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03 Finanças
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Volume 3
Finanas
Procedimentos para otimizar a arrecadao municipal
Volume 3
Qualquer parte desta publicao poder ser reproduzida, desde que citada a fonte.
Copyright 2012. Confederao Nacional de Municpios.
Impresso no Brasil.
Autoria:
Eudes Sippel
Thalyta Cedro Alves
Wesley Rocha
Reviso:
Keila Mariana de A. Oliveira
Ilustraes:
Lincoln Moreira de Castilho Pires
Editoria Tcnica:
Elena Pacita Lois Garrido
Superviso Editorial:
Jamille Lavale de Carvalho Henriques de Moura
Luciane Guimares Pacheco
Diagramao:
Themaz Comunicao Ltda.
Diretoria Executiva:
Elena Pacita Lois Garrido
Gustavo de Lima Cezrio
Jeconias Rosendo da Silva Jnior
Moacir Luiz Rangel
Ficha Catalogrfica
Confederao Nacional de Municpios CNM
Finanas: Procedimentos para otimizar a arrecadao municipal Braslia: CNM, 2012.
76 pginas.
ISBN 978-85-99129-56-2
1. Finanas pblicas. 2. Arrecadao Municipal. 3. Receitas prprias. 4. Transferncias constitucionais. 5. Simples Nacional.I. Ttulo: Finanas: Procedimentos para otimizar a arrecadao municipal.
GESTO 2013-2016
Finanas
Braslia/DF, 2012.
Palavra do Presidente
Prezado(a) Gestor(a),
A CNM vem ao longo do tempo trabalhando e somando esforos em prol de um municipalismo mais forte. A realizao de aes
que melhorem a gesto, em especial, as voltadas arrecadao e
tributao uma das formas de fortalecer a administrao municipal.
A concretizao do Plano de Governo do Prefeito passa necessariamente por uma excelente equipe de gestores nas diversas reas
da administrao e pela disponibilizao de recursos que permitem a
realizao dos projetos. Costumamos dizer que a rea de receitas o
oxignio da administrao municipal.
Assim, diante dos desafios e das competncias que se apresentam ao novo gestor, a Confederao Nacional de Municpios (CNM),
por meio deste trabalho, objetiva oferecer aos gestores, que tm em
mos um longo caminho a percorrer, alternativas para o incremento
das receitas, alm de alertar o prefeito acerca das enormes responsabilidades que enfrentar para gerenciar, de acordo com o interesse
pblico e os princpios da administrao, os poucos recursos disponibilizados para fazer frente a todos os encargos.
Para tanto, elaboramos orientaes sobre a aplicao e a destinao da receita municipal e destacamos o dever de respeitar os
limites impostos pela legislao, a exemplo da Lei de Responsabilidade fiscal.
SUMRIO
1. INTRODUO13
2. TRANSFERNCIAS CONSTITUCIONAIS E FEDERAIS15
2.1 Fundo de Participao dos Municpios FPM 15
2.1.1 Reteno de Recursos 17
2.1.2 O Adicional de 1% ao FPM 19
2.1.3 Depsitos Judiciais e Classificao por estimativa20
2.2 IPI Exportao 21
2.3 Auxlio Financeiro para Fomento s Exportaes FEX 21
2.3.1 Repartio do FEX22
2.3.2 Aplicao do FEX22
2.4 Contribuio de Interveno no Domnio Econmico Cide23
2.5 Imposto Territorial Rural e os Municpios ITR 24
2.6 Compensao Financeira pela Explorao de Recursos Minerais CFEM28
3. TRANSFERNCIAS ESTADUAIS32
3.1 ICMS 32
3.1.1 ndice de Participao dos Municpio (IPM) e Seus Critrios de
Distribuio 33
3.2 IPVA 35
4. RECEITAS PRPRIAS36
4.1 Imposto Sobre Servio ISS36
4.1.1 ISS de Leasing 37
4.1.2 Cartes de Crdito38
4.1.3 Cartrios44
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1. INTRODUO
A composio de receitas das finanas municipais estruturada em receitas prprias e transferncias da Unio e Estados. Cerca
de 70% dos Municpios tm menos de 20.000 habitantes, o que nos
permite identificar, considerando-se a limitada base tributria prpria
desses municpios, que uma grande maioria dependente dos repasses constitucionais realizados, inibindo investimentos das gestes
municipais em suas prprias estruturas de arrecadao e aumentando
a vulnerabilidade dos Municpios, principalmente no atual cenrio,
em que as oscilaes das transferncias do fundo de participao dos
Municpios FPM preocupam, e muito, os gestores municipais.
Atualmente, existe um alto nvel de obrigaes sobre as receitas
municipais. A comear pelas vinculaes das receitas aplicadas em
Sade e Educao, 15 % e 25%, respectivamente. Pesquisas da CNM
apontam que os Municpios normalmente aplicam muito mais que os
percentuais obrigatrios. Isso compromete a estrutura municipalista,
pois afeta o oramento, de forma considervel.
Alm destas despesas, os gastos com a folha de pagamento
elevam o comprometimento das receitas com despesas contnuas,
inviabilizando o investimento em segmentos sociais importantes para
o desenvolvimento do Municpio.
Tendo em vista a real situao das estruturas dos Municpios,
importante que o gestor dirija sua ateno tambm para as receitas prprias municipais. Est na hora de desenvolver aes slidas,
focadas no fortalecimento da arrecadao, como por exemplo, a arrecadao do Imposto Sobre Servios ISS, que merece uma especial
ateno, por ser um dos impostos mais promissores do Brasil; do
Imposto Sobre Transmisso inter vivos de bens imveis ITBI, que
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2. TRANSFERNCIAS
CONSTITUCIONAIS E
FEDERAIS
2.1 Fundo de Participao dos Municpios FPM
O Fundo de Participao dos Municpios uma transferncia constitucional destinada aos Municpios e ao Distrito Federal.
A transferncia feita a cada decndio, geralmente nos dias 10, 20 e
30 de cada ms, ou no primeiro dia til anterior aos feriados e dias
santos. O critrio de distribuio populacional, de acordo com os
coeficientes individuais de participao definidos pelo Instituto Brasileiro de Geografia e Estatstica IBGE, e reconhecido oficialmente
pelo Tribunal de Contas da Unio TCU.
O IBGE faz o levantamento do nmero de habitantes de cada
Municpio e informa ao TCU que, aps anlise das informaes, estabelece o coeficiente individual de participao para cada Municpio,
conforme disposto no Decreto 1.881/1981.
A relao das populaes por Estados e Municpios publicada
at o dia 31 de agosto de cada ano e pode fazer com que o Municpio
perca ou ganhe recursos do FPM.
15
IMPORTANTE!
Gestor, acompanhe o censitrio, pois, caso este constate diferena
na contagem populacional, importante apresentar recurso fundamentado ao IBGE. O prazo para questionamento de 20 dias, aps
a publicao da listagem.
O coeficiente mnimo, 0.6, vlido para Municpios com at
10.188 habitantes. Para Municpios que tm mais de 10.188 habitantes
e menos de 156.216, foram definidas faixas populacionais, cabendo a
cada uma delas um coeficiente individual. Para todos os Municpios
do interior com mais de 156.216 habitantes, foi determinado o coeficiente 4,0.
Os recursos do FPM provm da arrecadao das receitas do
Imposto de Renda IR e do Imposto sobre Produtos Industrializados IPI. Da receita lquida, 23,50% so destinados ao FPM. Sobre
o valor bruto da transferncia do FPM incide o desconto de 1% do
Pasep e a reteno de 20% relativa ao Fundeb. Para a ,Sade, so destinados 15% do FPM.
O repasse destinado aos Municpios de cada Estado fixo. Se
aumentar o coeficiente de um Municpio, o valor da sua participao tambm aumenta. Contudo, a participao individual dos demais
Municpios daquele mesmo Estado diminui. Isso ocorre porque o
aumento do coeficiente de um Municpio ser deduzido da participao financeira dos demais Municpios do mesmo Estado. Assim, se o
coeficiente diminuir, os demais Municpios do mesmo Estado tero o
valor da cota individual aumentado.
Gestor, importante compreender que se houver mudanas de
coeficientes em muitos Municpios do mesmo Estado, os efeitos sobre
a participao individual de cada um depender da relao entre a
mudana do seu prprio coeficiente e a dos demais. Pode ser at que,
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17
ATENO, GESTOR!
Para obter a liberao do recurso retido, contate o rgo regional
responsvel pela reteno.
Para exemplificar, no caso de inadimplncia do Pasep, o Municpio deve regularizar sua situao na Delegacia Regional da Receita
Federal do Brasil que, por sua vez, providenciar a regularizao.
Conforme informaes disponibilizadas pela Secretaria do
Tesouro Nacional STN1, os recursos estaro disponveis no 1o dia
til subsequente autorizao da Coordenao-Geral de Cobrana do
RGPS ao Banco do Brasil. Os mesmos procedimentos e prazos sero
para os casos de inadimplncia na RFB e na Procuradoria-Geral da
Fazenda Nacional PGFN.
A reteno do recurso, geralmente, feita no dia 13, impedindo
a liberao dos recursos dos dias 20 e 30 do ms at sua regularizao.
Gestor, no basta, a exemplo do Pasep, fazer o pagamento da parcela
em aberto. necessrio se dirigir delegacia de jurisdio do Municpio e apresentar a guia paga para que o desbloqueio seja realizado
e o recurso liberado dentro de 24 horas.
O sistema da STN faz, geralmente, no ltimo dia til de cada ms, a
atualizao automtica das informaes. Caso o Municpio no apresente as guias pagas, ficar com o bloqueio at que o sistema seja
atualizado automaticamente.
1 Cartilha FPE e FPM, da Secretaria do Tesouro Nacional, 2011. Disponvel em: http://www.tesouro.fazenda.gov.br/servicos/download/cartFPEeFPM.pdf
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Gestor, ATENO!
De acordo com a Emenda Constitucional
55/2007, o repasse do 1% no integra a base
de clculo do mnimo para aplicao em
Sade, que de 15%, e no compe o universo de recursos destinados ao Fundeb.
Os valores destinados ao FPM, por fora da EC 55/2007, integram a base para clculo do mnimo de aplicao em Educao,
fixado no artigo 212 da Constituio, que no permite a excluso de
nenhum imposto e transferncia constitucional proveniente de repartio das receitas de impostos. A STN, por meio da Nota Tcnica
1.751/2009, confirma essa orientao.
IMPORTANTE!
O Municpio s deve aplicar o 1% obrigatoriamente em Sade, se
ainda no tiver alcanado o mnimo de 15%, que determinado
pela Constituio Federal. Caso contrrio, a aplicao fica a critrio
do gestor.
2.1.3 Depsitos Judiciais e Classificao por estimativa
Depsitos judiciais so dvidas de impostos devidos ao
governo que ficam retidas em contas at a deciso final. Aps a
soluo do problema jurdico, a Receita Federal classifica a quantia
e repassa aos Municpios o valor referente ao IR e ao IPI. J a receita
derivada do recebimento do pagamento da divida ativa classificada e transferida.
20
ATENO!
Os valores referentes aos depsitos judiciais so creditados na
mesma conta em que o Municpio recebe o FPM.
Os repasses no so peridicos; dependem das solues dos problemas jurdicos.
2.2 IPI Exportao
Este imposto da Unio. Contudo, verifica-se pela sistemtica
de sua arrecadao que ele cria uma espcie de fundo de ressarcimento aos Estados exportadores. Com isso os Municpios que se
localizam em Estados exportadores recebem 25% dos valores destinados a esses Estados, nos mesmos critrios de distribuio do ICMS.
Esses valores ingressam na administrao municipal sempre nos dias
10, 20 e 30, sobre a arrecadao do ms anterior, e podem resultar
num incremento, um plus na arrecadao do Municpio.
2.3 Auxlio Financeiro para Fomento s Exportaes FEX
O auxlio financeiro para fomento s exportaes FEX foi
criado para auxiliar os entes da federao no estimulo s exportaes.
Ocorre de forma eventual, por meio de ato discricionrio, pois
depende da iniciativa do governo federal de atuar por meio de convenincia e oportunidade.
Assim, o governo aprova medidas provisrias que visam efetivar repasses para os entes da federao, a exemplo daqueles adotados
nos exerccios de 2004 e 2005, nos termos das Leis no 10.966, de
2004, no 11.131, de 2005 e no 11.289, de 2006, com vistas prestao
de auxlio financeiro pela Unio aos Estados e aos Municpios, com
o objetivo de fomentar as exportaes do Pas.
21
Gestor, Ateno!
O FEX um auxlio eventual; j o auxlio da
Lei Complementar 87/1996, que trata do
ICMS, permanente.
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23
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CUIDADO!
Com o convnio assinado, os Municpios se responsabilizam por
exercer as atribuies de fiscalizao, inclusive a de lanamento de
crditos tributrios e de cobrana do ITR.
Para a opo pelo convnio, importante que o Municpio analise as seguintes condies informadas no anexo nico da Instruo
Normativa da RFB 919/2009:
I - dispor de estrutura em tecnologia da informao adequada e suficiente para acessar os sistemas da RFB, que
contemplem equipamentos, redes de comunicao e servidores capacitados;
II - prestar, aos sujeitos passivos, atendimento decorrente
das aes de procedimentos fiscais por ele efetuados;
III - apreciar as solicitaes de retificao de lanamento
por ele efetuado sem prvia intimao do sujeito passivo;
IV - expedir auto de infrao, intimao, avisos e outros
documentos, em conformidade com modelos aprovados
pela RFB;
V - arcar com os custos de:
a) treinamento a seus servidores; e
b) expedio de auto de infrao, intimao, avisos e
outros documentos;
VI - elaborar, conjuntamente com a unidade da RFB de
sua jurisdio, cronograma de expedio de avisos de
cobrana;
VII - informar Superintendncia da Receita Federal do
Brasil SRRF de sua jurisdio, de acordo com os critrios e prazos estabelecidos pela RFB, os valores de terra
nua por hectare (VTN/ha.), para fins de atualizao do Sistema de Preos de Terras SIPT da RFB; e
VIII - guardar em boa ordem as informaes, processos e
demais documentos referentes aos procedimentos fiscais
em andamento, bem como aos concludos nos ltimos 6
(seis) anos.
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Com o convnio, muitos Municpios obtiveram resultados positivos em sua arrecadao, como os casos abaixo:
Data do
Convnio
Municpio
16/12/2008
Morro Agudo/SP
1.185.390,24 2.012.818,51
18/11/2008
983.954,26 1.639.268,87
3.643.190,55
29/01/2009
Uberaba/MG
748.374,15 1.189.744,24
2.674.162,86 3.906.425,81
29/11/2008
Corumb/MS
874.659,92 1.396.713,91
3.198.411,73 2.907.206,14
29/01/2009
Jata/GO
350.790,18 1.320.890,24
2.459.860,33 2.367.481,73
2008
2009
2010
2011
3.643.372,96 3.552.647,44
4.057.514,11
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ATENO!
Para o trabalho nos sistemas da RFB referentes ao ITR e na legislao do imposto, o servidor indicado pelo Municpio passar por um
treinamento.
sabido que o ITR est entre um dos impostos mais sonegados
do Brasil e isso ocorre em virtude da falta de fiscalizao e acompanhamento das declaraes. Certamente, um controle mais eficaz,
possvel com a celebrao do convnio, trar aumento significativo
de receitas.
2.6 Compensao Financeira pela Explorao de Recursos
Minerais CFEM
A Compensao Financeira pela Explorao de Recursos
Minerais CFEM o pagamento realizado em contraprestao
utilizao econmica dos recursos minerais e foi estabelecida pela
Constituio Federal de 1988, em seu art. 20, 1.
Aos Municpios onde h extrao assegurada a destinao de
65% da arrecadao da CFEM.
A CFEM creditada automaticamente na conta corrente especfica do Municpio, at o sexto dia til que sucede ao vencimento do
fato gerador.
Quase todos os Municpios possuem algum tipo de extrao
mineral, seja areia, pedras de qualquer tipo, saibro, calcrio, caulim
etc., mas nem sempre os extrativistas possuem as devidas licenas
para explorao, o que gera um trfico irregular e totalmente nocivo
ao Municpio.
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FIQUE ATENTO!
Os minerais esto presentes no dia a dia e
possvel encontr-los nas construes erguidas com areia, argila, brita, cascalhos, ferro,
calcrio (cimento); nos fertilizantes, que
sustentam a produtividade da agricultura
moderna; nas estruturas e cores de todos os
utenslios e equipamentos; at mesmo em
um pedao de papel.
Compete ao Departamento Nacional de Produo Mineral
DNPM, autarquia vinculada ao Ministrio de Minas e Energia, baixar
normas e exercer a fiscalizao sobre a arrecadao da CFEM2.
Qualquer pessoa fsica e jurdica (empresa mineradora) habilitada a extrair substncias minerais, para fins de aproveitamento
econmico, paga CFEM. Qualquer que seja o regime a que o minerador se ajusta (autorizao, concesso, licenciamento, permisso
e extrao), ocorre sobre ele a incidncia de CFEM. No caso das
importncias minerais retiradas sob regime de permisso de lavra
garimpeira, o valor da compensao ser pago pelo primeiro adquirente.
IMPORTANTE!
A CFEM no recolhida no prazo estabelecido (6 dia til aps o fato
gerador) ser corrigida monetariamente e acrescida dos juros de
mora.
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A compensao financeira calculada sobre o valor do faturamento lquido, quando o produto mineral for vendido. Entenda-se por
faturamento lquido o valor da venda do produto mineral, deduzindose os tributos ICMS, PIS, Cofins e as despesas com transporte e
seguro para entrega ao consumidor final. Quando a importncia
mineral consumida, transformada ou utilizada pelo prprio minerador, no ocorre a venda. Nesses casos, o valor da CFEM baseado
na soma dos custos fixos, variveis diretos e indiretos, ocorridos at
o momento da utilizao e/ou consumo do produto mineral, em processo de industrializao e transformao.
As alquotas aplicadas no clculo so as seguintes:
3% Minrio de alumnio, mangans, sal-gema e potssio;
2% Ferro, fertilizante, carvo e demais substncias;
1% Ouro;
0,2% Pedras preciosas, pedras coradas lapidveis, carbonatos e metais nobres.
A alquota aplicada seja sobre o faturamento lquido, seja sobre
a soma das despesas diretas e indiretas ou sobre o valor de compra,
variam de acordo com a substancia mineral explorada (exceto petrleo e gs natural).
A aplicao de tais recursos deve ser em prol da comunidade
local, sob as formas de melhorias da infraestrutura, da qualidade
ambiental, da Sade e da Educao.
ATENO!
vedada a utilizao dos recursos no pagamento de dvidas ou do
quadro permanente de pessoal da Unio, dos Estados, Distrito Federal e dos Municpios. (Decreto no 1o, de 1991).
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3. TRANSFERNCIAS
ESTADUAIS
A poltica tributria do Municpio no se restringe administrao dos tributos municipais. Parte da receita dos Municpios deriva
de repasses de impostos de responsabilidade dos Estados e da Unio.
Uma boa quantidade de Municpios espera a entrada em seus
cofres desse repasse, mas no desenvolve aes para um acompanhamento mais preciso das informaes. Contudo, os impostos estaduais
(IPVA e ICMS) so transferidos tambm a cargo da arrecadao no
Municpio, conforme seus ndices de participao. Dessa forma,
quanto maior for o acompanhamento das informaes por parte dos
Municpios, maior ser a participao destes nas receitas de transferncias estaduais.
Importante!
Gestor, fique atento arrecadao dos impostos estaduais, pois os
Municpios tm participao nessas receitas.
3.1 ICMS
O Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Prestao de
Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS o principal imposto estadual. De acordo com o inciso
IV do art. 158 da Constituio Federal, 25% da arrecadao pertencem aos Municpios.
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LEMBRE-SE!
O valor destinado a cada Municpio vai direto para a conta de participao, sendo repassado semanalmente para as prefeituras.
3.1.1 ndice de Participao dos Municpio (IPM) e Seus Critrios
de Distribuio
O comportamento dos ndices de participao dos Municpios
e o da arrecadao estadual de ICMS determinam o desempenho da
quota-parte municipal de ICMS. O pargrafo nico do art. 158 da
Constituio Federal determina que os Estados devem distribuir aos
Municpios as parcelas de receitas de acordo com os seguintes critrios:
a. 75% no mnimo, de acordo com a mdia do Valor Adicionado VA do Municpio nos ltimos dois anos antes da
apurao.
OBSERVE!
A legislao prev que algumas mercadorias imunes ou beneficiadas com iseno, mesmo no gerando ICMS, devem ser computadas
para o clculo do VA.
b. at 25%, de acordo com o que dispuser a lei estadual.
Levando-se em considerao fatores que cada Estado
adota, como rea do Municpio, nmero de propriedades
rurais, produo agropecuria, evaso escolar, mortalidade
infantil, gesto tributria e consrcio de Sade.
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Ateno!
O IPM apurado para 2013 foi calculado em 2012 pela secretaria de
Estado da fazenda com base no VA de 2010 e 2011.
necessrio que os Municpios faam o acompanhamento dos
clculos. importante verificar quais dentre os critrios estabelecidos
pelo Estado so significativos no Municpio e qual o grau de manobra
existente para elev-los.
Para o repasse das parcelas de um determinado ano, o Estado
publicar, at o dia 30 de junho do ano da apurao, o valor adicionado em cada Municpio, alm dos ndices percentuais que sero
aplicados para a entrega das parcelas dos Municpios, a partir do 1dia
do ano imediatamente seguinte ao da apurao.
O ndice calculado anualmente, sendo publicado primeiramente o ndice provisrio.
GESTOR, FIQUE ATENTO!
As prefeituras tm 30 dias, contados da publicao do ndice, para
entrar com recurso solicitando a reviso do percentual.
O ndice definitivo a ser aplicado no ano seguinte publicado
aps os 30 dias para o questionamento dos Municpios.
Os gestores tm livre acesso s informaes e documentos usados pelos Estados, no clculo do VA. vedado aos Estados, conforme
disposto na Lei Complementar 63/1990, omitir quaisquer dados ou
critrios, ou ainda dificultar o acompanhamento dessas informaes.
34
3.2 IPVA
A Constituio Federal de 1988, em seu art. 158, inciso III,
determina que 50% da receita do Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores IPVA arrecadado pelo Estado sejam repassadas
aos respectivos Municpios onde se encontram licenciados os veculos. Os repasses referentes ao IPVA devem ser efetivados diariamente
pela Secretaria de Estado da Fazenda.
Tendo em vista que ao Municpio no resta muitas alternativas
e atividades de fiscalizao que possam ser realizadas para o aumento
da arrecadao do IPVA, e considerando-se que o repasse constitucional feito para onde o veculo licenciado, uma alternativa vivel
para o incremento da receita promover campanhas de orientao
e conscientizao para que os muncipes licenciem os veculos no
Municpio. Alm disso, deve-se efetuar trabalho para a ampliao da
frota licenciada no Municpio, a partir do acompanhamento e da atrao de empresas que possuem grande frota de veculos, como o caso
de transportadoras, empresas de nibus e locadoras de veculos, para
que licenciem os veculos no Municpio. Outra opo interessante
para ampliar os recursos exigir que todos os veculos automotores
(includos maquinrios) contratados sejam licenciados no Municpio.
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4. RECEITAS PRPRIAS
4.1 Imposto Sobre Servio ISS
O ISS, tratado no art. 156, III, da Constituio Federal, um
dos impostos, no Brasil, em maior expanso, medida que os servios prestados vm crescendo de forma considervel.
De forma sistemtica, partimos do pressuposto de que existem
servios, na lista anexa da Lei Complementar no 116/2003, que dispe
sobre o ISS, que podem ser aprimorados em sua arrecadao, aumentando assim a receita do ente municipal.
Contudo, o gestor deve ter cincia de que no existe frmula
mgica para arrecadar. comum empresas privadas apresentarem
novas propostas de incremento das receitas municipais. Porm,
importante compreender que deve haver cautela na contrao destes servios, pois caso no sejam feitos da forma correta e adequada
podero trazer problemas para o gestor, uma vez que ele o responsvel pela administrao e ser ele que responder perante o
tribunal de contas.
Em diversos Municpios, notria a carncia de estrutura adequada para fiscalizar e arrecadar os tributos de sua competncia.
Neste contexto, verifica-se que a arrecadao e fiscalizao adequada
do ISS pode se mostrar uma fonte de recurso importante para a prefeitura, no sentido de custear projetos importantes para a comunidade,
pois, segundo a Constituio Federal, art. 167, inciso IV, os impostos
no esto vinculados a uma rea restrita de atuao.
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O carto de crdito, segundo Hage (2011), atualmente um instrumento largamente utilizado por pessoas fsicas e jurdicas, para o
adimplemento de obrigaes pecunirias decorrentes da compra de
bens ou da contraprestao de prestaes de servios (A arrecadao
das empresas do setor est sendo elevada, o que se traduz em valores
considerveis ao fisco e, acima de tudo, atende ao interesse pblico).
Segundo a Associao Brasileira de Empresas de Cartes de Crdito
e Servios Abecs, somente em 2011, o montante foi de 669 bilhes.
A estimativa para 2012 tem crescimento previsto em cerca de 20% no
faturamento, o que elevar os valores para R$ 802,8 bilhes4.
Esse quadro apresenta uma oportunidade para que os Municpios alcancem um incremento de receita, especialmente porque
as aquisies por este sistema de pagamento eletrnico iro crescer
ainda mais ao longo dos prximos anos, com a perspectiva de superar
R$ 1 trilho em faturamento, j em 2014.
Em razo disso, grande o nmero de Municpios que possuem
o interesse em fiscalizar e arrecadar valores do ISS de operaes que
envolvem cartes de crdito. A problemtica principal dessa arrecadao se d pela dificuldade de se fiscalizar de forma adequada essas
operaes.
Contudo, antes de identificar as principais dificuldades encontradas pelo fisco municipal, h de se definir a natureza jurdica do que
vem a ser administrao de cartes.
A expresso administrao de carto de crdito, segundo
Roncaglia (2004) designa a atividade que tem por cerne assegurar ou
garantir crdito, dentro de limites previamente definidos, s pessoas
que se associam s empresas do gnero, para aquisio de mercadorias ou servios, mediante a simples apresentao de um carto
prprio aos fornecedores desses bens que a elas sejam filiados.
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locais, que intercalam a aparncia de prpria administradora, caracterizando, assim, o estabelecimento prestador, pois os servios de
administrao so efetivamente prestados pelos bancos. No obstante, basta checar o contrato realizado pelas operadoras, por meio
do qual facilmente pode ser identificado que atravs das agncias
locais que os valores so movimentados, ocorrendo os recebimentos
e os pagamentos.
Outra dificuldade encontrada pelo fisco municipal a fiscalizao sobre a quantificao dessas atividades listadas no anexo da
lei complementar que regula o ISS. Isso porque as administradoras
dificilmente iro informar a movimentao financeira real ocorrida
em cada Municpio.
Para que seja possibilitada a fiscalizao dessas operaes,
tem-se que uma das opes constituir o crdito com base nas informaes dos grandes lojistas e prestadores de servios locais. Isso
porque, as administradoras enviam relatrios mensais aos seus clientes, informando o total de operaes realizadas com os cartes.
Essa apenas uma alternativa, mesmo que seja a mais morosa,
pois cada estabelecimento comercial teria de ser fiscalizado, uma
vez que as informaes no so dadas ao fisco de forma correta.
Por outro lado, cabe mencionar que as instituies financeiras, ditas
tambm como administradoras de cartes de crditos, prestam informaes Receita Federal.
Por esse motivo, a CNM, preocupada com as alternativas e em
obter acesso s informaes para conseguir a receita devida, vem
trabalhando pela possibilidade de firmar convnio com os rgos
federais responsveis para receber estes dados de movimentaes
financeiras, a fim de possibilitar os lanamentos adequados do ISS
em cada localidade onde ocorreu a efetiva prestao desses servios.
A dificuldade de conseguir as informaes sobre as movimentaes financeiras das administradoras de cartes grande. Por tal
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LEMBRE-SE:
Caso o desembargador responsvel pela corregedoria se negue a
prestar informaes ao fisco municipal, cabe, por parte do Municpio, mandado de segurana contra ato da autoridade coatora, uma
vez que o fisco tem o direito de ter acesso a informaes que lhe
interessem e que possibilitaro a verificao da arrecadao de cada
cartrio em seu territrio.
A CNM, preocupada em encontrar solues para atuao dos
fiscos municipais, pretende intermediar no Conselho Nacional de Justia CNJ, a construo de canal direto de liberao das informaes
via CNJ ou por orientao das corregedorias estaduais, a fim de que
este preste as informaes das movimentaes de arrecadaes dos
cartrios e tabelies do Brasil, para se obter, assim, a base de clculo
correta para a cobrana do ISS.
4.2 Do Imposto Sobre a Propriedade Territorial e Predial
IPTU
O IPTU est inserido como imposto de competncia do Municpio no art. 156, inc. I, da Constituio Federal.
Muitos Municpios deixam de arrecadar de forma adequada,
pois, alm de no cobrar, no atualizam os valores das plantas genricas. Isso perda de receita para o Municpio.
Trata-se de um tributo de lanamento ex officio, ou seja,
a autoridade fiscal que, baseada em prvia apurao do valor venal,
calcula o tributo e emite a notificao ou o carn para pagamento.
Recebido o lanamento ou carn, o contribuinte pode impugn-lo,
seja administrativa ou judicialmente.
O STJ, por meio da smula 397, pacificou o entendimento de
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Em relao reduo da alquota do IPTU, o STF j declarou ser possvel, desde que tambm seja efetuada por meio lei, do
poder legislativo local, mas de iniciativa do poder executivo, conforme smula transcrita:
SMULA 539:
constitucional a lei do Municpio que reduz o imposto
predial urbano sobre imvel ocupado pela residncia do
proprietrio que no possua outro.
Lembre-se!
Conforme prescreve o art. 150, III, alnea b, o IPTU est sujeito ao
princpio da anterioridade, bem como ao princpio da noventena.
Contudo, para alterao do percentual da base de clculo do tributo, no h necessidade de se observar o princpio da noventena,
podendo ela ser atualizada e exigida j no exerccio posterior ao
aumento dos percentuais da base de clculo do IPTU (art. 150, III,
pargrafo primeiro da CF).
Outrossim, cabe registrar que o STF j decidiu que, em matria de
ordem tributria, a competncia para apresentar propostas pode ser
tanto do poder legislativo quanto do poder executivo6 (ARE 640208
AgR / MG). Diferente do que ocorre em matria de direito financeiro,
cuja iniciativa corre por conta do poder executivo.
6 Por todos: ARE 640208 AgR / MG , Min. Rel. Ricardo Lewandowski, Julgado em: 20/9/2011, Segunda Turma, STF.
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4.4 Taxas
A Constituio Federal outorga a todos os entes polticos a
competncia para instituir taxas.
As taxas so formas de custear servios postos disposio do
cidado, sendo elas pelo exerccio do poder de polcia ou pela efetiva
prestao de servios comunidade.
Para se instituir uma taxa, exige-se que o servio esteja em
funcionamento, ou seja, o gestor no poder exigir uma taxa sem
que exista uma infraestrutura montada para cobrar esse tributo, a
exemplo da fiscalizao de funcionamento de estabelecimento. Para
se cumprir com o requisito, h de se ter fiscais e estrutura em funcionamento.
Mesmo que a fiscalizao no comparea no estabelecimento
anualmente para cumprir o seu papel fiscalizador, a taxa pode e deve
continuar a ser exigida, pois a estrutura que permite ao Municpio
cobrar a utilizao deste servio. No caso desta taxa, pode-se dizer
que a chamada taxa do poder de polcia.
Apenas para lembrar o gestor, as taxas no podem ter a mesma
base de clculo que os impostos.
Exemplos de taxas:
taxa de coleta de lixo;
taxa de anncio ou publicidade;
taxa de licenciamento de obras;
taxa de aprovao de projetos;
taxa de vigilncia e sade;
taxa de alvar de licena e funcionamento.
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4.5 Contribuies
4.5.1 Contribuies Sociais
O art. 149 da Constituio Federal, que permite que o Municpio faa a instituio deste tributo a ser exigido pelos seus servidores
para a formao da seguridade social sob o regime prprio, o chamado regime de previdncia de carter contributivo e solidrio,
devido pelo ente pblico, servidores ativos e inativos e pensionistas.
O Municpio pode instituir, portanto, o regime prprio de previdncia, mediante lei, exigindo a contribuio para seu custeio.
4.5.2 Contribuio de Melhoria
Este tributo est previsto no art. 145, inc. III, da Constituio
Federal e possibilita ao Municpio institu-lo. Vem regrado pelos arts.
81 e 82 do Cdigo Tributrio Nacional7.
O gestor que pretende realizar alguma obra em sua cidade, provavelmente ir trazer melhorias para aquela localidade. a chamada
valorizao do imvel. A partir desta ocorrncia, o Municpio pode
instituir por meio de lei a contribuio de melhoria, pois a valorizao do imvel que permite a cobrana deste tributo.
Lembrando que o gestor no pode querer cobrar os valores da
contribuio para depois comear a obra, pois o fato gerador justamente a melhoria, ou seja, a valorizao do imvel do contribuinte.
O gestor deve observar que a despesa da obra realizada o
limitador para a cobrana da contribuio de melhoria daqueles
7 Existe na jurisprudncia a revogao tcita do art. 81 e 82 do CTN, tendo em vista o Decreto-Lei no 195/67, editado
logo aps o CTN, que moldou normas gerais atinentes s contribuies de melhoria; por disciplinar a matria de modo
completo entende-se que h certa revogao destes dispositivos. De qualquer forma, eles servem de parmetro e seus
procedimentos no esto de toda forma errados, podendo o gestor utilizar estes artigos e acrescentar aos seus procedimentos o Decreto-lei 195/67, para possibilitar uma maior segurana jurdica na instituio deste tributo.
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9 ROCHA, Wesley. A execuo fiscal e as alternativas para a cobrana dos Crditos Municipais. Revista Jurdica da CNM.
Braslia, CNM, 2012.
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No esquea!
Caso o Municpio pretenda realizar este tipo de procedimento, o fisco
deve notificar o contribuinte, informando-lhe que o no pagamento
do dbito poder causar a sua inscrio nos cadastros de inadimplentes, pois assim evitar possvel ao contra a Fazenda por danos
morais.
Cabe mencionar que no h legislao especfica que impea a
Fazenda Pblica de mediante convnio/contrato com as entidades de
proteo ao crdito, inscrever os contribuintes em cadastros de inadimplentes. O que o gestor deve observar que deve existir lei local
para que seja permitido tal procedimento.
4.7.2 Parcelamento da dvida pelo carto de crdito
Uma novidade que pode virar realidade na administrao
pblica municipal a possibilidade de parcelamento dos crditos
municipais, por meio do carto de crdito.
Imagine, gestor, se o IPTU ou ISS fossem parcelados no carto
de crdito, e o Municpio recebesse os valores de seus crditos integralmente sem atrasos!
Essa uma grande alternativa para evitar que o estoque da
dvida ativa acumule. Alm disso, impede o ajuizamento da execuo
fiscal, pois o contribuinte tornar-se- devedor daquele que lhe ofertou
o crdito e no mais do Municpio. Caso ocorra atraso na fatura do
carto, a prestao de contas ocorrer em relao instituio administradora do carto.
Ressalta-se que no h nenhum dispositivo legal que impea a
administrao de ofertar essa modalidade de pagamento.
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A CNM vem trabalhando para viabilizar nas administradoras de cartes de crdito esta novidade, apresentando propostas para
aumentar o nmero de parcelas a serem pagas quando for crdito
pblico, bem como do limite a ser ofertado ao usurio do carto para
ele quitar valores na fazenda municipal.
4.8 Administrao Municipal do Simples Nacional
A Constituio de 1988 assegurou um tratamento diferenciado
e favorvel s microempresas e empresas de pequeno porte, diminuindo a burocracia e simplificando procedimentos com o objetivo
de incentiv-las a cumprir suas obrigaes. A Unio, o Distrito Federal e vrios Estados e Municpios estabeleceram regimes especiais
diversos para atender ao preceito constitucional. A Unio instituiu,
em 1996, o Simples Federal (Lei no 9.317, de 5 de dezembro de 1996),
criando a opo para que os demais entes aderissem ao programa
que consistia basicamente na instituio de alquotas, segundo a faixa
de receita e arrecadao nica dos tributos, sob controle da Receita
Federal.
Em funo da facultatividade que a lei proporcionava, foi insignificante a adeso de Estados e Municpios ao Simples Federal, o que
levou o Congresso Nacional a promulgar a Emenda Constitucional no
42, de 19 de dezembro de 2003, definindo, por meio dos artigos 146 e
146-A, que lei complementar instituiria um regime nico de arrecadao, fiscalizao e cobrana de alguns tributos federais, estaduais
e municipais. Os artigos acima tornaram o novo regime opcional para
o contribuinte e de vinculao obrigatria para os demais entes federados.
A Lei no 9.317, de 5 de dezembro de 1996, disps sobre o regime
tributrio das empresas de pequeno porte e instituiu o Sistema Inte-
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A arrecadao centralizada pela Unio, que faz o recolhimento do valor devido at o dia 20 (vinte) do ms subsequente ao
perodo de apurao. Quando no houver expediente bancrio no dia
20, o recolhimento dever ser efetuado at o dia til imediatamente
posterior.
ATENO!
O produto da arrecadao creditado na conta dos entes federativos no 2o dia til depois de efetuado o pagamento pelo contribuinte.
Neste contexto, convm mencionar que a importncia do ISS
nas finanas dos Municpios tem aumentado consideravelmente nos
ltimos anos. O crescimento da arrecadao desse imposto ocorre por
ao fiscal, pelo progresso da atividade econmica e, principalmente,
pela formalizao e regularizao fiscal das empresas.
Abaixo colocamos quadro com as receitas de ISS do Simples
Nacional dos ltimos cinco anos.
ISS Simples Nacional - Brasil
A partir de Agosto de 2007
537.077.912,74
2008
1.636.942.149,93
2009
1.880.247.602,58
2010
2.511.288.669,22
2011
3.253.031.771,61
Fonte: RFB.
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O acesso a essa rea restrita se d por meio do certificado digital e-CPF, o nico vlido para acesso ao portal do Simples Nacional.
Ateno!
A certificao e-CNPJ no possibilita o acesso ao portal do Simples
Nacional.
indispensvel que o gestor do Municpio possua a certificao
e-CPF. Somente o(a) prefeito(a) tem acesso automtico ao portal do
Simples. Se o Municpio no possui nenhuma certificao, necessrio ento que se adquiram no mnimo duas certificaes:
a. uma no CPF do prefeito(a);
b. uma no CPF do servidor que ser o responsvel nas questes do
Simples.
4.8.2.1 Onde Adquirir?
So unidades certificadoras, entre outras, o Serpro, o Serasa, a
Caixa Econmica e os Correios. Os gestores devem se dirigir a uma
dessas instituies e adquirir a certificao e-CPF.
Existem modelos e validades diferentes de certificao, como
o Smartcard e o token que so modelos diferentes e podem ter durao de dois e trs anos.
4.8.3 Convnio com a Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional
(PGFN) e os Municpios
Compete Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional PGFN
a administrao dos dbitos do Simples Nacional. Contudo, a Lei
Complementar 123/2006 estabelece que, por meio de convnio, a
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PGFN pode delegar aos Municpios a inscrio em divida ativa municipal e a cobrana judicial do Imposto Sobre Servios de Qualquer
Natureza ISSQN. Com o convnio, os dbitos passaro a ser de responsabilidade do ente federado, inclusive para fins de parcelamento.
Cabe ressaltar que em razo do princpio da economicidade e
da Portaria Ministerial da Fazenda no 75/2012, publicada em 29 de
maro de 2012, a PGFN s executa dbitos acima de R$ 20.000 (vinte
mil reais).
Assim, tendo em vista que alguns dbitos inscritos dentro do
regime do Simples Nacional no atingem a quantia mnima para ajuizamento da ao de execuo, a adeso ao convnio se faz importante
para os Municpios, pois torna possvel a administrao de execues
fiscais, de parcelamento e de inscries em divida ativa de crditos de
sua competncia devidos por empresas inadimplentes.
O modelo-padro para celebrao do convnio est disponvel no Comunicado n26 do Comit Gestor do Simples Nacional
CGSN, verso atualizada.
ATENO!
A autoridade legitimada para firmar o convnio o prefeito, ressalvado os casos de delegao.
Aps a celebrao do convnio, os Municpios devero observar alguns requisitos, quais sejam11:
a. ter o certificado digital, que pode ser adquirido perante
as autoridades certificadoras, indicadas no site da Receita
Federal.
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5. REFERNCIAS
BIBLIOGRFICAS
ALEXANDRE, Ricardo. Direito Triburio esquematizado. 3a Ed.
rev. e atual. Rio de Janeiro: Forense, So Paulo: Mtodo, 2009.
ASSOCIAO BRASILEIRA DAS EMPRESAS DE CARTES E
SERVIOS. Indicadores 2012. Disponvel em: <http://www.abecs.
org.br/site2012/default.asp>. Acesso em: 8 de maio de 2012.
ATALIBA, Geraldo. Hiptese de incidncia tributria. 6a ed. Malheiros Editores. So Paulo-SP, 2008.
BARRETO, Aires F. ISS na Constituio e na Lei. Dialtica, 2003.
BATISTA, Marcelo Caron. ISS: do texto norma. So Paulo: Quartier Latin, 2005.
BRASIL. Cdigo Tributrio Nacional. Lei no 5.172, de 25 de outubro
de 1996.
BRASIL. Constituio (1988). Constituio da Repblica Federativa
do Brasil: promulgada em 5 de outubro de 1988. Braslia: CCCONT
-STN. Acesso em: 1o de agosto de 2012.
CARVALHO FILHO, Jos dos Santos. Manual de Direito Administrativo. 24ed. Rio de Janeiro. Editora Lumen Juris, 2011.
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