ANLISE DE CUSTOS E FORMAO DE PREOS NA

CADEIA PRODUTIVA DA CARNE BOVINA

Leandro Caetano dos Santos1
Reginaldo Fernandes Ferreira2
ISSN 2178-5007

RESUMO
O trabalho desenvolvido se detm na anlise de custos na cadeia produtiva da carne,
desenvolvida atravs da produo conjunta, bem como a formao de preos de venda, o
resultado obtido e a tomada de decises gerenciais. Dessa forma, os objetivos empregados no
desenvolvimento compreendem comparar e analisar os mtodos de formao do preo de
venda na cadeia produtiva da carne. Os estudos revelam que h uma dificuldade em trabalhar
com os custos da produo conjunta, os custos conjuntos, e por isso, o fator preponderante
que determina o preo de venda o mercado, atravs da demanda e da oferta, observada a
demanda sazonal da carne. Os resultados so analisados visualizando o conjunto da venda dos
produtos, no de forma individual.
Palavras-chave: Contabilidade gerencial, anlise de custos, contabilidade de custos.
1. INTRODUO

Na cadeia produtiva da carne, estabelecer preos obedecem algumas particularidades. Como

as empresas desse ramo trabalham com produo conjunta vrios produtos originados de
uma mesma matria-prima os custos dispostos na produo so custos conjuntos, que so
trabalhosos de serem apropriados aos produtos. Portanto, formar os preos seguindo a ordem
dos custos pode se tornar um problema.

____________________
1

Acadmico de Cincias Contbeis pela Faculdade Estadual de Educao, Cincias e Letras de Paranava Pr.

e-mail: leandro.caetano.santos@hotmail.com
2

Mestre em Cincias Contbeis pela Pontifcia Universidade Catlica de So Paulo PUC-SP; Professor e

coordenador do curso de graduao em Cincias Contbeis da Faculdade Estadual de Educao, Cincias e

Letras de Paranava Pr. e-mail: reginaldo-fernandes@uol.com.br

No desenvolvimento do estudo em questo ser abordado a produo conjunta das indstrias

frigorficas de bovinos, da desossa industrial e do varejo da carne. Sero compreendidos os
custos, mtodos de custeio, decises gerenciais, bem como mtodos de formao do preo de
venda.

As anlises tero como pilares os mtodos cientficos conhecidos sobre a questo,

devidamente elucidados no estudo, empreendidos para levar a luz, a formao do preo de
venda de um processo de produo particular, como a produo conjunta. A necessidade do
conhecimento em questo se explica pela ampla contribuio da atividade que destaque no
sistema produtivo do pas, tanto no mercado interno, quanto em termos de exportao.

2. FUNDAMENTAO TERICA

2.1 Conceitos de custos

Custo, segundo Horngren, Datar e Foster (2004, p. 26) um recurso sacrificado ou
renunciado para conseguir um objeto especfico. Custo um gasto para obteno de um
produto. Os custos recebem tratamento diferente pela contabilidade de acordo com a forma
como se relacionam com o produto. So os custos fixos, custos variveis, custos diretos e
indiretos.
Para Crepaldi (2004, p.18) custos diretos so os que podem ser diretamente (sem rateio)
apropriados aos produtos, bastando existir uma medida de consumo. Os custos indiretos,
segundo Martins (2006, p. 49) no oferecem condio de medida objetiva e qualquer
tentativa de alocao tem de ser feita de maneira estimulada e muitas vezes arbitrria.
Horngren, Datar e Foster (2004, p. 28) dizem que o custo fixo [grifo do autor] permanece
inalterado no total por um dado perodo de tempo, apesar de mudanas amplas no nvel
relativo da atividade ou volume total. Custos variveis so os custos que variam conforme o
volume produzido. Segundo Horngren, Datar e Foster (2004, p. 28) o custo varivel [grifo
do autor] muda no total em proporo as mudanas no nvel relativo de atividade ou volume
total.
223

2.2 Custeio Varivel

O custeio varivel surgiu da necessidade de se desconsiderar os custos fixos, que so alocados

aos produtos de forma arbitrria, atravs de rateios.

A justificativa desse mtodo de que os custos fixos existem independentemente do volume

produzido, qualquer que seja a quantidade produzida. Mesmo que os produtos no venham a
ser vendidos, os custos fixos ocorrem no mesmo montante. Portanto, os custos fixos
representam, em sua essncia, muito mais um encargo que a empresa deve cobrir a partir da
sua capacidade de produo e de gerao de receita, do que custos que sejam alocados aos
produtos por rateios. Segundo Dubois, Kulpa e Souza (2009, p. 184) os elementos variveis
so diretamente responsveis pela produo, enquanto os custos e despesas fixos dizem
respeito muito mais capacidade de produzir do que produo propriamente dita.

Atendendo a soluo dessas questes, o custeio varivel aloca aos produtos somente o que
varivel, tanto os custos variveis, quanto as despesas variveis. Os custos fixos so
considerados despesas do perodo e vo diretamente para o resultado. Martins (2006, p. 198)
afirma que no Custeio Varivel, s so alocados aos produtos os custos variveis, ficando os
fixos separados e considerados como despesas do perodo, indo diretamente para o Resultado;
para os estoques s vo, como conseqncia, custos variveis.

A demonstrao do resultado feita a partir da receita lquida, que deduzida dos custos
variveis e das despesas variveis (como as despesas de vendas e comisses) resulta na
margem de contribuio. Da margem de contribuio sero deduzidos, enfim, os custos fixos
e as despesas fixas, chegando ao valor do lucro lquido.

2.2.1 Margem de contribuio

Margem de contribuio o valor responsvel por cobrir os custos e despesas fixas. um

valor que vai contribuir para o abatimento dos custos fixos e formar o lucro. Segundo diz
Crepaldi (2004, p. 231), todos os custos e despesas variveis (inclusive as despesas de
224

vendas e administrao) so deduzidos da Receita de vendas, embora as despesas variveis

no faam parte do custo do produto, resultando na Margem de Contribuio [grifo do
autor].

O uso da margem de contribuio permite que sejam tomadas decises coerentes em cortar
um produto, estimular a venda de outro, investir em publicidade, a montar estratgias de
preo, j que os produtos que oferecem maior margem de contribuio so os mais rentveis,
pois tm maior capacidade de gerao de receita. por conta da margem de contribuio que
possvel definir o volume mnimo a ser produzido para que haja lucro (ponto de equilbrio),
bem como capaz de fornecer informaes inerentes a relao custo, volume e lucro.

3. METODOLOGIA

O trabalho desenvolvido sobre a forma de uma abordagem sistmica, com uma metodologia
orientada para um conhecimento mais aprofundado na cadeira produtiva da carne bovina,
compreendendo os mtodos dedutivos, emprico-analticos, estudos de caso e estudos
exploratrios. Para tanto, feito um conhecimento com base na pesquisa bibliogrfica, de
forma a dotar os resultados encontrados no contexto prtico da pesquisa com embasamento
terico e cientfico.

4. APRESENTAO E ANLISE DO CASO

4.1.PRODUO CONJUNTA DA CARNE BOVINA

O segmento da carne bovina, tanto a indstria de abate e desossa quanto no varejo da carne,
trabalham na forma de produo conjunta. Produo conjunta acontece quando no processo
produtivo de uma mesma matria-prima, resultam vrios produtos, os produtos conjuntos
co-produtos, subprodutos e sucatas.

Os Co-produtos so os maiores responsveis pelo faturamento da empresa. Possuem grande

capacidade de retorno em receita, ou seja, tm venda certa. Os subprodutos tambm
contribuem para o faturamento da empresa, porm, com menos relevncia que os co-produtos.
As sucatas no tem valor de venda certo, nem sempre as sucatas so vendidas.
225

A indstria de abate processa a matria-prima (boi ou vaca vivo) em duas carcaas que as
transformam nos co-produtos dianteiro, ponta de agulha e traseiro. Os co-produtos da
indstria de abate so matrias-primas tanto para o processo de desossa industrial, quanto para
o varejo (casa de carnes). Ambos iro processar o dianteiro, ponta de agulha e traseiro em
diversos co-produtos vendidos no atacado aps desossa industrial e ao consumidor pela casa
de carnes.

Todos os custos envolvidos nesse processo so custos conjuntos. Custos conjuntos so os

custos de processamento dos produtos conjuntos, at o ponto onde esses produtos so
separados e identificados isoladamente. Segundo Maher (2001, p.333) custo conjunto o
custo relacionado com um processo de produo que resultam dois ou mais produtos. No
processo do abate, os subprodutos e sucatas so extrados e restam as carcaas, conforme
mostra a figura 1.

Figura 1. Transformao do bovino em carcaas

Os subprodutos e as sucatas so produzidos simultaneamente com processo de transformao

do bovino. So resultantes da limpeza e de sobras provenientes do processo. A carcaa,
matria-prima ainda em processamento, ser convertida em co-produtos (figura 2).

Figura 2. Converso da carcaa em co-produtos

Fonte: Ferreira (2006, p.90)

226

A carcaa processada em dianteiro, ponta de agulha e traseiro so convertidos em propores

diferentes, como mostra a figura 2. Lembrando que essas propores podem sofrer alteraes
devido a raa do animal, ao corte utilizado no frigorfico. Nesse momento, onde os coprodutos so separados e podem ser identificados, est o ponto de separao e os co-produtos
passam a recebem custos individualmente. Se a indstria continuar o processamento atravs
da desossa visando a venda no atacado ou exportao ou quando a casa de carnes adquire
os produtos da indstria para o varejo novamente teremos uma mesma matria-prima
(dianteiro, traseiro ou ponta de agulha) sendo processados em vrios produtos (acm, alcatra,
patinho, picanha, etc.)

Quadro 1. Processamento da matria-prima

Dianteiro
Acm
Cupim
Msculos
Paleta
Peito
Peixinho
Pescoo

Desossa industrial
Traseiro
Ponta de Agulha
Alcatra
Costela minga
Capa de fil
Contra minga
Contra fil
Costela ripa
Coxo duro
Coxo mole
Fil mignon
Lagarto
Msculos
Patinho
Picanha

Dianteiro
Msculo
Peixinho
Paleto
Retalho
Ponta de peito
Acm fino
Miolo acm

Casa de carnes
Traseiro
Bisteca com fil
Bisteca sem fil
Msculo
Patinho
Picanha
Fil mignon
Posta vermelha
Alcatra
Fraldinha
Coxo mole
Retalho

Ponta de Agulha
Costela minga
Contra minga
Costela ripa

Os co-produtos da desossa industrial e da casa de carnes so diferentes, embora o processo de

desossa seja praticamente o mesmo, pois o varejo demanda, conforme a regio, menos
produtos, em comparao ao atacado. A nomenclatura dos produtos tambm sofre variao.

4.2 FORMAO DE PREOS DE VENDA

A formao do preo de venda uma complexa atividade de vital importncia para a empresa.
A estratgia utilizada pela empresa deve procurar obter o maior lucro possvel, respeitando os
limites do mercado.

4.2.1 Fatores que influenciam a formao do preo

Um dos fatores que influencia na formao do preo so as pessoas que consumiro o produto
colocado venda, os compradores, ou clientes. O ponto a ser tratado, a capacidade dos
227

clientes de procurar preos mais baixos. Os clientes possuem uma percepo quanto ao preo
do produto diferente de quem o vende e se tiver a sensao de que o preo de determinado
produto est alto, seja essa percepo em funo do prprio mercado, a partir da concorrncia
ou pela necessidade que tem pelo produto, ou em funo do que considera preo justo, o
cliente ir procurar um produto semelhante a um preo mais atraente.

A influncia dos concorrentes na formao do preo se faz basicamente pela disputa pelo
mercado. Se existem muitos vendedores oferecendo ao mercado produtos semelhantes
(concorrncia perfeita), o estabelecimento do preo de venda ser com base na disputa de
preos entre os concorrentes.
Formar preos com vistas nos custos envolve alcanar um valor suficiente para cobrir os
custos totais em obter o produto destinado a venda. A presena dos custos na precificao
define o teto-mnimo que a empresa pode vender seus produtos, sem que ocorram prejuzos.
O teto-mximo quem define o mercado.

O composto de marketing opera basicamente nos processos de comercializao dos produtos

de acordo com quatro aspectos principais: o produto; a praa; o preo; e a promoo, Esses
quatro aspectos esto resumidos no quadro abaixo.

Quadro 2. Os 4Ps do composto de marketing

Produto
Caractersticas do
produto, diferenciao,
desempenho, qualidade,
design, ciclo de vida do
produto.

Praa
Alcance fsico do
mercado consumidor,
localizao, canais de
distribuio, logstica.

Preo
Alcance de vrios
mercados, boa imagem
da empresa, condies e
prazos de pagamento.

Promoo
Comunicao com o
mercado, divulgao,
visibilidade, aes
promocionais.

Existem ainda alguns detalhes importantes na formao de preo. So levados em

considerao fatores como a quantidade do produto em relao s necessidades do mercado
consumidor, a existncia de produtos substitutos a preos mais baixos, a demanda que se
esperado do produto, o mercado em que atua o produto, os nveis de produo e de vendas
que se pretende ou que se tem condies de operar, os custos de fabricar, administrar o
comercializar o produto, os nveis de produo e vendas desejados (SANTOS, 2009, p. 139).

4.2.2 Mtodos de formao de preos de venda

228

Diante das vrias metodologias de precificao, Wernke (2005, p. 147) salienta que h dois
caminhos bsicos que podem ser escolhidos: (1) formao de preos de venda ou (2) anlise
dos preos de venda praticados. Para formar preos de venda, a empresa deve ter condies
de impor seu preo ao mercado consumidor (WERNKE, 2005, p. 148). Porm se a entidade
no tem condies de impor seu preo ao cliente, seja pela alta concorrncia, ou pelas
caractersticas do mercado ou produto, a empresa passa a analisar os preos de venda
praticados e verificar a rentabilidade do preo de venda praticado, ou seja, seu preo estar
condicionado quele encontrado no mercado, com poucas alteraes, com adio ou reduo
(WERNKE, 2005, p. 148).

4.2.2.1 Mtodo do mark-up

Mark-up significa valor acrescido sobre um custo, o que sugere que esse mtodo funciona
adicionando uma margem de lucro pretendida sobre o custo unitrio, como explica Souza e
Diehl (2009, p. 293), esse mtodo consiste basicamente em adicionar uma margem de lucro
pretendida sobre a venda aos custos unitrios dos produtos. Essa margem pode ser padro
igual para todos os produtos , diferente por linha de produtos ou especfica para cada um.
o mtodo mais utilizado.

4.2.2.2 Mtodo do preo-alvo

Segundo Souza e Diehl (2009, p. 300) o mtodo do preo-alvo parte do preo que o
comprador est disposto a pagar e, por meio desde e dos volumes a serem produzidos,
determina um custo-mximo, chamado de custo-alvo [grifo do autor]. Para calcular o preo
de venda a partir desse mtodo estimado um custo para o volume de produo previsto que
vai ser comparado com o custo-alvo, estabelecido atravs de pesquisa de mercado. Se o custo
estimado maior que o custo-alvo, so realizadas polticas de reduo de custo, ou quando o
custo-alvo est inalcanvel, a empresa desiste do produto.

4.2.2.3 Mtodo do preo de mercado

229

Nesse mtodo o preo de venda definido pelo mercado. realizado um conhecimento

acerca dos preos praticados pelos concorrentes do mesmo segmento, com o qual servir de
base para a formao do preo. usado quando os custos no so facilmente identificveis,
ou quando os produtos so muito semelhantes e padronizados em relao aos concorrentes.
Souza e Diehl (2009, p. 302) salientam que o mtodo do preo de mercado pode ser usado
quando os custos so de difcil mensurao, pela natureza da atividade ou pelo pequeno porte
da organizao.

Mesmo que seja difcil mensurar os custos, a obteno do lucro utilizando esse mtodo para
formar o preo de venda medida pela receita da venda, que deve ser maior que os custos
totais, ou os custos dos recursos, como materiais, mo-de-obra, insumos; mesmo que o custo
unitrio seja desconhecido.

4.3 FORMAO E ANLISE DO PREO DE VENDA APLICADO INDSTRIA,

DESOSSA E VAREJO DA CARNE BOVINA

4.3.1 Formao do preo de venda na produo conjunta pelo custeio varivel

Como os custos conjuntos no apresentam relao direta com os co-produtos, eles no sero
rateados aos co-produtos, dada a arbitrariedade caso seja feito rateio.

Depois de formado o preo, do valor total da receita com os co-produtos ser deduzido os
custos conjuntos e formar a margem de contribuio total. De forma geral, a receita total
deve ser maior que os custos conjuntos, para formar uma margem de contribuio suficiente
para cobrir os custos fixos.

4.3.2 Mtodo de formao do preo de venda

Como em produo conjunta os custos so de difcil alocao aos produtos, a deciso do

preo de venda no leva em conta os custos conjuntos no sentido de us-los como base para
serem acrescentados um mark up e chegar ao preo de venda. O fator preponderante que vai
determinar o preo de venda o mercado. O preo, principalmente no setor do varejo,
estabelecido com base no mercado, mediante o mtodo do preo de mercado. realizado
230

um conhecimento do preo no mercado, observando os concorrentes, a demanda e a oferta

dos produtos e a partir desses dados levantados formado o preo. Souza e Diehl (2009, p.
302), explica que o mtodo do preo de mercado pode ser usado quando os custos so de
difcil mensurao, pela natureza da atividade ou pelo pequeno porte da organizao. Alm
dos custos serem de difcil mensurao, existe outros pontos que explicam o mtodo utilizado.

A carne bovina um produto que possui demanda sazonal. H pocas, como as festas
natalinas, que a demanda pelo produto aumenta, fazendo com que se elevem os preos
tambm. E h certos perodos em que a demanda diminui, como na quaresma. H tambm
perodos do ano em que a procura pelas carnes de primeira, provenientes do traseiro, aumenta
em perodos quentes, onde consumidor prefere consumir as carnes assadas, como nos
feriados. Nos perodos de inverno, a demanda por carnes de segunda, extradas do dianteiro,
aumenta, pela preferncia pelos molhos e carnes cozidas, devido estao fria. Esses fatores
justificam o uso do mtodo de preo de mercado.

4.3.3 Anlise da margem de contribuio

A anlise da margem de contribuio se faz necessria para verificar se o preo de venda

estipulado pelo mercado vivel ou no. A anlise na indstria de desossa compreende a
margem de contribuio com a venda dos produtos resultantes do processo da desossa. A
tabela 1 mostra a discriminao das receitas com a venda dos produtos obtidos.

Tabela 1. Segregao da receita obtida com a venda dos produtos da desossa

Itens (Duas peas)
Traseiros:
Coxo mole
Alcatra
Contra fil
Patinho
Coxo duro
Msculos
Lagarto
Capa de fil
Fil mignon
Picanha
Ossos
Sebo
Dianteiros:
Acm
Paleta

Pesos (Kg)
127,66
17,63
14,53
14,01
12,72
12,45
9,34
7,26
5,45
5,18
4,10
21,15
3,82
101,06
17,90
16,34

Preo $
4,80
6,80
6,30
4,20
4,30
3,10
4,90
3,50
8,90
8,80
0,15
0,45
3,40
3,40

Valor Total
549,41
84,63
98,78
88,28
53,41
53,52
28,96
35,59
19,09
46,14
36,12
3,17
1,72
253,86
60,86
55,54

231

Pescoo
15,31
Peito
11,66
Msculos
6,75
Peixinho
6,24
Cupim
2,46
Ossos
19,05
Sebo
5,36
Pontas de Agulha
37,23
Carne
28,24
Ossos
6,61
Sebo
2,38
Perda*
4,05
Total de produtos (carne)
207,58
Total de subprodutos (sebo e osso)
58,37
TOTAL
270,00
*Perda Diferena da carcaa quente e carcaa resfriada
Fonte: Adaptado de Ferreira (2006, p. 100)

2,80
3,10
2,80
3,80
4,30
0,15
0,45
3,18
0,15
0,45

42,87
36,16
18,90
23,70
10,57
2,86
2,41
91,88
89,81
0,99
1,07
882,92
12,22
895,14

A tabela 1 representa as receitas geradas com o processamento de uma unidade de matriaprima, ou seja, uma cabea de boi vivo. A tabela abaixo mostra, portanto, a margem de
contribuio obtida a partir de uma cabea de boi vivo, que equivale a duas carcaas de
casado.

Tabela 2. Margem de contribuio na desossa

Itens
Receitas
Venda de co-produtos
Venda de sub-produtos
(-) Custos conjuntos
Matria-prima
(=) Margem de contribuio
Fonte: Adaptado de Ferreira (2006, p. 102)

Valores (R$)
895,14
882,92
12,22
(864,00)
(864,00)
31,14

Analisaremos a margem de contribuio obtida com a venda dos co-produtos da casa de

carnes. A casa de carnes trabalha praticamente da mesma forma que a desossa, levando ao
mercado produtos um tanto parecidos, observada a demanda de cada um. O ponto diferencial
est na matria-prima. A casa de carnes no faz o abate de boi ou vaca, tarefa essa
responsvel pelo frigorfico de abate de bovinos, que pode somente abater os animais e
processar a matria-prima em traseiro, dianteiro e ponta de agulha, vendendo assim esses
produtos casa de carnes, ou ento o frigorfico pode continuar o processo de desossa
(desossa industrial). A casa de carnes ao comprar a matria-prima do frigorfico, tem os
custos expostos na tabela 3.
232

Tabela 3. Preo de venda da indstria de abate de bovinos

Itens
Dianteiro
Traseiro
Casado

Preo (R$/Kg)
4,00
6,00
5,10

TOTAL

Na indstria de abate, no h mercado para se vender a ponta de agulha separadamente a um

preo satisfatrio. Com isso, a indstria vende as peas do traseiro e da ponta de agulha
juntos. O produto casado encontrado na tabela 3 se refere meia-carcaa do bovino
compreendendo o dianteiro, a ponta de agulha e o traseiro numa mesma pea.

Tabela 4. Segregao da receita da venda dos co-produtos pela casa de carnes

Itens
Traseiros:
Bisteca com fil
Bisteca sem fil
Msculo
Patinho
Picanha
Fil mignon
Posta Vermelha
Alcatra
Fraldinha
Coxo mole
Retalho
Ossos e sebo
Dianteiros:
Msculo
Peixinho
Paleto
Retalho
Ponta de peito
Acm fino
Miolo acm
Ossos e sebo
Pontas de Agulha
Costela
Perda*
Total de co-produtos
Total de sucatas
TOTAL

Peso (Kg)
43,496
5,866
5,662
2,618
3,696
1,275
1,611
4,350
3,600
1,924
5,900
2,164
4,870
30,235
3,114
0,878
4,800
0,328
5,165
3,620
4,430
7,900
9,230
9,230

Preo (R$/Kg)
12,80
9,80
8,90
10,90
22,00
23,50
9,80
13,99
8,90
11,99
6,00
7,90
8,90
8,90
6,00
5,99
8,50
8,50
7,90

Total
450,90
75,08
55,49
23,30
40,29
28,05
37,85
42,63
50,36
17,12
70,74
12,98
0,00
176,47
24,60
7,81
42,72
1,97
30,94
30,77
37,66
0,00
72,92
72,92

6,039
70,191
12,770
89,000

700,29
700,29

* Perda referente diferena de peso entre o casado quente e resfriado.

A tabela 4 representa a anlise da receita gerada com venda de uma pea casado. A casa de
carnes fatura R$ 700,29 com a venda de uma nica pea casado. Para que seja alcanada a

233

margem de contribuio, os custos conjuntos dispostos na tabela 5 compreendem o custo de

aquisio junto indstria de abate visto na tabela 3.

Tabela 5. Margem de contribuio obtida pela casa de carnes

Itens
Receitas
Venda de co-produtos
(-) Custos conjuntos
Matria-prima
(=) Margem de contribuio

Valores (R$)
700,29
700,29
(453,90)
(453,90)
246,39

A anlise feita a partir da tabela 5 evidencia que cada casado desossado e vendido pela casa
de carnes contribui com R$ 246,39 para que sejam cobertos os custos fixos do perodo.

Na anlise feita aqui, esto sendo considerados somente os custos de aquisio de matriaprima. As despesas adicionais, como impostos, fretes, mo-de-obra, ficaram fora do clculo
devido s suas diversidades de incidncia entre uma entidade e outra, o que no vem a
influenciar negativamente os exames feitos aqui, pelo fato da matria-prima ser o custo
principal e de maior relevncia.

4.3.4 Lucro na produo conjunta da carne bovina

O lucro passa a tomar forma no momento em que a margem de contribuio cobre todos os
custos e despesas fixas do perodo. Em termos gerais, Santos (2008, p. 10) diz que o lucro
operacional de uma empresa comea a nascer [grifo do autor] a partir do momento em que o
custo total (fixo e marginal) estiver coberto pelas receitas de vendas. Isto , quando a receita
total comear a superar o custo total. A parcela de receita total responsvel por superar o
custo total, a margem de contribuio.

CONSIDERAES FINAIS

Em produo conjunta, os custos conjuntos no so alocados aos produtos. No faz sentido

apropriar os custos conjuntos, visto que qualquer mtodo de apropriao de custos conjuntos
dotado de certo grau de arbitrariedade. Com isso, irrelevante faz-lo para fins gerenciais, de
234

tomada de decises e de controle. A explicao est no fato de que em produo conjunta,

para se obter um produto, obtm-se todos os outros no mesmo processo; todos os produtos so
decorrncias naturais do processo. Assim, o resultado no ser avaliado individualmente, pois
o que interessa o valor total da receita da venda de todos os produtos em contrapartida com
o custo total de obt-los.

Em funo disso, tanto no frigorfico quanto na desossa e no varejo, a anlise do resultado

feita observando-se o conjunto. Da receita com a venda dos produtos so deduzidos os custos
conjuntos, formando a margem de contribuio conjunta.

O preo de venda determinado pelo mercado. No ideal se basear em custos, pela difcil
mensurao unitria, sendo ento feita uma orientao pelas demandas do mercado, pela
concorrncia, pela oferta e pela demanda sazonal da carne bovina. H pocas em que a
demanda cresce, e perodos em que diminui.

Formado o preo, do valor total da receita com os co-produtos sero deduzido os custos
conjuntos e formar a margem de contribuio total (conjunta). A margem de contribuio
encontrada deve ser suficiente para cobrir os encargos fixos do perodo.

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