual Lei das S.A.)
Outra implicação da convenção notamo-la na apuração de resultados. É
freqüentemente citada pelos contadores a seguinte máxima: "Considere para a despesa
do exercício o maior montante possível, mas atribua à receita o menor montante
possível."
A regra "Custo ou Mercado o Mais Baixo" está intimamente ligada ao
conservadorismo. Em outras palavras, o custo é à base de valor para a contabilidade,
mas, se o valor de mercado for inferior ao de custo, adotaremos o valor de mercado.
Embora certa dose de conservadorismo, no bom sentido do termo, não seja de todo
desprezível, a adoção irrestrita dessa convenção, em todas as situações, pode tornar-se
um meio seguro de impedir o progresso da teoria contábil, criando problemas para as
empresas, pois, ao se reverterem as causas que deram origem à aplicação do
conservadorismo sem abandonar a convenção, perde-se o controle de seus impactos nos
resultados.
23
nossa mente, que se utiliza, assim, do julgamento. Portanto, um julgamento pode ser
objetivo também, profissionalmente.
BENS
DIREITO
OBRIGAÇÕES
A temática desenvolvida tem como foco uma estrutura que procura evidenciar
três linhas norteadoras: num primeiro momento são tratados alguns aspectos,
componentes e seus fatos e firmados alguns conceitos; seguindo-se a fase de tratamento
do processo propriamente dito e suas interfaces com o mundo dos usuários como
instrumento informativo.
7.1 Patrimônio
Parte impessoal da azienda que tem como consistência apresentar seus dois
aspectos principais, que são os aspectos quantitativos, que pode ser visto como um
fundo de valores, ou seja, consiste em atribuir aos seus respectivos elementos. E seu
aspecto qualitativo, que reúne um conjunto de bens, créditos, débitos, ou seja, consiste
em qualificar, dar nomes aos elementos componentes.
24
qualitativos e suas variações, em todos os tipos de entidades, em todos os
tipos de pessoas, físicas ou jurídicas, e que adotado tal posicionamento a
Contabilidade apresentar-se-á,nos seus alicerces, como teoria de valor, e que
até mesmo algumas denominações que parecem estranhas para a maioria,
como a contabilidade ecológica, encontrarão guarida automática no conceito
adotado;” (NBC nº 560/83)
7.2 Aspectos
São muitos os aspectos do Patrimônio, “[...], entretanto qualquer que seja o
aspecto do Patrimônio estudado deve sempre considerar suas partes positivas e
negativas, ou seja, ATIVO quanto o PASSIVO”. (GONÇALVES, 1998, p. 29). Em que
estruturados compõe como um todo o patrimônio, dando assim diversas formas para
uma análise concentrada de uma azienda, constados em seus relatórios.
Defini-se como o conjunto formado pelos bens, pelos direitos e pelas obrigações
pertencentes a uma pessoa (física e jurídica) e que seja passível de avaliação em moeda.
Como bens, podemos entender as coisas capazes de satisfazer necessidades humanas,
suscetíveis de avaliação econômica. Podemos distinguir bens em duas espécies:
Também tipos como bens incorpóreos ou intangíveis; são os gastos que, por sua
natureza, a legislação exige que sejam tipos como parte do patrimônio (ativo diferido,
gastos com reformas, benfeitorias, etc.); como tais também são classificadas as marcas e
as patentes, o fundo de comercio, etc.
25
Bens de Uso: são aqueles utilizados equipar a empresa para que possa realizar o seu
objetivo empresarial, são os moveis, imóveis, utensílios, maquinas, equipamentos,
ferramentas, computadores, veículos, balcão, prateleiras e demais instalações
comerciais, industriais, agrícolas, etc.
Bens de Consumo: são os bens adquiridos para serem consumidos nas atividades da
empresa de forma imediata e integral na manutenção de sua atividade e do seu
funcionamento, são os materiais de consumo no escritório, na manutenção e na limpeza
geral; os combustíveis e lubrificantes, impressos e formulários, etc.
Bens para Venda: são os bens adquiridos ou produzidos com o objetivo de serem
vendidos, isto é, trocados por dinheiro, como por exemplo: as mercadorias produzidas
pela empresa, produtos industrializados para venda, produtos comprados estritamente
para revenda, etc.
7.3.3 Direitos
São todos os valores que as empresas têm para receber de terceiros, tais como
duplicatas a receber, promissórias a receber, alugueis a receber, etc.
ELEMENTO EXPRESSÃO
Duplicatas a Receber
Promissórias a Receber
Alugueis a Receber
7.3.4 Obrigações
ELEMENTO EXPRESSÃO
Duplicatas a Pagar
Promissórias a Pagar
Alugueis a Pagar
Salário a Pagar
Impostos a Pagar
26
7.4 Aspectos Quantitativos e Qualitativos do Patrimônio
PATRIMÔNIO
BENS:
Dinheiro
Veículos
Maquinas
DIREITOS:
Duplicatas a receber
Promissórias a receber
OBRIGAÇÕES:
Duplicatas a Pagar
Impostos a Pagar
PATRIMÔNIO
BENS:
Dinheiro---------------------- R$ 6.000,00
Veículos---------------------- R$ 45.000,00
Maquinas--------------------- R$ 12.000,00
DIREITOS:
Duplicatas a receber-------- R$ 5.890,00
Promissórias a receber----- R$ 5.796,00
OBRIGAÇÕES:
Duplicatas a Pagar---------- R$ 500,00
Impostos a Pagar------------ R$ 7.890,00
Agora desta maneira com estas informações, é possível fazer uma idéia do
tamanho do Patrimônio da empresa, pois ficou esclarecido o que e quanto à empresa
tem em Bens, Direitos e Obrigações.
27
7.5. Representação Gráfica do Patrimônio
Este ‘T’, como vemos, tem dois lados. No lado esquerdo colocamos os Bens e os
Direitos:
PATRIMÔNIO
BENS
DIREITOS
PATRIMÔNIO
OBRIGAÇÕES
PATRIMÔNIO
BENS OBRIGAÇÕES
DIREITOS
PATRIMÔNIO
28
ELEMENTOS POSITIVOS ELEMENTOS NEGATIVOS
BENS OBRIGAÇÕES
Moveis e Utensílios Salários a Pagar
Estoque de Mercadorias Impostos a Pagar
Banco Duplicatas a Pagar
Caixa Promissórias a Pagar
DIREITOS
Duplicatas a Receber
Clientes
Investimento
7.6.1 Ativo
Em contabilidade o ativo são os bens e direitos que a empresa tem num
determinado momento, resultante de suas transações ou eventos passados da qual,
futuros benefícios econômicos podem ser obtidos. Exemplos de ativos incluem caixa,
estoques, equipamentos e prédios.
Cumpre ressaltar a evolução da Teoria Contábil na conceituação do Ativo: durante
muito tempo se definiu os bens do Ativo como aqueles que a Entidade detivesse o
chamado "Direito de Propriedade" (escola do Personalismo, por exemplo). Com o
advento do Patrimonialismo, qualquer bem que seja utilizado economicamente pela
Entidade, passou a figurar no Ativo. Na Contabilidade Pública brasileira, há grande
quantidade de contas de compensação, que figuram em Ativos para fins de controle e
análise, ou seja, independem das relações diretas jurídicas e econômicas com um
determinado bem.
ATIVO
BENS DIREITOS
Moveis e Utensílios Duplicatas a Receber
Estoque de Mercadorias Clientes
Banco Investimento
Caixa
7.6.2 Passivo
Em contabilidade, o passivo corresponde ao saldo das obrigações devidas, ou
obrigações com terceiros, conhecidas com estimadas, onde a todo o controle de todas as
dividas e todas as obrigações da empresa assumidas e que devem ser pagas a uma
empresa ou instituição. Ele representa as origens dos capitais.
PASSIVO
29
OBRIGAÇÕES
Salários a Pagar
Impostos a Pagar
Duplicatas a Pagar
Promissórias a Pagar
PASSIVO LÍQUIDO
Capital social
Reservas
Ações
Lucro
Prejuízo
Sendo
PATRIMÔNIO PATRIMÔNIO
BENS OBRIGAÇÕES ATIVO PASSIVO
DIREITOS PATRIMÔNIO
LÍQUIDO
30
7.7.1 Equação Fundamental da Contabilidade
PATRIMÔNIO
ATIVO PASSIVO
BENS: OBRIGAÇÕES:
Dinheiro---------------------- R$ 1.000,00 Duplicatas a Pagar---------- R$ 4.796,00
Veículos---------------------- R$ 10.000,00 Impostos a Pagar------------ R$ 7.890,00
Maquinas--------------------- R$ 5.000,00
31
DIREITOS: PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Duplicatas a receber-------- R$ 890,00 Capital Social ---------------- R$ 5.000,00
Promissórias a receber----- R$ 796,00
TOTAL R$ 17.686,00 TOTAL R$ 17.686,00
17.686,00 12.686,00 5.000,00
Com estas informações observamos que sempre um lado dever ser igual ao
outro, que o Ativo tem que ser igual o resultado da soma do Passivo mais o Patrimônio
Líquido, havendo isso a um equilíbrio Patrimonial.
Neste grupo devem ser registrados os itens patrimoniais que tenham liquidez
imediata, sem nenhuma restrição, ou seja, a qualquer momento em que a empresa
precisar existe disponibilidade instantânea de valor. Artigo 179 da lei 6.404 de 1976.
Exemplos:
Caixa – dinheiro de posse da empresa;
Banco – saldo de contas correntes diversas da empresa;
32
Cheques a Receber: cheques de clientes para pagamento a prazo, com recebimento do
valor a curto prazo;
Adiantamento a Terceiros: direito de recebimento de valores a curto prazo;
Neste grupo é registrado qualquer conjunto de bens e direitos que irão realizar-se
em até 360 dias contados do ultimo dia do exercício social da data de publicação
do balanço a que faz parte. De uma forma geral, são classificáveis no Realizável a
Longo Prazo contas da mesma natureza das do Ativo Circulante, que, todavia, tenha sua
realização certa ou provável após o término do exercício seguinte, o que, normalmente,
significa realização num prazo superior a um ano a partir do próprio balanço. Artigo
179 da lei 6.404 de 1976.
II - no ativo realizável a longo prazo: os direitos realizáveis após o término
do exercício seguinte, assim como os derivados de vendas, adiantamentos
ou empréstimos a sociedades coligadas ou controladas (artigo 243),
diretores, acionistas ou participantes no lucro da companhia, que não
constituírem negócios usuais na exploração do objeto da companhia;
Exemplos:
Clientes a Receber a Longo Prazo: títulos de clientes para pagamento a prazo, com
recebimento do valor a longo prazo;
Investimentos a Longo Prazo: Investimentos que passem de 360 dias aplicados;
33
7.7.2.5 Estoques
Neste grupo são registrados todos os produtos que estão armazenados dentro da
empresa num lugar especifico ou em um lugar ou propriedade destinada a este fim.
Exemplo
Exemplo:
34
Despesas científicas ou tecnológicas: despesas de pesquisa para produção de
medicamentos, produtos de limpeza, produtos de beleza, pesquisas de novas
tecnologias, etc.
Passivo representa as origens dos recursos, que são representadas por direitos de
terceiros tanto a curto prazo como a longo prazo. Ele é composto de 2 grandes grupos,
que serão dispostos como segue:
Passivo Circulante;
Passivo Exigível a Longo Prazo.
Neste grupo são registradas todas as obrigações exigíveis a curto prazo, até o
exercício seguinte. Ele é dividido em vários de tipos de obrigações como:
Obrigações com terceiros: obrigações com outras instituições;
Exemplo: Fornecedores;
Empréstimos;
Financiamentos;
Obrigações Sociais: impostos que incidam sobre salários, pró-labore e pagamento de
salários.
Exemplo: Salários a Pagar
INSS a Pagar
FGTS a Pagar
Provisões de Férias
Obrigações Tributárias: impostos diversos;
Exemplos: ICMS a Pagar
ISS a Pagar
IRPJ a Pagar
COFINS a Pagar
Neste grupo são registradas todas as obrigações exigíveis a longo prazo, após o
exercício seguinte.
Este grupo reúne todas as contas representadas de créditos de terceiros, de
exigibilidade remota, sujeitas há planos de amortização lentas, geralmente originados de
operações de financiamento ou suprimento, bem como as operações oriundas de
transações com empresa ligadas, sócios, acionistas e diretores. Artigo 180 da lei 6.404
de 1976.
Art. 180. As obrigações da companhia, inclusive financiamentos para
aquisição de direitos do ativo não circulante, serão classificadas no
passivo circulante, quando se vencerem no exercício seguinte, e no
passivo não circulante, se tiverem vencimento em prazo maior, observado
o disposto no parágrafo único do art. 179 desta Lei. (Redação dada pela
Lei nº 11.941, de 2009)
Obrigações com terceiros: obrigações com outras instituições com pagamento a longo
prazo;
35
Exemplo: Fornecedores;
Empréstimos a longo prazo;
Financiamentos a longo prazo;
Obrigações Tributárias: parcelamento de tributos diversos a longo prazo;
Exemplos: Parcelamento de ICMS
Parcelamento de ISS
Parcelamento de IRPJ
Parcelamento de COFINS
Segundo Lopes de Sá
...o Capital é o patrimônio das empresas, ou ainda, um conjunto ou
sistema de valores que se destina à obtenção de lucro, do ponto de vista
qualitativo é um conjunto de sistemas de bens, créditos, débitos e
investimentos vários que se destina à obtenção de novos bens, créditos,
débitos e investimentos vários que vem aumentar o dito sistema. Do ponto
de vista quantitativo é fundo de valores aplicados na obtenção de lucro.
Numa forma mais clara e objetiva é o investimento feito pelos sócios da entidade
com o fim de iniciar uma atividade ou de investimento na mesma. Pode ser investido
com propriedade ou com dinheiro ou até mesmo com direitos dos investidores.
7.7.4.2 Reservas
36
Patrimônio com o título Prejuízos Acumulado. Isso acontece em empresa que tem sua
tributação baseada no Lucro Real1.
No balanço patrimonial algumas contas que apresentam saldo credor devem ser
agrupadas no ativo, uma vez que representam valores retificatiFICADOS de elementos
que integram os seus grupos.
Contas retificadoras do ativo circulante
- títulos descontados
- provisão para crédito de liquidação duvidosa
- provisão para ajuste de estoque ao valor de mercado
- provisão para perdas (registrará os valores estimados de perdas de investimentos
temporários).
Investimentos
- provisão para perdas prováveis na realização de investimentos
Imobilizado
- depreciações acumuladas
- exaustão
- amortizações
Diferido
- amortizações
37
- a que representa o prejuízo acumulado, que será um valor deduzido dos elementos do
patrimônio líquido (lei 6404-76, art. 178, § 2º, letra d).
- a parcela do capital a realizar, que será deduzida do capital social (lei 6404-76,
art.182).
A demonstração do resultado do exercício destina-se a evidenciar a formação do
resultado do exercício, mediante confronto das receitas, custos e despesas incorridos no
exercício.
A P
500 350
PL
150
ATIVO PASSIVO
Caixa R$ 25.000,00 Fornecedores R$ 55.000,00
Maquinas R$ 50.000,00 Duplicatas a Pagar R$ 120.000,00
Banco c/ movimento R$ 12.000,00 Boletos a Pagar R$ 250.000,00
Veículos R$ 220.000,00
Prédios R$ 170.000,00
Terrenos R$ 130.000,00 Diferença Favorável R$ 182.000,00
TOTAL R$ 607.000,00 TOTAL R$ 607.000,00
2º Situação Superavitária A > P P = 0 PL > 0
38
A P
500 0
PL
150
Resultado: Neste caso temos a propriedade plena do Ativo, ou seja, na há dividas, pois
o Passivo esta zero.
ATIVO PASSIVO
Caixa R$ 25.000,00
Maquinas R$ 50.000,00
Banco c/ movimento R$ 12.000,00
Veículos R$ 220.000,00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Prédios R$ 170.000,00 Capital Social R$ 607.000,00
Terrenos R$ 130.000,00
TOTAL R$ 607.000,00 TOTAL R$ 607.000,00
A P
500 500
PL
0
ATIVO PASSIVO
Caixa R$ 25.000,00 Fornecedores R$ 137.000,00
39
Maquinas R$ 50.000,00 Duplicatas a Pagar R$ 220.000,00
Banco c/ movimento R$ 12.000,00 Boletos a Pagar R$ 250.000,00
Veículos R$ 220.000,00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Prédios R$ 170.000,00
Terrenos R$ 130.000,00
TOTAL R$ 607.000,00 TOTAL R$ 607.000,00
A P
100 100
PL
-20
Resultado: Esse caso é um dos mais comuns que acontece pelo menos uma vez para as
empresa (no geral), é quando o prejuízo supera o Capital da empresa, neste caso usa-se
o termo PASSIVO A DESCOBERTO, isso é o resultado de vários anos acumulando
prejuízos.
ATIVO PASSIVO
Caixa R$ 25.000,00 Fornecedores R$ 337.000,00
Maquinas R$ 50.000,00 Duplicatas a Pagar R$ 250.000,00
Banco c/ movimento R$ 12.000,00 Boletos a Pagar R$ 125.000,00
Veículos R$ 220.000,00
Prédios R$ 170.000,00
Terrenos R$ 130.000,00 Diferença Desfavorável R$ (105.000,00)
TOTAL R$ 607.000,00 TOTAL R$ 607.000,00
A P
0 20
PL
-20
Resultado: Esse caso é um preocupante, pois a empresa não pode pagar as suas dividas
porque não tem bens (monetários ou de posse) para saldar seus credores. As obrigações
supra plantaram os bens e direitos.
40
8. CONTAS DE RESULTADO
8.1 Receita
8.2 Despesas
È o encargo necessário para comercializar os bens ou serviços objetos das
atividades, bem como para a manutenção da estrutura empresarial independentemente
de sua freqüência. As despesas são itens que reduzem o Patrimônio Líquido e que tem
essa característica de representar sacrifícios no processo de obtenção de receitas.
Existem as despesas operacionais, não operacionais, antecipadas e pré-operacionais.
41
8.2.1 Despesas Operacionais
São as despesas que não são computadas nos custos, mas são necessárias à
atividade da empresa e à manutenção da respectiva fonte produtora, e podem ser:
Comerciais: são relacionadas diretamente com a comercialização de produtos da
empresa.
Exemplo: Anúncios, propaganda, transportes, etc.
Financeiras: são as despesas ou encargos, já deduzidos as receitas, necessários a
realização das atividades fins da sociedade.
Exemplos: Tarifas bancárias, juros, multas, encargos na antecipação de créditos, etc.
Despesas gerais e Administrativas: São as despesas não relacionadas à atividade
principal da sociedade, porém são necessárias na formação do resultado.
Exemplo: Revistas e Periódicos, despesas com internet, etc.
8.3 Custos
O custo é o preço pelo qual se obtém um bem, direito, ou serviço. Podem ser
classificados em Direto ou Indireto, Fixo ou Variável.
Exemplos:
42
Papel utilizado para fabricação final de uma embalagem para o produto;
Os pigmentos de tinta utilizados na impressão de um pote do produto.
São os outros custos que dependem da adoção de algum critério de rateio para
sua atribuição à produção. Eles não participam fisicamente do produto, mas serão
incorporados ao preço do produto no final do processo. No jargão da contabilidade
brasileira eles são chamados de CIF, de Custos Indiretos de Fabricação.
Exemplos:
O transporte de matéria prima, manutenção de equipamentos de produção, etc.
São os custos que, embora tenham um valor total que não se altera com a
variação da quantidade de bens ou serviços produzidos, seu valor unitário se altera de
forma inversamente proporcional à alteração da quantidade produzida.
Exemplo:
O pagamento de aluguel.
São os custos que, em bases unitárias possuem um valor que não se altera com
alterações nas quantidades produzidas, porém, cujos valores totais variam em relação
direta com a variação das quantidades produzidas.
Exemplo:
Matéria prima.
Energia elétrica da produção.
Gasto, custo ou despesas. As três palavras são bastante utilizadas quando se fala
em orçamento, com relação aquele dinheiro que não está mais em poder das famílias.
No entanto, você sabe realmente a diferença entre estas duas palavras que podem até
assustar?
Muitos estudiosos consideram-nas com o mesmo significado: conjunto de
dispêndios para adquirir algo. Enquanto outros consideram como um investimento. Para
que você não faça confusão, veja como pode ser separado o significado de cada palavra,
de acordo com o Centro de Ciências Sociais Aplicados, da Universidade Federal da
Paraíba (UFPB).
8.4.1 Custo
Ele pode ser considerado um gasto, quando não é utilizado para a produção de
outros bens e serviços. O consumo de energia elétrica, quando a finalidade é apenas
43
obter luz, é como um gasto.
No entanto, a partir do momento que a família utiliza para esquentar a água do chuveiro
ou a refeição em um forno de microondas, ele passa a ser um custo a mais para a
utilização de outro bem.
Para simplificar, os gastos feitos para utilização de outros serviços e produtos
podem ser considerados custos. Para se ter uma idéia mais clara, pense numa empresa,
em que é preciso comprar máquinas para produção de um sapato. As máquinas são um
"custo de produção".
8.4.2 Despesas
Elas podem ter sido consideradas gastos, quando têm apenas a finalidade de
suprir uma necessidade por um bem ou serviço. A partir do momento que os gastos se
tornam freqüentes e diminuem o orçamento permanente, são consideradas despesas
domésticas.
Por isso, um gasto pode se transformar em despesa. Uma geladeira comprada foi
uma aquisição de bem para a família, portanto um gasto, mas com o tempo, com a
depreciação pode se tornar uma despesa fixa, como os impostos.
RECEITAS DESPESAS
de Vendas de Mercadorias de Alugueis
de Vendas de Produtos Fabricados de Salários e Encargos
de Prestação de Serviços de Juros
de Comissões de Tributos (imposto, taxas e contribuições)
de Contribuições de Associados de Comissões
de Doações de Propaganda
de Juros de Consumo de materiais de escritório
de Alugueis de Manutenção e Limpeza
de Mensalidades de Água, luz, telefone, correio.
de Ganhos Diversos de Perdas diversas
44
9.2 Fatos Contábeis
É qualquer acontecimento que traz reflexos no patrimônio, alterando-o. No entanto,
os fatos contábeis podem ou não trazer alterações no patrimônio líquido.
Quanto a esse aspecto, os fatos contábeis serão classificados em Fatos Permutativos,
Modificativos e Mistos.
Exemplos:
9.2.2.1 Aumentativos
Recebimento de aluguel relativo à imóvel da entidade (há uma receita e movimentação
positiva no caixa).
Recebimento de juros (ocorre uma receita e aumento no caixa/bancos).
Aumento de capital com recursos dos sócios ou acionistas (há o aumento de
caixa/bancos/bens e aumento do Patrimônio Líquido).
Recebimento de serviços (ocorre um aumento na conta caixa/bancos e ocorre uma receita).
Conversão de uma obrigação em Capital Social (há uma diminuição de passivo sem o
correspondente ativo, vale dizer, uma receita e o correspondente aumento do Patrimônio
Líquido).
9.2.2.2 Diminutivos
Despesa com pagamento de salários (Ocorre a diminuição de caixa/bancos ou a assunção
de um passivo e uma despesa).
Apropriação de despesas (salários, aluguéis, juros, impostos etc.).
45
Despesas financeiras pagas ao banco (veja-se que a despesa isolada paga ou assumida
constitui fato modificativo, já o pagamento de uma obrigação com juros constitui fato misto
como veremos a seguir).
Distribuição de lucros aos sócios ou acionistas (ocorre a diminuição de caixa/bancos e do
Patrimônio líquido).
Retirada de um sócio da sociedade com bens da empresa (ocorre, igualmente a diminuição
de ativo e do Patrimônio Líquido).
É condição essencial que não haja permuta de elementos patrimoniais, pois, se houver o
fato será ou permutativo ou misto.
9.2.3.1 Aumentativos
Recebimento de uma duplicata com juros (também ocorre uma permuta entre
caixa/bancos com duplicatas a receber, porém em valor maior o que representa aumento do
Patrimônio Líquido, pois ocorre uma receita).
Pagamento de duplicatas, com desconto (é o caso de haver receita, pela conceituação do
Art. 9º dos princípios de contabilidade, e também uma permuta, isto é, há redução de um
passivo e de ativo, porém este último em menor valor).
9.2.3.2 Diminutivos
Venda de mercadorias, com prejuízo (há a permuta de mercadorias e caixa, porém com
diminuição do Patrimônio Líquido, pois houve uma despesa).
Pagamento de uma duplicata com juros (é o caso de pagamento da duplicata, fato
permutativo, com despesas de juros. Chama-se a atenção de que esse fato é misto, porém só o
pagamento de juros é modificativo).
Recebimento de duplicatas, com desconto (é o caso de diminuição de ativo, despesa, por
meio de permuta).
46
DEBITO LADO LADO
ESQUERDO DIREITO CREDITO
a) Ativo: As contas do ativo têm natureza devedora, seu saldo quase que na sua
totalidade será devedor.
b) Passivo / Patrimônio liquido: As contas do passivo têm natureza credora, seu saldo
quase que na sua totalidade será credor
c) Receitas: Estas contas têm natureza credora.
d) Despesas: Estas contas têm natureza devedora.
PATRIMÔNIO
ATIVO PASSIVO
ATIVO PASSIVO / PL
47
DESPESA RECEITA
Exemplo:
1) Compra de um carro em dinheiro no valor de $ 1.000,00
Resolução:
O carro é um “bem”;
Ele faz parte do Ativo;
O Ativo vai do lado esquerdo logo tem natureza devedora;
Vou tirar dinheiro do caixa da empresa logo vou creditá-lo;
48
Debito o caixa para diminuí-lo;
Debito a conta de duplicatas para diminuí-la.
Neste caso nós pagamos uma parcela da nossa divida, diminuímos nossa
obrigação, mas pra isso tivemos também que diminuir nossos bens (dinheiro) tendo que
desembolsar o valor da parcela.
Dentro dos lançamentos contábeis existem quarto fórmulas possíveis que podem
ser usadas elas vão variar conforme as situações que forem aparecendo durante a rotina
contábil.
49
10.2.3 Terceira Fórmula
Exemplo: Compra de um veiculo e uma moto com metade a vista e metade a prazo.
50
10. Prova, em juízo, a situação patrimonial na hipótese de questões que possam existir
entre herdeiros e sucessores de sócio falecido.
11. Para o administrador, supre exigência do Novo Código Civil Brasileiro quanto á
prestação de contas (art. 1.020).
11.1 Conceito
A partir de tudo que nos vimos podemos perceber que as contas são um
importantíssimo mecanismo utilizado pela contabilidade para efetuar os registros
contábeis. Mas para poder escriturar seguindo os princípios contábeis deve-se ter um
elenco de contas que servira no processo contábil.
O Plano de Contas é o elenco de todas as contas devidas e distribuídas pelo setor
contábil da entidade.
Basicamente, a montagem adequada de um Plano de Contas deve levar sempre
em consideração a necessidade de atendimento aos usuários da informação contábil.
O Plano de Contas deve ser elaborado por um profissional especializado na área
contábil, através de um estudo prévio, considerando-se os seguintes aspectos:
a) conhecimento adequado do tipo do negócio da empresa;
b) porte da empresa, volume e tipo de transações;
c) recursos materiais disponíveis na empresa ou da parte de quem vai processar o
sistema contábil;
d) necessidade de informação dos usuários, internos ou externos, especialmente quanto
ao grau de detalhamento e saldos das transações mais relevantes para a gerência dos
negócios.
Não se pode perder de vista que o plano a ser elaborado, precisa conter os
detalhes mínimos exigidos para efeito da legislação do Imposto de Renda, para os seus
acionistas ou para terceiros. Mas, prioritariamente, o Plano de Contas deve atender às
necessidades de informação da administração da empresa.
51
11.2 Codificação
A codificação deve ser feita de acordo com a estrutura do Plano de Contas e que
permita que se identifiquem, sem permeio, as contas patrimoniais e de resultado.
A atribuição de códigos às contas deve levar em conta o tamanho da empresa e o
tipo de equipamento utilizado para a contabilização. Desta forma, as grandes empresas
costumam ter até 18 dígitos para cada conta. Para as pequenas empresas, por sua vez, 4
dígitos são suficientes para a elaboração de um bom plano.
Quando da codificação das contas, a estrutura adotada deve deixar condições -
espaço - para inúmeros acréscimos, levando-se em consideração a possibilidade futura
de inserção de novas contas.
A codificação das contas, além de agilizar naturalmente o trabalho de
classificação dos documentos, é elemento indispensável par efeito do processamento de
dados.
1º grau 2º grau 3º grau 4º grau 5º grau
X.X.X.X.01 LANÇAMENTO
DIVISÕES DAS
X.X.X.X SUBCONTAS
X.X.X SUBGRUPO
X.X GRUPO
X ESTRUTURA
Estrutura:
1. Ativo
Grupo
1.1. Ativo Circulante
Subgrupo
1.1.1. Bancos
Lançamento
52
1.1.1.1.01. Banco do Brasil
1.1.1.1.02. Caixa Econômica
1. Ativo;
2. Passivo;
3. Receitas;
4. Despesas.
De acordo com a Lei nº 6.404/76, com as alterações da Lei nº 11.638/2007 e
Medida Provisória nº 449/2008, as contas serão classificadas segundo os elementos do
patrimônio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a análise da
situação financeira da companhia.
No ativo, as contas serão dispostas em ordem decrescente do grau de liquidez
dos elementos nelas registrados, nos seguintes grupos:
1.1. Ativo Circulante;
1.2. Ativo Não Circulante
1.2.1. Realizável a Longo Prazo;
1.2.2. Investimentos;
1.2.3. Imobilizado;
1.2.4. Intangível.
No passivo e no patrimônio líquido, por sua vez, as contas serão dispostas em
ordem decrescente de exigibilidade, apresentando o seguinte grupamento:
2.1. Passivo Circulante;
2.2. Passivo Não Circulante;
Nota: Com as alterações da Lei nº 11.638/2007 e MP nº 449/2008, os grupos Passivo Exigível a Longo
Prazo e Resultado de Exercícios Futuros, desaparecem, pois foram incorporados, como subgrupos no
Passivo não circulante.
53
líquido. Essa conta, entretanto, tem natureza absolutamente transitória e deve ser
utilizada para a transferência do lucro apurado no período, para a contrapartida das
reversões das reservas de lucros e para as destinações do lucro.
Além de ser uma exigência para qualquer empresa sendo com fins ou não de
obter lucro o Plano de Contas foi criado visando chegar há alguns objetivos:
Dar uniformidade nos registros, de forma que os fatos semelhantes sejam sempre
agrupados nas mesmas contas;
Possibilitar que possa haver exclusão de contas e a inclusão de novas, dentro da
dinâmica de vida da entidade;
Indicar com clareza através da nomenclatura os elementos contábeis que eles
identificam.
Agrupar as contas conforme sua classificação, estrutura e grau de fluidez (grupo,
subgrupo, lançamento);
54
1. Registro de Compras;
2. Registro Permanente de Estoque;
3. Razão Auxiliar em UFIR
4. Movimentação de combustíveis – LCM
Livros Contábeis Facultativos ou Auxiliares
1. Razão
2. Contas Correntes;
3. Caixa.
Apesar de todos os livros terem a sua importância alguns são fundamentais para
a contabilidade.
Livros:
Livro Diário;
Livro Razão;
Livro de Entrada, Saída e apuração do ICMS;
Livro de apuração do ISS;
Livro de apuração do IPI;
Livro Caixa;
Livro de Registro de Inventario.
13.1.1 Conceito
O Balanço patrimonial é a demonstração contábil que evidencia, resumidamente,
o patrimônio da empresa, quantitativa e qualitativamente. O artigo 178 da Lei nº
6.404/1976 - Lei das sociedades por ações, alteradas pela Lei 11.638/07 e MP 449/08,
estabelece o seguinte:
Art. 178. No Balanço, as contas serão classificadas segundo os elementos
do patrimônio que registrem e agrupadas de modo a facilitar o
conhecimento e a análise da situação financeira da companhia.
55
O termo patrimonial tem origem no patrimônio da empresa, ou seja, conjunto
de bens, direitos e obrigações. Juntando as duas partes, obtém-se o balanço patrimonial,
equilíbrio do patrimônio, igualdade patrimonial. Em sentido amplo, o balanço evidencia
a situação patrimonial da empresa em determinada data.
Em terminologia moderna em uso no Brasil, o Balanço é uma demonstração
contábil que tem por finalidade apresentar a posição contábil, financeira e econômica de
uma entidade (em geral uma empresa) em determinada data, representando uma posição
estática (posição ou situação do patrimônio em determinada data).
No Direito Privado, era chamado anteriormente pelo Código Comercial
Brasileiro de "Balanço Geral". A partir da lei 6.404/76, o Balanço das
companhias passou a ser denominado de "Balanço Patrimonial", procurando diferenciar
essa Demonstração Contábil do "Balanço Financeiro", próprio das entidades sem fins
lucrativos.
O Balanço apresenta os Ativos (bens e direitos) e Passivos (obrigações) e
Patrimônio Líquido, que é resultante da diferença entre o total de ativos e passivo.
13.1.2.1 Ativo
56
II - no ativo realizável a longo prazo: os direitos realizáveis após o término do
exercício seguinte, assim como os derivados de vendas, adiantamentos ou empréstimos
a sociedades coligadas ou controladas (artigo 243), diretores, acionistas ou
participantes no lucro da companhia, que não constituírem negócios usuais na
exploração do objeto da companhia;
57
(-)Duplicatas descontadas Fornecedores a pagar
Adiantamentos a fornecedores Empréstimos bancários
Adiantamentos a empregados Outras Contas a pagar
Adiantamentos a sócios
Impostos a recuperar RESULTADOS DE EXERCÍCIOS
FUTUROS
Outras contas a receber Aluguéis Ativos a vencer
ESTOQUES Outras receitas a vencer
Mercadorias
Matérias primas PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Produtos acabados Capital Social
DESPESAS DO EXERCÍCIO SEGUINTE Lucro do Exercício
Prêmios de Seguros a apropriar Lucros Acumulados
Juros Passivos a apropriar (-) Prejuízos acumulados
Reservas de Lucros
NÃO CIRCULANTE Reserva Legal
INVESTIMENTOS
Participações permanentes em outras empresas
Participações em fundos de investimentos
Outros investimentos
IMOBILIZADO
Imóveis
Móveis e Utensílios
Maquinários
Veículos
Equipamentos de informática
Instalações
Construção em andamento
Terrenos
(-) Depreciação acumulada
DIFERIDO
Despesas pré-operacionais
REALIZÁVEL A LONGO PRAZO
Empréstimos a sócios
Investimentos temporários a longo prazo
Despesas antecipadas
Outras contas a receber
TOTAL DO ATIVO TOTAL DO PASSIVO
OBS.: O balanço apresentado é um exemplo, mas a sua estrutura vai depender do ramo de atividade, ou a
prática empregada pela empresa.
58
DRE que se encerram todas as contas de resultado (despesas, receitas, custos, impostos
incidentes, abatimentos, cancelamentos, etc.)
Vendas brutas
(-) Devoluções e abatimentos
(-) Impostos sobre vendas
Vendas líquidas
(-) Custo de produtos vendidos
Estoque inicial
(+) Compras
Estoque disponível
(-) Estoque final
Lucro (prejuízo) bruto
(-) Despesas operacionais
Vendas
Despesas com Pessoal
Comissões
59
Ocupação (aluguéis, depreciações e outros)
Utilidades (água, luz e outros)
Propaganda e Publicidade
Despesas gerais (inclui serviços)
Impostos e taxas (IPTU, IPVA e outros)
Provisão para Dev. Duvidosos (novos)
Administrativas
Despesas com Pessoal
Ocupação (aluguéis, depreciações e outros)
Utilidades (água, luz e outros)
Honorários
Despesas gerais (inclui serviços)
Impostos e taxas (IPTU, IPVA e outros)
Lucro Operacional (sem encargos)
(-) Encargos financeiros
(-) Receitas financeiras
Despesas financeiras
Lucro Operacional (após encargos)
Resultado não-operacional
Lucro antes de impostos
(-)Impostos
Lucro (prejuízo) líquido
60
Mas só através do conhecimento do passado (o que ocorreu) se poderá fazer uma
boa projeção do Fluxo de Caixa para o futuro (próxima semana, próximo mês, próximo
trimestre, etc.). A compensação do Fluxo Projetado com o real vem indicar as variações
que, quase sempre, demonstram as deficiências nas projeções. Estas variações são
excelentes subsídios para aperfeiçoamento de novas projeções de Fluxos de Caixa.
13.4.2 Composição
A demonstração de lucros ou prejuízos acumulados deverá discriminar:
1. O saldo do início do período e os ajustes de exercícios anteriores;
2. As reversões de reservas e o lucro líquido do exercício;
3. As transferências para reservas, os dividendos, a parcela dos lucros incorporada ao
capital e o saldo ao fim do período.
61
movimento da conta de lucros ou prejuízos acumulados, mas também o de todas as
demais contas do patrimônio líquido.
62
14. REGIME DE CAIXA E REGIME DE COMPETÊNCIA
63
Exemplos:
1) Vamos supor que a assinatura anual de um jornal custou R$ 120,00 e esta quantia foi
paga para a editora em 4 vezes sem juros de R$ 30,00. No regime de caixa os valores
pagos serão considerados Despesas Incorridas no momento de seu pagamento, ou seja,
R$ 30,00 por mês. Já no regime de competência a despesa deverá ser apropriada R$
10,00 por mês um total de R$ 120,00 (período de um ano de assinatura), independente
de como ela foi paga.
2) Vamos supor que houve a venda de um bem para pagamento futuro. No regime de
caixa a receita só será considera ganha quando for recebida, ou seja, no dia que a
parcela correspondente for quitada pelo cliente. Já no regime de competência a receita é
considerada receita ganha no momento da negociação, independente do momento que
será paga.
O regime de caixa é oposto ao regime de competência, pois considera as saídas e
entradas de caixa como "gatilho" para o registro contábil da transação.
No Brasil poderá ser utilizado o regime de caixa ou o competência, não sendo
permitido mudar durante o ano base.
15.1 Depreciação
a Depreciação Acumulada
64
NOTA: o encargo de depreciação somente é computável no resultado do exercício a
partir da época em que o bem é instalado, posto em serviço ou em condições de
produzir.
65
15.1.3 Vida útil, período de uso e volume de produção
Os seguintes fatores devem ser considerados ao se estimar a vida útil, período de
uso e volume de produção de um ativo:
a) o uso esperado do ativo, que deve ser avaliado com base na capacidade esperada ou
na produção física do ativo;
b) o desgaste físico esperado, que depende de fatores operacionais, tais como o número
de turnos durante os quais o ativo será usado, o programa de reparo e manutenção,
inclusive enquanto estiver ocioso;
c) a obsolescência tecnológica resultante de mudanças ou aperfeiçoamentos na produção
ou mudanças na demanda no mercado pelo produto ou serviço produzido pelo ativo; e
d) os limites legais ou semelhantes sobre o uso do ativo, tais como datas de expiração
dos respectivos arrendamentos, permissões de exploração ou concessões.
Observe que a legislação do imposto de renda fixa limites máximos de depreciação para
os bens, constantes no anexo 1 da IN SRF 162/1998.
Exemplo:
Valor de Edificações da sede: R$ 105.000,00
Taxa anual de depreciação: 4%
Valor da Depreciação no ano: R$ 105.000,00 x 4% = R$ 4.200,00
Valor da Depreciação mensal: R$ 4.200,00 : 12 meses = R$ 350,00
15.1.4 Contabilização
O registro contábil do encargo de depreciação será feito a débito de uma conta
de custo ou despesa operacional e a crédito da conta redutora do ativo imobilizado
intitulada depreciação acumulada.
Exemplo:
Depreciação de R$ 10.000,00 de máquinas e equipamentos:
D – Depreciações (Custo ou Despesa Operacional – Conta de Resultado)
C – Depreciação Acumulada - Máquinas e Equipamentos (Ativo Imobilizado) R$
10.000,00
15.2 Amortização
II – Direitos cuja existência ou exercício tenha duração limitada ou bens cuja utilização
tenha prazo legal ou contratual limitado e desde que em nenhuma hipótese caiba
indenização, como:
66
a) bens intangíveis ou direitos de uso, como, por exemplo: patentes de invenção.
Fórmulas e processos de fabricação;
b) investimento em bens que, nos termos da lei ou contrato que regule a concessão de
serviço público, devem reverter ao poder concedente, ao final do prazo de concessão;
c) direitos autorais, licenças, autorizações para exploração de determinada atividade
econômica, concessões para exploração de serviços públicos, bem como o custo de
aquisição, prorrogação ou modificação de contratos de qualquer natureza, inclusive de
exploração de fundos de comércio;
d) custo das construções e benfeitorias em bens locados, arrendados ou cedidos por
terceiros;
e) o valor dos direitos contratuais de exploração de florestas.
A taxa anual de amortização será fixada tendo em vista o números de anos restantes de
existência do direito ou o número de exercícios sociais em que deverão ser usufruídos
os benefícios das despesas registradas no ativo diferido.
b) um máximo de dez anos, que é aplicável a todas as pessoas jurídicas que possuam
escrituração contábil regular.
Amortização
a Amortização Acumulada
15.3 Exaustão
Exaustão
a Exaustão Acumulada
67
15.3.1 Depreciação versus Exaustão
EXERCÍCIO 1
68
c) 1/2/3 e 4/5; d) 1/2 e 4/5; e) 1/3/5 e 2/4.
6) A firma ABC foi registrada e obteve: R$ 500,00 dos sócios, na forma de Capital; R$
300,00 de terceiros, na forma de empréstimos e R$ 150,00 de terceiros, na forma de
rendimentos. Aplicou esses recursos, sendo: R$ 450,00 em bens para revender; R$
180,00 em caderneta de poupança; R$ 240,00 em empréstimos concedidos; e o restante
em despesas. Com essa gestão, pode-se afirmar que a empresa ainda tem um patrimônio
bruto e um patrimônio líquido, respectivamente, de:
a) R$ 870,00 e R$ 570,00;
b) R$ 690,00 e R$ 570,00;
c) R$ 950,00 e R$ 500,00;
d) R$ 870,00 e R$ 500,00;
e) R$ 950,00 e R$ 650,00.
7) No pagamento de uma obrigação tributária já registrada em seu Passivo, a empresa
ultrapassou o prazo de vencimento, tendo que resgatá-la com os respectivos acréscimos
legais cabíveis. Essa operação caracteriza-se como um fato contábil:
a) permutativo;
b) misto diminutivo;
c) misto aumentativo;
d) modificativo aumentativo;
e) modificativo diminutivo.
8) A Cia. SILPA adquire R$ 160,00 de mercadorias, pagando, em moeda corrente,
50% com desconto de 20% e aceitando, pelo restante, uma duplicata. O Ativo da firma:
a) aumentou em R$ 96,00; b) aumentou m R$ 160,00;
c) aumentou em R$ 80,00; d) não aumentou e nem diminuiu; e) n.r.a.
9) O Patrimônio Líquido da Cia. SILPA, em determinado momento, está representado
(em R$) por: Numerário - 100,00; Bens de Venda - 700,00; Bens de Uso 500,00;
Dívidas para com terceiros - 400,00; Bens de Renda - 100,00; Direitos 200,00. Seu
Patrimônio Líquido é de (em R$):
a) 1.200,00; b) 1.300,00; c) 1.800,00;
d) 2.000,00; e) n.r.a.
10) O Patrimônio da empresa SILPA é constituído (em R$) por: Máquinas – 600,00;
Nota Promissória de sua emissão - 500,00; Duplicatas de seu aceite - 1.500,00;
Fornecedores - 400,00; Estoques - 3.000,00; Bancos - 200,00; Caixa - 100,00. Sabendo-
se que o lucro corresponde a 20% do capital de terceiros, determinar o valor do Capital
Social em (R$):
a) 1.500,00;
b) 3.900,00;
c) 1.020,00;
d) 480,00;
e) 2.400,00.
11) Assinale a alternativa incorreta:
a) Patrimônio é um conjunto de bens, direitos e obrigações;
b) os bens se dividem em tangíveis e intangíveis;
c) as alternativas A e B estão corretas;
d) as receitas aumentam o Patrimônio Líquido e as despesas o diminuem;
e) Patrimônio é um conjunto de bens e direitos.
12) Assinale a alternativa incorreta:
a) direitos representam valores a receber por vendas a prazo;
b) obrigações representam dívidas ou compromissos perante terceiros;
c) resultado é a diferença entre o valor das receitas e o valor das despesas;
69
d) a pessoa física ou natural é o ser humano (o homem ou a mulher), enquanto
pessoa jurídica é o ser de existência abstrata que nasce da reunião de duas ou
mais pessoas físicas ou jurídicas;
e) todas as alternativas estão incorretas.
13) Relacione a primeira coluna com a segunda:
Primeira Coluna Segunda Coluna
1. permutativo ( ) venda com lucro
2. modificativo aumentativo ( ) venda com prejuízo
3. modificativo diminutivo ( ) venda sem lucro e sem prejuízo
4. misto aumentativo ( )aumento de capital efetuado, pelos sócios, em dinheiro
5. misto diminutivo ( ) despesas de salários
( ) a) A = 800 PE = 800 PL = 0
( ) b) A = 800 PE = 0 PL = 800
( ) c) A = 600 PE = 800 PL = (-) 200
( ) d) A = 400 PE = 1000 PL = (-) 600
( ) e) A= 0 PE = 1000 PL = (-) 1000
70
Aquela que demonstra que há dividas ou inexistência de Bens e Direitos.
( ) a) A = 400 PE = 300 PL = 100
( ) b) A = 850 PE = 800 PL = 50
( ) c) A = 0 PE = 300 PL = (-) 300
( ) d) A = 100 PE = 100 PL = 0
( ) e) A = 500 PE = 0 PL = 500
71
EXERCÍCIO 2
Indicar quais as variações que ocorrem no Patrimônio da empresa, em conseqüência dos fatos
relacionados, conforme exemplo:
FATOS A P PL
1- Compra de máquina, a prazo ( + ) ( + ) ( SV )
Explicação:
- Aumento do Ativo: (+) Maquinas (bens)
- Aumento do Passivo: (+) Contas a Pagar (obrigações)
- Patrimônio Liquido: (SV) Sem variação (o fato não gera nem despesa nem receita)
2- Compra de mercadorias, à vista ( ) ( ) ( )
3- Pagamento da máquina comprada no item 1 ( ) ( ) ( )
4- Constituição de uma empresa ( ) ( ) ( )
5- Venda de mercadoria, à vista, com lucro ( ) ( ) ( )
6- Venda de mercadoria, a prazo, com prejuízo ( ) ( ) ( )
7- Deposito, em dinheiro, no Banco ( ) ( ) ( )
8- Pagamento de salários, sem provisão ( ) ( ) ( )
9- Aumento de capital da empresa ( ) ( ) ( )
10- Compra de imóvel, à vista ( ) ( ) ( )
11- Recebimento de empréstimo obtido ( ) ( ) ( )
12- Pagamento de comissões a vendedores ( ) ( ) ( )
13- Pagamento de Imposto de Renda ( ) ( ) ( )
14- Liquidação do empréstimo obtido no item 11 ( ) ( ) ( )
15- Despesa com material de escritório ( ) ( ) ( )
74
EXERCÍCIO 3
77
EXERCÍCIO 4
78
7) Observe os eventos abaixo e indique as contas que serão movimentadas e a que grupos e
subgrupos do balanço elas pertencem:
a) Aquisição à vista de veículos para revenda:
Contas:
Grupos de Contas:
b) Obtenção de um empréstimo no Banco Alfa para pagamento daqui a dois anos:
Contas:
Grupos de Contas:
c) Aquisição, a prazo, de máquinas para produção. O pagamento deve se feito daqui a 90 dias:
Contas:
Grupos de Contas:
d) Abertura de uma conta no Banco do Brasil, com depósito inicial em dinheiro:
Contas:
Grupos de Contas:
e) Prestação de serviços a terceiros, com recebimento daqui a 30 dias:
Contas:
Grupos de Contas:
f) Empréstimo feito a um sócio da empresa, para recebimento daqui a 6 meses:
Contas: Caixa =
Grupos de Contas:
g) Pagamento à vista do registro na Junta Comercial (a empresa ainda se encontra em fase pré-
operacional):
Contas:
Grupos de Contas:
h) Contas de água, luz e telefone, com pagamento à vista:
Contas:
Grupos de contas:
8) Estruturar o Balanço Patrimonial da empresa em 31.12.2002, considerando as contas abaixo:
Duplicatas a receber (vencimento em até 12 meses) - R$ 4.500.000,00
Fornecedores (vencimento em até 6 meses) - R$ 2.000.000,00
Salários a Pagar - R$ 3.250.000,00
Caixa - R$ 900.000,00
Imposto de Renda a Recolher - R$ 900.000,00
Lucros Acumulados - R$ 1.700.000,00
Contas a pagar (curto prazo) - R$ 100.000,00
Obras-de-arte - R$ 3.660.000,00
Capital Social - R$ 5.000.000,00
Móveis e Utensílios - R$ 3.500.000,00
Gastos pré-operacionais - R$ 100.000,00
Estoques - R$ 4.950.000,00
Financiamento Bancário (30 meses) - R$ 5.160.000,00
Duplicatas a receber (vencimento em 14 meses) - R$ 500.000,00
79
Ativo Passivo
Total: Total:
9) Uma empresa apresentou os seguintes saldos no seu balanço patrimonial de 31.12.2002:
Lucros acumulados - R$ 55.000,00
Capital Social - R$ 200.000,00
Empréstimos a pagar (daqui a 1,5 ano) - R$ 45.000,00
Salários a pagar - R$ 40.000,00
Fornecedores (curto prazo) - R$ 100.000,00
Contas a pagar (curto prazo) - R$ 15.000,00
Obras-de-arte - R$ 10.000,00
Máquinas e Equipamentos - R$ 40.000,00
Imóveis (em uso nas atividades fins da empresa) - R$ 100.000,00
Gastos pré-operacionais - R$ 50.000,00
Móveis e Utensílios - R$ 30.000,00
Caixa - R$ 70.000,00
Veículos - R$ 80.000,00
Duplicatas a Receber - R$ 85.000,00
Impostos a Recolher - R$ 10.000,00
Ativo Passivo
80
Total: Total:
Responda:
81
EXERCÍCIO 5
82
____________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________
6) Dentre os eventos abaixo relacionados, quais movimentam contas de resultado (despesas ou receitas)?
a) Contas de água, luz e telefone
b) Aquisição de imóveis
c) Vendas de mercadorias
d) Aluguel da fábrica
e) Depósito de dinheiro no banco
f) Propaganda
g) Juros incidentes sobre empréstimos efetuados
h) Salários dos funcionários
i) Pagamento de uma dívida
j) Aquisição de mercadorias
l) Seguro da fábrica
m) Gastos com limpeza
n) Manutenção das máquinas
o) Integralização de capital pelos sócios
p) Juros ganhos em aplicações financeiras
q) Material de expediente consumido no escritório
r) Recebimento de duplicatas a receber
EXERCÍCIO 1
EXERCÍCIO 2
1. Responda:
a) O que é contabilidade?
_____________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________
b) Como poderá ser constituído o capital inicial de uma empresa?
_____________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________
c) O que é empresa?
_____________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________
d) O que você entende por gestão da empresa?
_____________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________
84
_____________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________
g) Quais são as técnicas utilizadas pela contabilidade? Conceitue cada uma.
_____________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________
2. Complete as frases:
1. Contabilidade fiscal
2. Contabilidade Pública
3. Contabilidade de Custos
4. Contabilidade Gerencial
5. Auditoria
6. Perícia
( ) Atualmente é uma das áreas mais valorizadas no Brasil e Internacionalmente. É o ramo
da contabilidade que se destina a produzir informações para diversos níveis gerenciais de uma entidade,
como auxílio às funções de determinação de desempenho, e de planejamento e controle das operações e
de tomada de decisões.
( ) Participa do processo de elaboração de informações para fisco federal estadual e municipal, sendo
responsável pelo planejamento tributário da empresa.
( ) Constitui o conjunto de procedimentos técnicos e científicos destinados a levar à instância decisória
elementos de prova necessários a subsidiar à justa solução do litígio,
( ) Se dedica ao estudo do Patrimônio dos entes públicos, entendidos como aqueles que são regidos
pelo Direito Público Interno
( ) Averiguar a exatidão dos registros contábeis e das demonstrações contábeis no que se refere aos
eventos que alteram o patrimônio e a representação desse patrimônio.
( ) Ela utiliza primordialmente o controle e o processo de planejamento e orçamento como metodologias
no desempenhos de suas funções.
85
EXERCÍCIO 3
Assinale com “X” a resposta correta para cada questão apresentada a seguir.
Não devemos misturar as operações da empresa com as do seu proprietário, e, não devemos nos
preocupar com os fatos sem importância no conjunto das Demonstrações Financeiras Resumidamente,
estes conceitos nos indicam respectivamente:
( ) A Convenção da Entidade e a do Conservadorismo;
( ) O Principio da Entidade e a Convenção da Materialidade;
( ) Os Princípios da Entidade e do Regime de Competência;
( ) O Principio da Entidade e a Convenção da Objetividade;
( ) As Convenções de Conservadorismo e a de Consistência.
A empresa adquire um veiculo um veiculo por R$ 90.000,00 e o registra exatamente por este valor.
Seu presidente indaga o “por que” de não lançá-lo pelo valor de mercado, uma vez que o mesmo está
avaliado em R$ 100.000,00 (Preço de Venda). O contador baseou-se no princípio do (a):
( ) Registro pelo valor original;
( ) Continuidade;
( ) Entidade;
( ) Atualização Monetária;
( ) Consistência.
87
16.3 Exercícios sobre Lançamento
EXERCÍCIO 1
Fazer os lançamentos nos razonetes:
88
Caixa Veículo
1.000,00 (S) 700,00 (S)
Mercadorias Fornecedores
300,00 (S)
1.000,00 (S)
Capital Social
1.000,00 (S)
Mais lançamentos:
1 – Pagamento de R$ 350,00 de fornecedores.
2 – Obtenção de um empréstimo bancário no valor de R$ 4.000,00
3 – Compra de um equipamento no valor de R$ 3.000,00 com cheque.
4 – Pagamento de uma parcela do empréstimo no valor de R$ 300,00.
Faremos da mesma forma do anterior, ou seja, faremos o registro nos razonetes, e depois
levantaremos o Balanço Patrimonial.
EXERCÍCIO 2
Identifique os erros nesses balanços
1 – Analise o balanço abaixo e identifique o que está errado.
Ativo Passivo
Caixa 200,00Fornecedores 900,00
Móveis e Utensílios 1.000,00Empréstimos 1.200,00
Mercadorias 800,00Patrimônio Liquido
Aplicações Financeiras 300,00Capital Social 1.000,00
Equipamentos 1.000,00
SOMA DO ATIVO 3.300,00SOMA DO PASSIVO 3.100,00
2 – Analise o balanço abaixo, identifique o que esta errado, e a provável causa para o erro.
Ativo Passivo
Caixa 200,00Fornecedores 900,00
Móveis e Utensílios 1.000,00Empréstimos 1.400,00
Mercadorias 800,00Patrimônio Liquido
Aplicações Financeiras (300,00)Capital Social 1.000,00
Equipamentos 1.000,00
SOMA DO ATIVO 2.700,00SOMA DO PASSIVO 3.300,00
3 – Analise o balanço abaixo e identifique o que está errado.
Ativo Passivo
Caixa 200,00Fornecedores 900,00
Móveis e Utensílios 1.000,00Empréstimos 1.200,00
89
Mercadorias 800,00Patrimônio Liquido
Aplicações Financeiras 300,00Capital Social 1.000,00
Equipamentos 1.000,00
SOMA DO ATIVO 3.300,00SOMA DO PASSIVO 3.100,00
4– Analise o balanço abaixo, identifique o que esta errado, e a provável causa para o erro.
Ativo Passivo
Caixa 200,00Fornecedores 900,00
Móveis e Utensílios 1.000,00Empréstimos 1.400,00
Mercadorias 800,00Patrimônio Líquido
Aplicações Financeiras (300,00)Capital Social 1.000,00
Equipamentos 1.000,00
SOMA DO ATIVO 2.700,00SOMA DO PASSIVO 3.300,00
EXERCÍCIO 3
Com base no Balanço Patrimonial abaixo, da Empresa Moura Ribeiro Ltda., efetue:
BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
CIRCULANTE CIRCULANTE
a) Natália Moura Ribeiro aumenta capital na empresa mediante integralização em dinheiro nesta data no valor
de R$5.000,00;
b) Pagamento, em dinheiro, de uma Duplicata no valor de R$ 250,00;
c) Obtenção de empréstimo junto ao Banco do Brasil S.A., no valor de R$ 15.000,00 para pagamento em 60
parcelas de R$ 250,00, iguais e consecutivas a cada 30 dias;
90
d) Natália pagou salário de João Luiz na data correspondente com deposito bancário identificado na conta
salário do funcionário;
e) Compra de um veículo Alfa Romeo modelo 145 ano e modelo 1996 para utilização pela empresa no valor
de R$20.000,00, conforme Nota Fiscal 10145 da concessionária Birigui Ltda. , o pagamento será realizado da
seguinte forma R$10.000,00 a vista conforme cheque Nr 002 emitido nesta data, ficando o saldo a pagar
em 10 parcelas fixas e de igual valor, mediante aceite de duplicatas.
ATIVO PASSIVO
CIRCULANTE CIRCULANTE
EXERCÍCIO 4
1. Compra de Moveis para o Escritório da Empresa no valor de R$ 12.000,00, com pagamento com
cheque para 30 dias;
2. Pagamento de salário dos funcionários com deposito bancário, divididos desta maneira:
João Luiz, no valor R$ 850,00, Maria do Bairro, no valor de R$ 550,00, Fernando Mendonça, no valor
de R$ 1.200,00 Giovane Silva, no valor de R$ 5.265,00, Silveira da Luz no valor de R$ 2.365,20.
3. Compras efetuadas na empresa ABC, com os valores e produtos abaixo descriminados, conforme a NF
59789:
Um sofá de couro de 3 lugares, no valor de R$ 3.500,00;
Duas mesas Soft, no valor de R$ 850,00 cada;
Doze Prateleiras de parede, no valor total de R$200,00 cada.
4. Compra de um veículo Sandero ano e modelo 2009 para utilização pela empresa no valor de R$
33.960,00, conforme Nota Fiscal 10145 da concessionária Silveira Carros, o pagamento será realizado da
seguinte forma R$ 3.000,00 a vista conforme cheque Nr 12 emitido nesta data, ficando o saldo a pagar em
72 parcelas fixas e de igual valor, mediante aceite de duplicatas. Data do primeiro pagamento 05/08.
5. Depositobancário no Banco do Brasil S.A., para movimento da firma, sob nr. 417-74-7654-6, no valor
de R$ 12.000,00, conforme recibo nr. 89756.
6. Compra metade a vista em dinheiro e a outra metade a prazo de moveis necessários para instalação da
empresa por R$10.000,00
91
7. Pagamento da primeira parcela do financiamento imobiliário no valor de R$ 5.000,00 através de
transferência bancaria
8. Investimento no capital, feita através da entrada de sócio feita da seguinte maneira:
Galpão no valor R$ 44.000,00.
Carteira de clientes a receber no valor de R$ 25.000,00
Deposito bancário nesta data no valor de R$ 22.000,00.
Maquinário no valor de R$ 40.000,00
9. Realizar a provisão de salário dos seguintes funcionários:
Flavia Maria R$ 500,00, João Luiz, no valor R$850,00, Maria do Bairro, no valor de R$ 550,00,
Fernando Mendonça, no valor de R$ 1.200,00, Giovane Silva, no valor de R$5.265,00, Silveira da Luz,
no valor de R$2.365,00, Marco Pólo, no valor de R$5.897,00.
10. Recebimento de R$50.000 de valores de clientes a receber.
11. Abertura de uma conta corrente para investimento no Santander Brasil com deposito inicial de R$
25.000,00, com desconto no Ato da abertura de R$ 30,00 para despesas.
12. Pagamento de uma parcela do financiamento do veiculo no valor de R$ 580,00.
EXERCÍCIO 5
1) Henrique, mediante negociação, compra as cotas de Fernando Mendonça tendo agora 30%
das ações integralizadas, e ainda fez um investimento de R$ 25.587,26 em dinheiro nesta data, e
a integralizar R$ 14.268,00, não sendo determinada a forma de pagamento do restante;
2) Compra de um Terreno, quitado em Curitiba no bairro Água Verde, na Rua Santa Luzia nº
15, nas medidas de 50x80x50 no valor de R$ 550.000,00 com desconto de 10%, dando de entrada
50% e saldo a pagar em 50 vezes. Data do primeiro pagamento 05/02/2009;
4) Pagamento de gasolina mediante apresentação de notas fiscais, dos diretores após viagem
de negócios, no valor de R$ 250,00.
5) Pagamento dos salários dos funcionários pagos na conta salário através de DOC bancário
assim divididos: Flavia Maria R$ 500,00, João Luiz, no valor R$850,00, Maria do Bairro, no valor
de R$ 550,00, Fernando Mendonça, no valor de R$ 1.200,00, Giovane Silva, no valor de
R$5.265,00, Silveira da Luz, no valor de R$2.365,00, Marco Pólo, no valor de R$5.897,00.
6) Pagamento de fatura telefônica no valor de R$ 1850,23
92
7) Recebimento de valor referente prestação de serviços no valor de R$85.569,56.
8) Foi feita uma negociação dos pagamentos das parcelas restantes para quitação saldo a pagar
de financiamento imobiliário junto ao Banco Banrisul S.A., chegando ao um desconto de 50 %
de redução do valor da divida por haver divergência na aplicação da alíquota de juros.
Mediante isso foi feito um empréstimo no BNDS para quitação das parcelas e para compra de
um prédio em Curitiba na Rua Frederico Stadler Junior, 563, Capão da Imbuia, no valor de
R$337.500,00. O empréstimo será pago em 100 parcelas iguais e consecutivas. Data do primeiro
pagamento 05/02/2009;
12) Compra de uma casa financiada no valor de R$ 62.000,00 para nova sede administrativa da empresa,
1º com o pagamento para o proprietário do valor já pago do financiamento com desconto de 10%sendo,
2º saldo da divida assumido para pagamento da empresa em 50 vezes. Valor pago pelo proprietário R$
12.587,23. Data do primeiro pagamento 05/02/2009.
13) Fazer provisão dos salários dos funcionários assim divididos: Flavia Maria R$ 500,00, João
Luiz, no valor R$850,00, Maria do Bairro, no valor de R$ 550,00, Giovane Silva, no valor de
R$5.265,00, Marco Pólo, no valor de R$5.897,00.
EXERCÍCIO 6
93
5. Pagamento de boleto bancário da loja Dois Irmãos referente compra de lâmpadas para fabrica no valor
de R$ 11.255,23, para troca imediata de todas as lâmpadas.
7. Pagamento de fatura da Copel distribuidora de Energia no valor de R$ 800,00, referente à luz elétrica
do escritório.
8. Recebimento de valor referente prestação de serviço com recebimento daqui 30 dias no valor de R$
18.789,25.
9. Pagamento de duplicata no valor de R$ 257,23, referente compra resma de papel para o setor
administrativo.
10. Pagamento de motoboy terceirizado para entrega de contrato de venda do terreno, no valor de R$
75,00.
12. Venda de um terreno escriturado e quitado na Rua Mendoça de Moura, nº 4858, lote B, Bairro
Piraquara, a prazo em 250 vezes no valor total de R$ 540.000,00, com 20% de lucro. Pagamento
mediante transferência bancaria.
13. Pagamento de soldador para concerto de peças da área de produção no valor de R$ 250,25.
14. Recebimento de valor referente prestação de serviço com recebimento daqui 15 dias no valor de R$
7.799,78
15. Pagamento da gasolina dos vendedores nos valores de R$45,00, R$78,23 R$95,23, R$78,45.
18. Recebimento de valor referente prestação de serviço com recebimento daqui 15 dias no valor de R$
12.000,00.
94
EXERCÍCIO 7
Outubro
01/10/2009 - Pagamento de salário dos funcionários com deposito bancário, divididos desta maneira: João Luiz, no
valor R$ 850,00, Maria do Bairro, no valor de R$ 550,00, Fernando Mendonça, no valor de R$ 1.200,00 Giovane
Silva, no valor de R$ 5.265,00, Silveira da Luz no valor de R$ 2.365,20.
05/10/2009 - Recebimento de valor de Prestação de serviços no valor de R$12.000,00 do cliente ABC.
06/10/2009 - Pagamento de reposição de ferramentas pneumáticas para execução de serviços especiais, compra
efetuada através de transferência bancaria no valor de R$ 2.897,23.
10/10/2009 - Pagamento de gasolina da frota de carros de vendedores, do Posto ACB credenciado mediante
contratado. O valor total é R$2.000,00.
12/10/2009 - Investimento no capital, feita através da entrada de sócio feita da seguinte maneira:
Direito autorais de patente de invenção de maquina R$32.000,00
Jogo de ferramentas pneumáticas especiais importadas R$ 80.760,00
Deposito bancário nesta data no valor de R$ 52.000,00.
Carteira de clientes a receber no valor de R$ 87.878,56
14/10/2009 - Pagamento de fatura da Copel distribuidora de Energia no valor de R$ 2.780,89
15/10/2009 - Prestação de serviços no valor de R$45.897,23 do cliente DER com recebimento no 5º dia útil do
próximo mês, com acréscimo de 2% de juros por dia de atraso e 5% de multa de mora por mês.
16/10/2009 - Pagamento de fatura telefônica no valor de R$ 1485,56
17/10/2009 - Compra de moto no valor de R$ 8578,00, para entrega, para redução de custo de motoboy
terceirizado.
20/11/2009 - Compra de um portão de ferro da empresa Ação portões Ltda., conforme Nota Fiscal nr. 97974, no
valor de R$ 20.200,00, nas seguintes condições, R$ 4.200,00 à vista e as demais em 4 parcelas de R$ 4.000,00 com
vencimento de 30 dias.
24/10/2009 - Pagamento de boleto bancário referente combustível de mês de setembro no valor de R$1.258,56,
com desconto de 20%.
26/10/2009 - Provisionar os salários dos funcionários de todos os funcionários e férias dos seguintes funcionários
João Luiz, Silveira da Luz. Data das férias 24/11/2009. (VALOR TOTAL DAS FÉRIAS = férias + 1/3 das férias)
31/10/2009 Provisão de 13º salários proporcionais dos funcionários distribuídos desta maneira: João Luiz 02/2009,
Maria do Bairro 08/2009, Fernando Mendonça 02/2009, Giovane Silva 09/2009, Silveira da Luz 05/2009;
95
Novembro
01/11/2009 - Prestação de serviços no valor de R$89.598,23 do cliente ABC, pagamento com cheque para ser
descontado daqui 15 dias.
05/11/2009 - Pagamento de salário dos funcionários com deposito bancário;
09/11/2009 - Compra de chácara escriturada na Rua Algusta Souza nº 8000, Bairro Vila Samoa, Piraquara PR ,
com pagamento conforme contrato firmado mediante as assinatura do respectivo proprietário, no valor a ser pago
em moeda corrente deste país R$548.405,08, nas seguintes condições: Pagamento de um sinal de reserva do galpão
no ato da assinatura no valor de R$148.768,48; Pagamento de 220 Duplicatas mensais de R$ 1.816,53.
17/11/2009 - Pagamento de combustível no valor de R$ 95,00, R$ 45,00, R$67,00, R$ 105,00, dos mecânicos da
empresa.
96
DEZEMBRO
01/12/2009 - Recebimento de valor referente Prestação de serviços no valor de R$87.986,23 do cliente DSRT
05/12/2009 - Pagamento de salário dos funcionários com deposito bancário. (tem funcionário de férias)
06/12/2009 - Compra de cestas básicas de Natal para os funcionários no valor de R$ 2.240,23.
10/12/2009 - Prestação de serviços no valor de R$109.598,56 do cliente ABC, pagamento com cheque para ser
descontado daqui 30 dias.
15/12/2009 - Pagamento da segunda parcela do portão;
16/12/2009 - Pagamento de troca de óleo dos carros da manutenção no valor de R$1.200,00.
Prestação de serviços de manutenção periódica de serviço realizado no valor de R$ 1.852,32.
19/12/2009 - Pagamento de abono salarial de 10% do valor dos salários.
19/12/2009 - Pagamento da primeira parcela do leasing.
22/12/2009 - Pagamento de fatura telefônica no valor de R$ 1987,87.
23/12/2009 - Pagamento da primeira parcela de chácara.
24/12/2009 - Através de Negociação foi paga 10 parcelas contadas das ultimas parcelas da compra da chácara com
10% de desconto.
25/12/2009 - Integralização de metade valor a integralizar de sócio.
25/12/2009 - Compra de material de banheiros no valor de R$ 250,12.
27/12/2009 - Pagamento de fatura da Copel distribuidora de Energia no valor de R$ 1789,23, foram feitos reparos
da fiação elétrica interna da empresa que será descontada da fatura, no valor de R$ 28,23.
31/12/2009 - Pagamento da ultima parcela de 13º salários.
31/12/2009 - Recebimento de valor referente Prestação de serviços no valor de R$87.986,23 do cliente QWERT.
31/12/2009 - Provisionar os salários dos funcionários.
97
EXERCÍCIO 8
Contas: lucros acumulados R$ 370.940,00, títulos a pagar a Longo prazo R$ 120.000,00, estoque de
mercadorias R$ 40.000,00, caixa R$ 12.500,00, patentes R$ 23.000,00, maquinas R$ 300.000,00,
veículos R$ 40.000,00, Capital social R$250.000,00, contas a pagar R$ 22.500,00, imóveis
R$250.000,00, salários a pagar R$ 12.000,00, banco conta movimento R$50.000,00, capital a integralizar
R$ (2.000,00), moveis e utensílios R$20.000,00, terreno não uso R$ 52.000,00, duplicatas a receber
R$32.000,00, aplicações de curto prazo R$ 5.000,00, empréstimos bancários R$ 50.000,00, títulos a pagar
R$22.500,00, equipamentos R$ 25.000,00, duplicatas a pagar R$28.560,00, marcas e patentes da empresa
R$25.000,00.
98
EXERCÍCIO 9
Abrir razonetes iniciais, escriturar, em folhas de Diário, os seguintes fatos administrativos ocorridos em
uma empresa e fechar o balanço patrimonial
1. 01/02/2009 - Natália Moura Ribeiro entra na empresa ABC Consultoria LTDA. com um investimento
de R$ 5.000,00;
2. 10/02/2009 – deposito bancário no Banco do Brasil S.A., para movimento da firma, sob nr. 417-74-
70881-6, no valor de R$ 3.000,00, conforme recibo nr. 1348;
3. 12/02/2009- Compra de um Computador, marca IBM, da empresa Ação Informática Ltda., conforme
Nota Fiscal nr. 3355, no valor de R$ 1.200,00, nas seguintes condições, R$ 200,00 à vista e as demais
em 4 parcelas de R$ 250,00 com vencimento de 30 dias em 30 dias;
Uma mesa, para uso da empresa, conforme Nota Fiscal 1251, no valor de R$ 1.000,00;
5. 12/02/2009 – Compra de um imóvel por 30.000,00 pago da seguinte forma deposito bancário de
5000,00 e restante financiado em 60 X de 416,66, com vencimento da primeira parcela 15 dias depois
da compra.
6. 13/02/2009 – Compra metade à vista em dinheiro e a outra metade transferência bancaria de moveis
necessários para instalação da empresa por 3000,00
7. 03/02/2009 – Aquisição de um carro, marca Gol ano 2009 da concessionária Servopa no valor de
22.000,00 a prazo através de duplicatas a vencer
8. 08/02/2009 – Foi obtido um empréstimo da financeira ITR LTDA. para empresa de 15.000,00
mediante desconto do valor para a taxa administrativa de 50,00 e taxa de abertura de conta de 150.00,
no ato da transferência do empréstimo.
9. 18/02/2009 – Três sócios aumentaram o seu capital na empresa em 10.000,00 em dinheiro.
10. 22/02/2009 – Compra à vista do fornecedor Cia B de 1700,00 em pecas para reparos
11. 05/02/2009 – Pagamento de salário dos funcionários com deposito bancário, divididos desta maneira
João Luiz, no valor 850,00
Maria do Bairro, no valor de 550,00
Fernando Mendonça, no valor de 1.200,00
99
EXERCÍCIO 10
Janeiro
Fevereiro
1. 01/02 Compra de uma maquina no valor de R$ 10.000,00 com o pagamento em 12 parcelas de R$ 833,34 mensais.
2. 01/02 Prestação de serviço a vista no valor de R$ 12.000,00
5. 12/02/2009- Compra de um portão de ferro da empresa Ação portões Ltda., conforme Nota Fiscal nr. 8694, no valor de R$
10.200,00, nas seguintes condições, R$ 8.200,00 à vista e as demais em 4 parcelas de R$ 500,00 com vencimento de 30 dias.
6. 12/02/2009 Compras efetuadas Casa do escritório com 40% do valor a vista e restante a prazo em duplicatas, no valor de
5.000,00 divididos em:
100
7. Prestação de serviços com recebimento a prazo no valor de R$ 500,00
8. 29/02 quebra da maquina, tendo que ser substituída, mas o fornecedor trocou por uma de R$ 12.000,00
9. 15/02 Pagamento antecipado de uma parcela que vencia 01/03 da compra da maquina.
10. 20/02 pagamento de uma parcela do financiamento do veiculo.
11. 22/02 recebimento de R$ 5000,00 dos clientes a receber
EXERCÍCIO 11
Considere o balanço a seguir, e faça a contabilização das operações abaixo, levante um balancete para verificação,
após apure o resultado, faça a DRE do período (mês de janeiro), levante o novo balanço (mês de janeiro).
14) João Henrique, mediante negociação entra na sociedade com 30% de cotas integralizadas e a integralizar
com um investimento na empresa integralizados em dinheiro nesta data no valor de R$ 5.289,00, e a integralizar R$
15.154,00, não sendo determinada a forma de pagamento do restante;
15) Pagamento, em dinheiro, de uma Duplicata escriturada em 2007 no valor de R$2.500,20;
16) Pagamento dos salários dos funcionários pagos na conta salário através de DOC bancário assim divididos:
Lulu Santos R$ 5.420,65; Chico Buarque de Olanda R$5.287,59; Madona R$8.578,95;Gabriel Debiasio
R$12.257,78; Tiazinha R$3.597,78; Gugu R$1.789,59.
18) Obtenção de empréstimo junto ao Banco BNDS, para ampliação de maquinário e estrutural da empresa como
plano de desenvolvimento no valor de R$ 501.789,25, para pagamento em 250 parcelas , iguais e consecutivas a
cada 30 dias;
19) Compra de Galpão em alvenaria na Rua Algusta Neguel nº 2000, Bairro Botafogo, São Paulo SP, com
pagamento conforme contrato firmado mediante as assinaturas dos respectivos diretores de patrimônios, no valor a
ser pago em moeda corrente deste país R$948.405,08, nas seguintes condições:
●Pagamento de um sinal de reserva do galpão no ato da assinatura no valor de R$150.259,56.
●Pagamento de 36 Duplicatas mensais de R$4.512,23.
●Pagamento de Duplicatas semestrais de R$ 105.950,87 até a fim do contrato.
21) Conforme proposta oferecida pela empresa Wolksvagem do Brasil para troca de frota de caminhões de uso
comercial da empresa, houve a mudança dos caminhões velhos por caminhões novos, a negociação resultou nas
seguintes condições: ●A frota velha como entrada; ●Pagamento mediante Leasing de 48 parcelas no valor de
R$10.833,33.
23) Provisionar férias para o Sr. Gabriel Debiasio para pagamento no mês subseqüente;
101
EXERCÍCIO 12
102
EXERCÍCIO 13
Baseado na Equação Fundamental da Contabilidade, identificar a natureza do fato ocorrido, conforme
exemplo:
DATA A = P + PL
EXEMPLO
8.000,0
02/jun Caixa 0 = 0 Capital 8.000,00
Resposta: Recebimento do Capital inicial de uma empresa em Constituição
08/jun Caixa 5.000,00 Capital 8.000,00
Veiculo 3.000,00
Total 8.000,00 = 0 + 8.000,00
Resposta:
10/jun Caixa 5.000,00 Duplicatas Capital 8.000,00
Veiculo 3.000,00 a pagar 5.000,00
Mercadorias 5.000,00
Total 13.000,00 = 5.000,00 + Total 8.000,00
Resposta:
103
18/jun Caixa 3.000,00 Duplicatas Capital 8.000,00
Despesa de
Veiculo 3.000,00 a pagar 5.000,00 Salário (2.000,00)
Mercadorias 5.000,00
Total 11.000,00 = 5.000,00 + Total 6.000,00
Resposta:
22/jun Caixa 1.000,00 Duplicatas Capital 8.000,00
Banco 2.000,00 a pagar 5.000,00 Despesa de
Mercadorias 5.000,00 Salário (2.000,00)
Veiculo 3.000,00
Total 11.000,00 = 5.000,00 + Total 6.000,00
Resposta:
DATA A = P + PL
24/jun Caixa 0 Duplicatas Capital 8.000,00
4.000,0 Despesa
Banco 2.000,00 a pagar 0 de Salário (2.000,00)
Mercadorias 5.000,00
Veiculo 3.000,00
Total 10.000,00 = 4.000,00 + Total 6.000,00
Resposta:
25/jun Caixa 0 Duplicatas Capital 8.000,00
4.000,0 Despesa
Banco 2.000,00 a pagar 0 de Salário (2.000,00)
Mercadorias 1.000,00 CMV (4.000,00)
Duplicatas Receita
a Receber 6.000,00 de venda 6.000,00
Veiculo 3.000,00
Total 12.000,00 = 4.000,00 + Total 8.000,00
Resposta:
27/jun Caixa 4.000,00 Duplicatas Capital 8.000,00
4.000,0 Despesa
Banco 2.000,00 a pagar 0 de Salário (2.000,00)
104
Mercadorias 1.000,00 CMV (4.000,00)
Duplicatas Receita
a Receber 2.000,00 de venda 6.000,00
Veiculo 3.000,00
Total 12.000,00 = 4.000,00 + Total 8.000,00
Resposta:
30/jun Caixa 2.000,00 Duplicatas Capital 8.000,00
Despesa
Banco 0 a pagar 0 de Salário (2.000,00)
Mercadorias 1.000,00 CMV (4.000,00)
Duplicatas Receita
a Receber 2.000,00 de venda 6.000,00
Veiculo 3.000,00
Total 8.000,00 = 0 + Total 8.000,00
Resposta:
EXERCÍCIO 14
1. Abertura de empresa pelos sócios mediante integralização em dinheiro nesta data no valor de R$
45.000,00;
2. Compra de maquinário no valor de 30.000,00 mediante financiamento com pagamento de
duplicatas com vencimento mensal em 60 parcelas de 500,00
105
EXERCÍCIO 15
Com base nas contas em 31/12/XXXX, abaixo representada, elaborar as demonstrações da empresa:
Balancete de Verificação;
Demonstração do Resultado do Exercício;
Balanço Patrimonial;
ANEXO I
MODELO SIMPLIFICADO DE PLANO DE CONTAS
1. ATIVO
1.1 CIRCULANTE
1.1.01 Disponível
1.1.01.01 Caixa
1.1.01.01.01 Caixa pequenas despesas
1.1.01.02 Banco conta movimento
1.1.01.02.01 Banco do Brasil S/A.
1.1.01.02.02 Banco Itaú S/A.
1.1.01.02.03 Bradesco
1.1.01.03 Aplicações financeiras
1.1.01.03.01 Banco do Brasil S/A.
1.1.01.03.02 Banco Itaú S/A.
1.1.01.03.03 Bradesco S/A.
1.1.02 Clientes
1.1.02.01. Cliente X
1.1.02.02 Cliente Y
1.1.03 Duplicatas a receber
1.1.04 (-) Duplicatas descontadas
1.1.05 (-) Provisão p/ devedores duvidosos
1.1.06 Adiantamento a fornecedores
1.1.07 Adiantamento a empregados
1.1.08 Títulos a receber
1.1.08.01 Nota promissória a receber
107
1.1.09 Impostos diversos a compensar
1.1.09.01 ICMS a recuperar
1.1.09.02 IPI a recuperar
1.1.09.03 IRRF a recuperar
1.1.09.04 CSLL a recuperar
1.1.09.05 PIS a recuperar
1.1.09.06 INSS a recuperar
1.1.09.07 COFINS a recuperar
1.1.09.08 Outros tributos a recuperar
1.1.10 Estoques
1.1.10.01 Mercadorias para Revenda
1.1.10.02 Produtos em elaboração
1.1.10.03 Matéria prima
1.1.10.04 Material de embalagem
1.1.10.05 Materiais de Uso/Consumo
1.1.11 Títulos e valores mobiliários
1.1.11.01 Depósito p/ incentivo fiscal
1.1.12 Despesas antecipadas
1.1.12.01 Juros s/ empréstimo de capital de giro
1.1.12.02 Juros s/ financiamento Imobilizados
1.1.12.03 Despesas financeiras
1.1.12.04 Seguros
1.1.12.05 Vale transporte
1.1.12.06 Outras
1.2 NÃO CIRCULANTE
1.2.01 REALIZÁVEL A LONGO PRAZO
1.2.01.01 Aplicações em Incentivos Fiscais
1.2.02 INVESTIMENTOS
1.2.02.01 Participação empresas ações diversas
1.2.02.02 Outros investimentos
1.2.03 IMOBILIZADO
1.2.03.01 Terrenos
1.2.03.02 Móveis e utensílios
1.2.03.03 (-) Depreciação móveis e utensílios
1.2.03.04 Instalações
1.2.03.05 (-) Depreciação instalações
1.2.03.06 Máquinas, equipamentos e ferramentas
1.2.03.07 (-) Depreciação máquinas, equipamentos e ferramentas
1.2.03.08 Computadores e periféricos
1.2.03.09 (-) Depreciação Computadores
1.2.03.10 Veículos
1.2.03.11 (-) Depreciação veículos
1.2.03.12 Imóveis
1.2.03.13 (-) Depreciações Imóveis
1.2.04 INTANGÍVEL
1.2.04.01 Marcas e Patentes
1.2.04.02 (-) Amortização Marcas e patentes
1.2.04.03 Pesquisa e desenvolvimento
1.2.04.04 (-) Amortização Pesquisas e desenvolvimento
1.2.04.05 Direitos autorais
1.2.04.06 (-) Amortização sobre direitos autorais
2. PASSIVO
2.1 CIRCULANTE
2.1.01 Salários a pagar
2.1.02 Fornecedores
2.1.03 Duplicatas a pagar
2.1.04 Empréstimo e financiamentos
2.1.05 Imposto a pagar / recolher
2.1.06 Títulos a pagar
2.1.07 Encargos Sociais a Recolher
2.1.08 Outros Títulos a Pagar
2.1.09 Aluguéis a pagar
2.1.10 Água e Luz a pagar
108
2.1.11 Dividendos Propostos a Pagar
2.2 NÃO CIRCULANTE
2.2.01 EXIGÍVEL A LONGO PRAZO
2.2.01.01 Promissórias a Pagar de Longo Prazo
2.3 PATRIMÔNIO LÍQUIDO
2.3.01 Capital Social
2.3.01.01 Capital Subscrito
2.3.01.02 (-) Capital a Integralizar
2.3.02 Reserva de capital
2.3.02.02 Ágio na emissão de ações
2.3.02.03 Alienação de partes beneficiárias
2.3.03 Reservas de Reavaliação (saldos de 2007)
2.3.04 Ajustes de Avaliação Patrimonial
2.3.05 Reservas de Lucros
2.3.05.01 Reserva Legal
2.3.05.02 Reserva Estatutária
2.3.05.03 Reserva para Contingências
2.3.05.04 Reserva de Incentivos Fiscais
2.3.05.05 Reserva de Retenção de Lucros
2.3.05.06 Reserva de Lucros a Realizar
2.3.05.07 Reserva Especial para Dividendos Obrigatórios Não Distribuídos
2.3.06 (-) Ações em Tesouraria
2.3.07 (-) Prejuízos Acumulados
2.3.07.01 Lucros do exercício
2.3.07.02 (-) Prejuízos do exercício
ANEXO II
MODELO COMERCIAL DE PLANO DE CONTAS
1. ATIVO
1.1. ATIVO CIRCULANTE
1.1.1. Disponibilidades
1.1.1.001. Caixa
1.1.1.02. Bancos c/ Movimento
1.1.1.03. Numerário em Trânsito
1.1.1.04. Aplicações Financeiras FAF
1.1.1.05. Depósitos Bancários Vinculados
1.1.2. Clientes
1.1.2.01. Duplicatas a Receber
1.1.2.02. Duplicatas a Receber - Empresas Ligadas
1.1.2.03. (-) Venda p/ Entrega Futura
1.1.2.04. (-) Duplicatas Descontadas
1.1.2.05. (-) Créditos de Liquidação Duvidosa
1.1.3. Créditos Diversos
1.1.3.01. Títulos a Receber
1.1.3.02. Empréstimos a Receber
1.1.3.03. Cheques a Receber
1.1.3.04. Lucros e Dividendos a Receber
1.1.3.05. Bancos - Contas Vinculadas
1.1.3.06. (-) Créditos de Liquidação Duvidosa
1.1.4. Adiantamentos a Funcionários
1.1.4.01. Adiantamento p/ Viagens
109
1.1.4.02. Adiantamento p/ Despesas
1.1.4.03. Adiantamento de Salários
1.1.4.04. Adiantamento de 13º Salário
1.1.4.05. Adiantamento de Férias
1.1.5. Adiantamentos a Terceiros
1.1.5.01 - Adiantamento p/ Viagens
1.1.5.02 - Adiantamento p/ Despesas
1.1.5.03 - Adiantamento a Fornecedores
1.1.6. Impostos e Contribuições a Recuperar
1.1.6.01. ICMS a Recuperar
1.1.6.02. IRRF s/ Aplicações Financeiras a Recuperar
1.1.6.03. IRRF s/ Receitas de Serviços a Recuperar
1.1.6.04. Cofins a Recuperar
1.1.6.05. PIS a Recuperar
1.1.6.06. ISS a Recuperar
1.1.7. Aplicações Financeiras
1.1.7.01. Depósito a Prazo Fixo Pós-Fixado
1.1.7.02. Letras de Câmbio
1.1.7.03. Títulos de Estatais
1.1.7.04. Debêntures
1.1.7.05. Mercado de Ações
1.1.7.06. Aplicação em Ouro
1.1.7.07. Títulos e Valores Mobiliários
1.1.7.08. (-) Provisão p/ Ajuste ao Valor de Mercado
1.1.7.09. (-) Provisão p/ Perdas
1.1.8. Estoques
1.1.8.01. Mercadorias p/ Revenda
1.1.8.02. Almoxarifado
1.1.8.03. (-) Provisão p/ Ajuste ao Valor de Mercado
1.1.9. Despesas a Apropriar
1.1.9.01. Prêmios de Seguros
1.1.9.02. Encargos Financeiros
1.1.9.03. Assinaturas de Publicações
1.1.9.04. Aluguéis e Arrendamentos
1.2. NÃO CIRCULANTE
1.2.1. REALIZÁVEL A LONGO PRAZO
1.2.1.01. Títulos a Receber
1.2.1.02. Aplicações Financeiras
1.2.1.03. Títulos Públicos
1.2.1.04. Debêntures
1.2.1.05. Mercado de Ações
1.2.1.06. Aplicação em Ouro
1.2.1.07. (-) Provisão p/ Ajuste ao Valor de Mercado
1.2.1.08. (-) Provisão p/ Perdas
1.2.1. 09. Depósitos por Incentivos Fiscais
1.2.1.09.01. Finor
1.2.1.09.02. Finam
1.2.1.09.03. Funres
1.2.2. INVESTIMENTOS
1.2.2.01. Participações Societárias
1.2.2.01.01. Empresas Controladas
1.2.2.01.02. Empresas Coligadas
1.2.2.01.03. Ágio na Aquisição de Investimentos
1.2.2.01.04. (-) Amortização Acumulada do Ágio
1.2.2.01.05. (-) Deságio na Aquisição de Investimentos
1.2.2.01.06. Amortização Acumulada do Deságio
1.2.2.01.07. (-) Provisão p/ Perdas c/ Investimentos
1.2.2.02. Reflorestamento
1.2.2.03. (-) Provisão p/ Perdas
1.2.2.04. Aplicações em Outros Investimentos
1.2.3. IMOBILIZADO
1.2.3.01. Imóveis
1.2.3.01.01. Terrenos
1.2.3.01.02. Edifícios - Administração
110
1.2.3.01.03. Edifícios - Vendas
1.2.3.02. Móveis e Utensílios
1.2.3.02.01. Móveis e Utensílios - Escritório
1.2.3.02.02. Móveis e Utensílios - Vendas
1.2.3.03. Veículos
1.2.3.03.01. Caminhões
1.2.3.03.02. Automóveis
1.2.3.04. Máquinas e Equipamentos
1.2.3.04.01. Máquinas e Equipamentos - Escritório
1.2.3.04.02. Máquinas e Equipamentos - Vendas
1.2.3.05. Recursos Naturais
1.2.3.05.01. Florestas
1.2.3.06. Imobilizado em Andamento
1.2.3.07. (-) Depreciação Acumulada
1.2.3.07.01. (-) Depreciação Acumulada de Edifícios
1.2.3.07.02. (-) ...
1.2.3.08. (-) Exaustão Acumulada
1.2.3.08.01. (-) Exaustão Acumulada de Florestas
1.2.4. INTANGÍVEL
1.2.4.01. Marcas, Direitos e Patentes
1.2.4.02. Direito de Uso de Telefone
1.2.4.03. Pesquisa e Desenvolvimento
1.2.4.04.(-) Amortização Acumulada
1.2.4.04.01. (-) Amortização Acumulada Marcas, Direitos e Patentes
1.2.4.04.02. (-) ....
2. PASSIVO
2.1. PASSIVO CIRCULANTE
2.1.1. Empréstimos e Financiamentos
2.1.1.01. Empréstimos Bancários
2.1.1.02. Empréstimos do Exterior
2.1.1.03. Financiamentos Bancários
2.1.1.04. Financiamentos do Exterior
2.1.1.05. Títulos a Pagar
2.1.1.06. Adiantamento s/ Contrato de Câmbio
2.1.2. Fornecedores
2.1.2.01. Fornecedores Nacionais
2.1.2.02. Fornecedores do Exterior
2.1.3. Impostos e Contribuições a Recolher
2.1.3.01. ICMS
2.1.3.02. IRPJ
2.1.3.03. Contribuição Social s/ Lucro Líquido
2.1.3.04. PIS
2.1.3.05. Cofins
2.1.3.06. IRRF
2.1.3.07. ISS
2.1.3.08. INSS
2.1.3.09. FGTS
2.1.3.10. Contribuição Sindical
2.1.4. Contas a Pagar
2.1.4.01. Salários
2.1.4.02. Honorários
2.1.4.03. Fretes e Carretos
2.1.4.04. Gratificações
2.1.4.05. Aluguéis
2.1.4.06. Energia Elétrica
2.1.4.07. Telefone
2.1.4.08. Água e Esgoto
2.1.4.09. Comissões
2.1.4.10. Seguros
2.1.5. Obrigações c/ Terceiros
2.1.5.01. Adiantamento de Clientes
2.1.5.02. Arrendamento Mercantil a Pagar
2.1.6. Dividendos e Lucros a Pagar
111
2.1.7. Provisões p/ Tributos e Contribuições
2.1.7.01. Provisão p/ Imposto de Renda
2.1.7.02. Provisão p/ Contribuição Social s/ Lucro Líquido
2.1.8. Outras Provisões
2.1.8.01. Provisão p/ Férias
2.1.8.02. Provisão p/ 13º Salário
2.2. NÃO CIRCULANTE
2.2.1. Empréstimos e Financiamentos
2.2.1.01. Empréstimos Bancários
2.2.1.02. Empréstimos do Exterior
2.2.1.03. Financiamentos Bancários
2.2.1.04. Financiamentos do Exterior
2.2.1.05. Adiantamento s/ Contrato de Câmbio
2.2.2. Obrigações com Terceiros
2.2.2.01. Arrendamento Mercantil a Pagar
2.2.2.02. Créditos de Acionistas e Quotistas
2.2.2.03. Créditos de Empresas Ligadas
2.2.3. Resultado de Exercícios Futuros
2.2.3.01. Receitas de Exercícios Futuros
2.2.3.02. (-) Custos de Exercícios Futuros
2.3. PATRIMÔNIO LÍQUIDO
2.3.1. Capital Social
2.3.1.01. Capital Social Subscrito
2.3.1.02. (-) Capital Social a Integralizar
2.3.2. Reservas de Capital
2.3.2.01. Ágio na Emissão de Ações
2.3.2.02. Incentivos Fiscais
2.3.2.03. Reserva de reavaliação (saldos)
2.3.3. Ajustes de Avaliação Patrimonial
2.3.3.01. Ajustes de Avaliação de Imóveis
2.3.3.02. Ajustes de Avaliação de Edifícios
2.3.4. Reserva de Lucros
2.3.4.01. Reserva Legal
2.3.4.02. Reserva Estatutária
2.3.4.03. Reserva p/ Contingências
2.3.4.04. Reserva de Lucros a Realizar
2.3.4.05. Reserva de Lucros p/ Expansão
2.3.6. Prejuízos Acumulados
REFERENCIAS
IUDÍCIBUS, S.; MARTINS, E.; GELBCKE, E.R. Manual de Contabilidade das Sociedades por
Ações : aplicável às demais sociedades. 6ª ed. São Paulo: Atlas, 2003.
IUDÍCIBUS, SÉRGIO DE. Teoria da Contabilidade. 7ª ed. São Paulo: Atlas, 2004
JUENEMANN, João Verner, Presidente.Solução CFC nº 560/83 de 28 de outubro de
1983. Prerrogativas profissionais de que trata o artigo 25 do decreto-lei nº9.295, de 27 de maio de
1946. Rio de Janeiro, 28 de outubro de 1983.
SÉRGIO de Iudícibus, STEPHEN Charles Kanitz, ELISEU Martins, ALKÍNDAR de Toledo Ramos,
EDISON Castilho, LUIZ Benatti, EDUARDO Weber Filho, RAMON Domingues Júnior. Contabilidade
Introdutória. Editora Atlas, SP, 1986, Edição: 7ª
RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade Básica Fácil. Editora Saraiva, 21ª edição, 1997.
http://www.administradores.com.br/noticias/gastos_custos_e_despesas_sinonimos_ou_nao/9135/
http://www.econeteditora.com.br/
112
http://www.portaldecontabilidade.com.br/tematicas/historia.htm
http://www.sesconserragaucha.com.br/curiosidades/historia.asp
http://www.fecap.br/adm_online/art0503/art5034.pdf.
http://pt.wikipedia.org/wiki/Princípio_contábil
http://www.artigonal.com/administracao-artigos
http://www.editoraferreira.com.br/publique/media/humberto_toq1.pdf.
http://pt.wikipedia.org/wiki/Contabilidade_de_Custos
http://pt.wikipedia.org/wiki/Auditoria_contábil
http://pt.wikipedia.org/wiki/Contabilidade_de_Gerencial
http://pt.wikipedia.org/wiki/Contabilidade_de_Publica
http://pt.wikipedia.org/wiki/Perícia_contábil
http://www.cosif.com.br/publica.asp?arquivo=20070426longoprazo
http://www.portaldecontabilidade.com.br/tematicas/conhecimento.htm
http://www.scribd.com/doc/3110272/Contabilidade-Curso-de-Contabilidade-introdutoria-02-Patrimonio
113