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Contabilidade Geral

Prof. Carlos Eduardo Moreira Carvalho Email: carlos_carvalho@aedu.com Tel: 12 36327373/ 91119762

PLANO DE ENSINO E APRENDIZAGEM


1 - Evoluo Histrica da Contabilidade; 2 - Objetivos da Contabilidade e Utilizao da Informao Contbil; 3 - Introduo aos Relatrios Contbeis; 4 - Os Princpios Fundamentais de Contabilidade; 5 - Os Princpios de Contabilidade segundo o CFC e o CPC; 6 - Definio de Ativo; 7- Definio de Passivo e Patrimnio Lquido; 8 - Receitas, Despesas, Perdas e Ganhos; 9 - o Balano Patrimonial; 10 - a Demonstrao de Resultado do Exercicio; 11 - Demonstrao do Fluxo de Caixa; 12 - As Normas do Conselho de Contabilidade sobre Escriturao Contbil; 13 - Sociedades; 14 - Consideraes sobre as mudanas nas Demonstraes Financeiras - Lei 11.638/07.

BIBLIOGRAFIA

1) MARION, Jos Carlos. Contabilidade Empresarial. 11 ed. So Paulo: Atlas, 2005. 2) RIBEIRO, Osni Moura.. Contabilidade Geral Fcil. 5 ed. So Paulo: Saraiva, 2009. 3) C. MARION, Jose. Contabilidade Basica. 6 ed. So Paulo: Atlas, 1998.

PROGRAMA DO LIVRO TEXTO

Teoria da Contabilidade N. 312

Autores: Jos Carlos Marion USO OBRIGATRIO NAS AULAS

ATPS
1. Bimestre Aplicadas nas semanas pr estabelecida Nota: 1,00 pela permanncia produtiva 1,00 pela entrega do material correto

Horrio : 22:00 as 22:30 hs

ATPS
2. Bimestre Aplicadas nas semanas pr estabelecida Nota: 1,00 pela permanncia produtiva 1,00 pela entrega do material correto

Horrio : 22:00 as 22:30 hs

PROVA
1. bimestre Nota- 8,00 pontos Mltipla escolha e dissertativa Incio da prova: 19:20 hs em ponto, aps a sada do primeiro aluno, proibida a entrada.

PROVA
2. bimestre Nota- 8,00 pontos Multipla Escolha e dissertativa

Incio da prova: 19:20 hs em ponto, aps a sada do primeiro aluno, proibida a entrada.

METODOLOGIA DE ENSINO

USO DE PROJETOR

EXPLICAES TERICAS
DEBATES

INTRODUO

Prof Carlos Eduardo Moreira Carvalho

OS PRIMORDIOS DA CONTABILIDADE - Avaliao de riquezas - no existia nmero - no existia moeda - no existia escrita - pedras ( inventrio) - a existncia do inventrio fsico - a existncia de figuras e grfuras - Smbolo gravado em argila( relatrio)

SURGIMENTO DOS NMEROS INDOARBICOS

- Na idade moderna ( XIV a XVI) - Mercantilismo - Surgimento da Burguesia - Frei Luca Pacioli - Em 1494, -mtodo das partidas dobradas - os Chineses j utilizavam? -iniciando os termos dbito e crdito

Surgimento da escola clssica italiana

- Notoriedade aos seus mestres


- nfase na contabilidade terica - pouca importncia a auditria

- queda do nvel acadmico

Sculo XX - a partir de 1920

- grande potncia econmica - bolsas de valores

Escola Contbil Norte America - Lucro- busca continua

- Contabilidade instrumento para deciso


- Auditoria ( transparncia) - Investimento em estudo - importncia social da profisso - padronizao internacional

FUNES DA CONTABILIDADE ATUAIS

Levantamento e coleta de dados


Registro dos dados em ordem cronolgica Produo de relatrio para informao Informaes para os usurios internos e extenos

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OBJETIVO
- FORNECER INFORMAO ESTRUTURADA PARA USURIOS INTERNOS E EXTERNOS NAS FORMAS ECONMICAS E FINANCEIRAS

SUBSIDIARIAMENTE:

FSICA PRODUTIVA SOCIAL

O que informao estruturada ?


UMA MANEIRA ORGANIZADA DENTRO DE UM PLANEJAMENTO CONTBIL, POR UM SISTEMA DE PLANO DE CONTAS

QUAIS SO OS USURIOS QUE NECESSITAM DE INFORMAO ?


INVESTIDORES EMPREGADOS CREDORES FORNECEDORES CLIENTES GOVERNO

INVESTIDORES

- provedores de capital - comprar, manter ou vender - capacidade de retorno

EMPREGADOS

- ESTABILIDADE

- LUCRATIVIDADE

CREDORES POR EMPRSTIMOS

Capacidade de endividamento

FORNECEDORES

CAPACIDADE FINANCEIRA

- CICLO DE RECEBIMENTO

CLIENTES
CONTINUIDADE DA EMPRESA
-

RELAO DE CONFIANA

GOVERNOS
- GERAO DE EMPREGO ( SOCIAL)

- ARRECADAO ( TRIBUTRIA)

Objetivos das demonstraes Contbeis


-

fornecer uma posio patrimnial Fornecedor uma posio financeira


-

retrato do fato atual

Caractersticas das Demonstraes Contbeis


- Compreensibilidade- entendimento, no seja leigo;

- Relevncia- influncia de uma informao contbil na tomada de deciso - Confiabilidade- confiana nas tecnicas utilizadas - Comparabilidade - por perodo, por empresa, por segmento, por regio, etc - Tempestividade- prazo para fechamento contbil

Elementos das Demonstraes Contbeis


- Ativo Bens e Direitos, Gerar Recursos

- Passivo obrigaes, busca de menores nveis


-P.L.- valor residual dos Ativos deduzidos o seu Passivos Receita- entrada de recursos Despesas- Sada de Recuros

FRMULA - Ativo +D - C -Passivo +C -D -Receita +C - Despesas + D

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O QUE RELATRIO CONTBIL Exposio resumida e ordenada de dados colhidos pela contabilidade de um perodo.

RELATRIOS CONTBEIS
-

Balano Patrimonial

Demonstrao do Resultado do Exerccio


-

Demonstrao de lucros ou Prejuzos Acumulados


-

Demonstrao dos Fluxos de Caixa Demonstrao do Valor Adicionado


-

Relatrio Administrativos
-

Notas Explicativas

Parecer da Auditoria

Balano Patrimonial Balano Patrimonial


ATIVO Ativo circulante PASSIVO Passivo Circulante

Ativo no Circulante Patrimnio Lquido TOTAL ATIVO TOTAL PASSIVO

Demonstrao do Resultado do Exerccio


Exemplo a seguir:

Receita Operacional Bruta 39200 (-) Dedues (devoluo de Venda/ICMS/IPI) (=)Receita Operacional Lquida (-) CMV( EI+C-EF) (=) Lucro Bruto/Resultado Bruto (-) Despesas Operacionais Despesas com Vendas 12000 Despesas financeiras 0 (+)Receitas financeiras 0 Despesas administrativas 12600 (+) Outras Receitas Operacionais (=) Lucro ou prejuzo operacional (+) Receita no operacional (-) Despesas no operacionais Lucro ou Prejuzo do Exerccio

0 39200 0 39200 24600

0 14600 0 0 14.600

Demonstrao de Lucro ou Prejuzo Acumulado

Demonstrao de Fluxo de Caixa

Demonstrao do Valor Adicionado

Relatrio Administrativo

Informaes no financeiras:
-

Dados estatsticos diversos;

Indicadores de produtividade
-

Desenvolvimento tecnolgico Expectativas futuras;


-

prudncia

descrio de seguros

nota explicativa
- contexto operacional - declarao quanto base de preparao das demonstraes contbeis - meno das bases de avaliao de ativos e passivos e prticas contbeis aplicadas -contingncias e outras divulgaes de carter financeiro - divulgaes no financeiras, tais como riscos financeiros

parecer da auditoria

- opinio sobre as tcnicas utilizadas

- Veracidades dos valores

Lei da S A n. 6404/76
-

Obrigatoriedade para todas as empresas:


-

Balano Patrimonial
-

DRE DFC DVA

DLPA
-

Publicar no Dirio Oficial e Jornal


-

Parecer da auditoria ( CVM)

Assinatura do Administrador e Contador

Sociedades em Geral
-

Legislao NCC

- Legislao tributria
-

Obrigatoriedade:

Opo ao lucro real

Ativo superior a R$ 240 milhes Receita Bruta acima de R$ 300 milhes

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ENTIDADE
- REGISTRO
-

SEPARARAO ESTRUTURAL
-

VISO MICRO E MACRO

CONTINUIDADE

- PERODO INDETERMINADO
-

LUCRATIVIDADE

ANTECIPAO DE PASSIVO

CUSTO ORIGINAL COMO BASE DE VALOR


- VALOR DA AQUISIO
-

DOAO???
-

GOODWILL

DENOMINADOR COMUM MONETRIO


- HOMOGNIO
- MESMA MOEDA

COMPETNCIA
- Reconhecimento das Despesas X Receitas
-

Ajustes ( entrega do produto)


-

Longo prazo de execuo

( proporcionalidade)
-

Despesas por perodo ( ex. seguro...)

ESSNCIA

- TRANSPARECER AS OPERAES
-

FRAUDES

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Os princpios
- Competncia
-

Continuidade Oportunidade
-

Custo Original

Atualizao Monetria Prudncia

Oportunidade

Reconhecimento de futuras modificaes patrimoniais

- Procedimento para lanamento

Atualizao monetria

- Desgaste da Moeda - Extino no Brasil em 1995

Prudncia

- menor valor para os componentes do Ativo - Maior valor para os componentes do Passivo

caractersticas qualitativas
- relevncia-

Confiabilidade

Representao com propriedade(informaes fidedigna ) ( transparncia da operao)


-

Primazia da essncia sobre a forma Neutralidade


-

Prudncia

Integridade ( omisso ou erro)


-

Comparabilidade

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O QUE ATIVO?

O CONJUNTO DE BENS E DIREITOS CONFERIDOS A ADMINISTRAO PARA GERIR A ENTIDADE

O QUE LIQUIDEZ ?

A FORMA QUE UM ATIVO PODE SER CONVERTIDO EM DINHEIRO. O GRAU DE AGILIDADE DE CONVERSO SEM PERDER SIGNIFICATIVAMENTE O SEU VALOR, ASSIM MEDE A SUA LIQUIDEZ

QUAL O ATIVO MAIS LQUIDO NO MERCADO?

A MOEDA

Benefcio do Ativo
- gerar receitas que superem o valor dos Ativos Sacrificados na Entidade, assim dando continuidade as operaes da empresa

COMO CONSIDERAR UM ELEMENTO NO ATIVO


-

Propriedade e posse
-

S propriedade
-

S posse

Avaliao do Ativo
- Custo histrico( original)
-

Custo histrico corrgido


-

Custo de Reposio

Custo de reposio corrigido

custo histrico( original)

- divergncia econmica -atualizao monetria defasada

Custo histrico corrgido


- ndice oficial
-

Atualizao monetria

Comparabilidade em outros perodos

Custo de Reposio
- repor ativo com a mesma finalidade de gerao de recursos
-

Estoques

Finalidade Gerencial

Custo de reposio Corrigda

- verificar o custo de reposio, com a utilizao da inflao

ativo intangvel
- lei n. 11638/07
-

Conceito
-

Forma subjetiva, difcil mensurao gil

MARCAS MAIS CARAS ( MUNDO)


- Coca cola
-

Marlboro
-

IBM

McDonald`s
-

Disney
-

Sony

Prof Carlos Eduardo Moreira Carvalho

O QUE PASSIVO

O SALDO DAS OBRIGAES DEVIDAS PELA ENTIDADE

O QUE EXIGIBILIDADE

So as obrigaes assumidas pela entidade, exigidas em consequencia de um contrato, por estatuto ou acordo tcito entre as partes

Como se d a liquidao de uma obrigao?


- pagamento em espcie - transferncia de outros ativos

- execuo de servios

O que Proviso contbil ?

uma exigibilidade, usando uma elevada dose de estimativa

Classificao das contas no Passivo

PASSIVO PASSIVO CIRCULANTE/ EXIGVEL PASSIVO EXIGVEL A LONGO PRAZO

Classificao do Passivo Circulante

Obrigaes com fornecedores Contas a Pagar Obrigaes Fiscais Obrigaes trabalhistas e sociais Obrigaes Financeiras

Classificao Exigvel a Longo Prazo

Fornecedores

Obrigaes Financeiras

- acima 360 dias

O que Patrimnio Lquido

- Origem dos recursos da entidade - diferena do Ativo e Passivo

COMPOSIO DO PL
- CAPITAL
- RESERVAS DE CAPITAL - RESERVAS DE LUCROS - LUCROS E PREJUZOS ACUMULADOS -

CAPITAL

- SOMENTE O CAPITAL INTEGRALIZADO - CAPITAL NO INTEGRALIZADO- PROCEDIMENTOS

RESERVAS DE CAPITAL

SO ACRESCIMOS AO PATRIMNIO LQUIDO COM FUTURAS DOTAES PARA O CAPITAL

RESERVAS DE LUCROS

PRE DETERMINAO AO LUCRO DO EXERCICIO: - Reservas legais - Reservas Estatutrias - Reservas para Contingncias

Lucro ou prejuzo acumulado

Apurao do lucro ou prejuzo do exerccio e ou acumulado

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RECEITAS

SO ELEMENTOS DE ENTRADA NO ATIVO, COM A SUA ATIVIDADE OPERACIONAL.

EXEMPLO DE RECEITAS

- VENDAS A PRAZO OU A VISTA

- PRESTAO DE SERVIOS A PRAZO OU A VISTA

DEDUES NAS RECEITAS

- DEVOLUO DE MERCADORIAS - CANCELAMENTO DE VENDAS - IMPOSTOS INCIDENTES NA OPERAO

- OS ABATIMENTOS

GANHOS

Especificamente, um ganho representa um resultado lquido favorvel resultante de transaes ou eventos no relacionados s operaes normais do empreendimento. Iudcibus (2004:175)

EXEMPLOS DE GANHOS

- ALIENAO DE BENS - JUROS RECEBIDOS - AJUSTES POSITIVOS NO ATIVO

DESPESAS
GASTO: Sacrifcio financeiro que a entidade arca para a obteno de um produto ou servio qualquer, sacrifcio esse representado por entrega ou promessa de entrega de ativos. INVESTIMENTO: Gasto ativado em funo de sua vida til ou de benefcios atribuveis a futuro perodo.

(E.Martins, ed. Atlas, Contab. de custos)

CLASSIFICAO DAS DESPESAS

- CUSTOS DOS PRODUTOS VENDIDOS

- CUSTOS DOS PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS


- DESPESAS ADMINISTRATIVAS - DESPESAS DE VENDAS - DESPESAS E RECEITAS FINANCEIRAS

PERDAS

So normalmente imprevisvel.

- Ao contrrio das despesas no tem valor compensante -Devem ser apresentados segregados das despesas normais

Exemplo de Perdas

- ALIENAO NEGATIVA DE VENDA OU PERDA DE BEM


- DIMINUIO DO ATIVO OU AUMENTO DO PASSIVO

DRE
+ RECEITAS OPERACIONAIS - DEDUES DAS RECEITAS

= RECEITA OPERACIONAL LQUIDA


- CUSTO DE PRODUTO VENDIDO OU INDUSTRIALIZADO = RESULTADO DAS VENDAS - DESPESAS OPERACIONAIS( VENDAS, ADMINIST. E FINANC.) = RESULTADO OPERACIONAL - / + RESULTADO NO OPERACIONAIS = LUCRO BRUTO DO EXERCCIO

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O QUE BALANO PATRIMONIAL


- A PEA MAIS IMPORTANTE NA CONTABILIDADE

- RETRATA OS SALDOS DE CADA CONTA DE UM DETERMINADO PERODO


- RELATA AS POSIES FINANCEIRAS

- REFLETI OS NDICES PARA ANALISE


- PROJEES FUTURAS

DIFERENAS NA LEGISLAO EUROPEIA

- NO ATIVO INVERSO DA LIQUIDEZ - NO PASSIVO INVERSO DA EXIGIBILIDADE

DIFERENAS DE PROCEDIMENTOS

- Lei da SA - CFC

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DRE

- UM DEMONSTRATIVO CONTBIL IMPORTANTE EM CONJUNTO -BP


- COMPARA RECEITA, GANHO X DESPESA, PERDA EM UM PERODO - APURANDO UM RESULTADO POSITIVO, NEGATIVO OU NULO - SEGUE AOS PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DA CONTABILIDADE ( COMPETNCIA)

DRE
+ RECEITAS OPERACIONAIS - DEDUES DAS RECEITAS

= RECEITA OPERACIONAL LQUIDA


- CUSTO DE PRODUTO VENDIDO OU INDUSTRIALIZADO = RESULTADO DAS VENDAS - DESPESAS OPERACIONAIS( VENDAS, ADMINIST. E FINANC.) = RESULTADO OPERACIONAL - / + RESULTADO NO OPERACIONAIS = LUCRO BRUTO DO EXERCCIO

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DMPL

- UMA DEMONSTRAO CONTBIL


- EVIDENCIAR A MOVIMENTAO DE TODAS AS CONTAS DO PL - DEMONSTRAR AS ORIGENS E APLICAES DE RECURSOS

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DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA


- SUBSTITUIU O DOAR - UM RELATRIO ONDE DEMONSTRA TODO O DINHEIRO QUE TRANSITOU NA ENTIDADE - ANALISAR O FLUXO FINANCEIRO - AS LIMITAES DO FLUXO DE CAIXA ( INFORMAO LUCRO)

MTODOS DE FLUXO DE CAIXA

- MTODO INDIRETO

- MTODO DIRETO

MTODO INDIRETO

ELABORADO POR INFORMAES CONTBEIS

- A MESMA SISTEMATICA DO DOAR

Fluxo de Caixa Das Atividades Operacionais (+) Recebimento de Clientes e outros (-) Pagamentos a Fornecedores (-) Pagamento a Funcionrios (-) Recolhimentos ao governo (-) pagamentos a credores diversos (=) Disponibilidades geradas pelas (aplicadas nas) atividades operacionais Das Atividades de Investimentos (+) Recebimento de venda de Imobilizado (-) Aquisio de Ativo Permanente (+) Recebimento de Dividendos (=) Disponibilidades geradas pelas (aplicadas nas) atividades de investimentos Das Atividades de Financiamentos (+) Novos Emprstimos (+) Integralizao de Capital ( -) Pagamento de Dividendos (=) Disponibilidades geradas pelas (aplicadas nas) atividades de Financiamento

MTODO DIRETO

PARA ALGUNS AUTORES O VERDADEIRO FLUXO DE CAIXA

- SO RELACIONADOS TODOS OS PAGAMENTOS E RECEBIMENTOS - MAIORES ESFORO EM SUA ELABORAO

perodo saldo inicial

ENTRADAS Operaes
resgate de investimento Emprstimos TOTAL DE ENTRADA

DESEMBOLSOS
Folha de pagamento Luz gua Telefone Fornecedores outros TOTAL DESEMBOLSOS CAIXA OPER, ACUMUL CAIXA MENS GERADO

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NORMAS DA ESCRITURAO

- PODE SER MANUAL, MECANIZADO OU ELETRNICO - EM IDIOMA NACIONAL - MOEDA CORRENTE - ORDEM CRONOLGICA - AUSNCIA DE ESPAOS EM BRANCO - AUSNCIA DE ERROS E RASURAS - DOCUMENTOS COMPROBATRIOS

RESPONSABILIDADE DA ESCRITURAO

CONTABILISTA

- EMPRESRIO

LIVROS CONTBEIS OBRIGATRIOS

DIRIO

- RAZO

RETIFICAO DE LANAMENTO

ESTORNO

- TRANSFERNCIA

- COMPLEMENTAO

ESCRITURAO DAS FILIAIS

CENTRALIZADA COM A MATRIZ, MAS PODENDO SER SEGMENTADAD NO PLANO DE CONTAS

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ESCRITURAO DAS FILIAIS

CENTRALIZADA COM A MATRIZ, MAS PODENDO SER SEGMENTADAD NO PLANO DE CONTAS

JUSTIFICATIVAS DAS MUDANAS

REALIDADE ECONMICA ATUAL DIFERENTE DE 1976 - PROCESSO DE GLOBALIZAO

OBJETIVOS DA MUDANA
ADEQUAO DA CONTABILIDADE PARA MAIOR TRANSPARNCIA DAS INFORMAES

- HARMONIZAR COM AS PRTICAS INTERNACIONAIS

- ELIMINAR OU DIMINUIR DIFICULDADES DE INTERPRETAO

- REDUZIR O CUSTO PROVOCADO PELA DIFICULDADE DE INTERPRETAO

PRINCIPAIS MUDANAS
CRIAO DA DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA, SUBSTITUINDO A DOAR

- DESOBRIGAO DFC PARA PATRIMNIO LIQUIDO DE AT R$ 1.999.999,00 - CRIAO DO BENS INTANGVEIS

-EXTINO DA REAVALIAO DOS BENS - CRIAO DE SOCIEDADES DE GRANDE PORTE ( 240 MILHES)

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SOCIEDADES

- NO PERSONIFICADA

- PERSONIFICADA

SOCIEDADES NO PERSONIFICADAS

SOCIEDADES DE FATO

- SOCIEDADES IRREGULARES

- CONTRATO DE CONTA DE PARTICIPAO

SOCIEDADES PERSONIFICADAS

SOCIEDADES EMPRESARIAIS

- SOCIEDADES SIMPLES

FIM