FONTES DO DIREITO TRIBUTRIO:

O CTN X CF DE 88.

As fontes podero ser consideradas como a matria

bruta, originria para se realizar a prtica tributria. As
fontes trazem idias, princpios e as normas (em seu
sentido estrito), contidos em um determinado
ordenamento jurdico.
por este e outros motivos que o operador jurdico
dever ter cuidado ao lidar com as fontes, pois inicia a
tarefa de interpretao, de subsuno e muitas vezes as
normas infraconstitucionais ferem ao texto constitucional
e aos princpios por ela protegidos, portanto, no basta
ler a norma, mas a interpretar de forma crtica. Observar
o art. 96 CTN. So fontes do Direito Tributrio:
 Constituio Federal funciona como o esqueleto, a grande base
do ordenamento jurdico, inclusive na CF/88 encontramos um
captulo dedicado ao Sistema Tributrio Nacional (arts. 145 162
CF), de maneira que todas as bases e parmetros tributrios, assim
como os direitos fundamentais do contribuinte, esto dispostos
nela;
Lei a Lei a expressa demonstrao da vontade geral, atravs
dos representantes do povo, contendo comandos gerais, universais,
estabelecidos para regular condutas individualizadas.

Lei, em sentido formal, a norma produzida pelo Estado, via de

regra pelo Legislativo ou co autorizao, aprovao ou delegao
deste, tendo a imperatividade e a universalidade como elementos
caractersticos do direito objetivo. Abaixo da CF, poderemos
encontra diversos tipos legais, entre eles:

 A Lei Complementar pressupe matrias de trato exclusivo, repelindo

qualquer outra forma legislativa concorrente, por sua importncia precisar
de quorum prprio da matria absoluta, de maneira a integrar a eficcia da
Carta Magna (arts. 146 e 148 CF);
A Lei Ordinria tambm serve para complementar a Carta Magna, porm,
diferir da lei Complementar pelas matrias que trata e pela exigncia do
quorum que o da maioria simples, podendo dispor sobre as hipteses do
art. 97 CTN;
A Lei Delegada um ato normativo originrio do Poder Executivo, logo so
elaborados pelo Presidente da Repblica que solicita delegao ao CN
conforme dispe o art. 68, 2 CF. bom lembrar que o art. 68, 1 CF
estabelece uma srie de causas que no podem ser objeto de Lei
Delegada.
Obs.: o CTN por natureza uma Lei Ordinria, mas que recebeu fora de
Lei Complementar posto que esse tipo legislativo uma inovao da CF/88.
As codificaes existentes devero ser fruto de Lei Complementar e as que
j existiam receberam tal fora.
Pergunta: Ser a Lei Delegada fonte para Direito Tributrio?
 O Decreto Legislativo um ato de competncia exclusiva do CN, no se
sujeitando sano presidencial. fonte do Direito Tributrio conforme
demonstra o art. 49, em especial o inciso I da CF/88.
As Resolues (do Legislativo) so utilizadas para regulamentar matria
de competncia do CN (Cmara dos Deputados e Senado Federal). Como
exemplo podemos citar que as resolues do Senado Federal esto aptas a
estabelecer:
fixao das alquotas do ICMS nas operaes interestaduais e de

exportao;
alquotas mnimas nas operaes internas que caibam ICMS (art. 155,

2, IV, a CF);
alquotas mximas nas operaes internas que caibam ICMS (art. 155,

2, IV, b CF);
as alquotas mximas do Imposto de Transmisso Causa Mortis e

Doao fixadas pelo Senado Federal atravs de Resoluo, entre outros

((art. 155, 1, IV, a CF).
Os Tratados, Acordos e Resolues Internacionais, diante do Princpio da Estrita
Legalidade e da Indelegabilidade, s sero considerados fontes quando recepcionados,
internalizados pelo ordenamento brasileiro (art. 49, I CF; art. 84, VIII CF; art. 105, III CF).
Obs.: o art. 98 CTN fere aos preceitos constitucionais, por isto deve ser desconsiderado.
Em relao aos Atos do Poder Executivo, sabemos que as Leis, no seu sentido amplo,
no so provenientes, exclusivamente, do Legislativo, podendo ser decorrentes do
Executivo, mas em casos especficos e de urgncia determinados pela Carta Magna. Um
exemplo de tal prtica est no art. 62 CF, que possibilita a adoo das medidas
provisrias diante da fundamentao de relevncia e urgncia, valendo para o perodo de
60 dias, prorrogveis por igual perodo uma nica vez. Obs.: a Medida Provisria tem
fora de Lei Ordinria, pois quando aprovada pelo CN, assim o ser.

Os Decretos (do Executivo) so conhecidos como meio regulamentar da execuo da

Lei, porm, no podero contrariar ou inovar seu contedo. Determina o inciso IV do art.
84 da CF que a vedao para criar ou aumentar tributos; na verdade, ele funciona como
uma orientao para interpretao e aplicao da norma pelos funcionrios pblicos.
Existem, tambm, as Portarias, Instrues Normativas, Circulares etc, que s vinculam
o funcionrio pblico, o fisco, jamais o sujeito passivo. Observar o art. 87, pargrafo nico,
II da CF os arts. 7, 199, 213 e 214 CTN, com o devido cuidado que tais atos vinculam ao
funcionrio pblico inferior hierrquico, jamais ao cidado, ao sujeito passivo, caso
contrrio seriam vilipendiados o Princpio da Estrita Legalidade, da Indelegabilidade, entre
outros.

Os Usos, Costumes, Doutrina e Jurisprudncia no podem ser considerados fontes do

Direito Tributrio, pois fogem Estrita Legalidade, Tipologia e Indelegabilidade.