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Apostila de Controladoria
Apostila de Controladoria
CONTROLADORIA
5 Perodo
Professor: Fernando de Arajo
Controladoria___________________________________________________5Perodo
PLANO DE ENSINO
EMENTA
estratgico
na
controladoria.
Elaborao
anlise
de
OBJETIVOS
Conhecer,
entender
dominar
as
ferramentas
de
controle
CONTEDO PROGRAMTICO:
O controle nas organizaes
Conceito de controle
Ciclo bsico
Nvel e classificao de controle
Tipos de controle
O papel da controladoria
O papel do controller no histrico
Estrutura organizacional
Accountability
Metadologia de Custeio
Gecon
Controle oramentrio no acompanhamento dos negcios
Mensurao e avaliao.
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Controladoria___________________________________________________5Perodo
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CAPITULO I
1 Introduo Controladoria
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Definioes basicas:
Gestor: o responsvel por administrar, visando resultados positivos
para a empresa.
Indicador: um instrumento de medio para a avaliao e gesto de
um resultado.
Parmetro: um fator que determina a dimenso de um indicador.
Centro de custos: uma unidade, departamento, pessoa ou processo
cujos custos possam ser agregados.
Contas contbeis: Elemento de registro contbil onde so feitos os
lanamentos de todos dbitos e crditos gerados na empresa.
Pacote: a unio de contas contbeis homogneas geridas por um
gestor especfico.
Por isso que se exige dos profissionais da controladoria uma formao slida
e abrangente a cerca do processo de gesto organizacional.
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A controladoria surge da necessidade de otimizar os resultados das decises
da empresa:
Tem como premissa a cincia contbil;
Separao entre a funo contbil e a funo financeira (tomada de
decio onde aplicar e onde buscar recursos).
1.1 Misso da Controladoria
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O processo de controle um modelo de gesto voltado abordagem sistmica
das
organizaes
diz
respeito
atividades
desenvolvidas
pela
Quanto forma:
o
Unitrios;
Intervalares;
Quanto origem:
o
Internos;
Externos;
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Assim, os resultados projetados devem refletir a interao e os objetivos
conflitantes existentes entre todos os sub-sistemas que compem a
organizao.
Projetados os resultados, a Controladoria passar a elaborar a anlise
comparativa entre os resultados e os padres de controle previamente
estabelecidos.
Este princpio prega que preciso prever para corrigir antes, ou seja,
necessrio que a funo de controle trabalhe com informaes
projetadas, informaes sobre o futuro.
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1.6.2 Princpio da agregao dos sub-sistemas
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Essas aes devem ser identificadas de moda a permitir que elas sejam
executadas de forma adequada e considerando aspectos como o prazo,
custos, qualidade, segurana, desempenho e outras condicionantes.
1.7.1 Planejar Decidir Antecipadamente
Decidir antecipadamente constitui-se em controlar o seu prprio futuro.
Viso proativa no que se refere ao processo de gesto de certa
organizao.
1.7.2 Princpios de planejamento
Princpios Gerais de Planejamento:
Principio da contribuio aos objetivos;
Principio da precedncia;
Princpio da maior penetrao e abrangncia;
Princpio da maior eficincia, eficcia e efetividade.
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Princpios Especficos de Planejamento:
Planejamento participativo;
Planejamento coordenado;
Planejamento integrado;
Planejamento permanente.
1.7.3 Filosofias do planejamento
A maioria dos processos de planejamento envolve uma mistura dos trs
tipos de filosofias a seguir descritas, embora possa haver predominncia
de um deles, segundo Oliveira.
Filosofia da Satisfao;
Filosofia da Otimizao;
Filosofia da Adaptao;
1.7.4 Vantagens do Planejamento
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1.7.5 Limitaes do Planejamento
Baseia-se em estimativas;
Deve estar ajustado s circunstncias;
A execuo no automtica
O plano no deve tomar o lugar da administrao.
Planejamento Estratgico, Ttico e os Projetos
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1.7.6 Tipos de planejamento
Planejamento de Longo Prazo - Estratgico;
Planejamento de Curto Prazo - Ttico;
Planejamento Oramentrio.
1.7.7 Planejamento Estratgico Anlise Externa
Cenrio Poltico
Cenrio Econmico
Mercado (Clientes)
Mercado (Fornecedores)
Cenrio Tecnolgico
Cenrio Social
Cenrio Legal
Aspectos Demogrficos
Cenrio Ecolgico
Concorrncia
Estrutura/Organizao Fabril
Capacidade Produtiva
Necessidade de Materiais
Necessidade de Pessoal
Poltica de RH
Relacionamento c/ Cientes
Relacionamento c/ Fornecedores
Poltica de Vendas/Comisses
Poltica de Comparas/Estoques
Poltica Ambiental
Marcas e Patentes
Qualidade/Diferenciao
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1.7.9 Planejamento Estratgico Ambiente Interno
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O planejamento estratgico o processo atravs do qual a organizao
se mobiliza para formular as suas estratgias, orientadas para o
mercado, estabelecer e desdobrar metas e elaborar planos de ao para
atingi-las, considerando os ambientes interno, externo, atual e futuro.
para
inevitvel,
prevenindo
indesejvel
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possibilidade de produtos substitutos;
perda de margem ou de participao de mercado.
Obs.: Planejamento Estratgico exige que a empresa repense seu
futuro.
Entretanto,
empresas
que
adotam
planejamento
estratgico
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desenvolvendo
nas
pessoas
que
ocupam
funo
gerencial
pensamento estratgico.
Qualquer organizao para construir seu sucesso futuro deve fazer uso
da metodologia de planejamento estratgico, no importa se uma
organizao pblica, privada, ou do terceiro setor ou pequena, mdia ou
grande.
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As decises sobre o planejamento estratgico, por seu significado
para a empresa, so de responsabilidade dos administradores de
linha e no dos assessores especiais de planejamento.
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1.13 Planejamento ttico
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CAPITULO II
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Introduo a Accountability
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papel ou posio de emprego e incluir a obrigao de informar, explicar e ser
respondveis para resultar conseqncias positivas.
2.1 Tipos de Accountability
2.1.1 Accountability poltica
a responsabilidade do governo, dos funcionrios pblicos e dos polticos ao
pblico e a corpos legislativos tal como congresso ou o parlamento.
As eleies so uma maneira direta de segurar polticos responsveis ao
pblico. At o final de uma eleio, candidatos e os partidos devem fazer
campanha, explicando sua posio em questes de interesse pblico. O
eleitorado tambm pode votar num registro passado do candidato se ele
procura
sua reeleio.
Em
alguns
casos,
por
exemplo
a Assembleia
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2.1.2 Accountability administrativa
Regras internas e normas assim como alguma comisso independente so
mecanismos para segurar o funcionrio pblico dentro da administrao de
um governo responsvel.
Dentro
do
departamento
ou
do
ministrio,
desta
perspectiva,
o governo so
pblico
representaro
so
os
todos
interesses
ouvidos.
Alm
do
dos
mais,
mencionado
por
Bruce
Pedra,
padro
de
avaliao
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um
corpo
de
fregueses
("soberanos")
produo
de servio de qualidade.
O
servio
de
subcontratao
externa
um
meio
de
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CAPITULO III
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Sistema de oramentos
O sistema de oramentos (ou sistema oramentrio) um instrumento
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3.3 Propsitos do Oramento
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3.8 Desenvolvimento do Oramento Operacional Plano de Marketing
O que significa: etapa que cuida da definio do output da organizao
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Plano de
Investimentos
O que significa
(...) etapa que objetiva dimensionar a necessidade de equipamentos no
processo produtivo
3.10.1 Alternativas de Anlises
Pay-back
TIR
VPL
3.10.2 Produtos
Valor dos Investimentos
Valor das Depreciaes
Valor das Manutenes
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3.11
Desenvolvimento
do
Oramento
Operacional
Plano
de
Terceirizaes
O que significa
... Etapa que objetiva definir as quantidades de produtos cujo processamento
ser desenvolvido por terceiros ...
3.11.1 Aspectos importantes
Margem de Contribuio Unitria
Margem de Contribuio por Fator Limitativo
3.11.2 - Produtos
Definio do Mix de Produo Interna / Terceirizao
3.11.2 Resultados
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Principais etapas do plano financeiro:
Fluxo de caixa (saldos, entradas, sadas, emprstimos,
investimentos)
Demonstrao de resultados
Balano patrimonial
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Estudo de caso Cia XYZ
Demanda:
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Dados adicionais:
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Plano de Marketing
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Plano de Produo
Plano de Investimentos
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Plano de Terceirizao
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3.13 Desenvolvimento do oramento operacional
3.13.1 Plano de Compras e Estocagem de Materiais
O que significa - etapa que visa disponibilizar os materiais necessrios
ao processo produtivo da organizao
3.13.2 Processo
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4 Passo: Controle de Estoque de Materiais
Planilha de controle fsico e monetrio (Mdia Ponderada)
3.13.3 Plano de Recursos Humanos
O que significa - etapa que objetiva dimensionar o quadro de pessoal
necessrio...
Aspectos importantes:
Gastos Diretos x Gastos Indiretos
Custos x Despesas
Produtos:
Quadro de Pessoal
Valores de Salrios, Encargos e Provises
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3.13.4 Plano Projeo de Gastos
O que significa - ... tem por objetivo consolidar as informaes referentes aos
gastos projetados para o exerccio a controlar
Conceito de Gasto:
Investimento
Custo
Despesa
Perda
Sequncia:
Definio do Sistema de Custeio e Avaliao de Estoques
Custos Predeterminados
Custo histrico
Definio do Sistema de Acumulao de Custos
Ordem de Produo
Processo
Definio do Mtodo de Custeio
Varivel/Direto
Absoro
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o processo de
gerando
demonstraes
como
BALANO
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3.15.1 Planos Financeiros
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Estudo de caso - Cia Jetson
Considere os seguintes dados do Oramento da Companhia
Jetson:
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CAPITULO IV
4 Ferramentas da qualidade
Obs.: Ferramentas que apoiam o sistema oramentrio
4.1 Brainstorming
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visualizados abaixo:
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Aplicao:
Na definio de um problema
Construo:
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4.5 Mtodo 5W2H
2. Elaborao de um Plano de Ao
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Ex.: falta de treinamento dos funcionrios
quem: Departamento de RH
quando: 05/02/2005
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Roteiro para elaborao
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4.7 GUT Mtodo para Priorizao de Problemas
uma ferramenta que consiste, basicamente, em separar e priorizar os
problemas para fins de anlise e posterior resoluo. Sua base
fundamentada no trip:
G Gravidade avaliar as consequncias negativas que podem
trazer para os clientes;
U Urgncia avaliar o tempo necessrio ou disponvel para
corrigir os problemas levantados;
T Tendncia avaliar o comportamento evolutivo (ir melhorar
ou piorar) da situao.
Para cada um dos fatores acima deve ser atribuda uma nota de acordo
com a relevncia de cada problema levantado. (1 = baixo; 3 = mdio e 5
= alto). Em seguida multiplicam-se os trs fatores por eles prprios (G X
U X T = OP), onde o OP o resultado que estabelece a Ordem de
Prioridade para resoluo dos problemas apresentados.
Para facilitar os clculos e definir as prioridades, deve-se utilizar o
Quadro de Prioridades - QP, onde cada participante analisa e avalia
cada fator, atribuindo-lhes notas 1, 3 ou 5, relacionadas ao problema
levantado.
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4.8 PDCA
P Planejar (Plan)
D Executar (Do)
C Verificar (Check)
A Agir (Action)
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Resumo para utilizao do PDCA
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4.8.2 Metodologia para aplicao do PDCA
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Obs.: A empresa pode aplicar em todos os seus processos o PDCA
M
E
L
H
O
R
I
A
A P
Action
Plan
Check
Do
C D
A P
Planejar
Implementar
Verificar
Atualizar
C D
A P
C D
TEMPO
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Bibliografia Bsica:
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http://www.administradores.com.br
http://www.cgu.gov.br/
http://www.classecontabil.com.br
http://www.portaleducacao.com.br
http://www.cosif.com.br
www.sebrae.com.br
http://www.bmfbovespa.com.br
http://www.receita.fazenda.gov.br
http://www.anpec.org.br
http://www.controladoria.ufpe.br
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ANEXO
Artigo A Controladoria como rea de integrao entre a Administrao e a
Contabilidade.
Carlos Campello
1. APRESENTAO
2. ADMINISTRAO E CONTABILIDADE
Embora Taylor e Fayol, com suas obras publicadas no incio do sculo XX, sejam considerados
os pais da Administrao, desde o incio da humanidade diversos princpios administrativos
eram utilizados, como os da diviso do trabalho e da estrutura hierarquizada. Assim como a
Administrao, a Contabilidade remonta, tambm, dos primrdios da civilizao, onde os
aspectos quantitativos dos rebanhos e outros bens objetivavam o registro do patrimnio. No
entanto, considera-se como marco inicial da Contabilidade a obra Summa de Arithmtica,
Geometria, Proportioni et Proporcionalit, do Frei Luca Pacioli, publicada em Veneza, no sculo
XV, na qual est inserido o tratado sobre contabilidade e escriturao.
A Administrao o ramo do conhecimento que cuida da gesto dos recursos e do processo
decisrio. A Contabilidade, por sua vez, cuida do patrimnio da organizao, expresso
monetariamente e registra e fornece informaes financeiras. Portanto, por um lado, a funo
principal do Administrador a de gerir a organizao e, por conseguinte, tomar decises, por
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outro lado, o Contador tem, dentre outras responsabilidades, a funo de cuidar da informao
contbil e fornecer subsdios para que o Administrador possa exercer, com eficcia, as suas
funes.
O Contador pode ir alm e tambm participar do processo de tomada de deciso, sendo
necessrio, para isso, que incorpore conhecimentos de gesto organizacional, ampliando,
assim, o seu leque de atuao e, com isso, afastando as crticas comumente feitas pelos
gestores da organizao, de que sua atuao profissional atende apenas s necessidades
fiscais.
Por conta dessa viso integradora da atuao dos profissionais da Administrao e da
Contabilidade, observa-se a necessidade da adoo do modelo sistmico nas organizaes e,
em decorrncia, do gerenciamento por processos. Para isso, torna-se importante a
implementao do chamado ciclo PDCA (Planejar, Desenvolver, Controlar e Agir) onde cada
uma dessas etapas atendida pelas informaes oriundas dos Sistemas de Informao
Gerencial e Contbil, sendo necessrio que estas sejam oportunas, corretas, confiveis e com
periodicidade necessria, viabilizando, assim, o controle e a tomada eficaz de decises por
parte dos gestores da organizao.
3. A INFORMAO E OS SISTEMAS
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previsto; e, verificar quando uma deciso foi deficiente e corrigir o procedimento que a produziu
e suas conseqncias, quando possvel. (CATELLI; PEREIRA; VASCONCELOS, 1999).
Importante, tambm, observar que as informaes no devem ser tratadas de forma isolada,
mas sim de forma sistmica e integrada, compondo os diversos sistemas de informaes da
organizao, a includos os sistemas de informaes gerenciais e os contbeis. Tais sistemas
so interdependentes e inter-relacionados e sofrem a influncia do ambiente externo, estando,
por conseguinte, em constante mutao. Por isso, a viso da empresa como um todo
fundamental para a eficaz implementao dos sistemas de informao.
Autores destacam a importncia dos sistemas de informao para a tomada de deciso
quando afirmam: (...) sistema um processo ou um esquema de trabalho estruturado para
orientar a tomada de deciso empresarial, em vista de propsitos preestabelecidos e, sempre,
da melhor maneira possvel.(LUPORINI; PINTO, 1985, p.46); O objetivo dos sistemas de
informao apresentar os fluxos de informao e estabelecer vinculaes com o processo
decisrio na organizao. (ARAJO, 2001, p.154); O processo de gesto constitui-se num
processo decisrio. Decises requerem informaes. Os sistemas de informaes devem
apoiar as decises dos gestores em todas as fases do processo de gesto, que requerem
informaes especficas. (PEREIRA, 1999, p.61).
A respeito da informao contbil, ela deve ser dinmica e, com isto, atender s rpidas
transformaes das estratgias organizacionais em funo das modificaes dos cenrios. A
Contabilidade, pois, deve ser preditiva e fornecer informaes e no dados. Cada grupo de
tomadores de deciso impe-lhe limites referentes informao necessria as suas decises,
que condicionaro a seleo dos dados de entrada. (MISIMANN; FISCH, 1999).
A questo da utilizao das informaes contbeis no processo de tomada de deciso vem
sendo alvo de ateno por parte das organizaes, sendo cada vez maior o nmero de
empresas que esto percebendo que sem uma boa contabilidade, no h dados para a tomada
de deciso(MARION, 1998). Portanto, os contadores devem transformar os dados em
informaes que os usurios desejam, produzindo relatrios que contenham informaes
adequadas, com periodicidade certa e que sejam do nvel de compreenso daqueles que a
utilizam, caso contrrio, a informao perde a utilidade. Por sua vez, os Administradores devem
perceber a importncia das informaes contbeis para o estabelecimento de indicadores para
a tomada de deciso.
Observa-se, portanto, que a integrao entre a Administrao e a Contabilidade est
diretamente relacionada informao e aos respectivos sistemas gerencial e contbil
propiciando, assim, o gerenciamento eficaz das organizaes. A implementao da funo
controladoria nas organizaes, composta de forma multidisciplinar por Administradores e
Contadores, facilita o gerenciamento das informaes e fornece alternativas mais precisas ao
tomador de deciso.
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4. A CONTROLADORIA
Destacando-se o controle, cabe observar que tal funo est intimamente ligada ao
planejamento por meio do sistema de feedback que fornece informaes sobre o resultado das
decises passadas. Tal sistema necessrio para avaliar a qualidade do processo decisrio e
seus aprimoramentos. (OLIVEIRA, 1999).
Para atender ao j citado ciclo PDCA, a Controladoria deve adotar um modelo dinmico e
interativo, auxiliando a organizao no alcance da otimizao dos processos e busca de
resultados competitivos utilizando, para isso, informaes provenientes dos diversos sistemas
de informaes. O rgo administrativo Controladoria tem por finalidade garantir informaes
adequadas ao processo decisrio, colaborando com os gestores na busca da eficcia
gerencial. (FIGUEIREDO; CAGGIANO,1997).
Portanto, a rea mais propcia para a atuao integrada entre o Administrador e o Contador a
Controladoria. Justifica-se tal afirmativa pelo fato de ser um rgo da empresa que possui uma
estrutura funcional formada por conceitos e tcnicas derivadas da Contabilidade, Economia e
Administrao, objetivando, dentre outras atribuies, a gerao de informaes teis e
necessrias
aos
gestores
para
as
tomadas
de
deciso
na
busca
da
eficcia
5. CONCLUSO
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6. NOTAS
7. BIBLIOGRAFIA
ALMEIDA, Lauro Brito de; PARISI, Cludio; PEREIRA, Carlos Alberto. In: CATELLI, Armando
(coord.) Controladoria: uma abordagem da gesto econmica GECON. So Paulo: Atlas, 1999.
ARAJO, Luis Csar G. De. Organizao, sistemas e mtodos: e as modernas ferramentas de
gesto organizacional. So Paulo: Atlas, 2001.
BIO, Srgio Rodrigues. Sistemas de Informao : um enfoque gerencial. So Paulo: Atlas,
1996.
CASSARRO, Antonio Carlos. Sistemas de informaes para tomada de decises. So Paulo:
Pioneira, 1988.
CATELLI, Armando; PEREIRA, Carlos Alberto; VASCONCELOS, Marco Tullio de Castro.
Processo de gesto e sistemas de informaes gerenciais. In: CATELLI, Armando (coord.)
Controladoria: uma abordagem da gesto econmica GECON. So Paulo: Atlas, 1999.
CAUTELA, Alciney Loureno; POLLONI, Enrico Giulio Franco. Sistemas de informao. Rio de
Janeiro: McGraw-Hill, 1982.
FIGUEIREDO; Sandra; CAGGIANO, Paulo Csar. Controladoria: teoria e prtica. So Paulo:
Atlas, 1997.
GIL, Antonio de Loureiro. Sistemas de informaes contbil / financeiros. So Paulo: Atlas,
1992.
LUPORINI, Carlos Eduardo Mori e PINTO, Nelson Martins. Sistemas administrativos: uma
abordagem moderna de O&M. So Paulo: Atlas, 1985.
MARION, Jos Carlos. Preparando-se para a profisso do futuro. In: REVISTA PENSAR
CONTBIL. Conselho Regional de Contabilidade do Estado do Rio de Janeiro. Ano 1 n. 2.
novembro de 1998.
MISIMANN, Clara Pellegrinello; FISCH, Slvio. Controladoria: seu papel na administrao de
empresas. So Paulo: Atlas, 1999.
NAKAGAWA, Masayuki. Introduo controladoria: conceitos, sistemas, implementao. So
Paulo: Atlas, 1993.
OLIVEIRA, Antonio Benedito Silva. Planejamento, planejamento de lucro. In: CATELLI,
Armando (coord.) Controladoria: uma abordagem da gesto econmica GECON. So Paulo:
Atlas, 1999.
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