Caracterizao

do IVA

Imposto Geral Sobre o

Consumo

Incidindo sobre as transmisses de bens,

prestaes de servios, importaes e
aquisies intracomunitrias.

Imposto Plurifsico No
Cumulativo

Pagamento fraccionado em todas as fases

do circuito econmico, atravs do mtodo
do crdito do imposto.

Fundamentado na 6
Directiva/C.E.

Datada de 1977 mas com alteraes

posteriores, continua a harmonizar a
U.E. em matria de IVA

Principio de Tributao no Pas

de Destino
Tributam-se as importaes e A.I.B
Enquanto as sadas (exportaes) e T.I.B.
beneficiam de iseno completa.
AIB (Aquisies Intracomunitrias de Bens)
D.L. 290/92, de 28/12
TIB (Transmisses Intracomunitrias de Bens)

Baseado em Trs Regimes de

Tributao

UM Regime Normal
Dois Regimes Especiais:
De Iseno
Dos Pequenos Retalhistas

Trs Taxas Distintas

Actualmente existem trs taxas no CIVA:

Reduzida 6%
Intermdia 13%
Normal 23%

Mecnica do IVA Tipo Consumo

Fases

Compra

Fornecedor
ou
importador

IVA
Liquidado
23%

IVA
entregue
ao Estado

1230
(1000+230
IVA)

230

230

Venda

Produtor

1230
(1000+230)

1476
(1200+276)

276

46
(276-230)

Grossista

1476
(1200+276)

1599
(1300+299IVA)

299

23
(299- 276)

Retalhista

1599
(1300+299)

1722
(1400+322IVA)

322

23
(299-322)

C. Final

1722 (1400+322 IVA)

Total do IVA322
8

A este mtodo de calcular o imposto

chama-se:

DEDUO IMPOSTO DO IMPOSTO;

CRDITO DO IMPOSTO
MTODO DA FACTURA OU MTODO
INDIRECTO

Incidncia Real

Operaes Sujeitas a Imposto

(art1)
Transmisses de bens
Prestaes de servios
Importaes de bens
Aquisies intracomunitrias
11

Transmisses de bens
Conceito (art. 3)
Transferncia onerosa do direito de
propriedade de bens corpreos;

12

Operaes assimiladas
(art3n3)
Entregas materiais ( Contratos)
Locao venda
Compra Venda
De Comisso
No devoluo Mercadorias Consignadas (180 dias)
Auto consumos (Externos)
Transmisses a Ttulo gratuito
Algumas transferncias internas
Entrega de bens mveis produzidos ou montados sob encomenda
(quando a totalidade dos materiais fornecida pelo sujeito
13
passivo que os produziu ou montou)

Prestao de Servios
Conceito (art4, n1)
Operaes a titulo oneroso, no definidas como
transmisses, AIB ou importaes de bens.

14

Operaes assimiladas (art4

n2)
Auto consumo Externo
Prestao de servios gratuitos
Entrega de bens mveis produzidos ou
montados sob encomenda (quando os
materiais so fornecidos pelo dono da obra
ou em parte pelo empreiteiro)
15

Importaes de Bens
Conceito (art.5)
entrada de bens em Territrio Nacional com
origem em pases e territrios terceiros

16

Aquisies
intracomunitrias
Conceito (RITI)
Entrada de bens em territrio nacional com
origem nos pases comunitrios

17

Incidncia Pessoal

Sujeitos Passivos
(art............. 2)
Pessoas

Singulares

ou

colectivas

que

exercem

uma

actividade econmica de forma independente com carcter

de habitualidade
Pessoas que do mesmo modo independente, realizem uma
s operao tributvel acto isolado
As pessoas que efectuam operaes intracomunitrias
Importadores
19

Sujeitos passivos (art. 2)

Sujeitos que liquidem indevidamente imposto
Adquirentes de certos servios prestados por no
residentes ns 11, 13, 16, 17, alnea b) 2 19 do
art. 6.
Estado e outras pessoas colectivas de direito
pblico quando realizam de forma significativa
operaes no integradas nos poderes de
autoridade
20

Prestao de servios Localizao

Localizao Art6

Regra geral n4

So tributadas no local da
sede do prestador

Regras especificas

Materiais ns 5 e 6

Intracomunitrios ns 11 a 23

Imateriais ns 8,9 e 10
21

Localizadas/Tributa
das em Territrio
Nacional

Localizadas/Tributadas em
Territrio Nacional
Materiais art. 6, n6
Prestador estabelecido
fora Territrio Nacional
Adquirente Sujeito passivo
no Territrio Nacional
Prestador Sujeito Passivo
no Territrio Nacional
Adquirente estabelecido
fora do Territrio Nacional

Servios relacionados com

Imveis sitos em territrio
nacional
Trabalhos sem bens
mveis corpreos
realizados em territrio
nacional
Espectculos artsticos,
culturais, desportivos
etc.., realizados em
territrio nacional
Transportes internos
23

Localizadas/tributadas em Territrio
Nacional
Royalties, licenas e direitos;

Imateriais art.6, ns 8
e 10

Publicidade;
Telecomunicaes;

Prestador estabelecido
fora do Territrio
Nacional

Consultores, advogados,
contabilistas.;
Cedncia de pessoal;

Adquirentes Sujeito
Passivo no Territrio
Nacional

Fornecimento de informaes
Locao de bens mveis corpreos
etc..

24

Localizadas/Tributadas em
Territrio Nacional
Intracomunitrios
art6 ns 11, 13, 16,
17, a) e 19

Transportes
intracomunitrios de bens;

Prestador estabelecido
fora do Territrio
Nacional

Servios Acessrios dos

Transportes
Intracomunitrios de bens,

Adquirente Sujeito
Passivo no Territrio
Nacional que Fornece o
NIF

Prestaes de servios s/
Bens Mveis corpreos,
realizadas fora do Territrio
Nacional
Comisses/Intermediao
25

NOTA:
SUBSTITUIO FISCAL compete ao
adquirente liquidar o respectivo imposto
art29, n3.
REVERSE-CHARGE o adquirente est
obrigado a liquidar o respectivo imposto
art2, n1, a) e e). A deduo depende do
regime de enquadramento (Art19, n1 c) e
d))
26

No Localizadas/
No Tributadas em Territrio
Nacional

No localizadas/
No tributadas em Territrio
Nacional
Servios relacionados com

imveis sitos fora do territrio

nacional;

Materiais art. 6, n5
Prestador Sujeito Passivo
no Territrio Nacional
Adquirente estabelecido
no Territrio Nacional ou
fora do Territrio Nacional

Trabalhos S/bens mveis

corpreos, realizados fora do
territrio nacional;
Espectculos artsticos,
culturais, desportivos, etc..,
realizados fora do territrio
nacional;
Transportes efectuados fora do
territrio nacional
28

No localizadas/
No tributadas em Territrio
Nacional

Royalties, licenas e direitos;

Imateriais art.6, n9
Prestador Sujeito
Passivo no Territrio
Nacional

Publicidade;
Telecomunicaes;
Consultores, advogados,
contabilistas.;
Cedncia de pessoal;

Adquirentes Sujeito
Passivo em outro Estado
Membro ou em Pas
Terceiro

Fornecimento de informaes
Locao de bens mveis corpreos
etc..

29

Localizadas/No Tributadas em
Territrio Nacional
Intracomunitrios
art6 ns 12, 14, 17,
b) e 20

Transportes
intracomunitrios de bens;

Prestador estabelecido
no Territrio Nacional

Servios Acessrios dos

Transportes
Intracomunitrios de bens,

Adquirente Sujeito
Passivo em outro
Estado Membro que
Fornece o NIF

Prestaes de servios s/
Bens Mveis corpreos,
realizadas fora do Territrio
Nacional
Comisses/Intermediao
30

NOTA:
Conceito e transporte intracomunitrio de bens o
transporte de bens cujos lugares de partida e de chegada
se situarem em Estados membros diferentes (al.e), n1,
art1)
Regra
geral
da
localizao
dos
transportes
intracomunitrios de bens as prestaes de servios
de transporte intracomunitrio de bens tributveis sempre
que o lugar de partida se situe o territrio nacional (n7,
art6). No entanto esta regra ser afastada, aplicando-se
as regras especificas (ns 11 e 12 do art6), tendo em
conta a qualidade do adquirente dos servios (seja sujeito
passivo do imposto e fornea o NIF.)
31

Transportes
Intracomunitrios
de bens

Identificao IVA

Adquirente do
servio

Sim

Identificao

Onde

Estado membro
de tributao

O Estabelecimento
a partir do qual se
efectua o
transporte, situase no E M da
Tributao?
Devedor do
Imposto

No

Estado Membro
Partida

Outro
Estado membro

Estado Membro
partida

Outro Estado Membro

(o da identificao)

Estado Membro
partida

No

sim

No

Adquirente do Servio

Transportador

Representante Fiscal
do Transportador
33

Esquematizando

A transportador estabelecido
em territrio nacional
1 adquirente sujeito passivo
estabelecido em territrio nacional

Facturao: com IVA

Responsvel: o transportador
Quando a operao estiver relacionada com a sada de bens
do territrio nacional para outro estado membro, aproveitalhe a a iseno da alnea q) do n1 do art............. 14 do
CIVA
35

A transportador estabelecido
em territrio nacional
2 adquirente sujeito passivo identificado
noutro estado membro que no Portugal

Facturao: sem IVA

Responsvel: o adquirente do
servio (reverse-Charge) no respectivo Estado Membro

36

A transportador estabelecido
em territrio nacional
3 adquirente um
particular ou uma entidade
estabelecida num pas
terceiro.

Facturao: com IVA

Responsvel: o transportador

Facturao: com IVA do estado

membro onde se inicia o
transporte
Responsvel: o transportador,
que dever nomear
representante no estado
membro onde se inicia o
transporte
37

B transportador no
estabelecido em territrio
1 adquirente sujeito passivo
nacional
estabelecido em territrio nacional

Facturao: com IVA portugus

Responsvel: o adquirente do
servio (reverse charge)
Quando a operao estiver relacionada com a sada de bens
do territrio nacional para outro estado membro, aproveitalhe a a iseno da alnea q) do n1 do art................. 14
do CIVA
38

B transportador no
estabelecido em territrio
nacional

2 adquirente sujeito passivo identificado

noutro estado membro que no Portugal
Facturao: com IVA do Estado
membro do adquirente do servio
Responsvel: o transportador, no
caso de ambos estarem estabelecidos no mesmo Estadomembro; o adquirente, se estiver estabelecido num estado
membro diferente do transportador
39

B transportador no
estabelecido em territrio
nacional
3 adquirente um particular
ou uma entidade estabelecida
num pas terceiro.

Facturao: com IVA portugus

Responsvel: o transportador que
dever nomear representante no
territrio nacional

Facturao: com IVA do estado

membro onde se inicia o
transporte
Responsvel: o transportador,

40

Exemplos
1 Transporte, para Portugal, de um bem adquirido
na Alemanha:
Inicio do transporte na Alemanha; o
Adquirente um sujeito passivo portugus que
fornece ao transportador o seu nmero de
identificao IVA.
Esta prestao de Servios localizada em
Portugal, e portanto aqui tributada, apesar do
inicio do transporte ocorrer na Alemanha
41

Exemplos
2 Transporte, para a Dinamarca, de um bem adquirido em
Portugal:

Inicio do transporte em Portugal; o Adquirente do

servio um sujeito passivo dinamarqus que fornece ao
transportador o seu nmero de identificao IVA.
Esta prestao de Servios no localizada em
Portugal, e isto , no aqui tributada, mas sim na
Dinamarca, apesar do inicio do transporte ocorrer em
Portugal
Em qualquer destas situaes, caber ao adquirente
dos respectivos servios a liquidao do correspondente
imposto (reverse-Charge)
42

Exemplos
3 Transporte de um bem de Portugal para
Frana:

Inicio do transporte em Portugal; o adquirente do

servio um particular ou uma entidade
residente num pas terceiro.
Esta operao de servios tributada em
Portugal (lugar de ordem de partida)

43

Exemplos
4 Transporte de um bem de Espanha para
Portugal:

Inicio do transporte em Espanha; o adquirente do

servio um particular ou uma entidade
residente num pas terceiro.
Esta operao de servios tributada em
Espanha (lugar de ordem de partida)

44

Exemplos
5 Um gabinete de economistas, sediado
em Londres, elaborou um estudo
econmico para um seu cliente em Lisboa.
Esta prestao de servios tributada em
Portugal

45

Exemplos
6 uma empresa de leasing com sede em
Lisboa, d em regime de locao
financeira um computador a uma empresa
espanhola.
esta operao no ser tributada no
territrio nacional desde que, a empresa
espanhola faa prova de que sujeito
passivo no seu pas.
46

5) So tambm tributadas no
territrio nacional:
A locao dos meios de transporte, ainda
que o locador se situe fora do territrio da
Comunidade, desde que esses meios de
transporte sejam efectivamente utilizados
ou explorados em territrio nacional.

47

Exemplos
7 Uma empresa de rent-a-car, sediada nos
EUA aluga uma viatura a uma empresa
com sede em Faro, para ser utilizada no
territrio nacional.
Porque a utilizao do veiculo se verifica
em territrio nacional, ser aqui tributada.
48

Nota:
Os servios de telecomunicaes, ainda que o
prestador dos servios se situe fora do territrio
da Comunidade e o adquirente seja uma pessoa
singular ou colectiva, com sede, estabelecimento
estvel ou domicilio no territrio nacional, que
no seja sujeito passivo de imposto (inclui
particulares)

49

Localizao das prestaes de

servios acessrios ao
transporte intracomunitrio

Regra geral estes servios so

tributados no Estado Membro da
sua execuo material

Excepes
Regra geral da localizao destas operaes
afastada quando o adquirente dos servios for um
sujeito passivo devidamente identificado para
efeitos de IVA e fornecer o seu nmero de
identificao fiscal
Nestas condies, as referidas prestaes de
servios sero localizadas no Estado Membro de
identificao do adquirente dos servios.
51

Exemplos
1- Transporte de um bem da Blgica para Portugal;
prestaes acessrias (v.g., carga, manuteno
etc...) executadas quer na Blgica quer em
Espanha (estado membro de passagem);
O adquirente dos servios acessrios um
sujeito passivo portugus que fornece aos
prestadores o seu nmero de identificao IVA.
estas operaes so tributadas em Portugal,
apesar das mesmas serem materialmente
executadas em outros Estados membros (Blgica
e Espanha).
52

Exemplos
1- Transporte de um bem de Portugal para
Inglaterra; servios acessrios executados em
Portugal; o adquirente dos servios um sujeito
passivo francs que fornece o seu numero de
identificao de IVA. A operao tributada em
Frana, apesar de os servios serem executados
em Portugal.
Tambm
por estas operaes, caber ao
adquirente dos servios a responsabilidade da
liquidao do respectivo imposto (reverse-charge)
53

Localizao das prestaes de servio de

intermedirios agindo em nome e por
conta de outrem em transportes
intracomunitrios e operaes acessrias
destes
A localizao destas operaes segue as regras de
localizao quer do transporte intracomunitrio, quer dos
servios acessrios ao transporte, isto , so localizadas
no Estado Membro onde se inicia o transporte ou onde se
materializam os servios acessrios

Excepes
Os servios de intermediao sero
localizados, isto sero tributados no
estado membro do adquirente dos
servios, desde que este se identifique
como sujeito passivo e fornea ao
intermedirio
o
seu
nmero
de
identificao IVA.

55

Exemplos
1 Intermediao em nome e por conta de outrem,
num transporte de um bem de Portugal para
Itlia e/ou nos respectivos servios acessrios:
a) Inicio do transporte em Portugal e o
adquirente da intermediao um particular ou
uma entidade residente num pas terceiro a
intermediao tributada em Portugal.
b) Inicio do transporte em Portugal e o
adquirente fornece o nmero de identificao IVA
da Itlia a intermediao tributada em Itlia
56

Exemplos
2 Intermediao em nome e por conta de outrem, em
servios acessrios de um transporte de um bem da
Grcia para Portugal
a)

As prestaes acessrias do transporte so executadas na

Grcia; o adquirente da intermediao fornece o seu
nmero de identificao IVA de Portugal a
intermediao tributada em Portugal

a)

As prestaes acessrias do transporte so executadas

em Portugal; o adquirente da intermediao fornece o seu
nmero de identificao IVA Espanha a intermediao
tributada em Espanha

57

Localizao das prestaes de

servios de intermedirios agindo
em nome e por conta de outrem em
operaes de aquisio e
transmisso intracomunitria
Regra geral, estes servios de
intermediao tm, em principio a
mesma localizao a que se refere a
operao principal

Excepes
Os servios de intermediao sero
localizados isto , sero tributados no
Estado membro da identificao do
adquirente da intermediao se este for
um sujeito passivo de IVA e fornecer ao
intermedirio
o
seu
nmero
de
identificao.

59

Exemplos
Uma aquisio intracomunitria situada em
Portugal; o intermedirio est estabelecido em
Frana; o adquirente da intermediao:
a) No fornece o numero de identificao IVA
porque, ou um particular ou uma entidade
residente num pas terceiro a intermediao
tributada em Portugal. Neste caso, como o
intermedirio est estabelecido em Frana, ter
de nomear um representante em Portugal para
efectuar o pagamento do imposto.
60

b) Fornece o nmero de identificao IVA portugus

a intermediao tributada em Portugal. Estando
o intermedirio estabelecido em Frana, caber
ao adquirente da intermediao a liquidao do
respectivo imposto.
c) Fornece o nmero de identificao IVA francs a
intermediao tributada em Frana. Se o
intermedirio estiver estabelecido em Portugal,
caber ao adquirente da intermediao liquidar o
imposto em Frana
61

Trabalhos efectuados sobre bens mveis corpreos e as

peritagens a eles referentes
Sede do
Local onde so efectuadas
prestador

Portugal

Fora de
Portugal

Tributado normativo
em T.N

Portugal sujeitos passivos nacionais ou

particulares

Sim

Art6n4

Portugal sujeito passivo em outros

estados membros e tenha utilizado o
seu NIF

No

Art6n4

Em qualquer outro estado

membro/adquirente o sujeito passivo
nacional e utiliza o seu NIF

Sim

Art6n19

Em qualquer outro estado

membro/adquirente no o sujeito
passivo

No

Art6n5c)

Fora da U.E

No

Art6n5c)

Portugal/adquirente no um sujeito
passivo registado noutro estado
membro que tenha utilizado o seu NIF

Sim

Art6n6c)

Em qualquer outro estado

membro/adquirente sujeito passivo
nacional e utiliza o seu NIF

Sim

Art6n19

62

Tributao dos servios elencados no n8 do art6 do CIVA

(com excepo dos servios de telecomunicaes e locaes
de meios de transporte)
Sede do
prestador

Portugal

Fora do TN

Adquirente

Trib. TN

Normativo

Sujeito passivo nacional

ou um particular

Sim

Art6n4

Sujeito passivo de outro

estado membro da unio
europeia, que promove
essa qualidade

No

Art6n9
al.a)

Domiciliado fora da Unio

Europeia

No

art........... 6
n 9 al.b)

Sujeito Passivo Nacional

Sim

art...........
6 n8
63

Servios de
telecomunicaes
Local do
prestador
de servios

Local/ natureza do adquirente dos

servios

Tributao
em
Portugal

Portugal

Portugal

Sim

Art6n4

Portugal

Outro estado membro da unio

europeia no sujeito passivo

Sim

Art6 n4

Portugal

Outros estado membro da unio

europeia sujeito passivo

No

art........... 6
n9, al a)

Portugal

Fora da unio europeia

No

art........... 6
n9 al.b)

Fora de
Portugal

Portugal sujeito passivo

Sim

art...........
6n8 alj)

Fora da UE

Portugal no sujeito passivo

Sim

art........... 6
n10 al.b)

Norma do IVA
Aplicvel

64

Definio de servios de
telecomunicaes
Consideram-se servios de telecomunicaes o
que tenham por objecto:
A transmisso, emisso e recepo de sinais, texto,
imagens e sons de informao de todo o tipo,
efectuadas por fio, rdio, meios pticos e outros meios
electromagnticos.
Neste conceito inclui-se:
A cesso e a concesso do direito de utilizao dos meios
para efectuar tais transmisses, emisses ou recepes
Os servios de acesso Internet (assinatura). Excluem-se
65
os servios complementares prestados atravs da rede

Facto gerador e
exigibilidade

Transmisso
De
bens
O
Imposto
Prestao de
servios

Devido
E
Exigvel

Importaes

(art7n1

Bens postos
disposio do
adquirente
Momento da
realizao
Momento
definido nas
disposies
aduaneiras

67

Bens com
instalao ou
montagem
EXIGIBILIDADE

Casos especiais
(art7 e 8)

Transmisso
/ servios
continuados
Auto consumos

Concluso dos
trabalhos
Termo do Prazo
Para com Pagamento
Momento da
afectao
Diferimento

Emisso de factura
ou doc.equivalente
Facto gerador
exigibilidade

Data da emisso da
factura (art35n1

Pagamentos
Antecipados
Na data do recebimento
68

Exigibilidade
Casos
Particulares

Empreitadas de obras
Pblicas
(D.L. 204/97, de 9/08
Entregas s
Cooperativas
Agrcolas
(art32 da
Lei n 87-B/98
De 31/12)

Na data do
respectivo
pagamento

69

Facto gerador e exigibilidade

(arts7 e 8)
1 determinada empresa remete, em 25 de Junho de
2001, mercadorias a um cliente; processa a respectiva
factura a 1 de Julho.
JUNHO 2001
S
T
Q
25
26
27

Facto
Gerador

Q
28

S
29

JULHO 2001
S
D
S
30
1
2

Exigibilidade

70

Nota:

O facto de a exigibilidade se reportar a 2 de Julho

no significa que a empresa tenha que entregar
nesse dia o imposto que liquidou (ver art40 prazo para a entrega do imposto).

71

Factor gerado e exigibilidade

(arts7 e 8)
2 mantm-se os dados anteriores com excepo da data
da emisso da factura que de 5 de Julho.
JUNHO 2001
25
Facto
Gerador

26

27

JULHO 2001
28

29

30

Exigibilidade

Como se verifica, a factura foi emitida fora do prazo estabelecido no

art. 35, no entanto a exigibilidade do imposto ocorre no ltimo dia
til para a sua emisso.
72

Factor gerado e exigibilidade

(arts7 e 8)
3 no dia do envio das mercadorias ao cliente emitida a
respectiva factura
JULHO 2001
26

27

28

29

30

31

Facto Gerador
e Exigibilidade

73

4 O cliente tinha enviado a 25 de Maio um

adiantamento de 25% por conta do fornecimento
a efectuar. As mercadorias so enviadas a 18 de
Junho e a factura processada a 22 de Junho.

24

25

26

1 exigibilidade
(adiantamento)

Maio 2001
27 28 29

30

Junho 2001
31 18 19 20 21

Facto
Gerador

22

2 exigibilidade

74

Isenes

Sem direito deduo

Simples

Incompletas

Operaes internas (art9)

Sade
Assistncia social
Ensino e formao
profissional
Arte, cultura e desporto
Operaes bancrias e
seguros
Actividade imobiliria
Actividade agrcola
Associao
etc...

Parciais

Operaes internas (art13)

Bens cuja transmisso no TN
seja isenta de imposto
Acordos internacionais
Automveis para deficientes
Etc.

76

Com direito deduo

Completas
Exportaes (art14)
Bens transmitidos para fora
da CE
Transportes internacionais
Transportes de, e para as
regies Autnomas
Etc.

outras (art15)
Bens colocados em reas
isentas
Entrepostos
Zonas Francas
Etc.

77

Valor Tributvel

Valor tributvel - operaes internas

(art16)
Valor da contraprestao

+
Impostos taxas e outras
imposies
Despesas acessrias
debitadas ao cliente
Subvenes (subsdios)
directamente conexas
com o preo, fixadas
previamente

se no for no todo ou em parte em

dinheiro valor normal (art. 16 ns 3
e 4)

Juros por pagamentos

diferidos
Descontos, abatimentos e
bnus
Pagamentos em nome e
por conta de terceiros
Valor das embalagens no
transaccionadas
79

Valor tributvel importao de

bens (art17)
Valor aduaneiro
+

Impostos, direitos
aduaneiros, taxas e
outros encargos;
Despesas acessrias
(comisses, embalagens,
transporte, seguros) at

1 destino;
Outras operaes
relacionadas (cargas,

Descontos para
pagamentos antecipado
ao

Outros descontos que

figurem separadamente
na factura

descargas, etc.)

80

Taxas do imposto

Taxas art. 18
continente
6% reduzida lista I
13% intermdia lista II
23% normal

bens
constitudos por
agrupamento
de vrias
mercadorias

regies autnomas

Se as mercadorias no
sofrem alteraes e no
perderem a sua
individualidade
Se as mercadorias
sofrem alteraes ou
perderem a sua
individualidade

Taxa que lhe

corresponde

Taxa aplicvel ao
conjunto final
82

Contractos de locao
financeira
A taxa correspondente
transmisso do bem
dado em locao

Entrega de bens
mveis montados sob
encomenda
( com materiais
fornecidos pelo dono da
obra)
Taxa aplicvel s
transmisses de bens
aps a execuo da
empreitada

83

Sujeitos passivos
mistos
So
sujeitos
passivos
que
realizam
operaes tributveis que conferem direito
deduo simultaneamente com operaes
isentas sem direito deduo.

Sujeitos passivos mistos art.

23
Direito deduo
O direito deduo incompleto. Apenas
podem deduzir o IVA suportado para a
realizao das operaes tributadas, sujeitas
ou isentas com direito deduo
art. 20 do CIVA

85

Sujeitos passivos mistos art.

23
Determinao do direito deduo
Mtodo da percentagem ou pr rata de
deduo
Mtodo de afectao real
Aplicao simultnea dos dois mtodos.

86

Sujeitos passivos mistos art.

23
Mtodo de afectao real
Por opo do sujeito passivo. No necessria
prvia comunicao, mas deve constar da
declarao de inicio ou de alteraes.
Por imposio da administrao fiscal

87

IVA apuramento
Dedutvel

Liquidado

Liquidado > dedutvel Imposto a pagar

Liquidado < dedutvel Imposto a recuperar

IVA Apuramento Imposto a recuperar

Facultativamente:

Quando o crdito for superior a 7500,

Quando superior a 3750 nos casos de:
nos primeiros seis meses aps o
inicio de actividade
em situaes de investimento com
recurso ao crdito, devidamente comprovado
se passados 12 meses relativos ao
perodo em que se iniciou o excesso, persistir
crdito a favor do S.P. superior a 250
Por inscrio do valor no campo 95 da DP.
O pedido de reembolso impede a utilizao
daquele valor como crdito a favor do SP
Por incluso no campo 96 da DP e
campo 61 da DP seguinte

E
Reembolso

P
O
R
T

Obrigatoriamente:
Sempre que o valor a
recuperar seja igual ou inferior
a 7500, excepto:
1 nos primeiros seis meses de
actividade
2 em situaes de
investimento com recurso ao
crdito, devidamente
comprovado
Que ultrapassando metade
daquele valor, possvel 89
solicitar o reembolso.

Direito deduo
(art19 a 24 ) regime normal
Total
Condies formais (n2 art19/n5 art35)
Natureza das operaes (art20)
Condies temporais (art. 21)
Imputao (n1)
Reporte (n4)
Reembolso (n5 a 13)

D.N. n 342/93 de 30/30

D.N. n 470/94 de 6/07
90

Direito deduo
(art19 a 24 ) regime normal
Parcial
Principio Base (art23 n1)
Determinada percentagem (art23 ns 4 e 5)
Alternativa afectao real dos bens e
servios (art23 ns 2 e 3)
Regularizao das dedues:
Geral (art23 n6)
Bens do imobilizado (arts 24 e 25)
91

Direito deduo
(art19 a 24 ) regime normal
Excludo
Sujeitos Passivos ISENTOS (art9) (art20)
No sujeitos passivos entidades que realizem
operaes fora do campo de incidncia do
imposto.

92

Formalidades a
cumprir pelos
sujeitos passivos

ASPECTOS FORMAIS
REEMBOLSO

Enviar a declarao por Internet dentro

do prazo legal;
Enviar relao com a identificao dos
clientes e, respectivo valor, com
referncia ao perodo declarativo, a quem
foram feitas:

Referidas na al. b) do n. 1 do art. 20. do CIVA,

previstas em legislao especial, sem liquidao de
Iva e com direito a deduo.
94

ASPECTOS FORMAIS
REEMBOLSO

Enviar relao, com identificao por campo da

declarao peridica, dos fornecedores de bens
ou servios e das importaes em que, com
referncia ao perodo declarativo tenha havido
liquidao de imposto.

Enviar relao, quando for caso disso, com a

identificao dos sujeitos passivos a que
respeitam as regularizaes mencionadas no
campo 40 do quadro 06 da declarao peridica
95
relativa ao perodo declarativo.

HAVENDO CREDITO DE IMPOSTO

REPORTADO DE PERODO
ANTERIOR
SE:
Crdito de imposto reportado do perodo anterior>
25% do reembolso pedido;
E
Imposto dedutvel do perodo <reembolso pedido
Ento
Quando ainda no apresentadas, devero ser
submetidas as relaes referidas no n. 1 do Despacho
Normativo (Clientes isentos, Fornecedores e
Regularizaes) relativas aos perodos que esto a
influenciar o reembolso, no mximo de trs (N-1, N-2
e N-3).
96

PAGAMENTO DO
REEMBOLSO:
SE:
Valor do reembolso superior a 10.000.00 ;
+
Solicitado por sujeito passivo que pratica operaes isentas
ou no sujeitas, mas que conferem direito a deduo;
+
As operaes isentas ou no sujeitas representam pelo
menos 75 % das transmisses de bens e prestaes de
servios no perodo;
+
No seja o primeiro reembolso.
Ento
PAGAMENTO NO PRAZO DE 30 DIAS A CONTAR DA DATA DA
RECEPO DO RESPECTIVO PEDIDO
97

PAGAMENTO DO
REEMBOLSO:
Nos restantes casos o reembolso pago
at ao final do 3. ms seguinte ao da
apresentao do pedido.
N. 8 do
artigo 22. do CIVA

98

REQUISITOS COMULATIVOS PARA A

CONCESSO DE QUALQUER
REEMBOLSO

Inexistncia de qualquer divergncia entre os valores dos

campos da declarao peridica e o correspondente ao somatrio
das respectivas parcelas dos anexos referidos no n. 1 do
Despacho Normativo, nomeadamente o anexo recapitulativo das
transmisses intracomunitrias.

No se encontrar o contribuinte em situao de incumprimento

declarativo quer em termos de IVA, IRC ou IRS, com referncia a
perodos declarativos anteriores.

Inexistncia de conta bancria de que o sujeito passivo seja

titular, confirmada pela respectiva Instituio Bancria.

Prestao de garantia bancria (Pese embora o disposto no n. 7

do artigo 22. do CIVA) quando o reembolso exceda 1.000.00 e
se trate de:

Primeiro pedido de reembolso; ou,

Pedido de reembolso na sequncia de cessao da actividade.

99

REQUISITOS DA GARANTIA BANCRIA

A QUE SE REFERE A AL. d) DO N. 6 DO
DESPACHO NORMATIVO
1.

Ser constituda a favor da DGCI, Direco de

Servios de Reembolsos, mediante fiana bancria,
Seguro-Cauo ou Depsito Bancrio, devendo,
neste ltimo caso o depsito ser feito em qualquer
instituio legalmente autorizada, ordem do
Director de Servios de Reembolsos do IVA.

2.

Conter a identificao do autor do pedido de

reembolso e a clusula atravs da qual o fiador se
obriga como principal pagador e renuncia ao
benefcio da excusso;

3.

Ser remetida Direco de Servios de Reembolsos,

apartado 8220, Avenida de Joo XXI, 76, 1802-001
Lisboa.
100

FACTOS QUE DETERMINAM A SUSPENSO

DOS PRAZOS DE CONCESSO DO
REEMBOLSO E DE CONTAGEM DE JUROS
1.
2.
3.
4.
5.

Divergncias entre a declarao e os

anexos;
Incumprimento declarativo em IVA, IRC ou
IRS;
Inexistncia de conta bancria;
Falta de prestao da garantia.
O sujeito passivo no coloque disposio
dos Servios competentes os elementos
por estes solicitados que permitam
averiguar da sua legitimidade ou correcto
apuramento do imposto.
101

INDEFERIMENTO DO
REEMBOLSO
Se passados seis meses no for
cumprida a obrigao de por
disposio dos Servios competentes
os elementos por estes solicitados
que permitam averiguar da sua
legitimidade ou correcto apuramento
do imposto, a suspenso converte-se,
automaticamente, no indeferimento
do reembolso nos termos do n. 11 do
artigo 22. do CIVA, aps notificao
ao sujeito passivo.
102

Imposto
Imposto
liquidado pelo suportado pelo
Liquidado aos clientes
Aquisies de bens e
SP
e dedutvel
sujeito
passivo
servios
Vendas + servios
prestados
Recebimentos adiantados

Existncias
Imobilizado
Outros bens e servios

Liquidado P/S Passivo

(nos termos do art6 e
n3 art29)

Liquidado /no
Recupervel
Auto consumo externo
Afectao a sector isento
Operaes gratuitas

Liquidado P/ S.Passivo
(nos termos do art6 e
n3 art29)

Adiantamento a
Fornecedores
Importaes
103

Ou

Regularizaes de imposto
De imposto liquidado

Erros e omisses
Devolues e descontos
Anulao de recebimentos
antecipados
Crditos incobrveis

art. 71

De imposto deduzido

Devolues, descontos,
etc...
Pagamentos antecipados

Correco do pr-rata

art. 23, n6
104

>0

Imposto a pagar

Imposto
Apurado
Crdito a reportar

<0

(perodo seguinte)

Reembolso
105

Mtodo de percentagem de deduo

ou pr rata
Conceito caracteriza-se pelo facto do direito deduo
ser proporcional ao valor das operaes tributveis e
isentas com direito deduo relativamente ao volume
total de negcios.

Calculo da proporo dado por uma fraco em que

no numerador deve constar o valor anual, liquidado de IVA,
das operaes que do direito deduo e no denominador
deve figurar o valor anual, tambm liquidado de IVA, de
todas as operaes, ou sejam, as que constam do
denominador mais as isentas sem direito deduo e as
fora do campo do IVA com excepo dos subsdios de
equipamento.
106

Percentagem de deduo ou
Pro-Rata
Pr Rata provisrio
Quando o sujeito
passivo inicia a
actividade de
comunicar, na
declarao de inicio, o
pr rata estimado que
ir utilizar

Pr rata definitivo
No final do ano deve
calcular o pr rata
definitivo, com base nas
operaes realizadas e
proceder s
regularizaes que
sejam devidas

O pr rata definitivo do ano n ser aplicado como pr

rata provisrio no ano n+1
107

Exemp
O sujeito passivo A vai iniciar uma actividade mista
lotendo indicado como pr rata provisrio 60%. No
ms n efectuou as seguintes operaes:

Aquisies
Mercadorias
Um computador
Uma viatura de
Turismo (art21
Do CIVA)
Outros bens e
Servios
TOTAL

Valor lquido
100 000
2 000

IVA suportado
17 000
340

5 000

850

1 000

170
18 360

Qual o IVA que o sujeito passivo pode deduzir?

108

60% x [17 000 + 340 + 170] = 10 506

* este montante excludo do direito deduo despesa
referida na alnea a) do n1 do art......... 21 do CIVA.
No final do ano n o que deve fazer?
Deve calcular, em funo das vendas e dos servios
realizados, o pr rata definitivo e proceder as respectivas
regularizaes:
*se o pr rata definitivo ao pr rata provisrio, faz
uma regularizao a seu favor;
* se o pr rata definitivo for inferior ao pr rata
provisrio, faz uma regularizao a favor do Estado;
* as regularizaes devem constar dos campos 40 ou
41 da declarao do ms de Dezembro do ano n.
109

Mtodo de percentagem de deduo

ou pr rata
art....... 23,
n6

>

Na declarao do
ltimo perodo
do ano

Pr rata definitivo
Pr rata provisrio
<

Regularizaes
do Pr Rata

Regularizao
geral

Pr rata provisrio

Regularizaes dos
bens do activo
imobilizado
art....... 24 (1)

Pr rata definitivo

Regularizao a
favor do
Estado

Regularizao a
favor do sujeito
passivo

Bens mveis
corpreos

A efectuar
durante 4 anos

Imveis

A efectuar
durante 9 (19
anos) (2) 110

Na declarao do
ltimo perodo do
respectivo ano

(1) Esta regularizao

efectuada tendo em conta
o imposto efectivamente
deduzido no ano da
aquisio dos bens (ou
ocupao) se ter verificado
no ano em considerao,
de acordo com o pr rata
definitivo desse mesmo
ano

Para os imveis adquiridos

ou concludos aps a
entrada em vigor do D.L:
31/2001, de 08/02, a
regularizao ser
efectuada durante 19
anos.
As referencias
regularizaes sero de
inscrever nos campos 40
ou 41, consoante os casos,
na declarao peridica do
imposto.
111

Mtodo de
afectao real
Conceito consiste na possibilidade de deduzir a
totalidade do IVA suportado nas aquisies dos bens ou
servios destinados actividade com direito deduo
(sector sujeito), mas impede a deduo do IVA
suportado para a realizao de operaes que no
conferem o direito deduo (sector isento). Para os
gastos comuns aos dois sectores deve ser usada a
percentagem de deduo / pr rata

Exempl
O sujeito passivo B vai iniciar uma actividade mista. Indicou,
ona declarao de inicio que vai proceder ao calculo da
deduo a que tem direito de acordo com mtodo de
afectao real.
No ms n realizou as seguintes operaes:
Aquisies

Valor liquido

IVA suportado

Sector sujeito:
Mercadorias
Computador
Servios

6 000
5 000
600

1 020
850
102

TOTAL
Sector isento:
Viatura com mais de 9
lugares
Outros bens e servios
TOTAL

1972

6 000
4 300

1 020
731
1 751

Qual o valor do IVA

que o sujeito passivo
pode deduzir?
Pode deduzir o IVA no
valor de 1 972.
relativamente ao IVA
suportado para o sector
isento no valor de 1
751, o mesmo no pode
ser deduzido pelo que
dever ser levado a
custo das respectivas
rubricas.
113

Obrigaes dos S.P.

no Regime Normal

Sntese

De
facturao

De
pagamento

Obrigaes

Declarativas

De
escriturao
115

1 de
pagamento
Regra geral em simultneo com a declarao peridica
art26,n1
Imposto indevidamente liquidado prazo de 15 dias na
Tesouraria de Finanas art. 26, n2
Imposto liquidado P/ aquisio dos servios referidos no
art. 6 (ns 8 e 10, al.a), e nos termos do n3 do art. 29
at ao dia 20 do 2 ms seguinte na Tesouraria de Finanas
art. 26, ns 3 e 4
Para sujeitos passivos que no estejam obrigados entrega de
declarao peridica nos termos do art 40

Actos isolados at ao fim do ms seguinte na tesouraria de

116
Finanas art26, n2

Importaes no acto do desembarao alfandegrio, nos

Servios Aduaneiros competentes art. 27, ns 4 e 5
Arremataes/vendas Judiciais no acto de pagamento,
mediante guias art. 23, ns 4 e 5
Liquidao pelos Servios
Liquidao oficiosa
At 90 dias a contar da notificao na Tesouraria de Finanas (art.
83)

Liquidao adicional ou liquidao por falta de pagamento

Prazo no inferior a 30 dias na Tesouraria de Finanas. ( art.27,
ns 1 e 2)

117

2 - Declarativas
De manifestao nica (28, n1 a))
Declarao de inicio de actividade (30)
Declarao de alteraes(31)
Declarao de cessao(32 e 33)

118

De manifestao peridica 28,n1 c)

Declarao mensal at ao dia 10 do segundo
ms seguinte (40, n1 a))
Declarao trimestral at ao dia 15 do
segundo ms seguinte ao trimestre (40, n1
b))
Declarao Ocasional acto isolado at ao fim
do ms seguinte (42)
119

De manifestao anual
Anexos L,M e N (28, n1 d))
Anexos O e P (28, n1 e) e f))

120

3- de Facturao
Obrigatoriedade de emisso por cada operao Tributvel
(25, n1 b))
Facturao Global (28, n6)
Prazos e Formalismos na Emisso de facturas (35)
Mercadorias Consignao (37)
Obrigatoriedade de Repercusso do Imposto (36)
Emisso c/ Imposto Includo no Preo (38)
Dispensa da obrigao de Facturar (substituio p/ Talo de
venda) (39)
121

4 de Escriturao
Principio Bsico
Dispor de Contabilidade Adequada ao Apuramento e
Fiscalizao do Imposto (28 n1 g))

Contribuintes com Contabilidade Organizada

Revelao de Outputs e Imputs (44)
Prazos para os registos (45 e 48)
Fichas dos Bens de Investimento (51)

122

Contribuintes sem contabilidade organizada

Livros de registo (50 n1 e 2)

Contribuintes dispensados da emisso de

Facturas (ver art 39)
Registo das operaes dirias
Prazo (1 dia til seguinte)
46 n1 e 2
Apoio (tales de venda/fitas mq registadora)
Escriturao (prazo previsto no art 45) (46 n3)
Registo Autnomo das Facturas (46 n4)
123

Facturao c/ imposto includo / converso art.

49
Conservao de livros, registos e documentos
(art. 52)
Contribuintes c/ actividade em Vrios
estabelecimentos
Centralizao da escrita (69n1 e 3)
Registo dos movimentos de cada estabelecimento
incluindo os efectuados entre si (69 n2)
124

Regime de Iseno
R.E.I

Condies de integrao no
regime
Art 53, ns 1 e 2
No possuir contabilidade organizada

No efectuar importaes e/ou exportaes

O.V.N do ano anterior no ultrapassar os 10 000
Retalhistas com V.N > 10 000 <12 500

126

Renuncia iseno art

55
Opo pelo regime normal
Entrega da declarao de inicio ou se for o
caso declarao de alteraes
Obrigaes de permanecer pelo menos 5 anos
no regime normal

127

Excluso do direito
deduo
O imposto suportado nas aquisies no dedutivel
(art.54, n3)

Obrigaes
Declarar o inicio e a cessao de actividade nos termos dos
artigos 30 e 32 (58, n1)
Inscrever nas facturas IVA Regime de Iseno (57)
Dispensados das demais obrigaes do cdigo (59)
128

Regime dos
pequenos
retalhistas

So enquadrveis os
contribuintes que
simultaneamente: (art. 60 n1
No possuam contabilidade organizada, nem
e estejam
n8) obrigados a tal
O valor de compras do ano anterior seja > 50
000
No realizem importaes, exportaes,
actividades conexas ou operaes
intracomunitrias
No realizem prestaes de servios n/ isentas de
valor anual > a 50 000
130

Apuramento do Imposto
(art. 60)
Apuram o imposto devido ao estado atravs da aplicao da
percentagem de 25% ao valor do imposto suporto nas
compras para revenda
Direito deduo
Podem deduzir o imposto suportado nas aquisies de bens de
investimento e de outros bens.

As vendas de bens do activo imobilizado que tenham sido

utilizados no exerccio da actividade ficam sujeitas a IVA
pelo regime geral, sendo de adicionar ao valor apurado pelo
R.E.P.R (60, n9)
131

Renuncia ao regime art. 63

Opo pelo regime normal
Entrega da Data de inicio ou se for o caso a
declarao de Alteraes
Obrigao de permanecer pelo menos 5 anos
no regime normal

132

Obrigaes atr.67, n1
Declarar o inicio, alterao ou cessao da
sua actividade
Entregar guia de pagamento para cada
trimestre / para Abril, Julho, Outubro e
Janeiro do ano seguinte
Entregar a Declarao Anual (S.F. Comp.)
at Maro do ano seguinte
133

Obrigaes art65
Possuir os livros de escrita apropriados
Efectuar os registos dos documentos no prazo de
30 dias
Conservar livros e registos de acordo com o
Art48 n2
Inscrever nas facturas
IVA No Confere Direito Deduo (art62)
134

Declaraes
Peridicas

Apresentadas dentro do prazo

(art40)
Apresentadas fora do prazo.
Em substituio de DP
anteriormente apresentada **
Sem meio de pagamento ou
este se mostre insuficiente
face ao apuramento feito pelo
S.P. (Art5)

Modelos A ou B

Art8,n.2

DSCIVA

Modelo C

Extrai certido
de divida e
remete R.F
competente

** as declaraes mod.C apresentadas em substituio de outra

DP anteriormente apresentada tero de dar entrada na DSCIVA
no prazo de um ano contado da data da apresentao da
declarao a substituir (n.5 art 8)
136

Quando o meio de
pagamento for superior
ao do imposto apurando
pela DSCIVA, com base
nos valores indicados a
declarao peridica
(art6)

DSCIVA

Comunica ao S.P. o
valor da diferena,
quando superior a 25
para efeitos de
compensao nos
perodos de imposto
seguintes

A efectuar no prazo de um
Ano (n.6 art. 71.) mas
Condicionada ao efectivo
Recebimento da
comunicao
137

Erros materiais
praticados nas
declaraes, sem que o
sujeito passivo tenha
procedido sua
regularizao

DSCIVA

Comunica R.F.
respectiva, os
elementos necessrios
para cumprimento do
n1 do art82

Considera como no
efectuadas regularizaes
posteriores, sendo a
diferena entre o meio de
pagamento enviado e a do
imposto apurado pela
DSCIVA, tratada consoante o
seu valor seja negativo ou
positivo
138

Os excessos a reportar, bem como as regularizaes

a crdito, transportados de perodos anteriores, s
sero tomadas em conta quando includos em
declaraes peridicas apresentadas dentro do prazo
legal. O crdito em DP apresentada para alm do
prazo, ser comunicado pela DSCIVA, nos termos e
para efeitos do art.6.

O crdito de DP de substituio apresentada para

alm do prazo legal, com crdito superior ou dbito
inferior relativamente anteriormente apresentada,
ser comunicado pela DSCIVA, para efeitos do
art.6.
139

Os sujeitos passivos
podem:
Deduzir o imposto

Respeitante a crditos considerados

incobrveis (1)
Condio
Em processo de execuo de execuo,
processo ou medida especial de recuperao
de empresas ou a crditos falidos ou
insolventes, quando for decretada a falncia ou
insolvncia.
1) E 2) ser comunicada ao adquirente, sujeito passivo do
imposto a anulao total ou parcial, do imposto, para efeitos de
rectificao da deduo inicialmente efectuada

141

Outros crditos
No sejam > 350, IVA includo, esteja em mora para alm
de 6 meses
O devedor seja particular ou SP isento sem direito deduo.

Sejam > 350 e < 500 com IVA, tenha havido aposio
de frmula executria em processos de injuno ou
reconhecimento em aco de condenao
O devedor seja particular ou SP isento sem direito deduo.

Sejam < 500, com IVA, e tenham sido reconhecidos ou

reclamados em processo de execuo e o devedor tenha
sido citado editalmente (2)
O devedor seja sujeito passivo com direito deduo
142

Valor global dos crditos;

valor global do imposto a
deduzir;
realizao das diligncias
de cobrana por parte do
credor e o insucesso total
ou parcial, de tais
diligencias

Certificad
os por
R.O.C
O qual deve ser entregue
juntamente com a
fotocpia da DP e no
mesmo perodo em que foi
feita a regularizao, na
DF respectiva

143

As correces dos erros materiais ou de

clculo no registo a que se referem os art.s
44 a 51. e 65., nas DP (art.40) e nas
guias ou declaraes (art 67.)

facultativa
Quando resultar
imposto a favor do S.P

No prazo de 1 ano, que, no caso

do exerccio do direito deduo,
ser contado a partir do
nascimento do respectivo direito
nos termos do n 1 do art22.

obrigatria
Quando resultar
imposto a favor do S.P

At ao final do perodo
seguinte

144

Em casos devidamente justificados,

a correco dos erros de que tenha resultado
Imposto entregue a mais pode ainda
ser autorizada nos quatro anos civis
seguintes ao perodo a que se reporta o erro,
mediante requerimento dirigido ao
Director - geral dos impostos

145

Poder efectuar a
deduo do
correspondente imposto

art.
71

Aps registo:
Anulao da operao;
Reduo do valor;
Fornecedor
Quando houver
rectificaes para
Invalidade, resoluo;
ou
menos,
a regularizao
a favor do
Resciso ou reduo
do
At final do perodo
prestador
contracto; sujeito passivo s poder ser de imposto seguinte
de servios
Devoluo;
efectuada quando este tiver na sua
Concesso de descontos
posse a prova de que o adquirente
ou abatimentos:

Regularizao
obrigatria
tomou conhecimento
da rectificao
houver imposto
Aps registoou de que foi reembolsado Quando
do
liquidado a menos
Facturas inexadas
imposto, sem o que se considera
indevidamente a respectiva deduo
Quando houver
imposto
liquidado a mais

facultativa

O adquirente do bem ou destinatrio do

servio que seja um sujeito passivo se
j tiver efectuado o registo corrigir a
deduo efectuada

At final do periodo de
imposto seguinte aquele
que respeita a factura a
rectificar
No prazo de 1 ano
At final do perodo de 146
imposto seguinte ao da
recepo do documento

Regime de IVA nas

transaces
intracomunitrias - RITI
adaptado do regime Jurdico do IVA Directiva do conselho
n91/680/CEE, de 16 de Dezembro (D.L. n 290/92, de 28/12)
este Dec. Lei foi actualizado pelos seguintes diplomas:
-D.L.

n 82/94, de 14/03
n 166/94, de 09/06
- Lei n 39-B/94 (OE/95)
- D.L n 100/95, de 19/05
- Lei n10-B/96, 23/03
- D.L. n 206/96, de 26/10
-D.L. n204/97, de 09/08
- Lei n 87-B/98, de 31/12
- D.L. n 31/2001 de 08/02
-D.L.

Regimes
adoptados

Regime geral

Regimes
particulares

(entre S.P.
Registados em IVA)

Aquisio
Intracomunitria
De bens

Particulares

Meios de
Transporte
novos

Estado/
P. C.
Direito Pblico
S.P. Isentos

Impostos
Especiais s/
Consumo I.E.C.

Vendas
distancia

148

Regime geral incidncia

real
Operaes sujeitas
A imposto no T.N
(art1)

Aquisies
intracomunitrias
de bens

Efectuadas por
Um sujeito passivo
no
Territrio nacional

Operaes
Assimiladas
A A.I.B
(art4)

Aquisies de
Meios de
Transporte
novos

Aquisies de
Bens sujeitos
a impostos
especiais de
consumo

Transmisses
de meios de
Transportes novos

Efectuadas por
Um sujeito passivo
Ou por um
particular

Efectuadas pelo
Estado, pessoas
Colectivas de direito
Pblico e sujeitos
Passivos isentos
Sem direito
deduo

Efectuadas por
um particular

149

Regime geral incidncia

pessoal
Sujeitos passivos do imposto (art2)

Sujeitos passivos enquadrados no

regime normal de IVA
Sujeitos passivos isentos sem direito deduo
(arts 9 e 53 do CIVA)
Estado e demais pessoas colectivas de
Direito pblico
Particulares que efectuem aquisies de
Meios de transporte novos
Pessoas singulares ou colectivas que ocasionalmente
Efectuem transmisses de meios de transporte novos

150

Regime geral
A.I.B.

Conceito art.3
Aquisies de bens mveis corpreos a ttulo
oneroso
Transferncia do direito de propriedade
Transporte de bens de uma E.M. para o T.N

152

Pressupostos art.1
O comprador e o vendedor estejam registados
em IVA nos respectivos E.M.s.
O vendedor no efectue a instalao ou
montagem dos bens
Os bens transmitidos no estejam sujeitos ao
regime das vendas distancia
153

Operaes assimiladas a A.I.B.

Art.4, ns 1 e 2
Transferncias de bens de um estabelecimento do sujeito
passivo sediado noutro E.M para um estabelecimento do mesmo
sujeito passivo sediado no T.N.
Transferncia para o T.N. de bens que tenham sido importados
pelo sujeito passivo noutro E.M.
Transferncia de bens efectuada por um sujeito passivo noutro
E.M. para serem comercializados noutro T.N.
Aquisio de bens expedidos ou transportados a partir de um
pas terceiro e importados noutro E.M., efectuadas pelo Estado
e demais pessoas colectivas de direito pblico.
Operaes que se efectuadas por um sujeito passivo no T.N.
seriam consideradas transmisses nos termos do art3 do CIVA
154

Operaes no consideradas
A.I.B.
art.4,
n3
e
Art7,
n3
Transferncia de bens para serem instaladas ou montadas
pelo fornecedor no T.N.

Transferncias de bens sujeitos ao regime das vendas

distancia
Transferncias de bens para serem exportados a partir do T.N
Transferncias de bens para serem objecto de quaisquer
trabalhos que consistam em prestaes de servios a efectuar
ao sujeito passivo
Transferncias de bens para serem temporariamente
utilizados em prestaes de servios a efectuar pelo sujeito
155
passivo no T.N.

Localizao das
A.I.B.

Tributao no destino
art8
Regra geral art8n1

No territrio nacional se o lugar de chegada aqui se

situar

Clusulas de Segurana art8, n2

No territrio nacional ainda que o lugar de chegada dos

bens verifique noutro E.M
Aplica-se nas operaes triangulares

Regra especifica art9

Bens sujeitos a instalao ou montagem no territrio

nacional
Consideram-se transmitidos no territrio nacional
157

Operaes
triangulares
Operaes triangulares so operaes em que o circuito
documental no corresponde ao circuito fsico dos bens

EM 1

EM 2

(A)

factura

(B)

factura

bens
EM 3
(C)

159

Situao no EM 1
Venda intracomunitria isenta
( a inscrever na declarao de A no equivalente ao
campo7 do quadro 06)

Anexo Recapitulativo: Cdigo 1

160

Situao no EM 2
AICB embora se trate de uma aquisio no tributada no
EM2
A Aquisio localizada no EM3 e a beneficia de uma
iseno
Obrigao de mencionar na factura:
O devedor do imposto C
Bens provenientes do EM1 para o EM3

Anexo recapitulativo cdigo 4

(no uma verdadeira transmisso intracomunitria)
Operao no sujeita no EM2
(venda declarada na declarao peridica no equivalente
161
ao campo 8 do quadro 06)

Situao no EM3
Aquisio intracomunitria efectuadada por B
no EM3 beneficiando ai de uma iseno
O c liquida e deduz
C inscreve a aquisio na sua declarao
peridica (no equivalente ao campo 10 das
aquisies intracomunitrias)

162

Importaes que do lugar

importao ou exportao:
a)

A, estabelecido em pas terceiro, envia mercadorias a C,

estabelecido num Estado membro, mas debita B,
estabelecido noutro estado membro.
C faz a importao dos bens. O dbito de B a C est fora
de campo do imposto.

b)

A, estabelecido num Estado membro, exporta para C,

estabelecido em pas terceiro, mas debita B, estabelecido
noutro Estado membro.
o dbito de A a B isento de imposto, mas a exportao
de A deve ser feita em nome e por conta de B, indicando
o valor da venda deste
163

EM 1

factura

(A)

EM 2
(B)

(p.ter)

factura

bens
EM 3
(C)
Faz
importao

164

Transmisses efectuadas a cliente

estabelecido fora da Comunidade sendo os
bens entregues noutro Estado membro da CE
(A)

factura

Portugal

(B)
Pas
terceiro

factura

bens
(C)
Outro
estado
membro

165

Transmisses efectuadas a cliente

estabelecido noutro estado membro com os
bens a serem entregues num pas no
pertencente Comunidade
(B)

(A)

factura

Portugal

Outro
Estado
membro

factura

bens
(C)
Pas
Terceiro

166

Transmisses efectuadas a cliente

estabelecido noutro estado membro mas
entregue em territrio nacional
(B)

(A)

factura

Portugal

Outro
Estado
membro

factura

bens
(C)
Portugal

167

Transmisses efectuadas a cliente

estabelecido no territrio nacional sendo os
bens destinados a outro estado membro da
Unio Europeia
(B)

(A)

factura

Portugal

Portugal

factura

bens
(C)
Outro
Estado
membro

168

Bens expedidos ou
Transportados de A
para B

Vendedor A

Adquirente B

A sujeito passivo com

direito deduo total
ou parcial do IVA

B sujeito passivo com

deduo total ou parcial do
IVA e comunicou ou seu
numero de identificao
fiscal ao vendedor
169

Caracterizao
desta transaco
No vendedor
A

No
adquirente B

1.

uma TRANSMISSO DE BENS (CIVA Art3)

2.

Localizao da operao (CIVA Art6)

3.

uma operao ISENTA (tributao no destino) RITI Art14

4.

Confere direito deduo ( uma taxa zero) RITI Art19n2

5.

Facturao (RITI Art28,ns2 a 5)

6.

Declarao Peridica (campo7 quadro 6) (CIVA Arts 28, n1, c) e 31)

7.

Anexo recapitulativo (RITI Arts 23, c) e 31)

8.

Contabilizao (RITI Art 32, n2, a))

170

Quadro resumo do regime das vendas

Descrio das
Regime de tributao
Facturao /
RITI /6 D
operaes
distancia
registo
1. Venda a
partir de
Portugal para
outro Estado
Membro

a.

Localizao/tributao
da operao em
Portugal se as vendas
distancia para o EM de
chegada no
ultrapassarem o limiar
fixado por esse Estado
(35 000 ou 100 000
) e se o vendedor no
adoptou pela tributao
nesse E.M.

b.

Localizao/tributao
da operao no EM de
chegada se o limiar foi
ultrapassado ou se o
fornecedor optou pela
tributao ainda que
no tenha ultrapassado
o limiar

Com IVA
portugus

Art,10, ns
1e3

Com IVA do EM de Art28B. B2

chegada dos bens
Obrigao de
registo ou
nomeao de
representante
nesse EM
171

Quadro resumo do regime das vendas

Descrio das
Facturao /
RITI /6 D
operaes
distanciaRegime de tributao
registo
2.Vendas a
partir de outro
Estado membro
para Portugal

a.

b.

Localizao/tributao da
operao em Portugal se
as vendas distancia
para Portugal excederem
31 500 ou, ainda que
sejam inferiores, se o
vendedor do outro EM
optou pela tributao em
Portugal

Com IVA
portugus

Art 11,
ns1 e 2

Obrigao de
registo ou
nomeao de
representante
em Portugal

Localizao/tributao da
Com IVA do EM
operao no EM de
de partida dos
partida se o limiar de 31
bens
500 ainda no foi
atingido e se o fornecedor
no optou pela tributao
em Portugal

Art28 B.B.2

172

Venda a um particular de bens

sujeitos a impostos especiais
de consumo
Descrio das
operaes

Regime de
tributao

Facturao/
registo

RITI/6D

1. Venda a partir
de Portugal

Localizao /
tributao da
operao no EM
de chegada

Com IVA do EM
de chegada

Art10, n2

2. Venda a partir
de outro Estado
membro

Localizao/
tributao da
operao em
Portugal

Com IVA
portugus

Art 11, n2, a)

173

Operaes
triangulares, em que
intervm um operador
situado em pais
terceiro

Operaes totalmente
efectuadas no interior da
A estabelecido num estado membro, envia mercadorias a
Comunidade
C, tambm estabelecido na EU mas debita B,
estabelecido em pas terceiro.

A operao no isenta de IVA B tem de se estabelecer

num Estado membro

factura

(A)
vendedor

bens
(C)
destinatrio

(B)
adquirente

factura
175

Factor gerador de exigibilidade das A.I.B

art. 12 e 13
Factor Gerador Art 12
Exigibilidade Art 13

Momento em que os bens so

postos disposio do adquirente

regra geral na data da

emisso da factura do fornecedor
regra especifica no dia 15 do
ms seguinte quele em que o imposto devido
Adiantamentos no h lugar exigibilidade
do imposto

176

Exemplos:
1.

Os bens so colocados disposio do adquirente em

2001.09.25, a factura tem data de emisso de 2001.09.28
e foi recepcionada em 2001.10.04.
A exigibilidade ocorre em 2001.09.28

2.

Os bens so colocados disposio do adquirente em

2001.09.25, a factura tem data de emisso de 2001.09.11
e foi recepcionada em 2001.09.21.
A exigibilidade do imposto ocorre em 2001.09.14.

3.

Os bens so colocados disposio do adquirente em

2001.09.05, a factura tem data de emisso de 2001.09.14
e foi recepcionada em 2001.10.20.
A exigibilidade do imposto ocorre em 2001.09.14.

4.

Os bens so colocados disposio do adquirente em

2001.09.25, a factura tem data de emisso de 2001.10.23
e foi recepcionada em 2001.11.02.
A exigibilidade do imposto ocorre em 2001.10.15
177

Regime geral A.I.B. Isenes

Isenes Art15
A.I.B cuja a transmisso no territrio nacional seja isenta
A.I.B cuja a importao esteja isenta Art13 CIVA
A.I.B. efectuada por um sujeito passivo que se encontre em
condies de beneficiar do reembolso do imposto nos termos
do D.L. 408/87, de 01/12.
A.I.B cujo lugar de chegada se situe no T.N., resultante de
operaes triangulares (medidas de simplificao)
178

Isenes nas importaes Art16

as importaes de bens efectuadas pelo sujeito passivo,
quando os bens se destinam a uma transmisso
intracomunitria, isenta ao abrigo do Art14.
desde que:
- o sujeito passivo comprove que se destinam a outro
sujeito passivo noutro EM.
- A expedio ou transporte para outro E.M. seja
imediatamente subsequente importao
- seja prestada garantia junto da DGAIEC
179

Regime Geral
A.I.B
Valor Tributvel

Art17 do RITI
Art16 do CIVA
Determinado nos termos do art16 do CIVA, em idnticas
condies valor da contraprestao paga ou a pagar ao
fornecedor dos bens
No fazem parte do valor tributvel os transportes
intracomunitrios, uma vez que so tributados autonomamente
nos termos do art6, ns11 e 12 do CIVA

Operaes assimiladas, o valor tributvel ser constitudo

pelo preo de aquisio dos bens ou, na sua falta o preo de
custo, acrescido dos elementos previstos no n5 do art. 16
do CIVA art. 17, n2 do RITI
Bens sujeitos a IEC ou IA o valor tributvel ser determinado
com a incluso destes impostos, ainda que no liquidados
simultaneamente
181

Regime Geral
A.I.B
Obrigaes

Obrigaes do Adquirente
Sujeito passivo c/NIF (PT)
De liquidao/ deduo
Fornecimento prvio do seu NIF ao vendedor
Art28RITI
Obteno da factura respectiva (valor Tributvel) Art17
a Art18RITI
Liquidao do imposto Art 23 e Art28 RITI
Utilizao do direito deduo Art19 e Art20 RITI
183

Obrigaes do Adquirente
Sujeito passivo c/NIF (PT)
Declarativas
Relevar na declarao peridica (D.P.) o valor
tributvel das AIB e o IVA Liquidado / Dedutivel
art28 e 40 do CIVA
Seu envio ao SIVA no prazo legal

184

Obrigaes do Adquirente
Sujeito passivo c/NIF (PT)
De pagamento
Envio do meio de pagamento respectivo,
simultaneamente com a D.P. onde foi apurado o
imposto. Art 22 RITI

Contabilstica
Registo de todas as AIB realizadas Art44, (CIVA),
32 (RITI), e directriz Contabilstica n11

185

Regime geral das

transmisses
intracomunitrias

Conceito Art7, n2
Todas as transmisses efectuadas a titulo
oneroso previstas no art3 do CIVA
As transferncias de bens mveis corpreos
expedidos ou transportados pelo sujeito
passivo, com destino a outro EM, para as
necessidades da sua empresa

187

No so transmisses
intracomunitrias Art7, n3
As transferncias de bens para serem objecto
de instalao ou montagem noutro E.M.
As transferncias de bens sujeitas ao regime
das vendas distancia n1 a 3 do art10.
As transferncias de bens para serem vendidos
a bordo de um navio, de um avio ou de um
comboio, durante um transporte em que o
lugar de partida e de chegada se situem na
Comunidade
188

No so transmisses
intracomunitrias Art7, n3
As transferncias de bens para outro EM para
ai serem exportadas
As transferncias de bens para serem objecto
de quaisquer trabalhos que consistam em
prestaes de servios a efectuar ao sujeito
passivo noutro EM, e aps a execuo os bens
retornem ao territrio nacional

189

No so transmisses
intracomunitrias Art7, n3
As transferncias de bens para serem
temporariamente utilizados em prestaes de
servios a efectuar pelo sujeito passivo no E.M.
para onde os expediu.
As transferncias de bens para serem
temporariamente utilizados at um perodo que
no exceda 24 meses

190

Isenes completas Art14

e 19
As transmisses intracomunitrias de bens
efectuadas pelo sujeito passivo, desde que:
O adquirente seja um sujeito passivo registado
noutro E.M.
Tenha utilizado o respectivo NIF
Esteja abrangido por um regime de tributao das
AIB nesse EM
Os bens saiam fisicamente do T.N.

191

Isenes completas Art14

e 19
As transmisses intra comunitrias de meios de
transporte novos, seja qual for a qualidade do
vendedor ou do adquirente (inclui os particulares)
As transmisses de bens que conquistam na
transferncia de bens efectuada pelo sujeito
passivo para as necessidades da sua empresa
noutro E.M.
As transmisses de bens sujeitos a IEC efectuadas
pelo sujeito passivo, quando o adquirente seja um
sujeito passivo isento ou no sujeito passivo noutro
192
EM

Obrigaes do fornecedor
sujeito passivo c/ NIF (PT)
De facturao
Solicitao de NIF vlido ao Cliente
Art 35 n5 CIVA

Emisso de documento na forma legal at ao 15 dia

do ms seguinte ao facto gerador
Art 28 (RITI)

Referencia iseno de imposto

Art 14 (RITI)
193

Obrigaes do fornecedor
sujeito passivo c/ NIF (PT)
Declarativas
Revelar na D.P. as transmisses intracomunitrias;
Preenchimento do anexo recapitulativo;
Art 23 (RITI)

Envio do A.R. conjutamente com a D.P. desse

periodo.
Art 31(RITI)
194

Obrigaes do fornecedor
sujeito passivo c/ NIF (PT)
Contabilsticas
Relevar contabilisticamente todas as Vendas
Intracomunitrias;
art. 44 do CIVA
art. 32 do RITI
Directriz Contabilstica n11

195

Regimes
particulares
Meios de transporte novos
Outros regimes particulares

Principio de tributao no pas

de destino
Aquisies de meios de transporte novos
Efectuadas por:
Sujeitos passivos do regime normal do IVA,
Sujeitos passivos abrangidos pela derrogao do art5
do RITI, ou seja sujeito passivo isento ao abrigo dos
arts 9 e 53 do CIVA
Particulares

197

Principio de tributao no pas

de destino
Conceito de meios de transporte novos art6,
n1 al.b)
As embarcaes com comprimento > 7,5 metros
As eronaves com peso na descolagem > 1550kg
Os veiculos terestres com
Cilindrada > 48 cm3
Potencia > 7,2 Kw
198

Principio de tributao no pas

de destino
Meios de transporte no novos art6 n2
Veculos terrestres
Adquiridos h mais de 6 meses e percorrido mais de
6000km

Aeronaves
Adquiridos h mais de 3 meses e voado mais de 40
horas

Embarcaes
Adquiridos h mais de 3 meses e navegando mais de
100 horas
199

Principio de tributao no pas

de destino

Nota:
Considera-se data da 1 utilizao aquela que
constar do titulo de registo de propriedade ou
documento equivalente, ou na sua falta, a da factura
ou documento equivalente emitidos quando da
aquisio pelo primeiro proprietrio

200

Obrigaes de pagamento
art22
Aquisies efectuadas por S.P do regime normal
com estatuto de operador registado nos termos
do D.L. 40/93, de 18/02
AIB sujeita a IVA pelo regime geral das AIB

Aquisies efectuadas por S.P do regime normal

que no possui estatuto de operador registado
Pagamento do IVA na Alfadega juntamente com o IA
(n4 do art22)
Para aquisies efectuadas a partir de um de Julho de
201
2001(D.L. 31/2001, de 08/02)

Obrigaes de pagamento
art22
Aquisies efectuadas por particulares
Viaturas
Pagamento do IVA na Alfndega juntamente com o IA
(n4 do art22)

Embarcaes e aeronaves
Pagamento do IVA na T.F. antes do registo ou licena
(n3 do art. 22)

202

Obrigaes de pagamento
art22
Aquisies efectuadas
pelo Estado, pessoas
colectivas de direito
pblico
Aquisies efectuadas
por S.P. isento ao
abrigo do art9 e 53
do CIVA

Pagamento do IVA na
TF antes do registo,
licena ou matricula
(art22, n3)
No funciona para
estas aquisies a
derrogao do art5 do
RITI, porquanto exclui
do limite ali referido os
meios de transporte
novos.

203

Outros regimes particulares

Particulares
Principio base de tributao na Origem pas vendedor (
no sujeito a T.N.)
Excepo dos M.T novos pas Destino (art2, n2)

Estado, Pessoas colectivas de direito pblico,

Sujeitos Passivos Isentos
Tributao no destino Portugal
Valor aquisies /ano > 9000 no incluir MTN ou bens
sujeitos a IEC
Fizer opo

Registo/cadastro especial (art22, ns3 a 5)

Pagamento do imposto (art30)

204

Outros regimes particulares

Impostos especiais sobre o consumo IEC
Incidncia
(lcool/bebidas alcolicas/tabaco/produtos petrolferos) art6
n1 a)

Tributao no destino
Regulamentada em legislao especifica) D.L n 566/99
alterado por D.L. 58/2001, de 19/02

Vendas distncia
Tributao no destino Portugal
Se vendas realizadas a partir de outro EM > 31500 no incluir
MTN e bens sujeitos IEC art11
Adquirentes = a consumidores finais art 11

Direito Opo/obrigao declarativas art11, n2, 26205

Liquidao em Portugal vendedor/representante art 24

Regime de IVA
transaces
intracomunitrias
Exemplo e preenchimento da DP

Exerccio
A empresa A SILVA LDA, com o nmero de
identificao fiscal 500 000 001, registada em
IVA no regime normal com periodicidade
mensal, realizou no ms de Maro de 1999 as
seguintes operaes:

207

1.

Compra de matrias primas a uma empresa em

Frana, com o nmero FR200 000 000 02, as quais
se enquadram na Lista I do CIVA (taxa de 5%) por
20 000 000$
Campo 10
valor das aquisies intracomunitrias .20 000 000$
Campo 11
Valor do IVA devido ..1 000 000$
Campo 21
Valor do Iva dedutivel .1 000 000$

208

2 . Compra na Alemanha a um fornecedor, com o

nmero de sujeito passivo DE300 000 003, uma
mquina industrial no valor de 100 000 000$

Campo 10
valor das aquisies intracomunitrias 100 000 000$
Campo 11
valor do IVA devido 17 000 000$
Campo 20
valor do IVA dedutivel 17 000 000$
209

3. Vendas de bens a clientes de outros Estados

membros
cliente em Espanha ES A40 000 004 . 10 000 000$
cliente em Frana FR200 000 000 05 . 20 000 000$

Campo 7
Valor das transmisses intracomunitrias . 30 000 000$
O preenchimento do campo 7 implica a obrigao de enviar
com a DP o Anexo Recapitulativo (art31 do RITI)

210

4. Desconto financeiro, nota de crdito, de

99.03.06, obtido do fornecedor FR200 000 000
02, relativo a compra de matrias primas
efectuada no ms de Janeiro de 1999

no h necessidade de proceder a registos ou correces

na DP, sem prejuzo da relevncia do facto para efeitos do
registo contabilstico.

211

5. devoluo, em 99.03.23, ao fornecedor FR200

000 000 02, de matrias primas, com defeito,
adquiridas e, Janeiro de 1999, as quais se
enquadram na Lista I do CIVA, no valor de 1000
000$
Campo 40
valor da regularizao do IVA liquidado . 50 000$
Campo 41
valor da regularizao do IVA deduzido . 50 000 000$
212

6. Devoluo, em 99.03.23, do seu cliente ES A40

000 004, de bens no correspondentes com a
nota de encomenda, os quais foram facturados
em Janeiro de 1999 . 2 000 000$
Enviar uma modelo de substituio modelo C, para o
perodo de Janeiro, de 1999, devendo constar no campo7,
um valor igual ao campo7 da declarao Peridica
substituda diminudo de 2 000 000$
Enviar conjuntamente com Modelo C o Anexo
recapitulativo, corrigido para menos 2 000 000$ o valor das
transmisses intracomunitrias efectuadas com aquele
cliente espanhol. O valor do campo 19 do Anexo
Recapitulativo deve ser igual ao valor do campo7 da
declarao de substituio modelo C
213

7. Foi detectado pelo TOC, em 99.03.30, que no ms

de Janeiro de 1999, a empresa A.SILVA, LDA.
comprou ao seu fornecedor FR200 000 000 02
matrias primas ( taxa de 5%), as quais no foram
registadas na contabilidade. Nem constaram da DP
de Janeiro de 1999, no valor de 1000 000$.
Enviar a declarao de substituio modelo C, para o perodo
de Janeiro de 1999, procedendo-se correco dos campos
10,11 e 21 da declarao peridica substituda, nos termos das
nmeros 15 e 16 do art 71 do CIVA, aditados pela Lei n87B/98, de 31 de Dezembro Lei do OE/99
A mesma lei prev, no n2 do seu art52, a aplicao, para
estes casos de uma coima varivel entre a dcima parte e
metade do imposto, no mnimo de 2 000$, quando haja
negligncia e entre o dobro e o qudruplo do imposto, nos
214
casos de dolo.

Notas:
Os valores foram convertidos em escudos de
acordo com os nmeros 9 e 10 doa art16 do
CIVA
Os nmeros de identificao fiscal so ficticios,
mas para efeitos do exemplo so considerados
vlidos e constantes do Sistema VIES.
Sendo as nicas operaes realizadas no ms
de Maro de 1999 pela empresa A. SILVA,
LDA. a respectiva DP seria a que a seguir se
apresenta
215

Decalrao periodica
modelo B (1)

216

Decalrao periodica
modelo B (2)

217

Decalrao periodica
modelo C (1)

218

Localizao Servios
Realizados com
Operadores no
Residentes
Exemplos e preenchimento da DP

Exerccio
A empresa R. Campos, SA, com o nmero de
identificao fiscal 500 000 002, registada em
IVA no regime normal com periodicidade
mensal, realizou no ms de Maio de 1999 as
seguintes operaes.

220

1. Prestao de uma empreitada de construo civil

sobre um imvel sito em Espanha, pelo preo de 30
000 000$
Operao no tributvel alnea a) do n5 do art6 do CIVA
Campo 8 ---- 30 000 000$
2.

Peritagem realizada, no territrio nacional, sobre

uma mquina de sujeito passivo identificado em
IVA em Frana, a que foi enviada para Espanha,
por conta do cliente 1 000 000$
Operao no tributvel no territrio nacional n20 do
art6 do CIVA
campo 8 Valor Tributvel ----- 1 000 000$

221

3. Reparao de uma grua do activo da empresa R.

Campos S.A., realizada em Espanha por 500 000$

Operao tributvel em Portugal n19 do art6 do CIVA

campo 3
valor tributvel . 500 000$
campo 4
IVA liquidado pelo adquirente . 85 000$
campo 24
IVA dedutvel . 85 000$
222

4. Aquisio de um servio de transporte

intracomunitrio, de uma grua, efectuando entre
Salamanca e Lisboa, por um transportador sujeito
passivo em Espanha, s/ estabelecimento em
Portugal, pelo preo de 2 000 000$
operao tributvel em Portugal n11 do art6 do CIVA
Campo 3
valor tributvel . 2 000 000$
Campo 4
IVA liquidado pelo adquirente . 340 000$
Campo 24
IVA dedutvel .. 340 000$
223

5. intermediao, em nome e por conta de uma

empresa portuguesa, numa operao sobre um
mvel sito em Angola, tendo recebido de
comisso 3 000 000$
operao isenta de IVA alinea S) do n1 do art14 do
CIVA
Campo 8
Valor tributvel .. 3 000 000$

224

6. Aquisio de um programa informtico especifico

a um sujeito passivo identificado em IVA na
Holanda por 5 000 000$
Operao tributvel em Portugal alnea s) do n8 do art. 6
do CIVA
Campo 3
valor tributvel . 5 000 000$
Campo 4
IVA liquidado pelo adquirente . 850 000$
Campo 24
IVA dedutvel .. 850 000$
225

IVA nas operaes

intracomunitrias de
viaturas usadas
Exemplos

Exerccio
O revendedor nacional E.Pimenta, Lda, com a
actividade de venda de viaturas usadas, no
ms de Maro de 1999, comprou na Alemanha
os seguintes veculos automveis, com mais de
6 meses e com mais de 6 000km. As viaturas
foram vendidas no territrio nacional no
mesmo ms.

227

1. A um revendedor que aplicou o regime de

margem

preo de compra ---------------- 1 000 000$

valor do IA pago ----------------- 200 000$
preo de venda s/IVA includo --- 1500 000$
valor tributvel = 1 500 000$ - 1 000 000$ = 500 000$
IVA devido =17% x 500 000$ = 85 000$
preos de venda c/IVA includo 1 585 000$
Na factura deve constar IVA Bens em Segunda mo
Campo 3 da DP ------- 500 000$
Campo 4 da DP --------- 85 000$
228

2. A um vendedor alemo um particular, um

sujeito passivo abrangido por um regime de
iseno equivalente ao art9 ou ao art53 do
Cdigo do IVA
preo de compra ---------------- 1 000 000$
valor do IA pago ----------------- 200 000$
preo de venda s/IVA includo --- 1585 000$
valor tributvel = 1 585 000$ - 1 000 000$ = 585 000$
IVA devido =17% x 585 000$ = (117=85 000$)
Na factura deve constar IVA Bens em Segunda mo
Campo 3 da DP ------- 500 000$
Campo 4 da DP --------- 85 000$
229

3. O vendedor alemo sujeito passivo, revendedor de bens

em segunda mo ou no, mas aplicou na venda o regime
normal. A empresa E. Pimenta, LDA, indicou o n de
identificao fiscal.
preo de compra ---------------- 1 000 000$
valor do IA pago ----------------- 200 000$
preo de venda s/IVA includo --- 1500 000$
Neste caso a empresa E. Pimenta, Lda. efectua uma aquisio
intracomunitria.
Campo 10 da DP Valor tributvel da aquisio intracomunitria,

nos termos do n3 do art17 do RITI 1 200 000$

Campo 11 da DP IVA devido pela aquisio intracomunitria = 1

200 000$ x 17% = 204 000$

Campo 21 da DP IVA dedutvel ------- 204 000$

A venda est sujeita ao Regime normal
Campo 3 da DP Preo de venda s/IVA ------ 1 500 000$230

Nota:
Neste exemplo, tratando-se de viatura que,
nos termos do n1 do art21 do CIVA, no
seja considerada como de turismo, ou sendo-o,
objecto da actividade do cliente, este poder
deduzir o IVA suportado na compra, ou seja os
255 000$
Directiva 94/95 15.02
Ver art4 - valor tributvel art16CIVA
231

Regime especial de exigibilidade do

IVA nas entregas s cooperativas
Agrcolas, pelos seus associados, dos
bens provenientes das respectivas
exploraes agrcolas.
Decreto lei n 418/99 de 21 de Outubro

Abrange:
As entregas realizadas
pelos respectivos
membros (art1) que
sejam S.P. do Regime
Normal

De produtos da
sua prpria
explorao
agrcola

O imposto relativo a estas

transmisses de bens

ainda exigvel quando recebimento

total ou parcial do preo preceda o
momento da realizao das operaes
tributveis

As
cooperativas
agrcolas

exigvel no
momento do
recebimento total
ou parcial do preo,
pelo montante
recebido

233

As facturas relativas a
estas operaes
P
A
G
A
M
E
N
T
O

Devem ter uma srie

especial e conter a
meno

Sero numerados
seguidamente em
uma ou mais
sries especiais,
convenientemente
referenciadas

IVA exigvel e dedutvel

no pagamento

obrigatria a emisso de recibo pelos montantes

recebidos, devendo constar do mesmo a taxa de IVA
aplicvel e a referencia factura a que respeita o
pagamento quando for caso disso (n2 art5)

O imposto considera-se
includo no recibo, para
efeitos da sua exigncia
cooperativa

A data da emisso do recibo coincidir

sempre com a do pagamento, devendo
ser processado em duplicado, sendo o
original para cooperativa e a prpria
234 ao
arquivo do transmitente dos bens

As cooperativas
agrcolas s tero
direito deduo

Do imposto liquidado
pelos agricultores

Assim, a deduo do
imposto pelas cooperativas
dever ser efectuada na
declarao do perodo em
que se tiver verificado a
recepo dos recibos de
pagamento

As facturas e os recibos devem

ser emitidos com observncia
do disposto no art5 do D.L.
n 198/90 de 16/10

Quando

Efectuarem ao
agricultor o
pagamento do
preo

E se
encontrarem na
posse do
respectivo
recibo

235

Contabilizao

Transmisses de bens devero ser registadas de modo

permitir
O clculo do imposto devido em cada perodo, respeitante
aos montantes recebidos
Para o que dever
evidenciar em
cada momento
Os SP abrangidos pelo reeivaebca, devero
adaptar o plano de contas de acordo com
as suas necessidades, criando, para o
efeito, sub contas de IVA, quer do
liquidado quer do dedutvel, de forma a
evidenciar o IVA liquidado, mas cuja a
exigibilidade ocorre apenas no momento
do recebimento do preo dos produtos

O valor das transmisses de

bens, liquido de imposto
O valor do imposto respeitante
aquelas transmisses, com
relevao distinta do montante
ainda no exigvel
Tambm as cooperativas devero
evidenciar o IVA dedutvel, o qual
s poder ser deduzido no
236
perodo de imposto em que
ocorrer o respectivo pagamento

O regime especial de
aplicao obrigatria

No entanto

Um requerimento na sua R.F., o qual

uma vez deferido pelo DF, produzir
efeitos a partir do ms seguinte da
data do deferimento

Os S.P. podem optar pela

aplicao das regras de
exigibilidade do imposto
previstas o art8

Relativamente totalidade
das operaes abrangidas
Pelo R.E. Exigibilidade
Consideram-se
tacticamente diferidos se a
deciso no for notificada
no prazo de 30 dias aps a
sua entrega na RF

Opo.
Que fazer?
237

Devoluo de cheques:
(art11)
Por falta de
proviso (n1)
Por falta de
algum dos
requisitos formais
que impossibilite
o seu pagamento
(n2)

A DSCIVA
expedir,
Sob registo,
Comunicao
Desse facto
Ao S.P.
(ns 1 e 2)

A DSCIVA
emitir certido
de divida
correspondente
ao imposto em
falta, para
efeitos do n5
do art 26
(n3)

No ser extrada a certido de

dvida se o sujeito passivo tiver
entretanto regularizado a divida
(n5)
238

Alegado extravio de
declaraes ou de meios de
pagamento (art16)
Talo comprovativo da

O S.P. poder justificar

atravs de exposio
Devidamente
fundamentada

Que cumpriu
tal obrigao
Juntando sempre

Entrega da DP nos
Correios ou, fotocpia
Completa do cheque
Que mostre o endosso
Feito pela DSCIVA (n1)

A exposio dever dar entrada na RF no

prazo de 90 dias a contar da data em que
teve conhecimento do extravio e deve ser
acompanhada da DP e do meio de
pagamento que, eventualmente estejam em
falta (n2)

239

Pagamento
Nas TFP, nos casos
DSCIVA, em todos os
acima expressamente
casos de
Cada meio de
exceptuados, bem
autoliquidao,
pagamento dever
como em todos
exceptuando os do
respeitar a uma nica
aqueles em que no
REPR e das situaes
declarao peridica
haja autoliquidao de
previstas no n 2 doo
imposto Imposto apurado
art26 CIVA
em modelo C,

Cruzado, devendo
apresentada depois de terminado
o
identificar no verso o
prazo previsto no n2 do art 83poder
NIF do respectivo SP e
Cheque sobre instituio de Crdito localizada no
data de emisso
nacional
o territrio
S.P levar
em conta o montante
da
coincidir com a da sua
liquidao oficiosa, emitido pela
remessa DSCIVA
diferena o meio de pagamento que
Transferncia conta a conta em instituies de
acompanhar
a declarao
crdito
autorizadas

Entidades colaboradoras mediante acordo com a

Direco Geral do tesouro

240