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: Srgio de Jesus Vieira Legislao Tributria

FORMAS DE TRIBUTAO DO IMPOSTO DE RENDA PESSOA JURDICA E CONTRIBUIO SOCIAL Com relao ao Imposto de Renda Poderemos ter: 1 ENTIDADES IMUNES 2 PESSOAS JURDICAS ISENTAS 3 TRIBUTADAS PELO: - LUCRO REAL - LUCRO PRESUMIDO - LUCRO ARBITRADO - SIMPLES
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1 ENTIDADES IMUNES Templos de qualquer culto. Partidos Polticos e suas Fundaes. Entidades sindicais sem fins lucrativos. Instituies de Educao e de assistncia social sem fins lucrativos. Autarquias e fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico.

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CONDIES PARA GOZO DA IMUNIDADE:

1. No distribuir qualquer parcela de seu patrimnio ou de suas rendas, a qualquer ttulo. 2. Aplicar seus recursos integralmente no Pas e na manuteno de seus objetivos institucionais. 3. Manter escriturao de suas receitas e despesas em livros revestidos de formalidades capazes de assegurar sua exatido. 4. Cumprir as demais obrigaes, como reter os tributos, entregar a declarao de rendimentos, guardar os documentos pelo prazo decadencial, etc. 5. A imunidade restringe-se aos resultados 3 relacionados s suas finalidades principais.

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As Instituies de Educao e Assistncia Social devem ainda: No remunerem seus dirigentes por servios prestados; Colocar os servios disposio da populao em geral, em carter complementar ao Estado, sem fins lucrativos; Aplicar integralmente seus recursos na manuteno e desenvolvimento de seus objetivos sociais; Assegurar, em caso de extino, a destinao de seu patrimnio a outra entidade que atenda s condies para gozo da imunidade ou a rgo pblico. 4 Outros requisitos estabelecidos em lei especfica.

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2 PESSOAS JURDICAS ISENTAS (SEM FINS LUCRATIVOS)

- De carter filantrpico. - Recreativo. - Cultural e Cientfico. - Associaes Civis, desde que: No remunerem seus dirigentes; Apliquem seus recursos na manuteno e desenvolvimento dos seus objetivos sociais; Mantenham escriturao de suas receitas e despesas em livros revestidos de formalidades capazes de assegurar sua exatido. As de carter filantrpico, recreativo, cultural e cientfico, devem assegurar, em caso de extino, a destinao de seu patrimnio a outra entidade congnere ou a rgo pblico.
Devem ainda cumprir as demais obrigaes, como reter os tributos, entregar a declarao de rendimentos, guardar os documentos pelo5 prazo decadencial, etc.

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3 PESSOAS JURDICAS TRIBUTADAS PELO:

A) Lucro Real

- Forma mais complexa de tributao. - Baseado no valor do faturamento ou atividade da empresa. - Incide sobre o lucro contbil ajustado, por isso a denominao Lucro Real. - Parte do resultado contbil do exerccio, e ajustado pelas adies, excluses e compensaes prescritas ou autorizadas pela legislao do I. R. - Exige-se escriturao contbil completa. - A apurao e recolhimento do imposto pode 6 ser Trimestral Real ou Mensal por estimativa.

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B) Lucro Presumido - Forma prtica e simplificada de apurao do I. R.; - Do ponto de vista econmico no a forma mais adequada de apurao por basear-se em mera presuno de lucro. - Utilizada por grande nmero de empresas, especialmente aquelas impedidas de optar pelo SIMPLES. - Aplicam-se percentuais sobre a receita bruta encontrando-se um lucro presumido (no representa o lucro efetivamente obtido); - No exige-se escriturao contbil completa, mas apenas do Livro Caixa, Registro de Inventrio e guarda dos documentos. 7 - Apurao Trimestral.

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C) Lucro Arbitrado Forma excepcional (arbitrria?) de apurao

utilizada pelo fisco quando a pessoa jurdica: - Estando obrigada, no efetuar escriturao e deixar de elaborar as demonstraes contbeis; - A escriturao revelar evidentes intuitos de fraudes ou contiver vcios, erros ou deficincias que a tornem imprestvel para identificar a efetiva movimentao financeira e determinar o lucro real. - Deixar de apresentar autoridade tributria os livros e documentos da escriturao comercial e fiscal. - Optar indevidamente pelo lucro presumido, estando obrigada ao lucro real. - No mantiver o Livro Razo em boa ordem e de acordo com as normas contbeis. Obs.: H previso para auto-arbitramento, quando conhecida a 8 receita bruta.

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D) SIMPLES Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte. uma forma simplificada de apurao e recolhimento de certos tributos. Podem optar: - Como MICROEMPRESAS (ME) as pessoas jurdicas com receita bruta anual no superior a R$ 240.000,00 (R$ 20.000,00 mensais), desconsideradas as fraes de meses, exceto a frao do ms de dezembro que ser considerada. - Como EMPRESA DE PEQUENO PORTE (EPP) as pessoas jurdicas com receita bruta anual no superior a R$ 2.400.000,00 (R$ 200.000,00 mensais). - Engloba os seguintes impostos e contribuies: IRPJ, PIS/PASEP, CSL, COFINS, IPI, Contribuies Previdencirias, ICMS e ISS se houver convnio. - Que no estejam impedidas pela lei. 9

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 FATO GERADOR DO I. R. (Art. 43 do CTN): a aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica: I. De renda, assim entendido o produto do capital, do trabalho ou da combinao de ambos; II. De proventos de qualquer natureza, assim entendidos os acrscimos patrimoniais no compreendidos no inciso anterior.  OCORRNCIA DO FATO GERADOR: Se d pela obteno da renda e proventos (lucros na Pessoa Jurdica).  BASE DE CLCULO DO I. R. (Art. 44 do CTN): o montante real, presumido ou arbitrado, correspondente ao perodo de apurao.
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 CONTRIBUINTE (Art. 45 do CTN): o titular da disponibilidade econmica ou jurdica (Pessoa Fsica ou Jurdica).  ALQUOTA DO IMPOSTO DE RENDA: 15% mais adicional de 10% sobre o valor que ultrapassar:  20.000,00 mensais  60.000,00 trimestrais  240.000,00 anuais Obs.: Sobre o valor do adicional no sero permitidas quaisquer dedues, devendo ser recolhido integralmente.
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1.

a) b)

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LUCRO REAL FORMAS DE APURAO E PAGAMENTO APURAO TRIMESTRAL REAL: Apurado com base no Lucro Real (resultado contbil ajustado).  Quatro balanos (31/03, 30/06, 30/09 e 31/12);  O IR devido no trimestre dever ser pago em: Quota nica at o ltimo dia do ms subseqente ao encerramento do perodo de apurao; ou opo do contribuinte, em at trs quotas vencveis at o ltimo dia til dos meses subseqentes ao encerramento do perodo de apurao, com os acrscimos para tanto.  Nenhuma quota poder ser inferior a R$ 1.000,;  Imposto inferior a R$ 2.000, dever ser pago em quota nica. MENSAL POR ESTIMATIVA : Apurado nos moldes do Lucro Presumido. Pagamento at o ltimo dia do ms subseqente. 12

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OBSERVAES: 1) Sobre as parcelas incidem acrscimos correspondentes a:  Juros equivalentes taxa SELIC para ttulos federais, acumulada mensalmente, a partir do 1 dia do segundo ms subseqente ao perodo de apurao at o ltimo dia anterior ao do pagamento; e  1% no ms do pagamento. 2) O pagamento em atraso ser acrescido da taxa SELIC acumulada nos moldes anteriores, juros de 1% no ms de pagamento e multa de 0,33% ao dia, limitada a 20%. 3) A forma escolhida de apurao e recolhimento do I. R., vincula tambm a Contribuio Social, aplicando13 se a esta as mesmas normas estabelecidas para o IR.

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Portanto, a CSL devida da seguinte forma: 1. Pessoas Jurdicas optantes pelo SIMPLES pagam a CSL de forma unificada com outros tributos; 2. Pessoas Jurdicas optantes pelo LUCRO REAL, calculam a CSL alquota de 9% sobre o LUCRO REAL TRIMESTRAL ou REAL MENSAL POR ESTIMATIVA e recolhem nas mesmas condies do I.R.; 3. Pessoas Jurdicas optantes pelo LUCRO PRESUMIDO, calculam a CSL (9%) sobre o LUCRO PRESUMIDO apurado e recolhem nas mesmas condies do I.R. presumido; 4. Pessoas Jurdicas sujeitas ao LUCRO ARBITRADO, calculam a CSL (9%) sobre o LUCRO ARBITRADO apurado e recolhem nas mesmas condies do I.R. arbitrado; 14

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 Optando pelo pagamento mensal por estimativa a empresa ir determinar o lucro real e a Contribuio Social somente em 31/12 do ano calendrio, sendo que a diferena entre o imposto devido com base no lucro real anual e o pago por estimativa ser: 1. Se positivo, pago em cota nica at o ltimo dia til de maro, acrescidos da taxa SELIC a partir de fevereiro at o ltimo dia do ms anterior ao pagamento e de 1% no ms do pagamento; 2. Se negativo, compensado com o imposto e contribuio devidos a partir do ms de janeiro do ano-calendrio subseqente, acrescido da SELIC e juros nos moldes do item anterior, ou solicitado 15 a restituio.

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 A opo de pagamento ser irretratvel para todo o ano e ser manifestada com o pagamento do imposto correspondente ao ms de janeiro de cada exerccio ou de incio de atividades.  A empresa poder suspender ou reduzir o pagamento do imposto por estimativa, durante o perodo, caso comprove atravs de balano ou balancete elaborado para esse fim, que o imposto recolhido maior do que o devido com base no lucro real.  A empresa poder tambm reduzir o valor do imposto ao montante correspondente diferena positiva entre o imposto e adicional devidos no perodo em curso e a soma do I.R. pago, correspondente aos meses do mesmo anocalendrio, anteriores queles que se refere o balano ou balancete. 16

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 A apurao trimestral definitiva. Assim o Lucro Real de um trimestre no pode ser compensado com o prejuzo fiscal do trimestre subseqente.  Se for apurado prejuzo fiscal em um trimestre, a compensao desse prejuzo com o Lucro Real apurado nos trimestres seguintes ficar limitada a 30% do Lucro Real do trimestre.  O prejuzo no operacional de um trimestre somente poder ser compensado, nos trimestres seguintes com os lucros da mesma natureza.  No regime de pagamentos mensais, o que prevalecer ser a apurao anual, de modo que os lucros ou prejuzos apurados durante o ano so compensados automaticamente, sem restrio, seja de natureza operacional ou no. 17

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Aps ser feita a suspenso do pagamento do I. R. Estimado Mensal a empresa no poder mais se utilizar desta opo dentro do mesmo ano calendrio. O calculo para a suspenso do pagamento e feito da seguinte forma, Exemplo: A empresa pagou pelo sistema Estimado dentro de um ano calendrio, no perodo de Janeiro a Maio, e em Maio levantou um balancete de verificao, calculou o lucro ou prejuzo do perodo. Aps ter constatado pagamentos superiores ao lucro apurado realizar a suspenso dos pagamentos. Aps a suspenso do pagamento, este clculo obrigatoriamente dever ser feito mensalmente para levantar os lucros ou prejuzos da empresa e seus devidos recolhimentos do Imposto de Renda e Contribuio se for o 18 caso.

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LUCRO PRESUMIDO
Podero optar pelo Lucro Presumido: a) Todas as pessoas jurdicas no obrigadas a apurao do Imposto com base no Lucro Real. b) Empresa cuja receita bruta no ano-calendrio anterior tenha sido inferior a R$ 48.000.000,00 (R$ 4.000.000,00 mensais). O Lucro Presumido ser apurado, trimestralmente, pela soma das seguintes parcelas: O valor resultante da aplicao dos percentuais sobre a receita bruta da atividade auferida em cada trimestre. Demais receitas e ganhos de capital e outros 19 acrscimos base de clculo Ex. Receitas de Aluguel.

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A Base de Clculo do Imposto e do Adicional em cada trimestre ser determinada mediante a aplicao dos seguintes percentuais sobre a receita bruta auferida no perodo de apurao:  1,6% sobre a receita bruta mensal auferida na revenda, para consumo, de combustvel derivado de petrleo, lcool etlico carburante e gs natural.

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8% sobre a receita proveniente: Da venda de mercadorias ou produtos (exceto revenda de combustveis para consumo). De transporte de cargas. De servios hospitalares. Da atividade rural. Atividades imobilirias. Da industrializao de produtos em que a matria prima ou o produto intermedirio ou o material de embalagem tenham sido fornecidos por quem encomendou a industrializao. Construo por empreitada, quando tiver emprego de materiais prprios. De quaisquer outras atividades (exceto prestao de 21 servios) para as quais no tenha percentual especfico. 

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16% sobre a receita bruta mensal: Prestao de servios de transporte, exceto o de cargas. Servios (exceto hospitalares, de transporte e de sociedades civis de profisso regulamentada) prestados com exclusividade por empresas com receita bruta anual no superior a R$ 120.000,00. OBS.: Se a receita bruta ultrapassar o referido limite, a pessoa jurdica ficar sujeita ao percentual de 32% retroativamente a janeiro do ano em curso, devendo pagar a diferena (de 16% para 32%) at o ltimo dia do ms subseqente ao trimestre da 22 verificao do excesso.

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32% sobre a receita bruta mensal auferida com: Servios em geral, para os quais no esteja previsto percentual especfico, inclusive os prestados por sociedades civis de profisses regulamentadas. Intermediao de negcios. Administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de qualquer natureza. Servios de mo-de-obra de construo civil quando a prestadora no emprega materiais de sua propriedade nem se responsabiliza pela execuo da obra. 

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OBSERVAES: 1. A corretagem (de seguros, de imveis etc.) e a representao comercial so consideradas intermediao de negcios, e, portanto, sujeitam-se ao percentual de 32%. 2. No caso de explorao de atividades diversificadas, ser aplicado o respectivo percentual sobre a receita bruta de cada atividade. 3. As escolas, inclusive creches, so consideradas sociedades prestadoras de servios relativos ao exerccio de profisso legalmente regulamentadas, e, portanto, sujeitam-se ao percentual de 32%.
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OBSERVAES: Para os fatos geradores ocorridos a partir de 01/01/2006, o percentual a ser aplicado sobre a receita pelas empresas optantes pela estimativa mensal e pelas desobrigadas da escriturao contbil ser de 40% para aquelas que exeram as seguintes atividades: a) Prestao de servios em geral, exceto servios hospitalares; b) Intermediao de negcios; c) Administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de qualquer natureza; 25 d) Factoring.

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Com relao Receita Bruta deve-se observar: 1. Receita Bruta para efeito de permisso para opo pelo Lucro Presumido. 2. Receita Bruta para efeito de aplicao dos percentuais a fim de encontrar a base de clculo do Lucro Presumido. A Receita Bruta para enquadramento no Lucro Presumido compreende: a) De prestao de servios; de vendas (de mercadorias e produtos); de transporte; de industrializao de produtos com materiais entregues pelo encomendante; da atividade rural e de outras atividades compreendidas nos objetivos 26 sociais da pessoa jurdica;

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b) De quaisquer outras fontes no relacionadas diretamente com os objetivos da empresa; c) Ganhos de capital na alienao de bens do ativo permanente; d) Rendimentos de aplicaes financeiras de renda fixa; e) Ganhos lquidos em operaes de renda varivel. NO INTEGRAM A RECEITA BRUTA PARA ESTE FIM: b) As vendas canceladas, as devolues de vendas, os descontos incondicionais concedidos, e o IPI cobrado do comprador em que o vendedor ou prestador do servio seja mero depositrio; c) As sadas no decorrentes de vendas, p. ex. transferncias de mercadorias para outros 27 estabelecimentos da mesma empresa.

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Para encontrar a base de clculo do Lucro Presumido aplicam-se os percentuais de presuno sobre a Receita Bruta referente a: a) Venda de bens (mercadorias ou produtos) nas operaes de conta prpria; b) O preo dos servios prestados; e c) O resultado auferido nas operaes de conta alheia (comisses). DEVEM SER EXCLUDOS OU NO COMPUTADOS NA RECEITA BRUTA OS VALORES RELATIVOS A: 1. s vendas canceladas e s devolues de 28 vendas;

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2. Aos descontos incondicionais concedidos; 3. O IPI e o ICMS, devido pelo contribuinte substituto no regime de substituio tributria. OBSERVAES: 1. O ICMS sobre as vendas e o ISS sobre os servios integram a receita bruta; 2. As vendas ou servios parcelados podero ter as parcelas somente computadas no ms de recebimento (regime de caixa) desde que haja controle separado para tanto ou escriturao em conta especfica.
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ACRSCIMOS E DEMAIS RECEITAS E GANHOS DE CAPITAL Devero ser somadas ao lucro presumido apurado pela aplicao dos percentuais sobre a receita bruta os seguintes rendimentos no enquadrados no conceito de receita bruta adotado pela lei: a) Rendimentos de aplicaes financeiras de renda fixa e ganhos lquidos de operaes de renda varivel; b) Juros sobre o capital prprio pagos ou creditados por outra pessoa jurdica da qual a empresa seja scia ou acionista; c) Rendimentos obtidos nas operaes de mtuo entre pessoas jurdicas controladas e controladoras, coligadas ou interligadas; d) Ganhos de capital na alienao de bens do ativo permanente; e) Recuperao de custos e despesas deduzidos em perodos anteriores. f) Outros valores, p. ex., aluguis e multas recebidas. 30

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A empresa poder deduzir do imposto devido a) O imposto pago ou retido na fonte sobre receitas que integram a base se clculo. b) O IRRF sobre importncias recebidas de entidades da Administrao Federal. c) Imposto pago pela prpria empresa. No caso em que o imposto retido na fonte ou pago seja superior ao devido, a diferena poder ser compensada com o imposto a pagar relativo ao perodo de apurao subseqente. No permitida qualquer deduo, a titulo de incentivo fiscal, do imposto apurado com base no Lucro Presumido. Podero ser compensados o I. R. indevido ou pago a maior e o saldo negativo do I. R. apurado em exerccios 31 anteriores.

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Obrigaes Acessrias: As pessoas jurdicas tributadas com base no lucro presumido devem manter Escriturao Contbil nos termos da Legislao Comercial, ou: Manter Livro Caixa, no qual dever ser escriturada toda movimentao financeira, inclusive bancria; Livro de registro de inventario, no qual dever constar registrado o estoque existente no termino do ano calendrio. Em boa guarda e ordem todos os livros obrigatrios pela legislao fiscal e os documentos que serviram de base para a escriturao comercial e fiscal, enquanto no decorrido o prazo decadencial e no prescritas eventuais aes pertinentes. Entregar anualmente a Declarao de Informaes 32 Econmico-Fiscais da Pessoa Jurdica (DIPJ).

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Cont. Social no Lucro Presumido Base de Clculo A CSL para as empresas tributadas com base no lucro presumido calculada trimestralmente, apurando a base de clculo pelo somatrio de: a) 12 % da receita bruta (Similar ao I.R.) b) Ganhos de Capital e demais receitas. Obs.: Para a prestao de Servios em geral (exceto hospitalares) o percentual de 32%. ALQUOTA: Sobre o Lucro apurado trimestralmente, na forma acima, aplica-se alquota de 9 %.
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BNUS DE ADIMPLNCIA: H um bnus fiscal de 1% para a CSL calculado sobre todos os trimestres para os contribuintes que nos ltimos cinco anoscalendrios tenham cumpridos corretamente as obrigaes tributrias (principal e acessrias). DEDUES E COMPENSAES DA CSL: 1. Dedues: Valores retidos por rgos federais. 2. Compensao de: Pagamentos indevidos ou a maior em perodo anterior; Valor retido por outra pessoa jurdica. PRAZO DE PAGAMENTO: Os mesmos e as mesmas condies do I.R.
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LUCRO ARBITRADO Os percentuais a serem aplicados sobre a receita bruta, quando conhecida, so os mesmos aplicveis para o clculo da estimativa mensal e do lucro presumido acrescidos de 20%, conforme: 1,92 % sobre a receita bruta mensal auferida na revenda, para consumo, de combustvel derivado de petrleo, lcool etlico carburante e gs natural.

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y 9,6 % sobre a receita bruta proveniente: Da venda de produtos de fabricao prpria. Da venda de mercadorias adquiridas para revenda. Da industrializao de produtos em que a matria prima, ou o produto intermedirio ou o material de embalagem tenham sido fornecidos por quem encomendou a industrializao. Da atividade rural. De servios hospitalares. De transporte de carga. De outras atividades no caracterizadas como prestao de servios.
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19,2 % sobre a receita bruta mensal auferida pela prestao de servios de transporte, exceto o de cargas. 38,4% sobre a receita bruta mensal auferida com a atividade de: Prestao de servios, pelas sociedades civis, relativos ao exerccio de profisso legalmente regulamentada. Intermediao de negcios. Hotelaria e Estacionamento. Administrao, locao ou cesso de bens imveis, moveis ou direitos de qualquer natureza. Construo por administrao ou por empreitada unicamente de mo de obra. Prestao cumulativa e continua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de credito, seleo de riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compras de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servio (factoring). Prestao de qualquer outra espcie de servio. 45% para instituies financeiras e de previdncia. 37

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Contribuio Social no Lucro Arbitrado As empresas tributadas com base no lucro arbitrado calculam a CSL nos mesmos moldes do presumido, com os seguintes ajustes no 4 trimestre: 1. 12% do valor das receitas de exportaes com pessoas vinculadas com tributao favorecida, determinado segundo as normas sobre preos de transferncia que exceder ao valor apropriado na escriturao da empresa; 2. Os valores correspondentes diferena de encargos e receitas de mtuos no registrados no Banco Central do Brasil, que exceder a taxa Libor e o valor contratado; 3. Os lucros, rendimentos e ganhos de capital 38 auferidos no exterior.

ETUFPR Prof.: Srgio de Jesus Vieira Legislao Tributria LUCRO ARBITRADO QUANDO NO CONHECIDA A RECEITA BRUTA Ser determinado em procedimento de ofcio (privativo da Receita Federal), mediante utilizao de uma das seguintes alternativas de clculo: 1,5 do lucro real referente ao ultimo perodo em que a empresa manteve escriturao de acordo com as leis comerciais, atualizado moneriamente; 0,04 das somas do AC, RLP, do ltimo BP conhecido, atualizado monetriamente; 0,07 do valor do capital, constante do ltimo BP corrigido monetariamente; 0,05 do valor do PL do ltimo BP corrigido monetariamente; 0,4 da soma, em cada ms, dos valores da folha de pagamento dos empregados e das compras de matrias-primas, produtos intermedirios e embalagens; 0,8 dos valores devidos no ms aos empregados; 0,9 do valor do aluguel mensal devido.
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SIMPLES
O Simples Federal um regime simplificado e unificado de recolhimento de Tributos e Contribuies, tendo como base de apurao a receita bruta. Consiste no pagamento unificado dos seguintes impostos e contribuies: 1. Imposto de Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ); 2. Contribuies para o PIS/Pasep; 3. Contribuio para Financiamento da Seguridade Social (COFINS); 4. Contribuio Social sobre o Lucro (CSL); 5. INSS empregador, inclusive terceiros; 6. Imposto sobre Produtos Industrializado (IPI); 7. ICMS e ISS se o Estado e o Municpios tiverem 40 aderido ao SIMPLES por convnio.

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Com relao ao ICMS e o ISS: No se incluem no Simples o ICMS devido por empresa que tenha estabelecimento em mais de uma Unidade Federada ou que exera, ainda que parcialmente, atividade de transporte interestadual ou intermunicipal; No se incluem no Simples o ISS devido por empresa que possua estabelecimento em mais de um Municpio; O clculo do ICMS e do ISS sero efetuados de acordo com os percentuais previstos nos convnios firmados; Os convnios firmados entram em vigor a partir do terceiro ms subseqente ao da publicao de seu 41 extrato no Dirio Oficial da Unio;

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A excluso do ICMS ou do ISS do Simples produzir efeito somente a partir de 1 de janeiro do anocalendrio subseqente ao da denncia do convnio; O conceito de Receita Bruta para o Simples : O produto da venda de bens e servios nas operaes de conta prpria; O preo dos servios prestados; e O resultado nas operaes de conta alheia. Obs.: No se incluem as vendas canceladas e os descontos concedidos incondicionalmente. A receita de operaes a prazo ou parcelada, poder ser computada na base de clculo do Simples, somente no ms do recebimento, desde que haja controle separado para tanto ou escriturao em conta especfica. 42

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OUTROS IMPOSTOS E CONTRIBUIES

A opo pelo Simples no exclui a incidncia de outros impostos e contribuies devidos pelas microempresas e empresas de pequeno porte, tais como: Contribuio para o FGTS; IRRF sobre rendimentos pagos ou creditados a terceiros; IR sobre ganhos de capital na alienao de bens do Ativo Permanente; IR sobre ganhos lquidos em operaes nos mercados de renda varivel. Obs.: Tais impostos devero ser apurados e pagos de acordo com as normas aplicveis s demais pessoas 43 jurdicas.

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A opo pelo SIMPLES dar-se- mediante a inscrio da pessoa jurdica enquadrada na condio de microempresa ou empresa de pequeno porte por meio da Ficha Cadastral da Pessoa Jurdica (FCPF) e produz efeitos: a) A partir de 1 de Janeiro do prprio anocalendrio da opo, se formalizada at o ltimo dia til do ms de Janeiro; b) A partir do 1 dia do ano-calendrio subseqente, se formalizada aps o prazo acima; c) A partir do incio das atividades quando formalizada na constituio da empresa.
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OBSERVAES: 1) No momento da opo o contribuinte prestar todas as informaes necessrias, inclusive quanto: especificao dos impostos, dos quais contribuinte (IPI, ICMS ou ISS); Ao porte da pessoa jurdica (microempresa ou empresa de pequeno porte). 2) A opo, em qualquer caso, definitiva para o ano-calendrio a que se refere.
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NO PODEM OPTAR PELO SIMPLES AS SEGUINTES PESSOAS JURDICAS: 1) Que tenha auferido, no ano-calendrio imediatamente anterior, receita bruta superior aos limites estabelecidos; 2) Constituda sob a forma de sociedades por aes; 3) Cuja atividade seja de banco comercial, banco de investimentos, banco de desenvolvimento, caixa econmica, sociedade de crdito, financiamento e investimento, sociedade de crdito imobilirio, sociedade corretora de ttulos, valores imobilirios e cmbio, distribuidora de ttulos e valores imobilirios, empresa de arrendamento mercantil, cooperativa de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao e entidade de previdncia privada aberta;
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4) Que se dedique compra e venda, loteamento, incorporao ou construo de imveis, compreendendo-se na atividade de construo de imveis a execuo de obras e servios auxiliares da construo civil, tais como: a) Construo, demolio, reforma e ampliao de edificaes; b) Sondagens, fundaes e escavaes; c) Construo de estradas e logradouros pblicos; d) Construo de pontes, viadutos e monumentos; e) Terraplanagens e pavimentao; f) Pintura, carpintaria, instalaes eltricas e hidrulicas, aplicao de tacos e azulejos, colocao de vidros e esquadrias; e 47 g) Quaisquer outras benfeitorias agregadas ao solo.

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5) Que tenha scio estrangeiro, residente no exterior; 6) Constituda sob qualquer forma, de cujo capital participe entidade da administrao pblica, direta ou indireta, federal, estadual ou municipal; 7) Que seja filial, sucursal, agncia ou representao, no Pas, de pessoa jurdica com sede no exterior; 8)Cujo titular ou scio participe com mais de 10% do capital de outra empresa, desde que a receita bruta global ultrapasse os limites de receita estabelecidos; Obs.: Esta vedao no se aplica participao em centrais de compras, consrcios, entidades representavas e outras, atendidos os requisitos especficos. 48

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9) De cujo capital participe, como scio, outra pessoa jurdica; 10) Que realize operaes relativas a : a) locao ou administrao de imveis; b) armazenamento e deposito de produtos de terceiros; c) propaganda e publicidade, excludos os veculos de comunicao; d) factoring; e) prestao de servios de vigilncia, limpeza, conservao e locao de mo de obra;
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11) Que preste servios profissionais de corretor, representante comercial, despachante, ator, empresrio, diretor ou produtor de espetculos, cantor, musico, danarino, mdico, dentista, enfermeiro, veterinrio, engenheiro, arquiteto, fsico, qumico, economista, contador, auditor, consultor, estatstico, administrador, programador, analista de sistema, advogado, psiclogo, professor, jornalista, publicitrio, fisicultor ou assemelhados, e de qualquer outra profisso cujo exerccio dependa de habilitao profissional legalmente exigida; OBSERVAES: INCLUEM-SE NAS VEDAES ACIMA: As clnicas mdicas, fonoaudiolgicas e psicolgicas que prestem ou vendam servios; As pessoas jurdicas que prestem servios de: 1) montagem e manuteno de equipamentos industriais; 2) tradutor pblico e intrprete comercial; 3) prtese dentria; 4) que prestem servios mdicos hospitalares e assemelhados. 50

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EXCLUEM-SE DAS VEDAES ACIMA (portanto podem optar pelo Simples): As pessoas jurdicas que dediquem-se exclusivamente atividade de agncia de viagem e turismo; Creches e pr-escolas, estabelecimento de ensino fundamental, centro de formao de condutores, agncias lotricas e agncias terceirizadas de correios; Pessoas jurdicas que se dediquem s seguintes atividades: a) Servios de manuteno e reparao de automveis, caminhes, nibus e outros veculos pesados; b) Servios de instalao, manuteno e reparao de 51 acessrios para veculos automotores;

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c) Servios de manuteno e reparao de motocicletas, motonetas e bicicletas; d) Servios de instalao, manuteno e reparao de mquinas de escritrio e de informtica; e) Servios de manuteno e reparao de aparelhos eletrodomsticos; f) Reparao e manuteno de aparelhos telefnicos; g) Servios de jardinagem, desde que no se tipifique como obra de construo civil, no se caracterize como locao de mo-de-obra, no se configure execuo de projetos e servios de paisagismos, nem se enquadre em qualquer das demais vedaes referida opo. Pessoa jurdica que preste servios de provedor de acesso internet, desde que no incorra em nenhuma das 52 hipteses de vedao prevista na legislao.

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12) Que participe do capital de outra pessoa jurdica, ressalvado os investimentos provenientes de incentivos fiscais efetuados at 27.11.94 para microempresa e at 05.11.96 para EPP; 13) Que tenha dbito inscrito em Dvida Ativa da Unio ou do INSS, cuja exigibilidade no esteja suspensa; 14) Cujo titular, ou scio que participe de seu capital com mais de 10%, esteja inscrito em Dvida Ativa da Unio ou do INSS, cuja exigibilidade no esteja suspensa; 15) Que seja resultante de ciso, ou qualquer outra forma de desmembramento da pessoa jurdica, 53 ocorrida a partir de 06/11/96;

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16) Cujo titular, ou scio com participao em seu capital superior a 10%, adquira bens ou realize gastos em valor incompatvel com os rendimentos por ele declarados. 17) Que exera atividade de industrializao, por conta prpria ou por encomenda, de bebidas e cigarros, sujeitos ao regime de pagamento do IPI por unidade do produto.

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O valor devido mensalmente pela microempresa e empresa de pequeno porte, inscritas no SIMPLES, ser determinado mediante a aplicao, sobre a receita bruta mensal auferida, dos seguintes percentuais e nas condies estabelecidas. (Lei n 9,317, de 05.12.96) Para a Microempresa, em relao receita bruta acumulada dentro do ano-calendrio(a partir de 1 jan 2006): At R$ 60.000,00 3% De R$ 60.000,01 at 90.000,00 4% De R$ 90.000,01 at 120.000,00 5% De R$ 120.000,01 at 240.000,00 5,4%
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Para a Empresa de Pequeno Porte, em relao receita bruta acumulada dentro do ano-calendrio: At R$ 240.000,00 5,4% De R$ 240.000,01 at 360.000,00 5,8% De R$ 360.000,01 at 480.000,00 6,2% De R$ 480.000,01 at 600.000,00 6,6% De R$ 600.000,01 at 720.000,00 7,0% De R$ 720.000,01 at 840.000,00 7,4% De R$ 840.000,01 at 960.000,00 7,8% De R$ 960.000,01 at 1.080.000,00 8,2% De R$ 1.080.000,01 at 1.200.000,00 8,6%
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Empresa de Pequeno Porte (continuao) De R$ 1.200.000,01 at 1.320.000,00 9% De R$ 1.320.000,01 at 1.440.000,00 9,4% De R$ 1.440.000,01 at 1.560.000,00 9,8% De R$ 1.560.000,01 at 1.680.000,00 10,2% De R$ 1.680.000,01 at 1.800.000,00 10,6% De R$ 1.800.000,01 at 1.920.000,00 11,0% De R$ 1.920.000,01 at 2.040.000,00 11,4% De R$ 2.040.000,01 at 2.160.000,00 11,8% De R$ 2.160.000,01 at 2.280.000,00 12,2% De R$ 2.280.000,01 at 2.400.000,00 12,6% Acima de R$ 2.400.000,00 15,12%
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OBSERVAES: Quando a receita bruta acumulada no ano ultrapassar a R$ 2.400.000,00, a alquota da ltima faixa tem um acrscimo de 20%, passando, assim, a ser de 15,12% para os no contribuintes do IPI , de 15,72% para os contribuintes do IPI e 22,68% para os relacionados na nota a seguir. NOTA - Ficam acrescidos de 50% os percentuais previstos na tabela de clculo do Simples, para as atividades de: Estabelecimentos de ensino fundamental (exceto creches e prescolas); Centros de formao de condutores de veculos automotores de transporte terrestre de passageiros e de carga; Agncias lotricas; e Pessoas jurdicas que aufiram receita bruta decorrente da prestao de servios em montante igual ou superior a 30% (trinta por cento) da receita bruta total. Observao: No caso de contribuinte do IPI, os percentuais sero 58 acrescidos de 0.75%, ou seja normal + 50% + 0,75%.

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OBSERVAES: Aplicam-se tambm as alquotas diferenciadas, s atividades de Oficinas Mecnicas e de Informtica que executem os servios a seguir: a) Servios de manuteno e reparao de automveis, caminhes, nibus e outros veculos pesados; b) Servios de instalao, manuteno e reparao de acessrios para veculos automotores; c) Servios de manuteno e reparao de motocicletas, motonetas e bicicletas; d) Servios de instalao, manuteno e reparao de mquinas de escritrio e de informtica; e) Servios de manuteno e reparao de aparelhos eletrodomsticos; f) Reparao e manuteno de aparelhos telefnicos. 59

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No caso de pessoa jurdica contribuinte do IPI, tanto para Microempresa e Empresa de Pequeno Porte, os percentuais referidos sero acrescidos de 0,5 % (meio ponto percentual). Os Impostos e Contribuies do Simples devidos no perodo no podero ser parcelados. O pagamento unificado ser at o dia 10 (ou 1 dia til subseqente se o dia 10 no for dia til) do ms subseqente quele em que houve sido a auferida a receita bruta. vedado qualquer tipo de incentivo fiscal neste regime.
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 As pessoas jurdicas optantes pelo regime do Simples esto dispensados de escriturao comercial para fins fiscais, desde que observem as mesmas normas do lucro presumido (livro caixa, registro de inventrio e guarda de documentos).  A dispensa de escriturao comercial no desobriga o cumprimento das obrigaes acessrias previstas na legislao trabalhista e previdenciria.  O Livro Caixa dever ser escriturado at o dia de vencimento do prazo de pagamento do Simples.  As empresas inscrita no Simples devero ter em seus estabelecimentos, em local visvel ao pblico, placa indicando tratar-se de ME ou EPP.  As empresas devero apresentar, anualmente, declarao simplificada, em meio magntico ou Internet, a 61 ser entregue at o ltimo dia til do ms de maio do ano calendrio subseqente.

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 No caso da Receita Bruta acumulada ser maior que R$ 2.400.000,00, a pessoa jurdica estar automaticamente excluda do SIMPLES no ano-calendrio subseqente, podendo retornar ao sistema, formalizando sua opo no ano-calendrio subseqente quele em que a receita bruta anual tenha ficado dentro dos limites aplicveis.  A ME que no decurso do ano-calendrio, exceder o limite de receita bruta acumulada de R$ 240.000,00 sujeitar-se-, em relao aos valores excedentes, a partir, inclusive, do ms em que verificado o excesso, aos percentuais previstos para as empresas de pequeno porte, por faixa de receita bruta. Nesse caso, a microempresa estar a partir de 1 de janeiro do ano seguinte, automaticamente excluda do SIMPLES como ME, podendo, entretanto, mediante alterao cadastral feita pela FCPJ, inscrever-se na condio de EPP, at o ltimo dia til de janeiro do ano-calendrio subseqente, desde que 62 no tenha ultrapassado o limite de receita bruta de R$ 2.400.000,00.

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 A EPP cuja receita bruta, no decurso do ano-calendrio, exceder ao limite de receita acumulada de R$ 2.400.000,00, sujeitar-se-, em relao aos valores excedentes, a partir, inclusive do ms em que for verificado o excesso, aos percentuais mximos atribudos nos convnios que hajam sido firmados pela unidade federada e pelo municpio para as EPP, acrescidos de 20%.  A EPP que no curso do ano-calendrio, auferir receita bruta excedente a R$ 2.400.000,00 estar automaticamente desenquadrada do SIMPLES a partir de 1 de janeiro do ano seguinte, mas dever continuar recolhendo os impostos e contribuies pelo SIMPLES at o final do ano em curso, utilizando para tal os percentuais da tabela constantes na faixa acima de R$ 2.400.000,00. podendo, retornar ao sistema no anocalendrio subseqente quele em que a receita bruta anual tenha ficado dentro do limite de R$ 2.400.000,00, mediante alterao cadastral feita pela FCPJ.
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LUCRO REAL LUCRO REAL o lucro do exerccio ajustado pelas adies e excluses obrigatrias ou permitidas por lei. Logo, o lucro real o: Lucro ou Prejuzo Contbil (+) Adies exigidas por lei (-) Excluses permitidas por lei (=) Lucro real antes de Compensar Prejuzos Fiscais Anteriores (-) Compensao de Prejuzos Fiscais (=) Lucro real 64

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Esto obrigadas ao regime de apurao pelo lucro real as empresas: 1. Cuja receita total, no ano calendrio anterior, seja superior ao limite de R$ 48.000.000,00, ou proporcional ao numero de meses do perodo, quando inferior a doze meses (R$ 4.000.000,00 mensais); 2. Cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de credito imobilirio, sociedades corretora de ttulos, valores mobilirios e cmbio, distribuidora de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de credito, empresas de seguros privados e de 65 capitalizao e entidades de previdncia privada aberta;

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3. Que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos ou exterior; 4. Que, autorizadas pela legislao tributaria, usufruam de benefcios fiscais relativos iseno ou reduo do imposto; 5. Que, no decorrer do ano calendrio, tenham efetuado pagamento mensal pelo regime de estimativa; 6. Que exploram as atividade de prestao cumulativa e continua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e receber, compras de direito creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring).
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A Receita Bruta para efeitos do Lucro Real constituda: Pelo produto da venda de bens (mercadorias ou produtos) nas operaes de conta prpria; Pelo preo dos servios prestados; e Pelo resultado auferido nas operaes de conta alheia (comisses). OBSERVAES: 1. Na apurao do Lucro Real a receita deve ser computada pelo regime de competncia; 2. Devem ser excludos os valores relativos: a) s vendas canceladas e s devolues de vendas; b) Aos descontos incondicionais concedidos; c) Ao IPI incidente sobre as vendas e ao ICMS devido pelo contribuinte substituto, no regime de 67 substituio tributria.

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Integram a Receita Bruta para efeitos do Lucro Real: a) O ICMS incidente sobre as vendas e o ISS sobre os servios; b) O custo do financiamento, contido no valor dos bens e servios ou destacados na NF, quando se tratar de operaes a prazo. NO INTEGRAM A BASE DE CLCULO DO LUCRO REAL MENSAL a) Os rendimentos produzidos por aplicaes financeiras de renda fixa, tributadas na fonte; b) Os ganhos lquidos nas operaes financeiras de renda varivel, se submetidas tributao mensal em separado; c) Os lucros e os dividendos recebidos de participaes societrias avaliadas pelo custo de aquisio. 68

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d) O resultado positivo da equivalncia patrimonial; e) As recuperaes de crditos que no representam ingressos de novas receitas; f) A reverso do saldo de provises anteriormente constitudas; g) Os juros sobre o capital prprio auferidos em decorrncia da participao em outras sociedades. DEDUES Podem ser deduzidos do IR mensal: PAT, at 4% do imposto, observadas as demais condies pertinentes; Doaes e Patrocnios a projetos culturais aprovados pelo Ministrio da Cultura, at 4% do imposto, observadas as demais condies pertinentes; Doaes aos Fundos dos Direitos da Criana e do Adolescente, at 1% do imposto, vedada a deduo da 69 doao como despesa operacional.

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OBSERVAO: O limite da deduo calculado sobre os 15%. Sobre o Adicional no se admite deduo. CMPENSAES DE IRRF pode ser deduzido do imposto mensal o IR pago ou retido na fonte sobre receitas que integrarem a base de clculo do IR, tais como: IRRF sobre rendimentos pagos ou creditados por outra pessoa jurdica; IRRF sobre pagamentos efetuados por rgo pblico federal; Imposto pago pela agncia de propaganda, incidente sobre servios de propaganda e publicidade. OUTRAS DEDUES Podero ainda ser deduzidos do IR mensal: O IR a restituir ou a compensar apurados em anos-calendrios anteriores em que a empresa submeteu-se apurao anual do lucro real; 70 Pagamentos indevidos ou a maior do que o devido.

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RECEITA BRUTA IR MENSAL Assim, a Receita Bruta para a formao da base de clculo do IR MENSAL POR ESTIMATIVA apurada da seguinte forma: Receitas de Vendas (Mercadorias ou Produtos) + Receitas de Prestao de Servios + Comisses (-) Vendas Canceladas (-) Devolues de Vendas (-) Descontos Incondicionais Concedidos (-) IPI (-) ICMS Substituio Tributria = RECEITA BRUTA
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ADIES Na determinao do Lucro Real, devero ser adicionados ao lucro lquido, os custos, despesas, encargos, perdas, provises, participaes e quaisquer outros valores deduzidos na apurao do resultado que, de acordo com a legislao do I. R., no sejam dedutveis na determinao do lucro real, tais como: Despesas no relacionadas intrinsecamente com os objetivos da sociedade, p. ex., depreciao, amortizao, reparo, impostos, taxas, seguros, contraprestaes de arrendamento mercantil, aluguel de bens no relacionados com a produo ou com a comercializao de bens e servios;
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Despesas no necessrias atividade da empresa, p. ex. Doaes, Multas por infraes fiscais de natureza no compensatria (compensatria=de mora), multas de trnsito, de vigilncia sanitria, ambiental, trabalhistas etc.; Resultado negativo da equivalncia patrimonial; Despesas de Provises. OBS.: Somente so dedutveis as provises para: 1. Para frias e 13 salrio dos empregados; 2. Para reservas tcnicas das companhias de seguro e de capitalizao, bem como das entidades de previdncia privada, cuja constituio exigida por legislao especfica. Tributos e contribuies cuja exigibilidade esteja suspensa. 73

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Remunerao indireta de administradores, diretores, gerentes e seus assessores, quando no identificados e individualizados os beneficirios; Gratificaes e participaes no resultado ou nos lucros atribudas a dirigentes e administradores; Brindes; Juros remuneratrios do capital prprio que excederem aos limites de dedutibilidade ou que tenham sido contabilizados sem a observncia das normas legais; Prejuzo por desfalque, apropriao indbita ou furto, praticado por empregados ou terceiros, se no houver sido instaurado inqurito administrativo nos termos da legislao trabalhista ou apresentada queixa perante a autoridade policial 74 Outros previsto no RIR.

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EXCLUSES Na determinao do lucro real podem ser excludos do lucro lquido os rendimentos, as receitas, os resultados e quaisquer outros valores computados a crdito da conta de resultado que, de acordo com a legislao do I. R., no so computados no Lucro Real, tais como: Resultado positivo da equivalncia patrimonial; Lucros e dividendos recebidos no sujeitos equivalncia patrimonial; Depreciao acelerada incentivada.
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COMPENSAO DE PREJUZOS FISCAIS Os prejuzos fiscais de perodos de apurao anteriores podero ser compensados com o lucro real apurado no perodo-base, respeitado o teto mximo de 30% do Lucro Real e demais condies pertinentes compensao de prejuzos fiscais, previstas na legislao.

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( -) Dedues Vendas/Servios Canceladas (6.500,00) ICMS s/ vendas (17.600,00) ISS (3.500,00) PIS (3.630,00) Cofins (16.720,00) = Receita Operacional Lquida

(47.950,00)

172.050,00

(-) CMV, CPV, ou CSP = Lucro ou Prejuzo Operacional Bruto ( -) Despesas Operacionais

(9.500,00) 162.550,00 (28.859,00)

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Despesas de Vendas Salrios de Vendas (5.600,00) Publicidade (2.500,00) Caf e Lanches (560,00) Depreciao (150,00) Amortizao (29,00) Devedores Duvidosos (1.500,00) gua, Luz e Telefone (498,00) Material de Expediente(1.500,00) Combustvel (2.503,00) Brindes (566,00) Uniformes (456,00) Fretes e Carretos (1.500,00) Comisses (256,00)

(17.618,00)

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Despesas Administrativas Salrios de Adm. (3.600,00) Depreciao (301,00) Amortizao (23,00) gua,Luz e Telefone (908,00) Material de Expediente (1.560,00) Alugueis (2.500,00) Despesas Bancarias (236,00) Plano de Sade em Grupo(459,00) Encargos Sociais (1.520,00)

(11.107,00)

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Despesas Financeiras Juros Passivos (108,00) Desc. Concedido (150,00) ( -)Receitas Financeiras Juros Ativos 1.008,00 Desc. Obtido 160,00 Outras Despesas Operacionais Impostos Municipais (163,00) Multas de Trnsito (750,00) IPVA (36,00) IPTU (95,00)

(258,00)

1.168,00

(1.044,00)

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= Lucro ou Prejuzo Operacional Lquido 133.691,00 ( -) Despesas no Operacionais (45.000,00) Perda na Venda do At. Imobilizado (45.000,00) = Resultado Exerccio Antes das Participaes 88.691,00 (-) Participaes (30.500,84) Debntures (8.869,10) Empregados/Administradores (7.982,19) Partes Beneficirias (7.183,97) Contribuies para Instituies ou Fundos de Assistncia ou Previdncia de Empregados (6.465,57)

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= Resultado Exerccio Antes CSLL e IR ( -) Proviso para Contribuio Social (-) Proviso IR Pessoa Jurdica = Lucro aps a CSLL e IR Pessoa Jurdica = Lucro ou Prejuzo Liquido do Exerccio

58.190,16 (5.883,67) (14.531,03) 37.775,46 37.775,46

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Clculo da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido. = Resultado do Exerccio Antes do IR/CSLL 58.190,16
(+) Adies 7.183,97 Multas de Trnsito -0Partes Beneficirias 7.183,97 (=) Base de calculo da CSLL 65.374,13 ( x) Alquota 9% 65.374,13 x 9% = 5.883,67

( -) Proviso para Contribuio Social

(5.883,67)

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Clculo Imposto de Renda Pessoa Jurdica (Lucro Real). = Resultado do Exerccio Antes do IR/CSLL 58.190,16
(+) Adies 7.933,97 Multas de Trnsito 750,00 Partes Beneficirias 7.183,97 (=) Base de calculo da IR 66.124,13 (x) Alquota 15% 66.124,13 x 15% = 9.918,62 (x) Adicional 10% 46.124,13 x 10% = 4.612,41

( -) Proviso para Imposto de Renda

(14.531,03)

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