06/06/2023

CONTABILIDADE E FINANÇAS GESTÃO BANCÁRIA E SEGUROS

SEGMENTAÇÃO DOS RESULTADOS

SISTEMAS DE CONTROLO DE GESTÃO

Prof. Doutora Carla Negrão

Carla.negrao@isaf.co.ao
2º Semestre 2022/2023

Demonstração de Resultados por Segmentos

Um segmento Pode ser uma divisão, uma linha de produto, um
território de vendas ou outra unidade organizacional
identificável
directos ou
indiretos, fixos ou
variáveis

Os resultados de uma análise de rentabilidade do segmento podem ser questionados quanto

a sua validade se forem baseados em dados de custeio por absorção. Isso deve-se ao facto de
que a medida da rentabilidade de cada segmento da empresa pode ser distorcido ao atribuir
custos indirectos arbitrariamente aos segmentos que estão a ser analisados

A abordagem da margem de contribuição (como usado no custeio directo) que separa os

elementos fixos e variáveis que compõem o custo, é usada com frequência para superar
essas objecções.
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Demonstração de Resultados por Segmentos

A análise da rentabilidade por segmento requer que todos os custos sejam classificados em uma de duas categorias:

Directos (rastreável): é um custo que pode ser rastreado para o segmento em análise

incluem custos fixos e variáveis que são directamente identificáveis com um segmento
específico

Indirectos: (não rastreável): são custos que não pode ser identificado directamente com um segmento
específico

Na abordagem da margem de contribuição, apenas os custos que podem ser rastreados directamente para
um segmento são atribuídos a ele

Margem do segmento: Corresponde ao excesso de receitas do segmento sobre os custos directos atribuídos ao
segmento

Nota: Os custos indirectos são excluídos da margem do segmento – custos comuns

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Se eliminarmos um segmento que custos irão desaparecer?

Demonstração de Resultados por Segmentos

Os custos que irão desaparecer quando a empresa eliminar o segmento seriam classificados como custos directos

Os custos difíceis de classificar não devem ser alocados a segmentos individuais sem uma avaliação cuidadosa
do método de alocação

Para uma empresa com 2 divisões, o salário do gerente de cada divisão seria um custo directo ou indirecto?

Para uma empresa com 2 divisões, o salário do gerente de cada divisão seria um custo directo.

Mas se cada divisão fabricasse 2 produtos, o relatório de actividade do produto de cada divisão classificaria o
salário do gerente como um custo indirecto

A alocação arbitrária do salário do gerente para um produto distorceria a rentabilidade de cada produto

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Demonstração de Resultados por Segmentos

A tabela mostra relatórios por segmento, um
listado por divisões e outro por produtos para
uma das divisões

A empresa é dividida em duas divisões cada

divisão fabrica dois produtos

A margem do segmento da divisão foi de $

75.000 para a empresa toda. A Divisão 1
contribuiu com $ 10.000 para a margem e a
Divisão 2 com $ 65.000

Os custos fixos directos debitáveis para as

divisões totalizaram $ 125.000 e os custos
fixos comuns não alocáveis totalizaram $
50.000

Quando a Divisão 1 for isolada e analisada para

determinar como cada produto contribuiu para a
margem do segmento de $ 10.000, os custo fixos
directos atribuidos aos produtos individuais somaram
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$ 35.000 (Produto A $ 20.000 e o Produto B $ 15.000)

Demonstração de Resultados por Segmentos

Os $ 25.000 da Administração incluídos nos custos fixos
comuns podem representar o salário do gerente da Divisão
1 que supervisiona a produção de ambos os produtos

As MC das divisões são determinadas pela subtracção

dos custos variáveis daquelas vendas
A MC pode ser usada como guia para tomadas de
decisão da gestão relativamente a oportunidades de
curto prazo, tais como preços de pedidos especiais

Os custos fixos directos incluídos a cada segmento são

subtraídos da MC para determinar a margem do
segmento

A receita remanescente, após terem sido deduzidos os

custos variáveis e fixos directos, é a quantia que sobra para
ser aplicada para os custos comuns não alocados e o lucro
líquido da empresa como um todo.

Cada relatório de segmento preparado para uma empresa isola os custos, variáveis e fixos, que podem ser
debitados directamente para os elementos do segmento. Quando segmentos diferentes são analisados, esses
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custos podem ser custos directos em um segmento e custos indirectos em outro segmento

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Demonstração de Resultados por Segmentos

A margem do segmento pode ser usada como um guia relativo para a rentabilidade de longo prazo do segmento

Ela mede a habilidade da divisão, ou do produto, de recuperar não apenas os custos variáveis atribuídos, mas também os
custos fixos directos que precisam ser recuperados para manter a empresa solvente a longo prazo

A curto prazo, se a margem do segmento é positiva, o segmento seria retido mesmo se a empresa como um todo estivesse
com um prejuízo.
Visto que custos fixos comuns normalmente permanecerão no mesmo nível ainda que o segmento seja eliminado, a
remoção de um segmento com uma margem de segmento positiva irá apenas aumentar o montante do prejuízo
líquido da empresa

A análise de margem por segmento ajuda na tomada de decisões relativas às necessidades de longo prazo da
empresa e ao desempenho, tais como mudanças nas capacidades de produção, políticas de preços de produtos,
decisões para reter ou eliminar segmentos específicos, análises dos desempenhos de gerentes de segmentos e
selecção do retorno sobre o investimento esperado do segmento 7

Custos Controláveis e Custos não Controláveis

Traduzem os montantes que podem ser estimados

Custos controláveis com uma razoável base de realismo e sobre os
quais o gestor do CR tem poder de decisão

São alheios ao poder de decisão, ou seja o gestor

do CR não os considera.
Custos não
controláveis
No entanto, estes serão custos controláveis de
outro centro, uma vez que para os custos e
proveitos da empresa existe sempre algum decisor

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Custos Fixos
Comuns
• O salário do CEO da General Motors é um custo fixo comum das várias divisões da General Motors
• O custo de aquecimento do supermercado Safeway ou Kroger é um custo fixo comum dos vários
departamentos da loja – géneros alimentícios, produtos agrícolas, padaria, carnes etc
• O custo do salário da recepcionista em um escritório compartilhado por diversos médicos é um custo fixo
comum dos médicos. O custo é rastreável ao escritório, mas não aos médicos individualmente

Rastreável/Directo

• O salário do gestor do produto Fritos na PepsiCo é um custo fixo rastreável do segmento Fritos do negócio da
PepsiCo
• O custo de manutenção do edifício em que os Boeing 747s são montados é um custo fixo rastreável do segmento
747 do negócio da Boeing
• O seguro de responsabilidade social da Disney World é um custo fixo rastreável do segmento Disney World do
negócio Disney Corporation

Amortizações das instalações corporativas?

Apuramento de custos
Os modelos de apuramento de custos podem classificar-se quanto à lógica de
cálculo em

• Modelos baseados na lógica da absorção que partem do princípio de gestão de que

se na empresa há custos, alguém tem de os suportar
Sistema de Custeio Total
Segundo este sistema todos os custos devem ser imputados aos
objectos finais.
• Objetos finais – Regra geral o produto porque se partia do
princípio que eram estes que causam a utilização de recursos
• Critérios ou chaves de imputação

• Modelos baseados numa lógica de contribuição que partem do princípio que a

empresa opera em segmentos que contribuem para os seus resultados.
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EXEMPLOS

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