CUSTOS GERENCIAIS

PROBLEMATICA ATUAL:
REFELEXES:
O maior desperdcio fazer eficientemente aquilo que no agrega alor
O am!iente de neg"cios mudou: as informa#$es de custos deem mudar%
&o gerencie seus neg"cios nos anos '( com um sistema de conta!ilidade de custos
dos anos )(%
O que nossa empresa espera do futuro* +oda mudan#a traz riscos, mas qual o
risco de no mudar*
-./0123E 4O3E 3E 4O&+ROL1S 56E E6 S17ERE/ 4O3O 10/R8 0oldratt%
-SE 9O4: 4O&;E4E O SE6 /&/3/0O E 4O&;E4E 1 S/ 3ES3O, &<O
=RE4/S1 +E3ER O RES6L+1.O .E 631 4E&+E&1 .E 71+1L;1S8% Sun +zu,
>(( 1%4
=RO.6+/9/.1.E? O6+=6+
/&=6+
@1&E/RO FE9ERE/RO 31RAO
561&+/.1.E B(( BC( D(
46S+O +O+1L B(( B)) EC
46S+O 6&/+1R/O B,(( B,C( (,'(
=RO.6+/9/.1.E 2
=RO.6+/9/.1.E F =RO.6G/R 31/S
=RO.6+/9/.1.E ? =RO.6G/R 3EL;OR
.ee2se eliminar tudo que no agrega alor aos produtosHseri#os, mas sempre na "tica do
consumidor%
191L/1A<O .1 =RO.6+/9/.1.E:
/&S63OS E3=RES1 =RO.6+OS
01S+OS F1+6R13E&+O
=RO.6+/9/.1.E? faturamento iso de mercado
0astos iso da empresa
B
Iiso de curto prazoJ
EXE3=LO:
.ES4R/A<O 1 7
=REAO B((,(( B((,((
01S+OS D(,(( K(,((
46S+OS E(,(( L(,((
L64RO C(,(( )(,((
31/OR EF/4/E&4/1 1
31/OR 91LOR IprodutiidadeJ 7
EXE3=LO:
3o de o!ra? B(,((HMora N D MHdia? D(,((Hdia
=roduto X ? B MHunidade Ipadro eficienteJ
=rodu#o ? > unidades
+empo total utilizado ? K Moras
EXE3=LO N 4O&+/&61A<O
a%1nOlise 4onencional
-custo8 ? D(,(( ? BK,((Hunidade
>
!% 1nOlise &ecessOria
custo ? BM P B(,((HMora ? B(,((Hunidade
custos ? >(,((
ineficiQncia ? B(,((
ociosidade ? C(,((
D(,((
c%=re#o ? B),(( Lucro ? ),(( I e no preRuzo ? C,((J
C
191L/1A<O e 46S+E/O N O7@E+/9OS
O!Retios
a% 4urto =razo: 0arantir a so!reiQncia das empresas%
!% Longo =razo:
Eliminar deficiQnciasS +cnicas
3ercadol"gicas
Spara aumentar a competitiidade
.EF/&/AES
Gasto 9alor dos !ens eHou seri#os adquiridos IengaRadosJ pela empresa%
Custo 9alor dos !ens eHou seri#os consumidos eficientemente na produ#o de
outros !ens eHou seri#os% T aquilo que deeria ter sido gasto%
Perda 9alor dos !ens eHou seri#os consumidos de forma anormal ou inoluntOria%
=ode ser deido U ociosidade Irecursos no usadosJ ou U ineficiQncia Irecursos mal
usadosJ%
Perda = gasto custo
E9OL6A<O .O =RO4ESSO .E FOR31A<O .E =REAOS
O&+E3 =re#o ? 4usto V Lucro 4onta!ilidade
;O@E Lucro ? =re#o N 4usto 4ontrole
131&;< 4usto ? =re#o N Lucro 0erenciamento
4usto2meta
T necessOrio separar o processo de forma#o de custos do processo de forma#o de
pre#os%
L
1 LW0/41 .1 3EL;OR/1 4O&+X&61
EliminarH Reduzir =rote#$es
/dentifica#o dos =ro!lemas

Elimina#o das 4ausas
4O3=OS/A<O .O +R171L;O
Efetio: 1grega alor ao produto
EP: 2 6sinar IatoJ
2 3ontar IatoJ
1dicional: &o acrescenta alor, gera custos Isuporta o tra!alMo efetioJ%
EP: 2=reparar mOquinas H fO!rica
23oimentar materiais
=erda: +udo o que elea o custo do produto ou seri#o
EP: 2 RefugosH So!ras
2 =aradasH Esperas
2 /nspe#$esH 4ontroles
2 4ontagens
LW0/41 .E 3EL;OR/1
3antendo a mesma -quantidade8Iesfor#oJ de tra!alMoY
B% Eliminar =erdas
C% Reduzir tra!alMo adicional
L% 1umentar tra!alMo efetio Isem for#ar o ritmo de tra!alMoJ
)
4O&./AES .E 4O3=E+/+/9/.1.E .O 3ER41.O
3E+1S .1 E3=RES1

O &O9O =1R1./031 .O 4O&+ROLE
=L1&E@13E&+O 4O&+ROLE
)> H ;OR1
>( H ;OR1 Z ? >(H;OR1 >>H ;OR1
>> H ;OR1
VC >C 2L
/3=E2SE 631 36.1&A1 &OS REFERE&4/1/S .E EF/4/:&4/1 E .E
4O3=E+/+/9/.1.E[
=RO7LE3\+/41 .E 46S+E/O
446S+OS
X X
=rincpios de custeio 3todos de custeio
a% custeio por a!sor#o total a% custo2 padro
!% custeio por a!sor#o parcial !% centros de custos
c% custeio ariOel IdiretoJ c% 174
d% 6E=s
=R/&4/=/OS V 3T+O.OS ? S/S+E31 .E 46S+E/O
>
46S+OS
91R/19E/S
46S+OS
F/XOS
46S+OS
/&./RE+OS
46S+OS
./RRE+OS
46S+OS
+ER3/&OLO0/1 E 4O&4E/+OS 7\S/4OS
OR/0E3 .1 4O&+17/L/.1.E .E 46S+OS
&asceu com a reolu#o industrial, e tinMa como o!Retios iniciais:
B% aalia#o de inentOrios de matrias primas, de produtos fa!ricados e de
produtos endidos, tudo ao final de um determinado perodo%
C% erificar os resultados o!tidos pelas empresas como conseq]Qncia da
fa!rica#o e enda de seus produtos%
4ustos produtios considerados: matria prima I3=J e mo de o!ra direta I3O.J%
E9OL6A<O .1 4O&+17/L/.1.E .E 46S+OS:
1 conta!ilidade de custos no uma -4/:&4/18 estOtica, e com o passar dos anos,
ampliou consideraelmente seu campo de atua#o, a!rangendo, tam!m, as
empresas de seri#os%
Fator !Osico nesta eolu#o: o desenolimento dos sistemas de processamento
eletr^nico de dados%
O7@E+/9OS 1+61/S .1 4O&+17/L/.1.E .E 46S+OS:
K
&ecessidade de
eolu#o dadas
as complica#$es
da produ#o
4rescimento
das organiza#$es
/ntensifica#o
da concorrQnciaY
Escassez de
recursosY
Surgimento de
noos custosY
Reformula#o da
conta!ilidade de
custos
1alia#o de
inentOrios e de
resultadosY
=laneRamento e
controle das
atiidadesY
+omada de
decis$es%
1alia#o de inentOrios e determina#o de resultados
B% aalia#o de inentOrios de matrias primas, de produtos em processo e de
produtos aca!ados, assim como a determina#o de resultados%
=laneRamento e controle das atiidades empresariais%
B% prepara#o de or#amentos
C% determina#o de pre#os
L% analise de comportamento dos custos
)% determina#o do olume de produ#o
>% determina#o de responsa!ilidades
K% etc%
+omadas de decis$es
B% fa!ricar ou su!2contratar
C% elimina#o e ou agrega#o de linMas de produtos
L% aceitar ou reReitar pedidos especiais
)% etc%
4O&+17/L/.1.E 0ERE&4/1L .E 46S+OS
4onsiste na organiza#o sistematizada de informa#$es relatias aos custos de uma
empresa%
4ompreende trQs fases:
.iulga#o
Iinforma#o so!re os custosJ
1pura#o
Ileantamento dos custos
1nalise
Ita!ula#o, aferi#o e compara#o dos custosJ%
4O&+17/L/.1.E 0ERE&4/1L .E 46S+OS:
no um fim em si mesmoY uma forma de apoiar os o!Retios organizacionais,
seRam eles quais forem%
T um meio para melMorar a competitiidade e a ePcelQncia empresarial num
mercado cada ez mais glo!alizado%
E
Fornece su!sdios para:
1alia#o de estoques e determina#o de resultadosY
=laneRamento e controle das atiidades empresariaisY
+omada de decis$es%
.E+1L;13E&+O I&/9EL .E 10RE01A<OJ 1.E561.O &1 .EF/&/A<O .E
63 S/S+E31 .E 46S+OS:

_
4ustos das informa#$es

7enefcios das informa#$es






5uantidade de informa#$es
.EF/&/4ES:
01S+O: alor dos !ens eHou seri#os adquiridos IengaRadosJ pela empresa%
46S+O: 9alor dos !ens eHou seri#os consumidores eficientemente na produ#o de outros
!ens eHou seri#os% T aquilo que deeria ter sido gasto%
=ER.1: 9alor dos !ens eHou seri#os consumidores de forma anormal ou inoluntOria%
=ode ser deido O ociosidade Irecursos no usadosJ ou O ineficiQncia Irecursos mal usadosJ%
=ER.1 ? 01S+O N 46S+O%
4L1SS/F/41A<O .E 46S+OS
1%5uanto ao grau de mdia:
24usto total P custo unitOrio
7% 5uanto U aria!ilidade:
D
24usto fiPo P custo ariOel
24usto semi2fiPo IescalonadoJ P custo semi2ariOel ImistoJ
4% 5uanto U facilidade de atri!ui#o:
24usto direto P custo indireto
4L1SS/F/41A<O .E 46S+OS
1%5uanto ao grau de mdia:
4usto +otal: alor !ens eHou seri#os consumidos para fa!ricar um conRunto de unidades
do produto%
4usto 6nitOrio: o!tido pela diiso do 4usto +otal pelo n`mero de unidades
produzidas%
7% 5uanto U aria!ilidade:
4usto 9ariOel: constante por unidade, aria direta e proporcionalmente ao olume de
atiidades%
EP: 4usto de matria2prima
4usto 6nitOrio 4usto +otal
_ _

aaaaaaa
5 5

4usto FiPo: permanece constante no curto prazo, indiferente do olume de atiidades%
.iminui U medida que a produ#o aumenta%
EP: Seguro de fO!rica

4usto 6nitOrio 4usto +otal
_ _
aaaaaaaaa

5 5
4usto Semi29ariOel Iou compostoJ
_
4F
'

5
4usto Semi2FiPo Iou escalonadoJ
_
aaaa
aaaa
aaaa

5
4%5uanto U facilidade de 1tri!ui#o:
4usto .ireto: facilmente atri!uel a um determinado produto ou atiidade%
EP:4usto da matria2prima
4usto /ndireto:quando MO dificuldade de atri!ui#o aos produtos ou Us atiidades%
EP: SalOrio dos gerentes
46S+O .1 =RO.6A<O I4=J
9alor de todos os !ens eHou seri#os consumidos na processo produtio num determinado
perodo% Elementos !Osicos:
3atrias2primas I3=J
23ateriais integrantes do produto aca!ado%
3o2de2O!ra I3O.J
23o2de2O!ra fOcil e diretamente consignOel a um determinado produto
Iou seri#oJ%
4ustos /ndiretos de Fa!rica#o I4/FJ
2+odos os custos de produ#o, ePceto 3p e 3O.%
4= ? 3= V 3O. V 4/F
46S+OS .E +R1&SFOR31A<O I4+J
4ustos incorridos para transformar matria2prima em produtos aca!ados% 4orrespondente
ao alor agregado Imais2aliaJ de produ#o%
4onceito de ePtrema importbncia, pois reflete os -erdadeiros8 custos de uma empresa
industrial% /sto porque uma empresa ende seu tra!alMo, isto , alor agregado Us matrias2
primas utilizadas, que deeriam ser apenas o!Reto de tra!alMo%
4+ ? 3O. V 4/F
46S+E/O .E =RO.6+OS
1final, o que o custo de um produto*
B(
4usto a parcela do esfor#o de produ#o a!sorida por um produto ou por uma
atiidade produtia%
5uais as dificuldades no custeio*
1 empresa conMece seus custos totais, mas principal dificuldade reside em sa!er2se
que parcela deerO ser alocada a cada produto e a cada atiidade% 5uanto mais indiretos
forem os custos, mais difcil Ie su!RetioJ serO o processo de aloca#o%
BB
OS 0R1&.ES =R/&4X=/OS
IF/LOSOF/1SJ .E 46S+E/O
BC
OS 0R1&.ES =R/&4X=/OS .E 46S+E/O
B%4usteio por a!sor#o total Iou integralJ
+odos os custos fiPos so distri!udos U produ#o%
C%4usteio por a!sor#o parcial
Somente uma parcela ideal InormalJ dos custos fiPos distri!udo U produ#o%
L%4usteio direto Iou ariOelJ
Os custos fiPos no so distri!udos U produ#o%
17SORA<O +O+1L P 46S+E/O 91R/\9EL
EP%:4F ? B%(((,((HmQs 9? B(,((Hunidade
Se 5 ? B( unidadeHmQs, ento
4usto unitOrio ? B(,(( ? B%(((,(( ? BB(,((
B(
Se 5 ? > unidadeHmQs, ento
4usto unitOrio ? B(,(( V B%(((,(( ? CB(,((
>
Se 5 ? B unidadeHmQs ,ento
4usto unitOrio ? B(,(( V B%(((,(( ? B%(B(,((
B
Se 5 ? ( unidadeHmQs, ento
4usto unitOrio ? aaaaaaaaaV B%(((,(( ? *
(
4\L46LO.OS 46S+OS 6&/+\R/OS
4usteio por a!sor#o total ? Vaacusto fiPoaa
produ#o !oa
4usteio por a!sor#o parcial ? V aacusto fiPoaa
4apacidade
4usteio ariOel IdiretoJ ? V fiPo
17SORA<O +O+1L P 46S+E/O 91R/\9EL
BL
4usteio pos 1!sor#o total : 4onsidera a totalidade dos custos, tanto fiPos quanto
ariOeis%
4usteio 9ariOel : Somente os custos ariOeis so considerados como custos do
produto% Os custos fiPos so considerados com sendo despesas do perodo%
17SORA<O +O+1L P 17SORA<O =1R4/1L
EP%: 4F ? B(%(((,((HmQs
5normal ? B%((( unidadesHmQs 4F unit% ? B(,((Hunidade
Se 5 ? D(( unidadesHmQs
a%4usteio por a!sor#o total: -os custos fiPos deem ser
4F ? B(%(((,(( ? BC,>(Hunidade rateados entre toda a
D(( produ#o8%
!%4usteio por a!sor#o parcial:
4F ? B(%(((,(( ? B(,(( unidade -a produ#o !oa no dee ser
B%( penalizada pelas aria#$es do
nel de atiidade%8
=erda ? C(( P B(,((Hunidade ? C%(((,((
EXER4/4/O .E 1=O/O B:
O gerente de endas da empresa 174 estO preocupado com a continua queda das endas de
seus produtos% 1nalisando o mercado, ele o!serou que a concorrQncia sofreu redu#$es de
endas menos significatias do que a sua empresa, o que lMe fez concluir que o maior
pro!lema estaa nos custos de produ#o% Em fun#o disso, mandou fazer um leantamento
das principais informa#$es relatias ao calculo dos custos de produ#o dos produtos
fa!ricados pela empresa% Essas informa#$es so as seguintes:
=RO.% 1 =RO.% 7 =RO.% 4
4ustos fiPos I_HmQsJ %%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%B(%(((,(( C(%(((,(( B>%(((,((
4ustos ariOeis unitOrios%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%C(,(( B>,(( L(,((
4apacidade de produ#o Iun%HMoraJ%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%% > ) >
@ornada de tra!alMo IMorasHmQsJ%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%C((,(( C((,(( C((,((
4O&+/&61A<O:
1lm desses dados, foram ainda leantadas algumas informa#$es relatias O efetia
utiliza#o da capacidade instalada da empresa:
=RO.% 1 =RO.% 7 =RO.%4
=rodu#o realizada:
a2 mar#o%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%B%((( E(( D((
!2 a!ril%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%D(( K(( D((
B)
c2 maio%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%K(( >(( K((
d2 RunMo%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%>(( )(( >((
Moras tra!alMadas
a2 mar#o%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%C(( C(( C((
!2 a!ril%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%C(( BD( BK(
c2 maio%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%B)( BK( B)(
d2 RunMo%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%B)( BC( B((
4O&+/&61A<O:
1 empresa utiliza os principios do custeio por a!sor#o total, e calcula seus pre#os de
enda da seguinte forma:
=re#o? Icustos ariOeis V custos fiPos unitOriosJ P B,)
=E.E2SE:
a% 4om !ase nos dados apresentados, calcule os custos de
produ#o dos trQs produtos para os ) meses analisados,
considerando:
a% B% custeio por a!sor#o total IintegralJ
!% C% custeio por a!sor#o parcial%
c% L% custeio ariOel IdiretoJ
!% classifique em efientes eHou ineficientes os gastos incorridos
pela empresa nos ) meses analisados, calculando ainda as
margens de lucro o!tidas de acordo com o principio de
custeio por a!sor#o parcial%
4O&+/&61A<O:
1 7 4
4usto ariOelH un% C(,(( B>,(( L(,((
4usto fiPoH un% B(,(( C>,(( B>,((
4usto totalHum% L(,(( )(,(( )>,((
aJ cOlculo dos custos unitOrios
1 7 4
total =arc% 9ar% total =arc% 9ar% total =arc% 9ar%
3ar#o
1!ril
3aio
RunMo
B>
4\L46LO .OS 46S+OS 6&/+\R/OS N =RO.6+O 1
1% custeio por a!sor#o total custo fiPo
? V 222222222222222
produ#o !oa
3ar#o: C( V B(%((( ? L(,((
B%(((
1!ril: C( V B(%((( ? LC,>(
D((
3aio: C( V B(%((( ? LK,KE
K((
@unMo: C( V B(%((( ? )(,((
>((
4\L46LO .OS 46S+OS 6&/+\R/OS N =RO.6+O 1
!% 4usteio por a!sor#o parcial custo fiPo
? V 222222222222222
produ#o !oa
3ar#o: C( V B(%((( ? L(,((
B%(((
1!ril: C( V B(%((( ? L(,((
B%(((
3aio: C( V B(%((( ? L(,((
B%(((
@unMo: C( V B(%((( ? L(,((
B%(((
4\L46LO .OS 46S+OS 6&/+1R/OS N =RO.6+O 1
c% 4usteio ariOel IdiretoJ ? V fiPo
BK
3ar#o : C( V aaaaaaaaaaaa ? C(,((
1!ril : C( V aaaaaaaaaaaa ? C(,((
3aio : C( V aaaaaaaaaaaa ? C(,((
@unMo : C( V aaaaaaaaaaaaa ? C(,((
EXER4/4/OS .E 1=O/O B N 4O&+/&61A<O
1 7 4
custo ariOelHun% C(,(( B>,(( L(,((
4usto fiPoHun% B(,(( C>,(( B>,((
4usto totalHun% L(,(( )(,(( )>,((
aJ4Olculo dos custos unitOrios
1 7 4
total =arc% 9ar% total =arc% 9ar% +otal =arc% 9ar%
3ar#o L(,(( L(,(( C(,(( )L,>E )(,(( B>,(( )D,E> )>,(( L(,((
1!ril LC,>( L(,(( C(,(( )D,LL )(,(( B>,(( )D,E> )>,(( L(,((
3aio LK,KE L(,(( C(,(( >>,(( )(,(( B>,(( >>,(( )>,(( L(,((
@unMo )(,(( L(,(( C(,(( K>,(( )(,(( B>,(( K(,(( )>,(( L(,((
!JcOlculo de perdas Iem alores totaisJ
1 7 4
custo /nef% Ocios% 4usto /nef% Ocios% 4usto /nef% Ocios%
3ar#o
1!ril
3aio
@unMo
3ar#o 1!ril 3aio @unMo
4apacidade B%((( B%((( B%((( B%(((
c c L(( L(( Ociosidade
6tiliza#o B%((( B%((( E(( E((
c C(( B(( C(( /neficiQncia
BE
=rodu#o B%((( D(( K(( >((
cJcOlculo da -erdadeira8 margem de lucro
1 7 4
=re#o 1!%= 3argem =re#o 1!%= 3argem =re#o 1!%= 3argem
3ar#o
1!ril
3aio
@unMo
3ar#o 1!ril 3aio @unMo
4apacidade B%((( B%((( B%((( B%(((
c c L(( L(( Ociosidade
6tiliza#o B%((( B%((( E(( E((
c C(( B(( C(( /neficiQncia
=rodu#o B%((( D(( K(( >((
1 7 4
=re#o 1!%= 3argem =re#o 1!%= 3argem =re#o 1!%= 3argem
3ar#o )C,(( L(,(( )(,((d KB,(( )(,(( >C,>(d KD,C> )>,(( >B,KEd
1!ril )>,>( L(,(( >B,KEd KE,KK )(,(( K',B'd KD,C> )>,(( >B,KEd
3aio >B,L) L(,(( EB,BLd EE,(( )(,(( 'C,>(d EE,(( )>,(( EB,BBd
@unMo >K,(( L(,(( DK,KEd 'B,(( )(,(( BCE,>(
d
D),(( )>,(( DK,KEd
3ar#o 1!ril 3aio @unMo
4apacidade B%((( B%((( B%((( B%(((
c c L(( L(( Ociosidade
6tiliza#o B%((( B%((( E(( E((
c C(( B(( C(( /neficiQncia
=rodu#o B%((( D(( K(( >((
EXER4/4/O .E 1=O/O C:
9ocQ aca!a de ser contratado para gerenciar a Orea de custo da empresa S3, e sua primeira
incum!Qncia a de recalcular os custos dos produtos por ela fa!ricados, !em como aaliar
BD
sua lucratiidade% Recorrendo ao !anco de dados da empresa, ocQ o!tm os seguintes
n`meros relatios ao `ltimo mQs de produ#o:
=roduto 1 =roduto 7
+empo2padro de produ#o BMHun (,> MHun
=rodu#o !oa >(un )(un
Refugos C(un C(un
4ustos ariOeis unitOrios B(,((Hun C(,((Hun
Esses dois produtos so fa!ricados numa `nica mOquina, a qual tra!alMa numa Rornada
regular de tra!alMo de C(( Moras% &o mQs analisado, entretanto, essa mOquina tra!alMou
apenas B>( Moras, das quais B(( Moras no produto 1 e >( Moras no produto 7% Sa!endo2se
que os custos fiPos de produ#o somam _C%(((,((HmQs, =E.E2SE:
aJ6tilizando2se dos trQs princpios de custeio, calcule os custos unitOrios dos dois produtos%
!J.etalMe os gastos incorridos pela empresa, classificando2se em eficientes, ociosos,
refugados e ineficientes%
B'
3T+O.OS .OS
4E&+ROS .E
46S+OS
C(
3T+O.OS .OS 4E&+ROS .E 46S+OS
Origem: 1lemanMa, B'((%
Outros nomes: Ref, 714, 3L4, Sele#$es MomogQneas
714: 7etrie!sa!recMnungs!ogen I3apa de aloca#o de custosJ
Ref: ReicMsguratorium f]r fitscMaft I/nstituto que esta!eleceu as regras !Osicas para o
custeio de produtosJ
3L4: 3apa de localiza#o de custos
+cnica de aloca#o de custos aos produtos mais usados no 7rasil e no mundo%
Sua sistemOtica representa os procedimentos da conta!ilidade de custos tradicional%
3T+O.OS .OS 4E&+ROS .E 46S+OS
Empresa: 0astos: B(%(((,((
=rodu#o: B( unidades
4usto unitOrio: B%(((,((
&a realidade, podem ser consideradas trQs empresas distintas% .iide2se, ento, em se#$es
MomogQneas:
Seri#oH
Setor
1 7 4 5
X BM BM BM >
h CM 2 BM L
G BM (,>M B,>M C
;oras
totais
BLM KM BBM
1% C%(((,((
4%>%(((,((
7%L%(((,((
4ustos dos setores:
1% C%(((,((HBL ? B>),((HM
7% L%(((,((HK ? >((,((HM
4% >%(((,((HBB ? )>),((HM
CB
5ualquer mtodo dee responder a > perguntas !Osicas:
(% I5uando*J N implcita
B% 5uanto*
C% O 5uQ Iem quQJ*
L% Onde*
)% 4omo* 1nOlise de eficiQncia*
4Olculo dos custos dos seri#os
1 aloca#o de custos se dO em duas em duas fases:
S&a primeira, diide2se a empresa em centros de custos e distri!uem2se todos os itens de
custos atras de !ases de rateio conseguindo2se, desta forma, os custos totais do perodo
para cada centro de custos%
S&a segunda fase, os custos so alocados das se#$es aos seri#os%
1 diiso da empresa em centros distintos coneniente para efeito de facilitar a
apropria#o do custo%
1ssim, o rateio das despesas mais fOcil, mais correto e mais rigoroso, pois realizado em
campo mais delimitado%
0R6=OS .E 4E&+ROS .E 46S+O
&uma empresa podem ser encontrados os seguintes agrupamentos de centro de custos,
conforme as fun#$es que desempenMam:
S 4E&+ROS 4O36&S
4entros indiretos, de apoio
S4E&+ROS 16X/L/1RES
S4E&+ROS O=ER14/O&1/S
3T+O.OS .OS 4E&+ROS .E 46S+OS
4E&+ROS 4O36&S
S&o esto diretamente relacionados U produ#o de um !em ou seri#o%
SFun#o: fornecer seri#os para todos os outros centros de custos%
SFinalidade principal: coordena#o de todas as atiidades%
4usto unitOrio dos seri#os:
X ? BB(D
h ? EKC
G ? B(D>
CC
1 causa de seus custos o todo da empresa%
EP%: .iretoria, refeit"rio, tesouraria, conta!ilidade, R;, departamento Rurdico, etc%
4E&+ROS 16X/L/1RES
Suportam o processo operatio%i
SFun#o !Osica: ePecu#o de seri#os que !eneficiam as opera#$es em geral%
EP%: Eng%, 3anut%, 4ompras, =4=, 1lmoP%, etc%
S4ustos:2 acumulados por responsa!ilidade departamental para controleY
2 redistri!udos aos departamentos produtios para fins de custeio dos
produtos H seri#os%
4E&+ROS O=ER14/O&1/S
4ontri!uem, de forma direta, para a produ#o de um item ou seri#o e incluem os setores
nos quais os processos de ePecu#o tQm lugar%
Os custos atri!udos a cada centro de custo operacional representaro o total dos custos
incorridos pelo setor, para a produ#o da totalidade dos itens que por ele passaram, num
determinado perodo de tempo%
0rande parte dos custos dos centros operacionais so indiretos, oriundos dos centros
auPiliares e , portanto, um redistri!ui#o precisa desses custos indiretos entre os centros
operacionais indispensOel para a o!ten#o dos custos reais dos produtos H seri#os%
71SES .E REL1A<O
SSerem para relacionar um item de custo com um determinado centro de custos%
SO melMor critrio para a escolMa de uma !ase de rela#o relacionar o item de custo com
o seu fator casual mais pr"Pimo%
EP%:2 n`mero de operOriosY 2 ;oras tra!alMadasY 2 9alor das mOquinas e equipamentosY
2 n`mero de unidades produzidasY 2 etc%
+ipos de !ases de rela#o:
B% 7ases de rela#o primOria: .os itens de custo para os centros de custo%
C% 7ases de rela#o secundOrias: dos centros de custos administratios Icomuns
ou auPiliaresJ aos centros de custos operacionais%
EXE3=LO 0ER1L .O 3T+O.O .OS 4E&+ROS .E 46S+OS
7ases de rateio 1dm% geral =roRetos 3anuten#o Oper B Oper C
9alos dos equip% >( B(( B(( L>( )((
\rea ImCJ B( C( C( C> C>
&o% Empregados B( C( > > B(
;oras de proReto 2 2 > B( B>
CL
;oras manuten#o 2 2 2 D( C(
4entro de
custos
9alor I_J 1dm%geral proRetos 3anut% Oper B Oper C
SalOrios BC%(((,((
.eprecia#o B(%(((,((
3at% 4onsumo L%(((,((
1luguis B%(((,((
total CK%(((,((
4entro de
custos
7ase rateio 9alor I_J 1dm%
geral
proRetos 3anut% Oper B Oper C
SalOrios 4onf%rela#o BC(((,(( >(((,(( B(((,(( B(((,(( C>((,(( C>((,((
.eprecia#o 9alor equip% B((((,(( >((,(( B(((,(( B(((,(( L>((,(( )(((,((
3at% 4onsumo 4onf%requisi#o L(((,(( B(((,(( >((,(( >((,(( >((,(( >((,((
1luguis \rea B(((,(( B((,(( C((,(( C((,(( C>(,(( C>(,((
total CK(((,(( KK((,(( CE((,(( CE((,(( KE>(,(( BC>(,((
4entro de
custeio
7ase rateio 9alor _ 1dm%
geral
=roRetos 3anut% Oper B Oper C
SalOrios 4onf%
Rela#o
BC(((,(( >(((,(( B(((,(( B(((,(( C>((,(( C>((,((
.eprecia#o 9alor
equip%
B((((,(( >((,(( B(((,(( B(((,(( L>((,(( )(((,((
3at%consumo 4onf%
Requisi#o
L(((,(( B(((,(( >((,(( >((,(( >((,(( >((,((
1luguis \rea B(((,(( B((,(( C((,(( C((,(( C>(,(( C>(,((
Su!total B CK(((,(( KK((,(( CE((,(( CE((,(( KE>(,(( EC>(,((
&o Empreg% LL((,(( DC>,(( DC>,(( BK>(,((
;s de proReto B(((,(( C(((,(( L(((,((
;oras manut% LKC(,(( '(>,((
Su!total C BLB'>,(( BCD(>,((
j j
B)> unid% C(( Moras
? ?
'B,((Hunid K),(LHMora
Seri#o Oper B Oper C +otal
X C unid% BDC,(( B Mora K),(L C)K,(L
h B unid% 'B,(( C Moras BCD,(K CB',(K
4E&+RO .E 46S+OS N EXER4/4/O .E 1=O/O
Os gastos da empresa O6ROF/X S%1% Qm crescendo constantemente nos `ltimos meses%
=reocupado com isto, o .iretor Superintendente mandou fazer nos meses de a!ril e maio
um leantamento completo acerca da estrutura desses gastos, o!tendo os seguintes dados:
C)
4"digo Especifica#o 17R/L 31/O dF/X1
D(B 3o2de2o!ra direta B>%(((,(( BK%(((,(( E(d
D(C 3o2de2o!ra indireta D%(((,(( '%L((,(( B((d
D(L SuperintendQncia >%(((,(( K%>((,(( B((d
D() 3ateriais indiretos B(%(((,(( BC%(((,(( C(d
D(> .eprecia#o BC%(((,(( B)%(((,(( >(d
D(K Energia Eltrica L%(((,(( L%>((,(( )(d
D(E 1luguis D%(((,(( '%(((,(( B((d
KB%(((,(( E(%L((,((
1lm disso, um estudo adicional ela!orado pela Sele#o de Estatsticas e 1nOlises da
empresa reelou o seguinte:
\rea Equipamento 3O/&. 9alor equip% Empregados
.epartamento ImCJ IMorasJ IMorasJ I_J In`meroJ
4%Oper 1 K(( K(( >(( D((,(( BD(
4%Oper 7 L(( B)(( L(( C((,(( L((
4%Oper 4 )(( B((( )(( K((,(( CK(
4%4omum >( 2222 B(( 222 B((
4% 1uPil% B >( 2222 B(( 222 BC(
4%1uPil C D( 2222 B)( 222 BB(
Sempre de acordo coma Se#o de Estatsticas e 1nOlise, os gastos se ePecu#o deem ser
distri!udos aos diersos 4entros de 4ustos segundo as seguintes !ases de rateio primOrias:
4"digo 7ase rateio primOria
D(B &o% de empregados
D(C ;oras de 3O/&.
D(L ;oras de 3O/&.
D() ;oras2mOquinas
D(> 9alor equipamentos
D(K ;oras2mOquina
D(E \rea
1 se#o de Estatstica sugere, ainda, que os custos primOrios dos 4entros de 4ustos
4omuns e 1uPiliares deam ser distri!udos aos 4entros Operacionais de acordo com as
seguintes !ases de rateio secundOrias:
4entros 4ustos 7ase de rateio secundOria
4omum &o% empregados
1uPiliar B;oras mOquinas
1uPiliar C ;oras de 3O/&.
1 empresa tem como capacidade C((MorasHmQs% &o mQs de a!ril, tra!alMou C(( Moras nas
Oreas operacionais e B'(Moras nas Oreas de apoio, enquanto que no mQs de maio am!as as
C>
Oreas tra!alMaram apenas BD(Moras% 1 empresa ePecuta L seri#os diferentes, os quais
demandam os seguintes tempos2padro:
+empos2padro de ePecu#o IMorasJ
Seri#o Opera#o 1 Opera#o 7 Opera#o 4
X (,(C (,(> (,(B
h (,(> 2222 (,B>
G (,(L (,(C 222
O setor de planeRamento e controle de opera#$es da empresa informou, adicionalmente que
as endas tieram uma lea redu#o no mQs de maio, e apresentou os seguintes n`meros:
Seri#o 1!ril 3aio
X C%>(( C%)((
h B%((( B%(((
G L%((( C%K((
+otal K%>(( K%(((
=ara os dois meses analisados, =E.E2SE:
1J 4alcular os custos primOrios de cada um dos centros de custos%
7J 4alcular os custos secundOrios dos centros operacionais%
4J 4alcular os custos de ePecu#o dos L seri#os oferecidos pela
empresa%
.J 4onsiderando as endas realizadas nos meses de a!ril e maio,
fazer uma anOlise de eficiQncia da Orea operacional da empresa%
EJ 4onsiderando a estrutura de gastos fiPos e ariOeis da
empresa, calcular seu alor de perdas por ociosidade%
CK