DIREITO TRIBUTRIO

Captulo I Atividade Financeira

1)Conceito de Atividade Financeira
Atividade financeira o conjunto de aes do Estado para a obteno da receita e a
realizao dos gastos para atendimento das necessidades pblicas.
Os fins e os objetivos polticos e econmicos do Estado s podem ser financiados
pelos ingressos nas receitas pblicas. A arrecadao dos tributos impostos, taxas,
contribuies e emprstimos compulsrios constitui o principal item da receita. Mas
tambm so importantes os ingressos provenientes dos preos pblicos, que constituem
receita originria porque vinculada explorao do patrimnio publico. Compem, ainda, a
receita pblica as multas, as participaes nos lucros e os dividendos das empresas estatais,
os emprstimos e etc.
A obteno da receita e a realizao dos gastos se faz de acordo com o
planejamento consubstanciado no oramento anual.
2)Poder Financeiro
A atividade financeira emana do poder ou a soberania financeira do Estado. O
poder financeiro, por seu turno, uma parcela ou emanao do poder de polcia, do poder
penal, do poder de domnio eminente.
O poder financeiro se separa vertical e horizontalmente. Do ponto de vista vertical
identificaram-se os poderes financeiros da Unio, dos Estados e dos Municpios , dos quais
emanam as atividades financeiras federais, estaduais e municipais. Horizontalmente
separam-se os poderes financeiros de administrar, legislar e julgar, pelo que a atividade
financeira ser uma especfica atividade administrativa vinculada lei e controlada pelo
Judicirio.
3)Fazenda Pblica
A Fazenda Pblica, objetivamente considerada, o complexo de dos recursos e
obrigaes financeiras do Estado. Constitui-se pelos recursos pblicos, que compreendem
assim os direitos criados pela legislao e consignados no oramento (crditos tributrios,
direitos,derivados da emisso de ttulos de dvida pblica, direitos patrimoniais) como os
ingressos, isto , os fundos que efetivamente afluem ao Tesouro (prestaes tributrias,
produtos da dvida pblica, rendimentos patrimoniais).
A Fazenda Pblica, subjetivamente considerada, confunde-se com a prpria pessoa
jurdica de direito publico, tendo em vista que a responsabilidade do Estado apenas
financeira. Demais disso, aproxima-se do conceito de Administrao Financeira, com os
rgos incumbidos de realizar a atividade financeira, entre os quais, nos termos do art. 37,
XXII, da CRFB, as administraes tributrias da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e
dos Municpios.
4)Atividade Instrumental
Caracterstica importante da atividade financeira de ser puramente instrumental.
Obter recursos e realizar gastos no um fim em si mesmo. O Estado no tem o objetivo
de enriquecer ou de aumentar o seu patrimnio. Arrecada para atingir certos objetivos de
ndole poltica, econmica ou administrativa.
Apesar de instrumental, a atividade financeira no neutra frente aos valores e
princpios jurdicos, seno que a eles se vincula fortemente.
A justia na sociedade moderna passa pela fiscalidade e pela redistribuio de
rendas. Princpios como os da capacidade contributiva, economicidade, legalidade,
publicidade, irretroatividade e transparncia informam permanentemente a atividade
financeira .
Atividade financeira est sempre relacionada com dinheiro, relao que , constitui
o instrumento por excelncia para a consecuo dos objetivos econmicos. O conceito de
dinheiro mais amplo que o da moeda, no se restringindo aos recursos que se expressem
de acordo com o padro monetrio legal. S excluem do seu conceito, no fazendo parte
da atividade financeira, os bens pblicos de uso comum.
A atividade financeira se aproxima da econmica porque tambm forma de obter
recursos escassos; mas dela se distingue porque a atividade econmica, praticada por
particulares, tem finalidade prpria. Relaciona-se com a atividade poltica na medida em
que ambas incorporam o momento autoritrio da deciso; mas dela se afasta porque no
tem o objetivo de manter o equilbrio dos poderes do Estado nem o de realizar as polticas
pblicas. Aproxima-se da atividade administrativa por ser uma especifica forma de
administrao das finanas do Estado; mas dela se distancia por que a atividade
administrativa persegue objetivos claros representados pela prestao de servios pblicos.
A natureza instrumental da atividade financeira est presente assim no campo da
fiscalidade como no da extrafiscalidade.
5)Extenso da atividade financeira
Exclui-se do conceito de atividade financeira a que exercida pelos rgos da
administrao indireta dotados de personalidade jurdica de direito privado. As sociedades
de economia mista, as empresas pblicas, as fundaes e demais sociedades institudas e
mantidas pelo Poder Pblico no se integram Fazenda Pblica e as aes que
desenvolvem-se no se compreendem no conceito de atividade financeira (art. 70 e 165),
tais fundaes e empresas estatais sofrem o controle do Tribunal de Contas e tem o seu
oramento includo na lei oramentria anual.
A exceo passou a constitu-la a super-receita, que unifica a Secretaria da Receita
Federal e a Secretaria da Receita Previdenciria, transformando-as em Secretaria da Receita
Federal do Brasil (Lei n 11.475) tudo o que encontrou justificativa na confuso feita pela
Constituio entre tributos e ingressos parafiscais.
Os bancos, seguradoras, corretoras e demais instituies financeiras, entre outros
representam o sistema financeiro nacional. H entre as duas atividades um certo
relacionamento, servindo de ligao o Banco Central, que ao mesmo tempo o detentor do
monoplio da emisso de moeda e o rgo fiscalizador do sistema financeiro nacional
6)Estado Financeiro
O Estado Patrimonial aparece, na Europa, em duas vertentes distintas: a inglesa e a
holandesa, que surge com a necessidade de uma organizao estatal para fazer a guerra ,
agasalha diferentes realidades sociais polticas, econmicas, religiosas, etc. Mas a sua
dimenso principal que lhe marca o prprio nome- consiste em se basear no
patrimonialismo financeiro, ou seja, em viver fundamentalmente das rendas patrimoniais
ou dominiais do prncipe, s secundariamente se apoiando na receita extrapatrimonial de
tributos.
No Estado Patrimonial se confundem o pblico e o privado, o imperium e o
dominium, a fazenda do prncipe e a fazenda pblica.
O Estado de Polcia sucede o Estado Corporativo, de Ordens ou Estatal, e
antecede o Estado de direito, de cujos adeptos recebe o apelido de pejorativo. Ainda no
conceito do Estado Patrimonial, em seu momento modernizador. Floresce principalmente
na Alemanha e na ustria.
O Estado de Polcia modernizador, intervecionista, centralizador e paternalista.
Baseia-se na atividade de polcia, e no ao de poltica no sentido grego ou latino, eis que
visa sobretudo garantia da ordem e da segurana e a administrao do bem-estar e da
felicidade dos sditos e do Estado.
O Estado de Polcia, com o seu absolutismo poltico e a sua economia mercantil ou
comercial, foi historicamente substitudo pelo Estado Fiscal, com a sua estrutura
econmica capitalista e o seu liberalismo poltico e financeiro.
o novo perfil da receita pblica, que passou a se fundar nos emprstimos,
autorizados e garantidos pelo legislativo, e principalmente nos tributos ingressos
derivados do trabalho e do patrimnio do contribuinte ao revs de se apoiar nos
ingressos originrios do patrimnio do prncipe e entre poltica e economia fortalecendo-se
sobremaneira a burocracia fiscal, que atingiu um alto grau de racionalidade.
O Capitalismo permitiu o aumento da arrecadao atravs do aperfeioamento de
maquina burocrtica, da extino dos privilgios e isenes do antigo regime e da reforma
dos sistemas tributrios, estas ultimas favorecidas pelos novos instrumentos jurdicos
criados pela burguesia, como as sociedades annimas e diversos contratos nominados que
passam a servir de base racional aos impostos, mormente o de renda. Com o Estado Fiscal
se aperfeioam os oramentos pblicos, substitui-se a tributao do campesinato pela dos
indivduos, minimizam-se a interveno estatal.
O Estado Fiscal conheceu trs fases distintas: a do Estado Fiscal Minimalista, a do
Estado Social Fiscal e a do Estado Democrtico e Social Fiscal.
a) O Estado Fiscal Minimalista, que se estende do final do sculo XX, se restringia ao
exerccio do poder de polcia, da administrao da justia e da prestao de uns poucos
servios pblicos e por no ser o provedor da felicidade do povo, como acontecera no
patrimonialismo;
b) O Estado Social Fiscal corresponde ao aspecto financeiro do Estado Social de
Direitos (ou Estado de Bem- estar Social, ou Estado Ps liberal , ou Estado da Sociedade
Industrial), deixa o Estado de ser mero garantidor das liberdades individuais e passa a
interveno na ordem econmica e social.
Pela vertente da despesa a atividade financeira se desloca para a redistribuio de
rendas, atravs do financiamento da entrega de prestaes de servios pblicos ou de bens
pblicos, e para a promoo do desenvolvimento econmico, pelas subvenes e subsdios.

c) A partir da queda do muro de Berlim , que com o seu simbolismo, marca o inicio
do processo de globalizao, fortalece- se o Estado Democrtico Social Fiscal, que coincide
com o Estado Democrtico e Social de Direito (ou Estado Subsidirio, ou estado da
Sociedade de Risco, ou de Estado de Segurana).
Vive precipuamente dos ingressos tributrios, reduzindo, pela privatizao de suas
empresas e pela desregulamentao do social, o aporte das receitas patrimoniais e
parafiscais. Procura-se a via da despesa pblica, diminuir as desigualdades sociais e garantir
as condies necessrias entrega de prestaes pblicas nas reas de sade e da educao,
abandonando a utopia da inesgotabilidade dos recursos pblicos.
Entra em sria crise financeira mundial no ano de 2008, em decorrncia dev falhas
regulatrias, que passam a ser corrigidas pelos rgos cosmopolitas em 2009 (FMI, Banco
Mundial, OCDE e G-20) e pelos Tesouros nacionais de diversos pases.
Quanto ao Estado Socialista, neopatrimonialista. Vive precipuamente do
rendimento das empresas estatais, representando o imposto papel subalterno e
desimportante.

Captulo II Direito Financeiro

1)Conceito de Direito Financeiro

O direito Financeiro deve ser estudado sob duas ticas diferentes, conforme seja
entendido como ordenamento e como cincia. O Direito Financeiro se abre para a
classificao que distingue entre o sistema objetivo e o cientfico (ou sistemas internos e
externos). O sistema objetivo compreende as normas, a realidade, os conceitos e os
institutos jurdicos. Sistema cientfico o conhecimento, a cincia, o conjunto de
proposies sobre o sistema objetivo, o discurso sobre a prpria cincia.
O problema das relaes entre o ordenamento e a cincia, entre o sistema objetivo
e o subjetivo, bem como o da supremacia de um deles sobre o outro, de ndole filosfica
e escapa ao interesse imediato deste compndio.
2)O Direito Financeiro como Ordenamento
O Direito Financeiro, como sistema objetivo, o conjunto de normas e princpios
que regulam a atividade financeira. Incumbe-lhe disciplinar a constituio e a gesto da
Fazenda Pblica, estabelecendo as regras e procedimentos para a obteno da receita
pblica e a realizao dos gastos necessrios consecuo dos objetivos do Estado.
autnomo porque possui institutos e princpios especficos, como os da
capacidade contributiva, economicidade, equilbrio oramentrio, que no encontram
paralelo em outros sistemas jurdicos; mas, sendo instrumental, serve de suporte para a
realizao de valores e princpios informadores dos outros ramos do Direito.
Quanto denominao, as expresses Direito Tributrio e Direito Fiscal podem ser
tomadas quase tomadas quase como sinnimas, dependendo principalmente do gosto
nacional: no Brasil vulgarizou-se a referncia ao Direito Tributrio, enquanto os franceses
preferem Direito Fiscal (Droit Fiscal), h entretanto, vozes que pretendem atribuir ao
Direito Fiscal contedo mais extenso a abranger todas as atividades do Fisco, inclusive as
pertinentes aos gastos pblicos.
O Direito Patrimonial Pblico o ramo do Direito Financeiro que disciplina a
receita originria do prprio patrimnio do Estado. O preo pblico cobrado pela
prestao do servio inessencial, as contraprestaes financeiras pela utilizao de bens e
do Estado, os alugueis e as demais fontes de receita originrias fornecem o contedo do
Direito Patrimonial Pblico.
O Direito do Crdito Pblico o ramo do Direito Financeiro que regula a emisso
dos ttulos pblicos e a captao de emprstimos no mercado aberto de capitais ou
diretamente nos estabelecimentos bancrios nacionais e estrangeiros.
O Direito da Dvida Pblica, pulverizando em inmeras normas no codificadas,
compreende a disciplina da dvida do Estado, desde o empenho at o pagamento das
obrigaes.
O Direito das Prestaes Financeiras o conjunto de princpios e normas sobre as
transferncias de recursos do Tesouro Pblico, que no representem contraprestao de
aquisio de bens e servios.
O Direito das Prestaes Financeiras complementar ao Direito Tributrio : este
no pode ser compreendido nem medido em seu grau de centralismo e de magnanimidade
sem a considerao dos mecanismos financeiros que o complementam, especialmente as
participaes dos entes polticos menores sobre a arrecadao de tributos alheios e a
distribuio de benefcios a terceiros.
3) O Direito Financeiro como Cincia
O sistema cientfico do Direito Financeiro normativo. sistema do dever-ser no
sentido deontolgico e axiolgico. Esse aspecto d Cincia do Direito Financeiro deveras
importante, pois, aqui e no estrangeiro, contrasta com posies positivistas antagnicas e
radicais:1 a do normativismo, que apresenta no Direito Financeiro como cincia; 2 a do
formalismo, que separa rigidamente a Cincia das Finanas do Direito Financeiro; 3 a do
causalismo,que sob a inspirao da sociologia e da economia utilitarista, examina a norma
financeira como reflexo de causas sociais e histricas.
A Cincia do Direito Financeiro pluralista. Abre-se para o pluralismo
metodolgico, apoiando-se em vrios mtodos racionais e empricos, dedutivos e
indutivos, explicativos e normativos.
Com respeito ao problema da autonomia didtica do Direito Financeiro, de um
lado colocam-se os que defendem a tese do fracionamento, segundo a qual o Direito
Financeiro no tem existncia autnoma, diluindo-se na Cincia do Direito Administrativo,
na Teoria da Constituio e em outras disciplinas jurdicas. Outros defendem-lhe a
autonomia cientfica, unificando-a, embora, com a Cincia das Finanas. Mas a tese mais
coerente a da interdisciplinaridade, em que a Cincia do Direito Financeiro aparece em
permanente dilogo com as outras disciplinas jurdicas e extrajudiciais, merc do coeficiente
de normatividade.
4) Relaes com outros ramos do Direito e com outras disciplinas jurdicas

4.1. Direito Constitucional
A Constituio brasileira regula minuciosamente a matria financeira. Cria o sistema
tributrio nacional, estabelece as limitaes ao poder tributrio, proclama os princpios
financeiros bsicos, faz a partilha dos tributos e da arrecadao tributria, dispe sobre o
crdito pblico, desenha todo o contorno jurdico do oramento e disciplina a fiscalizao
da execuo oramentria.
Mas o leitor encontrar tambm opinies no sentido da existncia de um Direito
Financeiro Constitucional, em que apenas formalmente as normas teriam dignidade
constitucional, mantendo o seu contedo financeiro.
A disciplina tem por objeto o estudo do Direito Financeiro sob o prisma da
Constituio, isto , preocupa-se com os aspectos constitucionais das finanas pblicas, e
no meramente com os aspectos financeiros da Constituio.
O Direito Financeiro se relaciona tambm com os outros aspectos do Direito
Constitucional ou com as outras subconstituies. Com o Direito Constitucional Poltico
as relaes so estreitas, pois questes como a democracia, do autoritarismo, do
federalismo e do equilbrio entre os poderes envolvem sempre aspectos financeiros. A
mesma coisa acontece com o Direito Constitucional Econmico, mormente em assuntos
bsicos como o do intervencionismo, do mercado social, da livre iniciativa e da
extrafiscalidade.
4.2. Direito Civil
A primeira orientao afirma-se no sentido da autonomia do direito Tributrio, que
formaria os seus conceitos independentemente do Direito Civil; sendo um ramo mais
jovem, no estaria jungido aos conceitos elaborados pela cincia do Direito Civil, podendo
buscar com mais liberdade as definies bsicas para a incidncia tributria.
Outra tese a do primado do Direito Civil e desenvolvem o argumento de que o
Direito Tributrio no deve se afastar das definies elaboradas pelos civilistas, com o que
descuram da considerao da capacidade contributiva e se mostram menos atentos justia
e igualdade.
No Brasil, onde a corrente positivistas sempre foi predominante, deu-se a adeso
teoria do primado do direito civil, especialmente pela influncia dos italianos. Rubens
Gomes entende que j estando certos conceitos definidos e denominados pelo direito
civil, comercial, etc. cuja elaborao precedeu-se do direito tributrio, compreende-se que
este ltimo, ao se referir aqueles mesmos conceitos, adote, por uma questo de clareza e
preciso, as mesmas denominaes e definies j conhecidas, manifestando-se contrrio
a interpretao econmica.
4.3.
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Captulo III Fontes do Direito Financeiro

I Introduo

1)O Conceito de Fontes do Direito Financeiro
o conjunto de normas, preceitos e princpios que compe o ordenamento
positivo das finanas publicas. A fonte superior a Constituio Financeira. As fontes
principais so leis complementares,a lei ordinria, os tratados, a medida provisria, os
convnios ICMS.
As fontes secundrias so os decretos, regulamentaes, resolues, portarias.Os
costumes secundum legem completam o quadro das fontes. A doutrina j no
considerada fonte, pois se confunde com o prprio direito financeiro, em seu momento
externo, como sistema subjetivo.

2) A Separao de Poderes.
A ideologia das fontes se aproxima da ideologia da separao dos poderes
financeiros. Segue-se da que o poder financeiro objeto de separao vertical,
distribuindo-se entre a Unio, os Estados e os Municpios: poder financeiro federal,
estadual e municipal.
Mas dentro de cada esfera de Governo , torna-se objeto tambm de separao
horizontal, em que considerado em sua acepo formal: o poder de legislar, de
administrar e de julgar os litgios decorrentes de atividade financeira do Estado, cada qual
com suas formas prprias de expresso.

3) As funes do Estado Financeiro
O Estado exerce as suas atividades em trs funes : legislativa, administrativa e
jurisdicional. Cada qual delas exibe aspectos formais e materiais. A funo do ponto de
vista formal coincide com o poder ao qual pertence originalmente: a legislativa ao
Congresso, a administrativa ao Executivo, a jurisdicional ao Judicirio. Sob o aspecto
material a funo legislativa se esgota na edio de regras gerais criadoras de direitos e
obrigaes, a funo administrativa a de aplicar a regra geral situaes particulares; e a
jurisdio compreende a aplicao da regra geral ao caso litigioso.
O arranjo entre as trs funes extremamente complexo, podendo o mesmo ato,
como por exemplo o regulamento, ser formalmente administrativo e materialmente
legislativo.

4) Processo democrtico
Mas a melhor abordagem do problema das fontes a que vincula ao processo
democrtico. O ordenamento jurdico no algo pronto e acabado, seno que existe in
processu, renovando-se e refazendo permanentemente.

II- A Constituio Financeira

5) Conceito Material e Formal
O Direito Financeiro Brasileiro tem particularidade de encontrar na Constituio
Financeira a sua fonte por excelncia, to minuciosa e casustica a disciplina por ela
estabelecida.
A Constituio Financeira simultaneamente formal e material. O Estado Social de
Direito impensvel sem a Constituio Tributria, subsistema da Constituio Financeira,
posto que sua essncia repousa na definio constitucional das limitaes do poder
tributrio frente as liberdades individuais e a propriedade privada.
Do ponto de vista formal a Constituio Tributria est prevista na Carta Magma
por meio do art. 145 at 169e art. 70 a 75 (e por outros captulos 173, 2, art. 195
contribuies sociais, arts. 206, 208, etc).
A Constituio Financeira, no entanto, no se exaure nas normas e dispositivos
formalmente inscritos na Carta. H certos princpios que embora no estejam explcitos
tm natureza constitucional. Toda a matria das limitaes ao poder tributrio,
materialmente constitucional. O principio da capacidade contributiva tambm
materialmente constitucional; encontra-se prevista no art. 202 do texto de 1946, hoje o
problema est superado, diante do art. 145, da CRFB de 88.

6) Caractersticas
As principais caractersticas da Constituio Financeira so rigidez (porque a
reforma dela somente ocorre com base nos pressupostos estabelecidos na Carta), a abertura
(porque no expressa um conjunto completo em si, sem lacunas, mas um sistema
incompleto por definio, ento a abertura se relaciona com as mudanas) e o pluralismo
(relaciona-se com todas as subconstituies e subsistemas).

7) Subsistemas
A Constituio Financeira divide-se em uma pluralidade de subsistemas, sendo os
principais o tributrio, o financeiro propriamente dito e o oramentrio.
O quadro geral da Constituio Financeira pode ser assim esboado:





Constituio
Tributria

Sistema Tributrio Nacional
(arts. 145 a 149)


Limitaes Constitucionais
ao Poder de Tributar (arts.
150 a 152)




Sistema Tributrio Federado

Sistemas de Impostos da
Unio (arts. 153 e 154)

Sistemas de Impostos dos
Estados (arts. 153 e 154)


Sistema de Impostos dos
Municpios (art. 156)

Constituio
Financeira
Propriamente
Dita

Sistema de Reparties de
Receitas Tributrias (arts. 153
a 154)

Sistema de Emprstimos
Pblicos (art. 163)

Sistema Monetrio (art. 164)

Constituio
Oramentria
Sistema dos Oramentos (arts. 165 a 169)

Sistema da Fiscalizao Contbil, Financeira e
Oramentria(arts. 70 a 75)

8) As Constituies dos Estados Membros
A Constituio Federal estabelece regras bsicas para a integralizao vertical do
poder financeiro que j nasce limitado por aquelas regras de harmonizao. Isso ocorre,
devido a formao centrfuga do nosso federalismo faz com que a Constituio dos
Estados contenham poucas inovaes comparativamente a Federal.
O poder constituinte estadual, um poder derivado que deve sujeitar-se s normas
constitucionais da Unio e as normas legais federais. O poder constituinte originrio
estadual nunca numa federao, autnomo, visto que se sujeita aos princpios e ao
modelo federal. A autonomia do Estado reside no poder de se constituir, mas de se
constituir dentro da Federao.
O poder constituinte estadual possui as trs limitaes bsicas: a) as normas sobre a
independncia e harmonia dos Poderes insertas na CRFB; b) o sistema tributrio nacional;
c) autonomia municipal.
III. O Processo Legislativo

9) Emenda Constitucional
A reviso dos dispositivos Constitucionais deve ser feitos sempre por emenda
Constitucional (art. 60). A proposta de emenda poder ser feita pelos membros da Cmara
dos Deputados ou do Senado Federal (um tero, no mnimo), pelo Presidente ou por mais
da metade das Assembleias Legislativas das unidades da Federao, todas elas se
manifestando com mais da metade de seus membros.
No poder, no entanto, ser proposta emenda tendente a abolir a o sistema de
discriminao de rendas, a separao horizontal do poder financeiro ou as imunidades
fiscais, que constituem formas de garantia dos direitos fundamentais.
Para que seja implementada reformas tributrias que modifiquem as expectativas,
quando se altera a estrutura do tributo, tornam-se indispensveis a reviso do contrato
constitucional.
As vezes a emenda serve para corrigir a jurisprudncia firmada pelos Tribunais,
quando ela concorda com o Legislativo.
Sero equivalentes as emendas os tratados e convenes internacionais sobre
direitos humanos do contribuinte que forem aprovados, em cada Casa do Congresso
Nacional, em dois turnos, por trs quintos dos votos dos respectivos membros.
10) Lei Complementar
A Lei complementar da Competncia da Unio. No possui paralelo no direito
comparado. So aprovadas pela maioria absoluta do Congresso Nacional ( art, 69) tem
extraordinria relevncia para o direito tributrio e oramentrio.
10.1. Lei Complementar Tributria

A estruturao das Leis complementares tributrias representa um avano para o
nosso constitucionalismo, pois evita-se que normas gerais sejam revogadas por qualquer lei
ordinria. A desvantagem que a Unio acaba concentrando vrias competncias
legislativas, enfraquecendo o federalismo brasileiro.
O art. 146 enumera a extenso da lei complementar que poder dispor sobre
conflitos de competncia, em matria tributria, entre a Unio, os Estados, o Distrito
Federal e os municpios (de modo a evitar que invases de competncia em razo de
insuficientes definies sobre o fato gerador dos impostos, evitar a guerra tributria);
regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar (compreendendo os
predicamentos dos direitos individuais, e os princpios vinculados a segurana desses
direitos individuais); e estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria (so
aquelas que estampam os princpios jurdicos nacionais).
O Cdigo Tributrio Nacional editado por lei ordinria (n 5.172/66) ganhou
estrutura de Lei complementar nos julgamentos do STF. A competncia da Unio para
estabelecer normas gerais de direito tributrio no exclui a competncia suplementar dos
Estados, inexistindo lei federal sobre normas gerais, os Estados exercero a competncia
legislativa plena, para atender a suas peculiaridades, a supervenincia de lei federal sobre
normas gerais suspende a eficcia estadual, no que lhe for contrrio (art. 24, 2,3 3 4).
A lei complementar tributria pode ter outras finalidades no enumeradas no art.
146, como a de instruir emprstimos compulsrios (art. 148), impostos de competncia
residual (art. 154, I) e contribuies sociais (art. 195,4).
De acordo com o artigo 169, 9, cabe a lei complementar 9; dispor sobre o
exerccio financeiro, a vigncia, os prazos, a elaborao e a organizao do plano plurianual,
da lei de diretrizes oramentrias e da lei oramentria anual; estabelecer normas de gesto
financeira e patrimonial da administrao direta e indireta, bem como condies para a
instituio e funcionamento de fundos. Essa lei complementar ser obrigatria para
Estados e Municpios.
10.3. Lei Complementar Financeira
Tem por objetivo estabelecer normas gerais de finanas pblicas, segundo o artigo
163, dvida pblica externa e interna, incluindo as autarquias, fundaes e demais entidades
controladas pelo Poder Pblico, concesso de garantias pelas entidades pblicas, emisso e
resgate de ttulos da dvida pblica, fiscalizao financeira da Administrao pblica direta e
indireta, operaes de cambio. Tal lei no se confunde com que estabelece sobre o sistema
financeiro nacional, que congrega as instituies privadas sob o controle do Banco Central.
11) Lei Ordinria
a fonte por excelncia para a criao de tributos e, portanto, somente lei formal
poder definir o fato gerador, a fixao da alquota, da sua base de clculo, as penalidades
para as aes de omisso, as hipteses de excluso, suspenso e extino dos crditos
tributrios, ou de dispensa ou reduo de penalidades.
Existe o fenmeno da deslegalizao, a permisso do legislador para que o
Executivo, obedecidos os limites e parmetros e os limites desenhados em lei, expea
normas sobre a base de clculo e as alquotas de alguns impostos. A CRFB, por meio do
artigo 153, 1 permite ao Executivo, alterar as alquotas dos impostos sobre a importao,
a exportao, os produtos industrializados (IPI) e as operaes de crdito, cmbio e seguro,
ou relativa a ttulos ou valores mobilirios (IOF).
12) Lei Delegada
So elaboradas pelo Presidente da Repblica por delegao do Congresso Nacional,
no constituem fonte do direito financeiro, pois no podem versar sobre matria reservada
lei complementar nem sobre os planos plurianuais, diretrizes oramentrias e oramentos
(art. 68). Alm disso, a competncia tributria indelegvel.
13) Medida Provisria
Somente em casos de relevncia e urgncia, o Presidente, poder editar medidas
provisrias, com fora de lei, devendo submet-las de imediato ao Congresso Nacional.
vedada a edio de medidas provisrias sobre planos plurianuais, diretrizes oramentrias,
oramento e crditos adicionais e suplementares, ressalvados o art. 167, 3.
Em regra uma medida provisria no pode alterar lei complementar, mas se a
mesma for aprovada no Congresso com o mesmo quorum para aprovao da lei
complementar.
A medida provisria que implique instituio, majorao de impostos, exceto os
previstos nos arts. 153, I, II, IV, V e 154, II s produzir efeitos no exerccio financeiro
seguinte se houver sido controvertida em lei at o ultimo dia daquele que foi editada.
As medidas perdero a eficcia se no forem promulgadas em lei no prazo de
sessenta dias, prorrogvel por igual perodo.
14) Decreto Legilativo
O Decreto Legislativo fonte de direito Financeiro na medida em que se presta
para resolver definitivamente sobre tratados, acordos ou atos internacionais que acarretem
encargos ou compromissos gravosos ao patrimnio (art. 59, VI cc. art. 49, I).
15) Resoluo
O Senado por meio de Resolues poder dispor sobre operaes externas de
natureza financeira, de interesse da Unio, dos Estados e dos Municpios (art. 52, V);
limites globais para o montante da dvida consolidada da Unio, dos Estados, e dos
Municpios, bem como para a concesso de garantias; suspenso da execuo, no todo ou
em parte, de lei derivada inconstitucional por deciso definitiva do STF; alquotas do
imposto sobre transmisso causa mortis e doao; alquotas aplicveis ao ICMS.
16) Tratados e Convenes Internacionais
17) Convnios interestaduais do ICMS
O art. 34, 8, do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias, estabeleceu
que, se no prazo de 60 dias contados da promulgao da Constituio, no fosse editada lei
complementar necessria instituio do ICMS, os Estados e o Distrito Federal, mediante
convnio celebrado nos termos da Lei Complementar 24/75, fixariam normas para regular
provisoriamente a matria. Em conseqncia foi celebrado o Convnio ICMS 66/88
regulando por inteiro o tributo e substituindo as normas do Decreto lei 406/68, que
tinha natureza de lei complementar.
18) Oramentos
Estabelecem o planejamento da vida financeira, a previso de receitas e a
autorizao das despesas.
O oramento como fonte do direito financeiro a de saber se tem ele natureza
materialmente legislativa ou se apenas lei do ponto de vista formal, posto que tem
natureza de ato-condio,que, aprovado pelo Legislativo, circunscreve-se a autorizar a
realizao de despesa e a prever o montante da receita, sem criar direitos subjetivos para
terceiros.
IV- O Processo Legislativo
19) Regulamento
Regulamento complementa as leis, so importantes fontes secundrias. Classificam-
se em regulamentos autnomos ( o baixado pela Administrao na matria no sujeita ao
princpio da legalidade) e de execuo (estabelecem normas complementares a lei formal).



Papel para os convites para duzentos convites
Fita Vermelha
Cola quente
Pistola de cola quente
Pedrinha
Cola
Rolo
Renda
Impressora
Papel para o convite individual
Papel para colocar o nome dos convidados