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FACULDADE ADELMAR ROSADO

IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE TERRITORIAL RURAL IMPOSTOS EXTRAORDINRIOS IMPOSTO SOBRE TRANSMISSO CAUSA MORTINS E DOAO, DE QUAISQUER BENS OU DIREITOS

Teresina-PI 2008

FACULDADE ADELMAR ROSADO

ANA MARIA SOARES DE CASTRO DANIELLE VIANA DA SILVA GABRIELA DA SILVA SOUSA HYASMYM TMARA CARVALHO BRITO MUARA PATRCIA FONTINELE E SILVA

IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE TERRITORIAL RURAL IMPOSTOS EXTRAORDINRIOS IMPOSTO SOBRE TRANSMISSO CAUSA MORTINS E DOAO, DE QUAISQUER BENS OU DIREITOS

Trabalho acadmico apresentado disciplina de Elementos de Legislao Tributria e Comercial, ministrada pelo Professor Ricardo Augusto Amorim

Franco de S, do Curso de Administrao de Empresas no IV perodo, como

requisito de avaliao do semestre.

Teresina-PI 2008

SUMRIO 1. Introduo................................................................................................... 3 2. Imposto sobre a propriedade territorial rural..................................................4

3. Impostos extraordinrios............................................................................10 4. Imposto sobre Transmisso Causa Mortins e Doao, de quaisquer bens ou direitos...................................................................................................12 5. Concluso................................................................................................ 16 6. Referncias ............................................................................................. 17

1. INTRODUO

Posteriormente aos estudos realizados constatamos que o imposto sobre a propriedade territorial rural que est previsto na CF, art.153, In. IV, ter suas alquotas fixadas de forma a desestimular a manuteno de propriedades improdutivas e no incidir sobre pequenas glebas rurais, definidas em lei, quando as explore, s ou com sua famlia, o proprietrio que no possua outro imvel. E a sua competncia estritamente da Unio. O imposto extraordinrio compete a Unio sobre medida provisria, no se sujeitando ao principio da anterioridade pela lei predominantemente fiscal como est previsto pela CF art. 154, II na iminncia ou no caso de guerra externa, impostos extraordinrios, compreendidos ou no em sua competncia tributria, os quais sero suprimidos, gradativamente, cessadas as causas de sua criao. De acordo com a CF, art. 155, o Imposto sobre transmisso causa mortins e doao, de quaisquer bens ou direitos compete a Unio e aos estados e distrito federal institu-lo sobre transmisso por causa mortins e sobre doador e seus locais de residncia sendo nacionais ou internacionais. E a competncia para sua instituio regulada por lei complementar.

2. IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE TERRITORIAL RURAL

Competncia Diz a CF: Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre: VI propriedade territorial rural. 4 O imposto previsto no inciso VI ter suas alquotas fixadas de forma a desestimular a manuteno de propriedades improdutivas e no incidir sobre pequenas glebas rurais, definidas em lei, quando as explore, s ou com sua famlia, o proprietrio que no possua outro imvel. Diz o CTN/66: Art. 29.O ITR, de competncia da Unio, tem como fato gerador a propriedade, o domnio til ou a posse do imvel por natureza, como definido na lei civil, localizada fora da zona urbana do Municpio. O imposto sobre a propriedade territorial rural competncia da Unio Federal (CF, art. 153, inc. VI, e CTN, art. 29). No regime da constituio de 1946 esse imposto era de competncia dos Estados (art. 19, inc. I). Com a Emenda Constitucional n.5, de 1961, passou a competncia dos Municpios, e com a Emenda Constitucional n.10, de 1964, passou finalmente competncia da Unio Federal. A atribuio do imposto sobre a propriedade territorial rural Unio deveu-se exclusivamente ao propsito de utiliz-lo como instrumento de fins

predominantemente extra fiscal, tanto que a sua receita era, na vigncia da Constituio anterior, destinada inteiramente aos Municpios em cujos territrios estivessem os imveis situados (CF- 1969, art.21, 1). Funo

Atualmente a funo predominante do imposto sobre a propriedade territorial rural extra fiscal. Funciona esse imposto como instrumento auxiliar do disciplinamento estatal da propriedade rural. E sendo a Unio responsvel por esse disciplinamento, natural que a competncia relativamente a esse imposto seja sua, embora o produto da arrecadao pertena aos Municpios. Nos termos da Constituio Federal de 1988, porm, apenas 50% do produto da arrecadao desse imposto pertencem aos Municpios nos quais os respectivos imveis esto situados (art.158, inc.II). O imposto sobre a propriedade territorial rural considerado um importante instrumento no combate aos latifndios improdutivos. Por isto a Lei n.9.393 de 19.12.1996, estabeleceu alquotas progressivas em funo da rea do imvel e do grau de sua utilizao. Fato gerador Conforme delimitao feita pelo Cdigo Tributrio Nacional, o mbito constitucional do imposto sobre a propriedade territorial rural (ITR) a propriedade, o domnio til ou a posse de imvel por natureza, como definido na lei civil, localizado fora da zona urbana do Municpio (CTN, art. 29). O art. 153, inc.VI, da CF fala de propriedade territorial, o que j conduz ao entendimento de que s os terrenos devem ser tributados. O CTN expresso ao determinar que o imposto incida sobre a propriedade, o domnio til ou a posse de imveis por natureza, como definidos na lei civil. A Lei n. 9.393, de 19.12.1996, estabelece que o ITR, de apurao anual, tem como fato gerador a propriedade, o domnio til ou a posse de imvel por natureza, localizado fora da zona urbana do Municpio, em 1 de janeiro de cada ano (art. 1). Aliomar Balleiro diz que a ocupao efetiva em qualquer uma das seguintes situaes jurdicas por parte do contribuinte, fato gerador (Direito tributrio brasileiro.9 ed. Rio de Janeiro: Forense, p. 141): a) O domnio pleno tratado pelo CCB nos arts. 550ss. (o artigo 550 trata do usucapio); b) O domnio til na enfiteuse, tratado no CCB nos arts. 678 SS;

c) A simples posse do imvel por natureza, tratado pelo CCB no art. 43.
Aspecto Descrio a. Sujeito ativo: Unio (CF, art. 153,VI) b. Sujeito passivo: (CTN/66, art. 29) Pessoal Espacial O proprietrio; O detentor do domnio til (na enfiteuse); O possuidor

Territrio nacional (CF, art. 153, VI)

Temporal Material

Momento estabelecido em Lei (1 de janeiro n 9.393/96)

Ser proprietrio do territrio rural (CF, art. 153, VI)

a. Base de clculo: valor da terra nua (declarado pelo Quantificativo contribuinte ou avaliado pelo MIRAD Ministrio da Reforma e Desenvolvimento Agrrio); b. Alquota: percentual diferenciado (CF, art. 153, 4)

Alquota A alquota do imposto varia de 0,03% at 20% em funo da rea do imvel e do grau de sua utilizao. Nos termos da Lei n. 9.393, de 1996, para o imvel com rea de at 80 hectares, utilizada em mais de 80%, alquota de apenas 0,03%. A alquota aumenta na medida em que a rea maior, indo at 0,45% se o imvel tem rea superior a 5.000 hectares, se o imvel tem mais de 80% dessa rea utilizada. Cresce, tambm a alquota na medida em que diminui a proporo da rea utilizada, em relao rea total do imvel, de sorte que para um imvel com rea superior a 5.000 hectares, com at 30% utilizada, o imposto tem alquota de 20% , o que significa dizer que em cinco anos, se persistente a situao, estar confiscado.

Tabela de alquotas

(Lei n. 9.393, de 1996, Art.11)


rea total do imvel (em hectares) Maior que 80 At 50 Maior que 50 at 200 Maior que 200 at 500 Maior que 500 at 1.000 Maior que 1.000 at 5.000 Acima de 5.000 0,03 0,07 0,10

GRAU DE UTILIZAO - GU (EM %) Maior que 65 Maior que 50 Maior que 30 at 80 0,20 0,40 0,60 at 65 0,40 0,80 1,30 at 50 0,70 1,40 2,30

At 30 1,00 2,00 3,30

0,15

0,85

1,90

3,30

4,70

0,30 0,45

1,60 3,00

3,40 6,40

6,00 12,00

8,60 20,00

Base de clculo A base de clculo do imposto o valor fundirio do imvel (CTN, art. 30). Tem-se como valor fundirio o valor da terra sem qualquer benfeitoria. Na determinao da base de clculo invocvel a norma do art.148 do CTN. O imposto poder ser reduzido em at 90% , a titulo de estimulo fiscal, em funo do grau de utilizao da terra e da eficincia da explorao. Contribuinte o proprietrio do imvel, o titular do seu domnio til, ou o seu possuidor a qualquer titulo (CTN. Art. 31). Pertencendo o domnio direto a um e o domnio til a outro, o contribuinte ser o titular do domnio til. No sendo identificado o proprietrio, ou o titular do domnio til, o contribuinte do imposto ser aquele que tiver a sua posse, a qualquer titulo.

Lanamento O lanamento do ITR feito por homologao, posto que, nos termos da lei, a apurao e o pagamento do imposto devem ser feito pelo contribuinte, independentemente de prvio procedimento da Administrao Tributria (Lei n. 9.393, de 1996, art.10). Imunidade Diz a Lei n 9.393/96 no seu art. 2 que Nos termos do art. 153, 4, in fine, da Constituio, o imposto no incide sobre pequenas glebas rurais, quando as explore, s ou com sua famlia, o proprietrio que no possua outro imvel. Pargrafo nico. Para os efeitos deste artigo, pequenas glebas rurais so os imveis com rea igual ou inferior a: I - 100 hectares, se localizado em municpio compreendido na Amaznia Ocidental ou no Pantanal mato-grossense e sul-mato-grossense; II - 50 hectares, se localizado em municpio compreendido no Polgono das Secas ou na Amaznia Oriental; III - 30 hectares, se localizado em qualquer outro municpio. Iseno So isentos do ITR segundo o Art. 3 da Lei 9.393/06: I - o imvel rural compreendido em programa oficial de reforma agrria, caracterizado pelas autoridades competentes como assentamento, que,

cumulativamente, atenda aos seguintes requisitos: a) seja explorado por associao ou cooperativa de produo; b) a frao ideal por famlia assentada no ultrapasse os limites estabelecidos no artigo anterior;

c) o assentado no possua outro imvel. II - o conjunto de imveis rurais de um mesmo proprietrio, cuja rea total observe os limites fixados no pargrafo nico do artigo anterior, desde que, cumulativamente, o proprietrio: a) o explore s ou com sua famlia, admitida ajuda eventual de terceiros; b) no possua imvel urbano. Entrega do Documento de Informao e Atualizao Cadastral do ITR Lei 9.393/ 06 Art. 6 O contribuinte ou o seu sucessor comunicar ao rgo local da Secretaria da Receita Federal (SRF), por meio do Documento de Informao e Atualizao Cadastral do ITR - DIAC, as informaes cadastrais correspondentes a cada imvel, bem como qualquer alterao ocorrida, na forma estabelecida pela Secretaria da Receita Federal. 1 obrigatria, no prazo de sessenta dias, contado de sua ocorrncia, a comunicao das seguintes alteraes: I - desmembramento; II - anexao; III - transmisso, por alienao da propriedade ou dos direitos a ela inerentes, a qualquer ttulo; IV - sucesso causa mortis; V - cesso de direitos; VI - constituio de reservas ou usufruto.

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2 As informaes cadastrais integraro o Cadastro de Imveis Rurais CAFIR, administrado pela Secretaria da Receita Federal, que poder, a qualquer tempo, solicitar informaes visando sua atualizao. 3 Sem prejuzo do disposto no pargrafo nico do art. 4, o contribuinte poder indicar no DIAC, somente para fins de intimao, endereo diferente daquele constante do domiclio tributrio, que valer para esse efeito at ulterior alterao. Declarao Anual - Declarao do Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural - DITR Lei 9.393/ 06 Art. 8 O contribuinte do ITR entregar, obrigatoriamente, em cada ano, o Documento de Informao e Apurao do ITR - DIAT, correspondente a cada imvel, observadas data e condies fixadas pela Secretaria da Receita Federal. 1 O contribuinte declarar, no DIAT, o Valor da Terra Nua - VTN correspondente ao imvel. 2 O VTN refletir o preo de mercado de terras, apurado em 1 de janeiro do ano a que se referir o DIAT, e ser considerada auto-avaliao da terra nua a preo de mercado. 3 O contribuinte cujo imvel se enquadre nas hipteses estabelecidas nos arts. 2 e 3 fica dispensado da apresentao do DIAT. 3. IMPOSTOS EXTRAORDINRIOS Competncia O art. 154, II, da CF de 88 permite a Unio instituir na iminncia ou no caso de guerra externa, impostos extraordinrios, compreendidos ou no em sua competncia tributria, os quais sero suprimidos, gradativamente, cessadas as causas de sua criao. Tas impostos poder ser criados por medida provisria e no se sujeitaro ao princpio da anterioridade da lei fiscal, sendo cobrados no

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mesmo exerccio da publicao do diploma legal que os instituir, independentemente de ter a medida provisria sido convertida em lei (CF, art. 62 2). Segundo o Cdigo Tributrio Nacional, na iminncia ou no caso de guerra externa, a Unio pode instituir impostos extraordinrios compreendidos ou no entre os referidos nessa lei, com vigncia temporria, e que, por isto, devem ser suprimidos, gradativamente, no prazo mximo de cinco anos, contados da celebrao da paz (CTN, art. 76). A guerra externa capaz de justificar a instituio do imposto apenas aquela que o Brasil participa. No uma guerra entre outros pases, mesmo que traga conseqncias para economia brasileira. As Constituies anteriores de 1946 no faziam referncia a esses impostos extraordinrios. Mesmo na Constituio de 1937, embora em face daquela, durante o estado de guerra pudesse o Presidente da Repblica suspender a vigncia de quaisquer de seus dispositivos(CF de 1937, art. 171), todos os brasileiros estavam sujeitos aos encargos necessrios defesa da ptria (CF de 1937, art. 164) e no havia garantia de jurisdio contra os atos praticados em virtude da guerra (CF de 1937, art. 170), ou seja o governo podia tudo, inclusive instituir e cobrar impostos extraordinrios. A Constituio de 1976, sob a influncia das preocupaes decorrentes da Segunda Guerra Mundial, referiu-se expressamente a impostos extraordinrios, facultando a unio decret-los no caso de guerra externa ou sua iminncia. Fatos geradores, bases de clculo e alquotas. As hipteses de incidncia desses impostos extraordinrios podem ser livremente estabelecidas pelo legislador, que pode extrapolar a competncia tributria da Unio, inclusive invadir a competncia tributria dos Estados e dos Municpios. A CF no descreveu o mbito de incidncia desses impostos, dando absoluta liberdade ao legislador ordinrio, que deve orientar-se pelos critrios apontados pela Cincia das Finanas. Contribuinte

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O contribuinte de impostos extraordinrios qualquer pessoa que tenha relao pessoal e direta com a situao descrita como hiptese de incidncia do imposto. O legislador livre para definir as hipteses de incidncia dos impostos extraordinrios. Os contribuintes so simplesmente aspectos subjetivos das situaes escolhidas pelo legislador naquelas definies. Deve ser respeitada a norma do art. 121, pargrafo nico, inciso I, do CTN. O legislador pode atribuir a outrem a condio de responsvel pelo respectivo pagamento, observado o disposto no art. 128 do Cdigo Tributrio Nacional. Lanamento O legislador pode estabelecer que o lanamento do imposto se faa por qualquer das modalidades previstas no CTN. O mesmo dever considerar a natureza e as caractersticas da situao definida como fato gerador do imposto, e a partir dela, estabelecer a modalidade de lanamento mais adequada. Supresso gradual Os impostos extraordinrios de guerra devem ser suprimidos, gradativamente, no prazo mximo de cinco anos, contados da celebrao da paz. Segundo HUGO MACHADO DE BRITO (2004) embora no diga

expressamente o dispositivo da Constituio Federal vigente, subsiste a norma do art. 76 do CTN. Ela simplesmente reduziu o alcance da norma da prpria Constituio, deixando a norma que subsiste no cdigo sem a garantia de que somente por emenda constitucional poder ser alterada.

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4. IMPOSTO SOBRE TRANSMISSO CAUSA MORTINS E DOAO, DE QUAISQUER BENS OU DIREITOS Disposio constitucional Diz a CF: Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir: I imposto sobre: a. Transmisso causa mortins e doao, de quaisquer bens ou direito. 1 O imposto previsto no inciso I, a: I relativamente a bens imveis e respectivos direitos, compete ao Estado da situao do bem, ou ao Distrito Federal; II relativamente a bens mveis, ttulos e crditos, compete ao Estado onde se processar o inventrio ou arrolamento, ou tiver domiclio o doador, ou ao Distrito Federal; a. Se o doador tiver domiclio ou residncia no exterior; b. Se e de cujus possua bens, era residente ou domiciliado ou teve o seu inventrio processado no exterior; III ter a competncia para sua instituio regulada por lei complementar: a. se o doador tiver domiclio ou residncia no exterior; b. se e de cujus possua bens, era residente ou domiciliado ou teve o seu

inventrio processado no exterior; IV ter suas alquotas mximas fixadas pelo Senado Federal. Competncia

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A Constituio Federal de 88 atribuiu aos Estados e ao Distrito Federal competncia para instituir impostos sobre transmisso causas mortis e doaes de quaisquer bens ou direitos (art. 155, inc.I). Funo A funo do imposto sobre heranas e doaes fiscal, esse imposto tem a finalidade de gerar recursos financeiros para os Estados e Distrito Federal. Fato Gerador O fato gerador desse imposto o definido em lei estadual, do mbito definido na Constituio Federal. Aspectos do Fato Gerador
Aspecto Descrio a. sujeito ativo: Estados e Distrito Federal (CF, art. 155, I) Pessoal b. sujeito passivo: contribuinte qualquer das partes na operao tributada, como dispuser a lei (CTN / 66, art.42) a. bens imveis e respectivos direitos: o imposto compete ao Estado da situao do bem, ou ao Distrito Federal (CF, art. 155, 1, I); b. bens mveis, ttulos e crditos: o imposto compete ao Estado onde se processar o inventrio ou arrolamento, ou tiver domiclio o doador, ou ao DF (CF, art. 155, 1, II); c.Lei complementar: ter a competncia para sua instituio regulada por lei complementar: - se o doador tiver domiclio ou residncia no exterior (CF, art. 155, 1, III, a); - se o de cujus possua bens, era residente ou domiciliado ou teve o seu inventrio processado no exterior (CF, art. 155, 1, III, b); Momento da transmisso (CTN / 66, art.35), ou como estabelecer a Lei ordinria estadual competente. Transmisses causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos (CF, art. 155, I); a. base de clculo: valor venal dos bens ou direitos

Espacial Temporal

Material Quantificativo

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transmitidos (CTN / 66, art.38); b. alquota: as alquotas mximas sero fixadas pelo Senado Federal (CF, art. 155, 1, IV);

Alquotas O imposto sobre heranas e doaes ter suas alquotas mximas fixadas pelo Senado Federal (CF, art. 155, 1, inc. IV). Salvo esta limitao, prevalece a liberdade dos Estados e do Distrito Federal para o estabelecimento de tais alquotas. Base de clculo A base de clculo desse imposto deve ser fixada pela lei da entidade competente para instituir o tributo. Em princpio deve ser o valor de mercado do bem objeto da transmisso. O valor pode ser menor, mas no pode ser maior, pois estaria atingindo riqueza outra que no o prprio bem transmitido. Contribuinte Na ausncia de dispositivo constitucional a respeito, o legislador da entidade tributante tem relativa liberdade para definir o contribuinte deste imposto. Em se tratando de herana, deve ser contribuinte o herdeiro, ou legatrio. Se tratando de doao, o contribuinte deve ser, tanto o doador como o donatrio. Lanamento O lanamento desse imposto feito por declarao. O contribuinte oferece ao fisco os elementos necessrios ao respectivo clculo.

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5. CONCLUSO

Conclumos aps os estudos realizados que os impostos e suas respectivas competncias, fatos geradores, alquotas, base de clculo, contribuinte, lanamento imunidade, iseno so institudos atravs de leis regulamentadas pela constituio federal, desde o art. 153 que se refere ao imposto sobre a propriedade territorial rural e incide tambm no CTN, art. 29, deve-se exclusivamente ao propsito de utiliz-lo como instrumento de fins predominantemente extra fiscais. Referente ao art. 154, II, segundo a CF de 1988, os impostos extraordinrios podem ser criados sobre medida provisria os quais sero suprimidos, gradativamente, cessadas as causas de sua criao. Esse imposto institudo de acordo com a necessidade momentnea de causa do seu surgimento. Sendo que seu contribuinte qualquer pessoa que tenha relao pessoal e direta com a situao descrita como hiptese de incidncia do imposto. O imposto sobre transmisso causa mortins e doao, de quaisquer bens ou direitos refere-se transmisso bens imveis, ttulos e respectivos direitos, compete ao Estado da situao do bem, ou ao Distrito Federal. O lanamento desse imposto feito por declarao. O contribuinte oferece ao fisco os elementos necessrios ao respectivo clculo, com base no artigo da constituio que o regulamenta.

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6. REFERNCIAS

CASSONE, Vittorio. Direito Tributrio: fundamentos constitucionais, anlise dos impostos, incentivos exportao, doutrina, prtica e jurisprudncia. 11 edio. So Paulo: Ed. Atlas, 1999. MACHADO, Hugo de Brito. Curso de Direito Tributrio. 24 edio. So Paulo: Ed. Malheiros, 2004. ROSA JUNIOR, Luiz Emygdio F. Manual de direito financeiro e direito tributrio. 17 edio. Rio de Janeiro: Ed. Renovar, 2004. RACHID, Jorge Antonio Deher, secretrio da receita federal do Brasil, Instruo Normativa RFB n 857, 14 de julho de 2008, DF, http://www.receita.fazenda.gov.br/Legislacao/Ins/2008/in8572008.htm, Acessado em 19/11/2008. SOSNASCENTES, publicada pelo grupo, do governo de Joinville, Lei n9393/96. Acessado em 19/11/08, http://www.geocities.com/sosnascentes/leis1/9393-96.htm.