_0VJICRAM de Curitiba, aproposlto dessa desistencia, no entanto, ernillu enunciado

nosentldo de que:
- . : :_-;::'::;::;LNaesfera do artigo 694, § 4°, e do artigo 746, ambos do Codigo de ;,J:£~-~Pro[)esso Civil,naoh€l oblee ao julgamento dos embargos a arre~';2- :;7,}~.matacao,mesmchavendo desistencia pelo arrematante, porquanto C ",-c_" ';-'~:-:"oalo de desisl€mcia_prolege0 lerceiro interessado na errematacao, ~.:-::,;;~~;-:permanecendo a interesse primario das partes.
. ' -- -. '_~. c; • -.;~.=.~ •

ASPECTOS TRIBUTARIOS DAS O~ERA90E~ DE ROAMING INTERNACIONAl NATEI-EFONfA" CELUlAR: ICMS, PIS/COFINS E FUST/FUNTIEL
ANDRE MENDES MOREIRA
Doulorando"em Dlrelto Econ6mico e Financeiro na uSP. Mestre em Direito Tributarlo pela UFMG. Professor Universilano. Advogado.

• __ ·'-.Oas Considera90es-apresentadas, pode-se conclur que as lnovacces introduzidas pela lei nQ j t382106propiclaraotnaior agilizac~o da prestecao jurisd icion ai, pel a adogao -dosmeiosde comunicagaoeletronicos,possibilitando ao Juizo, com maior presteza, obter asinforma90esa.respeito-dos-valores deposltados pelos executados e posterior penhora pEHcislstema'on~linee_pel£rnova sistematica adotada nos embargos a sxecucao e na fase -depenhora}avaliacao:eadjudicagao au aliena9ao do bern constritado. '-:!":t~;';-Resta:noS;a9ora:{;!guardara apllcagao das novas regras processuais, no ambito doprocess[rdeeXectl~aotpelosorgaos julgadores, orientados pela doutrina e peJa iurisp!iJdenbia deridssos'lribunais,::para que a lntencac do Legislador eon stitucion al possa 'transformar"se erlfrealldade:u~ razoavel dural{eo do processo e as meios que garantam a celerldade desuatramitayao" (inc. LXXVIII da Constituil{ao Federal).

SUMARJO: 1. Do contralo de roaming: modus operandi e natureza_jur/dica - 2. Da tributacao do roaming inlemacional entrante (clientes de ounas operadoraavlsltando o Brasil) - 3. Da tributa'180 do roaming intemacional sainte (clientes deoperadoras nacionais em viagem a outros palses). 1. DO CONTRAlO DE ROAMING: MODUS OPERANDJ E NATUREZA JUR[DlCA

No exercielo das alividades de prestacao de servlcos de telecomuncacao, asernpresas de telefonia movel (assim como as fixas euia sjtua~ao, cg~udo, neC e obieto deste estudo), tanto naclonals quanta estrangeiras, deparam-se com alimital{80 territorial em sua area de atuac;:ao,fato impeditivo a prestaeao de tais servlcos em locals nosquais naD disponham de cobertura propria. Diante de tal oblce, surgiu a necessidade~auijfiza9ao mutua das redes pelas diferentes operadoras rnovels, de forma que clientesdedetermimida prestadora nao fiquem desprovidos de servil{D em locais em que sua contratada nee opera, o contrato de roaming lntemaclonal prssta-se justamenle a.lal fim: ernpresa de telefonia . . .. movel nacional e empresa de telelonla moyelestrangeira celebram paetoquepossibnitaa ••..•...•..•......•... ubljza~ao reciproca de suas redes, de forma.que 0 usuario.dos ssrvlcos deumadas pqssa i)perarnonn~lrn~nte seu aparelhocelular na areapobe~~ peloss . .- p--roe -1dos a pela outraparte, eomosese enconlrasseem sua area ....
-!s·

Frisa-se que a cadeia operaclonal que- envolve os '.. operadoras em nada afeta 0 clienle (emissorda chamada). 0 vinculo 01 tao-somente entre 0 cliente e a empresa par ele contratada,sendo que so a operadora anginal daquele consumlder pode Ihe exigir a remunera~ao da chamada e, igualmente: _apenasela responde junto ao clients peJa qualidade da chamada efetuada fora de sua area de prestacao. Decorre disso que as contratos de roaming implicam em risco de eredito inleiramente a operadora que possui vinculo contratual com 0 cliente. Portanto, a rela~aD

~6rfci~i51~~~-if~:.di~

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JURIS PLENUM -Ano llI-N(Jmero 1B

ASPECTOS TRiBUTARIOS

DAS OPERACOES DE ROAMING INTERNACIONAL

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juridica entre 0 consumidor e a operadora conlratadae complelamenteindependente dos acordos par ela elefivados com outras prestadoras. o contrato de roaming, em surna, constilul pri'lsta~-aode servicosenlre _operadoras, que cedem suas redes para utilizac~lO alheia.Pode~s~_tlitetque$e.tratai:le:utilidade com conteudo economico, vital para agregarvalora presta~a[)do.servT9bde]elecomunica~ao, ampliando seu ambito territorial. Tal cessao de.melosgera8necessidadedeposterioracertb de contas entre as prestadoras e rernuneracso especifica-pelautiliza_9aofla ,rede 'i'ilheia. Oescrito 0 cenario faticn-iuridlco do roaming, passsmos j ;~;maliseaosefellostributarios deles decorrentes e suas implicacoespara as empresas operantes_em territorio brasileiro. 2. DA TRIBUTA<;Ao DO ROAMING INTERNACIONAL OUTRAS OPERADORAS VISITANDO 0 BRASIL) ENTRANTE (CLIEN1ES DE

[, ..} § 2° 0 lrnposlo previsto no incise II: [...] X - nao incidira: a) sobre operaeces que destinem mercadorias para 0 exterior, nem sabre servieos preslados a destinatarios no exterior, assegurada a manutencso e 0 aproveitamento do mantante do imposto cobrado nas operacoes e prsstacoes anteriores; (reda~a dada pela EC n°
42103)

Inicialmente, cumpre esclarecerque a roaming international entrante(oIJ .receptivo) ocarre quando urn usuario de operadorade telefoniacelulatestrangeira vemaoBrasii e efetua Jigacoes em nosso Pais, se utilizando da rede localinstalada. Nessa hipotese, para que a IigaC80 seja completada, e necessaria que uma operadora brasiJeira disponibilize sua rede, por rnelo da qual a servlco sera prestado. 0 usuario estrangeiro pagara a operadora de seu pais as valores relatives a utilizacao do celular nO 8rasil.Ja a operadora eslrangeira, par sua vez, ira remunerar a 0peradora brasileirapela "cessao" da rede if esta Clltima.logo, import~nte .ressaltar que 0 roaming intemacional entrante consfilul exporta98o de servi90 (0 servlCo e prestado pela operadora brasileira operadora estran:geira,pessoa )uridica dornlcillada no exterior). .

No que tange ao ICMS, a Lei Complernentar servleos deslinados ao exterior, in verbis;

n" 87/96lrouxe ,.

regra deisei1g8opara _" . _.

_Art. ~D 0 lrnposlo nao lncidesobre: .. _ ,', __, [...] . -.-- ... -,..- '.'_ .. '.- .... II - operacces e preslayoes que destinem ao exterior mercadorias, inclusive produtos prirnarlos e produtos industrialitados sernl-elaborados, au servleos; <_cO'
-

.. Posteriormente, com a edicaoda Emend~Gori-stftuaonaU104212()03;~adJ~igrr;gr~ imunizante, ~egundo a qual 0 ICMS nao rneidira sabre os sBrvigos prestados adestinat~rios no exterior. Ever. . . . Ar!. -155. Compete aos Estados e ao Dlstrito Federal insUluir impastos sobre: . II - operacces relatives a circulayao de merc:adorias e sobr~ prestayoes de services de fransporteinteresledual e intermunicipal e de comunicayao, ainda que as operacoes e as prestacoes se iniciem no exterior; (redacao dada pela EC n° 03/93, deslaques nossos)

[ ... J

Conforme exposto, no roaming entrante operadora brasileira presta um servlco a operadora estrange ira, ou seja, 0 ~estinatario dos servi90s prestados pela ernpresa brasileira esta domlcilado no exterior: Neste ponto, interessante resseltar que a questao territorial da efetiva presta980 dos seNicos de telecornunicacao deve serdesconsiderada, vez que 0 elemento determinante da tributar;>8o pelo ICMS e 0 domicilio do beneflciario do service (no caso, empresa com sede no exterior). Assim, bastante a aplicaC80 do referido dispositivo eonstitucional para se eoncluir pela nao-ineidlmcia do -ICMS sabre as operacoes de roaming entrante. Passemos, a seguir, a analise da incidimcia do PIS/COFINS no roaming entrante. Atualmente existem duas sistematcas de apuraC80 do PIS/COFINS. A denominada cumulativa, regulada pela Lei nD 9.718/9B, na qual ambas as contribui90es sao pagas em cascata, com aliquotas de 0,65% e 3,0%, respectivamente, sem possibilidade de aproveitamento de credltos sobre eventuais despesas incorridas para a consecucao da atividade empresariaL E a sistematica nao-cumulafva, regulada pelas Leis nOs 10.637/02 (PIS) e 10.B33/03 (COFINS), nas quais as contribui90es incidem a aliquotas de 1,65% e 7,6%, respectivamente, sendo posslvel contudo, 0 aproveitamento de credltos calculados com base em diversas despesas incorridas pela empresa. As prestadoras de services de telecornunlcacao submetem-se a ambas as sistematicas (calculando seus creditos proporcionalmente as operacces lributadas pelo modo nac-cumulallvo]. Isso porque, nos termos do art. aD, VIII da Lei nD 10.637/02 e do art. 10, VIII da Lei nO 10.833/03, as receitas decqrrentes da prestacao de servi90s de telecomunlcacao permanecem sujeilas sistemati~a cumufativa do PIS/COFINS (sendo devidas ascontribuicoes as allquotas de 0,65% e 3,0%, respectivamente, sem direito a qualquer dedu980 de credito). Contudo, aquelas receitasque nao se referem efetiva prestacao de services de cornunlcaceo (por exemplo, prestaC80 de servicos denornlnados.de valor adicionado, tais como despertador e hora-certa, interplures) submetem-se a sistematica nao-curnulaliva do PIS/COFINS. o roaming entrante, todavia, como prestag80 de servlco por empresa brasileira a .. _ empresa domiciliada no exterior, esta abarcado pela imunidade constitucionalizada pela Emenda Constitucional n" 33, de 11 de dezembro de 2001, sabre as receltas decorrentes .. de exportacao das contribuicoes socials e de intervenl{8o no dominio econornico. Confirase 0 disoositivo:

22 Art. 149. Compete exclusivamentea Unnio sociais, de inlervencao no dornlnio economicoede interesse das cateporias profissionais oueconomlcas, cOnloinslrumenlodesua aluacao nas respeclivasareas,nbservado.odisposlonos :arls. 146, III, e 150, I e III, e Sefnptejuizo .doprevlsto :no:ar!. "19S/§ £0, relativamenle as conlribui90es :aquealude:o .disposilivo. ..'

ASPECTOS

TRIBUTARIOS

DAS OPERA!;:OES DE ROAMING INTERNACIONAL

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A conlribuic;aa ao FUST ineide sobre a receita brula das empresas prestadoras de services de telecornunlcacoes, conforme disposto no art. 60, IV da lei n° 9.998, de 17.08.2000 (regulamentada pelo Decreto nO3.624, de 05.10.2000):
ArL 6° Constituem receitas do Fundo:
[ ... J

[... J § 2° As contribui~oessociais ede lnlervenyao nodominioeConomico de que trata 0 caput deslearUgo:

1- nolo incidirao sobre as receilasdecorrenles deexportayao;

o Conselho de Contribuintes do Ministerio da Fa;zenda,inclus]ve,Pos$uijUrisprudencia no sentido de que, se a prestacao de servleos e lornadaporpessoa QohlicHigda no exterior, nao autorizada a funcionar no Brasil, cujo pagamentorepresehleiogresso de divisas no Pais, nao incidem a PIS e a COFINS sabre as vslorespercebidospela empresa nacional prestadora dos services a estrangeira (independente dolocal onde efetivamente sao ultimados as servlcos). Confira-se, in verbis:, .,.. _
COFINS - Exportayao de$erviyos -Somen!ehElexportag80de servlcos quando a empresa presladora dos servi~osesteja estabeleeida no territorlo naeional e a beneflclaria dos services (contratanle) esleja sediada no exterior, nllO importando 0 Jugardapreslagao dos referidos services [...J. (Segundo Conselho de Contribuintes Federal, 3" Camara, Acordao n' 203-07062, prolatado em 18.09.2002). t

IV - conlribui~ao de urn por een/o sobre a reeeila operaeional bruta, decorrenle de presta~ao de servi~os de leJecornunieaqoes nos regimes publico e privado, excluindo-se 0 Imposto sobre Operacoes relativas a Circulaeao de Mercadorias e sobre Preslacoas de Servieos de Transportes Interestadual e lntermunicipal e de Cornunlcaeoes -ICMS, 0 Programa de lnteqracao Social- PIS e a Contribuiyao para 0 Financiamento da Seguridade Social - Cofins; (destaques nossos)

Da mesma forma, a base de cslculo da contribuir;ao para 0 FUNnEL e tambem a receita dec:orrente da prestaeao de servir;msde telecomunlcacoes (apenas a allquota e menor que a da contribuicao para 0 FUST, sendo da ordem de 0,5%). Ever 0 que disp6e a Lei nO10.052100 (posteriormente regulamentada pelo Decreto nD 3.737/01):
Arl4D Constituem raeeltas do Fundo:
[ ... J

Assim, no roaming entrante nao ha, por forr;ade imunidade, im::idfmcia:dePISI COFINS sobre as receitas oblid as pelas operad oras brasilelras peJapresla9~o de s$rviCj()s para pessoas juridicas eslrangeiras. entendimento aqui esposado confirm ado peJa exlinta SecretariadaRecelta Federal, que em mais de uma ocaslao ja averbou que "8 lsencao da COFINS alcanpa a presla~ao de services, mesmo executados no Brasil, a pesscasjurldicas dorniclliadasno exterior, desde que represents ingressode divisas". (Solu~oes de Cansultano$ 31/99 60/99, 170/00 e 290/00, todas da 7a Regiao Fiscal ~ RJ e ES). .. Comesforco no mesmo dispositivo eonstitueional (art. 149, §2°, 1- que, consoante foi visto, culda da imunidade das receitas deexportac;ao), pode-se alndaasserter que 05 valores percebidos por operadora naclonal a tilu!o "deroi;:lniingenmintEl@p.sag . Inbutaveis pelas contribulcoes para 0 FUST (Fundo de Universallza9ao dos sisterras de .. Telecomunica~5es) e FUNnEL (Fundo para 0 DesenvolvlmentoIecnoloqlcc dasT('lleco~ rnunicacoes]. Vejamos:

III - 'contribui~aode meia porcento sobre a recei/a bruta das empresas pres/adornsde servi~osde telecomunica90es, nos regimes publico e privado, excluindo-se, para deterrninacao da base de calculo, as vendas canceladas, os descontos eoneedidos, 0 Impasto sobre Operacties relaUvas a Circulacao de Mercadorias e sobre Prastacoes de Servi90s de Transporte Inlerestadual e Intermunicipal e de Comunicacao (ICMS), a contribuiCao ao Programa de Integrar;iio Social (PIS) e a ContribuiCao para 0 Financiamento da Seguridade Social (Cofins); (destaques nossos)

Portanto, no roaming entrante a hipotese e de imunidade tambem das eonlribuir;5es para 0 FUST eo FUNnEL, vez que nao incidirao contribuhioes de lntervencao no dornlnlo econornico sobre as receitas decorrentes de exporta~ao (CR, art. 149, § 2D, J)~ a DA TRIBUTA9AO DO ROAMING rNTERNACIONALSAINTE (CUENTES DE OPERADORAS BRAS1LEIRAS EM VIAGEM A QUTROS PAISES) , 0 roaming internacional sainte ocorre quando operadora estranqelrase compromete a fomecer a consumidor brasileiro meios que Ihe permitam a utmza~ao de seu aparelho rnovel, ~abilitado oriplnalmente n~ Brasil, em outro pais. Portanto, neste caso, hi! prestacao de servlco por operadora estrangeira a operadora brasilera que, por sua vez, presta service a consumidor tambem brasileiro, com a peeuliaridade deste estar em territorio de oulro Pais.

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No mesmo sentido,videAc6rdao n' 203-07396,prolatadopeJa3' Camarado 2" Conselho d~ Conlribuintes do Ministerioda Fazsnda em 20.06.2001.

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JURIS PLENUM -Ana 111-Numero 18 - novembro de 2007· Doutrina

25 de Vincula9aoJ.Nesse~ca:sp,Jemosque.n80hatomo elldir-sea cobranca do ICMS, face .exislenciadenorma>con:stilucional.llalida? betodomodp,essa:posslbilidade de $ernitigara territorialidade em materia tributaria devesercompreendldacom reservaS.A regrageraleade que 05 Iatos tributaveis sao aquereSocorridosnotemtOriodoentetributante.Emcasos como opresente, contudo, no qual 0 servi90de'comunica9ao:ocom~'no :tetrit6rio :estrangeiro,autoriza-se a tributalj80 doservi~o,postoque Dltom~dof ,sesituano)BrllsiL Dcarater internaclonal da ativid ade Teferecseaubica980,-noeXlenor, 00 destinatano da ]iga980 lelef6nica. 0 qual, contudo, nao destinalario doselVi~p (osetvi90ePrestado operadorabrasilera pela operadora estrangeira). 0 legisladOf"portanlo, nao allvre para desconhecer 0 principio da territorialidade e, com base emum fragi! criterid'de vincula9ao, tributarfatos ocorridos no estrangeiro. A questaoeque,n8hlpotese em.analise, Dtomador do servi90 sltua-se no Pais, 0 que autorizaa cobranea do :ICMS sobrea lltili?:a9aodo apareho celularno exterior. 'Dev~senolar,ainda,quea Leno IWJ96 -naa isentou delCMS a roaming sainte. Como este configura jf'i1porta~80de servi~o,e .('1 ratio da lei elsenteras exportacoes, a regra isencional nao aproveita osserveos prestadosno·exterior para desfinatarios situados no Brasil. Portanto,jncideJCMSsobreas opera90es de roaming sainte, devendo ser recolhidoao Estado sede da ernpresa tomadorados servi90s sabre 0 total dos services utilizados por usuariobrasileiro' no exterior. Cumpre-se notar- com as devidas cautelas.alerte-se desde ja - que no que tange incidencia do PISfCOFINS sabre 0 roaming sainte, desde 0 advento da EC n° 42, de 19 de dezembro de 2003,8 jmporta!f~o de produtos e5ervi~os eslrangeiros passou a sujeita rose ao pagamento das contr1bui_9oessociais$' deJhleI'Veng8o no dominio econornlco previstas no caput do art. 149 da CRIBB. Trata-se demedlda de lsonornia, haja vista que, se os bens e servlcos produzidos no Brasil e aqui consumldos suleitern-se ao pagamento dessas contribui~oes, nada mais justo que os bens ~ servi90sestrangeiros,aqui.consumidos, tambem se sujeitem ao pagamenlo das mesmas, .. _ ..

Para fazer com que 0 aces so habilitado no Brasil realize e receba ligattoes, a empresa brasileira precisara utilizar a rede de uma operadora estrangeira. Nesse caso, como 0 service e prestado por empresa brasileira a usuario situado alhures, este ultimo eo tomador (destnatario) do servlco. A empresa estrangeira, que cede sua rede para a uliliza980 pelo usuario brasileiro, fara jus a uma remuneracao, a ser paga pela empresa brasileira (havera, dessarte, importa980 de service: conlratacao, porempresa nacional, de service prestado no exterior). 0 usuarlo, a seu tumo, pagara no Brasil todos os valores relativos a utiliza9aO de seu telefone celular no exterior. Na hip6tese do roaming sainte incide, portanto, a regra que possibilita a tributacao pelo ICMS do service iniciado no Brasil e completado no exterior, conforme art. 155, § 2°, IX, a da CRIBS: Art. 155. Compete aos Estados e ao Dlslrilo Federal instituir impostos sobre: 11- operacoss relativas a circulacao de mercadori as e sobre prestacoes de servicos de transporte interestadual e lnlermuniclpal e de comnlcacao, ainda que as operal[oes e as prestal[oes sa iniciem no exterior; (redar;ao dada pela EC n° 03/93, destaques nossos)
[ ... J

[ ... J

§ 2° 0 imposto previsto no lndso II:

[... J
IX - incidira tarnbem; a) sabre a entrada de bern au mercadoria importados do exterior por pessoa fisica ou juridica, ainda que nao seja contribuinte habitual do imposto, qualquer que seja a sua finalidade, assim como sobre a servico prestado no exterior, cabendo 0 imposto ao Eslado onde estiver situ ado a dornicjlo ou 0 estabelecimenlo do cestnatano da mercadoria, bern ou service; .

r.

. Dessarte, os servlcos teleffmicos prestados por empresa estrangeira a usuario brasdelro no exterior.sao considerados como importacao de services, ja que quem os . contrata ea operadora brasileira. cilado dlsposltlvo constitucional autoriza a incidencia do ICMS sobre essa mod atldade de servlco de cornuncacao intemacional, delerrnlnando alnda que 0 imposto seja recolhldc aoEstado no qual esteja situado 0 domiciHo ou estabelecirnento dotomador (rectius: destlnatario) do servlco, A leltributaria.ernreqra, n80 possui eficacia extraterritorial. Contudo, nada impede -que 0 Consfitulmeou meSmo 0 iegislador determine a lncldencla de tributos sobre fates consurnados em territ6rio estrangeiro, desde que haja um elemento que permita a vincula9ao entre 0 pagante e a Estado brasileiro. Na hipotese em tela, 0 Constituinte excepcionou em parte 0 principle da territorialidade da leltributeria, quando disp6s que 0 ICMS incide, tarnbern, sobre servlco prestado no exterior, desde que 0 estabelecimento tomador do servico esteja situado no Pars (criterio

•As presta~iies de servi(;osrsalzadas

Vern a proposilo a H~ao de Soares de Melo: (parcial ou integralmente) no exterior conslituem exce~ae~ ao princlplo da terrtrorialidade, uma vez que samenle os latos; atos e negocios realizados dentro do pais que poderiam serobjeto de tributa~o, em ralaO doslimites da soberania nacional, e pelo lalo de a riqueza ester sendo gerada fora do territ6rio nacional. . ., Entrelan10, como a CF previu a incidencia do ISSC sabre as presla~iies de services de comunlcacso, 'ainda que se iniciem no exlerior' (art. 155, II), e, ainda, 'prestado no exlerior' (art. 155, IX, a). ha que se observar a diretriz constilucional. Assim, lera direHo ao Impasto, 0 Estadoonde sesiluar a estabelecimento au 0 domicilio do deslinalario". (MELD, Jose Eduardo Soares de. Impasto sabre sef\Iir;o de comunjca~iio. 2. ad, Sao Paulo: Malheiros, 2003. p. 119).

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-:Mvem])ro9S 2007 - Doulrina

ASPECTOS TRIBUTAR10S DAS OPERAI;OES DE ROAMING lfHERN.ACIONAL

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Asslm,JolcomesTor~o:no;at:l. §2° da CR/B8{nele acrescido pela aludida EC n1l42/D33)queseeditoualeTn"D10c8S5,de30de april de2004, que instituiu a cobranca do PlS1COfiNSna jmporta~ao -de :b_ense:servi~os do exterior. __ ~Ess~s;i;:Ontnbui90esjjncidern :.as;pliguo!$$de?,6%e1;65% '. {mesmas aliquotas do PJS!COFJNS;n~o~~curnulcitivps),-eiPi:)dem .set_descontadas ~por aqueles que apuram ascontribulgoes])o :sistema ;nao"]ymtilalivp·comOCredito .nas opera~aes e prestagoes subsequeotes, J;ntretanlo~-:lalnao©GorTec(Jma imp(Jrta~ao de selVigos de telecomuniear;ao, 'haja -vista queessa:modalidade desetvi~o Sujei!i3:"sea sistematica curnulativa do PIS1COFINS~lnadrniUndo 'qualguerl[podeaproveitamento de credito. Nessa toada, para aimpor1agaode :servi~oSde _coml.lnjca~~o,oPIS/COFINS-lmportagao sao novos tribulos, que vem:m~Joraratributagao'daSeiT!presas detelecornur)ic!3gao, ja lao fusligadas pelos Fiscus Munlcipais, Estaduaise~agora)oFederal. De acordo como art.:-3°daLelfio 10.B65104, 0 fato gerador do PIS/COFINS~irnportayaoe a entrada debensestrangeirosnoterrltorio naclonal ou, entao, 0 pagamento, o credito,aeritrega,oemptego ~ou.aremessa de valoresa residentes ou domiciJiados no exteriorcornocontrapresta9aopot$~tv!90prestad(J (sendo nesta segunda modalidade quese encuacrao fatogeradordas :aludil:!ascontribui~oes na lrnportacao de servcos de comunfcag80.roaming international salnte -necessana para que a acesso de usuario brasileiro funcione no exterior). Contudo, 0 criterio espaclal para tribulagao de servigos pelo PIS/COFINS-importa9ao exigequeos :mesmos sejarn prestadosno Pals OU, entao, prestados no exterior mas cujo tesulli3doaquiseverifique.t-Dguedispo$o.art.1n,§1n,1 elida Lei nn 10.865/04: Art. 1DF1c~tn instituTdas a Contribuir;ao para os Programas de Inlegral(ao ,social e de Formacao do Patrimonio do Servidor Publico •.PASEP·lmporlayaoe a Contribui~ao Socialpara0 Financiamento da :'. Seguridii.d!'l ~ocial devlda pelolrnportador de Bens Estrangeiros ou
'in Cidente na Importiwao de Produtos Estrangeiros ou services - P lSI

§ 1° Os serviens a que se refere 0 caput deste arUgo sao os provenientes do exterior preslados por pessoa flsica ou pessoa juridica residente ou domiciliada no exterior, nas seguinles hipoteses: J " executados no Pais; ou 11- execulados no exterior, cujo resullado se verifique no Pais.

Dessarte, para incidencia do PIS/COFINS na importagao de services, e necessario que 0 service impor1ado seja executado no Pais OU, enlao, que 0 destnatario do selVi~o, executado no exterior, esleja localizado no Pais. Como no roaming internacional.sainte 0 service e executado no exterior e 0 destinalario do service estara localizado no exterior (em roaming internacional), nao ha que se falar em lncidencia de PIS/COFINS-importagao (haja vista que os requisitos espaciais para incidencia das aludidas conlribui~6es nao se faraD presentes lal como previsto no art. 1°, § 1°, I elida Lei nO10.865/04). As contribuleees para 0 FUST/FUNTIEL, por incldlrern sobre receita decorrente da prestagao de servlcos de Ielecorrumicacbes, nao podem, a nosso sentir, ser exigidas sobre os valores cobrados pela operadora brasileira a titulo de roaming saintalsso porque nao eonfiguram recelta fributavel, lsto e, valores que representern urn acresclrno patrimonial na contabilidade da operadora, pols seu ingresso e apenas urn momento pre-vio a sua saida, para repasse do valor a empresa eslrangeira que efetivarnente prestou 0 service de comenlcacao. Nao ha, nessa hipotese, disponibH1dadedos valores por parte da operadora nacional, que figura como mera repassadora das receitas a operadora estrangeira. Neste quadro, pode-se afirmar que no roaming internacional sainte ineide apenas o leMS, diante da regra que possibilita a tributa~ao palo imposto do servlco iniciadb no Brasil e completado no exlerior, eonforme dispoe 0 art. 155, § 2 IX, ada CRI8B.
D ,

'-~,,>_Servj~os do Exterior • COFINS-lmporta~ao, com base nos arts. 149, . _§2°,incisoll,e 195, lnelso IV, da ConstituiyaoFederal,observado noseu art. 195, § 6°.

..

..~A~.·149. Ccimpel~

exclusivamenle i!'Uniao •inslilui; conlribui~oes socials, de inlerven~ao no domlnio economico e de interesse das calegoriasproflssionals OU economlc8s, como lnslrumenlo de sua alu8~ao nas respec~vas areas, observado cdlspcstcnos arta 146, III, e 150, I e III, e sem prejulzo do previsto no art. 195, § 6", relativamente as conlribuiyoes que alude 0 dispositivo. [} § 2" As contrlbui¢es socials e de inlerven9ao no dominlo economco de que trata 0 caput desle artigo: I·nlio incidirao sabre as receltas decorrentes de El)(portayao;(acrescido pela EC n° 33fD1) . II - incidirao tarnbarn sobre a importa~ao de produtos estrangeilOs ou servlcos; (acrescido pela EC n° 42101)'.

...