Custeio Baseado nas Actividades

Definies
Objectos de custo Actividades vs. centros de custo homogneos Gerador de custo vs. Base de imputao Custos comuns

JCNeves

Esquema de imputao dos custos aos objectos

Natureza de custos Centros de custos comuns
Preparao Objectos de custeio Produto X Perfurao Acabamento Entrega
3

- Mo de obra
- Energia - Rendas - Amortizaes - etc.

Bases de imputao

Produto Z

JCNeves

Fases na imputao dos custos

Fase 1 Seleccionar os objectos de custeio
Produtos; Regies; Tipos de Clientes; Agncias

Fase 2 Definir os centros de custos ou as actividades

Por departamentos ou por actividades Custos ou actividades devem ser homogneas

Fase 3 Seleccionar a base de imputao de cada um dos

centros de custo ou os geradores de custo das actividades
Deve existir causa-efeito entre custo e actividade para o objecto de custeio Se no:
Ver quais so os benefcios relativos de fazer uma imputao H equidade no sistema usado?

Segue-se a implementao
JCNeves

O mtodo ABC
Identificar as actividades principais Agrupar os custos das actividades

Identificar as formas de medida das actividades: geradores de custo Afectar os custos aos objectos de custeio baseado nos custos unitrios das actividades
JCNeves

Imputao dos custos indirectos

Centros de custos auxiliares Centros de custos principais
Base de imputao: Volume MOD, Horas-mquina, etc

Centros de custos

Actividade do centro de custo

Base de imputao: gerador de custo

PRODUTOS
Custos directos e Custos Indirectos Custos fixos e Custos variveis

PRODUTOS
No h, normalmente, distino de tipos de custos Todos os custos parecem variveis (embora no sejam)

OS PRODUTOS ABSORVEM TODOS OS CUSTOS

JCNeves

O CUSTO DOS PRODUTOS O RESULTADO DAS ACTIVIDADES

Como se pode reduzir os custos?

ACTIVIDADES

CUSTOS

Fazemos a gesto de ACTIVIDADES, nunca a gesto de CUSTOS Os CUSTOS so mera consequncia das ACTIVIDADES
JCNeves

ABC nas decises operacionais

Os geradores de custo so medidas no financeiros uteis para avaliar a eficincia dos processos Ajuda a identificar actividades no relacionadas com o volume que so muitas vezes uma fonte de desperdcio de recursos Os gestores operacionais podem saber o comportamento dos custos das actividades no relacionadas com o volume e como reduzir esses custos uma boa base para fazer oramentos flexveis e para analisar os desvios de actividades
JCNeves

Causas de distoro dos custos nos sistemas tradicionais

Diversidade de produtos
Se a diversidade grande, distorce-se mais o custeio com a juno de custos no homogneos.

Custo relativo
Quanto maior o peso dos custos heterogneos a imputar, maior a distoro do custeio.

Diversidade de volume
Se os produtos so fabricados em lotes de diferentes dimenses, quanto maior forem os custos que so em funo dos lotes, em vez de o volume, maior a distoro do custeio.

JCNeves

Dificuldades dos sistemas de custeio: complexidade do sistema de produo

Produto nico vs. Mltiplos produtos
Utilizao de mltiplos servios comuns Cada produto consome servios em diferentes propores

JCNeves

10

Como identificar um gerador de custo

Porque que precisam de x empregados neste sector? Em que situaes ser necessrio recrutar mais pessoas? Porque so necessrias horas extraordinrias? Porque que existem horas disponveis em excesso neste departamento?
11

JCNeves

Critrio ideal de imputao

Uma base de imputao com uma relao causa-efeito sobre o custo Centros homogneos, que tenham a mesma base de imputao

C1 + C2 B

JCNeves

12

O mtodo de regresso simples

Ms Ago-00 Set-00 Out-00 Nov-00 Dez-00 Jan-01 Fev-01 Mar-01 Abr-01 Mai-01 Jun-01 Jul-01 Unidades 125 145 150 160 165 140 145 135 130 135 145 140 Custo 107.670 116.990 124.500 126.500 134.700 112.400 120.600 110.400 111.140 114.200 116.700 115.760

150.000 125.000 100.000 75.000 50.000 25.000 0

0 50 100 150 200

Cost ($)

Units

CT 25699 643,25 q
Coeficiente de determinao R2 = 0,918

JCNeves

13

O problema da falta de homogeneidade

Centro de custo 1 400 000 Objecto de custeio: Servio ao cliente 11h

40.000 h/h

385

35/h

11h
385

JCNeves

14

Quantos centros se deve ter?

Centro de custo antigo 1 400 000 40.000 h/h Centro de custo novo Maquinao 1 000 000
50 /h

Objecto de custeio

1h Maquinao 10h Pintura

250
11h 385

20 000 h/h Pintura 400 000 20 000 h/h

20 /h

35 /h

9h Maquinao 2h Pintura 490

11h 385

JCNeves

15

Mudanas estruturais nos negcios

1960s
Marketing Preo Produo Custo

1990s
Cliente Concorrncia

Product-mix Tecnologia Importncia dos custos Ciclo de vida Exigncia do cliente Tecnologia de informao
JCNeves

Limitado Fraca MOD Longo Fraca Irrelevante

Amplo Alta MOI Curto Elevada Estratgica

16

ABC para decises estratgicas

Custos so calculados com mais preciso
Decises com consequncia no longo prazo exigem maior confiana na qualidade de informao

Os custos ABC indicam o custo varivel a longo prazo

O decisor deve estar consciente de que o sistema ABC calcula o custo total. Isto , no curto prazo no um custo varivel.

Mais apropriado para modelizao

Muito til na construo de modelos what if
JCNeves

17

Exemplo de decises estratgicas

PRICING
Anlise de rendibilidade mais adequada, com menos distores Simulaes sobre produo-mix e dimenso das ordens de produo permitem estudar estratgias de preo

PRODUCT-MIX
Anlise de rendibilidade:
Quais so os produtos ganhadores e os perdedores Desenvolvimento de produtos Desinvestimentos

Investimentos
Anlise dos fluxos de caixa

JCNeves

18

Tipos de actividades e custos

ACTIVIDADES DE LOGISTICA
Requisio de materiais, transporte, confirmao de movimentaes. Funes: Recepo e Expedio de materiais, Inspeco, Contabilidade de materiais

ACTIVIDADE DE CONTROLO OPERACIONAL

Garantir que a procura satisfeita pela oferta Funes: Procurement, Compra, Planeamento de materiais e de produo

ACTIVIDADES DE CONTROLO DE QUALIDADE

Garantir que a produo est de acordo com as especificaes Funes: Controlo de qualidade, Procurement, Recepo

MUDANAS DE ESTADO DE ACTIVIDADE

JCNeves

Actualizar a informao de uma fase da produo para outra Funes: Pessoal afecto produo, planeamento, rotinas de manuteno, actualizao de standards e especificaes.

19

Questes por resolver

Imputaes temporais = especializao dos exerccios
Dependente de arbitrariedades contabilsticas (Exemplo: Amortizaes, I&D, etc.)

Centros de custos homogneos

Pode tornar-se complexo, com um excessivo nmero de centros de custos e geradores de custo Distores de custo se os centros de custo no so homogneos

Seleco dos geradores de custo

Pode haver mais do que uma opo. A escolha pode ser difcil. Pode ser difcil e caro obter informao peridica sobre o gerador de custo ideal

Se no h gerador de custo
Nalgumas actividades no h (Exemplo: Publicidade Institucional).

Custos comuns
JCNeves

O ABC no elimina a existncia de custos comuns e o gerador de custo pode ter relao com mais de um produto(Exemplo: Factura com mais de um produto, requisio com mltiplos materiais para mltiplos produtos, etc).

20

Resumo de prs e contras

VANTAGENS
Custos apurados com maior preciso Melhoramento do sistema de controlo de custos Melhor informao para decises estratgicas Informao para Activity Based Management

LIMITAES
Custo para conceber, implementar e manter o sistema No distingue entre custos variveis e custos fixos, consequentemente, no d informao de custos incrementais essenciais para a tomada de deciso a curto prazo

JCNeves

21