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RESUMO
Num cenrio econmico globalizado a harmonizao dos padres contbeis torna-se uma
necessidade, objetivando a orientao dos diversos usurios das informaes contbeis. O
objetivo deste trabalho mostrar as mudanas ocorridas a partir da Lei 11.638/07, alterada
pela Lei 11.941/09 no Balano Patrimonial. O trabalho aborda as caractersticas e o conceito
de Demonstraes Contbeis com nfase no Balano Patrimonial alm de traar breve
histrico da trajetria da Lei. Evidencia a nova estrutura do Balano Patrimonial e algumas
operaes no mbito contbil que sofreram mudanas significativas. Finalmente aborda a
mudana de filosofia, postura e pensamento introduzidos pela Lei ressaltando as divergncias
de pensamentos entre os estudiosos das cincias contbeis.
ABSTRACT
Aiming for the guidance of the various users of accounting information, the harmonization of
accounting standards becomes a necessity in the current globalized economic scenario. The
objective of this work is to show the changes brought by the Law 11.638/07, and amended by
Law 11.941/09, to the Balance Sheet. The work (project ?, paper ?) considers the
characteristics and the concept of Annual Reports with emphasis on the Balance Sheet as well
as trace a brief history of the trajectory of the Law; it also evidences the new structure of the
Balance Sheet and some operations in accounting that have undergone significant changes.
Finally, it discusses the change in philosophy, attitude and thinking introduced by the Law,
highlighting
the
viewing
differences
between
students
of
accountancy.
INTRODUO
A economia, com o advento da globalizao vem se fortalecendo ao longo dos anos
tendendo a um nico mercado. Surge a partir desse contexto a necessidade da criao de um
sistema de informao que harmonize as prticas contbeis e que seja compatvel para seus
diversos usurios e interesses.
A Contabilidade caminha junto com o mercado econmico, por isso est sempre em
constante mudana, em decorrncia da mundializao dos mercados. No entanto, sua
principal finalidade ainda , conforme Iudcibus (2000, p.20) prover os usurios dos
demonstrativos financeiros com informaes que os ajudaro a tomar decises.
Entretanto, os usurios se diversificaram e para que se cumpra a funo bsica da
contabilidade esta precisou se adequar s necessidades dos usurios. Entre as exigncias,
acelerada pelo processo de globalizao, est a necessidade da harmonizao contbil a qual
busca permitir que as aes empreendidas pela empresa, sejam refletidas atravs das
demonstraes contbeis sendo lidas e compreendidas da mesma forma por quaisquer
usurios. Dessa forma, atendendo aos anseios dos usurios da informao contbil.
O processo de harmonizao internacional da contabilidade vem sendo
desempenhado pelo IASB (International Accounting Standards Boards), sucessor do IASC
(International Accounting Standards Committee), emitindo pronunciamentos internacionais
sobre diversas matrias contbeis.
A Lei 11.638/07 alterada pela Lei 11.941/09 insere o Brasil no grupo dos pases
comprometidos com a convergncia das normas internacionais (mais de 100 pases segundo
dados do IASB de 2007). Altera e revoga dispositivos da Lei 6.404/76 das Sociedades por
Aes, bem como nas Sociedades com ativo superior a R$ 240 milhes ou receita bruta
superior a R$ 300 milhes, visando sua adequao s normas internacionais. O ponto de
maior relevncia d-se nas demonstraes contbeis, mais especificamente no Balano
Patrimonial que passa a ter uma nova estrutura.
Alm disso, a nova Lei trouxe uma mudana de filosofia, postura e pensamento em
relao aos seguintes tpicos: primazia da essncia sobre a forma, primazia da anlise de
riscos e benefcios sobre a propriedade jurdica e normas orientadas por princpios e no por
regras excessivamente detalhadas e formalizadas (IUDCIBUS, 2008, p.6).
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DEMONTRAES CONTBEIS
O conjunto das Demonstraes Contbeis exigida pela Lei 11.638/07, alterada pela
com
Sumrio do
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BALANO PATRIMONIAL
O Ativo e o Passivo esto agrupados na demonstrao contbil, com o objetivo de
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de uma entidade, agrupados de forma que facilite a anlise da situao financeira da mesma.
Com a aprovao da Lei 11.638/07 a estrutura do Balano Patrimonial sofreu
modificaes relevantes. Posteriormente, novas modificaes foram introduzidas pela MP
449/08 e promulgadas na Lei 11.941/09.
Conforme artigo 178 da Lei 11.638 consta que:
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Analisando o inciso do artigo 178 nota-se que o grupo Permanente foi eliminado, e
seus componentes agora so classificados dentro do grupo Ativo no-circulante. Vincula-se a
esta alterao contas que anteriormente eram inseridas no grupo do Ativo imobilizado como
marcas, patentes, concesses, direitos autorais e no autorais passando a partir da Lei
11.638/07 e Lei 11.941/09 a compor ao novo grupo Ativo Intangvel. Ressalta-se ainda a
extino do subgrupo Diferido.
A classificao dos ativos, para fins fiscais, a mesma que para fins contbeis.
Entretanto, a nomenclatura Resultado No Operacional continua a existir apenas para fins
fiscais.
2 No Passivo as contas sero classificadas nos seguintes grupos:
I- passivo circulante,
II- passivo no-circulante, e
III- patrimnio lquido, dividido em capital social, reservas de capital, ajustes de
avaliao patrimonial, reservas de lucros, aes em tesouraria e prejuzos
acumulados.
CIRCULANTE
REALIZVEL A LONGO PRAZO
PERMANENTE
Investimento
CIRCULANTE
NO CIRCULANTE
Realizvel Longo Prazo
Investimentos
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Imobilizado
Diferido
Imobilizado
Intangvel
PASSIVO
CIRCULANTE
EXIGVEL A LONGO PRAZO
RESULTADOS DE EXERCCIOS
FUTUROS
PATRIMNIO LQUIDO
Capital Social
Reserva de Capital
Reserva de Reavaliao
Reserva de Lucros
Lucros/Prejuzos Acumulados
(-) Aes em Tesouraria
CIRCULANTE
NO CIRCULANTE
Exigvel Longo Prazo
Resultado no Realizado
Participao dos
Acionistas no
Controladores
PATRIMNIO LQUIDO
Capital Social
Reserva de Capital
Ajustes de Avaliao
Reserva de Lucros
(-) Aes em Tesouraria
(-) Prejuzos Acumulados
Fonte: elaborado pela autora, a partir da Lei 11.638/07, alterada pela Lei 11.941/09.
A Elaborao do Balano Patrimonial conforme os novos critrios foi normatizada
pelo Comit de Pronunciamentos Contbeis CPC 13 (p.4), aprovado pela Comisso de
Valores Mobilirio CVM 565/08 e pelo Conselho Federal de Contabilidade CFC 1.152/09,
vem normatizar essa elaborao:
A entidade deve elaborar balano patrimonial inicial na data de transio para as
novas prticas contbeis adotadas no Brasil, que o ponto de partida para sua
contabilidade de acordo com a Lei n. 11.638/07 e Medida Provisria n. 449/08.
Esse balano patrimonial inicial deve ser elaborado de acordo com os termos desta
Norma.
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5.4.Imobilizado
Imobilizado uma expresso contbil. Compe o grupo do ativo no circulante onde
so agrupados os bens e direitos destinados atividade da entidade.
O artigo 179 da Lei 11.638/07 estabelece em seu inciso IV:
IV- no ativo imobilizado: os direitos que tenham por objeto bens corpreos
destinados manuteno das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos
com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operaes que transfiram
companhia os benefcios, riscos e controle desses bens.
Nesse subgrupo uma mudana significativa ocorrida foi na operao de Leasing que
passa a ser diferenciado. Antes da Lei 11.638/07, alterada pela Lei 11.941/09 o leasing
financeiro era adotado como arrendamento, lanando as parcelas como despesa normal no
resultado do exerccio. A partir da Lei 11.638/07, alterada pela Lei 11.941/09 o leasing
financeiro ser ativado e o valor reconhecido no passivo pela obrigao fazendo a atualizao
com base na taxa contratual, depreciando o bem normalmente pelo seu uso de acordo com os
critrios estabelecidos pela entidade. H um critrio dentro das normas internacionais para
estabelecer qual leasing ser considerado financeiro e ativ-lo ou qual leasing ser
considerado como operacional.
O Comit de Pronunciamentos Contbeis CPC 06 (2008, p.7-8), trata sobre o
arrendamento mercantil quanto sua classificao:
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5.5.Diferido
Conceitua-se diferido como gastos com servios que favorecer resultados de
exerccios futuros da entidade e que s sero apropriados ao resultado na proporo em que
essa contribuio influencia a gerao do resultado de cada exerccio.
O artigo 179 da Lei 6.404/76 estabelece em seu inciso V:
V- no diferido: as aplicaes de recursos em despesas que contribuiro para a
formao do resultado de mais de um exerccio social, inclusive os juros pagos ou
creditados aos acionistas durante o perodo que anteceder o incio das operaes.
(revogado pela Lei n 11.941, de 2009).
O ativo diferido sofreu restrio pela Lei 11.638/07 em relao aos gastos properacionais e os gastos com reestruturao, sendo depois abolido pela Lei 11.941/09. Com
essa modificao dever ser analisado o saldo existente e se for cabvel transferir os gastos
classificados no diferido para outro grupo do ativo. Caso no possam ser transferidos, estes
gastos devero ser baixados no balano de abertura de 2008 contra os Lucros ou Prejuzos
Acumulados ou outra opo seria continuar com os saldos nesse subgrupo at a sua extino.
Alm disso, algumas despesas que vinham sendo classificadas como properacionais no Diferido iro para o Imobilizado.
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5.6.Intangvel
Pode-se conceituar intangvel, ao elemento do patrimnio sem aspecto fsico
compatvel com a funo que exerce, sendo til no patrimnio de um empreendimento.
A criao de um subgrupo especfico para a classificao de intangveis uma
inovao trazida pela lei e exigir do profissional contbil muito critrio na contabilizao.
Esse subgrupo tem como finalidade agrupar os bens da entidade que so incorpreos como,
por exemplo, as marcas, as patentes, os direitos de concesso, os direitos de explorao,
direitos de franquia, direitos autorais, gastos com desenvolvimento de produtos novos, gio
pago por expectativa de resultado futuro (fundo de comrcio, ou goodwill).
H excees quanto ao registro das marcas e do goodwill no intangvel. Em relao
s marcas se far na sua efetiva aquisio, ou pelo seu valor de custo de criao e do goodwill
s os adquiridos de terceiros como, por exemplo, na compra de outra sociedade, os gerados
internamente no podero ser registrados no intangvel.
Fatos relacionados com pesquisas em andamento, considera-se despesas, a partir do
momento que j se tem um projeto, os gastos, se agregar valor econmico no produto da
pesquisa sero classificados no intangvel.
Segundo o Comit de Pronunciamentos Contbeis CPC 02 (2008, p.9)
Para ser registrado nesse subgrupo, necessrio que o ativo, alm de incorpreo,
seja separvel, isto capaz de ser separado ou dividido da entidade e vendido,
transferido, licenciado, alugado ou trocado, seja individualmente ou em conjunto
com um contrato, ativo ou passivo relacionado; ou ento resulte de direitos
contratuais ou de outros direitos legais, quer esses direitos sejam transferveis quer
sejam separveis da entidade ou de outros direitos e obrigaes. O registro contbil
dos ativos intangveis (incluindo o goodwill) continua a ser feito pelo seu custo de
aquisio, se esse custo puder ser mensurado com segurana, e no por expectativa
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5.7.Instrumentos Financeiros
So operaes contratadas entre uma entidade com uma instituio financeira para
fins de se obter um ativo financeiro e um passivo financeiro ou ttulo patrimonial para outra
entidade.
O Comit de Pronunciamentos Contbeis CPC 14 aborda procedimentos contbeis
para instrumentos financeiros, objetivando a convergncia s normas internacionais.
Devero ser considerados para efeito da aplicabilidade das regras aos instrumentos
financeiros originrios de ativos financeiros, passivos financeiros, ttulo patrimonial, contrato
de garantia financeira.
Os procedimentos para os instrumentos financeiros que sero levados at o
vencimento sero atualizados conforme a disposio contratual e levados a resultado. Os
adquiridos para comercializao, realizao de lucros atravs de valorizao a curto prazo
sero avaliado a mercado no levantamento do balano e sero levado a resultado.
Aqueles disponveis para venda sero avaliados a mercado no levantamento do
balano e em contrapartida levados a patrimnio lquido.
Algumas entidades fazem uso do instrumento financeiro como, por exemplo, uma
operao de hedge para eliminar o efeito de risco. O valor de mercado dos instrumentos
financeiros o valor que se pode obter em um mercado ativo. Na ausncia, far-se- a
utilizao de um instrumento de natureza similar como forma de atualizao, ou trabalha-se
baseando no fluxo de caixa futuros para instrumentos de natureza, prazo e riscos similares, ou
ainda utiliza-se de modelos matemticos para fazer os clculos, achando assim qual seria o
valor de mercado dessa operao financeira.
5.8.Impairment
Trata-se de uma situao nova, tecnicamente a reduo do valor recupervel de um
bem ativo. Seu objetivo bsico no deixar que o valor do ativo imobilizado seja superior ao
valor de mercado ou o valor de uso, atingindo sua finalidade em no deixar o ativo inchado.
Conforme o Comit de Pronunciamentos Contbeis CPC 13 (2008, p.9)
A entidade deve aplicar o CPC 01 Reduo ao valor recupervel de Ativos a fim
de:
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A Lei 11.638/07, alterada pela Lei 11.941/09 exige que anualmente se faa anlise
da necessidade ou no de se fazer o impairment. Para tanto se utiliza o critrio de que se o
valor de mercado for superior ao valor contbil no far o impairment. Caso o valor de
mercado seja inferior ao valor contbil, outra opo ser fazer o clculo do uso do bem. No
tendo como avaliar o bem a mercado para a verificao se seu imobilizado est superior, far
ento o clculo de compra para se chegar ao valor de uso. Assim, caso a empresa tenha
necessidade de vender o bem, no conseguir faz-lo a preo de mercado, mas internamente
pelo uso ser absorvido sem nenhum impacto. Far ainda o fluxo de caixa para cinco anos
trazendo a valor presente a uma taxa de uso interno de acordo com a atividade da entidade ou
mesmo do capital. Caso esse valor seja inferior ao valor contbil, utiliza-se o valor de
mercado e dos dois o valor maior ser comparado com o valor contbil e a diferena se far o
impermaint.
O teste de recuperabilidade pode ser feito diretamente por pessoas da empresa desde
que haja documentao dos procedimentos adotados, no sendo exigidos laudos externos.
5.9.Reserva de Reavaliao.
A reavaliao aplicada, antes da aprovao da Lei 11.638/09, alterada pela Lei
11.941/09 era utilizada em algumas vezes somente para crescimento de patrimnio.
Procedimentos este classificado como no tico, mascarando as demonstraes contbeis e os
indicadores de anlise e, portanto, induzia perda de credibilidade pelos investidores
estrangeiros. Com a aprovao da Lei 11.638/07, alterada pela Lei 11.941/09 a reserva de
reavaliao foi extinta apesar das normas internacionais permitirem a reavaliao ao mercado.
Segundo o Comit de Pronunciamentos Contbeis CPC 13 (2008, p.12)
A Lei n 11.638/07 eliminou a possibilidade de reavaliao espontnea de bens.
Assim, os saldos existentes nas reservas de reavaliao constitudas antes da
vigncia dessa lei, inclusive as reavaliaes reflexas de controladas e coligadas,
devem:
(a) ser mantidos at sua efetiva realizao; ou
(b) ser estornados at o trmino do exerccio social de 2008.
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5.10.
a valor presente dos ativos e passivos a longo prazo utilizando uma taxa externa ou uma taxa
j estabelecida. Quando da no existncia da taxa, poder ser utilizada uma taxa do uso do
custo do capital trazendo a valor presente. Praticamente todos os ativos e passivos pactuados
com base em taxa de mercado j adota esse procedimento, entretanto, alguns itens podem ser
contratados com taxas diferenciadas como, por exemplo, os emprstimos com taxas
subsidiadas. No existe diferena conceitual no tratamento dos itens com taxas pr e ps
fixadas. Deve-se ter o cuidado especial em cada caso para no trazer a valor presente com
base em taxas duplicadas ou abaixo das praticadas pela empresa no mercado.
Segundo o Comit de Pronunciamentos Contbeis CPC 13 (2008, p.10)
Por se tratar de mudana em prtica contbil, a entidade deve ajustar o balano de
abertura, na data de transio, mediante o registro do valor contra lucros ou
prejuzos acumulados, lquido dos efeitos fiscais nos termos do item 55, a no ser
que, no caso de passivo derivado da aquisio de ativo no monetrio, seja
objetivamente identificvel a parcela que teria sido ajustada ao referido ativo, caso
esse ajuste a valor presente tivesse sido feito na data original da transao. Nesse
caso, devem tambm ser ajustadas as depreciaes, as amortizaes ou as exaustes
acumuladas referentes a esse ativo.
5.11.
lquido que tem como funo absorver as operaes onde houver ajustes de um determinado
ativo ou passivo calculado a valor de mercado.
Segundo o Comit de Pronunciamentos Contbeis CPC 14 (2008, p.22)
Os ganhos ou perdas provenientes de alteraes no valor justo de ativo financeiro ou
passivo financeiro que no faz parte de uma estrutura de hedge (ver os itens 47 a 58)
devem ser reconhecidos como segue:
(a) Ganho ou perda relativo a ativo ou passivo financeiro classificado pelo valor
justo por meio do resultado deve ser reconhecido no resultado do exerccio;
(b) Ganho ou perda relativo a ativo financeiro disponvel para venda dever ser
reconhecido em conta de patrimnio lquido (ajustes de avaliao patrimonial) at o
ativo ser baixado, exceto no caso de ganhos e perdas decorrentes de variao
cambial e de perdas decorrentes de reduo ao valor recupervel (impairment). No
momento da baixa, o ganho ou perda acumulado na conta especfica do patrimnio
lquido deve ser transferido para o resultado no momento em que estabelecido o
direito da entidade de receb-lo.
Aplicaes financeiras para fins de venda futura, mas ainda sem a devida
autorizao, representaro apenas inteno, assim sero reconhecidas em duas etapas:
primeiramente aplicar-se- os juros e atualizao monetria a que tiverem direito, contra o
resultado do perodo. Aps isso, seus valores sero ajustados o seu valor de mercado. A
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5.12.
Reserva de Capital
So valores recebidos pela companhia dos scios ou de terceiros que no passaram
5.13.
Lucros Acumulados
A conta Lucros Acumulados no mais poder apresentar saldo positivo no balano,
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Com a aprovao da lei essa teoria toma uma fora maior na adoo por parte dos
profissionais contbeis. No que a forma deva ser dispensada, mas que esta deve ser colocada
em uma condio de hierarquia interpretativa de menor relevncia em relao essncia. Essa
teoria reside na subjetividade, portanto permite que algum, seja um profissional contbil, um
advogado ou autoridade administrativa tenha poder de julgamento com base em suposies e
concluses prprias. Nesse ponto concentra o maior problema, pois nem sempre esse julgador
est devidamente preparado para cumprir tal papel.
Outro fato relevante inserido pela primeira vez, a Primazia da Anlise de Riscos e
Benefcios sobre a Propriedade Jurdica, abrange o Ativo Imobilizado, que a partir da Lei
11.638/07, os bens, independente da propriedade jurdica, mas se a entidade mantiver o
controle obtendo benefcios sobre os mesmos e assumindo os riscos, devero ser registrados
no balano da entidade. Vale ressaltar que esse critrio estende-se a outros ativos. Como
tambm no est expresso claramente na lei, sero inseridos atravs dos Comits de
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Pronunciamentos Contbeis. Por fim, outra filosofia adotada a de que as normas contbeis
se concentram mais nos princpios e nos objetivos do que em regras.
Com o novo rumo dado pela Lei 11.638/07 alterada pela Lei 11.941/09 s prticas
contbeis brasileiras, ainda que no estejam claramente definidas ou especificadas, as
intenes so de que as prticas se adquem s normas internacionais, ou seja, toda essa
filosofia estar inserida nas novas prticas contbeis brasileiras.
As modificaes trazidas pela lei trouxeram divergncias de pensamentos entre os
estudiosos das cincias contbeis. Toda a ateno se volta para o profissional contbil o qual
dever exercer maior poder de julgamento quanto da elaborao das demonstraes contbeis
em relao a sua verdadeira essncia.
Favorveis alteraes inseridas na Lei das SAs Marion, Reis e Iudcibus, (2008,
p.10) argumentam que:
a atualizao da Lei das Sociedades Por Aes, juntamente com o poder regulatrio
e interpretativo que a CVM possui e essa ltima apoiada nos estudos e normas
emanadas do CPC, iro levar o Brasil, aos poucos e com serenidade aos patamares
mais altos de regulao contbil internacional. E, talvez, o Brasil possa, at,
colaborar para que as normas emanadas do IASB sejam ainda mais aperfeioadas.
Contrrio s alteraes introduzidas pela nova lei, S (2009, p.79) adverte que:
Cumprimos a nossa parte, mostrando as origens verdadeiras do comportamento
poltico de concesses e negociaes em que se fundamentava o movimento
normativo, sob presso de grupos de especulao, em conivncia com agentes dos
mesmos (tal como denunciaram a partir de dados de fonte Zeff, Briloff, Martin,
Schumann e outros); as presses e influncias, pois, que agora aludem ser do
momento, na verdade no so de agora, mas, de passado j bem distante. Os efeitos
daninhos que prenunciados foram, acabaram por ser materializados; escndalos no
mercado financeiro, com srios calotes, se acumularam em trilhes de dlares,
golpeando a vida econmica das naes no mundo inteiro e isso no apenas
suposio.
elaborando
balanos
maquiados
segundo
convenincia
econmica.
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CONSIDERAES FINAIS
Esse trabalho procurou abordar de uma forma sucinta, as alteraes trazidas pela Lei
11.638/07, alterada pela Lei 11.941/09 nas prticas contbeis no Balano Patrimonial,
enfatizando a sua importncia para os usurios da contabilidade.
Resumidamente mostrou a trajetria da lei, que a partir de vrios estudos, resultou no
Projeto de Lei 3741/00 sendo posteriormente aprovada atravs da Lei 11638/07. Esta lei
alterou e revogou dispositivos da Lei 6.404/76 das Sociedades por Aes e das Sociedades
com ativo superior a R$ 240 milhes ou receita bruta superior a R$ 300 milhes, visando sua
adequao s normas internacionais.
Conforme o exposto, a criao da lei justificada pela globalizao do mercado e a
conseqente necessidade de adequao s normas contbeis internacionais. Tal lei visa a
eliminao ou diminuio das dificuldades de interpretao e de aceitao das informaes
contbeis produzidas em consonncia com as normas brasileiras. O objetivo de alinhar as
normas contbeis brasileiras s normas contbeis internacionais refora a misso da
contabilidade: prover com informaes uteis a todos os seus usurios
O trabalho evidenciou as principais alteraes ocorridas no Balano Patrimonial, o
qual passou a ser composto por dois grandes grupos: Circulante e o No-circulante. No
Ativo no-circulante, pode-se observar a juno dos subgrupos Realizvel a longo prazo,
Investimentos e Imobilizado e a incluso do Intangvel como um novo subgrupo do
Ativo. A Lei 11.941/09 alterou a lei 11638/07 extinguindo o subgrupo Diferido.
O grupo do Passivo tambm foi reestruturado compondo-se em Passivo Circulante,
Passivo no-circulante e Patrimnio lquido. Esse ltimo foi dividido em capital social,
reservas de capital, ajustes de avaliao patrimonial, reservas de lucros, aes em tesouraria e
prejuzos acumulados.
O trabalho tratou sobre algumas operaes no mbito contbil que sofreram
mudanas significativas como: Incorporao, Ciso ou Fuso, Investimentos (Mtodo de
Custo e Mtodo de Equivalncia Patrimonial), Imobilizado, Diferido (extinto pela lei
11941/09), Intangvel, Instrumentos Financeiros, Impairment, Reserva de Reavaliao, Ajuste
a Valor Presente, Ajuste de Avaliao Patrimonial, Reserva de Capital e Lucros Acumulados.
Por fim, o trabalho abordou outra importante mudana trazida pela lei como a
mudana de filosofia, postura e pensamento e ainda expe as divergncias de pensamentos
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entre os estudiosos das cincias contbeis. O trabalho atenta para o subjetivismo que pode
levar o profissional contbil a julgar um fato contbil de forma errnea, comprometendo
assim a veracidade das informaes contbeis, o que poder trazer prejuzo a toda sociedade.
Mediante o inventrio sobre o tema, observa-se que h muito que se empenhar na
qualificao do profissional contbil face s mudanas no ambiente contbil atual, advinda
pela Lei 11.638/07 e a Lei 11.941/09.
REFERNCIAS
BRASIL. Lei n 6.404/76. Disponvel em: http: //www.planalto.gov.br/ccivil_03/LEIS/L6404
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__________.Lei n 11.638/07. Disponvel em: http: //www.planalto.gov.br/ccivil_03/_ato
2007-2010/2007/Lei/L11638.htm. Acesso em 02 dez. 2009.
__________.Lei n 11.941/09. Disponvel em: http: //www.receita.fazenda.gov.br/legislao/
Leis/2009/lei11941.htm. Acesso em 02 dez. 2009.
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REIS, Arnaldo; IUDICIBUS, Srgio de; MARION, Jos Carlos. Consideraes sobre as
mudanas nas Demonstraes financeiras: lei 11.638/07. Disponvel em:
http://www.fameg.edu.br/documentos/avisos/inter_20081/artigo_avaliacao_interdisciplinar_t
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