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ESCOLA SUPERIOR DE GESTO DE TOMAR Contabilidade Geral I

CASOS PRTICOS DE CONTABILIDADE FINANCEIRA -I Caderno n 3

Docentes: Carlos Rosa Lopes Daniel Ferreira de Oleveira Pedro Marques

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CONTA 11 - CAIXA
11 Caixa 11.1 Caixa Principal 11.2 Caixa Delegao de Leiria 11.3 Caixa Delegao de Coimbra ... 11.8 Caixa Pequena/Fundo Fixo de Caixa 11.9 Transferncias de Caixa Conta 11 Caixa Inclui os meios de pagamento, tais como notas de banco e moedas metlicas de curso legal, cheques e vales postais, nacionais ou estrangeiros. D C 11.1 - Caixa Saldo Inicial Pagamentos Recebimentos

Obs. O saldo sempre devedor ou nulo, nunca credor. O recibo constitu o documento base do movimento de caixa, sendo o elemento comprovativo do pagamento de determinada quantia. O controlo e conferncia de caixa so atribudas a uma entidade a quem sero exigidas todas as responsabilidades dos valores sua guarda (caixa, tesoureiro). Para suprir pequenas falhas, atribudo a este responsvel um subsdio mensal, alm do ordenado, designado subsdio para falhas/abono para falhas, com o qual dever cobrir as falhas ou faltas que se verificarem nos valores sua guarda. Para controlo dos movimentos efectuados, o tesoureiro dispe de folhas de caixa.

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No fazem parte do saldo de caixa: - selos de correio(1) - ttulos representativos de pr-pagamentos (refeio, combustveis, etc) (1) - vales de caixa - cheques pr-datados - cheques devolvidos pelo banco - etc.
(1) Existem

duas hipteses para efectuar a regularizao, contabilizando como:

custos (conta - 6x), sendo estes corrigidos no final do perodo contabilstico com base no inventrio a efectuar para o efeito; custos diferidos (conta - 27), sendo estes transferidos para as respectivas contas de custos medida em que forem sendo consumidos ou utilizados.

Subconta 11.8 Caixa Caixa Pequena: representa os meios monetrios atribudos a seces ou pessoas, com a finalidade de suprir pequenas despesas. A caixa pequena reforada periodicamente pela apresentao, junto da caixa principal, dos documentos comprovativos das despesas efectuadas. Constituio do Fundo
D 11.1 - Caixa Principal

11.8 - Caixa Pequena

Periodicamente, ou sempre que a importncia em causa se encontre integralmente utilizada, o fundo reposto. Com a apresentao dos documentos ao tesoureiro o empregado responsvel pelo fundo (caixa pequena) recebe a importncia correspondente, ficando com o fundo reposto. Reposio de Fundos
D 27 - Cust. Dif. / 6X - Custos

11.1 - Caixa Principal

O valor dos pagamentos efectuados igual ao valor da reposio. No final do exerccio e depois da apresentao dos ltimos documentos justificativos das despesas efectuados at 31 de Dezembro, duas opes so possveis:
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H1 Saldar a conta 11.8 para 11.1, pelo valor do fundo


D

11.1 - Caixa Principal

11.8 - Caixa Pequena

H2 Manter o saldo da conta 11.8 Subconta 11.9 Caixa Transf. de Caixa: constitui uma conta transitria utilizvel sempre que se verifiquem transferncias de fundos que envolvam duas caixas, permitindo a uma registar a sada e outra a entrada, de forma independente e sem o risco de duplicao de movimentos, o qual assume um interesse quando as caixas tiverem situaes espaciais distintas ou se verifique desfazamento entre as datas de sada e de entrada de fundos. No Momento da Transferncia
D 11.9 - Transf. de Caixa

11.2 - Cx. Deleg. Leiria

No Momento da Recepo da Transferncia


D 11.3 - Cx. Deleg. Coimbra

11.9 - Transf. de Caixa

A subconta 11.9 Caixa Transf. de Caixa aparece normalmente saldada. Quando tal no acontece, o seu saldo devedor e representa os fundos transferidos duma caixa e no ainda recebidos pela caixa de destino.

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DISPONIBILIDADES EM MOEDA ESTRANGEIRA As disponibilidades em moeda estrangeira sero contabilizadas ao cmbio do dia. No final do exerccio, devero ser expressas no balano ao cmbio em vigor nessa data (5.1.1). A diferena originada pela alterao do cmbio, aumentar ou diminuir o saldo de caixa. Consequentemente no final do exerccio h que efectuar a regularizao. Aumento da Taxa de Cmbio (Ganho)
D 11.1 - Caixa Principal

78.5 - Dif. de Cmbio Fav.

Diminuio da Taxa de Cmbio (Perda)


D 11.1 - Caixa Principal

68.5 - Dif. de Cmbio Desf.

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CONTA 12 DEPSITOS ORDEM


12 - Depsitos Ordem: Respeita aos meios de pagamento existentes em contas vista nas instituies de crdito. D C 12 - Dep. Ordem Depsito de Numerrio Emisso de Cheques Dep. de Cheques Ordens de Transf. e de Pagamentos Transf. Efect. por Ordem de Terc. Pagamento por Carto de Crdito Transf. Interbanc. (de outros bancos) Transf. Interbanc. (para outros bancos) Liquid. de Aplicaes Financeiras: Aplicaes Financeiras: Dep. a Prazo Dep. a Prazo Bilhetes de Tesouro Bilhetes de Tesouro Etc. Etc. Juros Creditados Juros Devedores Desconto de Letras a Receber Devoluo de Letras Descontadas Cobrana de Letras Devoluo de Cheques Depositados Emprstimos Concedidos pelo Banco Amortizao de Emprstimos Venda de Ttulos Compra de Ttulos Venda de Moeda Estrangeira Compra de Moeda Estrangeira Despesas com Servios Bancrios: Garantias Crditos Abertos Guarda de Ttulos Cobrana de Letras Etc.

Em todas as operaes bancrias importa salientar duas datas: - a data de movimento corresponde data em que o movimento efectuado pelo banco; - a data-valor corresponde data a que a operao se reporta, afigurando-se com data relevante para efeitos de contagem de juros e do prprio controlo do saldo. O saldo da conta devedor na contabilidade do depositante e credor na do banco.

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Quando possvel sacar a descoberto, a conta apresenta um saldo credor ou tais valores so transferidos para a conta 23.1 Emprstimos Bancrios. Os juros decorrentes de descoberto, constituem custos financeiros, dando lugar ao lanamento seguinte:
D 68.11 - Juros Suportados

12 - Dep. Ordem

Periodicamente devero ser conferidos os saldos existentes em cada um dos bancos (reconciliao bancria). O objectivo da reconciliao bancria verificar se h discrepncias nos saldos. Se houver movimentos efectuados pelo banco e no pela empresa, h que investigar a sua provenincia e caso seja oportuno, regist-los na contabilidade. O saldo desta conta normalmente devedor. Se porventura ocorrer um saldo credor data do balano, ento a sua apresentao faz-se no passivo sob a denominao de Dvidas a Instituies de Crdito juntamente com o saldo da conta 23.1 Emprstimos Bancrios. Os juros vencidos pela conta de Depsitos Ordem, constituem proveitos financeiros, dando lugar ao lanamento seguinte:
D

12 - Dep. Ordem

78.11 - Dep. Bancrios

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CONTA 13 DEPSITOS A PRAZO


Conta 13 Depsitos a Prazo As operaes a incluir nestas contas sero estabelecidas de acordo com a legislao bancria. Estes depsitos s podem ser movimentados aps data pr-fixada, sem alterao da taxa de juro. No entanto, so permitidos levantamentos antes de terminar o prazo convencionado, embora com prejuzo de remunerao (juro) inicialmente convencionada entre as partes. Os depsitos a prazo com vencimento inferior a um ano so objecto de contabilizao na classe das disponibilidades, na conta 13 Depsitos a Prazo. Tendo um vencimento superior a um ano e no existindo expectativas de mobilizao antecipada devem ser considerados como investimentos financeiros permanentes MOVIMENTAO Pelos Depsitos Efectuados
D

13 - Depsitos a Prazo

11 - Cx. / 12 - Dep. Ordem

Pelos Levantamentos ou Transf. de Conta


D

12 - Dep. Ordem

13 - Depsitos a Prazo

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Pelo Vencimento dos Juros


D

12 - Dep. Ordem

78.11 - Dep. Bancrios

24.1 - Imposto Sb Rend.

Reteno na fonte tx. de 20%.

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CONTA 14 OUTROS DEPSITOS BANCRIOS


14 - Outros Depsitos Bancrios As operaes a incluir nestas contas sero estabelecidas de acordo com a legislao bancria. Trata-se de uma conta de carcter residual. Sero de incluir aqui os depsitos em Instituies de Crdito que no caibam nas contas anteriores. Exemplo: depsitos com aviso prvio. So depsitos pelos quais o depositante s pode dispor das quantias depositadas desde que previna o seu banco com um certo nmero de dias de antecedncia. Vencem juros superiores aos depsitos ordem, mas s vezes, inferiores aos dos depsitos a prazo. MOVIMENTAO Pelos Depsitos Efectuados
D 14 - Out. Dep. Bancrios

11 - Cx / 12 - DO/ 13 - DP

Pelos Levantamentos e Endossos a Terceiros


D 12 - DO / 23 - EO / 25 / 26

14 - Out. Dep. Bancrios

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Pelo Vencimento dos Juros


D

12 - Dep. Ordem

78.11 - Dep. Bancrios

24.1 - Imposto Sb Rend.

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CONTA 15 TTULOS NEGOCIVEIS CONTA 18 OUTRAS APLICAES DE TESOURARIA


15 - Ttulos Negociveis Inclui os ttulos adquiridos com o objectivo de aplicao de tesouraria de curto prazo, ou seja, por um perodo inferior a um ano. 18 - Outras aplicaes de Tesouraria Compreende outros bens no includos nas restantes contas desta classe, com caractersticas de aplicao de tesouraria de curto prazo. Os investimentos financeiros podem classificar-se em: - temporrios (correntes, convertveis ou a curto prazo) pode ser rapidamente realizvel e que se destina a ser detido, em princpio, por um perodo no superior a um ano; - permanentes (no correntes ou a longo prazo) no rapidamente realizvel ou mobilizvel e que se destina a ser detido, tambm em princpio, por um perodo superior a um ano. Os investimentos financeiros temporrios fazem parte da classe 1 Disponibilidades e englobam as duas contas seguintes: - 15 Ttulos Negociveis inclui os ttulos adquiridos com o objectivo de aplicao de tesouraria de curto prazo - 18 Outras Aplicaes de Tesouraria compreende outros bens no includos nas restantes contas da classe de Disponibilidades, com caractersticas de aplicao de curto prazo. Os investimentos financeiros permanentes fazem parte da classe 4 Imobilizaes, a qual inclui os bens detidos com continuidade ou permanncia e que no se destinem a ser vendidos no decurso normal das operaes da empresa.

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CLASSIFICAO DAS LIGAES ENTRE EMPRESAS De acordo com o DL 238/91, de 2 de Julho, as ligaes entre empresas classificam-se, sob o ponto de vista contabilstico, em: Empresas do Grupo so as empresas que fazem parte de um conjunto compreendido por empresa-me e empresas filiais. As empresas-mes so as que, por si s ou em conjunto com uma ou mais empresas, dominam ou controlam outra ou outras empresas. As empresas filiais so aquelas sobre as quais uma empresa (empresa-me) detm o poder de domnio ou de controlo. Quando uma empresa-me tiver filiais que, por sua vez, sejam empresas-mes de outras, estas sero tambm filiais da primeira. Considera-se empresa-me aquela que: Tiver a maioria dos direitos de voto dos titulares de capital de uma empresa; ou Tiver o direito de designar ou destituir a maioria dos membros dos rgos de administrao, de direco, de gerncia ou de fiscalizao de uma empresa e for, simultaneamente, titular de capital desta empresa; ou Tiver o direito de exercer uma influncia dominante sobre uma empresa da qual um dos titulares de capital, por fora de um contrato celebrado com esta ou de uma clusula dos estatutos desta; ou For titular de capital de uma empresa, detendo, pelo menos, 20% dos direitos de voto e a maioria dos membros dos rgos de administrao, de direco, de gerncia ou de fiscalizao, desta empresa, que tenham estado em funes durante o exerccio a que se reportam as demonstraes financeiras, bem como no exerccio precedente e at ao momento em que estas sejam elaboradas, tenham sido exclusivamente designados como consequncia do exerccio dos seus direitos de voto; ou For titular de capital de uma empresa e controle, por si s, ou por fora de um acordo com outros titulares de capital desta empresa, a maioria dos direitos de voto dos titulares de capital da mesma. Empresas Associadas so aquelas sobre as quais uma empresa participante exerce uma influncia significativa sobre a gesto e a sua poltica financeira, presumindo-se que existe uma tal influncia sempre que a participante detenha 20% ou mais dos direitos de voto dos titulares do capital e no possa ser considerada como empresa-me. Outras Empresas

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Sob o ponto de vista do Cdigo das Sociedades Comerciais, o entendimento o seguinte: ARTIGO 482 - Sociedades Coligadas Para os efeitos desta lei, consideram-se sociedades coligadas: a) As sociedades em relao de simples participao(> 20%); b) As sociedades em relao de participaes recprocas; c) As sociedades em relao de domnio(> 50%); d) As sociedades em relao de grupo. Temos, portanto: Empresas do Grupo: As sociedades mantm uma relao de domnio total quando uma delas (por si ou juntamente com outras sociedades ou pessoas mencionadas no art. 483, n. 2, do CSC) dispuser, pelo menos, de 90% do capital da outra; As sociedades em relao de domnio, isto , quando uma delas, directamente ou indirectamente, detiver uma participao maioritria no capital da outra ou se observar qualquer qualquer dos restantes indicadores de domnio do art. 476, n. 2, do CSC; As sociedades abrangidas pelos contratos de grupo paritrio e de subordinao no compreendidas em qualquer das situaes anteriormente referidas. Empresas Associadas: so as sociedades em que uma delas participa no capital da outra em montante igual ou superior a 20% e at 50% inclusive. Outras Empresas: so as sociedades em que uma delas participa no capital da outra com um montante inferior a 20%.

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DESDOBRAMENTO DA CONTA 15 - Ttulos Negociveis 15.1 Aces 15.11 Em Empresas do Grupo 15.12 Em Empresas Associadas 15.13 Outras Empresas 15.2 Obrigaes e Ttulos de Participao 15.21 Em Empresas do Grupo 15.22 Em Empresas Associadas 15.23 Outras Empresas 15.3 Ttulos da Dvida Pblica ... 15.8 Instrumentos Derivados* 15.81 Margens em Contratos de Futuros 15.811 Em Moeda Nacional 15.812 Em Moeda Estrangeira 15.813 Em Ttulos 15.9 Outros Ttulos *Directriz Contabilstica n. 17

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15.1 Aces regista o movimento ocorrido com a transaco de aces com objectivos de aplicaes de tesouraria a curto prazo. Se estas aces tiverem caractersticas de aplicaes de mdio e longo prazo, contabilizam-se na conta 41.1 Investimentos Financeiros Partes de Capital. Os rendimentos creditam-se na conta 78.4. 15.2 Obrigaes e Ttulos de Participao - regista os movimentos ocorridos com obrigaes e ttulos de participao com objectivo de aplicaes de tesouraria de curto prazo. Se estes ttulos tiverem caractersticas de aplicaes de mdio e longo prazo, contabilizam-se na conta 41.2 Investimentos Financeiros Obrigaes e Ttulos de Participao. Os rendimentos creditam-se na conta 78.12. 15.3 Ttulos da Dvida Pblica - regista os movimentos ocorridos com ttulos da dvida pblica com objectivo de aplicaes de tesouraria de curto prazo. Se estes ttulos tiverem caractersticas de aplicaes de mdio e longo prazo, contabilizam-se na conta 41.52 Investimentos Financeiros Ttulos da Dvida Pblica . Os rendimentos creditam-se na conta 78.18. 15.9 Outros Ttulos - regista os movimentos ocorridos com ttulos no enquadrveis noutra conta, com o objectivo de aplicaes de tesouraria de curto prazo. Se estes ttulos tiverem caractersticas de aplicaes de mdio e longo prazo, contabilizam-se na conta 41.53 Investimentos Financeiros Outros Ttulos . Os rendimentos creditam-se na conta 78.18. A valorizao dos ttulos negociveis, contratos de futuros e outras aplicaes de tesouraria faz-se em obedincia aos critrios definidos no ponto 5.1.2 do POC, considerando os mais relevantes os seguintes: A valorizao ser ao preo de aquisio, considerado este como o preo de compra acrescido das despesas acessrias suportadas na mesma; Se o preo de aquisio for superior ao de mercado ser este o utilizado. Neste caso, a diferena ser expressa na conta de proviso para aplicaes de tesouraria, a qual ser reduzida ou anulada quando deixarem de existir os motivos que a originaram. Como mtodo de custeio das sadas adoptam-se os seguintes: Custo Especfico; Custo Mdio Ponderado; FIFO; LIFO.

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MOVIMENTAO Aquisio de Ttulos


D 15 - Ttulos Negociveis

11 - Cx / 12 - DO

Obs: No caso de subscrio, credita-se a conta 26.5 Credores por Subscrio no Liberadas (no momento da constituio da entidade participada) ou 26.8 Devedores e Credores Diversos (aquisies ulteriores ao momento da constituio da entidade participada). Venda de Ttulos Preo de Venda > Custo de Aquisio
D

11 - Cx / 12 - DO

78.7 - Gan. Alien. Apl. Tes.


Preo de Venda

15 - Ttulos Negociveis

Custo de Aquisio

Venda de Ttulos Preo de Venda = Custo de Aquisio


D

11 - Cx / 12 - DO

15 - Ttulos Negociveis

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Venda de Ttulos Preo de Venda < Custo de Aquisio


D

11 - Cx / 12 - DO

68.7 - Per. Alien. Apl. Tes.


Preo de Venda

15 - Ttulos Negociveis

Custo de Aquisio

Rendimentos (Juros/Dividendos)
D

12 - Dep. Ordem

78.1 / 78.4

24.1 - Imposto Sb Rend.

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De referir que, quando da aquisio de determinados ttulos, a par do valor de cotao do ttulo, despendemos outras importncias respeitantes a remuneraes vincendas. Isto pode acontecer em relao aos ttulos de participao e em relao s obrigaes. Transitoriamente essas importncias devem ser registadas a dbito de um conta de terceiros 268 Devedores e Credores Diversos. Aquando do recebimento global dos rendimentos creditaremos esta conta. Pelo excedente, movimentaremos a conta 78 Proveitos e Ganhos Financeiros, na respectiva subconta. Aquisio de Ttulos
D 15 - Ttulos Negociveis

11 - Cx / 12 - DO

26.8 - Dev. e Cred. Divers.

Juros vincendos

Juros/Dividendos

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CONTA 18 OUTRAS APLICAES DE TESOURARIA


18 - Outras aplicaes de Tesouraria Compreende outros bens no includos nas restantes contas desta classe, com caractersticas de aplicao de tesouraria de curto prazo. A presente conta compreender as aplicaes financeiras no susceptveis de transao no mercado secundrio (por exemplo a Bolsa de Valores) Bilhetes de Tesouro, Certificados de Aforro, etc. e ainda outras aplicaes de tesouraria de curto prazo, nomeadamente em obras de arte, metais preciosos, jias, antiguidades, etc. Debita-se pelo custo de aquisio dos bens, incluindo os gastos adicionais de compra, e credita-se aquando da venda. MOVIMENTAO Aquisio de Bens
D 18 - Out. Apl. Tesouraria

11 - Cx. / 12 - Dep. Ordem

Venda dos Bens Adquiridos Preo de Venda > Custo de Aquisio


D

11 - Cx / 12 - DO

78.7 - Gan. Alien. Apl. Tes.


Preo de Venda

18 - Out. Apl. Tesouraria

Custo de Aquisio

Obs: Se a venda for a crdito, dever debitar-se a conta 26.8 Devedores e Credores Diversos.

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Venda dos Bens Adquiridos Preo de Venda = Custo de Aquisio


D

11 - Cx / 12 - DO

18 - Out. Apl. Tesouraria

Obs: Se a venda for a crdito, dever debitar-se a conta 26.8 Devedores e Credores Diversos.

Venda dos Bens Adquiridos Preo de Venda < Custo de Aquisio


D

11 - Cx / 12 - DO

68.7 - Per. Alien. Apl. Tes.


Preo de Venda

18 - Out. Apl. Tesouraria

Custo de Aquisio

Obs: Se a venda for a crdito, dever debitar-se a conta 26.8 Devedores e Credores Diversos.

Rendimento
D

11- Cx / 12 - DO

78.15 - Out. Apl. Tesouraria

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No caso dos Bilhetes de Tesouro, o clculo dos juros segue a frmula do desconto por dentro. Assim, considerando as seguintes variveis: VN valor nominal VA valor de aquisio i taxa de juro n prazo de emisso, em dias VA = VN/[1 + (i x n/365)] Aquisio de BTs

Reembolso de BTs

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CONTA 19 AJUSTAMENTOS DE APLICAES DE TESOURARIA


19 Ajustamentos de aplicaes de tesouraria Esta conta serve para registar as diferenas entre o custo de aquisio e o preo de mercado das aplicaes de tesouraria, quando este for inferior quele. Os ajustamentos sero efectuados atravs da conta 684- Ajustamentos de aplicaes financeiras sendo reduzidos ou anulados atravs da conta 7881 Reverses de Ajustamentos de aplicaes de tesouraria, quando deixarem de existir as situaes que os originaram Na data do balano devero ser consultadas as cotaes dos ttulos detidos e feita a comparao com o custo de aquisio. Se a diferena for negativa (preo de aquisio superior ao preo de mercado), dever ser constituda o ajustamento pelo respectivo montante. Se houver qualquer alienao desses ttulos durante o exerccio, o movimento contabilstico dever ser o aconselhado anteriormente, sem qualquer referncia aos ajustamentos. Mais tarde, na data do balano seguinte, novo clculo deve ser feito em relao aos ttulos detidos nessa data, com vista a determinar o montante do ajustamento necessrio para cobrir as perdas potenciais. Finalmente, em funo do ajustamento existente, optar-se- por reforar o ajustamento ou anular o montante em excesso. Os ajustamentos assentam em dois princpios: da efectivao das operaes e da prudncia. Os ajustamentos representam uma constituio de fundos para fazer face a perdas de que ainda no sabemos o valor exacto (perdas potenciais) e um aumento da capacidade financeira da empresa. Esta conta divide-se por categorias de ttulos de acordo com as contas 15 Ttulos Negociveis e 18 Outras Aplicaes de Tesouraria. Assim temos: 19 - Provises para Aplicaes de Tesouraria 19.5 Ttulos Negociveis 19.51 Aces 19.52 Obrigaes e Ttulos de Participao 19.53 Ttulos da Dvida Pblica ... 19.59 Outros Ttulos 19.8 Outras Aplicaes de Tesouraria

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MOVIMENTAO Constituio ou Reforo


D 68.4 - Ajust. de Aplic. Financ.

19 - Ajust. de Aplic. Tesour.

Reposio ou Anulao
D 19 - Ajust. de Aplic. Tesour.

7881 - Ver. Ajust. Aplic. Tes.


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NOTAS EXPLICATIVAS
Classe 1 - Disponibilidades Esta classe inclui as disponibilidades imediatas e as aplicaes de tesouraria de curto prazo. 11 - Caixa: Inclui os meios de pagamento, tais como notas de banco e moedas metlicas de curso legal, cheques e vales postais, nacionais ou estrangeiros. 119 - Transferncias de caixa: Relativamente s empresas que utilizem vrias subcontas de caixa, prev-se o uso desta conta para as transferncias entre elas. 12 - Depsitos ordem: Respeita aos meios de pagamento existentes em contas vista nas instituies de crdito. 13 - Depsitos a prazo; e 14 - Outros depsitos bancrios: As operaes a incluir nestas contas sero estabelecidas de acordo com a legislao bancria. 15 - Ttulos negociveis: Inclui os ttulos adquiridos com o objectivo de aplicao de tesouraria de curto prazo, ou seja, por um perodo inferior a um ano. 18 - Outras aplicaes de tesouraria: Compreende outros bens no includos nas restantes contas desta classe, com caractersticas de aplicao de tesouraria de curto prazo. 19 - Ajustamentos de aplicaes de tesouraria: (Redaco dada pelo Decreto-Lei n. 35/2005, de 17 de Fevereiro) Esta conta serve para registar as diferenas entre o custo de aquisio e o preo de mercado das aplicaes de tesouraria, quando este for inferior quele. (Redaco dada pelo Decreto-Lei n. 35/2005, de 17 de Fevereiro) Os ajustamentos sero efectuados atravs da conta '684 - Ajustamentos de aplicaes financeiras', sendo reduzidos ou anulados atravs da conta '7881 - Reverses de ajustamentos de aplicaes de tesouraria', quando deixarem de existir as situaes que os originaram. (Redaco dada pelo Decreto-Lei n. 35/2005, de 17 de Fevereiro)

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CRITRIOS DE VALORIMETRIA
5.1 - Disponibilidades 5.1.1. As disponibilidades em moeda estrangeira so expressas no balano do final do exerccio ao cmbio em vigor nessa data. As diferenas de cmbio apuradas so contabilizadas nas contas 685 Custos e perdas financeiros - Diferenas de cmbio desfavorveis ou 785 Proveitos e ganhos financeiros - Diferenas de cmbio favorveis. 5.1.2. Relativamente a cada um dos elementos especficos dos ttulos negociveis e das outras aplicaes de tesouraria, sero utilizados os critrios definidos para as existncias, na medida em que lhes sejam aplicveis. 5.3 - Existncias 5.3.1. As existncias sero valorizadas ao custo de aquisio ou ao custo de produo, sem prejuzo das excepes adiante consideradas. 5.3.2. Considera-se como custo de aquisio de um bem a soma do respectivo preo de compra com os gastos suportados directa ou indirectamente para o colocar no seu estado actual e no local de armazenagem. 5.3.3. Considera-se como custo de produo de um bem a soma dos custos das matrias-primas e outros materiais directos consumidos, da mo-de-obra directa, dos custos industriais variveis e dos custos industriais fixos necessariamente suportados para o produzir e colocar no estado em que se encontra e no local de armazenagem. Os custos industriais fixos podero ser imputados ao custo de produo, tendo em conta a capacidade normal dos meios de produo. Os custos de distribuio, de administrao geral e os financeiros no so incorporveis no custo de produo. 5.3.4. Se o custo de aquisio ou de produo for superior ao preo de mercado, ser este o utilizado. 5.3.5. Quando, na data do balano, haja obsolescncia, deteriorao fsica parcial, quebra de preos, bem como outros factores anlogos, dever ser utilizado o critrio referido em 5.3.4. 5.3.6. Os subprodutos, desperdcios, resduos e refugos sero valorizados, na falta de critrio mais adequado, pelo valor realizvel lquido. 5.3.7. Entende-se como preo de mercado o custo de reposio ou o valor realizvel lquido, conforme se trate de bens adquiridos para a produo ou de bens para venda. 5.3.8. Entende-se como custo de reposio de um bem o que a empresa teria de suportar para o substituir nas mesmas condies, qualidade, quantidade e locais de aquisio e utilizao. 5.3.9. Considera-se como valor realizvel lquido de um bem o seu esperado preo de venda deduzido dos necessrios custos previsveis de acabamento e venda. 5.3.10. Relativamente s situaes previstas nos n.s 5.3.4 e 5.3.5, as diferenas sero expressas em rubrica de ajustamentos de existncias, a qual ser reduzida ou anulada quando deixarem de existir os motivos que a originaram. (Redaco dada pelo DecretoLei n. 35/2005, de 17 de Fevereiro) 5.3.11. Como mtodos de custeio das sadas adoptam-se os seguintes: a) Custo especfico; b) Custo mdio ponderado; c) FIFO; d) LIFO; e) Custo padro.
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5.3.12. As existncias podero ser valorizadas ao custo padro se este for apurado de acordo com os princpios tcnicos e contabilsticos adequados; de contrrio, dever haver um ajustamento que considere os desvios verificados. 5.3.13. Quando, nas exploraes agrcolas, pecurias e silvcolas, a determinao do custo de produo acarretar encargos excessivos, o critrio a adoptar para a valorizao das existncias produzidas ser o do valor realizvel lquido deduzido da margem normal de lucro. O mesmo critrio, na falta de outro mais adequado, ser tambm aplicvel aos bens adquiridos sujeitos a crescimento natural. Tal critrio no aplicvel aos bens comprados que se mantenham no seu estado original. 5.3.14. Nas indstrias extractivas, o critrio a adoptar para a valorizao das existncias extradas ser o do custo de produo se no acarretar encargos excessivos ou, em caso contrrio, o valor realizvel lquido deduzido da margem normal de lucro. 5.3.15. Nas indstrias piscatrias, o critrio a adoptar para a valorizao das existncias capturadas ser o custo de produo se no acarretar encargos excessivos ou, em caso contrrio, o valor realizvel lquido deduzido da margem normal de lucro. 5.3.16. As mercadorias existentes em estabelecimentos de venda a retalho, quando em grande variedade, podem ser valorizadas aos respectivos preos ilquidos de venda praticados pela empresa, data do balano, deduzidos das margens de lucro englobadas naqueles preos, exactas ou com suficiente aproximao. Apenas para este efeito e dentro das mesmas condies, consideram-se tambm como estabelecimentos de venda a retalho aqueles em que, predominantemente, se vendam a revendedores pequenas quantidades de cada espcie de mercadoria em cada transaco. 5.3.17. Nas actividades de carcter plurianual, designadamente construo de edifcios, estradas, barragens, pontes e navios, os produtos e trabalhos em curso podem ser valorizados, no fim do exerccio, pelo mtodo da percentagem de acabamento ou, alternativamente, mediante a manuteno dos respectivos custos at ao acabamento. 5.3.18. As matrias-primas e de consumo podem ser consideradas no activo, por uma quantidade e um valor fixos, desde que simultaneamente se satisfaam as seguintes condies: a) Sejam frequentemente renovadas; b) Representem um valor global de reduzida importncia para a empresa; c) No haja variao sensvel na sua quantidade, no seu valor e na sua composio.

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CASO PRTICO N. 1 O saldo de Caixa da empresa HYDRA, LDA., em 31 de Janeiro de N era composto pelos seguintes elementos (em euros): Cheques: Vale do scio Sr. Valente: Vale de uma gratificao dada no notrio: (sem documento de suporte) Notas e moedas: 3.800; 500; 25; 425.

Durante o ms de Fevereiro ocorreram os seguintes movimentos em Caixa (em euros): Depsitos de cheques de cobranas: Cobranas sobre clientes: Pagamentos de diversas despesas: Levantamentos para reforo de Caixa: 63.200; 65.500; 175; 250.

Pretende-se: a) O lanamento, no dirio, das operaes que considere oportunas para regularizao do saldo de caixa; b) A determinao do saldo de Caixa em 28 de Fevereiro de N.

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CASO PRTICO N. 2 Com base nas informaes abaixo indicadas, prepare a reconciliao do extracto da conta bancria da empresa PYXIS, LDA.: 1. O saldo da conta de depsitos ordem em 29/12 era de 815 euros. O saldo apresentado pelo extracto de conta era de 873 euros; 2. Em 29/12 haviam sido depositados cheques de receitas de venda no valor de 184 euros, que no figuravam no extracto de Dezembro; 3. O cheque emitido pelo cliente J. Andr no valor de 16 euros, figurava no extracto de conta bancria com indicao de devolvido pelo banco; 4. Eram os seguintes os cheques no apresentados para pagamento at 31/11 (em euros): n. 821 15 n. 826 2 n. 865 18 n. 882 14 Todos estes cheques constavam no extracto de conta de Dezembro, excepto os nmeros 826 e 865. 5. Dos cheques emitidos em Dezembro, no figuravam no extracto desse ms os seguintes (em euros): n. 924 7 n. 943 82 n. 940 10 n. 944 19 n. 941 11 n. 945 77 6. Constava no extracto, um cheque passado pela empresa PYXIS, LDA., no valor de 34 euros a favor do fornecedor X. Este cheque no estava contabilizado na empresa; 7. No extracto constava o recebimento da factura n. 10.533 da empresa PYXIS, LDA. s/ o cliente A. Fernandes no valor de 69 euros e a comisso de cobrana na importncia de 2 euros. Qualquer destes movimentos no se encontrava contabilizado nos registos da empresa por no se ter recebido o correspondente comprovativo; 8. Dos dbitos constantes do extracto, detectou-se o correspondente ao fornecimento de livro de cheques (1 euro) que ainda no havia sido contabilizado por se ter perdido o correspondente aviso de dbito. Foi solicitado segunda via ao Banco.

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CASO PRTICO N. 3 Com base nos elementos fornecidos em anexo relativos ao movimento do ms de Dezembro de N, pretende-se: a) O saldo da conta de Depsitos Ordem da empresa Beta na sua contabilidade; b) A reconciliao bancria. INFORMAES (em euros): 1- Saldo em 31/12 segundo o extracto bancrio 2- Cheques emitidos pela empresa e ainda no apresentados ao Banco, para pagamento: Cheque n. 208 306 a C. Silva Cheque n. 208 309 a N. Fontes Cheque n. 208 310 a M. Pereira 3- Cheques emitidos por clientes, depositados, mas ainda no cobrados pelo Banco: Cheque n. 112 435 de T. Baptista Cheque n. 032 618 de F. Cunha 128.000

30.000 14.000 2.000

32.000 41.000

4- Letras descontadas, cujos documentos bancrios ainda no haviam sido recebidos pela empresa: Valor ilquido Valor lquido Saque n. 106 30 000 26.000 Saque n. 108 80 000 72.000 5- Juros vencidos pela conta, creditados pelo Banco, cujos comprovativos no tinham sido recebidos pela empresa: Depsito a prazo 6- Ordens de transferncia dadas por clientes e ainda no comunicadas empresa: R. Gaspar S. Campos

37.000

26.000 10.000

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CASO PRTICO N. 4 O saldo da conta de depsitos ordem relativo ao Banco Rico, na contabilidade da empresa APPOLO, Lda., ascendia, em 31 de Maro de N, a 17.284,9 euros (devedor). Confrontando este valor com o extracto bancrio, verificou-se haver uma diferena substancial entre os saldos, na mesma data. Aps uma detalhada anlise, concluiu-se o seguinte: 1. Ainda no tinham sido apresentados no banco para pagamento, os seguintes cheques: Cheque n. 105 950 364 Cheque n. 105 950 379 528,45 euros 4.381,73 euros

2. Constavam do extracto bancrio, mas ainda no tinham sido registadas pela empresa as seguintes operaes: Desconto do efeito n. 1258125 (n/LR 128/N) Encargos com o desconto do efeito n. 1258125 Transferncia do cliente C1 Juros credores Imposto sobre juros credores Juros devedores 9.350 euros 228 euros 18.750 euros 175 euros 35 euros 75 euros

Pretende-se que determine qual o saldo apresentado pelo extracto bancrio em 31 de Maro de N.

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CASO PRTICO N. 5 Em 01/11/N, a empresa M. Rosa, Lda., procedeu abertura de uma conta ordem no Banco Alfa qual foi atribuda o n. 001/33456/007/006. O depsito inicial foi de 20.000 euros em numerrio. Em 30/11/N o extracto bancrio enviado pelo Banco Alfa e a conta de depsitos ordem apresentada pela empresa M. Rosa, Lda. evidenciava os seguintes movimentos (em euros): Banco Alfa DATA 2/11 4/11 5/11 9/11 12/11 15/11 18/11 20/11 23/11 23/11 30/11 OPERAO Remessa de Numerrio Livro de Cheques Remessa de Numerrio Cheque n. 800301 Cheque n. 800303 Desconto LR Comisses Cheque n. 800302 Cheque n. 800304 Desconto LR Despesas A TRANSPORTAR Cliente: M. Rosa, Lda. Conta n. 001/33456/007/006 Extracto n. 1 MOVIMENTO SALDO D DBITO CRDITO C 20.000 20.000 C 15 19.985 D 80.000 99.985 C 10.000 89.985 D 5.000 84.985 D 125.915 210.900 C 6.900 204.000 D 70.000 134.000 D 3.000 131.000 D 90.000 221.000 C 500 220.500 D 95.415 315.915 220.500 CONTA: Depsitos ordem SUBCONTA: Banco Alfa MOVIMENTO SALDO D DBITO CRDITO C 20.000 20.000 D 10.000 10.000 C 80.000 90.000 D 70.000 20.000 C 5.000 15.000 C 15 14.985 C 3.000 11.985 C 125.915 137.900 D 17.900 120.000 C 15.000 105.000 C 18.000 123.000 D 9.600 113.400 C 243.915 130.515 113.400

M. Rosa, Lda. DATA 2/11 3/11 5/11 5/11 8/11 10/11 12/11 20/11 22/11 26/11 30/11 30/11 OPERAO Depsito em numerrio Cheque n. 800301 Remessa de numerrio Cheque n. 800302 Cheque n. 800303 Livro de Cheques Cheque n. 800304 Desconto LR Cheque n. 800305 Cheque n. 800306 Depsito em Cheques Comisses A TRANSPORTAR

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Em 31/12/N, os extractos do Banco e da conta de depsitos da empresa M. Rosa, Lda. evidenciavam os seguintes movimentos (em euros): Banco Alfa DATA OPERAO TRANSPORTE Depsito de cheques Cheque n. 800305 Depsito em numerrio Cheque n. 800307 Desconto LR Cheque n. 800308 Cheque n. 800309 Desconto LR Despesas Juros dep. ordem A TRANSPORTAR Cliente: M. Rosa, Lda. Conta n. 001/33456/007/006 Extracto n. 2 MOVIMENTO SALDO D DBITO CRDITO C 95.415 315.915 220.500 18.000 238.500 C 17.900 220.600 D 100.000 320.600 C 50.000 270.600 D 200.000 470.600 C 60.000 410.600 D 40.000 370.600 D 50.000 420.600 C 5.000 415.600 D 40.000 455.600 C 268.315 723.915 455.600 CONTA: Depsitos ordem SUBCONTA: Banco Alfa MOVIMENTO SALDO D DBITO CRDITO C 243.915 130.515 113.400 2.700 116.100 D 90.000 206.100 D 500 205.600 C 100.000 305.600 D 50.000 255.600 C 200.000 455.600 D 60.000 395.600 C 40.000 355.600 C 70.000 425.600 D 80.000 345.600 C 30.000 315.600 C 706.615 391.015 315.600

1/12 1/12 10/12 15/12 20/12 26/12 30/12 30/12 31/12 31/12

M. Rosa, Lda. DATA OPERAO TRANSPORTE Estorno das comisses Desconto LR Despesas Depsito em numerrio Cheque n. 800307 Desconto LR Cheque n. 800308 Cheque n. 800309 Depsito cheques Cheque n. 800310 Cheque n. 800311 A TRANSPORTAR

1/12 1/12 1/12 6/12 8/12 18/12 20/12 28/12 29/12 30/12 30/12 Pretende-se:

a) Elaborao da reconciliao bancria com reporte a 30/11/N; b) Elaborao da reconciliao bancria com reporte a 31/12/N.

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CASO PRTICO N. 6 A empresa PAVO, S.A., devido sazonalidade do seu negcio, teve durante o ms de Agosto de N, elevados excedentes de tesouraria, tendo decidido efectuar vrias aplicaes, a saber: 1. Depsito a prazo de 75.000 euros no banco B.P.P.. O depsito foi constitudo por 3 meses; 2. Aquisio de 1.000 obrigaes da sociedade L.M., S.A. (cotadas no Mercado de Valores Mobilirios). O valor da nota de dbito do banco ascende a 6.175 euros, nos quais esto includos 275 euros de despesas bancrias e de corretagem; 3. Compra de 2.000 aces da L.M., S.A.. O valor nominal do capital adquirido ascende a 50.000 euros. O valor de cotao unitrio, data de aquisio, foi de 11,75 euros. O valor do dbito do banco ascendeu a 24.350 euros; 4. Foi constitudo um depsito a prazo, por 24 meses, no banco B.J.M. e que ascendeu a 50.000 euros; 5. Foram amortizados os 100.000 euros da conta corrente caucionada que a empresa possui no banco B.P.P.; 6. A empresa alienou as obrigaes, anteriormente adquiridas, quando o seu valor unitrio de cotao ascendia a 7 euros. As despesas bancrias somaram 325 euros. Pretende-se: a) O registo, no dirio, das operaes ocorridas no ms de Agosto de N.

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CASO PRTICO N. 7 A sociedade LIBRA, S.A., realizou, por ordem cronolgica, durante o exerccio econmico N, as seguintes operaes relativas a aplicaes financeiras: 1. Aquisio de 500 aces da sociedade LYRA, S.A.. Valor de aquisio unitrio de 6 euros. Aviso de lanamento n. 2342345 do banco BB; 2. Alienao de 750 aces da sociedade LYRA, S.A., por 6,5 euros. Aviso de lanamento n. 2342367 do banco BB. A sociedade LIBRA, S.A., tinha em carteira, no incio do exerccio econmico N, 500 ttulos da sociedade LYRA, S.A. com um custo de aquisio unitrio de 5,5 euros. Pretende-se: a) A elaborao da correspondente ficha dos ttulos em carteira, utilizando como critrios valorimtricos de sada o FIFO, LIFO e CMP; b) O registo dos factos patrimoniais referidos, no dirio da sociedade LIBRA, S.A..

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CASO PRTICO N. 8 Da sociedade ALFABETA, S.A., so conhecidas as seguintes informaes: 1. Aquisio em Dezembro de N, pela quantia de 5,5 euros cada, de 1.000 aces de uma empresa filial. Estas aces encontram-se cotadas na Bolsa de Valores; 2. Em 31 de Dezembro de N, o valor de cotao unitrio era de 5,25 euros; 3. Em Setembro de N+1, a sociedade ALFABETA, S.A., procedeu alienao de 500 aces da filial por intermdio de uma instituio bancria pela quantia unitria de 5,38 euros; 4. Suponha-se que no fim do exerccio econmico N+1 se colocavam as seguintes possibilidades quanto ao valor de cotao das aces: a) 5,6 euros; b) 5,35 euros; c) 4,9 euros. Pretende-se o registo das operaes referidas no dirio da sociedade ALFABETA, S.A., incluindo aquelas que resultem da aplicao do princpio da prudncia, respeitantes ao exerccio N e N+1.

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CASO PRTICO N. 9 1. Da sociedade DRACONIS, LDA., conhecido o balancete auxiliar da Classe 1 Disponibilidades, reportado a 31 de Dezembro de N, que se apresenta: (valores em euros) Cdigo Descrio Saldo devedor Saldo credor 11 Caixa 1.500 12 Depsitos ordem 25.425 15 Ttulos negociveis 25.000 19 Ajustamentos de aplicaes de tesouraria 2. Da rubrica Caixa constam 1.000 dlares americanos registados taxa de cmbio da operao (1,01 euros). data das demonstraes financeiras, a taxa de cmbio era de 1,1 euros; 3. Da rubrica Depsitos ordem, so conhecidas as seguintes informaes: a) O extracto bancrio reportado a 31 de Dezembro de N, evidencia um saldo credor de 30.000 euros; b) No constava do extracto bancrio um cheque emitido pela empresa e devidamente registado na contabilidade, na quantia de 5.000 euros; c) Dbito do banco no montante de 425 euros, referente liquidao da renda de Dezembro de N. Valor evidenciado no extracto bancrio, mas no registado na contabilidade. 4. A rubrica Ttulos negociveis inclu 1.000 aces da sociedade MENKAR, S.A., adquiridas por 25 euros cada, cotadas na Bolsa de Valores, data das demonstraes financeiras por 22,5 euros. Pretende-se: a) O registo, no dirio, das operaes correntes e de correco que considere pertinentes.

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CASO PRTICO N. 10 Durante o ms de Maio do ano N, a sociedade CASSIOPEIA realizou as seguintes operaes: 1. Aquisio de 100 obrigaes SACHA a 4,5 euros cada, que englobam juros decorridos no valor de 0,5 euros por obrigao. Despesas com a aquisio dos ttulos: 20 euros. A sociedade SACHA filial da CASSIOPEIA; 2. Aquisio de 500 aces XANGAI a 15 euros cada. Despesas com a aquisio dos ttulos: 250 euros; 3. Aquisio de um quadro de Picasso no valor de 5.000 euros; 4. Alienao de 100 aces XANGAI. Valor de venda unitrio: 17 euros. Despesas com a alienao dos ttulos: 80 euros; 5. Aquisio de Bilhetes do Tesouro no montante de 1.500 euros; 6. Aquisio de 200 aces XANGAI ao preo unitrio de 14 euros, que j incluem despesas de aquisio de 0,25 euros por aco; 7. Alienao de 300 aces XANGAI por 4.340 euros (lquido de despesas no montante de 50 euros); 8. Alienao a crdito, por 7.500 euros, do quadro adquirido em 3; 9. Recebimento de dividendos das aces XANGAI: 1,5 euros cada; 10.Aquisio de 55% do capital social da FILIA por 37.500 euros; 11.Recebimento de juros das obrigaes SACHA, no valor de 0,75 euros por obrigao. NOTAS: Todas as operaes foram realizadas atravs do banco A; Todos os investimentos visaram a aplicao de excedentes de tesouraria, com excepo da aquisio das aces da FILIA, cujo objectivo foi a obteno do controlo da sociedade; A CASSIOPEIA utiliza o critrio do CMP para a valorizao dos ttulos alienados. Pretende-se o lanamento no dirio das operaes efectuadas.

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CASO PRTICO N. 11 Em 31/12/N o extracto bancrio enviado pelo Banco de Crdito e a conta (do Banco de Crdito) apresentada pela sociedade OMEGA, Lda., evidenciava os seguintes movimentos (em euros):
Banco de Crdit o Ext ract o n. 1 Dat a 01 2 /1 02/1 2 04/1 2 05/1 2 09/1 2 1 2 2/1 1 2 5/1 1 /1 8 2 1 /1 8 2 20/1 2 23/1 2 23/1 2 31 2 /1 Operao TRANSPORTE Remessa Numerrio Livro cheques Remessa Numerrio Cheque 500301 Cheque 500303 Transferncia Compra de Tt ulos Comisses (Tt ulos) Cheque 500302 Cheque 500304 Venda de Tt ulos Transfer. (client es) A TRANSPORTAR Dbito Client e OMEGA, Lda. Cont a n. 008 /90760/000 Crdito 1 00.000 20.000 8 0.000 1 0.000 5.000 1 25.000 37.500 200 90.000 6.000 20.000 1 2.000 357.000 Saldo 1 00.000 1 20.000 1 9.975 1 1 99.975 1 9.975 8 1 4.975 8 309.975 272.475 272.275 1 2.275 8 1 76.275 1 96.275 208 .275 208 .275 OMEGA, Lda. Cont a: Depsit os ordem Subcont a: Banco de Crdit o Dbit o 1 00.000 20.000 8 0.000 90.000 5.000 1 5 6.000 1 25.000 20.000 40.000 70.000 395.000 1 .01 71 5 Crdito Saldo 1 00.000 1 20.000 1 0.000 1 1 90.000 1 00.000 95.000 94.98 5 8 8 .98 5 21 3.98 5 1 93.98 5 1 53.98 5 223.98 5 223.98 5

25

Dat a 01 2 /1 02/1 2 03/1 2 05/1 2 05/1 2 08 /1 2 1 2 0/1 1 2 2/1 20/1 2 22/1 2 26/1 2 31 2 /1

Operao TRANSPORTE Depsit o Numerrio Cheque 500301 Depsit o Numerrio Cheque 500302 Cheque 500303 Livro cheques Cheque 500304 Transferncia Cheque 500305 Cheque 500306 Depsit o A TRANSPORTAR

1 0.000

1 .725 48

Relativamente s operaes contabilizadas pelo banco e ainda no contabilizadas pela empresa salienta-se que: No era coincidente o valor debitado em conta pela aquisio do livro de cheques, sendo correcto o valor total de 25 euros evidenciado pelo banco e no de 15 euros como foi lanado pela empresa; A compra de ttulos debitada pelo banco no dia 18/12, refere-se a 1.500 aces da empresa BETA adquiridas ao preo unitrio de 25 euros; O dbito de comisses efectuado pelo banco no dia 18/12, respeita a servios e taxas referentes compra das aces referidas no ponto anterior; A venda de ttulos creditada pelo banco no dia 23/12, refere-se a 500 aces da empresa ALFA. Na carteira de ttulos da empresa encontravam-se registadas 2.000 aces da empresa ALFA adquiridas por 70.000 euros. NOTAS: Em 31/12/N, a cotao na Bolsa de Valores das aces era a seguinte: Sociedade ALFA 32 euros; Sociedade BETA 30 euros. Pretende-se: a) Elaborao da reconciliao bancria do Banco de Crdito em 31/12/N; b) Registo no dirio das operaes de regularizao que entender convenientes que a empresa deva efectuar; c) Indicao do saldo que a conta de ajustamentos de aplicaes de tesouraria deve apresentar e respectiva regularizao no dirio, sabendo que a empresa no havia constitudo at data quaisquer ajustamentos de aplicaes de tesouraria.

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CASO PRTICO N. 12 A empresa GIRAA, LDA., tem por objecto a comercializao da mercadoria G e a produo do produto F. Em anexo apresentado o balancete de verificao da empresa GIRAA, LDA. em 31 de Dezembro de N. Relativamente empresa GIRAA, LDA. so conhecidas as seguintes informaes adicionais: 1. No dia 15/12/N, aquando do pagamento, por transferncia bancria ao fornecedor Draconis, S.A., efectuou-se o seguinte lanamento: a 21 - Clientes 12 - Depsitos ordem N/ pagamento a Draconis, S.A. 5.000 euros

2. No dia 17/12/N, aquando do pagamento, em numerrio, do consumo de energia elctrica, no valor de 250 euros, efectuou-se o seguinte lanamento: a 62 - Fornecimentos e servios externos 11 - Caixa N/ pagamento de electricidade 25 euros

3. O saldo da conta 11 - Caixa, inclui 3.000 Dlares, cuja cotao de entrada (20/12/N-1) foi de 1,02 e em 31/12/N-1 foi de 1,01. A cotao do Dlar em 31/12/N de 1,02. 4. A conta 15 - Ttulos negociveis, diz respeito a 5.000 obrigaes da Sociedade X adquiridas ao preo unitrio de 1,05 euros e a 2.000 aces da Sociedade Y. As cotaes em 31/12/N, das obrigaes da Sociedade X e das aces da Sociedade Y so respectivamente de 1,1 euros e 3,1 euros. 5. Aps a inventariao fsica das existncias, apuraram-se as seguintes existncias finais: Mercadorias: Matrias-primas: Produtos acabados: 36.000 euros; 62.000 euros; 22.000 euros.

6. O valor de mercado das mercadorias em armazm data do balano de 37.000 euros. 7. O saldo evidenciado pela conta 12 - Depsitos ordem, referente ao Banco BPC. O extracto do Banco evidencia um saldo de 96.650 euros. A diferena de saldos respeita a: Venda de 500 aces da Sociedade Y no dia 29/12/N pelo montante global de 1.650 euros, ainda no contabilizada pela empresa; Cheque n. 1235780, no montante de 1.000 euros, a favor do fornecedor Gama, Lda; Depsito de valores no montante de 800 euros, que ainda no constava no extracto bancrio; Despesas bancrias no valor de 200 euros, debitadas pelo Banco; a diferena residual refere-se a juros de depsitos, creditados pelo Banco. 8. Ao Resultado Antes de Imposto tributar IRC estimado taxa de 25%.

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Pretende-se: a) Indique, justificando, o sistema de inventrio utilizado pela empresa; b) Lanamentos de regularizao/estorno no dirio; c) Lanamentos das mesmas operaes no razo, partindo dos valores acumulados que retira do balancete de verificao; d) Lanamentos de apuramento dos resultados no razo; e) Elaborao do Balancete Final; f) Elaborao da Demonstrao dos resultados lquidos, incluindo os diversos resultados parciais; g) Elaborao do Balano em 31/12/2001.

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BALANCETE DE VERIFICAO DA EMPRESA GIRAA, LDA. EM 31/12/N

Cd.

CONTAS

MOVIMENTO ACUMULADO A DBITO A CRDITO

SALDOS DEVEDORES CREDORES

Caixa 280.440 270.500 9.940 Depsitos ordem 885.200 790.600 94.600 Ttulos Negociveis 12.300 12.300 Ajustamentos de Aplicaes de Tesouraria 500 Clientes, c/c 1.268.805 820.500 448.305 Fornecedores 380.200 500.200 Emprstimos obtidos 45.120 Estado e Outros Entes Pblicos 180.200 120.500 80.200 Outros devedores e credores 120.300 130.200 15.300 Compras - Mercadorias 293.000 293.000 Compras - Mat. primas, subs. e de cons. 362.725 362.725 Devolues de compras (1) 10.000 Descontos e abatimentos em compras (1) 2.000 Mercadorias 51.000 51.000 Produtos acabados e intermdios 21.050 21.050 Matrias-primas, subs. e de consumo 85.000 85.000 Adiantamentos por conta compras 45.000 40.000 5.000 Regularizao de exist. - mercadorias 6.000 Regularizao de exist. - Mat.- primas, subs. e co. 8.000 Ajustamentos de Existncias 7.900 Investimentos financeiros 50.000 50.000 Imobilizaes corpreas 1.990.700 1.990.700 Imobilizaes incorpreas 6.000 6.000 Amortizaes acumuladas - Imob. corpreo 1.335.580 Amortizaes acumuladas - Imob. incorpreas 2.000 Capital 1.270.000 Reservas 5.000 Fornecimentos e servios externos 396.200 396.200 Impostos 5.070 5.070 Custos com o pessoal 105.700 105.700 Custos e perdas financeiros 10.850 10.850 Custos e perdas extraordinrios 4.070 4.070 Vendas 1.180.000 Proveitos e ganhos financeiros 7.090 Proveitos e ganhos extraordinrios 2.120 Total 6.553.810 6.553.810 4.047.010 (1) As devolues (317) e os descontos (318), apenas dizem respeito a mercadorias.

11 12 15 19 21 22 23 24 26 312 316 317 318 32 33 36 37 382 386 392 41 42 43 482 483 51 57 62 63 64 68 69 71 78 79

500 120.000 45.120 20.500 25.200

10.000 2.000

6.000 8.000 7.900

1.335.580 2.000 1.270.000 5.000

1.180.000 7.090 2.120 4.047.010

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CASO PRTICO N. 13 A empresa XPTO, SA, recebeu em 07/01/A1 os extractos das suas contas-correntes com os Bancos: Banco A Banco B 01/12/A0 Saldo ...................... - 1.000,00 01/12/A0 Saldo ..................... + 4.000,00 03/12/A0 Ch. 27132.................. - 150,00 05/12/A0 Ch 73302................... - 165,00 07/12/A0 Juros Dep. ................ + 365,00 19/12/A0 Ch 173304................. - 150,00 15/12/A0 Ch. 27133.................... - 25,00 21/12/A0 Bilh. Tesouro ............ - 800,00 31/12/A0 Juros Sald Dev .......... - 165,00 31/12/A0 Saldo ..................... + 2.885,00 31/12/A0 Saldo ......................... - 975,00 Sabendo que: 1 O saldo contabilstico do Banco B em 31/12/A0 era + 3.875,00 2 De todos os movimentos apresentados nos extractos apenas estavam contabilizados, pela empresa, os cheques 3 O cheque 73302 estava contabilizado na conta do Banco A 4 O cheque 27134 no montante de 250,00 ainda no tinha sido pago pelo Banco A 5 A empresa utiliza um Plafond de Crdito de 5.000,00 associada conta do Banco A, pelo qual debitada no final de cada ano pelos juros correspondentes 6 O cheque 173304 no tinha sido emitido pela empresa 7 O dbito em 21/12/A0, no Banco B, corresponde compra de 800,00 de Bilhetes de Tesouro (aplicao de tesouraria) a vencerem-se em 30/01/A1 (prazo de 40 dias) 8 Ainda no tinha sido apresentado a pagamento o cheque 73303 sobre o Banco B Pretende-se: A) Determine o valor do cheque 73303 sobre o Banco B B) Determine o saldo contabilstico da conta do Banco A (antes de efectuar os lanamentos da alnea seguinte) C) Contabilize os factos que entenda deverem ser registado contabilisticamente

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CASO PRTICO N. 14 A empresa ABC, SA, em 31/12/A5, apresentava o balancete de saldos em anexo. Aps o inventrio final a empresa apurou que detinha: Mercadorias Produtos Acabados Produtos e Trabalhos em Curso Matrias-primas Pretende-se: 1. Apuramento de Resultados do exerccio no ano A5, utilizando o riscado do dirio analtico. 2. Elaborao da Demonstrao de Resultados do ano A5. 3. Elaborao do Balano Analtico em 31/12/A5. 15.500,00 60.000,00 2.700,00 500,00

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Balancete Analtico em 31/12/A5


CDIGO 11 12 121 122 15 152 1523 19 195 1952 21 211 212 218 219 22 221 222 229 23 231 2311 2312 24 241 2411 2412 242 2421 2422 2423 245 26 261 2611 26111 26112 2612 268 27 271 272 273 274 28 281 29 298 31 312 Caixa Depsitos Ordem Banco A Banco B Ttulos Negociveis Obrigaes e ttulos de participao Outras empresas Ajustamentos de Aplicaes de Tesouraria Ttulos negociveis Obrigaes e ttulos de participao Clientes Clientes c/c Clientes c/ttulos a receber Clientes de cobrana duvidosa Adiantamentos de clientes Fornecedores Fornecedores c/c Fornecedores c/ttulos a pagar Adiantamentos a fornecedores Emprstimos Obtidos Emprstimos bancrios Emp. bancrios - curto prazo Emp. bancrios - mdio/longo prazo Estado e Outros Entes Pblicos Imposto sobre o rendimento Pagamentos por conta Retenes efectuadas por terceiros Reteno de impostos sobre o rendimento Trabalho dependente Trabalho independente Capitais Contribuies para a segurana social Outros Devedores e Credores Fornecedores de imobilizado Fornecedores de imobilizado c/c Fornec imobilizado - curto prazo Fornec imobilizado - mdio/longo prazo Fornecedores de imobilizado c/ttulos a pagar Devedores e credores diversos Acrscimos e Diferimentos Acrscimos de proveitos Custos diferidos Acrscimos de custos Proveitos diferidos Ajustamentos de Dvidas a Receber Dividas de clientes Provises Outros riscos e encargos Compras Mercadorias 360.000,00 160.000,00 10.000,00 25.500,00 5.500,00 20.000,00 100.000,00 5.500,00 10.000,00 10.000,00 15.000,00 15.000,00 12.500,00 10.000,00 30.150,00 30.150,00 23.200,00 6.950,00 31.300,00 11.000,00 8.300,00 12.000,00 17.000,00 437.000,00 187.000,00 182.000,00 26.000,00 156.000,00 5.000,00 250.000,00 105.500,00 40.000,00 350.000,00 350.000,00 50.000,00 300.000,00 48.300,00 40.000,00 160.000,00 70.000,00 75.000,00 15.000,00 20.000,00 140.000,00 60.000,00 80.000,00 2.000,00 2.000,00 2.000,00 500,00 500,00 500,00 20.000,00 CONTAS SALDO DEVEDOR 400,00 11.250,00 11.250,00 1.250,00 1.250,00 SALDO CREDOR

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316 317 3172 3176 318 3182 3186 32 33 35 36 37 372 38 382 383 39 392 393 396 41 414 4142 42 421 422 423 426 43 431 44 447 448 449 48 481 4812 482 4822 4823 4826 483 4831 51 53 56 57 571 572 59 62 63 64 Matrias-primas Devolues de compras Mercadorias Matrias-primas Descontos e abatimentos em compras Mercadorias Matrias-primas Mercadorias Produtos Acabados e Intermdios Produtos e Trabalhos em Curso Matrias-primas Adiantamentos por Conta de Compras Mercadorias Regularizao de Existncias Mercadorias Produtos acabados e intermdios Ajustamentos de Existncias Mercadorias Produtos acabados e intermdios Matrias-primas Investimentos Financeiros Investimentos em imveis Edifcios e outras construes Imobilizaes Corpreas Terrenos e recursos naturais Edifcios e outras construes Equipamento bsico Equipamento administrativo Imobilizaes Incorpreas Despesas de instalao Imobilizaes em Curso Adiant por conta de investimentos financeiros Adiant por conta de imobilizaes corpreas Adiant por conta de imobilizaes incorpreas Amortizaes Acumuladas De investimentos em imveis Edifcios e outras construes De imobilizaes corpreas Edifcios e outras construes Equipamento bsico Equipamento administrativo De imobilizaes incorpreas Despesas de instalao Capital Prestaes Suplementares Reservas de Reavaliao Reservas Obrigatrias Reservas legais Reservas estatutrias Resultados Transitados Fornecimentos e Servios Externos Impostos Custos com o Pessoal 20.000,00 320.000,00 5.000,00 870.000,00 150.000,00 150.000,00 150.000,00 1.575.000,00 175.000,00 525.000,00 800.000,00 75.000,00 15.000,00 15.000,00 64.500,00 12.000,00 50.000,00 2.500,00 460.000,00 30.000,00 30.000,00 415.000,00 105.000,00 250.000,00 60.000,00 15.000,00 15.000,00 407.000,00 300.000,00 25.000,00 9.500,00 5.000,00 4.500,00 200,00 1.400,00 700,00 500,00 200,00 25.000,00 12.500,00 750,00 5.000,00 1.400,00 1.400,00 200,00 150,00 150,00 200.000,00 3.000,00 2.500,00 500,00 9.500,00 9.250,00 250,00

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641 642 645 646 647 648 65 66 67 68 681 683 684 686 688 69 71 711 712 717 7171 718 7182 72 73 74 76 78 781 7811 7815 783 786 788 79 Remuneraes do rgos sociais Remuneraes do pessoal Encargos sobre remuneraes Seguros de acidentes no trabalho Custos de aco social Outros custos com o pessoal Outros Custos e Perdas Operacionais Amortizaes do Exerccio Provises do Exerccio Custos e Perdas financeiras Juros suportados Amortizaes de investimentos em imveis Provises para aplicaes financeiras Descontos de pronto pagamento concedidos Outros custos e perdas financeiras Custos e Perdas Extraordinrias Vendas Mercadorias Produtos acabados e intermdios Devolues de vendas Mercadorias Descontos e abatimentos em vendas Produtos acabados e intermdios Prestaes de Servios Proveitos Suplementares Subsdios Explorao Outros Proveitos e Ganhos Operacionais Proveitos e Ganhos Financeiros Juros obtidos Depsitos bancrios Outras aplicaes de tesouraria Rendimentos de imveis Descontos de pronto pagamento obtidos Outros proveitos e ganhos financeiros Proveitos e Ganhos Extraordinrios 1.500,00 1.500,00 2.000,00 2.000,00 195.500,00 4.000,00 156.250,00 50.000,00 33.500,00 250,00 200,00 50,00 31.150,00 100,00 2.000,00 1.500,00 3.833.850,00 3.833.850,00 95.000,00 550.000,00 150.000,00 10.000,00 20.000,00 45.000,00 6.000,00 90.000,00 6.000,00 15.700,00 10.500,00 3.000,00 700,00 500,00 1.000,00 9.000,00 3.500,00 1.050.000,00 300.000,00 750.000,00

TOTAIS

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