COMIT DE PRONUNCIAMENTOS CONTBEIS INTERPRETAO TCNICA ICPC 05 Pronunciamento Tcnico CPC 10 Pagamento Baseado em Aes Transaes de Aes do Grupo

po e em Tesouraria

Correlao s Normas Internacionais de Contabilidade IFRIC 11

ndice QUESTES CONSENSO Acordos de pagamento baseado em aes que envolvem instrumentos patrimoniais da prpria entidade (item 1) Acordos de pagamento baseado em aes que envolvem instrumentos patrimoniais da controladora EXEMPLO ILUSTRATIVO

Item 16 7 11 7 8 11

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Questes
1. Esta Interpretao trata de duas questes. A primeira se as seguintes transaes devem ser contabilizadas como liquidadas com instrumentos patrimoniais ou como liquidadas em caixa de acordo com os requisitos do Pronunciamento Tcnico CPC 10 Pagamento Baseado em Aes: (a) a entidade concede a seus empregados direitos a instrumentos patrimoniais da entidade (por exemplo, opes de compra de aes) e escolhe ou obrigada a comprar instrumentos patrimoniais (ou seja, aes em tesouraria) de outra parte, para cumprir suas obrigaes perante seus empregados; e (b) os empregados da entidade recebem direitos a instrumentos patrimoniais da entidade (por exemplo, opes de compra de aes) da prpria entidade ou seus acionistas, e os acionistas da entidade fornecem os instrumentos patrimoniais necessrios. 2. A segunda questo diz respeito aos acordos de pagamento baseado em aes que envolvem duas ou mais entidades dentro do mesmo grupo. Por exemplo, os empregados de uma controlada recebem direitos a instrumentos patrimoniais de sua controladora como contrapartida pelos servios prestados controlada. O item 3 do Pronunciamento Tcnico CPC 10 Pagamento Baseado em Aes afirma que: Para atender aos propsitos do presente Pronunciamento, as transferncias de
instrumentos patrimoniais de uma entidade pelos seus acionistas para as partes que forneceram produtos ou servios entidade (incluindo empregados) so transaes de pagamento baseadas em aes, a menos que a transferncia tenha o objetivo claramente distinto do pagamento por produtos e servios fornecidos para a entidade. Essa disposio tambm se aplica transferncia de instrumentos patrimoniais da controladora da entidade ou de outra entidade sob controle comum, para as partes que forneceram produtos ou servios entidade. [nfase acrescentada]

Entretanto, o Pronunciamento Tcnico CPC 10 Pagamento Baseado em Aes no fornece orientao sobre como contabilizar essas transaes nas demonstraes contbeis individuais ou separadas de cada entidade do grupo. 3. Portanto, a segunda questo trata dos seguintes acordos de pagamento baseado em aes: (a) uma controladora concede direitos a seus instrumentos patrimoniais diretamente aos empregados de sua controlada: a controladora (no a controlada) tem a obrigao de fornecer aos empregados da controlada os
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instrumentos patrimoniais necessrios; e (b) uma controlada tem a obrigao de conceder direitos a instrumentos patrimoniais de sua controladora aos seus empregados: nesse caso, a controlada tem a obrigao de fornecer aos seus empregados os instrumentos patrimoniais necessrios. 4. Esta Interpretao trata sobre como os acordos de pagamento baseado em aes definidos no item 3 devem ser contabilizados nas demonstraes contbeis da controlada que recebe servios dos empregados. Pode haver um acordo entre uma controladora e sua controlada que exija que a controlada pague controladora pelo fornecimento dos instrumentos patrimoniais aos empregados. Esta Interpretao no trata sobre como contabilizar esse acordo de pagamento intragrupo. Embora esta Interpretao esteja concentrada em transaes com empregados, ela tambm aplicvel a transaes similares de pagamento baseado em aes com fornecedores de bens ou servios que no sejam empregados.

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Consenso
Acordos de pagamento baseado em aes que envolvem instrumentos patrimoniais da prpria entidade (item 1) 7. As transaes de pagamento baseado em aes em que a entidade recebe servios como contrapartida por seus instrumentos patrimoniais so contabilizadas como liquidadas com ttulos patrimoniais. Isso deve ser aplicado independentemente do fato de a entidade escolher ou ser obrigada a comprar esses instrumentos patrimoniais de outra parte para cumprir suas obrigaes perante seus empregados, em conformidade com o acordo de pagamento baseado em aes. Tambm deve ser aplicado independentemente de: (a) os direitos dos empregados a instrumentos patrimoniais da entidade terem sido concedidos pela prpria entidade ou por seus acionistas; ou (b) o acordo de pagamento baseado em aes ter sido liquidado pela prpria entidade ou por seus acionistas. Acordos de pagamento baseado em aes que envolvem instrumentos patrimoniais da controladora Controladora concede direitos a seus instrumentos patrimoniais aos empregados de
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sua controlada (item 3(a)) 8. Desde que o acordo baseado em aes seja contabilizado como liquidado com ttulos patrimoniais nas demonstraes contbeis consolidadas da controladora, a controlada deve mensurar os servios recebidos de seus empregados de acordo com os requisitos aplicveis s transaes de pagamento baseado em aes liquidadas com ttulos patrimoniais, com o aumento correspondente reconhecido no patrimnio lquido como contribuio da controladora. A controladora pode conceder direitos aos seus instrumentos patrimoniais aos empregados de suas controladas, sujeita concluso do servio contnuo com o grupo por um perodo especfico. Um empregado de controlada pode transferir o contrato de trabalho para outra controlada durante o perodo de aquisio do direito especificado, sem que sejam afetados os direitos do empregado a instrumentos patrimoniais da controladora, previstos no acordo original de pagamento baseado em aes. Cada controlada deve mensurar os servios recebidos do empregado com base no valor justo dos instrumentos patrimoniais na data em que esses direitos a instrumentos patrimoniais foram originalmente concedidos pela controladora, conforme definido no Apndice A do Pronunciamento Tcnico CPC 10 Pagamento Baseado em Aes, e na proporo do perodo de aquisio do direito do empregado em cada controlada. Esse empregado, aps a transferncia entre entidades do grupo, pode deixar de cumprir uma condio para aquisio do direito que no seja uma condio de mercado, conforme definido no Apndice A do Pronunciamento Tcnico CPC 10 Pagamento Baseado em Aes; por exemplo, o empregado pode deixar o grupo antes de concluir o perodo de servio. Nesse caso, cada controlada deve ajustar o valor previamente reconhecido em relao aos servios recebidos do empregado de acordo com os princpios do item 19 do Pronunciamento Tcnico CPC 10 Pagamento Baseado em Aes. Portanto, se os direitos a instrumentos patrimoniais concedidos pela controladora no forem adquiridos devido ao no cumprimento pelo empregado de uma condio para aquisio do direito que no seja uma condio de mercado, nenhum valor deve ser reconhecido de forma cumulativa para os servios recebidos desse empregado nas demonstraes contbeis da controlada. Controlada concede direitos a instrumentos patrimoniais de sua controladora aos seus empregados (item 3(b)) 11. A controlada deve contabilizar a transao com seus empregados como liquidada em caixa. Esse requisito deve ser aplicado independentemente de como a controlada obtm os instrumentos patrimoniais para cumprir suas obrigaes perante seus empregados.
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Exemplo ilustrativo Este exemplo acompanha, porm no faz parte da Interpretao.

EI1 Uma controladora concede 200 opes de compra de aes a cada um dos 100 empregados de sua controlada, sujeita concluso de dois anos de servio na controlada. O valor justo das opes de compra de aes na data de concesso de $ 30 cada. Na data de concesso, a controlada estima que 80% dos empregados concluiro o perodo de servio de dois anos. Essa estimativa no muda durante o perodo de aquisio do direito. No final do perodo de aquisio, 81 empregados concluem os dois anos de servio exigidos. A controladora no exige que a controlada pague pelas aes necessrias para liquidar a concesso das opes de compra de aes. EI2 A transao de pagamento baseado em aes nas demonstraes contbeis consolidadas da controladora deve ser contabilizada como liquidada com ttulos patrimoniais de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 10 Pagamento Baseado em Aes. EI3 De acordo com o exigido pelo item 8 da Interpretao, ao longo do perodo de aquisio do direito de dois anos a controlada deve mensurar os servios recebidos dos empregados de acordo com os requisitos aplicveis s transaes de pagamento baseado em aes liquidadas com ttulos patrimoniais. Desse modo, a controlada deve mensurar os servios recebidos dos empregados com base no valor justo das opes de compra de aes na data da concesso. O aumento no patrimnio lquido deve ser reconhecido como contribuio da controladora nas demonstraes contbeis da controlada. EI4 Os lanamentos contbeis registrados pela controlada para cada um dos dois anos so os seguintes:
Ano 1 D Despesa de remunerao (200 x 100 x 30 x 0,8/2) C Patrimnio lquido (Contribuio da controladora) Ano 2 D Despesa de remunerao (200 x 100 x 30 x 0,81 240.000) C Patrimnio lquido (Contribuio da controladora) $ 246.000 $ 246.000 $ 240.000 $ 240.000

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