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Ativo Imobilizadonospadroes IFRS
Ativo Imobilizadonospadroes IFRS
Eduardo Assumpo
23/09/2012
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Princpios de Contabilidade Geralmente Aceitos Competncia Prudncia de VALOR JUSTO Equivalente Caixa AVP Entidade Oportunidade Deemed Cost Atualizao
Monetria IMPAIRMENT
Continuidade
Um recurso controlado por uma entidade como resultado de eventos do passado onde benefcios econmicos futuros iro fluir pra a entidade.
2.17 - O benefcio econmico futuro do ativo o seu potencial de contribuir, direta ou indiretamente, para com o fluxo de caixa e equivalentes de caixa para a entidade. Esses fluxos de caixa podem vir do uso de ativo ou de sua liquidao.
ATIVO
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(i) Venda de produtos A receita de venda de produtos reconhecida no resultado quando todos os riscos e benefcios inerentes ao produto so transferidos para o comprador, ou seja, para casos de vendas FOB, a receita reconhecida no momento em que o comprador retira a mercadoria nas unidades da Companhia; para casos de venda CIF, a receita reconhecida somente aps entrega da mercadoria no local estabelecido pelo cliente.
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Imobilizado
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LEI No 6.404, DE 15 DE DEZEMBRO DE 1976. Art. 179. As contas sero classificadas do seguinte modo:
IV no ativo imobilizado: os direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados manuteno das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operaes que transfiram companhia os benefcios, riscos e controle desses bens; (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007)
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Imobilizado
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2.19 Ao determinar a existncia do ativo, o direito de propriedade no essencial. Assim, por exemplo, bens imveis mantidos em regime de arrendamento mercantil so um ativo se a entidade controla os benefcios que se espera que fluam do bem imvel.
Arrendamento Mercantil
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Arrendamento Mercantil
Arrendamento Mercantil
Os dois tipos de leasing Arrendamento mercantil
um acordo pelo qual o arrendador transmite ao arrendatrio em troca de um pagamento ou srie de pagamentos o direito de usar um ativo por um perodo de tempo acordado. Arrendamento mercantil operacional Ele no transfere substancialmente todos os riscos e benefcios inerentes propriedade.
Arrendamento mercantil financeiro aquele em que h transferncia substancial dos riscos e benefcios inerentes propriedade de um ativo. O ttulo de propriedade pode ou no vir a ser transferido.
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Arrendamento Mercantil
CASO PRTICO
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Arrendamento Mercantil
CASO PRTICO
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Imobilizado
CPC 27
CPC 20
CPC 12
CPC 25
CPC 27
CPC 01
CPC 25
CPC 31
Linear
Derecocnation
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Imobilizado
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Custo Ativo Imobilizado O custo de um item de ativo imobilizado deve ser reconhecido como ativo se, e apenas se: for provvel que futuros benefcios econmicos associados ao item fluiro para a entidade; e o custo do item puder ser mensurado confiavelmente. Item 17.9 - A entidade deve mensurar um item do ativo imobilizado no reconhecimento inicial pelo seu custo.
Imobilizado
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Elementos do Custo
seu preo de aquisio, acrescido de impostos de importao e impostos no recuperveis sobre a compra, depois de deduzidos os descontos comerciais e abatimentos; quaisquer custos diretamente atribuveis para colocar o ativo no local e condio necessrias para o mesmo ser capaz de funcionar da forma pretendida pela administrao;
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01 02 03 04 05 06
Frete e de manuseio Benefcios aos empregados Honorrios profissionais Instalao e montagem Preparao do local Testes
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Imobilizado
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Elementos do Custo estimativa inicial dos custos de desmontagem e remoo do item e de restaurao do local (stio) no qual este est localizado. Tais custos representam a obrigao em que a entidade incorre quando o item adquirido ou como consequncia de us-lo durante determinado perodo para finalidades diferentes da produo de estoque durante esse perodo.
IFRIC 1
Imobilizado
CASO PRTICO
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Imobilizado
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uso esperado do ativo que avaliado com base na capacidade ou produo fsica esperadas do ativo; desgaste fsico normal esperado, que depende de fatores operacionais tais como o nmero de turnos durante os quais o ativo ser usado, o programa de reparos e manuteno e o cuidado e a manuteno do ativo enquanto estiver ocioso; obsolescncia tcnica ou comercial proveniente de mudanas ou melhorias na produo, ou de mudana na demanda do mercado para o produto ou servio derivado do ativo; limites legais ou semelhantes no uso do ativo, tais como as datas de trmino dos contratos de arrendamento mercantil relativos ao ativo.
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Imobilizado
Imobilizado
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Depreciao A entidade pode escolher depreciar separadamente os componentes de um item que no tenham custo significativo em relao ao custo total do item. A despesa de depreciao de cada perodo deve ser reconhecida no resultado a menos que seja includa no valor contbil de outro ativo.
Item 17.16 e 17.17
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Valor Deprecivel O valor deprecivel de um ativo determinado aps a deduo de seu valor residual. Na prtica, o valor residual de um ativo frequentemente no significativo e por isso imaterial para o clculo do valor deprecivel. O valor residual de um ativo pode aumentar. A despesa de depreciao ser zero, enquanto o valor residual subsequente for igual ou superior ao seu valor contbil.
Valor Residual Item 17.18; 17.19 e 17.20 Valor Deprecivel
Vida til Valor do Custo Depreciao Linear Valor Contbil Componentes Avaliao Vida til Mtodos de Depreciao Ajuste Valor Recupervel Valor Residual Valor Deprecivel Valor Econmico
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? ? ? ? ? ? ?
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Vantagens Competitivas
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Mtodo de Depreciao
A mudana deve ser registrada como mudana na estimativa contbil Linha reta Saldos decrescentes Unidades produzidas. A depreciao pelo mtodo O mtodo dos saldos O mtodo de unidades linear resulta em despesa decrescentes resulta em produzidas resulta em despesa constante durante a vida til despesa decrescente durante baseada no uso ou produo do ativo, caso o seu valor a vida til. esperados. residual no se altere.
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O mtodo Soma dos Dgitos consiste em somar os algarismos desde a unidade at o algarismo que representa o nmero de anos da vida til do bem. Por exemplo um bem que tenha vida til de cinco anos: 1+2+3+4+5 = 15
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Reviso de Estimativa
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Item 17.21
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CUSTO ATRIBUIDO
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Custo Atribudo
Utilizao do custo atribudo para os saldos do ativo imobilizado A administrao aplicou o valor justo na forma de custo atribudo para as edificaes e os terrenos da Companhia. Os terrenos e as edificaes e instalaes adquiridos ou finalizados prximos da data de transio no foram objeto de aplicao do custo atribudo porque, na avaliao da administrao, o valor contbil desses bens j representava adequadamente o potencial de gerao de benefcios econmicos futuros desses itens. Os laudos de avaliao desses ativos em 1 de janeiro de 2009 apresentam como valor justo o montante de R$ 117.708, determinando um aumento de R$ 74.226 em relao ao valor contbil de acordo com o BR GAAP antigo, que totalizava R$ 53.482. Os valores foram determinados com base em laudos de avaliao realizados por avaliadores independentes durante 2010, com acompanhamento de tcnicos da Companhia, bem como com base em laudos internos elaborados por tcnicos da Companhia. Tais laudos, externos e internos, foram aprovados pelo Conselho de Administrao da Companhia em 10 de maro de 2011.
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Custo Atribudo
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A entidade no reconhece no valor contbil de um item do ativo imobilizado os custos da manuteno peridica do item. Pelo contrrio, esses custos so reconhecidos no resultado quando incorridos. Os custos da manuteno peridica so principalmente os custos de mo-de-obra e de produtos consumveis, e podem incluir o custo de pequenas peas. A finalidade desses gastos muitas vezes descrita como sendo para reparo e manuteno de item do ativo imobilizado.
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Partes de alguns itens do ativo imobilizado podem requerer substituio em intervalos regulares . Segundo o princpio de reconhecimento do item 17.6, a entidade reconhece no valor contbil de um item do ativo imobilizado o custo da pea reposta desse item quando o custo incorrido se os critrios de reconhecimento forem atendidos
Item 17.6
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Uma condio para continuar a operar um item do ativo imobilizado pode ser a realizao regular de inspees importantes em busca de falhas, independentemente das peas desse item serem ou no substitudas. Quando cada inspeo importante for efetuada, o seu custo reconhecido no valor contbil do item do ativo imobilizado como uma substituio se os critrios de reconhecimento forem satisfeitos.
Qualquer valor contbil remanescente do custo da inspeo anterior (distinta das peas fsicas) baixado. Isso ocorre independentemente do custo da inspeo anterior ter sido identificado na transao em que o item foi adquirido ou construdo.
Item 17.7
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Itens do ativo imobilizado podem ser adquiridos por razes de segurana ou ambientais. A aquisio de tal ativo imobilizado, embora no aumentando diretamente os futuros benefcios econmicos de qualquer item especfico j existente do ativo imobilizado, pode ser necessria para que a entidade obtenha os benefcios econmicos futuros dos seus outros ativos.
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O custo de um item de ativo imobilizado equivalente ao preo vista na data do reconhecimento. Se o prazo de pagamento excede os prazos normais de crdito, a diferena entre o preo equivalente vista e o total dos pagamentos deve ser reconhecida como despesa com juros durante o perodo (ver os Pronunciamentos Tcnicos CPC 12 Ajuste a Valor Presente.
Item 17.13
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- (Juros)
Receita de Produtos
- (Juros)
Receita c/ Juros
125,00
1.000,00 1
1 1.000,00
43,54
43,54
1,24
Despesa Financeira
Banco
3 1 2 3
1,24
Contabilizao pela emisso da nota fiscal
125,00
Contabilizao do Ajuste a Valor Presente dos pagamentos futuros Pagamento primeira parcela e reconhecimento da respectiva Despesa Financeira.
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Mtodo da reavaliao Item 32 - O valor justo de terrenos e edificaes normalmente determinado a partir de uma evidncia baseada no mercado, por meio de uma avaliao que normalmente realizada por avaliadores profissionalmente qualificados. O valor justo de itens de fbricas e equipamentos normalmente seu valor de mercado determinado por avaliao.
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IAS 16
Item 34 - A frequncia das reavaliaes depende das mudanas nos valores justos dos itens do imobilizado que esto sendo reavaliados. Quando o valor justo de um ativo reavaliado diferir significativamente de seu valor contbil, necessria outra reavaliao. Alguns itens do imobilizado sofrem mudanas significativas e volteis no valor justo, necessitando, assim, de reavaliao anual. Essas reavaliaes frequentes so desnecessrias para itens do imobilizado com mudanas irrelevantes no valor justo. Em vez disso, pode ser necessrio reavaliar o item apenas a cada trs ou cinco anos.
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Derecognation O valor contbil de um item do ativo imobilizado deve ser baixado: por ocasio de sua alienao; ou quando no h expectativa de benefcios econmicos futuros com a sua utilizao ou alienao. Ganhos ou perdas decorrentes da baixa de um item do ativo imobilizado devem ser reconhecidos no resultado e no devem ser classificados como receita de venda. Os ganhos ou perdas decorrentes da baixa de um item do ativo imobilizado devem ser determinados pela diferena entre o valor lquido da alienao, se houver, e o valor contbil do item.
Item 17.27; 17.28; 17.29 e 17.30
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IFRS 5
Non Current Assets Held for Sale
CPC 31
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Ativo No Circulante Mantido para Venda Objetivo Reconhecimento Mensurao Definio Divulgao
Definio aquele cujo valor contbil ser recuperado principalmente por meio de uma transao de venda em vez do seu uso contnuo.
Mensurao Pelo menor entre o valor contbil at ento registrado e o valor justo menos as despesas de venda, e que a depreciao ou a amortizao desses ativos cesse.
Apresentao Separadamente no balano patrimonial e que os resultados das operaes descontinuadas sejam apresentados separadamente na demonstrao do resultado.
CPC 33
CPC 38
CPC 28
CPC 29
CPC 11
Contratos de Seguros
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Ativo No Circulante Mantido para Venda Objetivo Reconhecimento Mensurao Definio Divulgao
Ativo No Circulante Mantido para Venda Ativo no circulante a ser baixado A entidade no deve .... Classificar como mantido para venda o ativo no circulante ou o grupo de ativos destinado a ser baixado, pois o seu valor contbil deve ser recuperado principalmente por meio do uso contnuo. Contabilizar o ativo no circulante que tenha sido temporariamente retirado de servio como se tivesse sido baixado.
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Incluem ativos que devem ser usados at o final da sua vida econmica e ativos no circulantes que devem ser fechados em vez de vendidos.
Ativo No Circulante Mantido para Venda Objetivo Reconhecimento Mensurao Definio Divulgao
Ativo No Circulante Mantido para Venda Alteraes em planos de venda Quando um ativo classificado como mantido para venda no atende mais aos critrios para tal classificao, a entidade deve: 1. deixar de classific-lo como mantido para venda, 2. mensurado pelo valor mais baixo entre antes de ser classificado como mantido para venda e seu montante recupervel data da deciso posterior de no vender.
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Ativo No Circulante Mantido para Venda Objetivo Reconhecimento Mensurao Definio Divulgao
UGC
1 2 3
o menor grupo de ativos que gera entradas de caixa que so em grande parte independentes das entradas de caixa provenientes de outros ativos ou grupos de ativos. A identificao de uma unidade geradora de caixa requer julgamento. Se o valor recupervel no puder ser determinado para cada ativo, a entidade identificar o menor grupo de ativos que geram entradas de caixa, em grande parte independentes.
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Ativo No Circulante Mantido para Venda Objetivo Reconhecimento Mensurao Definio Divulgao
Gesto altamente comprometida com a venda. Firmemente anunciado por um preo que seja razovel. Venda concluda em um ano.
Extenso do perodo de concluso da venda Fora do controle da entidade, permanecendo esta entidade comprometida com o seu plano de venda do ativo
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Ativo No Circulante Mantido para Venda Objetivo Reconhecimento Mensurao Definio Divulgao
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Ativo No Circulante Mantido para Venda Objetivo Reconhecimento Mensurao Definio Divulgao
Pelo menor entre o seu valor contbil e o valor justo menos as despesas de vendas.
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Reconhecimento
Mensurao
Definio
Divulgao
No reduz alm da perda por reduo ao valor recupervel acumulada que tenha sido reconhecida.
Se no reconhecido anteriormente data da venda, deve ser reconhecido data da baixa.
Ativo No Circulante Mantido para Venda e Operao Descontinuada Objetivo Reconhecimento Mensurao Definio Divulgao
A entidade deve apresentar e divulgar informao que permita aos usurios das demonstraes contbeis avaliarem os efeitos financeiros das operaes descontinuadas e das baixas de ativos no circulantes mantidos para venda.
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CASO PRTICO
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O custo da permuta de item do ativo imobilizado mensurado pelo valor justo a no ser que a operao de permuta no tenha natureza comercial ou o valor justo do ativo recebido e do ativo cedido no possam ser mensurados com segurana. Para determinar se a operao de permuta tem natureza comercial, o valor especfico para a entidade da parcela das suas atividades afetada pela operao deve estar refletido nos fluxos de caixa aps os efeitos da sua tributao. O resultado dessas anlises pode ficar claro sem que a entidade realize clculos detalhados.
ICPC 11
IFRIC 18
Item 17.14
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Renovao I
Renovao II
Neste exemplo, os fatos indicam que os equipamentos de TI so ativos para a entidade. Portanto, a entidade dever reconhecer os equipamentos de TI como ativos e mensur-los ao valor justo no momento inicial, de acordo com o item 24 do Pronunciamento Tcnico CPC 27.
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R$ 145 Mil
Renovao I
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Renovao II
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Valor Recupervel dos Ativos no Financeiros Fora do Escopo Propriedades de investimento Impostos diferidos ativos Ativos resultantes de benefcios dos empregados Ativos financeiros Ativos biolgicos relacionados com a atividade agrcola.
Item 27.1
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Fontes Internas
As taxas de juros de mercado de retorno sobre investimentos aumentaram provavelmente afetaro a taxa de desconto usada no clculo do valor em uso de um ativo. O valor de mercado de um ativo diminuiu sensivelmente, mais do o resultado da passagem do tempo ou do uso normal; Mudanas significativas, no ambiente tecnolgico, de mercado, econmico ou legal, no qual a entidade opera ou no mercado para o qual o ativo utilizado; O valor contbil do patrimnio lquido da entidade maior do que o valor de suas aes no mercado;
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Fontes Internas
Mudanas significativas, que incluem o ativo que se torna inativo, planos para descontinuidade ou reestruturao da operao qual um ativo pertence, planos para baixa de um ativo antes da data anteriormente esperada e reavaliao da vida til de um ativo como finita ao invs de indefinida; e Evidncia disponvel de obsolescncia ou de dano fsico de um ativo; Evidncia disponvel, proveniente de relatrio interno, que indique que o desempenho econmico de um ativo ou ser pior que o esperado.
Se existir indicao de que um ativo pode ter sofrido desvalorizao, isso pode indicar que a entidade deveria revisar a vida til remanescente, o mtodo de depreciao (amortizao) ou o valor residual do ativo e ajust-lo (item 27.10).
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Se existe qualquer indicao de que um ativo possa estar desvalorizado. Se tal indicao existir, a entidade deve estimar o valor recupervel do ativo Se no existir indicao de desvalorizao, no necessrio estimar o valor recupervel Caso no seja possvel estimar o valor recupervel do ativo individualmente, a entidade deve estimar o valor recupervel da unidade geradora de caixa da qual o ativo parte.
UGC
A unidade geradora de caixa de ativo o menor grupo identificvel de ativos que inclui o ativo e que gera entradas de caixa, que so em grande parte independentes das entradas de caixa de outros ativos ou de outros grupos de ativos (item 27.8).
Se o valor recupervel no puder ser determinado para cada ativo, a entidade identificar o menor grupo de ativos que geram entradas de caixa, em grande parte independentes.
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Valor em uso
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Ao mensurar o valor em uso, a entidade deve se basear nas projees de fluxo de caixa elaboradas pela administrao: em premissas razoveis e fundamentadas que representem a melhor estimativa, projees de fluxo de caixa nas previses, nos oramentos financeiros mais recentes aprovados pela administrao, em oramentos ou previses usando uma taxa de crescimento estvel ou decrescente para anos subsequentes, Item 27.18 e 27.19
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Taxa de desconto deve ser a taxa antes dos impostos, que reflita as avaliaes atuais de mercado: do valor da moeda no tempo; e dos riscos especficos do ativo para os quais as futuras estimativas de fluxos de caixa no foram ajustadas. Item 27.20
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Correspondente
gio pago
....
diferena entre o valor de mercado de parte ou de todos os bens do ativo da entidade adquirida e o respectivo valor contbil, deve ser reconhecido pela investidora como custo desses ativos.
Representa .... um desembolso realizado por um adquirente na expectativa de benefcios econmicos futuros de ativos, para os quais a administrao no conseguiu individualmente identific-los e separadamente reconhec-los.
O gio (goodwill) pago em uma aquisio em decorrncia de expectativa de resultado futuro dever, a partir da data da aquisio, ser alocado a cada uma das unidades geradoras de caixa do adquirente, ou a grupos de unidades geradoras de caixa, que devem se beneficiar das sinergias da aquisio.
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O gio deve ser alocado a cada unidade ou grupo de unidades que se beneficiem de sua sinergia, Cada unidade ou grupo dever representar o nvel mais baixo dentro da unidade Prazo para alocao: at o encerramento do exerccio seguinte
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