Introduo a Contabilidade Governamental

Pgina 1 de 12

Mdulo I
Introduo Contabilidade Governamental
Ateno Acesse aqui Leitura Complementar: introduo - modulo1.ppt

1 - Comparativo entre a Lei 6404/76 e a Lei 4320/64 Muitas so as semelhanas entre a contabilidade governamental (Lei 4.320/64) e a contabilidade aplicada iniciativa privada (Lei 6.404/76), porm maiores so as diferenas entre elas. Segue quadro comparativo entre eles:

Lei 4.320/64 Regime Misto de Contabilizao, Caixa para as Receitas e Competncias para as despesas Restos a Pagar Dvida Ativa Balano Oramentrio como

Lei 6.404/76

Regime de Competncia para contabilizao dos fatos contbeis

Fornecedores ou contas a pagar Clientes ou contas a receber

Oramento como ferramenta gerencial ferramenta de gesto Receita prevista e a despesa fixada no limite da receita Balano Patrimonial: Ativo Financeiro, Ativo Realizvel a Longo Circulante e No Circulante Prazo e Permanente Passivo Passivo Circulante, No Circulante Financeiro Patrimnio Lquido Ativo Real Lquido Capital Social ou Passivo Real a Reservas Descoberto Prejuzos Acumulados no tem Capital Social Balano Patrimonial: Receita estimada e a despesa controlada

http://nead.feevale.br/privado/aulas/conteudo_aulas/11304/index.html?idd=03484&id... 29/11/2011

Introduo a Contabilidade Governamental

Pgina 2 de 12

A > P = Situao Lquida Positiva ou Ativo Real Lquido A < P = Situao Lquida Negativa ou Passivo Real a Descoberto A > P = Situao Lquida Positiva ou Lucro Lquido do Exerccio A < P = Situao Lquida Negativa ou Prejuzo Lquido do Exerccio

Empenho: ato emanado de autoridade competente que cria para o estado obrigao de pagamento. Balano Patrimonial, Demonstrao do Resultado do Exerccio, Demonstrao das Balano Patrimonial, Mutaes do Patrimnio Lquido, Demonstrao Demonstrao das das Origens e Aplicaes de Recursos e Notas Variaes Patrimoniais, Explicativas (ver lei 11.638/2007 que inclui Balano Financeiro e Demonstrao do Fluxo de Caixa, Demonstrao Balano Oramentrio do valor Adicionado e exclui a Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos) No existe empenho, apenas poder haver um pedido ou contrato entre fornecedor e cliente.

Quadro 1: Diferenas entre a Lei 6.404/76 e a 4.320/64 Fonte: Lei 6.404/76, Lei 11.638/2007 e a Lei 4.320/64

2 Noes de Administrao Pblica A administrao pblica definida como conjunto de iniciativas utilizadas que visam satisfazer as necessidades coletivas. Ao tratar esse tema vale lembrar que na administrao pblica s permitido fazer o que a lei autoriza e que o Estado permanente, ou seja, sempre existir ao longo dos anos, sendo suas obrigaes e compromissos com a coletividade perptuos por natureza (Princpio da Legalidade). A estrutura da Administrao Pblica est diretamente ligada Administrao Direta, que so os Poderes Legislativo, Executivo e Judicirio, sendo tambm formada por Fundaes, Autarquias, Empresas Pblicas, Sociedade de Economia Mista e Organizaes Sociais. Portanto estas entidades so chamadas de Administrao Indireta, caracterizando-se por: personalidade jurdica prpria, autonomia administrativa financeira e vinculao administrao direta. 1. Autarquias: criadas por lei, mas organizadas e reguladas por decreto; servio autnomo, porm seu patrimnio inicial oriundo da entidade estatal a que se vincula; possui personalidade de direito pblico interno; possuem patrimnio e receitas prprias; seus dirigentes esto sujeitos a mandados de segurana e a ao popular;

http://nead.feevale.br/privado/aulas/conteudo_aulas/11304/index.html?idd=03484&id... 29/11/2011

Introduo a Contabilidade Governamental

Pgina 3 de 12

as suas despesas esto sujeitas s normas de licitao; seus funcionrios sujeitam-se a regime estatutrio prprio ou podem adotar o mesmo dos servidores pblicos, ou ainda a CLT; entretanto seus atos, para efeito criminal, equiparam-se aos praticados por funcionrios pblicos. 2. Fundaes: entidades de direito privado; sem fins lucrativos; possuem autorizao legislativa, no dependentes do direito pblico; possuem autonomia administrativa, com patrimnio gerido pelos respectivos rgos de direo e funcionamento custeados por recursos do ente pblico ou de outras fontes. 3. Empresas Pblicas: so institudas mediante lei especfica; possuem personalidade jurdica de direito privado; possuem patrimnio e receitas prprias, com objetivo de prestao de servio pblico ou explorao de atividade econmica. normalmente so sociedades annimas e com capital 100% pblico. 4. Sociedade de Economia Mista: so institudas por lei especfica; possuem personalidade jurdica de direito privado; possuem patrimnio e receitas prprias e na qual a maioria das aes, com direito a voto, pertencem ao poder pblico. Conforme o artigo 37 da Constituio Federal, a administrao pblica direta e indireta deve obedecer alguns princpios para que possaprestar um bom servio comunidade. Estes princpios servem para que o governo escolha as prioridades, de modo a atender as necessidades pblicas, buscando alternativas para os problemas sociais e econmicos a serem enfrentados, sempre objetivando a transparncia e responsabilidade.
2.1 - Princpios Bsicos da Administrao Pblica

Os princpios bsicos da administrao pblica esto concretizados nas regras que disciplinam o bom administrador e constituem os sustentculos da atividade pblica. A Constituio Federal de 1988, no seu artigo 37, trata dos princpios bsicos que regem a administrao pblica: "A administrao pblica direta e indireta de qualquer dos Poderes da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios obedecer aosprincpios da legalidade, impessoalidade, moralidade, publicidade e [...]". Tambm a Constituio Estadual, no seu artigo 19, trata destes princpios: "A administrao pblica direta e indireta de qualquer dos Poderes do Estado e dos Municpios, visando promoo do bem pblico e prestao de servios comunidade e aos indivduos que a compe, observar os princpios de legalidade, da moralidade, da impessoalidade, da publicidade, da legitimidade, da participao, da razoalidade, da economicidade, da motivao [...]." Atravs desses artigos pode-se conceituar os princpios da administrao pblica: (MEIRELLES,1991, p.82)

http://nead.feevale.br/privado/aulas/conteudo_aulas/11304/index.html?idd=03484&id... 29/11/2011

Introduo a Contabilidade Governamental

Pgina 4 de 12

1. Legalidade: ao administrador pblico permitido fazer somente o que a lei autoriza, isto , todos os atos devem estar previstos em lei. A partir deste conceito, afastando-se dos mandamentos da lei, praticar ato invlido; 2. Moralidade: diz respeito capacidade que deve ter o Administrador para distinguir entre o bem e o mal, o honesto e o desonesto. Pode-se considerar que sua conduta deve sempre seguir os princpios ticos; 3. Impessoalidade: este princpio exige que os atos sejam praticados sempre em virtude do interesse pblico, ficando o administrador impedido de praticar atos no interesse prprio ou de terceiros; 4. Publicidade: a divulgao do ato para conhecimento pblico e incio de seus efeitos. Um aspecto interessante que no pode ser esquecido que esse princpio visa proporcionar aos interessados e ao povo em geral, o conhecimento e o controle dos atos praticados pela Administrao; 5. Economicidade: implica na obrigao do Administrador em otimizar a aplicao dos recursos em termos de custo x benefcio; 6. Legitimidade: isto se confirma quando constatado que os atos emanam de autoridade competente, so embasados em lei e fundamentados na justia e na razo; 7. Motivao: para todo o ato administrativo deve haver uma situao de necessidade e oportunidade a determinar e justificar a realizao do mesmo. O administrador tem o dever de justificar seus atos. Dessa forma, pode-se dizer que, com esses princpios, buscou-se dar destaque ao desejo de maximizarem-se sempre os resultados em toda e qualquer atuao do servio pblico, impondo-se dentro de padres aceitveis de agilidade, perfeio, eficincia e eficcia.

3 - Regimes Contbeis So seqncias do seccionamento da gesto em exerccios, em face da necessidade de apurar resultados parciais da gesto, compar-los edispor de subsdios para programar as atividades futuras. Nas instituies pblicas em 31/12 verificam-se receitas lanadas e no arrecadadas e as despesas empenhadas que esto na dependncia de liquidao e pagamento. 1. Regime de Caixa: so os ingressos efetivamente recebidos e os gastos realmente pagos. Devero ser registrados somente quando, de fato, traduzirem-se em entradas e sadas de dinheiro, no importando que se refiram a perodos anteriores ou seguintes. Para as instituies pblicas so consideradas as receitas oramentrias arrecadadas e as despesas oramentrias pagas. Este regime aplicado na Inglaterra. 2. Regime de Competncia: prev a considerao nas empresas, dos ingressos e custos, independente do recebimento ou pagamento. O que vale a competncia, isto , o cmputo no perodo a que de fato se referem. Nas instituies pblicas em cada perodo administrativo, levam-se em conta a receita e a despesa que efetivamente lhe pertencem, em vista do lanamento daquela e do empenho ou liquidao desta. Aspecto Jurdico: compromisso dos crditos oramentrios ou adicionais. Aspecto Econmico: as operaes de consumo e investimento realizadas no decurso do perodo administrativo. Aplicado na Frana, Blgica, EUA, Alemanha, Canad, Colmbia. 3. No Brasil, em 1940, pelo Decreto Lei n 2416 de 17/07, adotado o regime de caixa para a receita e competncia para a despesa, chamado de Regime Misto.

http://nead.feevale.br/privado/aulas/conteudo_aulas/11304/index.html?idd=03484&id... 29/11/2011

Introduo a Contabilidade Governamental

Pgina 5 de 12

4. Regime Misto: para a apurao do resultado do exerccio somente considerado como receita os valores que ingressaram no caixa e apropria como despesa todos os compromissos que sejam assumidos pelos gestores atravs de empenhos. De acordo com a Lei 4320/64, artigo 35, so imputveis, para efeito de apurao do resultado financeiro do exerccio: 1. as receitas nele arrecadadas e 2. as despesas nele legalmente empenhadas. As operaes que no decorram da execuo oramentria, porm que resultem dbitos e crditos de natureza financeira, conforme o artigo 93 da Lei 4320/64 tambm ser objeto de registro, individuao e controle contbil atravs do regime de competncia. Desta forma, a receita somente considerada no exerccio em que for arrecada, logo, a receita que no for arrecada no exerccio ser escritura em Dvida Ativa, para as despesas que forem empenhadas no exerccio, porm no forem liquidadas ou pagas sero Restos a Pagar. Dvida Ativa: so as receitas lanadas e no arrecadadas. Restos a Pagar: so as despesas empenhadas e no pagas, distinguindo-se das liquidadas ou no liquidadas. Despesas contratadas e que vo se efetivar no exerccio seguinte. Dvida ativa = permanente / crditos; Restos a pagar = Passivo Financeiro.

Ativo

Passivo

Financeiro Permanente Dvida Ativa

Financeiro Restos a pagar Permanente

Regime de caixa

Regime de competncia

Quadro 2: Dvida Ativa x Restos a Pagar Fonte: Lei 4.320/64

4 - Bens Pblicos Conforme Silva (2002, p. 242): "os bens pblicos formam a substncia do Estado e, no obstante as diversas formas e finalidades de que se revestem, e podem ser distribudos em dois grupos distintos: financeiro e patrimonial". 1. financeiro: so extremamente mveis, transitando todas as entradas e sadas de recursos financeiros, ou seja, bens numerrios (Caixa, bancos) e crditos de tesouraria. 2. permanente: caracterizado pelos bens de uso, bens de renda, crditos de financiamentos, crditos de funcionamentos e bens de consumo.

http://nead.feevale.br/privado/aulas/conteudo_aulas/11304/index.html?idd=03484&id... 29/11/2011

Introduo a Contabilidade Governamental

Pgina 6 de 12

Desta forma, "o conjunto de coisas corpreas ou incorpreas, imveis, mveis e semoventes, crditos, direitos e aes, sobre as quais o Estado exerce o direito de soberania em favor da coletividade ou o direito de propriedade privada, quer eles pertenam s entidades estatais, autrquicas e paraestatais" so conceitos de bens pblicos, conforme Silva (2002, p.243). De acordo com o Cdigo Civil, os bens dividem-se em pblicos e particulares, sendo que os bens pblicos pertencem Unio, aos Estadose aos Municpios, e como particulares todos os outros. Segundo o critrio jurdico, so classificados em bens de uso comum do povo, de uso especial e bens dominiais ou dominicais. a. bens de uso comum do povo pode tambm ser chamados de bens de domnio pblico, so divididos, segundo sua formao em naturais (mares, baas, enseadas, rios, praias, lagos, ilhas etc) e artificiais (praas, avenidas, canais, fontes etc.). Desta forma caracterizam-se por todos os bens destinados ao uso da populao, quer de forma individual quer de forma coletiva. Apresentam as seguintes caractersticas: No so bens escriturados no patrimnio (Ativo) das empresas, porm as obrigaes deles decorrentes so escrituradas no Passivo. No so inventariados e to poucos possuem avaliao, logo so excludos do patrimnio das instituies; So impenhorveis, imprescritveis e inalienveis; A utilizao destes bens pode se dar de forma gratuita ou onerosa. b. "bens de uso especial, ou do patrimnio administrativo so os destinados execuo dos servios pblicos, como os edifcios ou terrenos utilizados pelas reparties dos servios pblicos, bem como os mveis e materiais indispensveis ao seu funcionamento. Tais bens tm uma finalidade pblica permanente, razo pela qual so denominados bens patrimoniais indispensveis. (Silva, 2002, p. 244)". Diante do exposto, os bens do patrimnio administrativo tm as seguintes caractersticas: So contabilizados, inventariados e avaliados, logo includos no patrimnio da instituio; Se os bens estiverem sendo utilizados no servio pblico, so inalienveis, nos demais casos podem ser alienados, dentro dos limites legais. c. "bens dominiais (ou dominicais), ou do patrimnio disponvel, so os que integram o domnio pblico com caractersticas diferentes, pois podem ser utilizados em qualquer fim, ou mesmo alienados se a administrao julgar conveniente". (Silva, 2002, p. 244) Os bens dominiais possuem as seguintes caractersticas: So contabilizados, inventariados e avaliados, logo includos no patrimnio da instituio; Do e podem produzir renda; Podem ser alienados, dentro do que a lei estabelecer. Ainda sob o aspecto jurdico, os bens patrimoniais podem ser classificados em bens mveis; bens imveis e outros. Bens mveis: possuem um movimento prprio, ou de remoo quando utilizada a fora alheia. Exemplificam-se dentre deste grupo os numerrios, os objetos mveis, os direitos de autor, os diversos materiais para os servios pblicos.

http://nead.feevale.br/privado/aulas/conteudo_aulas/11304/index.html?idd=03484&id... 29/11/2011

Introduo a Contabilidade Governamental

Pgina 7 de 12

Bens imveis: so imveis por natureza, destino ou objeto a que se referem (o solo com sua superfcie, os edifcios e construes) bem como as bibliotecas, museus, pinacotecas, os estabelecimentos industriais, agrcolas, os quartis, os arsenais. Outro critrio, em que podero ser identificados os bens o contbil, onde os bens so classificados segundo a sua utilizao, objetivando a escriturao e podem ser: bens imveis; bens mveis; bens de natureza industrial; bens de defesa nacional; bens cientficos, culturais e artsticos; bens de natureza agrcola; bens semoventes; valores; crditos.

5 - Princpios Oramentrios Por se tratar de finanas pblicas, o oramento, desde os primeiros ensaios, cercado de uma srie de regras, que vm a contribuir para o controle do parlamento sobre os Executivos. Desde Antigidade, j era possvel observar algumas tendncias pertinentes s normas eregras (princpios) que esto incorporadas legislao. Para que o oramento seja a expresso fiel do programa de um Governo, como tambm um elemento para a soluo dos problemas da comunidade, para que contribua eficazmente na ao estatal que busca o desenvolvimento econmico e social, para que seja um instrumento da administrao do Governo e ainda reflita as aspiraes da sociedade, na medida em que o permitam as condies imperantes, principalmente a disponibilidade de recursos, indispensvel que obedea a determinados princpios, entre os quais destacamos alguns querefletem com fidedignidade os que so usados comumente nos processos oramentrios. (KOHAMA, 1998, p. 64) No existe um consenso entre os autores na fixao dos princpios, porm aqui sero tratados os que se sobressaram e j se confirmaram pela constncia com que so relacionados pelos autores, caracterizando-se os de maior representatividade, enfocando a validade e a utilidade dos mesmos. Porm estes princpios clssicos do oramento sofreram constantes violaes medida que o Estado se transmudava de Estado Liberal para Estado Social. A aplicao das funes estatais fez com que as tcnicas oramentrias traspassassem os limites estreitos e rgidos que esses princpios impunham ao oramento. Mas eles no desapareceram, o que pode levar discordncia em relao afirmao de Burkhead para quem: Estes princpios podem ser teis como meio de se estudar alguns aspectos do processo oramentrio. Se considerados, todavia, como mandamentos, so completamente irreais. Os Governos com excelentes sistemas oramentrios violam essas regras com bastante freqncia (1971, p. 140). A verdade que no h uma violao dos princpios e sim que eles receberam um novo significado com a moderna tcnica oramentria e, apesar de possurem a mesma denominao, tm sentido bastante diverso do que tinham no sistema tradicional.

http://nead.feevale.br/privado/aulas/conteudo_aulas/11304/index.html?idd=03484&id... 29/11/2011

Introduo a Contabilidade Governamental

Pgina 8 de 12

Conforme o artigo 2 da Lei 4.320/64: A lei do oramento conter a discriminao da receita e da despesa, de forma a evidenciar a poltica econmico-financeira e o programa de trabalho do Governo, obedecidos os princpios de unidade, universalidade e anualidade. a) Anualidade Utiliza-se o critrio de um ano para perodo oramentrio, conciliando-o com o perodo oramentrio de muitas empresas particulares; uma tarefa bastante dispendiosa, pois necessrio que os oramentos consigam atender a este longo perodo. Porm, este perodo melhor atende concretizao dos objetivos sociais e econmicos. Destarte, a periodicidade oramentria torna-se interessante do ponto de vista poltico, financeiro e econmico, embora traga restries ao cumprimento de programaes de maior prazo, adotado quase que unanimemente entre as naes modernas, histrica e usualmente, pelo perodo de um ano, fazendo-o coincidir com o ano civil . (GIACOMONI, 1998) O artigo 165, pargrafo 5, da Constituio Federal de 1988, diz que a lei oramentria dever ser anual.
1

De 1 de janeiro a 31 de dezembro.

b) Unidade Como o nome j diz, este princpio consiste em uma nica poltica oramentria, reunindo em um nico documento todas as receitas e todas as despesas. Historicamente, a unidade oramentria era interpretada como uma nica pea para todo o setor pblico, porm em virtude de problemas como guerras calamidades, crises econmicas, este princpio era descumprido. Porm este princpio muitas vezes foi confundido com o do princpio da universalidade e, juntamente com este, o que mais sofreu transformaes ao longo da histria, j que o conceito clssico do princpio da unidade caracteriza-se por trs requisitos formais: a incluso de todas as receitas e despesas em um s documento; apresentao de todas as receitas e despesas em uma s conta; e todas as despesas e receitas convergindo para um caixa nico. A Constituio de 1988 trouxe um entendimento bastante claro para esta questo, onde segue a concepo da totalidade oramentria, onde define que o oramento anual composto por trs partes: a) oramento fiscal compreendendo as receitas e despesas de todas as unidades e entidades da administrao direta e indireta; b) oramento de investimento das empresas estatais; c) oramento das entidades de seguridade social. importante lembrar que este modelo segue o princpio da totalidade, porm a consolidao que possibilita o conhecimento do desempenho global das finanas pblicas. Uma vez que o princpio da totalidade oramentria deve respeitar as separaes orgnicas que resultam da descentralizao administrativa, por territrio e por servios, o administrador pblico deve ter o domnio oramentrio prprio, separando porm os departamentos, as empresas que possuem domnio do poder pblico daquelas caracterizadas por sociedade mista e todas as outras pessoas jurdicas do Estado.

http://nead.feevale.br/privado/aulas/conteudo_aulas/11304/index.html?idd=03484&id... 29/11/2011

Introduo a Contabilidade Governamental

Pgina 9 de 12

c) Universalidade De acordo com este princpio, o oramento uno, contendo todas as receitas e despesas do Estado, tornandose documento indispensvel para o controle parlamentar das finanas pblicas. O princpio da universalidade, conforme Burkhead exige que o oramento compreenda (1971, p. 139). Para este princpio, o importante reunir todos os elementos substantivos necessrios articulao do programa total de Governo, descrevendo minuciosamente os mtodos de trabalho, as medidas de qualidade, a utilizao do pessoal, alm das descries quantitativas de custos, produtividade, tempo, espao, receitas e despesas.(AMATO, 1958, p. 12) Este princpio transformou o oramento pblico no principal elemento de auxlio ao Legislativo no exerccio de suas atribuies, atravs do controle e da fiscalizao das aes do Executivo, uma vez que o plano anual de trabalho desse. Segundo Sebastio SantAnna e Silva, citado por Piscitelli, Timb e Rosa, pode-se dizer que a aplicao deste princpio possibilita ao Legislativo: Conhecer a priori todas as receitas e despesas do Governo e dar prvia autorizao para a respectiva arrecadao e realizao; impedir ao Executivo a realizao de qualquer operao de receita e despesa sem prvia autorizao parlamentar; conhecer o exato volume global das despesas projetadas pelo Governo, a fim de autorizar a cobrana dos tributos estritamente necessrios para atend-las. (2002, p. 42) Conforme a Constituio de 1988, inciso III, pargrafo 5, a universalidade oramentria tratada: A lei oramentria anual compreender: 1. o oramento fiscal referente aos Poderes da Unio, seus fundos, rgos e entidades da administrao direta e indireta, inclusive fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico; 2. o oramento de investimento das empresas em que a Unio, direta ou indiretamente, detenha a maioria do capital social direto ou indireto; 3. o oramento da seguridade social, abrangendo todas as entidades e rgos a ela vinculados, da administrao direta ou indireta, bem como os fundos e fundaes institudos e mantidos pelo Poder Pblico. d) Equilbrio Sob o ponto de vista financeiro, o oramento dever manter o equilbrio entre os valores de despesas e receitas consagrando a Lei de Responsabilidade Fiscal. Esta igualdade faz com que as entidades pblicas no promovam dficits constantes, que causam endividamentos crnicos. Dficits constantes obrigam a constituio de dvidas, que, por sua vez, causam dficits. A viso clssica no aprovava a idia de um desequilbrio nos valores das receitas e das despesas, tomando medidas necessrias para mant-lo em equilbrio anual, sem levar em conta seus efeitos sobre a economia como um todo.

http://nead.feevale.br/privado/aulas/conteudo_aulas/11304/index.html?idd=03484&id... 29/11/2011

Introduo a Contabilidade Governamental

Pgina 10 de 12

Aps Keynes, este princpio poderia ser desconsiderado, porm renasce a doutrina de financistas que so sustentados por correntes polticas influentes do pensamento financeiro atual e apiam a tese monetarista na soluo dos problemas econmicos. O artigo 167 da Constituio Federal, em seu inciso III, veda a realizao de operaes de crditos que excedam o montante das despesas de capital, exceto as autorizadas mediante crditos suplementares ou especiais e com finalidade precisa. A explicao para este artigo que o endividamento das unidades pblicas esteja vinculado apenas realizao de investimentos e no manuteno das operaes administrativas (despesas correntes). e) Exclusividade Da mesma forma em que o princpio da universalidade deve conter todo material necessrio para a execuo governamental, o princpio daexclusividade diz que, somente devero ser includos no oramento os assuntos que lhe sejam pertinentes, ou seja, devem ser evitados que se inclua no oramento normas relativas a outros campos jurdicos. Esta restrio oramentria se d em virtude de fortes tendncias de entrarem na Lei Oramentria, assuntos que nada tinham a ver com a questo financeira. A Constituio Federal, no artigo 165, 8, claro, quando: A lei oramentria anual no conter dispositivo estranho previso da receita e fixao da despesa, no se incluindo na proibio a autorizao de crditos suplementares e contratao de operaes de crdito, criado por antecipao da receita nos termos da lei. f) Especificaes um aspecto formal e de vital importncia ao oramento. Muitos autores identificam este princpio como sendo o princpio da discriminao ou especializao; muito semelhante ao princpio da clareza, sendo entendido por muitos estudiosos como complementar a este princpio da especificao, tendo a finalidade de apoiar o trabalho de fiscalizao. Neste princpio as receitas e despesas devem aparecer no oramento, descritas com detalhes, identificando a origem do recurso e sua aplicao e devem atender s exigncias dos diferentes escales organizacionais. g) Publicidade O artigo 37, 1 da Constituio Federal, relata que os rgos pblicos devero publicar atos administrativos com carter informativo, para que as comunidades tenham conhecimento. Por se tratar de valores pblicos, e, portanto, de interesse pblico, o oramento deve ser publicado em dirios oficiais, at 30 dias aps o encerramento de cada bimestre. importante que todos tenham conhecimento e acesso a estas informaes, cabendo s administraes zelar pela transparncia de suas aes. Os instrumentos da transparncia da Gesto Fiscal esto mencionados na Lei de Responsabilidade Fiscal, art. 48. h) Clareza A forma de apresentao do documento oramentrio fundamental para a melhor interpretao e cumprimento das mltiplas funes que este documento possui. A linguagem deve ser clara e compreensvel para os usurios e para aqueles que por interesse venham trabalhar com este documento.

http://nead.feevale.br/privado/aulas/conteudo_aulas/11304/index.html?idd=03484&id... 29/11/2011

Introduo a Contabilidade Governamental

Pgina 11 de 12

Os anexos sintticos que fazem parte da pea oramentria devem conter informaes globais compreensveis a todos que vierem a utilizar este documento. i) Uniformidade Diz respeito ao aspecto formal, o oramento deve apresentar estrutura uniforme atravs dos exerccios. A variao de critrios da receita e despesa pblica no permite, ao longo do tempo, fazer a comparao de vrios exerccios. j) No afetao da Receita Este princpio postula o recolhimento de todos os recursos a um caixa nico do tesouro, sem discriminao quanto sua destinao. Este princpio foi consagrado somente para as receitas provenientes de impostos, vedando a sua vinculao a determinado rgo, fundo ou despesa. A exceo fica a cargo da Constituio Federal, que no artigo 212, anuncia que A Unio aplicar anualmente nunca menos de dezoito e os Estados, o Distrito Federal e os Municpios vinte e cinco por cento, no mnimo, da receita resultante de impostos e nesse mesmo artigo, no 4, que os programas suplementares de alimentao e assistncia sade sero financiados com recursos provenientes de contribuies sociais e outros recursos oramentrios. Este princpio mais uma vez se assemelha ao bom senso do administrador pblico, pois esta vinculao pode significar sobras financeiras em programas de menor importncia e escassez em outros de maior prioridade. A Constituio Federal, no artigo 167, inciso IV, diz: IV - a vinculao de receita de impostos a rgo, fundo ou despesa, ressalvadas a repartio do produto da arrecadao dos impostosa que se referem os arts. 158 e 159, a destinao de recursos para manuteno e desenvolvimento do ensino, como determinado pelo art. 212, e a prestao de garantias s operaes de crdito por antecipao de receita, previstas no art.165, 8, bem assim o dispostono 4 deste artigo; A outra exceo encontra-se na emenda Constitucional N. 29, de 13 de setembro de 2000, tambm regulamenta a elevao gradual do percentual para sade, no patamar de 15% at o ano de 2004, do total das receitas oriundas dos impostos do municpio. l) Legalidade de tributao Este princpio diz respeito s limitaes do ato de tributar dos rgos pblicos, que podem ser observados no Art. 150 da ConstituioFederal. Alguns autores ainda enunciam outros princpios que vm complementar o assunto. So eles: 1. Exatido: quando se fala em exatido, alm dos valores quantitativos e qualitativos, devem ser levados em conta, tambm, os princpios ticos, devendo existir ampla preocupao com a realidade e a capacidade do setor pblico, tanto pelos que elaboram o oramento como aqueles que o executam. Quanto mais real for a proposta oramentria, mais eficiente poder ser a administrao; 2. Continuidade e Periodicidade: a elaborao do oramento deve se apoiar nos resultados de anos anteriores e levar em conta as projees futuras para que no ocorram graves distores no que diz respeito a valores e programas. Este exerccio deve ser feito anualmente;

http://nead.feevale.br/privado/aulas/conteudo_aulas/11304/index.html?idd=03484&id... 29/11/2011

Introduo a Contabilidade Governamental

Pgina 12 de 12

3. Sinceridade: este princpio est intimamente relacionado ao princpio da exatido, onde se fala em conceitos ticos. Conforme Nascimento(1986), este princpio consiste em fixar objetivos que possam ser alcanados e executados; 4. Programao: Toda a administrao dever possuir um planejamento de seu programa de ao. O oramento um timo instrumento de planejamento, pois a partir dele que so selecionados os objetivos que se procura alcanar, determinadas aes para a concretizao e desenvolvimento do que j fora previsto, alocando os recursos (humanos, materiais) para a efetivao das aes. Aspectos do Oramento O oramento estudado sob vrios aspectos, nos quais so: 1. Poltico - um instrumento de controle do poder legislativo sobre o poder executivo, na forma constitucional. Por um lado evidencia as orientaes econmicas, administrativas e sociais do Governo, sua execuo de promessas em plataformas polticas, e por outro a capacidade das bases parlamentares na aprovao das aes do executivo; 2. Administrativo - administrativamente que o poder executivo define sua poltica, estabelece seu programa, instrui as unidades executoras e lhe distribui os recursos necessrios; 3. Econmico dever atender s necessidades econmicas e sociais da coletividade, aproveitar bem os recursos humanos e materiais, no sentido de aumentar a renda nacional e redistribui-la, com o objetivo de elevar o nvel econmico da populao, assegurando a todos uma existncia digna. Assim o oramento hoje abarca o entendimento de planejamento de toda a produo e de todo o consumo pblico e particular. O governo no pode se fixar apenas em arrecadar e gastar, mas considerar, o que a Economia ir produzir, consumir e investir.No basta, o governo dizer quanto gastou, mas principalmente evidenciar onde, quando, por que gastou; 4. Contbil - um balano antecipado, ou pr-balano, de entrada e sada financeira que orientar a gesto financeira conforme o disposto nos artigos 47 a 50 da Lei 4320/64; 5. Jurdico - formalmente o oramento no difere das demais leis. Apresenta redao comum as leis, recebe numero de ordem na coleodesta, resulta de um projeto enviado pelo executivo. Difere das demais leis por ser uma lei de prazo certo, vigncia de um ano, como determina a constituio. Existem preceitos legais e constitucionais que regram a elaborao, a execuo e o controle do Oramento Pblico, os quais definem princpios e regras a serem observados pelos governantes e contribuintes. Desenvolvido por NEAD - http://nead.feevale.br/ - FEEVALE - http://www.feevale.br/ - 2011

http://nead.feevale.br/privado/aulas/conteudo_aulas/11304/index.html?idd=03484&id... 29/11/2011