PLANO DE CONTAS

(Cfe. Ribeiro, 2005, p.44-53)

Como pode ser observado, o plano de contas de uma empresa industrial

é bem semelhante ao de uma comercial. O que difere, são as contas que
registram os estoques e algumas do Ativo Permanente, como destaca Ribeiro:
Na empresa comercial, uma conta de estoque é suficiente:
Estoque de Mercadorias. Na empresa industrial, por ser maior
a variedade dos materiais em estoque, colocamos no Plano as
seguintes contas:
104.1 Estoque de Matérias-primas
104.2 Estoque de Materiais Secundários
104.3 Estoque de Materiais de Embalagem
104.4 Estoque de Produtos em Elaboração
104.5 Estoque de Produtos Acabados
104.6 Estoque de Subprodutos
104.7 Estoque de Materiais de Expediente
104.8 Estoque de Materiais de Limpeza
104.9 Estoque de Combustíveis e Lubrificantes
104.10 Estoque de Materiais Diversos
104.11 (-) Provisão para Redução ao Valor de Mercado
(RIBEIRO, 2005, p.53-4)

Como se dá a movimentação e registro destas contas

104.1, 104.2 e 104.3 – na compra, estas contas são debitadas; e na

transferência para a produção, são creditadas. Neste caso, a conta que será
debitada é do grupo 33 – Custo Integrado.
104.4 – utilizada quando há produtos em elaboração no último dia do
exercício. É realizado o débito nesta e o crédito dá-se na conta 330.1 – Custo
em Formação.
104.5 – registra os produtos prontos para a venda. A conta que será
creditada será 330.1 – custos em Formação. Quando da venda destes produtos,
a conta a ser debitada será 500.1 – Custo dos Produtos Vendidos (CPV).
104.6 – debita-se pelo valor dos subprodutos que estiverem disponíveis
para venda. É creditada a conta 330.1 – Custo em Formação. Quando da
venda, uma conta do circulante será debitada e credita-se a respectiva.
104.7, 104.8, 104.9 e 104.10 – debitada quando houver compra dos
respectivos materiais. Quando estes materiais foram transferidos para outros
departamentos, faz-se o crédito, sendo debitada a conta de Despesa ou Custo,
conforme o caso.
104.11 – conforme disposição contida na Lei 6.404/76 (Lei das S/As).
Serve para ajustar o valor dos estoques ao valor de mercado, quando este for
inferior.

COMPRAS

A conta a ser debitada será a que corresponder com a espécie de

material adquirido (matéria-prima, embalagens, etc.), do subgrupo Estoques e
credita-se a conta Caixa, Bancos, Duplicatas a Pagar o Fornecedores, conforme
o caso.

Exemplo: Um indústria comprou do Fornecedor MM, 200m2 de madeira, tendo

pago em dinheiro a importância de R$ 50.000, conforme Nota Fiscal 1.234.
Contabilização no livro Diário:
104.1 Estoque de Matérias-primas
100.1 a Caixa
Paga NF 1.234, do Fornecedor MM,
referente a 200m2 de madeira ............................ 50.000

Fatos que Alteram o Valor das Compras

- Despesas Acessórias: fretes e seguros quando estão a cargo do

destinatário. Estes valores são acrescidos à conta Estoque.
- Descontos ou abatimentos incondicionais que constem na própria NF de
compra. É registrado o valor líquido, já descontado os abatimentos
incondicionais.
- Devoluções de compras ou compras anuladas (total ou parcial). Devem
ser baixados da conta Estoque.

Impostos Incidentes Sobre as Compras

ICMS – quando tratar-se de materiais utilizados na produção para posterior

venda, o valor desse imposto, na compra, deve ser excluído do custo da
aquisição.

IPI – nas compras de materiais com incidência do mesmo, o seu valor será
contabilizado a débito numa conta própria (conta 102.2 – IPI a Recuperar). Nas
vendas de produtos com incidência do IPI, seu valor será contabilizado a
crédito numa conta própria (conta 202.3 – IPI a Recolher).
O valor do IPI incidente nas vendas não deve integrar o valor da
Receita Bruta de vendas, pois, para fins fiscais, a empresa
funciona meramente como agente arrecadar do referido imposto
que pertence ao Governo Federal. (RIBEIRO, 2005, p.77).

CONTROLE DE ESTOQUES

No inventário periódico, o controle é feito de períodos em períodos, no

momento da apuração do resultado do exercício. Esse intervalo de tempo pode
ser semanal, quinzenal, mensal, semestral, anual etc.
Um intervalo de tempo considerado adequado para se apurar resultado
em uma empresa é o mensal, sendo que possíveis correções de planejamento e
controle podem ser efetuadas em espaço de tempo menor e conseqüentemente
diminuir situações indesejáveis de resultado ou o seu respectivo impacto.
No inventário permanente o controle é feito permanentemente pela
empresa, ou seja, a qualquer momento a empresa tem as informações totais
do seu estoque, por exemplo, custo da mercadoria que está sendo vendida,
total das compras, total das vendas etc.
Um exemplo completo de contabilização de estoques pelo inventário
periódico e a seguir pelo inventário permanente, levando em consideração
alguns critérios de avaliação de estoques (PEPS, UEPS e CMP), bem como a
análise dos resultados obtidos em cada um dos critérios.

CRITÉRIOS DE AVALIAÇÃO DOS ESTOQUES

Para determinar o custo de produtos estocados e destinados a venda é

preciso considerar o valor pago na aquisição de tais mercadorias, deduzido o
ICMS e acrescido das despesas relativas ao frete e seguro pagos pelo
comprador.
Tendo em vista que a empresa poderá adquirir um mesmo tipo de
produto em datas diferentes, pagando por ele preços variados, o custo dessas
 mercadorias estocadas poderá ser determinado por meio dos seguintes
critérios: preço específico, PEPS, UEPS e custo médio.

1. Preço Específico

Consiste em atribuir a cada unidade do estoque o preço efetivamente

pago por ela. Esse critério só pode ser utilizado para produtos de fácil
identificação física, como por exemplo: automóveis e máquinas de grande
porte.

2. Primeiro que Entra, Primeiro que Sai – PEPS

Nesse critério, a empresa dá saída nos estoques dos produtos mais

antigos, ou seja, adquiridos primeiro, permanecendo estocados os produtos de
aquisição mais recente.

3. Último que Entra, Primeiro que Sai – UEPS

Adotando esse critério, a empresa dará baixa em primeiro lugar nos

estoques mais recentes ficando estocado sempre os produtos mais antigos.

4. Custo Médio

Os produtos serão avaliados pela média dos custos de aquisição, sendo

estes atualizados a cada compra efetuada.

Exemplo – CONTROLE DE ESTOQUE

A Cia. ATMB possui em seu estoque a seguinte composição em
01/novembro/2006: 100 pares de sapatos, com custo unitário de $20,00,
totalizando $2.000,00. Operações realizadas durante o mês de
novembro/2006:

a) 10/11 - compra – 50 pares – custo unitário $18,00 ($900)

b) 11/11 - venda – 30 pares

c) 13/11 – venda – 80 pares

d) 18/11 – compra – 20 pares – custo unitário $21,00 ($420)

e) 25/11 – venda – 55 pares

f) estoque final: 05 pares ($21 x 5unidades = $105)

INVENTÁRIO PERIÓDICO

CMV = EI + C – EF

No final de novembro será apurado o estoque físico e atribuído o valor

desse estoque sendo então calculado o custo da mercadoria vendida nesse
período. O cálculo fica da seguinte forma:
CMV = $2.000 + $1.320 – $105
CMV = $3.215

Ou seja:
 EI = $2000 (valor do início do período)
C = compras do período = $900 + $420 = $1320
EF = estoque final = valor apurado extra-contábil

Os registros contábeis ficam da seguinte forma:

Livro Razão (razonetes) a conta

compras
será
Estoque Compras transferida
(EI) 2.000 3.215 (4) (1) 900 no final do
período
(3) 1.320 (2) 420 para a
3.320 1320 conta
estoques
(EF) 105 1320 (3)

Valor
apurado
extra
contábil

Caixa/Forncedores CMV
xxxx 900 (1) (4) 3.215
420 (2) Transferido
para o RE
do período

INVENTÁRIO PERMANENTE

Usando os mesmos dados do exemplo anterior, faremos a contabilização

do estoque pelo inventário permanente.
Primeiramente será utilizado o critério de avaliação de estoques pelo
PEPS (primeiro que entra, primeiro que sai), ou seja, a primeira mercadoria a
entrar no estoque pela compra, será a primeira a sair do estoque quando na
baixa da venda.

1o passo: Elaboração da Ficha de Controle de Estoque - PEPS

FICHA DE CONTROLE DO ESTOQUE
EMPRESA Cia SÓPÉ
Período:NOV/02 método: PEPS
ENTRADAS SAÍDAS SALDO
data qtde. vlr.unit vlr.total qtde. vlr.unit vlr.total qtde. vlr.unit vlr.total
1/nov 100 20 2000 EI
10/nov 50 18 900 100 20 2000
50 18 900
150 2900
11/nov 30 20 600 70 20 1400
50 18 900
120 2300
13/nov 70 20 1400
10 18 180 40 18 720
80 1580 40 720
18/nov 20 21 420 40 18 720
20 21 420
60 1140
25/nov 40 18 720
15 21 315 5 21 105
EF
55 1035 5 105
1320 3215
COMPRAS CMV
 2o passo: Registros Contábeis pelo Método PEPS
Livro Razão (razonetes)

Estoque Caixa/Forncedores
(EI) 2.000 600 (2) xxxx 900 (1)
(1) 900 1.580 (3) 420 (4)
(4) 420 1035 (5)
3.320 3.215
(EF) 105 O CMV é
reconhecido a
cada venda
CMV realizada
diretamente na
(2) 600 conta estoques
(3) 1580
(5) 1035
3215 Valor transferido
para o RE do
período

Utilizando o critério UEPS (último que entra é o primeiro que sai), ou

seja, a última mercadoria a entrar no estoque pela compra, será a primeira a
sair do estoque quando na baixa da venda, o controle do estoque fica da
seguinte forma:

1o passo: Elaboração da Ficha de Controle de Estoque - UEPS

FICHA DE CONTROLE DO ESTOQUE

EMPRESA Cia SÓPÉ
período nov/02 método: UEPS
ENTRADAS SAÍDAS SALDO
data qtde. vlr.unit vlr.total qtde. vlr.unit vlr.total qtde. vlr.unit vlr.total
1/nov 100 20 2000 EI
10/nov 50 18 900 100 20 2000
50 18 900
150 2900
11/nov 30 18 540 100 20 2000
20 18 360
120 2360
13/nov 20 18 360
60 20 1200 40 20 800
80 1560 40 800
18/nov 20 21 420 40 20 800
20 21 420
60 1220
25/nov 20 21 420
35 20 700 5 20 100
55 1120 5 100 EF
1320 3220

CMV
Compras
 2o passo: Registros Contábeis pelo Método UEPS
Livro Razão (razonetes)
Estoque Caixa/Forncedores
(EI) 2.000 540 (2) xxxx 900 (1)
(1) 900 1.560 (3) 420 (4)
(4) 420 1.120 (5)
3.320 3.220
(EF) 100

CMV
(2) 540
(3) 1.560
(5) 1.120
3220

Pelo critério da MPM ou CMP (Média Ponderada Móvel ou Custo Médio

Ponderado), o controle do estoque nas mesmas condições anteriormente
descritas, fica da seguinte forma:

1o passo: Elaboração da Ficha de Controle de Estoque - MPM

FICHA DE CONTROLE DO ESTOQUE

EMPRESA Cia SÓPÉ
período nov/02 método: MPM
ENTRADAS SAÍDAS SALDO
data qtde. vlr.unit vlr.total qtde. vlr.unit vlr.total qtde. vlr.unit vlr.total
1/nov 100 20 2000 EI
10/nov 50 18 900 150 19,33 2900
11/nov 30 19,33 580,00 120 19,33 2320
13/nov 80 19,33 1546,67 40 19,33 773,33
18/nov 20 21 420 60 19,89 1193,33
EF
25/nov 55 19,89 1093,89 5 19,89 99,44

1320 3220,56

Compras CMV
2o passo: Registros Contábeis pelo Método MPM

Livro Razão (razonetes)

Estoque Caixa/Forncedores
(EI) 2.000 580,00 (2) xxxx 900 (1)
(1) 900 1.546,67 (3) 420 (4)
(4) 420 1093,89 (5)
3.320 3.220,56
(EF) 99,44

CMV
(2) 580,00
(3) 1.546,67
(5) 1093,89
3220,56
Resumo de Controle de Apuração de Estoques – Cia. ATMB –
dezembro/2006

Critério Compras CMV EF

Inventário Periódico $1.320,00 $3.215,00 $105,00

Inventário Permanente

PEPS ....................... $1.320,00 $3.215,00 $105,00

UEPS ...................... $1.320,00 $3.220,00 $100,00

MPM ....................... $1.320,00 $3220,56 $ 99,44

Outro reflexo importante da escolha do Inventário Permanente é o

resultado do exercício apurado pela empresa no período determinado. Se por
exemplo, a empresa tenha uma receita bruta total de $10.000 e impostos sobre
vendas de $2.000, qual será o lucro bruto desse período para os diferentes
critérios estudados?

Inventário Inventário Permanente

Periódico
PEPS UEPS MPM

Receita Bruta $10.000,00 $10.000,00 $10.000,00 $10.000,00

(-) Impostos Incidentes ($2.000,00) ($2.000,00) ($2.000,00) ($2.000,00)

sobre Vendas

(-) CMV ($3.215,00) ($3.215,00) ($3.220,00) ($3.220,56)

(=) Lucro Bruto $4.785,00 $4.785,00 $4.780,00 $4.779,44

Referências Consultadas:

CREPALDI, Silvio A. Curso básico de contabilidade de custos. São Paulo:

Atlas, 1999.
MARTINS, Eliseu. Contabilidade de custos. 8.ed. São Paulo: Atlas, 2001.
RIBEIRO, Osni M. Contabilidade de custos fácil. 6.ed.,5.tir. São Paulo:
Saraiva, 2005.

Exercícios:

1. Operações realizadas durante o mês de março na Indústria de

Cobertores São João S.A.:
- Compras de matérias-primas, à vista, da Cia. Iguá S.A., cfe. NF 781,
R$ 500.000, IPI = R$ 50.000. Valor total constante da NF: R$ 550.000.
 - Durante o mês foram efetuados vendas de produtos à vista, no valor
de R$ 800.000, cfe. NF 150. ICMS: R$ 136.000; IPI: R$ 80.000.

Pede-se:
a) Contabilize os fatos supra.
b) Apure o saldo da conta ICMS a Recuperar, bem como os saldos das
contas IPI a Recuperar com IPI a Recolher, efetuando os ajustes e
apropriações necessários.

2. Operações ocorridas durante o mês de janeiro na empresa Industrial

Agora Ltda.:
- Compras de matérias-primas, a prazo, do fornecedor Ind. E Com. Luzes
S.A., cfe. NF 450, no valor de R$ 300.000. ICMS: R$ 51.000; IPI R$
30.000.
- Vendas de produtos no mês, à vista, cfe. NF 101 a 111, no valor de R$
140.000. IPI: R$14.000. Total NF: R$154.000.

Pede-se:
a) Contabilize os fatos supra no livro Diário e nos Razonetes, levando
em conta que os produtos são isentos de ICMS.
b) Confronte os saldos das contas IPI a Recuperar com IPI a Recolher,
efetuando os ajustes e apropriações necessários, levando em conta
que havia saldo devedor do mês anterior na conta IPI a Recuperar,
no valor de R$ 5.000.

3. Com base nas informações de compra e venda, apurar o custo dos

estoques, dos produtos vendidos e do resultado com o produto ALFA,
utilizando os critérios PEPS, UEPS e Custo Médio:
a. Em 04/12/2006: aquisição à vista de 100 unidades por R$
1.000,00 com ICMS de 17%, frete de R$ 100,00 e seguro de R$
70,00, conforme NF nº 6024.
b. Em 05/12/2006: aquisição de 200 unidades por R$ 1.800,00 com
ICMS de 17%, frete de R$ 250,00 e seguro de R$ 56,00.
c. Em 06/12/2006 venda à vista de 250 unidades por R$ 3.500,00.