TRIBUTOS - DEFINIO Tributo toda prestao pecuniria

compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua

sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente 5.172/1966)
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vinculada

(artigo

lei

TRIBUTOS - DEFINIO

Fato Gerador Sujeito Ativo e Passivo Base de Clculo Alquota

art. 97 da Lei 5.172/1966
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TIPOS DE TRIBUTOS

Impostos Taxas Contribuies de Melhoria

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CONTRIBUIES SOCIAIS

Toda a sociedade financiar os direitos relativos sade, previdncia e assistncia social.

Art. 194 e 195 CFB/88

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CONTRIBUIES SOCIAIS

INSS CSLL PIS COFINS

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RESPONSABILIDADE

CONTRIBUINTE TRANSFERNCIA
Fato Gerador Ocorrido

SUBSTITUTO
Fato Gerador ir ocorrer

RESPONSVEL

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IRRF

Rendimento do Trabalho Rendimento de Servios Rendimento de Capital Prmios Rendimento Residentes ou Domiciliados no Exterior
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IRRF Rendimento do Trabalho

Base de Clculo: Rendimento Bruto menos as dedues permitas.

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IRRF Rendimento do Trabalho

Servios de transporte veculo prprio a base ser: 40% do rendimento de carga 60% do passageiros
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em

rendimento

de

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IRRF Rendimento do Trabalho

por dependente (R$ 144,20) penso alimentcia contribuio Previdncia Oficial e Privada aposentadoria e penso a partir do ms que completar 65 anos (R$ 1.434,50)
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IRRF Rendimento do Trabalho

Alquota:
Base de clculo mensal em R$ Alquota % At 1.499,15 De 1.499,16 at 2.246,75 De 2.246,76 at 2.995,70 De 2.995,71 at 3.743,19 Acima de 3.743,19 7,5 15,0 22,5 27,5 Parcela a deduzir do imposto em R$ 112,43 280,94 505,62 692,78

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IRRF Rendimento do Trabalho

Consideraes: dispensado valor R$ 10,00 rendimentos pagos acumulativos comprovante Imposto de Renda dever ser entregue no ltimo dia til no ms fevereiro do exerccio seguinte quele que se referir os rendimentos
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IRRF Rendimento do Trabalho

Consideraes: prazo recolhimento ltimo dia til do segundo decndio do ms subseqente ao ms de ocorrncia dos fatos Cdigo DARF 0561 e 0588

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IRRF Clculo
Rendimentos pagos por PJ a PF

Exemplos: Recibo de aluguel de nibus no valor de R$ 2.200,00 para pagamento de Fulano de Tal (Pessoa Fsica) pela empresa ABC Base de Clculo: 2.200,00 Alquota = 7,5% Imposto devido = 2.200,00 x 7,5%= = = 165,00 (112,43) 52,57

Parcela a deduzir Reteno IR para recolhimento Lquido a pagar do recibo

= 2.147,43

IRRF Clculo
Rendimentos pagos por PJ a PF
Exemplos: Servios de mo de obra de Fulano de Tal (Pessoa Fsica) referente o conserto de veculo da empresa ABC no valor de R$ 1.500,00

Base de Clculo: 1.500,00 Alquota = 7,5% Imposto devido = 1.500,00 x 7,5% = Parcela a deduzir Reteno IR para recolhimento Lquido a pagar do recibo = = 112,50 (112,43) 0,07
Dispensa de reteno de valor inferior a R$ 10,00

= 1.500,00

IRRF Clculo
Rendimentos pagos por PJ a PF
Importante: No caso de rendimentos recebidos acumuladamente Valor lquido a (mesma pessoa fsica), o imposto na pagar fonte do incidir sobre o recibo neste total dos rendimentos pagos no ms.
dia R$ 1.000,00

Exemplo:
Pago servios de lavagem de roupas para Maria Lavadeira nas seguintes datas: a Base de Clculo IRRF Valor lquido pagar do recibo 10/Set - servios de lavagem de roupas neste dia R$ 962,43 20/Set - servios de lavagem de Desconto IRRF roupas de R$ 37,57 referente aos TOTAL => dois pagamentos no mesmo ms 1.000,00 1.000,00 isento isento

2.000,00

37,57

Rendimento Servios Recebido PJ

Tipos de Rendimentos:
Prestao de servios caracterizados profissional (art. 647 do RIR/1999). alquota 1,5% - DARF cdigo 1708 de natureza

Servios de limpeza e conservao de bens imveis (exceto reformas e obras assemelhadas), Segurana e vigilncia e por locao de mo-de-obra de empregados da locadora colocados a servio da locatria, em local por esta determinado alquota 1,0% - DARF cdigo 1708 Servios de Propaganda e Publicidade (art. 651 do RIR/1999 e IN SRF n 123/1992). alquota 1,5% - DARF cdigo 8045
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Rendimento Servios Recebido PJ

Tipos de Rendimentos:
Servios prestados por Associados de Cooperativas de Trabalho alquota 1,5% (somente sobre os atos cooperados) - DARF cdigo 3280 Prazo de Recolhimento ltimo dia til do segundo decndio do ms subseqente ao ms de ocorrncia dos fatos No haver desconto do IR Fonte quando a prestao de servio for realizada: por pessoa jurdica inscrita no Simples Nacional (IN RF n 765/200). por pessoa jurdica caracterizada como Imune ou Isenta do IRPJ
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Rendimento Servios Recebido PJ

de Engenheira observar o disposto no item 19 e 20 do PN CST n 08/1986

dispensada a reteno do imposto, quando o valor a reter for igual ou inferior a R$ 10,00, observando-se que esse limite se aplica em cada importncia paga ou creditada, sem levar em considerao os pagamentos ou crditos anteriores inferiores a R$ 10,00 (art. 724, II, do RIR/1999).

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Rendimento de Capital recebido PF e PJ

Tipos de Rendimentos:
Alugueis e Royalties Pagos Pessoa Fsica aplica-se a tabela progressiva cdigo DARF 3208 Quando o beneficirio do rendimento for pessoa jurdica no h previso legal para efetuar o desconto do Imposto de Renda na Fonte. Prazo de Recolhimento ltimo dia til do segundo decndio do ms subseqente ao ms de ocorrncia dos fatos

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Rendimento de Capital recebido PF e PJ

dispensada a reteno do imposto, quando o valor a reter for igual ou inferior a R$ 10,00, observando-se que esse limite se aplica em cada importncia paga ou creditada, sem levar em considerao os pagamentos ou crditos anteriores inferiores a R$ 10,00 (art. 724, II, do RIR/1999).

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Reteno Pis/Cofins/CSLL
Os servios sujeitos a reteno das contribuies: PIS/PASEP, COFINS e CSLL de que trata os artigos 29 e 30 da Lei n 10.833/2003 e IN SRF n 459/2004 so: Os servios profissionais listados no 1 do artigo 647 do RIR/1999 Servios de limpeza, conservao ou zeladoria de imveis Manuteno e conserto de mveis e imveis: todo e qualquer servio de manuteno ou conservao de edificaes, instalaes, mquinas, veculos automotores, embarcaes, aeronaves, aparelhos, equipamentos, motores, elevadores ou de qualquer bem, quando destinadas a mant-los em condies eficientes de operao, EXCETO se a manuteno for feita em carter isolado, como um mero conserto de um bem defeituoso (IN SRF n 459/2004)

Reteno Pis/Cofins/CSLL
Segurana e/ou vigilncia Locao de mo-de-obra (enquadra-se o servio temporrio, bem como a empreitada e a cesso de mo de obra) Transporte de valores Cooperativa de trabalho Factoring Autopeas(Pis/Pasep e Cofins quando adquiridos por pessoa jurdica fabricante de peas, componentes, mquinas e veculos)

Reteno Pis/Cofins/CSLL
Base de Clculo e Percentual das Contribuies a base de clculo corresponde ao valor bruto do servio prestado, no sendo admitido efetuar deduo dessa base, por falta de previso legal. o percentual aplicvel sobre o valor pago a ttulo de Cofins, Pis/Pasep e CSLL corresponde a 4,65% (5952), que representa: 3% Cofins (5960) 0,65 Pis/Pasep (5979) 1% CSLL (5987) o desconto destas contribuies deve ocorrer somente quando o servio for efetivamente pago (regime de caixa). Se o servio vier a ser pago em parcelas/prestaes, a reteno das contribuies ser feita somente no momento do pagamento de cada parcela/prestao.

Reteno Pis/Cofins/CSLL
Est dispensada de reter na fonte as contribuies (Pis/Pasep, Cofins e CSLL) de que trata o art. 30 da Lei n 10.833/2003, sobre o pagamento de rendimentos igual ou inferior a R$ 5.000,00 no ms (art. 5 da Lei n 10.925/2004). para verificao deste limite deve-se somar todos os pagamentos realizados mesma pessoa jurdica no mesmo ms. No esto sujeitos ao desconto das contribuies: servios prestados por pessoas jurdicas optantes pelo Simples Nacional (IN RFB n 765/2007). Para fins de comprovao da no-incidncia, as pessoas jurdicas optante do Simples devero apresentar a declarao em duas vias assinadas pelo seu representante legal de que trata a IN SRF n 459/2004

Reteno Pis/Cofins/CSLL
servios prestados por pessoas fsicas servios de propaganda e publicidade servios de transporte interestadual ou intermunicipal de cargas ou passageiros Prazo de Recolhimento At o ltimo dia da quinzena seguinte quela quinzena em que tiver ocorrido o pagamento pessoa jurdica prestadora do servio (art. 74 da Lei 11.196/2005). Em relao reteno das Contribuies (COFINS, PIS/PASEP e CSLL) no existe dispensa para os valores inferiores a R$ 10,00, ou seja qualquer valor deve ser retido, no entanto o DARF no pode ser preenchido e recolhido com valor inferior a R$ 10,00. Neste caso devemos somar as retenes at atingir este limite para recolhimento.

Reteno Pis/Cofins/CSLL
Quando a prestadora do servio for pessoa jurdica optante do Simples alm da Declarao de que trata a IN SRF n 459/2004 necessrio a consulta desta opo no site da receita federal (www.receita.fazenda.gov.br) para verificao de sua autenticidade. Uma vez que a tomadora de servio recepcionar uma declarao falsa est sendo conivente com esta situao irregular sujeitando-se s penalidades previstas na legislao criminal e tributria, relativas falsidade ideolgica, estando assim passvel s sanes penais. Nestes casos devem-se ser retidos todos os impostos e contribuies como se a empresa no fosse optante do Simples.

Reteno INSS autonmo

A tomadora dever reter a ttulo de contribuio previdenciria a quantia de 11% nos pagamentos de servio prestado por pessoa fsica, observando o limite mximo do salrio de contribuio que atualmente de R$ 3.416,54 (11% de R$ 3.416,54 = R$ 375,82). A base de clculo para o transportador autnomo de veculo rodovirio (frete, carreto ou transporte de passageiros) ou para o operador de mquinas ser de 20% do valor do servio. Alm da reteno da contribuio previdenciria de 11% tambm dever ser retido 1,5% para SEST e 1% para o SENAT (art. 69 2 e 92 , IV da IN MPAS/SRP n 03/2005).

Reteno INSS autonmo

Prazo de Recolhimento At o dia 15 dia til do ms seguinte ao da ocorrncia do fato gerador, prorrogando o vencimento para o prximo dia til subsequente quando no houver expediente bancrio.

As informaes sobre o pagamento para a pessoa fsica (autnomo) e a reteno do INSS dever ser informada na GFIP da empresa tomadora do servio e recolhida atravs da GPS (guia de previdncia social).

Reteno INSS PJ
A Lei n 9.711/1998, que passou a vigorar a partir de fevereiro de 1999, introduziu a obrigatoriedade da reteno de 11% sobre o valor total dos servios contidos na nota fiscal, na fatura ou no recibo, mediante cesso ou empreitada de mo-de-obra.

Cesso de mo-de-obra a colocao disposio da empresa contratante em suas dependncias ou nas de terceiros, de trabalhadores que realizem servios contnuos, relacionados ou no com sua atividade-fim, quaisquer que sejam a natureza e a forma de contratao, inclusive por meio de trabalho temporrio na forma da Lei n 6.019/1974.

Reteno INSS PJ
Empreitada a execuo, contratualmente estabelecida, de tarefa, de obra ou de servio, por preo ajustado, com ou sem fornecimento de material ou uso de equipamentos, que podem ou no ser utilizados, realizada nas dependncias da empresa contratante, nas de terceiros ou nas da empresa contratada, tendo como objeto um resultado pretendido. Alquota de 11% sobre o valor bruto da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestao de servios emitidos pela empresa prestadora de servio mediante empreitada ou cesso de mo-de-obra. Quando o fornecimento de material ou utilizao de equipamentos prprio ou de terceiros, estiver previsto em contrato, mas sem discriminao dos valores, a base de clculo ser de 50% do valor bruto na nota fiscal, da fatura

Reteno INSS PJ

Prazo de Recolhimento e Documento de Arrecadao O valor retido de 11% a ttulo de contribuio previdenciria dever ser recolhido at o dia 20 dia do ms seguinte ao da emisso da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestao de servios, prorrogando-se este prazo para o primeiro dia til subsequente quando no houver expediente bancrio. O documento de arrecadao a GPS onde dever ser informado nos campos: identificador (CNPJ) e nome ou denominao social, os dados da empresa contratada. O cdigo da guia ser 2631.

Reteno INSS PJ

No esto sujeitas reteno de INSS as empresas optantes pelo Simples Nacional que prestarem servios mediante cesso ou empreitada de mo-de-obra (IN RFB n 938 de 15 de maio de 2009)

Reteno INSS PJ
Esto sujeitos a contribuio previdenciria de 15% devida pela empresa contratante de servios cooperados intermediados por cooperativa de trabalho. No caso de servios mdicos somente poder ser excludo os materiais/medicamentos do valor total da nota fiscal, fatura ou recibo de prestao de servios, quando expressamente constar nestes. Para os servios odontolgicos a base de clculo ser de 60% da respectiva nota fiscal, fatura ou recibo de prestao de servios. Amparo Legal: Lei 9.876/99 Decreto n 3.265/99 IN SRP n 3/2005 artigos 291 a 293

Reteno ISS
A Lei Complementar 116/2003 trouxe inovao quanto a reteno do ISS pelo tomador de servios e o recolhimento para o municpio aonde esta sendo executado o servio, diferente do domiclio do prestador e do tomador. Para tanto necessrio consultar a relao dos servios listados nos incisos de I a XXII do artigo 3 e a relao anexa Lei, para verificao do local de pagamento. No entanto necessrio consultar se o municpio para qual ser efetuado o pagamento atualizou o seu cdigo tributrio com a inovao da Lei Complementar Federal 116/2003. Caso contrrio no haver a reteno por falta de amparo legal e o ISS ser recolhido pelo prestador de servios no municpio de seu domiclio.

Reteno ISS
Quadro sintico da LC 116/2003 quanto ao responsvel pelo pagamento:
Tipo de Servio Regra geral, exceto as hipteses abaixo Responsvel pelo pagamento do ISS O prprio contribuinte, ou seja, o prestador de servio, efetua o pagamento do imposto direto para o municpio. A pessoa jurdica tomadora ou intermediria dos servios, ainda que seja imune ou isenta, deve reter e recolher o imposto (instituto da reteno). O tomador ou intermedirio deve reter e recolher o imposto (instituto da reteno).

Os servios descritos nos subitens 3.05, 7.02, 7.04, 7.05, 7.09, 7.10, 7.12, 7.14, 7.15, 7.16, 7.17, 7.19, 11.02, 17.05 e 17.10 da lista contida na LC 116/2003 Servio proveniente do exterior do Brasil ou cuja prestao se tenha iniciado no exterior do Pas

Reteno ISS
Quadro sintico da LC 116/2003 quanto ao municpio de pagamento
Tipo de Servio Municpio onde o imposto deve ser recolhido

Servios citados nos incisos II a XXII, Para o municpio onde foi executado o exceto inciso XX, do artigo 3 da LC n servio. 116/2003 Servios citados no inciso XX (mo-de- Para o municpio do estabelecimento do obra do artigo 3 da LC n 116/2003 tomador da mo-de-obra Servios NO citados nos incisos II a XXII do artigo 3 da LC n 116/2003 Servio citado no inciso I (importao de servios) do artigo 3 da LC n 116/2003 Para o municpio do estabelecimento do prestador de servio, exceto inciso XX do artigo 3 Para o municpio do estabelecimento do tomador ou intermedirio do servio.

Reteno ISS
Base de Clculo o preo do servio, admitindo-se apenas a excluso dos valores referentes aos materiais fornecidos nas prestaes de servios relacionados construo civil e o valor referente ao fornecimento de materiais sujeitos ao ICMS, quando excepcionados expressamente na lista de servios.

Alquotas Mnima de 2% e mxima de 5%, verificar as leis ordinrias dos municpios onde deve ser realizado o recolhimento

Reteno ISS
Prazo para pagamento Verificar as lei ordinrias dos municpios onde deve ser realizado o recolhimento

Obrigaes Acessrias
Tributo / Contribuio IRRF Obrigao Acessria DIRF (anual) DCTF (mensal) Informe de Rendimentos at ltimo dia do ms de fevereiro DIRF (anual) DCTF (mensal) Comprovante de Retenes at o ltimo dia do ms de fevereiro GFIP (autnomos) FOPAG (autnomos) As exigncias variam de acordo com a lei ordinria do municpio. No geral consiste na entrega de declarao de movimento mensal.

PIS/COFINS/CSLL

INSS

ISS