LFG Online apresenta...

Contabilidade Avanada
Com o Professor Eugenio Montoto
site: www.eugenio.pro.br
email: eugeniomontoto@gmail.com
youtube.com/eugeniomontoto

27/05/2014

ATIVO CIRCULANTE
Mercadorias Fungveis/Ativos s Produtos
Biolgicos
Ativo No Circulante Disponvel Para venda
Lei 6404/76, CPC Pronunciamento, CPC 01(R1), CPC 29 e CPC 31.

CAPITULO 13

Ativo Circulante
Caixa e Banco (Disponibilidades)
Equivalente
de Caixa
Aplicaes Financeiras de Liquidez Imediata
Instrumentos Financeiros (Ttulos e Valores Mobilirios)
(-) Perdas Estimadas por Impairment (Imparidade)

Clientes (Contas a Receber e ou Duplicatas e Receber)

clientes
operacionais de coligadas e controladas
(-) Perdas Estimadas Com Crditos de Liquidao Duvidosa (PCLD ou PDD)
(-) AVP, se relevante
(-) Faturamento para futura entrega

Saques ou Cambial de Exportao

(-) Perdas Estimadas Com Crditos de Liquidao Duvidosa (PCLD ou PDD)
(-) AVP, se relevante

Ativo Circulante
Ttulos a Receber
Ttulos renegociados com clientes
Emprstimos a receber
Cheques a receber
(-) Receitas financeiras a transcorrer
Juros a Receber
Dividendos a Receber
Adiantamentos a Terceiros
Tributos a Recuperar ( No se aplica AVP nem imparidade)
Ajustes e Perdas
(-) AVP se relevante
Perdas estimadas com crditos de liquidao duvidosa
(-) Impairment (Imparidade)
Ativos No Circulantes Disponveis para Venda
(-) Impairment

Ativo Circulante

Estoques
Mercadorias para revenda
Produtos acabados
Matria Prima
Produtos em elaborao
(-) Perdas estimadas para reduo ao valor recupervel
(-) Perdas estimadas em estoques
Mercadorias Fungveis (Produtos Agrcolas)
(-) Perdas Estimada
Despesas Antecipadas
Aluguis pagos antecipadamente
Seguros pagos antecipadamente
Outras despesas pagas antecipadamente
Ativos Especiais
Software aplicativos
Produo artstica e cinematogrfica
Dados geofsicos
Dados cadastrais
Pesquisas de mercado
(-) Perdas estimadas de valor recupervel

Mercadorias Fungveis
Ativos e Produtos
Biolgicos
CPC 29

Mercadorias Fungveis
Art. 183 4 Os estoques de mercadorias fungveis destinadas venda
podero ser avaliados pelo valor de mercado, quando esse
for o costume mercantil aceito pela tcnica contbil.

Fungibilidade o atributo pertencente aos bens mveis que podem ser

substitudos por outros da mesma espcie, qualidade ou quantidade.
O dinheiro o bem fungvel por excelncia, dado que quando se empresta
uma quantia a algum (por exemplo, R$100,00), no se est exigindo de volta
aquelas mesmas cdulas, mas sim um valor, que pode ser pago com quaisquer
notas de Real (moeda).
Se a utilizao de um bem fungvel implica a sua destruio ou transformao
em outra substncia (como uma xcara - ou chvena - de acar emprestada
para se fazer um bolo), este bem denominado consumvel.
Por oposio, infungibilidade o princpio que define os bens mveis que no
podem ser substitudos por outros da mesma espcie, quantidade e qualidade.
Logo, todo bem mvel nico infungvel, assim como todo bem imvel.
So infungveis as obras de arte, bens produzidos em srie que foram
personalizados, objetos raros dos quais restam um nico exemplar, etc.

Mercadorias Fungveis

Critrio na Contabilidade
Em geral os estoques de empresas comerciais, agrcolas e
industriais constituem-se de coisas fungveis. O termo fungvel
parece vago, no tendo o sentido especfico que o legislador
pretendeu. Acreditamos que a inteno do legislador tenha sido
abranger os denominados commodities, e incluiria
principalmente os produtos agrcolas, cotados em bolsa de
mercadorias, adquiridos normalmente antes da colheita.
Carvalhosa

Ativo Biolgico e Produto Agrcola CPC 29 item 4

Produtos resultantes do
processamento aps a
Colheita
(ESTOQUES)

Ativos biolgicos

Produto agrcola

(IMOBILIZADO)

(ESTOQUES)

Carneiros

Fio, tapete

rvores de uma
plantao

Madeira

Plantas

Algodo
Cana colhida
Caf

Madeira serrada, celulose

Fio de algodo, roupa
Acar, lcool
Caf limpo em gro,
modo, torrado

Gado de leite

Leite

Queijo

Porcos

Carcaa

Salsicha, presunto

Arbustos

Folhas

Ch, tabaco

Videiras

Uva

Vinho

rvores frutferas

Fruta colhida

Fruta processada

Ativo Biolgico e Produto Agrcola CPC 29 item 4

Critrios de Avaliao Inicial e Subsequente
26. O ganho ou a perda proveniente da mudana no valor justo menos
a despesa de venda de ativo biolgico reconhecido no momento
inicial at o final de cada perodo deve ser includo no resultado do
exerccio em que tiver origem.
27. A perda pode ocorrer no reconhecimento inicial de ativo biolgico
porque as despesas de venda so deduzidas na determinao do
valor justo. O ganho pode originar-se no reconhecimento inicial de
ativo biolgico, como quando ocorre o nascimento de bezerro.
28. O ganho ou a perda proveniente do reconhecimento inicial do
produto agrcola ao valor justo, menos a despesa de venda, deve ser
includo no resultado do perodo em que ocorrer.
29. O ganho ou a perda pode originar-se no reconhecimento inicial do
produto agrcola como resultado da colheita.

Ativo Biolgico e Produto Agrcola CPC 29 item 4

Exemplo: Ao final do exerccio de uma fazenda o rebanho para leite sofreu
uma valorizao de $ 150.000 e nasceram 10 bezerros avaliados a valor justo
por $ 2.000 cada um e foram colhidas 100 sacas de caf avaliadas a valor justo
menos despesas de venda em $ 500.

Rebanho para leite-maduro

1.000.000
Imobilizado
150.000

RESULTADO

Valor ($)

Venda de leite produzido

500.000

(-) Custos

(200.000)

Materiais Consumidos
Mo de Obra

Rebanho para leite - imaturo

Depreciao
Outros Custos

20.000

Imobilizado

Sacas de Caf
50.000
Estoque - AC

Outras Receitas
Lucro Bruto

300.000

(-) Despesas

(100.000)

Ganho preo (avaliao)

150.000

Ganho fsico (nascimentos)

20.000

Ganhos fsico (colheita)

50.000

Resultado Operacional

370.000

Ativo No Circulante
Disponvel para Venda
CPC 31

Ativo No Circulante Disponvel Para venda

Objetivo do CPC 31
O objetivo deste Pronunciamento Tcnico estabelecer a
contabilizao de ativos no circulantes mantidos para venda
(colocados venda).Em particular, o Pronunciamento exige
que os ativos que satisfazem aos critrios de classificao
como mantidos para venda sejam:
(a) mensurados pelo menor entre o valor contbil at ento
registrado e o valor justo menos as despesas de venda, e
que a depreciao ou a amortizao desses ativos cesse;
(b) apresentados separadamente no balano patrimonial.

Ativo No Circulante Disponvel Para venda

Classificao no Ativo Circulante
6. A entidade deve classificar um ativo no circulante como mantido para
venda se o seu valor contbil vai ser recuperado, principalmente, por
meio de transao de venda em vez do uso contnuo.
7. Para que esse seja o caso, o ativo ou o grupo de ativos mantido para
venda deve estar disponvel para venda imediata em suas condies atuais,
sujeito apenas aos termos que sejam habituais e costumeiros para venda de
tais ativos mantidos para venda. Com isso, a sua venda deve ser altamente
provvel.
8. Para que a venda seja altamente provvel, o nvel hierrquico de gesto
apropriado deve estar comprometido com o plano de venda do ativo, e deve
ter sido iniciado um programa firme para localizar um comprador e concluir
o plano. Alm disso, o ativo mantido para venda deve ser efetivamente
colocado venda por preo que seja razovel em relao ao seu valor justo
corrente. Ainda, deve-se esperar que a venda se qualifique como concluda
em at um ano a partir da data da classificao,

Ativo No Circulante Disponvel Para venda

Extenso de Prazo e Trocas de Ativos
9. Acontecimentos ou circunstncias podem estender o perodo
de concluso da venda para alm de um ano. A extenso do
perodo durante o qual se exige que a venda seja concluda
no impede que o ativo seja classificado como mantido para
venda se o atraso for causado por acontecimentos ou
circunstncias fora do controle da entidade e se houver
evidncia suficiente de que a entidade continua
comprometida com o seu plano de venda do ativo
10 . As transaes de venda incluem trocas de ativos no
circulantes por outros ativos no circulantes quando a troca
tiver substncia comercial de acordo com o Pronunciamento
Tcnico CPC 27 Ativo Imobilizado. que a entidade continua
comprometida com o seu plano de venda do ativo

Ativo No Circulante Disponvel Para venda

Classificao no Ativo Circulante Adquirido Para Alienao

11. Quando a entidade adquire um ativo no circulante ou

um grupo de ativos exclusivamente com vistas sua
posterior alienao (inclusive no caso de ativo recebido
em troca de outro, como na dao em pagamento), s
deve classific-lo como mantido para venda na data de
aquisio se o requisito de um ano previsto no item 8
for satisfeito (com exceo do que permitido pelo item
9) e se for altamente provvel que qualquer outro critrio
dos itens 7 e 8, o qual no esteja satisfeito nessa data,
estar satisfeito em curto prazo aps a aquisio
(normalmente, no prazo de trs meses).

Ativo No Circulante Disponvel Para venda

Ativo No Circulante para Distribuio aos Scios
12 A. O ativo no circulante (ou grupo de ativos) classificado como
mantido para distribuio aos scios quando a entidade est
comprometida para distribuir esse ativo (ou grupo de ativos) aos
proprietrios. Para isso necessrio que os ativos estejam disponveis
para imediata distribuio na sua condio atual e que a distribuio
seja altamente provvel. Para essa distribuio ser altamente provvel,
aes para completar a distribuio devem j ter sido iniciadas e deve
estar presente a expectativa de serem completadas dentro de um ano
a partir da classificao. Aes requeridas para completar a
distribuio devem indicar no ser provvel que mudanas significativas
na distribuio sejam feitas ou que a distribuio vir a no ser feita. A
probabilidade da aprovao dos scios (se requerida legal ou
estatutariamente) deve ser considerada como fator na verificao de
ser a distribuio classificvel como altamente provvel.

Ativo No Circulante Disponvel Para venda

Ativo no circulante a ser baixado
13. A entidade no deve classificar como mantido para venda o ativo no
circulante ou o grupo de ativos destinado a ser baixado. Isso se deve ao
fato de o seu valor contbil ser recuperado principalmente por meio do uso
contnuo. Contudo, se o grupo de ativos classificado como mantido para
venda que ser baixado satisfizer aos critrios do item 32(a) a (c), a
entidade deve apresentar os resultados e os fluxos de caixa do ativo
mantido para venda como operaes descontinuadas, de acordo com os
itens 33 e 34, na data na qual ele deixar de ser usado. Os ativos no
circulantes a serem baixados incluem ativos que devem ser usados at o
final da sua vida econmica e ativos no circulantes que devem ser
fechados em vez de
vendidos.
14. A entidade no deve contabilizar o ativo no circulante que tenha
sido temporariamente retirado de servio como se tivesse sido baixado.

Ativo No Circulante Disponvel Para venda

MENSURAO
15. A entidade deve mensurar o ativo ou o grupo de ativos no circulantes
classificado como mantido para venda pelo menor entre o seu valor contbil e o
valor justo menos as despesas de venda.
15A. A entidade deve mensurar o ativo no circulante (ou grupo de ativos) mantido
para distribuio aos scios pelo menor entre seu valor contbil e seu valor justo
diminudo das despesas de distribuio(*).
(*) Despesas de distribuio so as despesas incrementais diretamente atribuveis
distribuio, excludos as financeiras e os tributos sobre o lucro.
16. Se o ativo ou o grupo de ativos recm-adquiridos satisfizer aos critrios de
classificao como mantido para venda (ver item 11), a aplicao do item 15
resultar em que o ativo ou o grupo de ativos seja mensurado no reconhecimento
inicial pelo valor mais baixo entre o que seria seu valor contbil, caso no tivesse
sido assim classificado (por exemplo, o custo), e o valor justo menos as despesas
de venda. Se o ativo ou o grupo de ativos for adquirido como parte de combinao
de negcios, ele deve ser mensurado pelo valor justo menos as despesas de venda.

Ativo No Circulante Disponvel Para venda

IMPARIDADE (Impairment)
20. A entidade deve reconhecer, nos termos do Pronunciamento Tcnico
CPC 01 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos, a perda por reduo ao
valor recupervel relativamente a qualquer reduo inicial ou posterior
do ativo ou do grupo de ativo mantido para venda ao valor justo menos as
despesas de venda, alm de qualquer outra perda que tenha sido
reconhecida de acordo com o item 19.
21. A entidade deve reconhecer o ganho para qualquer aumento posterior
no valor justo menos as despesas de venda de um ativo, limitado perda
por reduo ao valor recupervel acumulada que tenha sido reconhecida,
seja de acordo com este Pronunciamento, seja anteriormente, de acordo
com o Pronunciamento Tcnico CPC 01 - Reduo ao Valor Recupervel de
Ativos.

Ativo No Circulante Disponvel Para venda

Exemplo: Um caminho adquirido por $ 100.000 e j depreciado em $ 40.000
ser retirado da operao e vendido a terceiros. Aps sua desativao
operacional sero Gastos valores relativos sua preparao para venda e
vamos considerar duas hipteses. Tambm temos que prever os gastos com
a venda (comisso) e tambm vamos considerar duas hipteses.

ATIVO NO CIRCULANTE

Valor ($)

Imobilizado
Caminho

100.000

(-) Depreciao Acumulada

(40.000)

Valor Contbil

60.000

Ativo No Circulante Disponvel Para venda

Previso do Valor de Venda

Hiptese 1

Valor (Tabela FIPE)

70.000

Gastos com reparos

(6.000)

Comisso de Venda (8%)

(5.600)

Valor Lquido

58.400

Nessa hiptese ser

contabilizado pelo valor
lquido ($ 58.400) e deve
ser registrada na
transferncia para AC uma
perda por imparidade de $
1.600.

Na hiptese um ser registrado no resultado uma perda por imparidade

no ato da transferncia do ativo para o Ativo Circulante. Na segunda
hiptese o ativo ser registrado no Circulante pelo valor contbil.
Previso do Valor de Venda

Hiptese 2

Valor (Tabela FIPE)

70.000

Gastos com reparos

(2.000)

Comisso de Venda (5%)

(3.500)

Valor Lquido

64.500

Nessa hiptese ser

contabilizado pelo valor
contbil ($ 60.000) e no h
perda a ser registrada.

Ativo No Circulante Disponvel Para venda

AVP das Despesas

17. Quando se espera que a venda ocorra aps um ano, a
entidade deve mensurar as despesas de venda pelo valor
presente. Qualquer aumento no valor presente das despesas
de venda que resulte da passagem do tempo deve ser
apresentado nos resultados como despesa financeira,
aplicando-se no que couber as disposies do Pronunciamento
Tcnico CPC 12 Ajuste a Valor Presente.

Ativo No Circulante Disponvel Para venda

Ganhos ou Perdas no reconhecidos e Depreciao
24. O ganho ou a perda que no tenha sido reconhecido
anteriormente data da venda de ativo no circulante ou de
grupo de ativos mantido para venda deve ser reconhecido
data da baixa.
25. A entidade no deve depreciar (ou amortizar) o ativo no
circulante enquanto estiver classificado como mantido para
venda ou enquanto fizer parte de grupo de ativos classificado
como mantido para venda. Os juros e os outros gastos
atribuveis aos passivos de grupo de ativos classificado como
mantido para venda devem continuar a ser reconhecidos.

Ativo No Circulante Disponvel Para venda

Alterao do Plano de Venda
27. A entidade deve mensurar o ativo no circulante que deixa de ser
classificado como mantido para venda (ou deixa de ser includo em grupo de
ativos classificado como mantido para venda) pelo valor mais baixo entre:
(a) o seu valor contbil antes de o ativo ou o grupo de ativos ser
classificado como mantido para venda, ajustado por qualquer
depreciao, amortizao ou reavaliao (se permitida legalmente) que
teria sido reconhecida se o ativo ou o grupo de ativos no estivesse
classificado como mantido para venda; e
(b) o seu montante recupervel data da deciso posterior de no
vender. (*)
(*) Se o ativo no circulante fizer parte de unidade geradora de caixa, o seu montante
recupervel o valor contbil que teria sido reconhecido aps a alocao de qualquer perda
por reduo ao valor recupervel resultante dessa unidade geradora de caixa de acordo com o
Pronunciamento Tcnico CPC 01 - Reduo ao Valor Recupervel de Ativos.

Ativo No Circulante Disponvel Para venda

Exemplo: Um caminho adquirido por $ 100.000 e j depreciado em $ 40.000
foi retirado da operao e reclassificado para o Ativo Circulante como Ativo
No circulante Disponvel Para Venda pelo seu valor contbil. Passados 18
meses sem sucesso na venda a empresa resolveu reclassifica-lo para
Imobilizado. A depreciao no considerado no tempo que o caminho
esteve disponvel para venda de $ 15.000. Seu valor em Uso de $ 40.000 e
seu valor justo lquido de venda de $ 30.000, portanto seu valor recupervel
de $ 40.000.
ATIVO NO CIRCULANTE
Valor ($)
Nesse caso caber o
registro de uma perda por
Imobilizado
imparidade de $ 5.000
Caminho
100.000
(-) Depreciao Acumulada

(40.000)

(-) Depreciao adicional

(15.000)

Valor Contbil

45.000

Perda Estimada de Imparidade

(5.000)

Valor Contbil aps reclassificao

para o Imobilizado

Ativo No Circulante Disponvel Para venda

Alterao do Plano de Venda
28. A entidade deve incluir qualquer ajuste exigido no valor contbil de
ativo no circulante que deixe de ser classificado como mantido para venda
no resultado (*) de operaes em continuidade no perodo em que os
critrios dos itens 7 a 9 j no estiverem mais satisfeitos. A entidade deve
apresentar esse ajuste na mesma linha da demonstrao do resultado
usado para apresentar o ganho ou a perda, se houver, reconhecida de
acordo com o item 37.
(*) A no ser que o ativo seja um imobilizado ou um intangvel que tenha sido reavaliado (se
permitido legalmente) antes da classificao como mantido para venda, quando o ajuste deve
ser tratado como acrscimo ou decrscimo da reavaliao.
Ganho ou perda relacionado com operao em continuidade
37. Qualquer ganho ou perda relativa remensurao de ativo no circulante classificado
como mantido para venda que no satisfaa definio de operao descontinuada deve ser
includo nos resultados das operaes em continuidade

1. (BNDES/CONTADOR/CESGRANRIO) Os estoques de
mercadorias fungveis destinados venda, na forma da
lei das sociedades annimas, podero ser avaliados:
a) pela reduo do custo de aquisio ao valor de
mercado, quando este for inferior;
b) pelo custo de aquisio ou pelo valor de mercado, se
este for menor;
c) pelo valor de mercado quando esse valor for o
costume mercantil aceito pela tcnica contbil;
d) pelo custo de aquisio ou produo, deduzido da
proviso para ajust-lo ao valor de mercado;
e) pelo custo de aquisio, deduzido de proviso para
atender s perdas provveis na realizao do seu valor.

SOLUO:
O 4 do artigo 183 na Lei n. 6.404/76
define a avaliao de mercadorias
fungveis:
4 Os estoques de mercadorias fungveis
destinadas venda podero ser avaliados
pelo valor de mercado, quando esse for o
costume mercantil aceito pela tcnica
contbil.
Resposta: c.

27/05/2014

30

O Jornal do Comrcio informa que os livros O que a

vida me ensinou e Contabilidade geral
esquematizada dos autores Washington Olivetto e
Eugenio Montoto foram escolhidos para receberem o
prmio Trofu Cultura Econmica, nas categorias
Publicidade e Propaganda e Contabilidade,
respectivamente.
Estas obras foram selecionadas por uma comisso de
professores doutores de diversas universidades do Rio
Grande do Sul objetivando destacar as melhores obras
tcnicas, nos ltimos quatro anos, na rea de economia
e negcios da Feira do Livro de Porto Alegre. Veja o
encontro dessa comisso no nosso blog
http://jcrs.uol.com.br/acontecendo/.
27/05/2014

31

27/05/2014

32

27/05/2014

33