1 NTRODUO

As contribuies de interveno sobre o domnio econmico CDE , so de

competncia exclusiva da Unio e foram institudas pela Constituio Federal de
1988 em seu art. 149:
Art. 149. Compete exclusivamente Unio instituir contribuies sociais, de
interveno no domnio econmico e de interesse das categorias
profissionais ou econmicas, como instrumento de sua atuao nas
respectivas reas, observado o disposto nos arts. 146, , e 150, e , e
sem prejuzo do previsto no art. 195, 6, relativamente s contribuies a
que alude o dispositivo.
O texto da Constituio de 1988 prev ainda o monoplio da Unio sobre a
explorao e produo de petrleo e seus derivados e materiais nucleares, em seu
art. 177.
Art. 177. Constituem monoplio da Unio:
- a pesquisa e a lavra das jazidas de petrleo e gs natural e outros
hidrocarbonetos fluidos;
- a refinao do petrleo nacional ou estrangeiro;
- a importao e exportao dos produtos e derivados bsicos resultantes
das atividades previstas nos incisos anteriores;
V - o transporte martimo do petrleo bruto de origem nacional ou de
derivados bsicos de petrleo produzidos no Pas, bem assim o transporte,
por meio de conduto, de petrleo bruto, seus derivados e gs natural de
qualquer origem;
V - a pesquisa, a lavra, o enriquecimento, o reprocessamento, a
industrializao e o comrcio de minrios e minerais nucleares e seus
derivados, com exceo dos radioistopos cuja produo, comercializao e
utilizao podero ser autorizadas sob regime de permisso, conforme as
alneas b e c do inciso XX do caput do art. 21 desta Constituio Federal.
(Redao dada pela Emenda Constitucional n 49, de 2006)
1 A Unio poder contratar com empresas estatais ou privadas a
realizao das atividades previstas nos incisos a V deste artigo
observadas as condies estabelecidas em lei. (Redao dada pela
Emenda Constitucional n 9, de 1995)
2 A lei a que se refere o 1 dispor sobre: (ncludo pela Emenda
Constitucional n 9, de 1995)
- a garantia do fornecimento dos derivados de petrleo em todo o territrio
nacional; (ncludo pela Emenda Constitucional n 9, de 1995)
- as condies de contratao; (ncludo pela Emenda Constitucional n 9,
de 1995)
- a estrutura e atribuies do rgo regulador do monoplio da Unio;
(ncludo pela Emenda Constitucional n 9, de 1995)
3 A lei dispor sobre o transporte e a utilizao de materiais radioativos
no territrio nacional. (Renumerado de 2 para 3 pela Emenda
Constitucional n 9, de 1995)
4 A lei que instituir contribuio de interveno no domnio econmico
relativa s atividades de importao ou comercializao de petrleo e seus
1
derivados, gs natural e seus derivados e lcool combustvel dever atender
aos seguintes requisitos: (ncludo pela Emenda Constitucional n 33, de
2001)
- a alquota da contribuio poder ser: (ncludo pela Emenda
Constitucional n 33, de 2001)
a) diferenciada por produto ou uso; (ncludo pela Emenda Constitucional n
33, de 2001)
b)reduzida e restabelecida por ato do Poder Executivo, no se lhe aplicando
o disposto no art. 150,, b; (ncludo pela Emenda Constitucional n 33, de
2001)
- os recursos arrecadados sero destinados: (ncludo pela Emenda
Constitucional n 33, de 2001)
a) ao pagamento de subsdios a preos ou transporte de lcool combustvel,
gs natural e seus derivados e derivados de petrleo; (ncludo pela
Emenda Constitucional n 33, de 2001)
b) ao financiamento de projetos ambientais relacionados com a indstria do
petrleo e do gs; (ncludo pela Emenda Constitucional n 33, de 2001)
c) ao financiamento de programas de infra-estrutura de transportes.
(ncludo pela Emenda Constitucional n 33, de 2001)
Segundo Alexandre, (2010, p. 87),
"a competncia exclusiva da Unio, e seu exerccio, por no estar sujeito
a reserva de lei complementar, pode se dar na via da lei ordinria ou da
medida provisria. A competncia exclusiva da Unio, e seu exerccio, por
no estar sujeito a reserva de lei complementar, pode se dar na via da lei
ordinria ou da medida provisria (ALEXANDRE, 2010, P. 87).
As CDE so tributos extrafiscais. Os tributos extrafiscais so, por definio, aqueles
cuja finalidade precpua no arrecadar recursos para os cofres pblicos, mas sim
intervir numa situao social ou econmica.
Para Alexandre (2010, p. 87), as CDE so tributos criados com base no elemento
teleolgico ou finalstico,
"... uma vez que, para serem consideradas legtimas, suas finalidades tm
que ser compatveis com as disposies constitucionais, principalmente com
aquelas relativas ordem econmica e financeira, que aparecem a partir do
art. 170 da Carta Magna. (ALEXANDRE, 2010, P. 87).
Nas CDE, a interveno ocorre pela destinao do produto da arrecadao a uma
determinada atividade, que justamente por conta desse reforo oramentrio tem-se
por incentivada.
A Contribuio de nterveno no Domnio Econmico relativa s atividades de
importao ou comercializao de petrleo e seus derivados, gs natural e seus
2
derivados e lcool CDE-Combustveis , por sua vez, foi criada por meio da
Emenda Constitucional n 33, de 11 de dezembro de 2001, pela introduo do 4
no art. 177,:
Art. 177. Constituem monoplio da Unio:
4 A lei que instituir contribuio de interveno no domnio econmico
relativa s atividades de importao ou comercializao de petrleo e seus
derivados, gs natural e seus derivados e lcool combustvel dever atender
aos seguintes requisitos: (ncludo pela Emenda Constitucional n 33, de
2001)
- a alquota da contribuio poder ser: (ncludo pela Emenda
Constitucional n 33, de 2001)
b)reduzida e restabelecida por ato do Poder Executivo, no se lhe aplicando
o disposto no art. 150,, b; (ncludo pela Emenda Constitucional n 33, de
2001)
Em seu art. 9, a Lei n 10.336, de 19 de dezembro de 2001, autorizou o Poder
Executivo a reduzir as alquotas especficas de cada produto, assim como
restabelec-las at os valores definidos na Lei.
Art. 9
o
O Poder Executivo poder reduzir as alquotas especficas de cada
produto, bem assim restabelec-las at o valor fixado no art. 5
o
.
1
o
O Poder Executivo poder, tambm, reduzir e restabelecer os limites de
deduo referidos no art. 8
o
.
2
o
Observado o valor limite fixado no art. 5
o
, o Poder Executivo poder
estabelecer alquotas especficas diversas para o diesel, conforme o teor de
enxofre do produto, de acordo com classificao estabelecida pela ANP.
A transferncia de parte da arrecadao da CDE-Combustveis para Estados,
Distrito Federal e Municpios foi determinada pela Emenda Constitucional n 42, de
19 de dezembro de 2003, atravs do acrscimo do inciso ao art. 159, que fixou
um repasse de 25% da arrecadao do tributo.
"Art. 159. ....................................
....................................
- do produto da arrecadao da contribuio de interveno no domnio
econmico prevista no art. 177, 4, vinte e cinco por cento para os
Estados e o Distrito Federal, distribudos na forma da lei, observada a
destinao a que refere o inciso , c, do referido pargrafo.
Desse total, 75% eram destinados aos Estados e Distrito Federal e 25% a seus
Municpios. Em seguida, em 4 de maio de 2004, foi aprovada a Lei n 10.866, que
alterou a Lei 10.336/2001 e regulamentou a partilha das transferncias da CDE-
Combustveis.
3
Posteriormente, a Emenda Constitucional n 44, de 30 de junho de 2004, alterou o
percentual de distribuio da CDE para 29%, mantendo a partilha de 75% do
montante para Estados e Distrito Federal e 25% para os Municpios.
Cabe ressaltar que o art. 161, nico, da Constituio Federal estabelece a
competncia do Tribunal de Contas da Unio para definir os percentuais de
participao dos Estados, DF e Municpios na CDE-Combustveis, o que feito
anualmente.
Art. 161. Cabe lei complementar:
Pargrafo nico. O Tribunal de Contas da Unio efetuar o clculo das
quotas referentes aos fundos de participao a que alude o inciso .
Como o repasse da CDE-Combustveis um percentual da arrecadao desse
tributo, a quantia transferida em cada perodo diretamente proporcional ao
desempenho da arrecadao lquida dessa contribuio no perodo anterior.
Recentemente, o Decreto n 7.764, de 22 de junho de 2012, zerou as alquotas de
cobrana da CDE-Combustveis.
1.1 Legislaes que tratam da Cide
Ao longo do tempo, foram editadas Leis modificando a regulamentao da cobrana
do tributo, bem como Decretos presidenciais mudando o valor das alquotas sem,
entretanto, produzir efeitos sobre a metodologia da transferncia entre governos.
So elas:
LEI N 10.336, DE 19 DE DEZEMBRO DE 2001.
Institui Contribuio de Interveno no Domnio Econmico incidente sobre a
importao e a comercializao de petrleo e seus derivados, gs natural e seus
derivados, e lcool etlico combustvel (Cide, e d outras provid!ncias"
4
DECRETO N 4.066, DE 27 DE DEZEMBRO DE 2001.
#eduz as al$uotas espec%icas e o limite de deduo da Contribuio de
Interveno do Domnio Econmico (Cide, instituda pela &ei n
o
'("))*, de '+ de
dezembro de ,((', para os produtos $ue especi%ica"
Instu!"# N#$at%&a 'R( n 107, )* 2+ )* D*,*$-# )* 2001.
Disp-e sobre a Contribuio de Interveno do Domnio Econmico (Cide, instituda
pela &ei n. '("))*, de '+ de dezembro de ,(('" #evogada pela I/ 0#1 n. 2,,, de
'3 de maio de ,((2
Instu!"# N#$at%&a 'R( n 141, )* 2+ )* .*&**%# )* 2002.
Institui a Declarao de Deduo de 4arcela da Contribuio de Interveno no
Domnio Econmico Incidente sobre a Importao e a Comercializao de
Combustveis das Contribui-es para o 4I054asep e Co%ins (DCide6Combustveis,
aprova o programa gerador e d outras provid!ncias"
/DI 'R( 003 )* 9 )* a-%0 )* 2002
Disp-e sobre a classi%icao da 7na%ta normal6para%ina7 e da 7normal6para%ina7, bem
como a incid!ncia da Contribuio de Interveno do Domnio Econmico (Cide
sobre essas mercadorias"
#evogado pelo 8DI 0#1 n. )2, de ,9 de dezembro de ,((2"
Instu!"# N#$at%&a 'R( n 219, )* 10 )* #utu-# )* 2002.
Disp-e sobre a Contribuio de Interveno no Domnio Econmico (CIDE"
#evogada pela I/ 0#1 n. 2,,, de '3 de maio de ,((2"
N 10.636, DE 30 DE DEZEMBRO DE 2002.
Disp-e sobre a aplicao dos recursos originrios da Contribuio de Interveno no
Domnio Econmico 6 Cide incidente sobre a importao e a comercializao de
petrleo e seus derivados, gs natural e seus derivados, e lcool etlico combustvel,
atendendo o disposto no : ,. do art" '. da &ei n.'("))*, de '+ de dezembro de
,((', cria o 1undo /acional de In%raestrutura de ;ransportes 6 1/I; e d outras
provid!ncias"
5
DECRETO N 4.161, DE 1 2/NEIRO DE 2003.
#eduz as al$uotas da Contribuio de Interveno no Domnio Econmico incidente
sobre a importao e a comercializao de petrleo e seus derivados, gs natural e
seus derivados, e lcool etlico combustvel (Cide, instituda pela &ei n. '("))*, de
'+ de dezembro de ,((', e d outras provid!ncias"
/DI 'R( 006 )* 3 )* a-%0 )* 2003
Disp-e sobre a no6incid!ncia da Contribuio de Interveno no Domnio
Econmico, instituda pela &ei n. '("))*, de '+ de dezembro de ,((', sobre
opera-es com butano de pureza igual ou superior a +<= em n6butano ou
isobutano"
LEI N 10.+33, DE 29 DE DEZEMBRO DE 2003. 3c#n&*s"# )a M4 N 131 DE 20035
8ltera a &egislao ;ributria 1ederal e d outras provid!ncias.
DECRETO N 4.940, DE 29 DE DEZEMBRO DE 2003.
#eduz as al$uotas da Contribuio de Interveno no Domnio Econmico incidente
sobre as correntes de >idrocarbonetos l$uidos no destinadas ? %ormulao de
gasolina ou diesel"
DECRETO N 1.060, DE 30 DE /BRIL DE 2004.
#eduz as al$uotas da Contribuio de Interveno no Domnio Econmico incidente
sobre a importao e a comercializao de petrleo e seus derivados, gs natural e
seus derivados, e lcool etlico combustvel (CIDE, instituda pela &ei no '("))*, de
'+ de dezembro de ,((', e d outras provid!ncias"
LEI N 10.+66, DE 4 DE M/IO DE 2004. 3c#n&*s"# )a M4 N 161 DE 20045
8cresce os arts" 'o68 e 'o6@ ? &ei no '("))*, de '+ de dezembro de ,((', com o
obAetivo de regulamentar a partil>a com os Estados, o Distrito 1ederal e os
Bunicpios da arrecadao da Contribuio de Interveno no Domnio Econmico
incidente sobre a importao e a comercializao de petrleo e seus derivados, gs
6
natural e seus derivados, e lcool etlico combustvel 6 Cide, e d outras
provid!ncias"
Instu!"# N#$at%&a 'R( n 422, )* 17 )* $a%# )* 2004.
Disp-e sobre a incid!ncia, apurao e eCig!ncia da Contribuio de Interveno no
Domnio Econmico instituda pela &ei n. '("))*, de ,((' (Cide6Combustveis"
E$*n)a C#nst%tuc%#na0 n 44, )* 30 )* 6un7# )* 2004.
8ltera o 0istema ;ributrio /acional e d outras provid!ncias"
/DI 'R( 034 )* 2+ )* )*,*$-# )* 2004
Disp-e sobre a classi%icao %iscal da 7na%ta normal6para%ina7, da 7normal6para%ina7 e
da 7para%ina7, bem como a incid!ncia da Contribuio de Interveno do Domnio
Econmico (Cide sobre essas mercadorias"
4#ta%a MT n 22+82007, )* 1181082007, pu-0%ca)a *$ 1181082007.
Estabelece procedimentos para a apresentao de in%orma-es pelos Estados,
Distrito 1ederal e Bunicpios, em decorr!ncia da &ei n." '("))*, de '+ de dezembro
de ,(('e revoga a 4ortaria B; n". )<2, de * de dezembro de ,((<, publicada no
Dirio D%icial da Enio de 3 de dezembro de ,((<"
DECRETO N 7.764, DE 22 DE 29N:O DE 2012
8ltera o Decreto n. <"(*(, de )( de abril de ,((2, $ue reduz as al$uotas da
Contribuio de Interveno no Domnio Econmico incidente sobre a importao e
a comercializao de petrleo e seus derivados, gs natural e seus derivados, e
lcool etlico combustvel 6 CIDE"
7
2 ATUAO DA CDE NO MERCADO
Como j vimos a CDE foi criada com objetivo de atuao da Unio para um
determinado setor ou rea econmica. Tal atuao ser limitada e especifica e
dever ser positiva e incentivadora.
A mercadorias internacionalmente comercializadas, desde 1996 so classificadas de
acordo com a Nomenclatura Comum do Mercosul NCM. As classificaes so
baseadas no Sistema Harmonizado de Designao e de Codificao de
Mercadorias.
de suma importncia que a classificao seja feita de maneira correta, evitando
assim aplicao de penalidades pelas autoridades aduaneiras. Dessa forma, o
importador far jus a vantagens como reduo do mposto de mportao e ainda
sua iseno na forma dos acordos vigentes.
Contudo, mister que o exportador tenha conhecimento dos benefcios tributrios
que ter o seu produto em relao ao mercado brasileiro, assim ter uma maior
competitividade face aos concorrentes de outros pases que no se beneficiam dos
acordos e tratados comerciais que o Brasil mantm com o mercado exterior.
Tal vantagem tributria ser formalmente efetivada no processo do despacho
aduaneiro, momento em que o importador dever ter em mos Certificado de
Origem a vantagem tributria ser devidamente formalizada e futuramente
apresentados s autoridades aduaneiras.
Caso o certificado de origem no seja apresentado ou na falta dele, ocorrer a perda
dessas vantagens. Como consequncia disso o incumbir ao importador ao
pagamento do mposto de mportao com alquotas normais.
nsta salientar, que no caso de classificao incorreta de mercadorias na NCM,
importador no s arcar com o pagamento de eventuais alquotas, bem como
8
aplicao de multas sobre o importador brasileiro, no valor correspondente a 1% do
valor aduaneiro, dependendo do tipo de infrao.
9
3 REQUSTOS
No artigo 177, em seu pargrafo quarto, da Constituio Federal, esto elencados
os requisitos para a lei que instituir a Contribuio de nterveno no Domnio
Econmico relativa s atividades de importao e comercializao do petrleo e
seus derivados, gs natural e seus derivados e lcool combustvel. Os requisitos so
os seguintes:
A alquota da contribuio poder ser
diferenciada por produto ou uso;
reduzida e restabelecida por ato do Poder Executivo;
Os recurso sero arrecadados sero destinados:
ao pagamento de subsdios a preos ou transporte de lcool combustvel, gs
natural e seus derivados e derivados de petrleo;
ao financiamento de projetos ambientais relacionados com a indstria de
petrleo e do gs;
ao financiamento de programas de infraestrutura de transportes.
A CDE- combustveis, segundo entendimento do STF, somente pode ser
arrecadada para ser utilizada nas despesas elencadas no pargrafo 4, inciso , do
artigo 177, da Constituio Federal. Qualquer outra lei que preveja outra destinao
para tais recursos ser considerada como inconstitucional.
10
4 ALQUOTAS
Nas operaes relativas comercializao no mercado interno, assim como nas
operaes de importao, a base de clculo a "unidade de medida estabelecida
para cada produto, ou seja, a quantidade dos produtos sujeitos a sua incidncia,
importados ou comercializados no mercado interno.
De acordo com o Decreto n.7.764/12 que alterou o Decreto n. 5060/04, as alquotas
ficam reduzidas a zero para os seguintes produtos: querosene de aviao, demais
querosenes, leos combustveis com alto teor de enxofre, leos combustveis com
baixo teor de enxofre, gs liquefeito de petrleo, inclusive o derivado de gs natural
e de nafta e lcool etlico combustvel.
No caso da gasolina e suas correntes fica a R$230,00 por metro cbico e, no caso
do diesel e suas correntes fica a R$70,00 por metro cbico.
11
5 FATO GERADOR
A CDE- Combustveis tem como fatos geradores as operaes de importao e de
comercializao no mercado interno dos seguintes produtos que se encontram
elencados no artigo terceiro da Lei n. 10.336/2001:
gasolina e suas correntes;
diesel e suas correntes;
querosenes;
leos combustveis;
gs liquefeito de petrleo, inclusive o derivado de gs natural e de nafta;
lcool etlico combustvel.
12
6 APURAO DA BASE DE CCULO
No que tange as contribuies sociais, vale ressaltar que h um vasto rol para base
de clculo das mesmas. No entanto, aqui falaremos especificamente da CDE.
Conforme dispe a Lei 10.336/2001 que a base de clculo da CDE Combustveis
a unidade de medida para cada um dos produtos sobre os quais incide a
contribuio.
Art. 4
o
A base de clculo da Cide a unidade de medida adotada nesta Lei
para os produtos de que trata o art. 3
o
, na importao e na comercializao
no mercado interno.
Segundo o art 3 da referida lei, a CDE tem como fatos geradores as operaes,
realizadas pelos contribuintes inseridos no art. 2
o
, de importao e de
comercializao no mercado interno. So eles:
gasolinas e suas correntes;
- diesel e suas correntes;
querosene de aviao e outros querosenes;
V - leos combustveis (%uel6oil);
V - gs liqefeito de petrleo, inclusive o derivado de gs natural e de nafta; e
V - lcool etlico combustvel.
E ainda, a N SRF n 422, de 2004, art. 5 nico aduz que:
Os produtos constantes dos Anexos e da N SRF n 422 de 2004, que
possam servir formulao de gasolina, de gasolina e diesel ou de diesel,
cujas unidades de medida estatstica sejam o metro cbico ou "kg lquido
sero sempre calculadas tomandose como referencial a temperatura de
20C e presso atmosfrica de 1 atmosfera (atm).
Todavia, a deduo do valor pago nas importaes realizadas no ms ser feito pelo
valor global do CDE, e levar em conta o grupo de produtos importados e
comercializados.
13
7 A NCDNCA DA CDE EM RELAO AO PETRLEO E SEUS DERVADOS
A exigncia da Contribuio de nterveno no Domnio Econmico denominada
"CDE-combustveis", possui autorizao constitucional especfica, introduzida pela
Emenda 33/2001, no artigo 177, pargrafo 4 da Constituio Federal de 1988,
tendo sido instituda pela Unio por meio da Lei 10.336/2001.
Art. 177. Constituem monoplio da Unio:
(...)
4 A lei que instituir contribuio de interveno no domnio econmico
relativa s atividades de importao ou comercializao de petrleo e seus
derivados, gs natural e seus derivados e lcool combustvel dever atender
aos seguintes requisitos: (ncludo pela Emenda Constitucional n 33, de
2001).
A Lei 10.336/2001 que institui Contribuio de nterveno no Domnio Econmico
incidente sobre a importao e a comercializao de petrleo e seus derivados, gs
natural e seus derivados, e lcool etlico combustvel (CDE), prev em seu art. 1 a
hiptese de incidncia e a comercializao de petrleo e seus derivados, a saber:
Art. 1
o
Fica instituda a Contribuio de nterveno no Domnio Econmico
incidente sobre a importao e a comercializao de petrleo e seus
derivados, gs natural e seus derivados, e lcool etlico combustvel (Cide),
a que se refere os arts. 149 e 177 da Constituio Federal, com a redao
dada pela Emenda Constitucional n
o
33, de 11 de dezembro de 2001 .
Merece destaque, o art. 3, inciso V, da Lei 10.336/2001, em que elenca como fatos
geradores para a CDE:
Art. 3
o
A Cide tem como fatos geradores as operaes, realizadas pelos
contribuintes referidos no art. 2
o
, de importao e de comercializao no
mercado interno de:
(...)
V - gs liquefeito de petrleo, inclusive o derivado de gs natural e de nafta
O referido inciso, traz o Gs Liquefeito de Petrleo (GLP) como uma hiptese de
incidncia para a CDE, entretanto surgiram controvrsias em relao a esse
produto se tal exao abrangeria to somente o GLP sentido estrito.
14
Esclarece-se que o GLP sentido estrito tambm conhecido como gs de cozinha e
tem em sua composio outros hidrocarbonetos liquefeitos como o propano e o
butano.
O propano e o butano so hidrocarbonetos liquefeitos que, embora tambm sejam
componentes do GLP sentido estrito, tambm so usados separadamente para fins
combustveis, bem como so extrados do refino do petrleo ou do processamento
do gs natural.
Nos termos artigo 109 Cdigo Tributrio Nacional (CTN), cabe Agncia Nacional
do Petrleo (ANP) definir o significado de GLP
1
sentido estrito dos hidrocarbonetos
liquefeitos derivados do petrleo ou do gs natural.
Art. 109. Os princpios gerais de direito privado utilizam-se para pesquisa
da definio, do contedo e do alcance de seus institutos, conceitos e
formas, mas no para definio dos respectivos efeitos tributrios.
Assim, para a ANP o propano, o butano so gases liquefeitos decorrentes do refino
do petrleo ou do processamento do gs natural, portanto, incide a CDE-
combustveis sobre o GLP tanto em sentido estrito como em sentido amplo.
Ressalte-se tambm a alterao pela redao trazida pela Lei 10.865/2004, que
incluiu o 3 ao art. 3 da Lei 10.336/2001, que estabelece:
3
o
A receita de comercializao dos gases propano, classificado no cdigo
2711.12, butano, classificado no cdigo 2711.13, todos da NCM, e a mistura
desses gases, quando destinados utilizao como propelentes em
embalagem tipo aerossol, no esto sujeitos incidncia da CDE-
Combustveis at o limite quantitativo autorizado pela Agncia Nacional do
Petrleo e nas condies estabelecidas pela Secretaria da Receita
Federal. (ncludo pela Lei n 10.865, de 2004
1
Gs Liquefeito do Petrleo (GLP)
Mistura de hidrocarbonetos com alta presso de vapor, obtida do gs natural em unidades de processo especiais,
que mantida na fase lquida em condies especiais de armazenamento na superfcie.
!"#$"%$ $& &' (, )* +,-,-+... .
15
A nstruo Normativa n422/2004, da Secretaria da Receita Federal do Brasil
seguiu o mesmo entendimento:
Art. 9 A receita de comercializao dos gases propano classificado no
cdigo 2711.12, butano classificado no cdigo 2711.13, todos da NCM, e a
mistura desses gases, quando destinados utilizao como propelentes em
embalagem tipo aerossol, no esto sujeitos incidncia da Cide-
Combustveis at o limite quantitativo autorizado pela ANP.
Segundo a nstruo Normativa n422 de 2004 da Secretaria da Receita Federal do
Brasil (SRFB), que dispe sobre a incidncia, apurao e exigncia da Contribuio
de nterveno no Domnio Econmico instituda pela Lei n 10.336, de 2001 (Cide-
Combustveis), com o fim de regulamentar o seu pagamento, em seu art. 2
enumera os produtos que tem como fato gerador a importao e a comercializao
no mercado interno e que enseja o pagamento da Contribuio de nterveno no
Domnio Econmico CDE:
Art. 2 A Cide-Combustveis tem como fato gerador a importao e a
comercializao no mercado interno de:
gasolinas e suas correntes;
diesel e suas correntes;
querosene de aviao e demais querosenes;
V leos combustveis ( fuel-oil );
V gs liquefeito de petrleo, inclusive o derivado de gs natural e de nafta,
classificado na subposio 2711.1, exceto o classificado no cdigo
2711.11.00 da Nomenclatura Comum do Mercosul - NCM; e
V lcool etlico combustvel.
Pargrafo nico. Para efeitos dos incisos e , consideram-se correntes os
hidrocarbonetos lquidos derivados de petrleo e os hidrocarbonetos
lquidos derivados de gs natural utilizados na produo de gasolinas ou de
diesel, segundo as normas estabelecidas pela Agncia Nacional do Petrleo
(ANP).

Lado outro, a Lei 10.336/2001 e a referida nstruo Normativa estabelecem
respectivamente as hipteses da no incidncia do CDE- combustveis, so elas:
Art. 10. So isentos da Cide os produtos, referidos no art. 3
o
, vendidos a
empresa comercial exportadora, conforme definida pela ANP, com o fim
especfico de exportao para o exterior.
Art. 7 A Cide-Combustveis no incidir nas operaes de exportao para
o exterior.
16
Acerca deste artigo supracitado, importante salientar que de incio que a empresa
exportadora, est fora da incidncia do CDE.
Todavia, se ela alterar a destinao de seus produtos, dever efetuar o pagamento
da CDE-combustveis uma vez que ocorreu o fato gerador para o seu pagamento,
ou seja, a comercializao do petrleo ou de seus derivados no mercado interno de
comercializao. o que dispe o art. 10, 4
o
da Lei 10.336/2001:
4
o
A empresa comercial exportadora que alterar a destinao do produto
adquirido com o fim especfico de exportao, ficar sujeita ao pagamento
da Cide objeto da iseno na aquisio.
Os pargrafos do art. 10 da Lei 10.336/2001, esclarecem mais detalhadamente os
casos que a empresa exportadora entrar no campo de incidncia se no cumprir as
seguintes condies:
1
o
A empresa comercial exportadora que no prazo de 180 (cento e oitenta)
dias, contado da data de aquisio, no houver efetuado a exportao dos
produtos para o exterior, fica obrigada ao pagamento da Cide de que trata
esta Lei, relativamente aos produtos adquiridos e no exportados.
2
o
Na hiptese do 1
o
, o valor a ser pago ser determinado mediante a
aplicao das alquotas especficas aos produtos adquiridos e no
exportados. 3
o
O pagamento do valor referido no
2
o
dever ser efetuado at o dcimo dia subseqente ao do vencimento do
prazo estabelecido para a empresa comercial exportadora efetivar a
exportao, acrescido de: multa de mora, apurada
na forma do caput e do 2
o
do art. 61 da Lei n
o
9.430, de 27 de dezembro
de 1996, calculada a partir do primeiro dia do ms subseqente ao de
aquisio dos produtos; e juros equivalentes
taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia - Selic,
para ttulos federais, acumulada mensalmente, calculados a partir do
primeiro dia do ms subseqente ao de aquisio dos produtos, at o ltimo
dia do ms anterior ao do pagamento, e de 1% (um por cento) no ms do
pagamento.
Por fim, de acordo com o que estabelece a Lei n 10.833/ 2003, no art. 23; e na
nstruo Normativa da SRFB n 422, de 2004, no art. 2, inciso V, cumpre salientar
que o gs natural no est sujeito incidncia do CDE-Combustveis, isto
porque a CDECombustveis incidentes sobre os gases liquefeitos de petrleo tem a
classificao no cdigo 2711.1 da NCM, no alcana o gs natural,
17
Art. 23. A incidncia da CDE, nos termos do art. 3
o
, inciso V, da Lei
n
o
10.336, de 19 de dezembro de 2001 , da contribuio para o PS/PASEP
e da COFNS, nos termos do art. 4
o
, inciso , e art. 6
o
, caput, da Lei
n
o
9.718, de 27 de novembro de 1998 , com a redao dada pela Lei
n
o
9.990, de 21 de julho de 2000 , sobre os gases liquefeito de petrleo,
classificados na subposio 2711.1 da NCM, no alcana os produtos
classificados no cdigo 2711.11.00.
Art. 2 A Cide-Combustveis tem como fato gerador a importao e a
comercializao no mercado interno de:
(...)
V gs liquefeito de petrleo, inclusive o derivado de gs natural e de nafta,
classificado na subposio 2711.1, exceto o classificado no cdigo
2711.11.00 da Nomenclatura Comum do Mercosul - NCM;
7.1 Hipteses de seno da CDE- Combustveis
O artigo 10 da Lei 10.336/2001 elenca as hipteses de iseno da Cide
Combustveis.
Os produtos descritos no art. 3 dessa mesma Lei so os provenientes
das receitas de vendas de gasolinas e suas correntes, de diesel e suas correntes, de
querosene de aviao, de outros querosenes, de leos combustveis (fueloil), de lc
ool etlico combustvel, de gs liqefeito de petrleo, inclusive o derivado de gs nat
ural e de nafta, quando efetuadas a empresa comercial exportadora, com o fim
especfico de exportao para o exterior.

Art. 10. So isentos da Cide os produtos, referidos no art. 3
o
, vendidos a
empresa comercial exportadora, conforme definida pela ANP, com o fim
especfico de exportao para o exterior.
No que se refere a empresa comercial exportadora, a Lei 10336/2001 institui em seu
art. 10, 1 um prazo de 180 dias contados da aquisio, se a referida empresa no
tiver efetuado a exportao dos produtos para o exterior, ficar obrigada ao
pagamento da CDE-Combustveis em relao aos produtos adquiridos e no
exportados.
18
1
o
A empresa comercial exportadora que no prazo de 180 (cento e
oitenta) dias, contado da data de aquisio, no houver efetuado a
exportao dos produtos para o exterior, fica obrigada ao pagamento da
Cide de que trata esta Lei, relativamente aos produtos adquiridos e no
exportados.
E neste mesmo artigo supracitado, ainda estabelece o pagamento da CDE-
Combustveis ser efetuado acrescido de multa de mora e juros:
3
o
O pagamento do valor referido no 2
o
dever ser efetuado at o
dcimo dia subsequente ao do vencimento do prazo estabelecido para a
empresa comercial exportadora efetivar a exportao, acrescido de:
multa de mora, apurada na forma do caput e do 2
o
do art. 61 da Lei
n
o
9.430, de 27 de dezembro de 1996 , calculada a partir do primeiro dia do
ms subsequente ao de aquisio dos produtos; e
juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao
e Custdia - Selic, para ttulos federais, acumulada mensalmente,
calculados a partir do primeiro dia do ms subsequente ao de aquisio dos
produtos, at o ltimo dia do ms anterior ao do pagamento, e de 1% (um
por cento) no ms do pagamento.
Por fim, evidente que se houver mudana na destinao do produto, a empresa
comercial exportadora deixar de ser isenta da exao, o que dispe o art. 10 da Lei
10336/2001:
4
o
A empresa comercial exportadora que alterar a destinao do produto
adquirido com o fim especfico de exportao, ficar sujeita ao pagamento
da Cide objeto da iseno na aquisio.
A nstruo Normativa n422 de 2004, da Secretaria da Receita Federal do Brasil,
tambm cita os casos de iseno:
Art. 6 So isentas da Cide-Combustveis:
a nafta petroqumica, importada ou adquirida no mercado interno,
destinada elaborao, por central petroqumica, de produtos
petroqumicos no includos no art. 2; e (Revogado)
as vendas dos produtos referidos no art. 2 , quando efetuadas a
empresa comercial exportadora com o fim especfico de exportao para o
exterior.
Pargrafo nico. No sendo comprovada a utilizao na forma prevista no
inciso , presume-se que a nafta petroqumica, importada ou adquirida no
mercado interno, destina-se produo de gasolina, observado o disposto
no inciso do 2 do art. 10 e no inciso do art. 12.
19
Cumpre observar que a Lei 10.336/01 que criou uma iseno em seu artigo 5, 4
da Nafta Petroqumica, importada ou adquirida no mercado interno, destinada
elaborao, por central petroqumica, de produtos petroqumicos, teve a sua redao
revogada pela Lei 10 833/2003. Segundo a Agencia Nacional de Petrleo, o referido
produto derivado do petrleo e utilizada como matria prima da indstria
petroqumica.
Seguindo o mesmo posicionamento a nstruo Normativa n905 de 2008 da Receita
Federal do Brasil, revogou o inciso do art. 6. Este inciso isentava a Nafta
Petroqumica de tal exao. Porm, segundo a Agencia Nacional de Petrleo, o
produto derivado do petrleo e utilizada como matria prima da indstria
petroqumica.
A outro giro, a Lei 10 833/2003, introduziu o 3 ao art. 5, da Lei 10336/2001,
isentando o pagamento da CDE em substncias que no so utilizadas para a
formulao de gasolina e diesel.
3
o
O Poder Executivo poder dispensar o pagamento da Cide incidente
sobre as correntes de hidrocarbonetos lquidos no destinados formulao
de gasolina ou diesel, nos termos e condies que estabelecer, inclusive de
registro especial do produtor, formulador, importador e
adquirente. (Redao dada pela Lei n 10.833, de 2003)
Por fim, a respeito da CDE, o art. 1 da Lei 10336/2001 nos desperta o seguinte
questionamento:
Art. 1
o
Fica instituda a Contribuio de nterveno no Domnio Econmico
incidente sobre a importao e a c#$*c%a0%,a!"# de petrleo e seus
derivados, gs natural e seus derivados, e lcool etlico combustvel (Cide),
a que se refere os arts. 149 e 177 da Constituio Federal, com a redao
dada pela Emenda Constitucional n
o
33, de 11 de dezembro de 2001 .
A princpio possvel aferir que na redao dada a esse artigo, a palavra
"comercializao invade a competncia dos Estados e Distrito Federal porque
provoca a incidncia do CMS (mposto sobre Circulao de Mercadorias e
Prestao de Servios), como dispe o art. 155, inciso , da Constituio Federal de
1988, a saber:
20
Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre:
(...)
- operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de
servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao,
ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior;(Redao
dada pela Emenda Constitucional n 3, de 1993)
Por outro lado, verificamos tambm que a CDE-Combustveis tem o fatos geradores
delineados na prpria Constituio Federal, uma vez que nela a interveno se
concretiza pela destinao do produto da arrecadao a determinadas atividades.
mportante fazer a transcrio 4 do art. 177 da Constituio Federal de 1988:
4 A lei que instituir contribuio de interveno no domnio econmico
relativa s atividades de importao ou comercializao de petrleo e seus
derivados, gs natural e seus derivados e lcool combustvel dever atender
aos seguintes requisitos: (ncludo pela Emenda Constitucional n 33, de
2001) (...)
- os recursos arrecadados sero destinados: (ncludo pela Emenda
Constitucional n 33, de 2001)
a) ao pagamento de subsdios a preos ou transporte de lcool combustvel,
gs natural e seus derivados e derivados de petrleo; (ncludo pela
Emenda Constitucional n 33, de 2001)
b) ao financiamento de projetos ambientais relacionados com a indstria do
petrleo e do gs; (ncludo pela Emenda Constitucional n 33, de 2001)
c) ao financiamento de programas de infra-estrutura de
transportes. (ncludo pela Emenda Constitucional n 33, de 2001)
Entretanto, previu-se caber a Lei Complementar definir os combustveis e
lubrificantes sobre os quais o imposto incidir uma nica vez qualquer que seja a
sua finalidade, conforme o art. 155, 2., inciso X, alnea h da CF/88:
2. O imposto previsto no inciso atender ao seguinte:
(...)
X - cabe lei complementar:
(...)
h) definir os combustveis e lubrificantes sobre os quais o imposto incidir
uma nica vez, qualquer que seja a sua finalidade, hiptese em que no se
aplicar o disposto no inciso X, b; (ncluda pela Emenda Constitucional n
33, de 2001)
No caso de a cobrana do CMS ser feita em etapa nica, em se tratando de
combustveis e lubrificantes derivados de petrleo, a totalidade do imposto caber
ao Estado onde ocorrer o consumo. Como dispe o art. 155, 4 da CF/88:
21
4 Na hiptese do inciso X, >, observar-se- o seguinte: (ncludo pela
Emenda Constitucional n 33, de 2001)
- nas operaes com os lubrificantes e combustveis derivados de petrleo,
o imposto caber ao Estado onde ocorrer o consumo; (ncludo pela
Emenda Constitucional n 33, de 2001)
Para finalizar, a Lei Complementar, n 87/96 que dispe sobre o CMS, tem no seu
art., 3 a seguinte redao:
Art. 3 O imposto no incide sobre:
- operaes interestaduais relativas a energia eltrica e petrleo, inclusive
lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele derivados, quando
destinados industrializao ou comercializao;
Podemos ento concluir que o legislador estabeleceu que mesmo que a cobrana
do CMS deve ser feita em etapa nica em se tratando de combustveis e
lubrificantes derivados de petrleo.
22
8 CONCLUSO
As Contribuies de nterveno no Domnio Econmico (CDE), sempre foram alvo
de debates dentro do Cdigo Tributrio Nacional, por causa de sua natureza
tributria.
Com o advento e a promulgao da Constituio de 1988, no Captulo , Do Sistema
Tributrio Nacional, no seu art. 149, solidificou-se o entendimento de que tais
contribuies so prestaes pecunirias compulsrias e portanto tributo.
O presente trabalho demonstrou que as CDES so contribuies regulatrias,
utilizadas como instrumento de poltica econmica para enfrentar determinadas
situaes que exijam a interveno da Unio na economia do pas. Alm do fato da
CDE ser utilizada de modo a regular o desequilbrio de mercado.
.
23
9 REFERNCAS BBLOGRFCAS
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em: 16 out 2013.
4. BRASL, Lei n. 5.172, de 25 de outubro de 1966, Cdigo Tributrio Nacional.
Disponvel em: http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/LES/L5172.htm>. Acesso
em 17 out 2013.
5. BRASL. Lei Complementar n.87, de 13 de setembro de 1996. Dispe sobre o
imposto dos Estados e do Distrito Federal sobre operaes relativas
circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte
interestadual e intermunicipal e de comunicao, e d outras providncias.
(LE KANDR). Disponvel em;
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/lcp/lcp87.htm> Acesso em: 18 out
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6. BRASL. Lei n. 10.336, de 19 de dezembro de 2001. nstitui Contribuio de
nterveno no Domnio Econmico incidente sobre a importao e a
comercializao de petrleo e seus derivados, gs natural e seus derivados, e
lcool etlico combustvel (Cide), e d outras providncias. Dirio Oficial da
Repblica Federativa do Brasil. Braslia, 20 dez. 2001.
7. BRASL. DECRETO N 5.060, DE 30 DE ABRL DE 2004. Reduz as alquotas
da Contribuio de nterveno no Domnio Econmico incidente sobre a
importao e a comercializao de petrleo e seus derivados, gs natural e
seus derivados, e lcool etlico combustvel (CDE), instituda pela Lei n
o
10.336, de 19 de dezembro de 2001, e d outras providncias. Disponvel em:
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_ato2004-2006/2004/decreto/d5060.htm
8. BRASL. DECRETO N 7.764, DE 22 DE JUNHO DE 2012 Altera o Decreto
n 5.060, de 30 de abril de 2004, que reduz as alquotas da Contribuio de
nterveno no Domnio Econmico incidente sobre a importao e a
comercializao de petrleo e seus derivados, gs natural e seus derivados, e
lcool etlico combustvel - CDE. Disponvel em:
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_Ato2011-2014/2012/Decreto/D7764.htm
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25