CPC26

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Audincia Pblica_11/2009
COMIT DE PRONUNCIAMENTOS CONTBEIS

PRONUNCIAMENTO TCNICO CPC 26

Apresentao das Demonstraes Contbeis

Correlao s Normas Internacionais de Contabilidade IAS 1

Contedo Item
OBJETIVO 1
ALCANCE 2 6
DEFINIES 7 8
DEMONSTRAES CONTBEIS
Finalidade das demonstraes contbeis 9
Conjunto completo de demonstraes contbeis 10 14
Consideraes gerais
Apresentao apropriada e conformidade com as prticas contbeis
brasileiras
15 24
Continuidade 25 26
Regime de competncia 24 28
Materialidade e agregao 29 31
Compensao de valores 32 35
Frequncia de apresentao de demonstraes contbeis 36 37
Informao comparativa 38 44
Consistncia de apresentao 45 46
ESTRUTURA E CONTEDO
Introduo 47 48
Identificao das demonstraes contbeis 49 53
Balano patrimonial
Informao a ser apresentada no balano patrimonial 54 59
Distino circulante/no-circulante 60 65

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Ativos circulantes 66 68
Passivos circulantes 69 76
Informao a ser apresentada no balano patrimonial ou em notas
explicativas
77 80
Demonstrao do resultado abrangente total 81
Informao a ser apresentada na demonstrao do resultado na
demonstrao do resultado abrangente total
82 87
Resultado lquido do perodo 88 89
Outros resultados abrangentes do perodo 90 96
Informao a ser apresentada na demonstrao do resultado do exerccio
ou nas notas explicativas

97 105
Demonstrao das mutaes do patrimnio lquido 106 110
Demonstrao dos fluxos de caixa 111
Notas explicativas
Estrutura 112 116
Divulgao de polticas contbeis 117 124
Principais fontes da incerteza das estimativas 125 133
Capital 134 136
Outras divulgaes 137 138

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Objetivo

1. O objetivo deste Pronunciamento Tcnico o de definir a base para a apresentao
de demonstraes contbeis, no sentido de assegurar a comparabilidade tanto com
as demonstraes contbeis de perodos anteriores da mesma entidade quanto com
as demonstraes contbeis de outras entidades. Nesse cenrio, este
Pronunciamento desenvolve requisitos gerais para a apresentao de
demonstraes contbeis, diretrizes da sua estrutura e os requisitos mnimos em
termos de seu contedo.

Alcance

2. Este Pronunciamento deve ser aplicado em todas as demonstraes contbeis
preparadas e apresentadas de acordo com os Pronunciamentos, Orientaes e
Interpretaes deste Comit.

3. O reconhecimento, a mensurao e a divulgao de transaes especficas e outros
eventos so objeto de outros Pronunciamentos, Orientaes e Interpretaes.

4. Este Pronunciamento no se aplica estrutura e ao contedo de demonstraes
contbeis intermedirias condensadas preparadas segundo o Pronunciamento
Tcnico CPC 21 Demonstrao Intermediria. Contudo, os itens 13-35 aplicam-
se s referidas demonstraes contbeis intermedirias. Este Pronunciamento
aplica-se igualmente a todas as entidades, inclusive quelas que apresentem
demonstraes contbeis consolidadas ou separadas, conforme definido nos
Pronunciamentos Tcnicos CPC 35 Demonstraes Separadas e CPC 36
Demonstraes Consolidadas.

5. Este Pronunciamento utiliza termos que so adequados s entidades com fins
lucrativos, incluindo entidades de negcios do setor pblico. Caso entidades sem
fins lucrativos do setor privado ou pblico venham aplicar este Pronunciamento,
podero ter que retificar as descries usadas no presente Pronunciamento para
itens especficos das demonstraes contbeis e mesmo para as prprias
demonstraes contbeis.

6. Analogamente, as entidades que no tenham capital prprio tal como definido no
Pronunciamento Tcnico CPC 39 Instrumentos Financeiros: Apresentao,
como, por exemplo, alguns fundos de investimento, e entidades cujo capital no
seja representado por aes (por exemplo, algumas entidades cooperativas) podem
ter que adaptar a apresentao nas demonstraes contbeis dos interesses e
participaes de seus membros ou proprietrios.

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Definies

7. Os termos abaixo so utilizados neste Pronunciamento com os seguintes
significados:

Demonstraes contbeis de propsito geral (referidas simplesmente como
demonstraes contbeis) so aquelas cujo propsito reside no atendimento das
necessidades informacionais de usurios externos que no se encontram em
condies de requerer relatrios especificamente desenhados para atender s suas
necessidades peculiares.

Impraticvel A aplicao de um requisito impraticvel quando a entidade no
pode aplic-lo depois de ter feito todos os esforos razoveis nesse sentido.

Prticas contbeis brasileiras Compreendem a legislao societria brasileira, os
Pronunciamentos, as Interpretaes e as Orientaes emitidos por este Comit
homologados pelos rgos reguladores, e prticas adotadas pelas entidades em
assuntos no regulados, desde que atendam ao Pronunciamento Conceitual Bsico
Estrutura Conceitual para a Elaborao e Apresentao das Demonstraes
Contbeis emitido por este Comit e, por conseguinte, em consonncia com as
normas contbeis internacionais.

Omisso ou Incorreo Material As omisses ou declaraes incorretas de itens
so materiais se puderem, individual ou coletivamente, influenciar as decises
econmicas dos usurios das demonstraes contbeis tomadas com base nessas
demonstraes. A materialidade depende da dimenso e da natureza da omisso ou
declarao incorreta julgada luz das circunstncias a que est sujeita. A dimenso
ou a natureza do item, ou uma combinao de ambas, pode ser o fator determinante.
A avaliao se uma omisso ou incorreo pode influenciar a deciso econmica do
usurio das demonstraes contbeis, situao em que, caso o fizer, ser material,
requer a considerao das caractersticas dos usurios das demonstraes contbeis.
A Estrutura Conceitual para a Elaborao e Apresentao das Demonstraes
Contbeis contida no Pronunciamento Conceitual Bsico deste Comit de
Pronunciamentos Contbeis estabelece que: presume-se que os usurios tenham
um conhecimento razovel dos negcios, atividades econmicas e contabilidade e a
disposio de estudar as informaes com razovel diligncia. Dessa forma, a
avaliao deve levar em conta como se espera que os usurios, com seus
respectivos atributos, sejam influenciados na tomada de deciso econmica.

As Notas Explicativas contm informao adicional em relao apresentada nas
demonstraes contbeis. As notas explicativas oferecem descries narrativas ou
desagregaes e aberturas de itens divulgados nas demonstraes contbeis e
informao acerca de itens que no se enquadram nos critrios de reconhecimento
nas demonstraes contbeis.

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Outros resultados abrangentes compreendem itens de receita e despesa (incluindo
ajustes de reclassificao) que no so reconhecidos na demonstrao do resultado
como requerido ou permitido pelos Pronunciamentos Tcnicos, Interpretaes e
Orientaes emitidos por este CPC. Os componentes dos outros resultados
abrangentes incluem:

(a) mudanas na reserva de reavaliao (veja Pronunciamento Tcnico CPC 27
Ativo Imobilizado e CPC 04 Ativo Intangvel);

(b) ganhos e perdas atuariais em planos de penso com benefcio definido
reconhecidos conforme item 93A do Pronunciamento Tcnico CPC 33
Benefcio Ps-Emprego;

(c) ganhos e perdas derivados de converso de demonstraes contbeis de
operaes no exterior (veja Pronunciamento Tcnico CPC 02 Efeitos das
Mudanas nas Taxas de Cmbio e Converso de Demonstraes Contbeis);

(d) ganhos e perdas na remensurao de ativos financeiros disponveis para
venda (veja Pronunciamento Tcnico CPC 38 Instrumentos Financeiros:
Reconhecimento e Mensurao);

(e) a efetiva poro de ganhos ou perdas de instrumentos de hedge num hedge de
fluxo de caixa (veja CPC 38 tambm).

Proprietrios so os detentores de instrumentos classificados como patrimnio
lquido.

Resultado o total das receitas deduzidas das despesas, exceto as receitas e
despesas reconhecidas por meio da conta de ajuste de avaliao patrimonial no
patrimnio lquido.

Ajustes de Reclassificao so valores reclassificados para o resultado no perodo
corrente que foram reconhecidos como outros resultados abrangentes no perodo
corrente ou em perodo(s) anterior(es).

Resultado abrangente total a mudana no patrimnio lquido durante um perodo
que resulta de transaes e outros eventos que no derivados de transaes com os
proprietrios na sua capacidade de proprietrios.
Resultado abrangente total compreende todos os componentes da demonstrao do
resultado e da demonstrao dos outros resultados abrangentes.

8. Embora este Pronunciamento use os termos outros resultados abrangentes,
resultado e resultado abrangente total, a entidade pode usar outros termos para
descrever os totais desde que o sentido seja claro. Por exemplo, uma entidade pode

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usar o termo lucro lquido para descrever resultado. Sugere-se, todavia, por
facilidade de comunicao a maior aderncia possvel aos termos utilizados neste
Pronunciamento.

Demonstraes contbeis

Finalidade das demonstraes contbeis

9. As demonstraes contbeis so uma representao estruturada da posio
patrimonial e financeira e do desempenho de uma entidade. O objetivo das
demonstraes contbeis o de proporcionar informao acerca da posio
patrimonial e financeira, do desempenho e dos fluxos de caixa de uma entidade
que seja til a um grande nmero de usurios em suas avaliaes e tomada de
decises econmicas. As demonstraes contbeis tambm objetivam apresentar
os resultados da atuao da Administrao na gesto da entidade e sua capacitao
na prestao de contas quanto aos recursos que lhe foram confiados. Para satisfazer
a esse objetivo, as demonstraes contbeis proporcionam informao de uma
entidade acerca do seguinte:

(a) ativos;
(b) passivos;
(c) patrimnio lquido;
(d) receitas e despesas, incluindo ganhos e perdas;
(e) alteraes no capital prprio mediante contribuies dos proprietrios e
distribuies aos proprietrios; e
(f) fluxos de caixa.

Essas informaes, juntamente com outras informaes constantes das notas
explicativas, ajudam os usurios das demonstraes contbeis a prever os futuros
fluxos de caixa da entidade e, em particular, a poca e o grau de certeza de sua
gerao.

Conjunto completo de demonstraes contbeis

10. Um conjunto completo de demonstraes contbeis inclui:

(a) um balano patrimonial ao final do perodo;

(b) uma demonstrao do resultado do exerccio;

(c) uma demonstrao do resultado abrangente total do perodo;

(d) uma demonstrao das mutaes do patrimnio lquido;

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(e) uma demonstrao dos fluxos de caixa;

(f) uma demonstrao do valor adicionado, conforme Pronunciamento Tcnico
CPC 09, se exigido legalmente ou por algum rgo regulador ou mesmo se
apresentada voluntariamente;

(g) notas explicativas, compreendendo um resumo das polticas contbeis
significativas e outras informaes explanatrias; e

(h) o balano patrimonial no incio do perodo mais antigo comparativamente
apresentado quando uma entidade aplica uma poltica contbil
retroativamente ou procede republicao de itens das demonstraes
contbeis, ou ainda quando procede reclassificao de itens de suas
demonstraes contbeis. A demonstrao do resultado abrangente total
poder ser apresentada em demonstrativo prprio ou includa dentro das
mutaes do patrimnio lquido (veja-se exemplo anexo).

11. A entidade dever apresentar com igualdade de importncia todas as
demonstraes contbeis que faam parte de um conjunto completo de

12. (Eliminado por razes legais).

13. Muitas entidades apresentam, fora das demonstraes contbeis, um comentrio
financeiro feito pela administrao que descreva e explique as caractersticas
principais do desempenho e da posio financeira e patrimonial da entidade e as
principais incertezas s quais est sujeita. Tal relatrio pode incluir uma anlise:

(a) dos principais fatores e influncias que determinam o desempenho, incluindo
alteraes no ambiente em que a entidade opera, a resposta da entidade a
essas alteraes e o seu efeito e a poltica de investimentos da entidade para
manter e melhorar o desempenho, incluindo a sua poltica de dividendos;

(b) das fontes de financiamento da entidade e a respectiva relao pretendida
entre passivos e o patrimnio lquido; e

(c) dos recursos da entidade no reconhecidos nas demonstraes contbeis de
acordo com os Pronunciamentos Tcnicos.

14. Muitas entidades apresentam tambm, fora das demonstraes contbeis, relatrios
e demonstraes tais como relatrios ambientais e sociais, sobretudo nos setores
em que os fatores ambientais e sociais sejam significativos. Os relatrios e
demonstraes apresentados fora das demonstraes contbeis esto fora do
mbito dos Pronunciamentos Tcnicos.

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Consideraes gerais

Apresentao apropriada e conformidade com as prticas contbeis brasileiras

15. As demonstraes contbeis devem representar apropriadamente a posio
financeira e patrimonial, o desempenho e os fluxos de caixa de uma entidade. Para
tal, necessria se faz a representao confivel dos efeitos das transaes, outros
eventos e condies de acordo com as definies e critrios de reconhecimento
para ativos, passivos, receitas e despesas como estabelecidos na Estrutura
Conceitual para a Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis.
Presume-se que a aplicao dos Pronunciamentos Tcnicos, Orientaes e
Interpretaes, com divulgao adicional quando necessria, resulta em
demonstraes contbeis que representam apropriadamente o que se prope a
retratar.

16. Uma entidade cujas demonstraes contbeis esto em conformidade com os
Pronunciamentos Tcnicos, Interpretaes e Orientaes deste Comit deve
declarar de forma explcita e sem reservas essa conformidade nas notas
explicativas. A entidade no descrever suas demonstraes contbeis como
estando de acordo com esses Pronunciamentos, Interpretaes e Orientaes a
menos que cumpra todos os seus requisitos.

17. Em praticamente todas as circunstncias, a representao apropriada conseguida
pela conformidade com os Pronunciamentos Tcnicos, Interpretaes e
Orientaes aplicveis. A representao apropriada tambm exige que a entidade:

(a) selecione e aplique polticas contbeis de acordo com o Pronunciamento
Tcnico CPC 23 Polticas Contbeis, Mudana de Estimativa e Retificao
de Erro. Esse Pronunciamento estabelece uma hierarquia na orientao que a
administrao deve considerar na ausncia de um Pronunciamento,
Interpretao e Orientao que se aplique especificamente a um item;

(b) apresente informao, incluindo suas polticas contbeis, de forma que
proporcione informao relevante, confivel, comparvel e compreensvel;

(c) proporcione divulgaes adicionais quando o cumprimento dos requisitos
especficos contidos nos Pronunciamentos, Interpretaes e Orientaes
insuficiente para permitir que os usurios compreendam o impacto de
determinadas transaes, outros eventos e condies sobre a posio
financeira e patrimonial e o desempenho da entidade.

18. Polticas contbeis inadequadas no podem ser retificadas por meio da divulgao
das polticas contbeis usadas ou por notas ou qualquer outra divulgao
explicativa.

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19. Em circunstncias extremamente raras, nas quais a administrao vier a concluir
que a conformidade com um requisito de um Pronunciamento, Orientao ou
Interpretao inadequada por entrar em conflito com o objetivo das
demonstraes contbeis estabelecido na Estrutura Conceitual para a Elaborao e
Apresentao das Demonstraes Contbeis, a entidade no deve aplicar esse
requisito, como disposto no item 20, a no ser que esse procedimento seja
terminantemente vedado do ponto de vista legal.

20. Quando uma entidade no aplicar um requisito de um Pronunciamento, Orientao
ou Interpretao de acordo com o item 19, dever divulgar:

(a) que a administrao concluiu que as demonstraes contbeis apresentam de
forma apropriada a posio financeira e patrimonial, o desempenho e os
fluxos de caixa da entidade;

(b) que cumpriu os Pronunciamentos Tcnicos, Interpretaes e Orientaes
aplicveis, exceto pela no aplicao de um requisito especfico com o
propsito de conseguir uma representao adequada;

(c) o ttulo do Pronunciamento Tcnico, Interpretao ou Orientao que a
entidade no aplicou, a natureza dessa exceo, incluindo o tratamento que o
Pronunciamento Tcnico, Interpretao ou Orientao exigiria, a razo pela
qual esse tratamento seria inadequado ao entrar em conflito com o objetivo
das demonstraes contbeis estabelecido na Estrutura Conceitual para a
Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis e o tratamento
efetivamente adotado; e

(d) para cada perodo apresentado, o impacto financeiro da no-aplicao do
Pronunciamento, Interpretao ou Orientao vigente em cada item nas
demonstraes contbeis que teria sido informado caso tivesse sido cumprido
o requisito no aplicado.

21. Quando uma entidade no aplicar um requisito de um Pronunciamento Tcnico,
Interpretao ou Orientao num perodo anterior, e esse afastamento afetar os
montantes reconhecidos nas demonstraes contbeis do perodo corrente, ela deve
proceder s divulgaes estabelecidas nos itens 20(c) e (d).

22. O item 21 se aplica, por exemplo, quando uma entidade deixa de aplicar num
perodo anterior um determinado requisito de avaliao de ativos ou passivos
contido num Pronunciamento Tcnico, Interpretao ou Orientao e esse
afastamento tem impactos na mensurao de alteraes nesses ativos ou passivos
reconhecidos nas demonstraes contbeis do perodo corrente.

23. Em circunstncias extremamente raras em que a administrao concluir que a

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conformidade com um requisito de um Pronunciamento Tcnico, Interpretao ou
Orientao inadequada por entrar em conflito com o objetivo das demonstraes
contbeis estabelecido na Estrutura Conceitual para a Elaborao e Apresentao
das Demonstraes Contbeis, mas a estrutura regulatria relevante proibir a no-
aplicao do requisito, a entidade deve, na mxima extenso possvel, reduzir os
aspectos inadequados identificados no cumprimento estrito do Pronunciamento,
Interpretao ou Orientao divulgando:

(a) o ttulo do Pronunciamento Tcnico, Interpretao ou Orientao em questo,
a natureza do requisito e a razo pela qual a administrao concluiu que o
cumprimento desse requisito inadequado nas circunstncias em questo e o
conflito com o objetivo das demonstraes contbeis estabelecido na
Estrutura Conceitual; e

(b) para cada perodo apresentado, os ajustes de cada item nas demonstraes
contbeis que a administrao concluiu serem necessrios para se obter uma
representao adequada.

24. Para a finalidade dos itens 19-23, um item de informao entra em conflito com o
objetivo das demonstraes contbeis quando no representa fidedignamente as
transaes, outros eventos e condies que ou d a entender que representa ou que
se poderia esperar razoavelmente que represente e, consequentemente, seria
provvel que influenciasse as decises econmicas feitas pelos usurios das
demonstraes contbeis. Ao avaliar se o cumprimento de um requisito especfico
de um Pronunciamento Tcnico, Interpretao ou Orientao seria inadequado por
entrar conflito com o objetivo das demonstraes contbeis estabelecido na
Estrutura Conceitual para a Elaborao e Apresentao das Demonstraes
Contbeis l, a administrao deve considerar:

(a) a razo pela qual o objetivo das demonstraes contbeis no alcanado
nessa(s) circunstncia(s) particular(es); e

(b) a forma como as circunstncias da entidade diferem das circunstncias de
outras entidades que cumprem o requisito. Se outras entidades em
circunstncias semelhantes cumprem o requisito, h um pressuposto refutvel
de que o cumprimento do requisito por parte da entidade no seria
inadequado e no entraria em conflito com o objetivo das demonstraes
contbeis estabelecido na Estrutura Conceitual para a Elaborao e
Apresentao das Demonstraes Contbeis.

Continuidade

25. Quando da preparao de demonstraes contbeis, a administrao deve fazer
uma avaliao da capacidade de uma entidade de continuar em operao no futuro
previsvel. As demonstraes contbeis devem ser preparadas no pressuposto da

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continuidade, a menos que a administrao tenha inteno de liquidar a entidade
ou cessar seus negcios, ou ainda no possua uma alternativa realista seno a
descontinuao de suas atividades. Quando a administrao tiver cincia, ao fazer
a sua avaliao, de incertezas relevantes relacionadas com acontecimentos ou
condies que possam lanar dvidas significativas acerca da capacidade da
entidade de continuar em operao no futuro previsvel, essas incertezas devem ser
divulgadas. Quando as demonstraes contbeis no forem preparadas no
pressuposto da continuidade, esse fato deve ser divulgado, juntamente com as
bases com as quais as demonstraes contbeis foram preparadas e a razo pela
qual no se pressupe a continuidade da entidade.

26. Ao avaliar se o pressuposto de continuidade apropriado, a administrao deve
levar em considerao toda a informao disponvel sobre o futuro, que o perodo
mnimo (mas no limitado a esse perodo) de doze meses a partir da data do
balano. O grau de considerao depende dos fatos de cada caso. Quando uma
entidade tiver uma histria de operaes lucrativas e acesso tempestivo a recursos
financeiros, a concluso acerca da adequao do pressuposto da continuidade pode
ser atingida sem uma anlise pormenorizada. Em outros casos, a administrao
pode necessitar da anlise de um vasto conjunto de fatores relacionados com a
rentabilidade corrente e esperada, cronogramas de liquidao de dvidas e
potenciais fontes alternativas de financiamentos para que possa suportar sua
concluso de que o pressuposto de continuidade no futuro previsvel adequado
para essa entidade.

Regime de Competncia

27. A entidade deve preparar as suas demonstraes contbeis, exceto para a
demonstrao dos fluxos de caixa, utilizando-se do regime de competncia.

28. Quando o regime de competncia utilizado, os itens so reconhecidos como
ativos, passivos, patrimnio lquido, receitas e despesas (os elementos das
demonstraes contbeis) quando satisfazem as definies e os critrios de
reconhecimento para esses elementos contidos na Estrutura Conceitual para a
Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis.

Materialidade e Agregao

29. Cada classe relevante de itens semelhantes deve ser apresentada separadamente nas
demonstraes contbeis. Os itens de natureza ou funo distinta devem ser
apresentados separadamente, salvo se imateriais.

30. As demonstraes contbeis resultam do processamento de grandes nmeros de
transaes ou outros eventos que so agregados em classes de acordo com a sua
natureza ou funo. A fase final do processo de agregao e classificao a

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apresentao de dados condensados e classificados que formam itens das
demonstraes contbeis. Se um item no for individualmente material, deve ser
agregado a outros itens, seja nas demonstraes contbeis, seja nas notas
explicativas. Um item pode no ser suficientemente material para justificar a sua
apresentao individualizada nas demonstraes contbeis, mas pode ser
suficientemente material ser apresentado de forma individualizada nas notas
explicativas.

31. No necessrio aplicar uma divulgao requerida se a informao no for
material.

Compensao de valores

32. Ativos e passivos, e receitas e despesas no devem ser compensados exceto
quando exigido ou permitido por um Pronunciamento Tcnico, uma Interpretao
ou uma Orientao.

33. importante que os ativos e passivos, receitas e despesas sejam separadamente
informados. A compensao desses elementos, exceto quando refletir a substncia
da transao ou outro evento, deteriora a capacidade dos usurios de compreender
as transaes, outros eventos e condies que tenham ocorrido e de avaliar os
futuros fluxos de caixa da empresa. A mensurao de ativos lquidos de provises
relacionadas, por exemplo, a de obsolescncia nos estoques ou a crditos de
liquidao duvidosa nas contas a receber de clientes no considerada uma
compensao.

34. O Pronunciamento Tcnico CPC 30 Receitas define o que so receitas e exige
que estas sejam mensuradas pelo seu valor justo da retribuio recebida ou a
receber, levando em considerao a quantia de quaisquer descontos comerciais e
abatimentos de volume concedidos pela entidade. Uma entidade empreende, no
decurso das suas atividades ordinrias, outras transaes que no geram
propriamente receitas, mas que so inerentes s atividades principais geradoras de
receitas. Os resultados de tais transaes so apresentados, quando esta
apresentao refletir a substncia da transao ou outro evento, compensando-se
quaisquer receitas com as despesas relacionadas resultantes da mesma transao.
Por exemplo:

(a) os ganhos e perdas na alienao de ativos no-circulantes, incluindo
investimentos e ativos operacionais, devem ser apresentados de forma lquida,
deduzindo-se dos valores recebidos pela alienao a baixa do respectivo do
ativo e os gastos de venda relacionados; e

(b) as despesas relacionadas com uma proviso reconhecida de acordo com o
Pronunciamento Tcnico CPC 25 Proviso e Passivo e Ativo Contingentes

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e que tiveram reembolso segundo um acordo contratual com terceiros (por
exemplo, um acordo de garantia de um fornecedor) podem ser compensadas
com o respectivo reembolso.

35. Adicionalmente, os ganhos e perdas provenientes de um grupo de transaes
semelhantes so apresentados numa base lquida, por exemplo, ganhos e perdas de
diferenas cambiais ou ganhos e perdas provenientes de instrumentos financeiros
em negociao. No obstante, esses ganhos e perdas devero ser apresentados
separadamente se forem materiais.

Frequncia de apresentao de demonstraes contbeis

36. As demonstraes contbeis devem ser apresentadas pelo menos anualmente
(inclusive informao comparativa). Quando se altera a data de encerramento das
demonstraes contbeis de uma entidade e as demonstraes contbeis so
apresentadas para um perodo mais longo ou mais curto do que um ano, a entidade
deve divulgar, alm do perodo abrangido pelas demonstraes contbeis:

(a) a razo para usar um perodo mais longo ou mais curto; e

(b) o fato de que no so inteiramente comparveis os montantes comparativos
apresentados nessas demonstraes.

37. (Eliminado por razes legais)

Informao Comparativa

38. A menos que um Pronunciamento Tcnico, Interpretao ou Orientao permita ou
exija de outra forma, informao comparativa deve ser divulgada com respeito ao
perodo anterior para todos os valores apresentados nas demonstraes contbeis.
Tambm dever ser apresentada de forma comparativa a informao narrativa e
descritiva que vier a sem apresentada no conjunto das demonstraes contbeis do
perodo corrente quando for relevante para sua compreenso.

39. A entidade deve, ao divulgar informao comparativa, apresentar no mnimo dois
balanos patrimoniais e duas de cada uma das demais demonstraes contbeis,
bem como a respectivas notas explicativas. Quando uma entidade aplica uma
poltica contbil retrospectivamente ou faz a divulgao retrospectiva de itens de
suas demonstraes contbeis, ou ainda, quando reclassifica itens de suas
demonstraes contbeis, deve apresentar, como mnimo, 3 (trs) balanos
patrimoniais e duas de cada uma das demais demonstraes contbeis, bem como
as respectivas notas explicativas. Os balanos patrimoniais a serem apresentados
nesse caso sero:

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(a) ao trmino do exerccio corrente;

(b) ao trmino do exerccio anterior (que corresponde ao incio do exerccio
corrente); e

(c) no incio do exerccio comparativo apresentado mais antigo.

40. Em alguns casos, a informao narrativa apresentada nas demonstraes contbeis
relativa(s) ao(s) perodo(s) anterior(es) continua a ser relevante no perodo
corrente. Por exemplo, os pormenores de uma disputa legal, cujo desfecho era
incerto data do ltimo balano e est ainda para ser resolvida, so divulgados no
perodo corrente. Os usurios se beneficiam ao serem informados acerca da
incerteza existente data do ltimo balano e das medidas adotadas durante o
perodo para resolver tal incerteza.

41. Quando a apresentao e classificao de itens nas demonstraes contbeis for
modificada, os montantes apresentados para fins comparativos devem ser
reclassificados, a menos que a reclassificao seja impraticvel. Quando os
montantes apresentados para fins comparativos so reclassificados, a entidade deve
divulgar:

(a) a natureza da reclassificao;

(b) o montante de cada item ou classe de itens que foi reclassificado; e

(c) a razo para a reclassificao.

42. Quando for impraticvel reclassificar montantes apresentados para fins
comparativos, a entidade deve divulgar:

(a) a razo para no reclassificar os montantes; e

(b) a natureza dos ajustes que teriam sido feitos se os montantes tivessem sido
reclassificadas.

43. Aperfeioar a comparabilidade de informao entre perodos ajuda os usurios a
tomar decises econmicas, sobretudo porque lhes permite avaliar as tendncias na
informao financeira para finalidades de previso. Em algumas circunstncias
torna-se impraticvel reclassificar a informao comparativa para um perodo em
particular. Por exemplo, podem no ter sido coletadas os dados necessrios para a
apresentao comparativa com o exerccio corrente no(s) exerccio(s) anterior(es),
de modo a permitir a reclassificao e, consequentemente, pode no ser praticvel
reconstruir essa informao.

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44. O Pronunciamento Tcnico CPC 23 Polticas Contbeis, Mudana de Estimativa
e Retificao de Erro trata dos ajustes requeridos quando uma entidade altera uma
poltica contbil ou corrige um erro.

Consistncia de Apresentao

45. A apresentao e classificao de itens nas demonstraes contbeis deve ser
mantida de um perodo para outro, salvo que:

(a) seja evidente, aps uma alterao significativa na natureza das operaes da
entidade ou uma reviso das respectivas demonstraes contbeis, que outra
apresentao ou classificao seja mais apropriada tendo em vista os critrios
para a seleo e aplicao de polticas contbeis contidos no Pronunciamento
Tcnico CPC 23; ou

(b) um Pronunciamento Tcnico, Interpretao ou Orientao exija uma alterao
na apresentao.

46. Por exemplo, numa aquisio ou alienao significativa, ou uma reviso da
apresentao das demonstraes contbeis poder sugerir que as demonstraes
contbeis devam ser apresentadas diferentemente. Uma entidade altera a
apresentao das suas demonstraes contbeis apenas se a modificao na
apresentao proporcionar informao que seja confivel e mais relevante para os
usurios das demonstraes contbeis e se for provvel que a estrutura revista
continue, de modo que a comparabilidade no seja prejudicada. Ao efetuar tais
alteraes na apresentao, uma entidade deve reclassificar a informao
comparativa apresentada de acordo com os itens 41 e 43.

Estrutura e contedo

Introduo

47. Este Pronunciamento exige determinadas divulgaes no balano patrimonial, na
demonstrao do resultado abrangente total, na demonstrao do resultado e na
demonstrao das mutaes do patrimnio lquido e exige divulgao de outros
itens nessas demonstraes ou nas notas explicativas. O Pronunciamento Tcnico
CPC 03 Demonstrao dos Fluxos de Caixa estabelece os requisitos para a
apresentao da informao sobre os fluxos de caixa.

48. Este Pronunciamento usa por vezes o termo divulgao num sentido amplo,
englobando itens apresentados nas demonstraes contbeis e notas explicativas.
Divulgaes tambm so exigidas por outros Pronunciamentos Tcnicos,
Interpretaes e Orientaes. A menos que seja especificado em contrrio, tais
divulgaes podem ser realizadas nas demonstraes contbeis.

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Identificao das Demonstraes Contbeis

49. As demonstraes contbeis devem ser identificadas claramente e distinguidas de
qualquer outra informao que porventura conste no mesmo documento publicado.

50. As prticas contbeis brasileiras aplicam-se apenas s demonstraes contbeis e
no a outra informao apresentada num relatrio anual ou qualquer outro
documento. Por isso, importante que os usurios possam distinguir informao
preparada utilizando-se das prticas contbeis brasileiras de qualquer outra
informao que possa ser til aos seus usurios, mas que no so objeto dos
requisitos das referidas prticas.

51. Cada demonstrao contbil e respectivas notas explicativas devem ser
identificadas claramente. Alm disso, a seguinte informao deve ser mostrada de
forma destacada e repetida quando for necessrio para a devida compreenso da
informao apresentada:

(a) o nome da entidade s quais as demonstraes contbeis dizem respeito ou
outro meio que permita sua identificao, bem como qualquer alterao que
possa ter ocorrido nessa identificao desde o trmino do exerccio anterior;

(b) se as demonstraes contbeis se referem a uma entidade individual ou a um
grupo de entidades;

(c) a data-base das demonstraes contbeis e notas explicativas e o respectivo
perodo abrangido;

(d) a moeda de apresentao, tal como definido no Pronunciamento Tcnico CPC
02 Efeitos nas Mudanas nas Taxas de Cmbio e Converso de
Demonstraes Contbeis; e

(e) o nvel de arredondamento usado na apresentao de quantias nas

52. Os requisitos do item 51 so normalmente satisfeitos pela apresentao de ttulos
de pgina e ttulos de coluna em cada pgina das demonstraes contbeis. Na
determinao da melhor forma de apresentar tal informao, necessrio o
exerccio de julgamento. Por exemplo, quando as demonstraes contbeis so
apresentadas eletronicamente, nem sempre so usadas pginas separadas; os itens
acima devem ser ento apresentados com frequncia suficiente de forma a
assegurar uma devida compreenso da informao includa nas demonstraes
contbeis.

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53. As demonstraes contbeis tornam-se muitas vezes mais compreensveis pela
apresentao de informao em milhares ou milhes de unidades da moeda de
apresentao. Isso aceitvel desde que o nvel de arredondamento na
apresentao seja divulgado e no seja omitida informao material.

Balano Patrimonial

Informao a ser apresentada no balano patrimonial

54. O balano patrimonial dever apresentar, respeitada a legislao, no mnimo, as
seguintes contas:

(a) caixa e equivalentes de caixa;

(b) recebveis comerciais e outros recebveis;

(c) estoques;

(d) ativos financeiros (exceto os mencionados nos itens a, b e g);

(e) total de ativos classificados como mantidos para venda (Pronunciamento
Tcnico CPC 38 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao)
e ativos disposio para venda de acordo com o Pronunciamento Tcnico
CPC 31 Ativo No-Circulante Mantido para Venda e Operao
Descontinuada;

(f) ativos biolgicos;

(g) investimentos avaliados pelo mtodo da equivalncia patrimonial;

(h) propriedades para investimento;

(i) imobilizado;

(j) Intangveis;

(k) contas a pagar comerciais e outras;

(l) provises;

(m) obrigaes financeiras (exceto as referidas nos itens k e l);

(n) obrigaes e ativos relativos tributao corrente, conforme definido no
Pronunciamento Tcnico CPC 32 Tributos Sobre o Lucro;

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(o) impostos diferidos ativos e passivos, como definido no CPC 32;

(p) obrigaes associadas a ativos disposio para venda de acordo com o
Pronunciamento Tcnico CPC 31;

(q) participao de no-controladores; e

(r) capital integralizado e reservas e outras contas atribuveis aos proprietrios.

55. A entidade deve apresentar contas adicionais, cabealhos e subtotais nos balanos
patrimoniais sempre que sejam relevantes para o entendimento da posio
financeira e patrimonial da entidade.

56. Na situao em que a entidade apresente separadamente seus ativos circulantes e
no-circulantes e seus passivos circulantes e no-circulantes, os impostos diferidos
ativos (passivos) no devero ser classificados como ativos circulantes (passivos
circulantes).

57. O presente Pronunciamento Tcnico no prescreve a ordem ou o formato que deva
ser utilizado na apresentao das contas do balano patrimonial, mas a ordem
legalmente instituda no Brasil deve ser observada. O item 54 simplesmente lista
os itens que so suficientemente diferentes na sua natureza ou funo para uma
apresentao individualizada no balano patrimonial. Adicionalmente:

(a) contas do balano patrimonial devem ser includas sempre que o tamanho,
natureza ou funo de um item ou agregao de itens similares apresentados
separadamente seja relevante na compreenso da posio financeira da
entidade;

(b) a nomenclatura de contas utilizada e sua ordem de apresentao ou agregao
de itens semelhantes podem ser modificadas de acordo com a natureza da
entidade e de suas transaes, no sentido de prover informao que seja
relevante na compreenso da posio financeira e patrimonial da entidade.
Por exemplo, uma instituio financeira poder ter que modificar a
nomenclatura acima referida no sentido de prover informao relevante no
contexto das operaes de instituies financeiras.

58. A entidade dever julgar a adequao da apresentao de contas adicionais
separadamente com base na sua avaliao:

(a) da natureza e liquidez dos ativos;

(b) da funo dos ativos na entidade;

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(c) dos montantes, natureza e prazo dos passivos.

59. A utilizao de distintos critrios de mensurao de classes diferentes de ativos
sugere que suas naturezas ou funes so distintas e, portanto, devam ser
apresentadas em contas separadas.

Distino Circulante/No-Circulante

60. A entidade deve apresentar ativos circulantes e no-circulantes, e passivos
circulantes e no-circulantes, como grupos de contas separados no balano
patrimonial, de acordo com os itens 66-76, exceto quando uma apresentao
baseada na liquidez proporcionar informao confivel e mais relevante. Quando
essa exceo se aplicar, todos os ativos e passivos devem ser apresentados de uma
forma geral por ordem de liquidez.

61. Qualquer que seja o mtodo de apresentao adotado, a entidade deve evidenciar o
montante esperado a ser recuperado ou liquidado em at doze meses ou mais do
que doze meses para cada linha de ativo e passivo

62. Quando uma entidade fornece bens ou servios dentro de um ciclo operacional
claramente identificvel, a classificao separada de ativos e passivos circulantes e
no-circulantes no balano patrimonial proporciona informao til ao distinguir
os ativos lquidos que estejam continuamente em circulao como capital
circulante dos que so usados nas operaes de longo prazo da entidade. Essa
classificao tambm d destaque aos ativos que se espera sejam realizados dentro
do ciclo operacional corrente, bem como os passivos que devam ser liquidados
dentro do mesmo perodo.

63. Para algumas entidades, tais como instituies financeiras, uma apresentao de
ativos e passivos por ordem crescente ou decrescente de liquidez proporciona
informao confivel e mais relevante do que uma apresentao circulante/no-
circulante na medida em que a entidade no fornece bens ou servios dentro de um
ciclo operacional claramente identificvel.

64. Na aplicao do item 58, permitido a uma entidade apresentar alguns dos seus
ativos e passivos com utilizando-se de uma classificao circulante/no-circulante
e outros por ordem de liquidez quando esse procedimento proporcionar informao
confivel e mais relevante. A necessidade de uma base mista de apresentao pode
surgir quando uma entidade tem diversas operaes.

65. A informao acerca das datas previstas para a realizao de ativos e de passivos
til na avaliao da liquidez e solvncia de uma entidade. O Pronunciamento
Tcnico CPC 40 Instrumentos Financeiros: Apresentao exige divulgao das
datas de vencimento de ativos financeiros e de passivos financeiros. Os ativos

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financeiros incluem recebveis comerciais e outros recebveis e os passivos
financeiros incluem dvidas a pagar comerciais e outras. A informao sobre a data
prevista para a recuperao e liquidao de ativos e de passivos no-monetrios
tais como estoques e provises tambm til, qualquer que seja a classificao
desses ativos e passivos como circulantes ou no-circulantes. Por exemplo, uma
entidade deve divulgar o montante de estoques que se espera sejam recuperados
mais de doze meses aps a data do balano.

Ativos Circulantes

66. Um ativo deve ser classificado como circulante quando satisfizer qualquer dos
seguintes critrios:

(a) espera-se que seja realizado, ou pretende-se que seja vendido ou consumido
no decurso normal do ciclo operacional da entidade;

(b) est detido essencialmente para a finalidade de ser negociado;

(c) espera-se que seja realizado num perodo at doze meses aps a data do
balano; ou

(d) caixa ou seu equivalente (conforme definido no Pronunciamento Tcnico
CPC 03), a menos que sua troca ou uso para liquidao de um passivo se
encontre limitada durante pelo menos doze meses aps a data do balano.
Todos os demais ativos devem ser classificados como no circulantes.

67. Este Pronunciamento Tcnico usa o termo no-circulante para incluir ativos
tangveis, intangveis e financeiros de natureza associada ao longo prazo. No se
probe o uso de descries alternativas na medida em que seu sentido seja claro.

68. O ciclo operacional de uma entidade o tempo entre a aquisio de ativos para
processamento e sua realizao em caixa ou seus equivalentes. Quando o ciclo
operacional normal da entidade no for claramente identificvel, pressupe-se que
sua durao seja de doze meses. Os ativos circulantes incluem ativos (tais como
estoques e contas a receber comerciais) que so vendidos, consumidos ou
realizados como parte do ciclo operacional normal mesmo quando no se espera
que sejam realizados num perodo at doze meses aps a data do balano. Os
ativos circulantes tambm incluem ativos essencialmente detidos com a finalidade
de serem negociados (os ativos financeiros dentro dessa categoria so classificados
como disponveis para venda de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 38
Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao) e a parcela circulante
de ativos financeiros no circulantes.

Passivos Circulantes

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69. Um passivo deve ser classificado como circulante quando satisfizer qualquer dos
seguintes critrios:

(a) espera-se que seja liquidado durante o ciclo operacional normal da entidade;

(b) est detido essencialmente para a finalidade de ser negociado;

(c) dever ser liquidado num perodo at doze meses aps a data do balano; ou

(d) a entidade no tem um direito incondicional de diferir a liquidao do passivo
durante pelo menos doze meses aps a data do balano. Todos os outros
passivos devem ser classificados como no circulantes.

70. Alguns passivos circulantes, tais como contas a pagar comerciais e algumas
provises para custos relativos a empregados e outros custos operacionais so parte
do capital circulante usado no ciclo operacional normal da entidade. Tais itens
operacionais so classificados como passivos circulantes mesmo que estejam para
ser liquidados em mais de doze meses aps a data do balano. O mesmo ciclo
operacional normal aplica-se classificao dos ativos e passivos de uma entidade.
Quando o ciclo operacional normal da entidade no for claramente identificvel,
pressupe-se que a sua durao seja de doze meses.

71. Outros passivos circulantes no so liquidados como parte do ciclo operacional
normal, mas est prevista a sua liquidao para um perodo at doze meses aps a
data do balano ou esto essencialmente detidos para a finalidade de serem
negociados. Exemplos disso so os passivos financeiros classificados como
mantidos para negociao de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 38,
saldos bancrios a descoberto e a parte circulante de passivos financeiros no-
circulantes, dividendos a pagar, impostos de renda e outras dvidas a pagar no
comerciais. Os passivos financeiros que proporcionem financiamento numa base a
longo prazo (ou seja, no faam parte do capital circulante usado no ciclo
operacional normal da entidade) e cuja liquidao no esteja prevista para um
perodo at doze meses aps a data do balano so passivos no-circulantes,
sujeitos aos itens 74 e 75.

72. Uma entidade classifica os seus passivos financeiros como circulantes quando a
sua liquidao estiver prevista para um perodo at doze meses aps a data do
balano, mesmo que:

(a) o prazo original tenha sido por um perodo superior a doze meses; e

(b) um acordo de refinanciamento, ou de reescalonamento de pagamentos, numa
base de longo prazo, seja completado aps a data do balano e antes das

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demonstraes contbeis serem autorizadas para sua publicao.

73. Se uma entidade esperar, e tiver a possibilidade de, refinanciar ou substituir (roll
over) uma obrigao durante pelo menos doze meses aps a data do balano
segundo uma condio do emprstimo existente, deve classificar a obrigao como
no circulante, mesmo que de outra forma fosse devida dentro de um perodo mais
curto. Contudo, quando o refinanciamento ou substituio (roll over) da
obrigao no depender somente da entidade (por exemplo, se no houver um
acordo de refinanciamento), o simples potencial de refinanciamento no
considerado suficiente para a classificao como no-circulante e, portanto, a
obrigao classificada como circulante.

74. Quando uma entidade no cumprir um compromisso segundo um acordo de
emprstimo de longo prazo at a data do balano, com o efeito de o passivo se
tornar vencido e pagvel ordem do credor, o passivo classificado como
circulante a no ser que o credor tenha firmado, formal e expressamente, aps a
data do balano mas antes da data da autorizao das demonstraes contbeis para
publicao, documento com fora legal em que tenha concordado em no exigir
pagamento antecipado como consequncia do descumprimento referido. O passivo
deve ser classificado como circulante porque, data do balano, a entidade no
tem um direito incondicional de diferir a sua liquidao durante pelo menos doze
meses aps essa data.

75. Contudo, o passivo classificado como no circulante se o credor tiver
concordado, at a data do balano, em proporcionar um perodo de carncia a
terminar pelo menos doze meses aps a data do balano, dentro do qual a entidade
pode retificar o descumprimento e durante o qual o credor no pode exigir a
liquidao imediata do passivo em questo.

76. Com respeito a emprstimos classificados como passivos circulantes, se os
acontecimentos que se seguem ocorrerem entre a data do balano e a data em que
as demonstraes financeiras forem autorizadas para publicao, esses
acontecimentos qualificam-se para divulgao como acontecimentos que no do
lugar a ajustes de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 24 Evento
Subsequente:

(a) refinanciamento para uma base de longo prazo;

(b) retificao de descumprimento de um acordo de emprstimo de longo prazo;
e

(c) a concesso por parte do credor de um perodo de carncia para retificar um
descumprimento de um acordo de emprstimo de longo prazo que termine
pelo menos doze meses aps a data do balano.

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Informao a ser Apresentada no Balano Patrimonial ou em Notas Explicativas

77. A entidade deve divulgar, seja no balano patrimonial seja nas notas explicativas,
rubricas adicionais s contas apresentadas, classificadas de forma adequada s
operaes da entidade.

78. O detalhamento proporcionado nas subclassificaes depende dos requisitos dos
Pronunciamentos Tcnicos, Interpretaes e Orientaes e da dimenso, natureza e
funo dos montantes envolvidos. Os fatores estabelecidos no item 58 tambm so
usados para decidir as bases a se utilizar para tal subclassificao. As divulgaes
variam para cada item, por exemplo:

(a) os itens do ativo imobilizado so desagregados em classes de acordo com o
Pronunciamento Tcnico CPC 27 Ativo Imobilizado;

(b) as contas a receber so desagregadas em montantes a receber de clientes
comerciais, contas a receber de partes relacionadas, pr-pagamentos e outros
montantes;

(c) os estoques so subclassificados, de acordo com o Pronunciamento Tcnico
CPC 16 Estoques, em classificaes tais como mercadorias para revenda,
insumos, materiais, produtos em processo e produtos acabados;

(d) as provises so desagregadas em provises para benefcios dos empregados
e outros itens; e

(e) o capital e as reservas so desagregados em vrias classes, tais como capital
subscrito e integralizado, prmios na emisso de aes e reservas.

79. A entidade deve divulgar o seguinte no balano patrimonial ou nas notas
explicativas:

(a) para cada classe de capital em aes:

(i) a quantidade de aes autorizadas;

(ii) a quantidade de aes subscritas e inteiramente integralizadas, e
subscritas mas no integralizadas;

(iii) o valor nominal por ao, ou que as aes no tm valor nominal;

(iv) uma reconciliao da quantidade de aes em circulao no incio e
no fim do perodo;

(v) os direitos, preferncias e restries associados a essa classe

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incluindo restries na distribuio de dividendos e no reembolso de
capital;

(vi) aes da entidade detidas pela prpria entidade ou por controladas
ou coligadas; e

(vii) aes reservadas para emisso em funo de opes e contratos para
a venda de aes, incluindo os termos e respectivos montantes; e

(b) uma descrio da natureza e da finalidade de cada reserva dentro do
patrimnio lquido.

80. Uma entidade sem capital representado por aes, tal como uma sociedade de
responsabilidade limitada ou um trust, deve divulgar informao equivalente
exigida no item 79(a), mostrando as alteraes durante o perodo em cada
categoria de participao no patrimnio lquido e os direitos, preferncias e
restries associados a cada categoria de participante.

Demonstrao do resultado abrangente total

81. A entidade deve apresentar todos os itens de receita e despesa reconhecidos num
perodo em duas demonstraes: uma demonstrao do resultado lquido e uma
demonstrao do resultado abrangente total que comear com o resultado lquido
e incluir os outros resultados abrangentes,

82. A demonstrao do resultado do exerccio dever, no mnimo, incluir as seguintes
rubricas, obedecidas tambm as determinaes legais:

(a) receitas;

(b) despesas financeiras;

(c) parcela dos resultados de empresas investidas reconhecida por meio do
mtodo de equivalncia patrimonial;

(d) despesa com impostos sobre a renda;

(e) o valor lquido dos seguintes itens:

(i) resultado lquido aps impostos sobre a renda das operaes
descontinuadas,

(ii) o resultado aps os impostos sobre a renda decorrente da
mensurao ao valor justo menos despesas de venda ou na baixa dos
ativos ou do(s) grupo(s) disposio para baixa que constituem a

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unidade operacional descontinuada; na demonstrao do resultado
abrangente total:

(f) o resultado lquido antes dos outros resultados abrangentes;

(g) cada item dos outros resultados abrangentes classificados conforme sua
natureza (exceto montantes relativos ao item h);

(h) parcela dos outros resultados abrangentes de empresas investidas reconhecida
por meio do mtodo de equivalncia patrimonial; e

(i) o resultado abrangente total.

83. Os itens que se seguem devem ser divulgados na demonstrao do resultado
abrangente total como alocaes do resultado do perodo:

(a) resultados lquidos atribuveis:

(i) participao de acionistas no controladores; e

(ii) aos detentores de capital prprio da empresa controladora;

(b) resultados abrangentes totais do perodo atribuveis:

(i) participao de acionistas no controladores; e

(ii) aos detentores de capital prprio da empresa controladora.

84. A entidade deve apresentar numa demonstrao do resultado parte (ver item 81)
as rubricas referidas nos itens 82 (a) a (f), bem como as divulgaes referidas no
item 83 (a).

85. Outras rubricas e contas, ttulos e subtotais devem ser apresentados na
demonstrao do resultado abrangente total e na demonstrao do resultado
divulgada parte quando tal apresentao for relevante para a compreenso do
desempenho da entidade.

86. Em funo dos efeitos das vrias atividades, transaes e outros eventos de uma
entidade diferirem em termos de frequncia, potencial de ganho ou perda e
previsibilidade, a divulgao dos componentes do desempenho ajuda a
compreender o desempenho alcanado e a fazer projees de futuros resultados.
Outras rubricas devem ser includas na demonstrao do resultado abrangente total
e na demonstrao do resultado, sendo as nomenclaturas utilizadas e a ordenao
das rubricas modificadas quando seja necessrio para explicar os elementos de seu
desempenho. Os fatores a serem considerados incluem a relevncia, a natureza e

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funo dos componentes das receitas e despesas dessas demonstraes. Por
exemplo, uma instituio financeira modificar as nomenclaturas acima referidas a
fim de fornecer a informao que relevante para as operaes de uma instituio
financeira. Os itens de receitas e despesas no devem ser compensados a menos
que sejam satisfeitos os critrios do item 32.

87. A entidade no deve apresentar rubricas ou itens de receitas ou despesas como
itens extraordinrios, seja na demonstrao do resultado abrangente total, seja na
demonstrao do resultado seja nas notas explicativas.

Resultado lquido do perodo

88. Todos os itens de receitas e despesas reconhecidos num perodo devem ser
includos no resultado lquido a menos que um ou mais Pronunciamentos Tcnicos,
Interpretaes e Orientaes requeiram ou permitam procedimento distinto.

89. Alguns Pronunciamentos Tcnicos, Interpretaes e Orientaes especificam
circunstncias em que determinados itens possam ser excludos dos resultados
lquidos do perodo. O Pronunciamento Tcnico CPC 23 Polticas Contbeis,
Mudana de Estimativa e Retificao de Erro trata de duas dessas circunstncias, a
saber: a correo de erros e o efeito de alteraes nas polticas contbeis. Outros
Pronunciamentos Tcnicos, Interpretaes e Orientaes requerem ou permitem
que outros resultados abrangentes que se enquadram na definio de receitas e
despesas da Estrutura Conceitual para a Elaborao e Apresentao das
Demonstraes Contbeis sejam excludos do resultado lquido (ver item 7).

Outros resultados abrangentes do perodo

90. A entidade dever divulgar o montante do imposto de renda relativo a cada
componente dos outros resultados abrangentes, incluindo os ajustes de
reclassificao na demonstrao do resultado abrangente total ou nas notas
explicativas.

91. Os componentes dos outros resultados abrangentes podem ser apresentados:

(a) lquidos dos seus respectivos efeitos tributrios ou

(b) antes dos seus respectivos efeitos tributrios, sendo apresentado em montante
nico o efeito tributrio total relativo a esses componentes.

92 A entidade dever divulgar ajustes de reclassificao relativos a componentes dos
outros resultados abrangentes.

93. Alguns dos Pronunciamentos Tcnicos, Interpretaes e Orientaes definem que
itens anteriormente registrados como outros resultados abrangentes sejam

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reclassificados para o resultado lquido. Tais ajustes de reclassificao so
includos no respectivo componente dos outros resultados abrangentes no perodo
em que o ajuste reclassificado para o resultado lquido. Por exemplo, um ganho
realizado na alienao de um ativo financeiro disponvel para venda reconhecido
no resultado quando de sua baixa. Esse ganho pode ter sido reconhecido como
ganho no realizado nos outros resultados abrangentes do perodo ou de perodos
anteriores. Dessa forma, os ganhos no realizados devem ser deduzidos dos outros
resultados abrangentes no perodo em que os ganhos realizados so reconhecidos
no resultado lquido, evitando que esse mesmo ganho seja reconhecido em
duplicidade.

94. Os ajustes de reclassificao podem ser apresentados na demonstrao do resultado
abrangente total ou nas notas explicativas. Uma entidade que apresente os ajustes
de reclassificao nas notas explicativas dever apresentar os componentes dos
outros resultados abrangentes aps os respectivos ajustes de reclassificao.

95. Os ajustes de reclassificao so cabveis, por exemplo, na baixa de investimentos
numa entidade no exterior (ver Pronunciamento Tcnico CPC 02 - Efeitos dnas
Mudanas nas Taxas de Cmbio e Converso de Demonstraes Contbeis), no
desreconhecimento (baixa) de ativos financeiros disponveis para a venda (ver
Pronunciamento Tcnico CPC 38 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e
Mensurao) e quando uma transao anteriormente prevista e sujeita a hedge de
fluxo de caixa afeta o resultado lquido (ver item 100 do Pronunciamento Tcnico
CPC 38 no tocante contabilizao de operaes de hedge de fluxos de caixa).

96. Ajustes de reclassificao no decorrem de mutaes na reserva de reavaliao
(quando permitida pela legislao vigente) reconhecida de acordo com os
Pronunciamentos Tcnicos CPC 27 (Ativo Imobilizado) e CPC 04 (Ativo
Intangvel) ou de ganhos e perdas atuariais de planos de benefcio definido
reconhecidos em consonncia com o Pronunciamento Tcnico CPC 33 Benefcio
Ps-Emprego. Esses componentes so reconhecidos como outros resultados
abrangentes e no so reclassificados para o resultado lquido em perodos
subsequentes. As mutaes na reserva de reavaliao podem ser transferidas para
reserva de lucros retidos (ou prejuzos acumulados) na medida em que o ativo
utilizado ou quando baixado (ver Pronunciamentos Tcnicos CPC 27 e CPC 04).
Ganhos e perdas atuariais devem ser reconhecidos na reserva de lucros retidos (ou
nos prejuzos acumulados) no perodo em que forem reconhecidos como outros
resultados abrangentes (ver o Pronunciamento Tcnico CPC 33).

Informao a ser apresentada na demonstrao do resultado do exerccio ou nas
Notas Explicativas

97. Quando os itens de receitas e despesas so materiais, sua natureza e montantes
devem ser divulgados separadamente.

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98. As circunstncias que do origem divulgao separada de itens de receitas e
despesas incluem:

(a) redues nos estoques ao seu valor realizvel lquido ou no ativo imobilizado
ao seu valor recupervel, bem como as reverses de tais redues;

(b) reestruturaes das atividades de uma entidade e reverses de quaisquer
provises para as despesas de reestruturao;

(c) baixas de itens do ativo imobilizado;

(d) baixas de investimentos;

(e) unidades operacionais descontinuadas;

(f) resoluo de litgios; e

(g) outras reverses de provises.

99. Uma entidade deve apresentar uma anlise das despesas usando uma classificao
baseada na sua natureza ou na sua funo dentro da entidade, devendo eleger o
critrio que proporcionar informao confivel e mais relevante, obedecidas as
determinaes legais.

100. (Eliminado).

101. As despesas devem ser subclassificadas a fim de destacar componentes do
desempenho que possam diferir em termos de frequncia, potencial de ganho ou de
perda e previsibilidade. Essa anlise dever ser proporcionada em uma de duas
formas descritas a seguir.

102. A primeira forma de anlise o mtodo da natureza da despesa. As despesas so
agregadas na demonstrao de resultados de acordo com a sua natureza (por
exemplo, depreciaes, compras de materiais, despesas com transporte, benefcios
dos empregados e despesas de publicidade), no sendo realocados entre as vrias
funes dentro da entidade. Esse mtodo pode ser simples de aplicar porque no
so necessrias alocaes de gastos a classificaes funcionais. Um exemplo de
uma classificao que usa o mtodo da natureza do gasto o que se segue:
Receitas X

Outras Receitas X
Variao dos estoques de produtos acabados e em elaborao X
Consumo de matrias-primas e materiais X
Despesas com benefcios a empregados X

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Depreciaes e Amortizaes X
Outras despesas X
Total de despesas X
Resultado antes do imposto de renda

103. A segunda forma de anlise o mtodo da funo da despesa ou do custo de
vendas, classificando-se as despesas de acordo com a sua funo como parte do
custo de vendas ou, por exemplo, dos custos de distribuio ou das atividades
administrativas. Como mnimo, uma entidade divulgar o custo de vendas segundo
esse mtodo separadamente das outras despesas. Esse mtodo pode proporcionar
informao mais relevante aos usurios do que a classificao de gastos por
natureza, mas a alocao de despesas s funes pode exigir alocaes arbitrrias e
envolver considervel julgamento. Um exemplo de uma classificao que usa o
mtodo da funo de despesas a seguinte:

Receitas X
Custo da vendas X
Lucro Bruto X
Outras receitas X
Custos de Distribuio X
Despesas Administrativas X
Outras despesas X
Resultado antes dos impostos X

104. As entidades que classifiquem os gastos por funo devem divulgar informao
adicional sobre a natureza das despesas, incluindo as despesas de depreciao e de
amortizao e as despesas com os benefcios dos empregados.

105. A escolha entre o mtodo da funo das despesas e o mtodo da natureza das
despesas depende de fatores histricos e setoriais e da natureza da entidade.
Ambos os mtodos proporcionam uma indicao das despesas que podem variar,
direta ou indiretamente, com o nvel de vendas ou de produo da entidade. Dado
que cada mtodo de apresentao tem seu mrito conforme as caractersticas de
diferentes tipos de entidades, este Pronunciamento estabelece que caber
Administrao eleger o mtodo de apresentao mais relevante e confivel,
atendidas as exigncias legais. Entretanto, dado que a informao sobre a natureza
das despesas til ao prever os futuros fluxos de caixa, exigida divulgao
adicional quando for usada a classificao com base no mtodo da funo das
despesas. No item 104, benefcios dos empregados tm o mesmo significado
dado no Pronunciamento Tcnico CPC 33 Benefcio Ps-Emprego.

Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido

106. Uma entidade deve apresentar na demonstrao de mutaes do patrimnio
lquido:

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30

(a) o resultado abrangente total do perodo, separando-se o montante total
atribuvel aos proprietrios da entidade controladora e o montante
correspondente participao de no controladores;

(b) para cada componente do patrimnio lquido, os efeitos das alteraes nas
polticas contbeis e as correes de erros reconhecidas de acordo com o
Pronunciamento Tcnico CPC 23 Polticas Contbeis, Mudana de
Estimativa e Retificao de Erro;

(c) para cada componente do patrimnio lquido, uma reconciliao do saldo no
incio e no final do perodo, demonstrando-se separadamente as modificaes
decorrentes do:

(i) resultado lquido;
(ii) cada item dos outros resultados abrangentes; e
(iii) transaes com os proprietrios realizadas na condio de
proprietrios, demonstrando separadamente suas contribuies e as
distribuies realizadas, bem como modificaes nas participaes
em subsidirias que no implicaram perda de controle.

107. A entidade dever apresentar na demonstrao das mutaes do patrimnio
lquido, ou nas notas explicativas, o montante de dividendos reconhecidos como
distribuio aos proprietrios durante o perodo e o respectivo montante por ao
ou equivalente frao do capital.

108. Os componentes do patrimnio lquido referidos no item 106 incluem, por
exemplo, cada classe de capital contribudo, o saldo acumulado de cada classe do
resultado abrangente total e a reserva de lucros retidos.

109. As alteraes no patrimnio lquido de uma entidade entre duas datas de balano
devem refletir o aumento ou a reduo nos seus ativos lquidos durante o perodo.
Com a exceo das alteraes resultantes de transaes com os proprietrios
agindo na sua capacidade de detentores de capital prprio (tais como contribuies
de capital, reaquisies de instrumentos de capital prprio da entidade e
distribuio de dividendos) e dos custos de transao diretamente relacionados
com tais transaes, a alterao global no patrimnio lquido durante um perodo
representa o montante total de receitas e despesas, incluindo ganhos e perdas,
gerado pelas atividades da entidade durante esse perodo.

110. O Pronunciamento Tcnico CPC 23 exige ajustes retrospectivos ao se efetuarem
alteraes nas polticas contbeis, at o ponto que seja praticvel, exceto quando as
disposies de transio em outro Pronunciamento, Orientao ou Interpretao o
requererem de outra forma. O Pronunciamento Tcnico CPC 23 tambm exige que

CPC_26

31
republicaes para corrigir erros sejam feitas retrospectivamente, at o ponto em
que seja praticvel. Os ajustes retrospectivos e as republicaes retrospectivas para
corrigir erros so registrados tendo como contrapartida o saldo de reserva de lucros
retidos (ou prejuzos acumulados) exceto quando um Pronunciamento Tcnico,
Interpretao ou Orientao requererem ajustes retrospectivos de outro
componente do patrimnio lquido. O item 106(b) exige a divulgao na
demonstrao de mutaes do patrimnio lquido do ajuste total para cada
componente do patrimnio lquido resultante de alteraes nas polticas contbeis
e, separadamente, de correes de erros. Esses ajustes devem ser divulgados para
cada perodo anterior e no incio do perodo atual.

Demonstrao dos Fluxos de Caixa

111. A informao sobre fluxos de caixa proporciona aos usurios das demonstraes
contbeis uma base para avaliar a capacidade da entidade para gerar caixa e seus
equivalentes e as necessidades da entidade para utilizar esses fluxos de caixa. O
Pronunciamento Tcnico CPC 03 Demonstrao dos Fluxos de Caixa define os
requisitos para a apresentao da demonstrao dos fluxos de caixa e respectivas
divulgaes.

Notas Explicativas

Estrutura

112. As notas explicativas devem:

(a) apresentar informao acerca da base de preparao das demonstraes
contbeis e das polticas contbeis especficas usadas de acordo com os itens
117-124;

(b) divulgar a informao exigida pelos Pronunciamentos Tcnicos, Orientaes
e Interpretaes que no tenha sido apresentada nas demonstraes contbeis;
e

(c) prover informao adicional que no tenha sido apresentada nas
demonstraes contbeis, mas que seja relevante para sua compreenso.

113. As notas devem ser apresentadas, tanto quanto seja praticvel, de uma forma
sistemtica. Cada item das demonstraes contbeis deve ter uma referncia
cruzada com a respectiva informao apresentada nas notas explicativas.

114. As notas explicativas so normalmente apresentadas pela ordem a seguir, no
sentido de auxiliar os usurios a compreender as demonstraes contbeis e a
compar-las com demonstraes contbeis de outras entidades:

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32

(a) uma declarao de conformidade com os Pronunciamentos Tcnicos,
Orientaes e Interpretaes deste comit (ver item 16);

(b) um resumo das polticas contbeis significativas aplicadas (ver item 117);

(c) informao de suporte de itens apresentados nas demonstraes contbeis
pela ordem em que cada demonstrao e cada rubrica seja apresentada; e

(d) outras divulgaes, incluindo:

(i) passivos contingentes (ver Pronunciamento Tcnico CPC 25 -
Proviso e Ativo e Passivo Contingentes) e compromissos
contratuais no reconhecidos; e

(ii) divulgaes no financeiras, por exemplo, os objetivos e polticas de
gesto do risco financeiro da entidade (ver Pronunciamento Tcnico
CPC 40 - Instrumentos Financeiros: Evidenciao).

115. Em algumas circunstncias, pode ser necessrio ou desejvel alterar a ordem de
determinados itens nas notas explicativas. Por exemplo, a informao sobre
variaes no valor justo reconhecidas no resultado pode ser combinada com
informao sobre vencimentos de instrumentos financeiros, embora a primeira se
relacione com a demonstrao do resultado e a ltima se relacione com o balano
patrimonial. Contudo, at onde praticvel, deve ser mantida uma estrutura
sistemtica das notas.

116. As notas explicativas que proporcionam informao acerca da base de preparao
das demonstraes financeiras e as polticas contbeis especficas podem ser
apresentadas como uma seo separada das demonstraes contbeis.

Divulgao de polticas contbeis

117. Uma entidade deve divulgar no resumo de polticas contbeis significativas:

(a) a base (ou bases) de mensurao usada(s) na preparao das demonstraes
contbeis; e

(b) as outras polticas contbeis usadas que sejam relevantes para a compreenso
das demonstraes contbeis.

118. importante que os usurios estejam informados sobre a base ou bases de
mensurao usada(s) nas demonstraes contbeis (por exemplo, custo histrico,
custo corrente, valor realizvel lquido, valor justo ou valor recupervel) porque a
base sobre a qual as demonstraes contbeis so preparadas afeta

CPC_26

33
significativamente a anlise dos usurios. Quando mais de uma base de
mensurao for usada nas demonstraes contbeis, por exemplo, quando
determinadas classes de ativos so reavaliadas, suficiente proporcionar uma
indicao das categorias de ativos e de passivos qual cada base de mensurao
foi aplicada.

119. Ao decidir se uma determinada poltica contbil deve ou no ser divulgada, a
Administrao dever considerar se sua divulgao contribuir aos usurios na
compreenso da forma em que as transaes, outros eventos e condies esto
refletidos no desempenho e na posio financeira relatadas. A divulgao de
determinadas polticas contbeis especialmente til para os usurios quando essas
polticas so selecionadas entre alternativas permitidas em Pronunciamentos
Tcnicos, Interpretaes e Orientaes. Um exemplo a divulgao do fato de um
empreendedor reconhecer ou no sua participao numa entidade conjuntamente
controlada usando a consolidao proporcional ou o mtodo da equivalncia
patrimonial (ver Pronunciamento Tcnico CPC 19 - Investimento em
Empreendimento Conjunto). Alguns Pronunciamentos Tcnicos, Orientaes ou
Interpretaes exigem especificamente a divulgao de determinadas polticas
contbeis, incluindo escolhas feitas pela Administrao entre diferentes polticas
permitidas. Por exemplo, o Pronunciamento Tcnico CPC 27 Ativo Imobilizado
exige a divulgao das bases de mensurao usadas para as classes do ativo
imobilizado.

120. Cada entidade deve considerar a natureza das suas operaes e as polticas que os
usurios das suas demonstraes contbeis esperam que sejam divulgadas para
esse tipo de entidade. Por exemplo, espera-se que uma entidade sujeita a impostos
sobre a renda divulgue as suas polticas contbeis para imposto de renda, incluindo
aquelas que sejam aplicveis a passivos e ativos por impostos diferidos. Quando
uma entidade tem operaes estrangeiras ou transaes significativas em moeda
estrangeira, espera-se que divulgue as polticas contbeis para o reconhecimento de
ganhos e perdas cambiais.

121. Uma poltica contbil pode ser significativa devido natureza das operaes da
entidade, mesmo que os montantes associados a perodos anteriores e atual no
sejam significativos. tambm apropriado divulgar cada poltica contbil
significativa que no seja especificamente exigida pelos Pronunciamentos
Tcnicos, Orientaes e Interpretaes, mas que tenha sido selecionada e aplicada
de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 23 Polticas Contbeis, Mudana
de Estimativa e Retificao de Erro.

122. Uma entidade deve divulgar, no resumo das polticas contbeis significativas ou em
outras notas explicativas, os julgamentos realizados, com a exceo dos que
envolvem estimativas (ver item 125), que a Administrao fez no processo de
aplicao das polticas contbeis da entidade e que tm efeito mais significativo
nos montantes consignados nas demonstraes contbeis.

CPC_26

34

123. No processo de aplicao das polticas contbeis da entidade, a Administrao
exerce diversos julgamentos, com a exceo dos que envolvem estimativas, que
podem afetar significativamente os montantes consignados nas demonstraes
contbeis. Por exemplo, a gerncia exerce julgamento ao definir:

(a) se os ativos financeiros so instrumentos mantidos at o vencimento;

(b) quando que substancialmente todos os riscos e benefcios significativos da
propriedade de ativos financeiros e de ativos locados so transferidos para
outras entidades;

(c) se, em substncia, determinadas vendas de bens so acordos de financiamento
e, portanto, no do origem a receitas de venda; e

(d) se a essncia da relao entre a entidade e uma sociedade de propsito
especfico indica que sociedade controlada pela entidade.

124. Algumas divulgaes feitas de acordo com o item 122 so requeridas por outros
Pronunciamentos Tcnicos, Orientaes e Interpretaes. Por exemplo, o
Pronunciamento Tcnico CPC 36 Demonstraes Consolidadas requer que uma
entidade divulgue as razes pelas quais uma determinada participao societria
em sociedade investida no constitui controle, ainda que mais de metade do poder
de voto ou potencial poder de voto seja de sua propriedade, direta ou
indiretamente. O Pronunciamento Tcnico CPC 28 Propriedade para
Investimento exige a divulgao dos critrios desenvolvidos pela entidade para
distinguir a propriedade de investimento da propriedade ocupada pelo dono e da
propriedade detida para venda no curso ordinrio da atividade empresarial, nas
situaes em que a classificao das propriedades difcil.

Principais fontes da incerteza das estimativas

125. Uma entidade deve divulgar nas notas explicativas informao acerca dos
principais pressupostos relativos ao futuro, e outras fontes principais da incerteza
das estimativas data do balano, que tenham um risco significativo de provocar
modificao material nos montantes escriturados de ativos e passivos durante o
prximo exerccio. Com respeito a esses ativos e passivos, as notas explicativas
devem incluir detalhes informativos acerca:

(a) da sua natureza; e

(b) do seu montante escriturado data do balano.

126. Definir os montantes de alguns ativos e passivos exige a estimativa dos efeitos de
acontecimentos futuros incertos nesses ativos e passivos data do balano. Por

CPC_26

35
exemplo, na ausncia de preos de mercado recentemente observados passam a ser
necessrias estimativas orientadas para o futuro para mensurar o valor recupervel
de ativos do imobilizado, o efeito da obsolescncia tecnolgica nos estoques,
provises sujeitas ao futuro resultado de litgio em curso e passivos de longo prazo
de benefcios de empregados tais como obrigaes de penses. Essas estimativas
requerem pressupostos sobre esses assuntos, como o risco associado aos fluxos de
caixa ou taxas de desconto, futuras alteraes em salrios e futuras alteraes nos
preos que afetam outros custos.

127. Os principais pressupostos e outras principais fontes da incerteza das estimativas
divulgados de acordo com o item 125 relacionam-se com as estimativas cujos
julgamentos so os mais difceis, subjetivos ou complexos a serem exercidos pela
Administrao. medida que o nmero de variveis e pressupostos que afetam a
possvel futura resoluo das incertezas aumenta, esses julgamentos tornam-se
mais subjetivos e complexos, aumentando o potencial para um ajuste nos valores
escriturados de ativos e passivos.

128. As divulgaes descritas no item 125 no so requeridas para ativos e passivos que
tenham um risco significativo de que seus valores possam sofrer alterao
significativa no prximo exerccio se, data do balano, forem mensurados pelo
valor justo com base em preos de mercado recentemente observados. Nesse caso,
os valores justos podem alterar-se materialmente no prximo exerccio, mas essas
alteraes no so fruto de pressupostos ou de outras fontes da incerteza das
estimativas data do balano.

129. As divulgaes descritas no item 125 so apresentadas de forma a ajudar os
usurios das demonstraes contbeis a compreender os julgamentos que a
Administrao fez acerca do futuro e sobre outras principais fontes da incerteza
das estimativas. A natureza e extenso da informao proporcionada variam de
acordo com a natureza dos pressupostos e outras circunstncias. Exemplos de tipos
de divulgao so:

(a) a natureza dos pressupostos ou de outras incertezas nas estimativas;

(b) a sensibilidade dos valores escriturados aos mtodos, pressupostos e
estimativas subjacentes ao respectivo clculo, incluindo as razes para essa
sensibilidade;

(c) a resoluo esperada de uma incerteza e a variedade de desfechos
razoavelmente possveis durante o prximo exerccio em relao aos valores
escriturados dos ativos e passivos impactados; e

(d) uma explicao de alteraes feitas nos pressupostos adotados no passado no
tocante a esses ativos e passivos, caso a incerteza continuar pendente de
resoluo.

CPC_26

36

130. Este Pronunciamento no requer a divulgao de previses ou oramentos ao fazer
as divulgaes descritas no item 125.

131. Quando for impraticvel divulgar a extenso dos possveis efeitos de um
pressuposto ou de outra principal fonte da incerteza das estimativas data do
balano, a entidade dever divulgar que razoavelmente possvel, com base no
conhecimento existente, que os valores dos respectivos ativos ou passivos no
prximo exerccio tenham que sofrer ajustes materiais em funo da materializao
de realidade distinta em relao queles pressupostos assumidos. Em todos os
casos, a entidade divulgar a natureza e o valor escriturado do ativo ou passivo
especfico (ou classe de ativos ou passivos) afetado por esses pressupostos.

132. As divulgaes descritas no item 122 acerca de julgamentos especficos feitos pela
Administrao no processo de aplicao das polticas contbeis da entidade no se
relacionam com as divulgaes das principais fontes da incerteza das estimativas
descritas no item 125.

133. A divulgao de alguns dos principais pressupostos de acordo com o item 125
requerida por outros Pronunciamentos Tcnicos, Orientaes ou Interpretaes.
Por exemplo, o Pronunciamento Tcnico CPC 25 Proviso e Passivo e Ativo
Contingentes exige a divulgao, em circunstncias especficas, de pressupostos
importantes relativos a futuros acontecimentos que afetem determinadas provises.
O Pronunciamento Tcnico CPC 40 Instrumentos Financeiros: Evidenciao
exige a divulgao de pressupostos significativos aplicados na estimativa de
valores justos de ativos financeiros e de passivos financeiros que sejam avaliados
pelo valor justo. O Pronunciamento Tcnico CPC 27 Ativo Imobilizado exige a
divulgao de pressupostos significativos aplicados na estimativa de valores justos
de itens reavaliados do ativo imobilizado.

Capital

134. As entidades divulgaro informaes que permitam aos usurios das
demonstraes contbeis avaliar seus objetivos, polticas e processos de gesto de
capital.

135. A fim de dar cumprimento ao disposto no item 134, a entidade divulgar as
seguintes informaes:

(a) Informaes qualitativas sobre os seus objetivos, polticas e processos de
gesto do capital, incluindo, sem a elas se limitar, as seguintes:

(i) Uma descrio dos elementos abrangidos pela gesto do capital;
(ii) Caso a entidade esteja sujeita a requisitos de capital impostos
externamente, a natureza desses requisitos e a forma como so

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37
integrados na gesto de capital; e

(iii) Como se encontra em relao os seus objetivos em matria de gesto
de capital;

(b) Dados quantitativos sintticos sobre os elementos includos na gesto do
capital. Algumas entidades consideram os passivos financeiros (como, por
exemplo, algumas formas de emprstimos subordinados) como fazendo parte
do capital, enquanto outras consideram que devem ser excludos do capital
alguns componentes do capital prprio (como, por exemplo, os componentes
associados a operaes de proteo de fluxos de caixa);

(c) Quaisquer alteraes dos elementos referidos nos itens (a) e (b) acima em
relao ao exerccio precedente;

(d) Indicao do cumprimento ou no, durante o perodo, dos eventuais requisitos
de capital impostos externamente a que estiver ou esteve sujeita;

(e) Caso a entidade no tenha atendido a esses requisitos externos de capital, as
consequncias dessa no-observncia. Essas informaes devero basear-se
nas informaes prestadas internamente aos principais dirigentes da entidade.

136. As entidades podem gerir o seu capital de vrias formas e podem estar sujeitas a
diferentes requerimentos no que diz respeito ao seu capital. Por exemplo, um
conglomerado pode incluir entidades que exercem a atividade seguradora, em
paralelo com outras que exercem a atividade bancria, podendo ainda essas
entidades desenvolver a sua atividade em vrios pases diferentes. Caso a
divulgao agregada dos requisitos de capital e da forma como este gerido no
proporcione uma informao adequada ou contribua para distorcer o entendimento
acerca dos recursos de capital de uma entidade pelos usurios das demonstraes
contbeis, a entidade dever divulgar informaes distintas relativamente a cada
requerimento da capital a que est sujeita.

Outras Divulgaes

137. Uma entidade deve divulgar nas notas explicativas:

(a) os montantes de dividendos propostos ou declarados antes de as
demonstraes financeiras serem aprovadas em Assembleia, mas que no
foram reconhecidos como distribuio aos proprietrios durante o perodo,
bem como o respectivo valor por ao ou equivalente; e

(b) a quantia de qualquer dividendo preferencial cumulativo no reconhecido.

138. A entidade deve divulgar, caso no for divulgado em outro local entre as

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38
informaes publicadas com as demonstraes contbeis, as seguintes
informaes:

(a) o domiclio e a forma jurdica da entidade, o seu pas de registro e o endereo
da sede registrada (ou o local principal dos negcios, se diferente da sede
registrada);

(b) a descrio da natureza das operaes da entidade e das suas principais
atividades; e

(c) o nome da empresa controladora e a empresa controladora do grupo em
ltima instncia.

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EXEMPLOS DE DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO
LQUIDO COM EVIDENCIAO DOS OUTROS RESULTADOS
ABRANGENTES E DO RESULTADO ABRANGENTE TOTAL

Os exemplos a seguir tratados so ilustrativos de como poderia ser apresentada a
demonstrao de resultados abrangentes do perodo, introduzida por este
Pronunciamento Tcnico, utilizando-se a Demonstrao das Mutaes do
Patrimnio Lquido que j usualmente elaborada no Brasil. Os exemplos abaixo
no tiveram por objetivo disciplinar a forma de apresentao da Demonstrao das
Mutaes do Patrimnio Lquido.

Note-se que foi adicionada a coluna de Participao dos No-Controladores no
Patrimnio Lquido das Controladas, j que essa participao (tambm conhecida
por Participao da Minoria ou dos Minoritrios) passa, a partir da adoo deste
Pronunciamento, a ser apresentada dentro do Patrimnio Lquido como um todo,
aps a identificao do Patrimnio Lquido da Entidade.

Exemplo A:

Capital
Social
Integralizado
Reservas
de
Capital,
Opes
Outorgadas
e Aes
em
Tesouraria
(1)
Reservas
de Lucros
(2)
Lucros ou
Prejuzos
Acumulados
Outros
Resultados
brangentes
(3)
Patrimnio
Lquido da
Companhia
Participao
dos No-
Controlador
es no Pat.
Lq. das
Controladas
Patrimnio
Lquido
Total
Resultado
Abrangente
Total da
Companhia

Saldos Iniciais 1.000.000 80.000 300.000 - 270.000 1.650.000 158.000 1.808.000
Ajustes Instrumentos Financeiros, lq. Tributos (40.000) (40.000) 4.000 (36.000) (40.000)
Realizao Ganhos em Instrum. Financ., lq. Tributos (20.000) (20.000) (20.000) (20.000)
Equiv. Patrim. s/ Ganhos Abrang. de Coligadas 7.552 7.552 7.552 7.552
Ajustes de Converso do Perodo, lq. Tributos 170.000 170.000 170.000 170.000
Lucro Lquido do Perodo 339.400 339.400 22.000 361.400 339.400
Realiz. Reserva Reav. Lquida de Tributos 52.800 (52.800) - (2.112) (2.112) -
Ajustes de Instrum. Financ. Transferidos p/ Resultado 10.600
Aumento de Capital 500.000 (50.000) (100.000) 350.000 32.000 382.000
Gastos com Emisso de Aes (7.240) (7.240) (7.240)
Opes Outorgadas Reconhecidas 30.000 30.000 6.000 36.000
Aes em Tesouraria Adquiridas (20.000) (20.000) - (20.000)
Aes em Tesouraria Vendidas 60.000 60.000 60.000
Constituio de Reservas 192.800 (192.800) - -
Dividendos (199.400) (199.400) (13.200) (212.600)
Saldos Finais 1.500.000 92.760 392.800 - 334.752 2.320.312 206.688 2.527.000 456.952

Os saldos finais das contas que compem a segunda e a terceira colunas devem ser
evidenciados no quadro da demonstrao das mutaes, num quadro parte ou
numa nota adicional, que pode ser assim:

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(1) Saldos finais: Reserva Excedente de Capital, $ 80.000; Gastos com Emisso de
Aes, ($ 7.240); Reserva de Subveno de Investimentos, $ 10.000; Aes em
Tesouraria ($ 50.000) e Opes Outorgadas Reconhecidas, $ 60.000. Total, $
92.760.
(2) Saldos finais:Reserva Legal, $ 87.500; Reserva de Incentivos Fiscais, $ 45.000 e
Reserva de Reteno de Lucros (Art. 196 da Lei 6404/76), $ 260.300. Total, $
392.800.
(3) Saldos finais: Reservas de Reavaliao, $347.200; Ajustes de Avaliao
Patrimonial, $ 67.552 e Ajustes de Converso Acumulados, $ ($80.000). Total, $
334.752.

Exemplo B:

Capital
Social
Integralizad
o
Reservas de
Capital,
Opes
Outorgadas e
Aes em
Tesouraria (1)
Reservas
de Lucros
(2)
Lucros ou
Prejuzos
cumulados
Outros
Resultados
Abrangentes
(3)
Patrimnio
Lquido da
Companhia
Participao
dos No-
Controladores
no Pat. Lq.
das
Controladas
Patrimnio
Lquido
Total
Saldos Iniciais 1.000.000 80.000 300.000 - 270.000 1.650.000 158.000 1.808.000
Ajustes Instrumentos Financeiros, lq. Tributos (40.000) (40.000) 4.000 (36.000)
Realizao Ganhos em Instrum. Financ., lq.
Tributos
(20.000) (20.000) (2.000)
Equiv. Patrim. s/ Ganhos Abrang. de Coligadas 7.552 7.552 7.552
Ajustes de Converso do Perodo, lq. Tributos 170.000 170.000 170.000
Outros Resultados Abrangentes do Perodo 117.552
Lucro Lquido do Perodo 339.400 339.400 22.000 361.400
Realiz. Reserva Reav. Lquida de Tributos 52.800 (52.800) - (2.112) (2.112)
Ajustes de Instrum. Financ. Transferidos p/
Resultado
10.600
Aumento de Capital 500.000 (50.000) (100.000) 350.000 32.000 382.000
Gastos com Emisso de Aes (7.240) (7.240) (7.240)
Opes Outorgadas Reconhecidas 30.000 30.000 6.000 36.000
Aes em Tesouraria Adquiridas (20.000) (20.000) - (20.000)
Aes em Tesouraria Vendidas 60.000 60.000 60.000
Constituio de Reservas 192.800 (192.800) - -
Dividendos (199.400) (199.400) (13.200) (212.600)
Saldos Finais 1.500.000 92.760 392.800 - 334.752 2.320.312 206.688 2.527.000
Outros Resultados Abrangentes do Perodo 117.552 4.000 121.552
Lucro Lquido do Perodo 339.400 22.000 361.400
(a) Resultado Abrangente Total da Companhia, dos No-Controladores e Total 456.952 26.000 482.952

Obs.: a) Valem as mesmas observaes quanto evidenciao dos saldos finais das
contas componentes das 2., 3. e 5. coluna.
b) Os denominados Ajustes de Classificao, que so realizaes de resultados
anteriormente no realizados e compem o grupo de contas dos Outros Resultados

CPC_26

41
Abrangentes, quando so realizados no alteram o total do Patrimnio Lquido, pois so
transferidos para o Resultado do Perodo ou para Lucros ou Prejuzos Acumulados.
Quando transferidos para o Resultado, como na 8. linha dos dois exemplos, seu valor
no aparece nas colunas de totais porque j esto abrangidos no Resultado. Quando
transferidos para Lucros ou Prejuzos Acumulados aparecem em duas colunas com sinais
contrrios e tambm no aparecem nas colunas de totais.
c) Os exemplos acima so sucintos e no contm, apenas por simplicidade, muitas das
demais informaes obrigatrias na Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido,
como dividendo por classe e espcie de ao, informaes comparativas etc.
d) As informaes sobre os saldos finais, quando diversas contas so agrupadas para fins
de apresentao, como nos exemplos acima, a serem evidenciados em quadros ou notas
complementares, devem tambm ser fornecidas com relao ao final do exerccio
comparativo, podendo isso ser feito da seguinte forma: Reserva Lega, $ 87.500 (2008: $
70.530).

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