CONTABILIDADE TRIBUTRIA

Instrutor: L.Tadeu
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Direito Tributrio
FATO JURDICO

Decad ncia
Obrigao Tributria

prescri o
Crdito tributrio

EXECUO FISCAL DVIDA ATIVA

LEI
VIGNCIA

PRINCIPAL

ACESSRIA

EXTINO SUSPENSO

INTERPRETAO
LANAMENTO

EXCLUSO

FISCALIZAO TRIBUTRIA

Direito Tributrio
O Direito tributrio regula principalmente as relaes jurdicas entre o Fisco, como sujeito ativo, e o Contribuinte, ou terceiros, como sujeitos passivos; regula a cobrana e a fiscalizao dos tributos. Fisco sujeito ativo Contribuinte sujeito passivo Objetivo cobrana e fiscalizao de tributos

Sistema Tributrio Nacional

CF Artigos 145 a 162:
v

Conceitua-se o Sistema Tributrio Nacional como sendo o conjunto de normas que traam os princpios, as limitaes ao poder de tributar, a atribuio de competncia, bem como a repartio das receitas tributrias entre as esferas de governo.

HIERARQUIA LEGAL
CONSTITUIO FEDERAL EMENDAS CONSTITUCIONAIS LEI COMPLEMENTAR TRATADOS E CONVENES INTERNACIONAIS LEI ORDINRIA - MEDIDA PROVISRIA DECRETO LEGISLATIVO RESOLUES SENADO FEDERAL DECRETO PORTARIAS, INSTRUES E OUTROS ATOS ADMINISTRATIVOS (Leis Delegadas no instituem/majoram tributos)

FONTES DO DIREITO TRIBUTRIO

- Principais - Secundrias - Jurisprudncia - Doutrina

(Fonte: Eduardo Marcial Ferreira Jardim - Manual de Direito Financeiro e Tributrio Saraiva.)

TRIBUTOS
Impostos contribuio sindical (art. 80, IV, CF) contribuies previdencirias (art. 201 CF) Contribuies sociais (art. 149 CF) Contribuies para a seguridade social (art. 195 CF) CIDE PIS/PASEP (art. 239 CF) contribuies especiais: exigidas a favor da OAB, CREA, CRC, CRM e outros rgos reguladores do exerccio de atividades profissionais emprstimos compulsrios (art. 148 CF) Taxas tarifas

Tributo Gnero
Espcies Impostos Taxas Contribuio de melhoria Contribuies federais (sociais, de interveno no domnio econmico, categorias profissionais) Emprstimos compulsrios

QUADRO DE IMPOSTOS
FEDERAL Imposto sobre a Renda e Proventos de qualquer Natureza (IR) Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) Imposto Territorial Rural (ITR) Imposto sobre Importao (II) Imposto sobre Exportao (IE) IOF

ESTADUAL Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e Servios (ICMS) Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores (IPVA) Imposto sobre Transmisso Causa Mortis ou Doao de Bens e Direitos (ITCMD)

MUNICIPAL Imposto sobre Propriedade Predial e Territorial Urbana (IPTU) Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza (ISS) Imposto sobre Transmisso Inter Vivos de Bens Imveis (ITBI)

Contexto Legal Atual

CONTABILIDADE SOCIETRIA X CONTABILIDADE TRIBUTRIA

Panorama Legal Contbil

Sociedade por Aes de capital aberto ou que tenha ativos em condio fiduciria perante grupo amplo. Sociedade de Grande Porte definida na Lei n 11.638/07, art. 3.

aplicao integral das normas contbeis: CPCs

Pequenas e Mdias Empresas: Resol. CFC n 1.255/09 (Resumo das normas completas) Micro e EPP da Lei Geral: Resol. CFC n 1.115/07 (atualmente desatualizada)

Contabilidade: Prova do Contribuinte

Art. 923 do Decreto 3.000/99 (RIR/99) - a escriturao mantida com observncia das disposies legais faz prova a favor do contribuinte dos fatos nela registrados e comprovados por documentos hbeis, segundo sua natureza, ou assim definidos em preceitos legais. Como regra, cabe autoridade administrativa a prova da inveracidade dos fatos registrados com observncia do disposto acima. Saliente-se que h inverso do nus da prova nos casos em que a lei, por disposio especial, atribua ao contribuinte o nus da prova de fatos registrados na sua escriturao.

Arts. 1.179 e 1.180 da Lei 10.406/02 (Cdigo Civil Brasileiro): O empresrio e a sociedade empresria so obrigados a seguir um sistema de contabilidade, mecanizado ou no, com base na escriturao uniforme de seus livros, em correspondncia com a documentao respectiva, e a levantar anualmente o balano patrimonial e o de resultado econmico. Alm dos demais livros exigidos por lei, indispensvel o Dirio, que pode ser substitudo por fichas no caso de escriturao mecanizada ou eletrnica. A adoo de fichas no dispensa o uso de livro apropriado para o lanamento do balano patrimonial e do de resultado econmico.

Escriturao Contbil

Demonstraes Financeiras
As pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real devero, ao fim de cada perodo de incidncia do imposto, apurar o lucro lquido mediante a elaborao, com observncia das disposies da lei comercial: a) do balano patrimonial/balancete mensal; b) da demonstrao do resultado do perodo; c) da demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados.

Lucro Real Escriturao Completa Obrigatria

O art. 251 do Decreto 3.000/99 (RIR/99) estabelece que a pessoa jurdica ou empresa individual equiparada, somente poder utilizar o regime tributrio do lucro real se mantiver escriturao completa, ou seja, com observncia das leis comerciais e fiscais, abrangendo todas as suas operaes, bem como os resultados apurados em suas atividades no territrio nacional.

Lei Contbil
Segundo a Lei 6.404/76, art. 176, com alterao dada pela Lei 11.638/07, ao fim de cada exerccio social, a Diretoria far elaborar, com base na escriturao mercantil da companhia, as seguintes demonstraes financeiras, que devero exprimir com clareza a situao do patrimnio da companhia e as mutaes ocorridas no exerccio; I balano patrimonial; II demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados; III demonstrao do resultado do exerccio; IV demonstrao dos fluxos de caixa (com Patrimnio Lquido superior a R$ 2.000.000,00); e V se companhia aberta, demonstrao do valor adicionado.

Escriturao - Lei 6.404/76

Art. 177. A escriturao da companhia ser mantida em registros permanentes, com obedincia aos preceitos da legislao comercial e desta Lei e aos princpios de contabilidade geralmente aceitos, devendo observar mtodos ou critrios contbeis uniformes no tempo e registrar as mutaes patrimoniais segundo o regime de competncia.

 2o A companhia observar exclusivamente em livros ou registros auxiliares, sem qualquer modificao da escriturao mercantil e das demonstraes reguladas nesta Lei, as disposies da lei tributria, ou de legislao especial sobre a atividade que constitui seu objeto, que prescrevam, conduzam ou incentivem a utilizao de mtodos ou critrios contbeis diferentes ou determinem registros, lanamentos ou ajustes ou a elaborao de outras demonstraes financeiras. (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009)

DRE - Demonstrao de Resultado do Exerccio

RECEITA OPERACIONAL BRUTA Mercado interno/externo Venda de produtos Venda de mercadorias Venda de servios (DEDUES) Impostos incidentes sobre as vendas/servios Descontos incondicionais Vendas canceladas Devolues = RECEITA OPERACIONAL LQUIDA Custo de Produtos, Mercadorias e Servios Vendidos = LUCRO BRUTO DESPESAS OPERACIONAIS Administrativas Financeiras Variaes Monetrias Passivas Equivalncia Patrimonial Outras

RECEITAS OPERACIONAIS Financeiras Variaes Monetrias Ativas Equivalncia patrimonial Dividendos/lucros auferidos Outras = LUCRO OPERACIONAL OUTROS RESULTADOS Ganho/Perdas de Capital RESULTADO DO EXERCCIO (PERODO) ANTES DAS PROVISES Participaes de debntures de empregados e administradores, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de empregados, que no se caracterizem como despesa (includo pela Lei 11.638/07) = LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO (PERODO) (Lucro Lquido por Ao)

DEMONSTRAO DE RESULTADO PME Res 1255/09 Receitas (-) Custos Lucro Bruto Despesas vendas, gerais, administrativas Outras despesas e receitas operacionais Resultado de equivalncia patrimonial Resultado (1) Despesas e receitas financeiras Resultado antes do IRPJ e CSLL CSLL e IRPJ das operaes continuadas Ganhos ou perdas de capital (valor lquido) (5.7,K,ii) Resultado lquido do perodo (exerccio)

DEMONSTRAO DO RESULTADO ABRANGENTE Resultado lquido do perodo Ganhos e perdas na converso de demonstraes contbeis de operao no exterior (e outros do subitem 5.4 (b) Parcela de outros resultados abrangentes de coligadas, controladas, contabilizada pela equivalncia patrimonial. Resultado atribuvel (5.6)

Novas contas de resultado face as normas do IFRS x legislao tributria: - Ajuste a Valor Presente; - Reduo ao Valor Recupervel de Ativos; - Provises contbeis - Depreciao pela vida til, sem laudo; - Resultados decorrentes de avaliaes a valor justo; - Outros ajustes decorrentes do IFRS. - Leasing financeiro.

IN RFB 949/09 - RTT Regime Tributrio de Transio

Reconhecimento de receitas, custos, e despesas

As alteraes introduzidas pela Lei 11.638/07, e pela Lei 11.941/09, arts. 37 e 38, que modifiquem o critrio de reconhecimento de receitas, custos e despesas computadas na apurao do lucro lquido do exerccio definido na Lei 6.404/76, art. 191, no tero efeitos para fins de apurao do lucro real da pessoa jurdica sujeita ao RTT, devendo ser considerados, para fins tributrios, os mtodos e critrios contbeis vigentes em 31.12.2007.

RTT Regime Tributrio de Transio

Procedimento de ajuste da Lei tributria Na hiptese de ocorrncia de disposies da lei tributria que conduzam ou incentivem a utilizao de mtodos ou critrios contbeis diferentes daqueles determinados pela Lei 6.404/76 (Lei das S/A), com as alteraes introduzidas pela Lei 11.638/07 e pela Lei 11.941/09, arts. 37 e 38, e pelas normas expedidas pela CVM e demais rgos reguladores, a pessoa jurdica optante pelo RTT dever realizar o seguinte procedimento:

RTT Regime Tributrio de Transio

a) utilizar os mtodos e critrios definidos pela Lei das S/A, para apurar o resultado do exerccio antes do Imposto de Renda, deduzido das participaes de debntures, empregados, administradores e partes beneficirias, com a adoo: a.1) dos mtodos e critrios introduzidos pela Lei 11.638/07 e pela Lei 11.941/09, arts. 37 e 38;

RTT Regime Tributrio de Transio

b) realizar os ajustes especficos ao lucro lquido do perodo, apurado nos termos da letra a, no Livro de Apurao do Lucro Real (Lalur), que revertam o efeito da utilizao de mtodos e critrios contbeis diferentes daqueles da legislao tributria, baseada nos critrios contbeis vigentes em 31.12.2007; e

RTT Regime Tributrio de Transio

c) realizar os demais ajustes, no Lalur, de adio, excluso e compensao, determinados pela legislao tributria, para apurao da base de clculo do imposto.

RTT Regime Tributrio de Transio

As empresas optantes pelo RTT, desde que observem as normas supracitada, ficam dispensadas de realizarem, em sua escriturao comercial, qualquer procedimento contbil determinado pela legislao tributria que altere os saldos das contas patrimoniais ou de resultado quando em desacordo com os mtodos e critrios estabelecidos pela Lei 6.404/76, alterada pela Lei 11.638/07 e Lei 11.941/09, arts. 37 e 38, ou pelas normas expedidas pela CVM e pelos demais rgos reguladores.

RTT Regime Tributrio de Transio

Exemplos: Arrendamento mercantil financeiro pelo valor justo contabilizado no Ativo Imobilizado (ativo no-circulante), conforme as novas normas contbeis, Deliberao CVM 554/08 e Resoluo CFC 1.141/08. A legislao tributria ainda permite considerar as contraprestaes no grupo despesas/custos. Subvenes para Investimentos em Receitas.(lei tributria- RTT prev iseno sob condies)

Sociedades em Conta de Participao SCP

Prevista no Cdigo Civil/2002, arts. 991 a 996. O contrato social produz efeito somente entre os scios, e a eventual inscrio de seu instrumento em qualquer registro no confere personalidade jurdica sociedade. O art. 148 do Decreto 3.000/99 estabelece que as sociedades em conta de participao so equiparadas s pessoas jurdicas. Na apurao dos resultados dessas sociedades, assim como na tributao dos lucros apurados e dos distribudos, sero observadas as normas aplicveis s pessoas jurdicas em geral. A escriturao das operaes de sociedade em conta de participao poder, opo do scio ostensivo, ser efetuada nos livros deste ou em livros prprios,

A documentao contbil conta com todos os documentos, livros, papis, registros e outras peas que apiam ou compem a escriturao contbil. Segundo a Resoluo CFC 597/85, que aprovou a NBC T 2.2, o documento contbil hbil quando revestido das caractersticas intrnsecas ou extrnsecas essenciais, definidas na legislao, na tcnica ou aceitas pelos usos e costumes. Por caractersticas intrnsecas entendem-se aquelas referentes individuao e clareza, em forma mercantil e ordem cronolgica, sem rasuras, entrelinhas, borraduras, raspaduras ou emendas. Como caractersticas extrnsecas, temos a encadernao, numerao, selos e rubricas em todas as suas folhas por um dos membros da Junta Comercial, devendo conter o termo de abertura, encerramento, subscritas pelo secretrio e assinadas pelo presidente. Lei 9.532/97 - para efeito de comprovao de custos e despesas operacionais, no mbito da legislao do imposto de renda, os documentos emitidos por equipamento Emissor de Cupom Fiscal ECF, devem conter, em relao pessoa jurdica compradora, no mnimo: a) a sua identificao, mediante a indicao do nmero de inscrio no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica CNPJ do Ministrio da Fazenda; b) a descrio dos bens ou servios objeto da operao, ainda que resumida ou por cdigos; c) a data e o valor da operao.

Documentao Contbil

Escriturao das microempresas e As ME e as EPP (Lei Complementar 123/06) devero adotar para os registros e empresas de pequeno porte controles das operaes e prestaes por elas realizadas:
I Livro Caixa com movimentao financeira e bancria; II Livro Registro de Inventrio, no qual devero constar registrados os estoques existentes no trmino de cada ano-calendrio, quando contribuinte do ICMS; III Livro Registro de Entradas, modelo 1 ou 1-A, destinado escriturao dos documentos fiscais relativos s entradas de mercadorias ou bens e s aquisies de servios de transporte e de comunicao efetuadas a qualquer ttulo pelo estabelecimento, quando contribuinte do ICMS; IV Livro Registro dos Servios Prestados sujeitos ao ISS, V Livro Registro de Servios Tomados, destinado ao registro dos documentos fiscais relativos aos servios tomados sujeitos ao ISS; VI Livro de Registro de Entrada e Sada de Selo de Controle, caso exigvel pela legislao do Imposto sobre Produtos Industrializados IPI. Observe-se que os livros obrigatrios podem ser dispensados, no todo ou em parte, pelo ente tributante da circunscrio fiscal do estabelecimento do contribuinte, respeitados os limites de suas respectivas competncias. O empreendedor individual com receita bruta acumulada no ano de at R$

Contabilidade Simplificada para Micros e EPP Res. CFC 1.115/07

A escriturao contbil simplificada no desobriga a microempresa e a empresa de pequeno porte a manterem escriturao contbil uniforme dos seus atos e fatos administrativos que provocaram ou possam vir a provocar alterao do seu patrimnio. As receitas, despesas e custos devem ser escriturados contabilmente com base na sua competncia. Nos casos em que houver opo pelo pagamento de tributos e contribuies com base na receita recebida, a microempresa e empresa de pequeno porte devem efetuar ajustes a partir dos valores contabilizados, com vistas ao clculo dos valores a serem recolhidos. A microempresa e a empresa de pequeno porte devem elaborar, ao final de cada exerccio social, o Balano Patrimonial e a Demonstrao do Resultado, em conformidade com o estabelecido na NBC T 3.1, NBC T 3.2 e NBC T 3.3. O Balano Patrimonial e a Demonstrao do Resultado devem ser transcritos no Livro Dirio, assinados por profissional de contabilidade legalmente habilitado e pelo empresrio, conforme dispe a NBC T 2, item 2.1.4. Nota: Texto da Res. CFC citada encontra-se desatualizado face as novas normas contbeis vigentes, conforme o padro IFRS (CPCs)

Lucro Presumido e Simples Nac. Regime de Caixa IN RFB 104/98

Livro Caixa: I - emitir a nota fiscal quando da entrega do bem ou direito ou da concluso do servio; II - indicar, no livro Caixa, em registro individual, a nota fiscal a que corresponder cada recebimento. Contabilidade regular: - dever controlar os recebimentos de suas receitas em conta especfica, na qual, em cada lanamento, ser indicada a nota fiscal a que corresponder o recebimento. Os valores recebidos adiantadamente, por conta de venda de bens ou direitos ou da prestao de servios, sero computados como receita do ms em que se der o faturamento, a entrega do bem ou do direito ou a concluso dos servios, o que primeiro ocorrer. Nesse caso, os valores recebidos, a qualquer ttulo, do adquirente do bem ou direito ou do contratante dos servios sero considerados como recebimento do preo ou de parte deste, at o seu limite.

Regime de Caixa para Competncia Simples Nacional e Lucro Presumido

Pessoa jurdica optante pelo lucro presumido ou pelo Simples Nacional que adotar o critrio de reconhecimento de suas receitas medida do recebimento e, por opo ou obrigatoriedade, passar a adotar o critrio de reconhecimento de suas receitas segundo o regime de competncia, dever reconhecer no ms de dezembro do ano-calendrio anterior quele em que ocorrer a mudana de regime as receitas auferidas e ainda no recebidas. A pessoa jurdica obrigatoriamente excluda do Simples durante o ano-calendrio dever oferecer tributao as receitas auferidas e ainda no recebidas, no ms anterior quele em que operarem os efeitos da excluso do Simples. IN RFB 345/2003

Optante pelo regime de tributao com base no lucro presumido que, durante o ano-calendrio, passar a ser obrigada apurao do lucro real dever oferecer tributao as receitas auferidas e ainda no recebidas, no perodo de apurao anterior quele em que ocorrer a mudana do regime de tributao. Nesse caso, as receitas auferidas e ainda no recebidas sero adicionadas s receitas do perodo de apurao anterior mudana do regime de tributao para fins de recalcular o imposto e as contribuies do perodo, sendo que a diferena apurada, aps compensao do tributo pago, dever ser recolhida, sem multa e juros moratrios, at o ltimo dia til do ms subseqente quele em que incorreu na situao de obrigatoriedade apurao do lucro real. Os custos e as despesas associados a essas receitas, incorridas aps a mudana do regime de tributao no podero ser deduzidos da base de clculo do IRPJ e da CSLL.

Despesa Dedutvel no Lucro Real

RIR/99: "Art. 299 - So operacionais as despesas no computadas nos custos necessrias atividade da empresa e manuteno da respectiva fonte produtora. 1 - So necessrias as despesas pagas ou incorridas para a realizao das transaes ou operaes exigidas pela atividade da empresa".

Estoques da atividade rural a valor de mercado: Constitui receita que ser adicionada ao lucro lquido por ocasio da venda desse estoques. IN SRF 257/2002, art. 16.

4242

Prejuzos fiscais da atividade rural: Compensvel com lucro real da mesma atividade, sem a trava de 30%. Compensvel com lucro real das demais atividades, do mesmo perodo, sem limite (relativo ao PF da atividade rural) porm no excedente a 30% do lucro real.
4343

PJ rural com atividades mistas: Deve segregar contabilmente receitas, custos e despesas de cada atividade, inclusive apurao do lucro real. Deve ratear proporcionalmente, conforme receita lquida de cada atividade em relao receita lquida total: a) custos e despesas comuns a todas as atividades; b) custos e despesas no dedutveis comuns; c) demais valores, comuns a todas as atividades, que devam ser computadas no lucro real.
4444

Bens da atividade rural:

depreciados integralmente no ano de sua aquisio.

Contabilidade registra depreciao normal

4545

Participao no Lucros/Resultados
De administradores e scios no dedutvel (arts. 303 e 463, RIR/99); De debntures dedutvel (art. 462, RIR/99) De empregados dedutvel nas condies do art. 462, RIR/99 e Lei n 10.101/2000.

Variaes cambiais ativas e passivas

Reconhecidas conforme (liquidao das operaes) suas realizaes (regra)

Regimes: caixa (regra) x competncia (opo): IN RFB 1.079/10. ver adies/excluses no lucro real DIPJ.
4747

do Regime de Caixa As variaes monetrias dos direitos de crdito e das obrigaes do contribuinte, em funo da taxa de cmbio, sero consideradas, para efeito de determinao da base de clculo do Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ), da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), da Contribuio para o PIS/PASEP e da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins), bem como da determinao do lucro da explorao, quando da liquidao da correspondente operao, segundo o regime de caixa. do Regime de Competncia opo da pessoa jurdica, as variaes monetrias podero ser consideradas na determinao da base de clculo dos tributos referidos, segundo o regime de competncia. A partir do ano-calendrio de 2011, o direito de optar pelo regime de competncia somente poder ser exercido no ms de janeiro ou no ms do incio de atividades.

A partir do ano-calendrio de 2011, a opo pelo regime de competncia dever ser comunicada Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) por intermdio da Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios Federais (DCTF) relativa ao ms de adoo do regime. No ser admitida DCTF retificadora, fora do prazo de sua entrega, para a comunicao citada. Adotada a opo pelo regime de competncia, o direito de sua alterao para o regime de caixa, no decorrer do ano-calendrio, restrito aos casos em que ocorra elevada oscilao da taxa de cmbio comunicada mediante a edio de Portaria do Ministro de Estado da Fazenda. dos Efeitos da alterao do critrio de reconhecimento das variaes monetrias de um anocalendrio para outro Na hiptese de alterao do critrio de reconhecimento das variaes monetrias pelo regime de caixa para o critrio de reconhecimento das variaes monetrias pelo regime de competncia, devero ser computadas na base de clculo do IRPJ, da CSLL, da Contribuio para o PIS/PASEP e da Cofins, em 31 de dezembro do perodo de encerramento do ano precedente ao da opo, as variaes monetrias dos direitos de crdito e das obrigaes incorridas at essa data, inclusive as de perodos anteriores ainda no tributadas. Na hiptese de alterao do critrio de reconhecimento das variaes monetrias pelo regime de competncia para o critrio de reconhecimento das variaes monetrias pelo regime de caixa, no perodo de apurao em que ocorrer a liquidao da operao, devero ser computadas na base de clculo do IRPJ, da CSLL, da Contribuio para o PIS/PASEP e da Cofins as variaes monetrias dos direitos de crdito e das obrigaes relativas ao perodo de 1 de janeiro do ano-calendrio da opo at a data da liquidao.

Valorao de estoques de produtos e produtos em elaborao:

RIR/99, art. 296 70% maior preo de venda para prod. Acabados. A) 56% do maior preo de venda do produto final ou B) uma vez e meia o maior custo das matrias primas incorporadas ao produto semi-elaborado. Critrio eleva valor do saldo final , reduzindo valor do custo e aumentando o lucro tributvel - (EI + C EF)
5050

JUROS SOBRE CAPITAL PRPRIO Podem ser pagos at 50% de lucros acumulados ou lucros do perodo, dos dois o maior. Calculados sobre as contas do patrimnio lquido, pela aplicao da TJLP do perodo. Dedutveis como despesa financeira. Antecipao do devido para scias PJs e exclusivo na fonte para Pfisica.

5151

Propriedade para Investimento

Mensurao inicial: pelo custo. mensurao subsequente: Apenas a propriedade para investimento, cujo valor justo possa ser avaliado de forma confivel, sem custo ou esforo excessivos e de forma contnua, contabilizada pelo valor justo por meio do resultado.

Todas as demais propriedades para investimento so contabilizadas como ativo imobilizado utilizando o mtodo do custo menos depreciao e menos reduo ao valor recupervel (Seo 17 Ativo Imobilizado) e permanecem dentro da abrangncia da Seo 17, a menos que mensurao confivel de valor justo se torne disponvel e que se espere que o valor justo seja confiavelmente e continuamente avaliado.

Ativo Imobilizado
So ativos tangveis: * Bens de uso na produo ou fornecimento de bens ou servios, para aluguel a terceiros ou para fins administrativos; e * sejam utilizados durante mais que um perodo. no incluem: * ativos biolgicos relacionados com a atividade agrcola); ou * direitos e reservas minerais, tais como petrleo, gs natural e recursos no regenerativos similares.

Ativo Imobilizado
Peas para reposio principais, Sobressalentes principais Equipamentos de uso interno principais Itens acima, com utilizao por mais de um perodo sero imobilizados . Se utilizados apenas conjuntamente com item imobilizado: sero imobilizados

Ativo Imobilizado Partes principais consumidas de forma diferenciada e significativas, o custeio inicial do ativo dever segregar essas partes principais para fins de depreciao. (mquinas, veculos de porte, etc.)

Mtodos de Depreciao
A entidade deve escolher o mtodo de depreciao que reflita o padro pelo qual se espera consumir os benefcios econmicos futuros do ativo. Os possveis mtodos de depreciao incluem o mtodo da linha reta, o mtodo dos saldos decrescentes e mtodo baseado no uso, tal como o mtodo das unidades produzidas.

Depreciao de Partes Principais

Caso as partes principais de item do ativo imobilizado tenham padres de consumo de benefcios econmicos significativamente diferentes, a entidade deve alocar o custo inicial do ativo para suas partes principais e depreciar cada parte separadamente ao longo de sua vida til.

Ativo Imobilizado Mantido para Venda

O item 27.9(f) especifica que um plano para alienar um ativo antes da data previamente esperada um indicador de desvalorizao que requer que se calcule o valor recupervel do ativo com objetivo de se verificar se o ativo est desvalorizado. (17.26, Res. CFC 1.255/09 PME))

Baixa do Imobilizado
A entidade deve baixar um item do ativo imobilizado a) por ocasio de sua alienao; ou b) quando no existir expectativa de benefcios econmicos futuros pelo seu uso ou alienao.

Arrendamento Mercantil
Arrendamento Mercantil Financeiro aquele em que h transferncia substancial dos riscos e benefcios inerentes propriedade de um ativo. O ttulo de propriedade pode ou no vir a ser transferido.

Arrendamento Mercantil
Situaes que, individualmente ou em conjunto, levam classificao do contrato como arrendamento mercantil financeiro: I - transfere a propriedade do ativo para o arrendatrio no fim do prazo do arrendamento mercantil; II - o arrendatrio tem a opo de comprar o ativo por preo que se espera que seja suficientemente mais baixo do que o valor justo na data em que a opo se torne exercvel de forma que, no incio do arrendamento mercantil, seja razoavelmente certo que a opo ser exercida;

III - o prazo do arrendamento mercantil cobre a maior parte da vida econmica do ativo, mesmo que a propriedade no seja transferida; IV - no incio do arrendamento mercantil, o valor presente dos pagamentos mnimos do arrendamento mercantil totaliza pelo menos substancialmente todo o valor justo do ativo arrendado; e V- os ativos arrendados so de natureza especializada tal que apenas o arrendatrio pode us-los sem grandes modificaes.

Arrendamento Mercantil
Arrendamento Mercantil Operacional Um arrendamento mercantil classificado como operacional se ele no transferir substancialmente todos os riscos e benefcios inerentes propriedade.

Vida Econmica
Vida econmica : 1) o perodo durante o qual se espera que um ativo seja economicamente utilizvel por um ou mais usurios; ou 2) o nmero de unidades de produo ou de unidades semelhantes que um ou mais usurios esperam obter do ativo.

Vida til
o perodo remanescente estimado, a partir do comeo do prazo do arrendamento mercantil, sem limitao pelo prazo do arrendamento mercantil, durante o qual se espera que os benefcios econmicos incorporados no ativo sejam consumidos pela entidade.

Contabilizao
Valor do bem: 1.000.000 prazo 36 meses Prestao: 46.000,00 - Valor residual: 10.000, 1 - No recebimento: D. Mquinas leasing (Imobilizado) C. Financiamentos leasing - (Exigvel) 1.000.000, D. Juros a apropriar (redutora de Exigivel) C. Financiamentos leasing (Exigvel) (46.000 x 36 + 10.000,) (-) 1.000.000 666.000,00

2 Pagamento das prestaes: D. Financiamentos leasing (exig) C. Cx/bco 46.000, Apropriao dos juros (embutidos na prestao): D. Juros passivos (CR) C. Juros a apropriar (red. Exigvel) 30.515, = taxa juros de 3,0515/ms s/ 1.000.000, e meses seguintes aplicvel sobre o saldo do passivo.

3 Depreciao: 10% ao ano: 8.333,33 (1.000.000/120) (para conta de resultado: 30.515, + 8.333,33) no primeiro ms: RTT Lucro Real admite aproveitar o total pago como despesa fiscal, via e-lalur.

SOLUO DE CONSULTA N 5, DE 20.02.09 DOU 16.03.2009 EMENTA: ARRENDAMENTO MERCANTIL FINANCEIRO. MUDANAS NO CRITRIO DE CONTABILIZAO. EFEITOS FISCAIS. Os lanamentos na contabilidade da arrendatria referentes aos contratos de arrendamento mercantil devem estar em conformidade com a nova regra do inciso IV do art. 179 da Lei n 6.404, de 1976, alterado pela Lei n 11.638, de 2007. Contudo, tais mudanas no critrio de escriturao contbil no afetaro a base de clculo do IRPJ apurada pela pessoa jurdica optante pelo Regime Tributrio de Transio (RTT). Ou seja, os ajustes decorrentes do critrio anterior e do atual devem ser implementados extracontabilmente na empresa optante pelo referido regime, objetivando buscar a neutralidade fiscal.

Efeitos Tributrios

Na hiptese de a consulente no optar pelo RTT, a contabilizao dos contratos de Arrendamento mercantil na arrendatria tambm segue a determinao do inciso IV do art. 179 da Lei n 6.404, de 1976, alterado pela Lei n 11.638, de 2007, sendo vedada a realizao de ajustes extracontbeis. DISPOSITIVOS LEGAIS: Lei n 6.404, de 1976, art. 179, inciso IV, alterado pela Lei n 11.638, de 2007; MP n 449, de 2008, arts. 15 a 18.

Receitas: Reconhecimento distinto

I - Atividades imobilirias relativas a loteamento de terrenos, incorporao imobiliria, construo de prdios destinados venda, bem como a venda de imveis construdos ou adquiridos para revenda, devero considerar como receita bruta o montante efetivamente recebido, relativo s unidades imobilirias vendidas; II - Contratos com prazo de execuo superior a um ano, de construo por empreitada ou de fornecimento a preo predeterminado de bens ou servios a serem produzidos, ser computado na receita bruta parte do preo total da empreitada, ou dos bens ou servios a serem fornecidos, determinada mediante a aplicao, sobre esse preo total da percentagem do contrato ou da produo executada em cada ms, nos termos da Instruo Normativa SRF n 021/79;

III - no caso de construes ou fornecimentos contratados com base em preo unitrio de quantidades de bens ou servios produzidos em prazo inferior a um ano, a receita dever ser includa na base de clculo do imposto de renda mensal e da contribuio social sobre o lucro, no ms em que for completada cada unidade; IV - a receita decorrente de fornecimento de bens e servios para pessoa jurdica de direito pblico ou empresas sob seu controle, empresas pblicas, sociedades de economia mista ou suas subsidirias, nos casos de empreitada ou fornecimento contratado nas condies dos arts. 407 e 408 do RIR/99, ser reconhecida no ms do recebimento.

V - Instituies de ensino superior: PROUNI iseno; VI - Vendas de veculos usados; VII - Variaes cambiais; VIII - Venda a longo prazo de bens do imobilizado, intangvel e investimentos; IX - Instituies financeiras, seguradoras e entidades de previdncia privada;

Intangvel

O que deve ser registrado no grupo do "Intangvel", criado pela Lei 11.638/07? No intangvel devem ser registrados os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido, tais como: marcas, patentes, direito de concesso, direitos de explorao, direitos de franquia, direitos autorais, gastos com desenvolvimento de produtos novos, gio pago por expectativa de resultados futuros (fundo de comrcio) etc. (Lei 6.404/76, art. 179, VI, includo pela Lei 11.638/07, art. 1)

Ativo Imobilizado e Intangvel

A diminuio de valor dos elementos do ativo imobilizado e intangvel ser registrada periodicamente nas contas de: I depreciao quando corresponder perda do valor dos direitos que tm por objeto bens fsicos sujeitos a desgaste ou perda de utilidade por uso, ao da natureza ou obsolescncia; II amortizao quando corresponder perda do valor do capital aplicado na aquisio de direitos da propriedade industrial ou comercial e quaisquer outros com existncia ou exerccio de durao limitada ou cujo objeto sejam bens de utilizao por prazo legal ou contratualmente limitado; III exausto quando corresponder perda do valor, decorrente da sua explorao, de direitos cujo objeto sejam recursos minerais ou florestais, ou bens aplicados nessa explorao.

Ativo Imobilizado e Intangvel

A companhia dever efetuar, periodicamente, anlise sobre a recuperao dos valores registrados no imobilizado e no intangvel, a fim de que sejam (artigo 183 da Lei das S.A. com nova redao dada pela Lei 11.638/07 e Lei 11.941/09): a) registradas as perdas de valor do capital aplicado quando houver deciso de interromper os empreendimentos ou atividades a que se destinavam ou quando comprovado que no podero produzir resultados suficientes para recuperao desse valor; b) revisados e ajustados os critrios utilizados para determinao da vida til econmica estimada e para clculo da depreciao, exausto e amortizao.

Avaliao do Passivo
No balano, os elementos do passivo sero avaliados de acordo com os seguintes critrios ( artigo 184 da Lei das S.A. com nova redao dada pela Lei 11.638/07 e Lei 11.941/09): a) as obrigaes, encargos e riscos, conhecidos ou calculveis, inclusive Imposto sobre a Renda a pagar com base no resultado do exerccio, sero computados pelo valor atualizado at a data do balano;

Avaliao do Passivo
b) as obrigaes em moeda estrangeira, com clusula de paridade cambial, sero convertidas em moeda nacional taxa de cmbio em vigor na data do balano;

Avaliao do Passivo
c) as obrigaes, encargos e riscos classificados no passivo no-circulante sero ajustados ao seu valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante.

Patrimnio Lquido
O patrimnio lquido composto de: Capital Social; Reservas de Capital; Ajustes de Avaliao Patrimonial; Reservas de Lucros (e de Inc. Fiscal, 195-A ); Aes em Tesouraria; Prejuzos Acumulados.

Ajustes de Avaliao Patrimonial

Sero classificadas como ajustes de avaliao patrimonial, enquanto no computadas no resultado do exerccio em obedincia ao regime de competncia, as contrapartidas de aumentos ou diminuies de valor atribudos a elementos do ativo e do passivo (art. 183, 184 e 3 do art. 226 da Lei das S.A.), em decorrncia da sua avaliao a valor justo (Lei 6.404/76, artigo 182, com redao dada pela Lei 11.638/07 e Lei 11.941/09).

Provises
A palavra proviso algumas vezes utilizada no contexto de itens tais como depreciao, reduo de ativos ao valor recupervel e crditos incobrveis. Esses so ajustes dos valores contbeis de ativos, e no reconhecimento de passivos e, portanto, no so provises. A entidade deve reconhecer uma proviso apenas quando: *a entidade tem uma obrigao na data das demonstraes contbeis como resultado de evento passado; ** provvel (isto , mais probabilidade de que sim do que no) que ser exigida da entidade a transferncia de benefcios econmicos para liquidao; ***o valor da obrigao pode ser estimado de maneira confivel. A entidade deve reconhecer a proviso como passivo no seu balano patrimonial e deve reconhecer o valor da proviso como despesa, a no ser que outra norma contbil exija que o custo seja reconhecido como parte do custo de ativo, como no caso dos estoques ou ativo imobilizado. (item 21 Res. CFC 1.255/09)

Provises Dedutveis no Lucro Real

Na determinao do lucro real e da base de clculo da contribuio social sobre o lucro somente sero dedutveis as provises: I - para o pagamento de frias de empregados; II - para pagamento de dcimo - terceiro salrio; III - tcnicas das companhias de seguro e capitalizao bem como das entidades de previdncia privada, quando constituda por exigncia da legislao especial a elas aplicvel. IV - para perdas de estoques de editoras e livreiros. A proviso para crditos de liquidao duvidosa foi revogada a partir de 1997, sendo institudo o registro de perdas no recebimento de crditos, atravs da Lei 9.430/96, arts. 9 a 14. (Norma Contbil prev condies especiais para registro de perdas de crditos a receber)

CSLL

Regulamentao: IN SRF n 390/2004. Mesmo formato de apurao do IRPJ, obedecida sua legislao prpria.

CSLL Ajustes Especficos

Os valores a adicionar ou a excluir do lucro lquido devem ser aqueles previstos na lei de regncia: Lei n 7.689/88 e posteriores, e sua regulamentao (IN SRF n 390/04).

Jurisprudncia Base de Clculo CSLL DESPESAS DESNECESSRIAS ADIO BASE DE CLCULO IMPROCEDNCIA A base de clculo da CSLL o resultado do perodo, apurado na forma da legislao comercial, ajustado na forma da legislao especfica (artigo 2 da lei n 7.689/1988). As despesas desnecessrias so indedutveis para o IRPJ, no o sendo para a CSLL por falta de expressa previso legal, desde que comprovadas por documentos hbeis e idneos.

Recurso de ofcio no provido. Numero Recurso :139549 Numero Processo :15374.000043/00-14 Recorrente :2 TURMA/DRJ-RIO DE JANEIRO/RJ I Deciso :Acrdo 101-94825 Resultado :NPU - NEGADO PROVIMENTO POR UNANIMIDADE Texto da Deciso : Por unanimidade de votos, NEGAR provimento ao recurso de ofcio. (Fonte: Conselho de Contribuintes)

Processo n 10768.005845/0074 Sesso 23.03.2001 Acrdo 101-93418 CSLL BASE DE CLCULO A base de clculo da contribuio social sobre o lucro lquido est definida no artigo 2 da Lei n 7.689/88, com as alteraes posteriores, como o resultado auferido com observncia da legislao comercial, independentemente da dedutibilidade ou no de determinadas despesas para determinao do lucro real para incidncia do Imposto de Renda da Pessoa Jurdica. Negado provimento ao recurso de ofcio. (DOU 29.06.2001)

Valor Recupervel

O valor recupervel de ativo ou de unidade geradora de caixa o maior valor entre o valor justo menos despesa para vender e o seu valor em uso. Se no for possvel estimar o valor recupervel do ativo individualmente, as orientaes nos itens 27.12 a 27.20 da Norma para um ativo, devem ser interpretadas como referncias vlidas para uma unidade geradora de caixa do ativo.

Reduo ao Valor Recupervel de Ativos

Estoques: A entidade deve avaliar em cada data de publicao se quaisquer estoques esto desvalorizados. A entidade deve fazer a avaliao por meio da comparao do valor contbil de cada item do estoque (ou grupo de itens similares ver item 27.3) com seu preo de venda menos os custos para completar e vender. Se um item de estoque (ou grupo de itens similares) estiver desvalorizado, a entidade deve reduzir o valor contbil do estoque (ou do grupo) para seu preo de venda menos os custos para completar e vender. Essa reduo uma perda por desvalorizao e reconhecida imediatamente no resultado.

Outros ativos, exceto estoques Se, e apenas se, o valor recupervel do ativo for menor que seu valor contbil, a entidade deve reduzir o valor contbil do ativo para seu valor recupervel. Essa reduo uma perda por desvalorizao. A entidade deve reconhecer a perda por desvalorizao imediatamente no resultado.

Exemplo: Cmara Frigorfica 300.000,00 (-) Depreciao Acum. (210.000,00) Valor Contbil Lquido Clculo da Perda: Valor Contbil Lquido 90.000,00 (10.000,00) 80.000,00 (-) Valor residual de Venda Perda da Anlise do Imob. 90.000,00

Lanamento da Perda: D. Cmara Frigorfica 300.000,00 C. Depreciao Acumulada 210.000,00 D. Perdas (Resultado) C. Proviso para Perda 80.000,00 80.000,00

Aps os lanamentos e baixa do imobilizado e depreciao acumulada: Cmara Frigorfica 300.000,00 (-) Depreciao Acumulada (210.000,00) (-) Proviso para Perda Valor Lquido (80.000,00) 10.000,00

Doaes e Contribuies Dedutveis

a) contribuies destinadas a custear seguros e planos de sade e benefcios complementares assemelhados aos da previdncia social, institudos em favor dos empregados e dirigentes da pessoa jurdica; b) doaes efetuadas: *a projetos culturais de que trata a Lei 8.313/91; A dedutibilidade da despesa poder ser admitida ou no, conforme aplicao da Lei 9.874/99. **s instituies de ensino e pesquisa cuja criao tenha sido autorizada por lei federal, at o limite de 1,5%do lucro operacional, antes de computada a sua deduo e a mencionada a seguir; Nessa hiptese, somente podero ser deduzidas as doaes a entidade donatria que, cumulativamente: a) comprove finalidade no-lucrativa; b) aplique seus excedentes financeiros em educao; c) assegure a destinao de seu patrimnio a outra escola comunitria, filantrpica ou confessional, ou ao Poder Pblico, no caso de encerramento de suas atividades.

***a entidades civis, legalmente constitudas no Brasil, sem fins lucrativos, que prestem servios gratuitos em benefcio de empregados da pessoa jurdica doadora, e respectivos dependentes, ou em benefcio da comunidade onde atuem, at o limite de 2% do lucro operacional, antes de computada a sua deduo. Na hiptese, a dedutibilidade das doaes est condicionada a que: a) a entidade civil beneficiria tenha sido reconhecida de utilidade pblica por ato formal de rgo competente da Unio, exceto quando se tratar de entidade que preste exclusivamente servios gratuitos em benefcio de empregados da pessoa jurdica doadora; b) as doaes em dinheiro sejam feitas mediante crdito em conta corrente bancria diretamente em nome da entidade beneficiria; c) a doadora mantenha em arquivo, disposio da fiscalizao, cpia da declarao segundo modelo aprovado pela Secretaria da Receita Federal, atravs da IN 87/96, fornecida pela entidade beneficiria, em que esta se compromete a aplicar integralmente os recursos recebidos na realizao de seus objetivos sociais, com identificao da pessoa fsica responsvel pelo seu cumprimento, e a no distribuir lucros, bonificaes ou vantagens a dirigentes, mantenedores ou associados, sob nenhuma forma ou pretexto. Estas condies esto arroladas no art. 28 da IN SRF 11/96. ****a Organizaes da Sociedade Civil de Interesse Pblico - OSCIP, institudas nos moldes da Lei 9.790/99.

Deduo de Perdas no Recebimento de Crditos As perdas no recebimento de crdito decorrentes das atividades da pessoa jurdica podero ser deduzidas como despesas, para determinao do lucro real, seguindo-se as regras expostas nos art. 24 a 28 da IN SRF 93/97. **Normas contbeis so especficas.

Proviso de tributos discutidos com Fisco S/A Aberta

Entendimento dos estudiosos: correto o provisionamento dos tributos quando discutidos com o Fisco, quando vigente uma lei que institui a obrigao de pagar um tributo, mesmo que aquele diploma esteja sendo questionado na Justia. Porm, se houver a incerteza da obrigao legal, no caso de uma lei que no deixe claro se a empresa est inserida naquela obrigao, os advogados e a administrao da empresa podem optar por no registrar a proviso mas devem divulgar ocorrido no balano. S no a necessidade de registrar ou divulgar a ao judicial se a perda for remota. Possibilidade de reverso O tributo gerado deve ser provisionado at que a lei seja considerada inconstitucional para todos ou que tenha uma deciso favorvel especfica e definitiva. notrio que todos os passivos devem estar contabilizados de acordo com os princpios contbeis, inclusive face as novas normas contbeis com padro IFRS.

Tributos com exigibilidade suspensa

SOLUO DE CONSULTA N 29, DE 7 DE MAIO DE 2010 DOU 12.05.2010 ASSUNTO: Contribuio Social sobre o Lucro Lquido -CSLL EMENTA: A teor do art. 41 da Lei N- 8.981, de 1995, os tributos e contribuies so dedutveis, na determinao do lucro real, segundo o regime de competncia. Tal regra tambm se aplica determinao da base de clculo da CSLL, em conformidade com o art. 50 da IN SRF No- 390, de 2004. Todavia, so indedutveis os tributos e contribuies cuja exigibilidade esteja suspensa, nos termos dos incisos II a IV do art. 151 do CTN, haja ou no depsito judicial. Porm, a indedutibilidade no alcana as novas situaes de suspenso da exigibilidade do crdito tributrio introduzidas pela Lei Complementar N 104, de 2001, como sejam a concesso de medida liminar ou de tutela antecipada, em outras espcies de ao judicial, e o parcelamento, de vez que o emprego da analogia no pode resultar na exigncia de tributo no previsto em lei (art. 108, 1, do CTN). Outrossim, a regra de indedutibilidade de tributos e contribuies tem carter de norma restritiva de direitos, no admitindo analogia. Ademais, ressalte-se que a Lei N 10.865, de 2004, art. 32, ao dar nova redao ao citado art. 41 da Lei N 8.981, de 1995, manteve a redao do 1 deste, sem lhe acrescentar as novas hipteses de suspenso de exigibilidade contempladas pela referida Lei Complementar N 104, de 2001.

A seu turno, os juros moratrios, visto tratar-se de compensao pelo atraso na liquidao de dbitos, caracterizam-se como despesas financeiras dedutveis. Destarte, os juros de mora acrescidos ao valor de cada prestao de parcelamento de dbitos tributrios so dedutveis no perodo em que foram incorridos, de acordo com o regime de competncia, e no no perodo de seu efetivo pagamento. DISPOSITIVOS LEGAIS: Lei N 5.172, de 1966 (CTN), arts. 108, 1, e 151, alterado pela Lei Complementar No104, de 2001; Lei N 8.981, de 1995, art. 41, alterado pela Lei N 10.865, de 2004; IN SRF N 390, de 2004, art. 50; PN CST N 174, de 1974,
item 8; PN CST No- 61, de 1979, item 4.7.

Despesas Importantes no Regime de Competncia

Provisionamento de frias, 13 Salrio, incluindo encargos correspondentes; Rateio de despesas comuns entre PJ ligadas; Despesas por uso de bens de scios ou administradores (comodato ou locao): manuteno, IPVA, IPTU, taxas, etc.

Mtuo
De acordo com o art. 586 do Cdigo Civil/2002, Mtuo o emprstimo de coisas fungveis em que o muturio (aquele que toma emprestado) obrigado a restituir ao mutuante (aquele que empresta) o que dele receber em coisas do mesmo gnero, qualidade e quantidade. So fungveis os bens mveis que podem ser substitudos por outros da mesma espcie, qualidade e quantidade (Art. 85 do Cdigo Civil/2002). Desta forma, Mtuo o contrato de emprstimo de coisas que podem ser substitudas no momento do pagamento, por outras de mesma espcie e expresso econmica, tais como: arroz, caf, ouro, ttulos ou dinheiro.

So equiparados a rendimentos de aplicao financeira em renda fixa, para efeitos de incidncia do Imposto de Renda na Fonte, os rendimentos auferidos pela entrega de recursos pessoa jurdica, sob qualquer forma e a qualquer ttulo, independentemente de ser ou no a fonte pagadora instituio autorizada a funcionar pelo Banco Central (Art. 65, 4, alnea "c", da Lei n 8.981/1995 e art. 730 do RIR/1999). Forma de Tributao: Nos emprstimos de dinheiro entre empresa que no tenha vnculo de controle, coligao ou interligao, ou entre uma pessoa jurdica e uma pessoa fsica, a totalidade dos rendimentos auferidos, a qualquer ttulo, est sujeita tributao na fonte pelo Imposto de Renda (Art. 5 da Lei n 9.779/1999) Alquotas: a) 22,5% at 180 (cento e oitenta) dias; b) 20% de 181 (cento e oitenta e um) dias at 360 (trezentos e sessenta) dias; c) 17,5% de 361 (trezentos e sessenta e um) dias at 720 (setecentos e vinte) dias; d) 15% em aplicaes com prazo acima de 720 (setecentos e vinte) dias. Responsabilidade Pela Reteno: O responsvel pela reteno e o recolhimento do imposto a pessoa jurdica; inclusive se optante pelo Simples Nacional (Art. 19 da IN n 25/2001):

OPERAES DE MTUO ENTRE EMPRESAS CONTROLADORAS E CONTROLADAS, COLIGADAS OU INTERLIGADAS A Instruo Normativa SRF n 25/2001 no seu art. 18, 2, equiparou aplicao financeira de renda fixa, tambm, os rendimentos de operaes de Mtuo entre pessoas jurdicas, inclusive quando a operao for realizada entre empresas controladoras e controladas, coligadas ou interligadas. Desta forma, os rendimentos decorrentes de operaes de Mtuo entre pessoas jurdicas controladoras e controladas, coligadas, interligadas, esto sujeitos ao Imposto de Renda na Fonte s alquotas citadas. Mtuo Sem Cobrana de Encargos No h obrigatoriedade de cobrana de encargos nos negcios de Mtuo entre pessoas jurdicas que mantenham vnculos de controle, coligao ou interligao. Todavia, se os recursos foram obtidos pela mutuante mediante financiamento tomado no mercado e no houver cobrana de encargos no seu repasse controladora, controlada, coligada ou interligada, ou os encargos cobrados forem inferiores aos pagos pela mutuante na obteno dos recursos, a despesa financeira suportada pela mutuante (diferena entre os valores por ela pagos e o valor cobrado no repasse dos recursos) poder ser considerada pelo Fisco como despesa no necessria e desta forma indedutvel para efeito de determinao do lucro real.

TRATAMENTO DOS RENDIMENTOS E DO IMPOSTO DE RENDA IRPJ e CSLL: Os rendimentos decorrentes de Contratos de Mtuo, auferidos por pessoas jurdicas, em qualquer hiptese, comporo o lucro real, presumido ou arbitrado, compensando-se o imposto que houver sido retido na fonte com o IRPJ devido (Art. 33, inc. I, da Instruo Normativa SRF n 25/2001). Contribuio Social Sobre o Lucro Esses rendimentos devem ser computados na base de clculo da Contribuio Social Sobre o Lucro, inclusive no caso da Contribuio devida mensalmente pelas empresas submetidas apurao mensal por estimativa ou trimestralmente pelas empresas tributadas pelo IRPJ com base no lucro presumido ou arbitrado (Arts. 28 a 30 da Lei n 9.430/1996 e art. 9 da Lei n 9.718/1998). PIS e COFINS Para as Empresas do Pelo Lucro Real O Decreto n 5.442/2005 reduziu a 0 (zero) as alquotas da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS incidentes sobre as receitas financeiras. PIS e COFINS Para as Empresas do Lucro Presumido ou Arbitrado A partir de 28 de Maio de 2009, com a revogao do pargrafo 1 do art. 3 da Lei n 9.718/1998 pelo art. 79, inc. XII, da Lei n 11.941/2009, no mais incidem as contribuies sobre outras receitas.

IOF Sobre Operaes de Mtuo Decreto n 6.306/2007

Empresas Optantes Pelo Simples Nacional Os rendimentos auferidos em Contratos de Mtuo no compem a base de clculo do Simples Nacional, e o valor do Imposto de Renda descontado pela fonte pagadora ser considerado como de tributao exclusiva, no podendo ser compensado ou restitudo pela pessoa jurdica optante pelo Simples Nacional.

Vendas para entrega futura e faturamento antecipado

Empresa possui estoque vendido Ou Empresa no possui estoque vendido

Venda Imobilizado a Longo Prazo

Art. 421 RIR/99: Ganho de capital na alienao de bens do ativo permanente*, para recebimento, no todo ou em parte, aps o trmino do ano calendrio seguinte ao da venda, poder ser reconhecido o lucro tributvel, proporcionalmente a cada parcela recebida.

Prejuzos Fiscais: Operacional e No operacional

Atentar quando a PJ possui lucro lquido negativo (prejuizo contbil) e no mesmo exerccio (perodo) apresenta prejuzo fiscal (LL + adies excluses) Aplicar IN SRF 11/96, art. 36, .

Depreciao Acelerada Incentivada

- Hotelaria Lei n 11.727/08 - Locomotivas: Lei n] 12.058/09 - Inovao Tecnolgica: Lei n 11.196/05

E-LALUR
Obrigatrio no regime de lucro real a partir do ano calendrio de 2010. Sero informadas no e-Lalur, todas as operaes que influenciem, direta ou indiretamente, imediata ou futuramente, a composio da base de clculo e o valor devido do IRPJ e CSLL, especialmente quanto: I - associao das contas do plano de contas contbil com plano de contas referencial, definido em ato especfico da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB);

II - ao detalhamento dos ajustes do lucro lquido na apurao do Lucro Real; III - ao detalhamento dos ajustes da base de clculo da CSLL; IV - aos registros de controle de todos os valores a excluir, adicionar ou compensar em exerccios subsequentes, inclusive prejuzo fiscal e base de clculo negativa da CSLL;

V - aos registros, lanamentos e ajustes que forem necessrios para a observncia de preceitos da lei tributria relativos determinao do lucro real e da base de clculo da CSLL, quando no devam, por sua natureza exclusivamente fiscal, constar da escriturao comercial, ou sejam diferentes dos lanamentos dessa escriturao. VI - aos lanamentos constantes da Entrada de Dados para o Controle Fiscal Contbil de Transio (FCont), de que tratam os arts. 7 a 9 da Instruo Normativa RFB n 949, de 16 de junho de 2009, e a Instruo Normativa RFB n 967, de 15 de outubro de 2009.

e-Lalur dispensa, a partir de 2010: Livro Lalur tradicional; Programa Validador e Assinador da Entrada de Dados para o FCont de que trata a Instruo Normativa RFB n 967, de 15 de outubro de 2009.

Agio por expectativa de rentabilidade futura

COMBINAO DE NEGCIOS: INCORPORAO, FUSO OU CISO gio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill) Reconhecido em uma combinao de negcios, um ativo que representa benefcios econmicos futuros gerados por outros ativos adquiridos em uma combinao de negcios, que no so identificados individualmente e reconhecidos separadamente. Tais benefcios econmicos futuros podem advir da sinergia entre os ativos identificveis adquiridos ou de ativos que, individualmente, no se qualificam para reconhecimento em separado nas demonstraes contbeis.Expressamente a lei ordenou a incluso do "Fundo de Comrcio Adquirido" no grupo de contas que ir abrigar os ativos intangveis - direitos adquiridos passveis de serem identificados, mensurados, reconhecidos, alienados ou ajustados contabilmente pelo impairment test-. O Comit de Pronunciamentos Contbeis - CPC - emitiu o Pronunciamento CPC 15 visando correlacionar as normas contbeis brasileiras s normas internacionais de contabilidade - IFRS 3- que versam sobre a combinao de negcios e a apurao do valor do gio por rentabilidade futura (goodwill).

LANAMENTOS CONTBEIS MODELOS SUGERIDOS

TRIBUTOS SOBRE VENDAS IPI e ICMS SOBRE VENDAS O IPI e o ICMS incidente sobre vendas devem ser deduzidos da receita bruta na determinao da receita lquida de vendas. O IPI, quando destacado na nota fiscal e cobrado do cliente, contabilizado diretamente em IPI a Pagar, no passivo circulante. Para fins gerenciais, sugere-se: FATURAMENTO BRUTO (-) IPI Faturado (-) ICMS Substituio Tributria (=) RECEITA OPERACIONAL BRUTA

Exemplo: Nota fiscal de venda: Valor dos produtos - R$ 100.000,00 IPI Destacado R$ 10.000,00 Valor total da NF - R$ 110.000,00 ICMS R$ 18.000,00 D - Clientes (Ativo Circulante) C - Faturamento Bruto (Resultado)

R$ 110.000,00

D - IPI Faturado (Resultado) C - IPI a Recolher (Passivo Circulante) R$ 10.000,00 D - ICMS sobre Vendas (Conta de Resultado) C - ICMS a Recolher (Passivo Circulante) R$ 18.000,00

PIS E COFINS SOBRE VENDAS: D - PIS sobre Vendas (Resultado) C - PIS a Recolher (Passivo Circulante) e D - COFINS sobre Vendas (Resultado) C - COFINS a Recolher (Passivo Circulante) Nota: contabilizao dos crditos do PIS e COFINS no cumulativos - no Ativo Circulante em Tributos a Recuperar

ISS SOBRE VENDAS A contabilizao do ISS - segue o mesmo procedimento adotado no registro do ICMS sobre vendas. Exemplo: Valor da Nota Fiscal de Servios: R$ 5.000,00 Valor do ISS devido: R$ 250,00 1) Pelo reconhecimento da receita: D Contas a Receber (Ativo Circulante) C - Receita de Servios (Resultado) R$ 5.000,00 2) Pelo reconhecimento do valor do ISS: D - ISS sobre Servios (Resultado) C - ISS a Recolher (Passivo Circulante) R$ 250,00

SIMPLES NACIONAL: O procedimento para contabilizao dos tributos englobados no Simples Nacional o mesmo para os demais tributos que guardam correlao com a receita de vendas, ou seja, debita-se uma conta de resultado e credita-se a conta passiva relativa a esta obrigao. Exemplo: Valor do Simples devido no ms: R$ 3.000,00. D Simples Nacional (Resultado) C Simples Nacional a Recolher (Passivo Circulante)

Compensao de tributos por recolhimentos indevidos ou a maior: Valores anteriormente registrados como despesas: D - COFINS a Compensar (Ativo Circulante) C - COFINS sobre Vendas (Conta de Resultado)...... R$ 1.000,00

Nota: Caso o valor compensado seja relativo a exerccios anteriores, o registro contbil deve ser realizado em subconta de Lucros ou Prejuzos Acumulados, como Ajustes de Exerccios Anteriores Para fins do IRPJ e CSLL, ser tributvel. - Pelo reconhecimento dos juros sobre o valor a compensar: D - COFINS a Compensar (Ativo Circulante) C - Juros Ativos (Receita Financeira).... - Pela compensao efetivada: D - COFINS a Recolher (Passivo Circulante) C - COFINS a Compensar (Ativo Circulante).......... R$ 1.200,00 .. R$ 200,00

RETENES DA CSLL, PIS E COFINS (4,65%) Pagamentos efetuados pelas pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas de direito privado, pela prestao de servios de limpeza, conservao, manuteno, segurana, vigilncia, transporte de valores e locao de mo-de-obra, pela prestao de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, bem como pela remunerao de servios profissionais. Fundam: arts. 30, 31, 32, 34 a 36, da Lei 10.833/2003. IN RFB N 459/2004.

) Registro contbil - tomadora do servio: a) Pelo registro da Nota Fiscal: D - Despesas Administrativas (Resultado) R$ 1.000,00 C Contribuies Retidas a Recolher (Passivo Circulante) R$ 46,50 C - Fornecedores (Passivo Circulante) R$ 953,50 b) Pelo pagamento do valor ao fornecedor: D - Fornecedores (Passivo Circulante) C Bancos Cta. Movimento (Ativo Circulante) R$ 953,50 c) Pelo recolhimento das contribuies retidas: D - Contribuies Retidas a Recolher (Passivo Circulante) C - Bancos Cta. Movimento (Ativo Circulante) R$ 46,50 Princpio Contbil da Competncia pelas despesas ou custos incorridos FATO GERADOR DA RETENO: PAGAMENTO ?????????????????????????????????????????????????

Contabilizao na prestadora do servio: a) Pelo registro da Nota Fiscal: D - Clientes (Ativo Circulante) R$ 953,50 D CSLL a Recuperar (Ativo Circulante) R$ 10,00 D COFINS a Recuperar (Ativo Circulante) R$ 30,00 D PIS a Recuperar (Ativo Circulante) R$ 6,50 C - Receitas de Servios (Resultado) R$ 1.000,00 b) Pelo recebimento do valor do cliente: D Bancos Cta. Movimento (Ativo Circulante) C - Clientes (Ativo Circulante) R$ 953,50

c) Pela deduo das contribuies retidas com o valor devido: D - CSLL a Recolher (Passivo Circulante) C - CSLL a Recuperar (Ativo Circulante) R$ 10,00 D COFINS a Recolher (Passivo Circulante) C - COFINS a Recuperar (Ativo Circulante) R$ 30,00 D PIS a Recolher (Passivo Circulante) C - PIS a Recuperar (Ativo Circulante) R$ 6,50

IN RFB n 459/04: Tratamento dos Valores Retidos Os valores retidos , sero considerados como antecipao do que for devido pelo contribuinte que sofreu a reteno, em relao s respectivas contribuies. Assim, esses valores retidos podero ser deduzidos, pelo contribuinte, das contribuies devidas de mesma espcie, relativamente a fatos geradores ocorridos a partir do ms da reteno. O valor a ser deduzido, correspondente a cada espcie de contribuio, ser determinado pelo prprio contribuinte mediante a aplicao, sobre o valor bruto do documento fiscal, das alquotas respectivas s retenes efetuadas.

Fato gerador do I.Renda na Fonte

SOLUES DE CONSULTA DE 9 DE DEZEMBRO DE 2002 - DOU 12.02.2003 N 321 - Assunto: Imposto sobre a Renda Retido na Fonte - IRRF Ementa: Servios Prestados por Pessoa Jurdica a Outra Pessoa Jurdica. INCIDNCIA - As importncias devidas por pessoa jurdica a outras pessoas jurdicas pela prestao de servios caracterizadamente de natureza profissional, listados no 1 do art. 647 do Decreto n 3.000, de 1999, esto sujeitas incidncia do imposto de renda na fonte alquota de um e meio por cento. FATO GERADOR - A reteno do imposto deve ser feita quando da ocorrncia do fato gerador, que corresponde ao pagamento ou crdito, o que ocorrer primeiro. Ocorrendo em primeiro lugar o crdito contbil das referidas importncias, nominal as beneficirias, incondicional e no sujeito a termo, configura-se o fato gerador, devendo ser retido o imposto neste momento. PRAZO DE RECOLHIMENTO - O recolhimento do imposto retido na fonte deve ser efetuado at o terceiro dia til da semana subseqente a de ocorrncia dos fatos geradores. Dispositivos Legais: Arts. 647 e 865, II, do Decreto n 3.000, de 26.03.1999 (republicado em 17.06.1999).

DIRF 2011
Imposto Retido/Contribuies Informar o valor do imposto retido/contribuio para cada mes do anocalendrio.

ICMS NA AQUISIO DO IMOBILIZADO Valor de Aquisio de Mquina: R$ 100.000,00 Valor do ICMS R$ 12.000,00 Clculo do ICMS recupervel para fins de distribuio nas contas do ativo circulante e realizvel a longo prazo: Ativo Circulante: 12 parcelas x R$ 12.000,00 : 48 meses = R$ 3.000,00 Realizvel a Longo Prazo: 36 parcelas x R$ 12.000,00 : 48 meses = R$ 9.000,00 1. Contabilizao do ICMS recupervel, por ocasio da entrada do bem no estabelecimento: D - ICMS sobre Imobilizado a Recuperar (Ativo Circulante) R$ 3.000,00 D - ICMS sobre Imobilizado a Recuperar (Realizvel a Longo Prazo) R$ 9.000,00 C Mquinas e Equipamentos (Imobilizado) R$ 12.000,00 2. Apropriao do ICMS 1/48 no ms: D - ICMS a Recolher (Passivo Circulante) C - ICMS sobre Imobilizado a Recuperar (Ativo Circulante) R$ 250,00

RECUPERAO PARCIAL DO CRDITO No caso da alienao do ativo que gerou o crdito do ICMS, o valor do crdito do ICMS anulado volta a compor o custo do ativo imobilizado, ou alternativamente, a empresa poder lanar o valor do crdito no aproveitado como uma despesa no resultado. Tambm pode ocorrer que, por fora o inciso II 5 do art. 20 da Lei Complementar 87/96 (includo pela Lei Complementar n 102, de 11.7.2000), em cada perodo de apurao do imposto, no se admite o creditamento de parcela, em relao proporo das operaes de sadas ou prestaes isentas ou no tributadas sobre o total das operaes de sadas ou prestaes efetuadas no mesmo perodo. Nesta hiptese, a parcela no aproveitada no ms dever ser contabilizada como despesa. Exemplo: O crdito de 1/48 do ICMS imobilizado no ms foi de R$ 1.000,00. Porm, 50% das operaes de sadas do estabelecimento decorrem de sadas isentas ou no tributadas. Portanto, o crdito do ms (R$ 1.000,00) ter que ser proporcional (50%), sendo que o saldo no aproveitado constituir despesa tributria: D ICMS no recupervel (Conta de Resultado) R$ 500,00 D - ICMS a Recolher (Passivo Circulante) R$ 500,00 C - ICMS sobre Imobilizado a Recuperar (Ativo Circulante) R$ 1.000,00

OBRIGADO E SUCESSO A TODOS

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