COMIT DE PRONUNCIAMENTOS CONTBEIS PRONUNCIAMENTO TCNICO CPC 17

Contratos de Construo

Correlao s Normas Internacionais de Contabilidade IAS 11

ndice OBJETIVO ALCANCE DEFINIES COMBINAO E SEGMENTAO DE CONTRATOS DE CONSTRUO RECEITA DO CONTRATO CUSTO DO CONTRATO RECONHECIMENTO DA RECEITA E DA DESPESA DO CONTRATO RECONHECIMENTO DE PERDA ESPERADA ALTERAO NA ESTIMATIVA DIVULGAO EXEMPLOS ILUSTRATIVOS 12 36 7 10 11 15 16 21 22 35 36 37 38 39 45 Item

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Objetivo
O objetivo deste Pronunciamento estabelecer o tratamento contbil das receitas e despesas associadas a contratos de construo. Por fora da natureza da atividade subjacente aos contratos de construo, as datas de incio e trmino do contrato caem, geralmente, em perodos contbeis diferentes. Por isso, o assunto primordial referente contabilizao dos contratos de construo o reconhecimento da receita e da despesa correspondente, ao longo dos perodos de execuo da obra. Este Pronunciamento utiliza os critrios de reconhecimento estabelecidos no Pronunciamento Conceitual Bsico deste CPC denominado Estrutura Conceitual para a Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis para determinar o momento em que a receita do contrato e a despesa a ela relacionada devem ser reconhecidas na demonstrao do resultado. Tambm proporciona indicao prtica sobre a aplicao desses critrios.

Alcance
1. Este Pronunciamento deve ser aplicado na contabilizao dos contratos de construo nas demonstraes contbeis das contratadas. Se um Pronunciamento especfico determinar diferentemente do que est previsto neste, prevalece, para essas situaes especficas, o determinado por esse outro Pronunciamento.

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Definies
3. So usados neste Pronunciamento alguns termos cujos significados encontram-se especificados a seguir: Contrato de construo um contrato especificamente negociado para a construo de ativo ou de combinao de ativos que sejam inter-relacionados ou interdependentes em funo da sua concepo, tecnologia e funo ou do seu propsito ou uso final. Contrato de preo fixo um contrato de construo em que o contratante concorda com o preo pr-fixado ou com a taxa pr-fixada, por unidade concluda que, em alguns casos, esto sujeitos s clusulas de custos escalonados. Contrato de custo mais margem (cost plus) um contrato de construo em que o contratado reembolsado por custos projetados e aprovados pelas partes ou de
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outra forma definidos acrescido de percentual sobre tais custos ou por remunerao pr-fixada. 4. O contrato de construo pode ser negociado para a elaborao de ativo nico, tal como uma ponte, um edifcio, uma barragem, um oleoduto, uma estrada, um navio ou um tnel. Por outro lado, pode tambm tratar da construo de diversos ativos que estejam intimamente interrelacionados ou interdependentes em termos da sua concepo, tecnologia e funo ou do seu propsito ou uso final; entre os exemplos de tais contratos esto os da construo de refinarias e de outras partes complexas de fbricas ou de equipamentos. Para os fins deste Pronunciamento, contratos de construo incluem: (a) contratos para a prestao de servios que estejam diretamente relacionados com a construo do ativo; por exemplo, os relativos a servios de arquitetos e de gesto de projetos; e (b) contratos para a destruio ou restaurao de ativos e de recuperao ambiental aps a demolio ou retirada de ativos. 6. Os contratos de construo so elaborados de vrias maneiras, mas para os fins deste Pronunciamento so classificados como contratos de preo fixo e contratos de custo mais margem (cost plus). Alguns contratos de construo podem conter caractersticas tanto de contrato de preo fixo quanto de contrato de custo mais margem (cost plus), com preo mximo acordado. Em tais circunstncias, o contratado necessita considerar todas as condies descritas nos itens 23 e 24 a fim de determinar quando reconhecer as receitas e despesas do contrato.

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Combinao e segmentao de contratos de construo

7. Os requisitos deste Pronunciamento so usualmente aplicados separadamente a cada contrato de construo. Porm, em certas circunstncias, necessrio separar os componentes identificveis de um nico contrato ou de um grupo de contratos a fim de refletir a substncia de um contrato ou de um grupo de contratos. Quando o contrato cobrir vrios ativos, a construo de cada ativo deve ser tratada como um contrato de construo individual se: (a) propostas separadas tiverem sido preparadas para cada ativo; (b) cada ativo tiver sido objeto de negociao em separado e o contratado e contratante puderam aceitar ou rejeitar a parte do contrato relacionada a cada ativo;
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(c) custos e receitas de cada ativo puderem ser identificados. 9. Um grupo de contratos com um ou com vrios clientes deve ser tratado como contrato de construo nico quando: (a) o grupo de contratos for negociado como um pacote nico; (b) os contratos estiverem to diretamente interrelacionados que sejam, com efeito, parte de projeto nico com margem de lucro global; e (c) os contratos forem executados simultaneamente ou em sequncia contnua. 10. Um contrato pode estipular a construo de ativo adicional por opo do cliente ou pode ser alterado para incluir a construo de ativo adicional. A construo do ativo adicional deve ser tratada como contrato de construo separado quando: (a) o ativo diferir significativamente na concepo, tecnologia ou funo do ativo ou ativos contidos no contrato original; ou (b) o preo do ativo adicional for negociado sem levar em conta o preo do contrato original.

Receita do contrato
11. A receita do contrato deve compreender: (a) a quantia inicial da receita acordada no contrato; e (b) as variaes decorrentes de solicitaes adicionais, as reclamaes e os pagamentos de incentivos contratuais: (i) na extenso em que for provvel que venham a resultar em receita; e (ii) estejam em condies de serem confiavelmente mensurados. 12. A receita do contrato medida pelo valor justo da retribuio recebida ou a receber. A mensurao da receita do contrato pode ser afetada por incertezas que dependem do desfecho de acontecimentos futuros. As estimativas necessitam muitas vezes ser revistas medida que os acontecimentos ocorrem e as incertezas se resolvem. Por isso, a quantia da receita do contrato pode aumentar ou diminuir de um perodo para o outro. Por exemplo: (a) contratante e contratado podem acordar variaes ou reivindicaes que aumentem ou diminuam a receita do contrato em perodo subsequente quele
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em que o contrato foi inicialmente acordado; (b) a quantia da receita acordada em contrato de preo fixo pode aumentar em consequncia de clusulas de aumento de custos ; (c) a quantia da receita do contrato pode diminuir como consequncia de penalidades provenientes de atrasos imputveis ao contratado relativos concluso do contrato; ou (d) quando o contrato de preo fixo est relacionado concluso de cada unidade, a receita do contrato aumenta na proporo das unidades concludas. 13. Uma variao corresponde a uma instruo dada pelo contratante para uma alterao no escopo do trabalho a ser executado segundo o contrato. Tal variao pode conduzir a um aumento ou a uma diminuio na receita do contrato. Exemplos de variaes so as alteraes nas especificaes ou na concepo do ativo, assim como alteraes na durao do contrato. Uma variao includa na receita do contrato quando: (a) for provvel que o cliente aprovar a variao e o valor cobrado; e (b) a quantia da receita puder ser confiavelmente mensurada. 14. Reivindicao uma quantia que o contratado procura cobrar do contratante ou de uma terceira parte como reembolso de custos no includos no preo originalmente contratado. Uma reivindicao pode surgir de, por exemplo, demoras causadas por clientes, por erros nas especificaes ou na concepo e de variaes discutidas nos trabalhos objeto do contrato. A mensurao da quantia da receita proveniente de reivindicaes est sujeita a um alto nvel de incerteza e depende muitas vezes do desfecho das negociaes. Por isso, as reivindicaes somente devem ser reconhecidas como receitas do contrato quando: (a) as negociaes tiverem atingido um estgio de tal forma avanado que seja provvel que o cliente aceitar a reivindicao; e (b) a quantia que provavelmente for aceita pelo cliente puder ser confiavelmente mensurada. 15. Os pagamentos de incentivos so quantias adicionais pagas ao contratante se os nveis de desempenho especificados previamente forem atingidos ou excedidos. Por exemplo, o contrato pode permitir um pagamento de incentivos ao contratado pela
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concluso antecipada do contrato. Os pagamentos de incentivos so reconhecidos como receita quando: (a) o contrato estiver de tal forma adiantado que seja provvel que os nveis de execuo especificados sero atingidos ou excedidos; e (b) a quantia dos pagamentos de incentivos puder ser confiavelmente mensurada.

Custo do contrato
16. Os custos do contrato devem compreender: (a) os custos que se relacionem diretamente com um contrato especfico; (b) os custos que forem atribuveis atividade de contratos em geral e puderem ser alocados ao contrato; e (c) outros custos que forem diretamente debitveis ao cliente, nos termos do contrato. 17. Os custos atribuveis diretamente a um contrato especfico incluem: (a) custos de mo-de-obra no local da execuo do contrato, incluindo sua superviso; (b) os custos de materiais usados na construo; (c) a depreciao de ativos imobilizados utilizados no contrato; (d) os custos para levar ou retirar do local os ativos imobilizados e os materiais necessrios execuo da obra; (e) os custos de aluguel de instalaes e equipamentos; (f) os custos de concepo e de assistncia tcnica que estejam diretamente relacionados com o contrato; (g) os custos estimados de retificar e garantir os trabalhos, incluindo os custos esperados de garantia; e (h) reivindicaes de terceiros. Esses custos podem ser reduzidos por qualquer rendimento inerente que no estiver includo na receita do contrato, como, por exemplo, a receita proveniente da venda
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de sobras de materiais utilizados na obra ou da alienao de instalaes e equipamentos ao final do contrato. 18. So exemplos de custos que podem ser atribuveis atividade de contratos em geral e imputados a contratos especficos: (a) seguros; (b) concepo e assistncia tcnica que no estejam diretamente relacionadas a um contrato especfico; e (c) gastos gerais de construo. Tais custos so imputados usando mtodos que sejam sistemticos e racionais e sejam aplicados consistentemente a todos os custos que tenham caractersticas semelhantes. A base para imputar tais custos baseada no nvel normal da atividade de construo. Os gastos gerais de construo incluem custos tais como a preparao e o processamento da folha de salrios do pessoal envolvido com a construo. Os custos de emprstimos atribuveis atividade de contratos em geral esto includos nos alocveis a um ou mais contratos de construo (ver Pronunciamentos Tcnicos CPC 08 Custos de Transao e Prmios na Emisso de Ttulos e Valores Mobilirios e CPC 20 Custos de Emprstimos). 19. Os custos debitveis ao contratante, desde que especificados contratualmente, podem incluir alguns gastos gerais de natureza administrativa e de desenvolvimento. 20. Em contraposio, no podem ser atribudos ao contratante e, em consequncia no so reembolsveis, os gastos no relacionados atividade do contrato. Tais gastos incluem: (a) despesas administrativas gerais no especificadas no contrato; (b) despesas de venda; (c) despesas de pesquisa e desenvolvimento no especificadas no contrato; (d) depreciao de instalaes e equipamentos ociosos que no sejam usados em contrato particular. 21. Os custos atribuveis so aqueles que ocorrem desde a data de sua assinatura at a data de sua concluso. Porm, os custos que se relacionem diretamente a um determinado contrato e que forem incorridos para assegur-lo podem ser
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reconhecidos como parte dos custos do contrato, desde que eles possam ser individualmente identificados e confiavelmente mensurados e, principalmente, for altamente provvel que o contrato ser efetivado. Quando os custos incorridos para assegurar um contrato forem reconhecidos como despesa do perodo em que forem incorridos, eles no devero ser includos nos custos do contrato se este vier a ser efetivado em perodo subsequente.

Reconhecimento da receita e da despesa do contrato

22. Quando a concluso do contrato de construo puder ser confiavelmente estimada, a receita e a despesa (transferncia do custo para o resultado) associada ao contrato de construo devem ser reconhecidas tomando como base a proporo do trabalho executado at a data do balano. A perda esperada no contrato de construo deve ser reconhecida imediatamente como despesa de acordo com o item 36. 23. No caso de contrato de preo fixo, a concluso da construo pode ser confiavelmente estimada quando estiverem satisfeitas todas as seguintes condies: (a) a receita do contrato puder ser mensurada confiavelmente; (b) for provvel que os benefcios econmicos associados ao contrato fluiro para a empresa; (c) os custos para concluir o contrato, tanto quanto a proporo executada at a data do balano, puderem ser confiavelmente mensurados; e (d) os custos atribuveis ao contrato puderem ser claramente identificados e confiavelmente mensurados de forma que possam ser comparados com estimativas anteriores. 24. Para contratos na modalidade custo mais margem (cost plus), sua concluso pode ser confiavelmente mensurada quando estiverem satisfeitas todas as seguintes condies: (a) for provvel que os benefcios econmicos associados ao contrato fluiro para a entidade; e (b) os custos atribuveis ao contrato, sejam ou no reembolsveis, puderem ser claramente identificados e confiavelmente mensurados. 25. O reconhecimento da receita e da despesa (transferncia do custo para o resultado) referentes fase de concluso de um contrato muitas vezes referido como o mtodo da percentagem completada. Segundo esse mtodo, a receita contratual deve ser proporcional aos custos contratuais incorridos em cada etapa de medio. Esse
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mtodo proporciona informao til sobre a extenso da atividade e desempenho do contratado durante a execuo do contrato. 26. Pelo mtodo da percentagem completada, a receita do contrato reconhecida na demonstrao do resultado nos perodos contbeis em que o trabalho for executado, o mesmo ocorrendo com as despesas (transferncia do custo para o resultado) do trabalho com os quais se relaciona. Porm, qualquer excedente dos custos totais esperados sobre as receitas totais do contrato deve ser reconhecido imediatamente como despesa (perda) de acordo com o item 36. 27. Um contratado pode ter incorrido em custos que se relacionem com a atividade a ser executada futuramente. Tais custos devem ser reconhecidos no ativo, desde que seja provvel que venham a ser recuperados. Eles representam a quantia devida pelo contratante e muitas vezes so classificados como trabalho em andamento. 28. O trmino do contrato de construo s pode ser confiavelmente estimado quando for provvel que os benefcios econmicos a ele associados fluiro para a entidade. Porm, quando surgir incerteza acerca da realizao da quantia j reconhecida como receita do contrato na demonstrao do resultado, o montante no-realizvel ser reconhecido como despesa e no como ajuste s receitas do contrato. 29. A entidade est geralmente em condies de fazer estimativas confiveis aps assinar um contrato que estabelea: (a) os direitos e deveres de cada uma das partes, no que diz respeito ao ativo a ser construdo; (b) a remunerao a ser paga; e (c) a forma e os termos de liquidao. Para tanto, usualmente necessrio que a entidade possua registros financeiros e contbeis confiveis e sistema oramentrio eficaz. A entidade rev, e quando necessrio revisa, as estimativas da receita e custos do contrato, medida que o trabalho progride. Isso no significa que a concluso do contrato no possa ser estimada confiavelmente. 30. A fase de execuo de um contrato pode ser determinada de vrias maneiras. A entidade usa o mtodo que mensura de forma mais confivel o trabalho executado. Dependendo da natureza do contrato, os mtodos podem incluir: (a) a proporo dos custos incorridos at a data, em contraposio aos custos estimados totais do contrato;
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(b) medio do trabalho executado; e (c) execuo de proporo fsica do trabalho contratado. Os pagamentos progressivos e os adiantamentos recebidos dos clientes no refletem, necessariamente, o trabalho executado e por isso no devem servir de parmetro para mensurao da receita. 31. Quando o contrato tiver por base os custos incorridos at a data, somente os custos do contrato que reflitam o trabalho executado devero ser considerados at essa data. So exemplos de custos de contrato que no devem ser considerados como incorridos: (a) custos que se relacionem com as atividades futuras do contrato, tais como: materiais que tenham sido entregues no local da obra ou reservados para posterior utilizao, mas que no foram instalados, usados ou aplicados durante a execuo do contrato, a menos que tais materiais tenham sido produzidos especificamente para o contrato; e (b) pagamento antecipado a subcontratados por trabalho a ser executado segundo um subcontrato. 32. Quando o encerramento de contrato de construo no puder ser confiavelmente estimado: (a) a receita dever ser reconhecida at o ponto em que for provvel que os custos incorridos do contrato sero recuperados; e (b) os custos do contrato devero ser reconhecidos como despesa no perodo em que forem incorridos. Uma perda esperada em contrato de construo deve ser reconhecida imediatamente como despesa de acordo com o item 36. 33. Durante as fases iniciais do contrato, muitas vezes difcil a projeo confivel da data de seu encerramento. No obstante, pode ser provvel que a entidade venha a recuperar os custos incorridos do contrato. Em tais circunstncias, a receita do contrato somente deve ser reconhecida no montante dos custos incorridos que se espera sejam recuperados. Uma vez que o encerramento do contrato no pode ser confiavelmente projetado, nenhum lucro deve ser reconhecido. Porm, mesmo quando o encerramento do contrato no puder ser confiavelmente estimado, possvel que os custos totais venham a exceder as receitas totais do contrato. Em tais casos, o montante que ultrapassar as receitas dever ser reconhecido imediatamente como despesa de acordo com o item 36.
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34. Os custos do contrato que provavelmente no venham a ser recuperados devem ser reconhecidos imediatamente como despesa. Servem como exemplos os relativos a contratos: (a) que no podem ser forados a ser completados, isto , sua validade est seriamente em dvida; (b) cuja concluso esteja sujeita ao desfecho de litgio ou de legislao pendente; (c) relacionados com propriedades que tenham a possibilidade de ser desapropriadas ou expropriadas; (d) em que o contratante no esteja em condies financeiras de cumprir com as suas obrigaes; (e) em que o contratado seja incapaz de completar o contrato ou de cumprir com as suas obrigaes segundo o contrato. 35. Quando j no existirem as incertezas que impediam que a concluso de um contrato fosse confiavelmente estimada, a receita e as despesas associadas ao contrato de construo devem ser reconhecidas de acordo com o item 22 e no de acordo com o item 32.

Reconhecimento de perda esperada

36. Quando for provvel que os custos totais do contrato venham a exceder a receita total do contrato, a perda esperada dever ser reconhecida imediatamente no resultado. 37. A quantia de tal perda determinada independentemente: (a) de haver ou no sido iniciado o trabalho relativo ao contrato; (b) da fase de execuo do contrato; ou (c) da quantia de lucros esperada em outros contratos que no sejam tratados como contrato de construo nico de acordo com o item 9.

Alterao na estimativa
38. O mtodo da percentagem completada aplicado cumulativamente a cada perodo contbil s estimativas de receitas e de custos do contrato. Por isso, os efeitos de
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alterao na estimativa da receita e dos custos do contrato, ou os efeitos de alterao na estimativa da concluso do contrato, so contabilizados como alterao na estimativa contbil (ver Pronunciamento Tcnico CPC 23 Polticas Contbeis, Mudana de Estimativa e Retificao de Erro). As alteraes das estimativas so usadas na determinao do montante de receitas e despesas reconhecidas na demonstrao do resultado no perodo em que a alterao vier a ser feita e em perodos subsequentes.

Divulgao
39. A entidade deve divulgar: (a) o montante do contrato reconhecido como receita do perodo; (b) os mtodos usados para determinar a receita do contrato reconhecida no perodo; e (c) os mtodos usados para determinar a fase de execuo dos contratos em curso. 40. A entidade deve divulgar o que se segue para os contratos em curso na data do balano: (a) a quantia agregada de custos incorridos e lucros reconhecidos (menos perdas reconhecidas) at a data; (b) a quantia de adiantamentos recebidos; e (c) a quantia de retenes. 41. As retenes correspondem ao valor de parte de fatura retida pelo contratante e que s ser liberada depois que estiverem atendidas as condies especificadas no contrato ou quando os defeitos que motivaram a reteno tiverem sido sanados. As faturas decorrentes de medies so quantias faturadas relativas aos trabalhos executados de contrato quer tenham ou no sido pagas pelo contratante. Adiantamentos so quantias recebidas pelo contratado antes que o correspondente trabalho tenha sido executado. 42. A entidade deve apresentar: (a) no ativo, a quantia bruta devida pelo contratante relativa aos trabalhos do contrato; e (b) no passivo, a quantia bruta devida ao contratante relativa aos trabalhos do
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contrato. 43. A quantia bruta devida pelo contratante relativa aos trabalhos do contrato igual a: (a) custos incorridos mais lucros reconhecidos; menos (b) o somatrio das perdas reconhecidas e dos montantes faturados para todos os contratos em curso para os quais os custos incorridos mais os lucros reconhecidos (menos perdas reconhecidas) excedem o montante faturado. 44. A quantia bruta devida ao contratante relativa aos trabalhos do contrato igual a: (a) custos incorridos mais lucros reconhecidos; menos (b) o somatrio de perdas reconhecidas e e dos montantes faturados para todos os contratos em curso para os quais quando o faturamento efetuado excede os custos incorridos acrescido dos lucros reconhecidos (menos perdas reconhecidas). 45. A entidade deve divulgar quaisquer passivos contingentes e ativos contingentes de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 25 Proviso e Passivo e Ativo Contingentes. Os passivos contingentes e os ativos contingentes podem provir de itens tais como custos de garantias, reivindicaes, penalidades ou possveis perdas.

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Exemplos ilustrativos
(Estes exemplos acompanham, mas no fazem parte do Pronunciamento.) Exemplos de evidenciao das polticas adotadas: A receita de contrato de construo de preo fixo deve ser reconhecida pelo mtodo de percentual de execuo, medido com base no percentual de horas de trabalho incorridas at a data da medio, em relao s horas totais estimadas para cada contrato. A receita de contrato de custo mais margem (cost plus) deve ser reconhecida tomando como base os custos recuperveis incorridos durante o perodo sob mensurao, acrescidos de um valor pr-combinado, a ttulo de remunerao. Os custos incorridos so mensurados proporcionalmente aos custos totais estimados para a execuo do contrato. Exemplos para determinar o estgio de execuo de um contrato e o momento de reconhecimento da receita e despesas correspondentes (ver itens 22 a 35 deste Pronunciamento) A Construtora XYZ assinou um contrato na modalidade preo fixo para edificar uma ponte por $ 9 milhes. Quando da assinatura a construtora estimava os custos totais em $ 8 milhes. O prazo de construo foi fixado em trs anos. Ao final do primeiro ano da construo, os custos foram revistos e passaram para $ 8.050 milhes. Durante o segundo ano o contratante aprovou alteraes que resultaram em um acrscimo de $ 200 mil na receita e de $ 150 mil nos custos. Ao final do segundo ano, os custos incorridos pela construtora incluam $ 100 mil relativos a materiais adquiridos e estocados, para serem utilizados no terceiro ano, prximo concluso da obra. A Construtora XYZ determina o estgio de execuo das obras calculando a proporo dos custos incorridos relacionados aos trabalhos executados at a data da mensurao, contrapondo-os s ltimas estimativas de custos totais para executar a obra. O resumo das informaes financeiras durante o perodo de construo da obra o seguinte:

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Ano 1 Receita inicialmente projetada Variao Receita total Custos incorridos Custos a incorrer Custos totais estimados Resultado estimado % de execuo 9.000 0 9.000 2.093 5.957 8.050 950 26%

Ano 2 9.000 200 9.200 6.168 2.032 8.200 1.000 74%

Ano 3 9.000 200 9.200 8.200 0 8.200 1.000 100%

O estgio de execuo relativo ao 2 ano (74%) obtido aps eliminar os custos incorridos no 1 ano e os $ 100 mil relativos aos materiais estocados que somente sero utilizados no 3 ano. Os montantes de receitas, despesas e resultado reconhecidos nas demonstraes contbeis ao longo dos trs anos so os seguintes:

At a data

Reconhecido em anos anteriores

Reconhecido no ano corrente

Ano 1 Receita (9.000 x 26%) Despesas ( 8.050 x 26%) Resultado 2.340 2.093 247 0 0 0 2.340 2.093 247

Ano 2 Receita (9.200 x 74%) Despesas ( 8.200 x 74%) Resultado 6.808 6.068 740 2.340 2.093 247 4.468 3.975 493

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Ano 3 Receita (9.200 x 100%) Despesas Resultado 9.200 8.200 1.000 6.808 6.068 740 2.392 2.132 260

Evidenciao de contratos em execuo A Construtora DRE chegou ao final do seu primeiro ano de atividades. Todos os custos contratuais incorridos foram pagos vista e todas as faturas e adiantamentos foram recebidos em dinheiro. Os custos incorridos, referentes aos contratos B, C e E contm os custos de materiais que foram adquiridos para os respectivos contratos, mas que no foram aplicados aos contratos at a data. Para os contratos B, C e E, os contratantes efetuaram adiantamentos por conta de trabalhos que ainda sero executados. A situao dos cinco contratos em execuo ao trmino do primeiro ano a seguinte:

A Receita do contrato reconhecida de acordo com o item 22

total

145 520 380 200

55

1.300

Custos contratuais reconhecidos de acordo com o item 22 110 450 350 250 Expectativa de perdas reconhecidas de acordo com o item 36 Lucros menos perdas reconhecidas

55

1.215

0 35

0 70

0 30

40 -90

30 -30

70 15

Custos contratuais incorridos no perodo Custos contratuais incorridos levados ao resultado no perodo, de acordo com o item 22 Custos contratuais relacionados a atividades futuras reconhecidas no ativo de acordo com o item 27

110 510 450 250 100

1.420

110 450 350 250

55

1.215

60 100

45

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Receitas do contrato (linha 1) Faturamento (item 41)

145 520 380 200 100 520 380 180

55 55

1.300 1.235

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Receita de contrato no faturada Adiantamentos (item 41)

45 0

0 80

0 20

20 0

0 25

65 125

Os montantes a serem divulgados de acordo com o Pronunciamento so os seguintes: a) Receita do contrato reconhecida no perodo (item 39 (a) ) $ 1.300

b) Despesas incorridas e lucros reconhecidos menos perdas reconhecidas na data (item 40 (a)) $ 1.435 c) Adiantamentos recebidos (item 40 (b)) $ 125

d) Quantia bruta devida pelo contratante, apresentada como ativo de acordo com o item 42 (a) $ 220 e) Quantia bruta devida ao contratante, apresentada como passivo de acordo com o item 42 (b) $ (20) Os montantes a serem divulgados de acordo com os itens 40(a), 42(a) e (b) so demonstrados como segue:

A Custos incorridos Lucros menos perdas reconhecidas 110 35 145 Faturamento A receber dos contratantes A pagar aos contratantes 100 45 0

B 510 70 580 520 60 0

C 450 30 480 380 100 0

D 250 -90 160 180 0 -20

E 100 -30 70 55 15 0

total 1.420 15 1.435 1.235 220 -20

O montante divulgado de acordo com o item 40(a) o mesmo montante do perodo atual porque se trata do primeiro ano de operaes.

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