6.

TRIBUTOS DIRETOS
LUCRO PRESUMIDO E LUCRO ARBITRADO
Apurao do IR e CSLL nas formas: Presumido e Arbitrado Neyde Barreto de Souza 01/2/2011

ASPECTOS GERAIS LUCRO PRESUMIDO a) Momento de opo pelo regime de tributao A opo pelo Lucro Real Anual, Lucro Real Trimestral ou Lucro Presumido ser manifestada pelo pagamento da 1 quota de qualquer um dos regimes, mediante DARF, sendo que a legislao no permite mudar a forma de tributao durante o ano-calendrio (art.13, Lei 9.718/98). Por isso, de extrema importncia fazer uma anlise detalhada de qual a melhor forma de tributao, antes do pagamento da 1 quota do Imposto, pois se a empresa optou pelo Lucro Real (anual ou trimestral) no poder modificar no ano-calendrio para o Lucro Presumido e viceversa. Lembrando que a opo feita para o Imposto de Renda deve ser a mesma para a Contribuio Social sobre o Lucro. b) Opo pelo Lucro Presumido Para realizar a opo pelo lucro presumido deve ser feito um estudo detalhado sobre a lucratividade, sendo que o lucro da atividade da empresa deve ser seguramente maior que o Lucro Presumido pela legislao. A empresa deve ficar atenta que os ganhos de capital, receita financeira, descontos obtidos e demais receitas no tem reduo do percentual da base de clculo, devendo ser calculado o Imposto de Renda sobre a totalidade. A opo pelo Lucro Presumido se d mediante o pagamento da DARF, cdigo Lucro Presumido, sendo que durante o ano-calendrio no pode alterar a opo para o Lucro Real (art.13, Lei 9.718/98). Assim, mesmo que a empresa tenha prejuzo na sua atividade deve pagar o IRPJ e a CSSL nos quatro trimestres do ano em que optou pelo presumido. No podero optar pelo Lucro Presumido, por serem obrigadas a apurar o Lucro Real, conforme art. 14 da Lei 9.718/98, as seguintes empresas: a) cuja receita total, no ano calendrio anterior, seja superior a R$ 48.000.000,00, ou proporcional ao nmero de meses do perodo, quando inferior a doze meses; b) cujas atividades sejam de instituies financeiras ou equiparadas; c) que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior; d) que, autorizadas pela legislao tributria, usufruam de benefcios fiscais relativos iseno ou reduo do imposto; e) que, no decorrer do ano calendrio, tenham efetuado pagamento mensal pelo regime de estimativa, inclusive mediante balano ou balancete de suspenso ou reduo do imposto; f) cuja atividade seja de factoring. c) Clculo do PIS e COFINS influencia na escolha da tributao mais favorvel empresa Outro fator importante para discernir qual a melhor opo de tributao, se pelo lucro real ou pelo presumido, o pagamento das contribuies para o PIS e a COFINS. Se a pessoa jurdica optar pelo lucro presumido, permanece recolhendo os percentuais de 0,65% -PIS e 3,0% - COFINS, conforme art. 8 da lei 10.637/20002 e art. 10 da lei 10.833/2003. Se, no entanto, a pessoa jurdica optar pelo lucro real, dever recolher o PIS e a COFINS, s alquotas de 1,65% e 7,60%, destarte aproveitam os crditos na aquisio das mercadorias e servios, o chamado de PIS e COFINS no cumulativos, conforme determinam as leis 10.637/2002 e 10.833/2003. 2

Ocorre, na maioria das vezes, devido a restrio de crditos imposta pela Receita Federal, houve aumento na tributao dos respectivos tributos, elevando significativamente o recolhimento pelo regime no cumulativo. Conforme a atividade empresarial, mesmo sendo mais vantajosa a opo pelo lucro real, esta opo fica inviabilizada pelo aumento do PIS e COFINS. Entretanto no regra, e sim mais um fator a ser estudado para verificar a melhor forma de economizar tributos. d) Base de clculo do imposto A base de clculo do Imposto de Renda das empresas tributadas pelo Lucro Presumido, em cada trimestre (31/mar.,30/jun., 30/set. e 31/dez.), ser determinada mediante a aplicao dos percentuais fixados no art. 15 da Lei 9.249/95, de acordo com a atividade da pessoa jurdica, sobre a receita bruta auferida no trimestre, sendo o resultado acrescido de outras receitas, rendimentos e ganho de capital (art.25, Lei 9.430/96). O Imposto retido na fonte ser considerado como antecipao do devido no trimestre. Os coeficientes fixados pelo art.15, da Lei n. 9.249/95 para a aplicao sobre a receita bruta da atividade so: I8% na venda de mercadorias e produtos; II1,6% na revenda, para consumo, de combustvel derivado de petrleo, lcool etlico carburante e gs natural; III16% na prestao de servios de transporte, exceto o de cargas que 8%; IV16% na prestao de servios em geral pelas pessoas jurdicas com receita bruta anual at R$ 120.000,00, exceto servios hospitalares, de transporte e de profisses regulamentadas (art. 40, Lei n. 9.250/95); V32% na prestao de servios; VI8% na venda de imveis de empresas com esse objeto social (art.32, pargrafo 7, da IN SRF 93/97) Observao: As demais receitas (juros aplicaes financeiras, descontos obtidos, etc.) e ganhos de capital comporo a base de clculo sem qualquer reduo (100% do valor). Exemplo 1: Uma empresa comercial teve as seguintes receitas com a revenda de mercadorias e rendimentos de juros e descontos obtidos: Ms/ano Janeiro/2.003 Fevereiro/2.003 Maro/2.003 TOTAL RECEITA BRUTA 1o TRIMESTRE Maro/2003 Juros recebidos TOTAL: OUTRAS RECEITAS NO TRIMESTRE Valor R$ 30.000,00 80.000,00 90.000,00 200.000,00 2.000,00 2.000,00

A base de clculo do trimestre ser de R$ 200.000,00 x 8% (percentual aplicvel para revenda de mercadorias) = R$ 16.000,00 + 2.000,00 (juros recebidos)= R$ 18.000,00. e) Valores acrescidos Base de Clculo Os valores correspondentes aos demais resultados e ganhos de capital, assim considerados (os itens abaixo sero acrescidos em 100% ao valor da base de clculo do lucro presumido): 3

1. Os ganhos de capital, nas alienaes de bens e direitos, inclusive de aplicaes em ouro no caracterizado como ativo financeiro. O ganho corresponde diferena positiva verificada, no ms, entre o valor da alienao e o respectivo custo de aquisio, diminudo dos encargos de depreciao, amortizao ou exausto acumulada, ainda que a empresa no mantenha escriturao contbil. 2. Os ganhos de capital auferidos na alienao de participaes societrias permanentes em sociedades coligadas e controladas, e de participaes calendrio seguinte ao de suas aquisies. 3. Os ganhos de capital auferidos na devoluo de capital em bens ou direitos. 4. Os rendimentos auferidos nas operaes de mtuo realizadas entre pessoas jurdicas controladoras, controladas, coligadas ou interligadas. 5. Os ganhos auferidos em operaes de cobertura (hedge) realizadas em bolsas de valores, de mercadorias e de futuros ou no mercado de balco. Exemplo Apurao de Ganho de Capital: Venda de um Veculo = R$ 40.000,00 Custo de Aquisio = R$ 50.000,00 Depreciao = R$ 25.000,00 Ganho de Capital = 40.000,00 (50.000,00 25.000) Ganho de Capital = 40.000,00 25.000,00 = Ganho de Capital = 15.000,00 -> acrescido base de clculo 6. A receita de locao de imvel, quando no for este o objeto social da pessoa jurdica. 7. Os juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia (Selic), para ttulos federais, acumulada mensalmente, relativos a impostos e contribuies a serem restitudos ou compensados; 8. As variaes monetrias ativas. 9. Dos rendimentos e ganhos lquidos auferidos em aplicaes financeiras de renda fixa e de renda varivel. 10. Dos juros sobre o capital prprio auferidos. 11. Dos valores recuperados correspondentes a custos e despesas, inclusive com perdas no recebimento de crditos, salvo se a pessoa jurdica comprovar no os ter deduzido em perodo anterior no qual tenha se submetido ao regime de tributao com base no lucro real, ou que se refiram ao perodo no qual no tenha se submetido a esse regime de tributao. 12. As multas ou qualquer outra vantagem recebida ou creditada, ainda que a ttulo de indenizao, em virtude de resciso de contrato. 13. O saldo dos valores cuja tributao tenha sido diferida de perodos de apurao anteriores (Lei n 9.430 de 1996, art. 54). Exemplo de Clculo Lucro Presumido com as demais receitas: Faturamento do trimestre: R$ 2.000.000,00 Juros aplicao financeira R$ 2.500,00 Ganho de Capital R$ 25.000,00 Juros Selic R$ 3.000,00 Atividade Comrcio

Descrio Faturamento Juros aplicao financeira Ganho de capital Juros Selic Total Base de Clculo

Dados 2.000.000,00 x 8%

Base de clculo R$ 160.000,00 2.500,00 25.000,00 3.000,00 190.500,00

f) Alquota e adicional A pessoa jurdica, seja comercial ou civil o seu objeto, pagar o imposto alquota de 15% (quinze por cento) sobre o Lucro Real, Presumido ou Arbitrado, apurado de conformidade com o Regulamento. g) Adicional A parcela do Lucro Real, Presumido ou Arbitrado que exceder ao valor resultante da multiplicao de R$ 20.000,00 (vinte mil reais) pelo nmero de meses do respectivo perodo de apurao, sujeita-se incidncia de adicional de imposto alquota de 10%. O adicional de que trata este item ser pago juntamente com o imposto de renda apurado pela aplicao da alquota geral de 15%. Exemplo: Descrio Clculo Imposto de Renda Base de clculo Alquota Imposto de Renda Clculo do Adicional I.R. Reduo Base clculo Adicional I.R. Alquota Adicional I.R. Total imposto a pagar: Imposto de Renda Adicional IR Total Imposto Renda a Pagar O clculo est sendo feito em funo de um trimestre 20.000,00 mensal x 3 meses* Dados Mesma do exemplo anterior Base de clculo R$ 190.500,00 15% 28.575,00 190.500,00 (60.000,00) 130.500,00 10% 13.050,00 28.575,00 13.050,00 41.625,00

h) Contribuio social sobre o Lucro Presumido Base de Clculo e Alquotas h.1) Base de clculo As empresas que optarem pelo pagamento do IRPJ Lucro Presumido devero tambm pagar a CSLL pelo mesmo critrio (art. 28 Lei 9430/96). A Receita Federal editou normas sobre a CSLL constantes na IN SRF n 390 de 30/01/2004. A base de clculo corresponder ao somatrio trimestral dos seguintes valores: 1. 12% da receita bruta da venda de mercadorias e/ou prestao de servios (art.20 lei n 9.249/95), exceto em relao aos fatos geradores ocorridos a partir de 01.09.2003 para empresas de servios (veja tpico mais adiante). 2. Ganhos de capital (lucros) obtidos na alienao de bens do ativo permanente e de aplicaes em ouro no caracterizado como ativo financeiro. 3. Rendimentos de aplicaes financeiras de renda fixa e ganhos lquidos de operaes financeiras de renda varivel (aes, swap, etc.). 4. Demais receitas e resultados positivos no abrangidos anteriormente (como juros e descontos obtidos, aluguis, etc.), inclusive juros remuneratrios do capital prprio, recebido pela empresa da qual seja scia ou acionista. Base de clculo da CSLL a partir de 01.09.2003 A partir de 01.09.2003, por fora do art. 22 da Lei 10684/2003, a base de clculo da CSLL, devida pelas pessoas jurdicas optantes pela sistemtica de recolhimento mensal (estimativa) corresponder a: 1. 12% da receita bruta nas atividades comerciais, industriais, servios hospitalares e de transporte; 2. 32% para: a) prestao de servios em geral, exceto a de servios hospitalares e de transporte; b) intermediao de negcios; c) administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de qualquer natureza; d) prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo de riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compra de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring). h.2) Alquotas da Contribuio Social sobre o Lucro A partir de 01.02.2000 a alquota de 9% (nove por cento). Exemplo: Exemplo de Clculo Lucro Presumido com as demais receitas: Faturamento do trimestre: R$ 2.000.000,00 Juros aplicao financeira R$ 2.500,00 Ganho de Capital R$ 25.000,00 Juros Selic R$ 3.000,00 Atividade Comrcio Descrio Faturamento Juros aplicao financeira Dados 2.000.000,00 x 12% Base de clculo R$ 240.000,00 2.500,00 6

Ganho de capital Juros Selic Total Base de Clculo Alquota Valor da CSLL a pagar

25.000,00 3.000,00 270.500,00 9% 24.345,00

1. APURAO DO LUCRO PRESUMIDO - 1 TRIMESTRE 1.1 Balancete encerrado em 31.03.2010

Movimentao Jan./2010 Movimenta o Fev./2010
2.711.500,00 271.150,00 135.575,00 3.118.225,00

Balancete encerrado em:

Receitas Venda de Produtos Venda de Mercadorias Venda de Servios Total das Vendas Deduo de Receitas IPI Outros impostos (ICMS, PIS,COFINS, ISS) Devolues Total Deduo das Receitas LUCRO/PREJUZO BRUTO Custos das vendas e servios Despesas e Receitas Operacionais Despesas financeiras Receitas financeiras Despesas c/ vendas Despesas gerais e administrativas Doaes Brindes Alimentao dos scios Provises indedutveis Multas de trnsito Depreciao veculos scios Resultado da avaliao de investimentos Outras receitas operacionais Outras despesas operacionais Resultado Operacional Resultado No Operacional (-) Juros sobre Capital Prprio (-) Participao dos Empregados nos Lucros Resultado antes IR e CSLL Proviso p/Imposto de Renda Proviso Contribuio Social s/Lucro Lucro/Prejuzo Lquido do Exerccio

Movimenta o Maro/2010
3.911.400,00 508.482,00 66.493,80 4.486.375,80

Saldo Acumulado em 31/03/2010 1 Trimestre

9.559.100,00 1.073.252,00 348.878,80 10.981.230,80

2.936.200,00 293.620,00 146.810,00 3.376.630,00

(293.620,00) (609.907,46) (58.724,00) (962.251,46) 2.414.378,54 (1.614.910,00) (832.412,70) (276.002,80) 16.149,10 (387.578,40) (182.044,40) (3.000,00) (1.320,00) (2.500,00) (4.000,00) (1.000,00) (2.861,00) 23.489,60 5.872,40 (17.617,20) (32.944,16) 11.744,80

(271.150,00) (563.232,78) (54.230,00) (888.612,78) 2.229.612,22 (1.409.980,00) (684.653,75) (197.939,50) 14.913,25 (357.918,00) (140.998,00) (2.500,00) (1.000,00) (2.500,00) (3.900,00) (796,50) (2.861,00) 21.692,00 5.423,00 (16.269,00) 134.978,47 -

(391.140,00) (812.476,01) (78.228,00) (1.281.844,01) 3.204.531,79 (1.760.130,00) (725.564,70) (207.304,20) 17.601,30 (410.697,00) (125.164,80) (4.500,00) (1.499,50) (3.500,00) (5.900,00) (1.296,50) (2.861,00) 15.645,60 7.822,80 (3.911,40) 718.837,09 10.000,00 (108.105,00)

(955.910,00) (1.985.616,25) (191.182,00) (3.132.708,25) 7.848.522,55 (4.785.020,00) (2.242.631,15) (681.246,50) 48.663,65 (1.156.193,40) (448.207,20) (10.000,00) (3.819,50) (8.500,00) (13.800,00) (3.093,00) (8.583,00) 60.827,20 19.118,20 (37.797,60) 820.871,40 21.744,80 (108.105,00) 734.511,20 (120.379,69) (46.300,46) 567.831,05

(21.199,36)

134.978,47

620.732,09 (120.379,69) (46.300,46)

(21.199,36)

134.978,47

454.051,94

1.2 Dados Complementares 7

Receitas
Receita Financeira Receita Aplicao Financeira Juros Selic Variaes Monetrias Ativas Descontos obtidos Lucros e Dividendos Subtotal Locao de benfeitorias Ganho capital venda Imobilizado Equivalncia Patrimonial IRRF - aplicao financeira IRRF - notas fiscais

Janeiro/2010
2.500,00 699,10 7.820,00 3.720,00 1.310,00 16.049,10 5.872,40 11.744,80 23.489,70 500,00 500,00

Fevereiro/2010
2.250,00 608,25 6.970,00 3.810,00 1.275,00 14.913,25 5.423,00 21.692,00 450,00 300,00

Maro/2010
3.391,30 450,00 8.500,00 3.850,00 1.410,00 17.601,30 7.822,80 10.000,00 15.645,60 550,00 300,00

1 Trimestre
8.141,30 1.757,35 23.290,00 11.380,00 3.995,00 48.563,65 19.118,20 21.744,80 60.827,30 1.500,00 1.100,00

1.3 Apurao do IRPJ - Lucro Presumido

LUCRO PRESUMIDO IMPOSTO DE RENDA PESSOA JURDICA / 2010 DISCRIMINAO Venda de PRODUTOS FABRICADOS Venda de MERCADORIAS ADQ.P/REVENDA ( - ) Vendas canceladas ( - ) Devolues ( - ) IPI faturado na Indstria ( - ) ICMS - Substituio Tributria faturado Subtotal revenda mercadorias/fabricao/outros Percentual de Presuno Base de clculo Receitas de SERVIOS em geral ( - ) Vendas canceladas ( - ) Descontos Incondicionais Subtotal Servios Percentual de Presuno Base de clculo ACRSCIMOS BASE DE CLCULO Receitas Financeiras Juros sobre capital prprio Ganho de capital na venda de Ativo Permanente Locao de Imveis, se no constar no objeto social Juros Selic Variaes Monetrias Ativas Descontos obtidos Total de acrscimos base de clculo Base de clculo - Receitas a 1,6% Base de clculo - Receitas a 8% Base de clculo - Receitas a 16% Base de clculo -Receitas a 32% %

1 TRIMESTRE Valor R$ 9.559.100,00 1.073.252,00 (191.182,00) (955.910,00) 9.485.260,00 8,00% 758.820,80 348.878,80 32 348.878,80 32,00% 111.641,22

100 100 100 100 100 100 100

8.141,30 21.744,80 19.118,20 1.757,35 23.290,00 11.380,00 85.431,65 758.820,80 111.641,22

Acrscimos base de clculo 100% Base de clculo Com base Receita e acrscimos IRPJ 15 % Adicional IRPJ - limite mensal: Total IRPJ devido ( - ) IRRF sobre notas fiscais ( - ) IR retido s/ aplicaes financeiras IRPJ a Recolher

85.431,65 955.893,67 143.384,05 89.589,37 232.973,42 (1.100,00) (1.500,00) 230.373,42

A partir do ano-calendrio de 1997, o imposto de renda das pessoas jurdicas ser determinado com base no lucro real, presumido, ou arbitrado, por perodos de apurao trimestrais, encerrados nos dias 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada ano-calendrio. Nos casos de incorporao, fuso ou ciso, a apurao da base de clculo e do imposto de renda devido ser efetuada na data do evento, observado o disposto no art. 21 da Lei N 9.249/95. Na extino da pessoa jurdica, pelo encerramento da liquidao, a apurao da base de clculo e do imposto devido ser efetuada na data desse evento. PERCENTUAL APLICADO SOBRE A RECEITA BRUTA - IRPJ Com base no resultado do somatrio de um percentual aplicado sobre a receita bruta do ms, acrescidos do ganho de capital e demais receitas. Os percentuais aplicveis sobre a receita bruta variam de acordo com a atividade da pessoa jurdica e constam no artigo 15 da Lei N 9.249/95: 8% na venda de mercadorias e produtos; 8% percentual nas atividades imobilirias relativas a loteamento de terrenos, incorporao imobiliria, construo de prdios destinados venda, bem como a venda de imveis construdos ou adquiridos para a revenda, quando decorrente da comercializao de imveis e for apurada por meio de ndices ou coeficientes previstos em contrato, inclusive sobre a receita financeira; 8% nas atividades de construo civil em empregue material e mo-de-obra; 1,6% na revenda, para consumo, de combustvel derivado de petrleo, lcool etlico carburante e gs natural; 16% na prestao de servios de transporte, exceto o de cargas que 8%; 16% para as Instituies Financeiras e equiparadas; 16% na prestao de servios em geral pelas pessoas jurdicas com receita bruta anual at R$ 120.000,00, exceto servios hospitalares, de transporte e de profisses regulamentadas (art. 40, Lei n 9.250/95); 32% na prestao de servios, exceto servios hospitalares que 8%; 32% na intermediao de negcios 32% na administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de qualquer natureza; No caso de atividades diversificadas ser aplicado o percentual correspondente a cada atividade. Base: art. 25, da Lei n 9.430/96. Dedues da Receita Bruta

No integram a receita bruta para fins da base de clculo do Lucro Presumido, conforme Lei n 8.541/92, art. 14, 4; Lei 8.981/95, art. 31; Lei 9.718/98 art. 3; art. 25 da Lei n 9.430/96 e art. 5, 1, art. 36, 1 da IN SRF 93/97, os seguintes itens: 1. IPI destacado. (constante na NF da empresa industrial) 2. ICMS cobrado por Substituio Tributria. 3. Vendas Canceladas. 4. Devolues de vendas. 5. Descontos concedidos incondicionalmente. VALORES ACRESCIDOS BASE DE CLCULO Demais receitas que integram a base de clculo Sero acrescidos base de clculo, no ms em que forem auferidos, os ganhos de capital, as demais receitas e os resultados positivos decorrentes de receitas no compreendidas na atividade, inclusive (art. 36 da IN SRF 93/97): I - os ganhos de capital, demais receitas e resultados positivos decorrentes de receitas no abrangidas na Receita Bruta de cada atividade, auferidos no mesmo perodo; II - os rendimentos e ganhos lquidos auferidos em aplicaes financeiras de renda fixa e renda varivel; III - os juros sobre o capital prprio auferidos; IV - 3/120, no mnimo, do saldo do lucro inflacionrio acumulado existente ao final do perodo de apurao anterior, caso a pessoa jurdica j estivesse apurando o imposto com base no lucro presumido no ano-calendrio de 1996; V - os valores recuperados, correspondentes a custos e despesas, inclusive com perdas no recebimento de crditos, SALVO se a pessoa jurdica comprovar no os ter deduzido em perodo anterior no qual tenha se submetido ao regime de tributao com base no lucro real ou tenha optado pela tributao na forma do art. 1 do Decreto-lei n 2.397/87 ou que se refiram a perodo no qual tenha se submetido ao regime de tributao com base no lucro presumido ou arbitrado; VI - o valor resultante da aplicao dos percentuais de que tratam os 1 e 2 do art. 3, sobre a parcela das receitas auferidas em cada atividade, no respectivo perodo de apurao, nas exportaes s pessoas vinculadas ou aos pases com tributao favorecida que exceder ao valor j apropriado na escriturao da empresa, na forma da Instruo Normativa SRF n 38, de 1997; VII - o valor dos encargos suportados pela muturia que exceder o limite calculado com base na taxa Libor, para depsitos em dlares dos Estados Unidos da Amrica, pelo prazo de seis meses, acrescido de trs por cento anuais a ttulo de "spread", proporcionalizados em funo do perodo a que se referirem os juros, quando pagos ou creditados a pessoa vinculada no exterior e o contrato no for registrado no Banco Central do Brasil; VIII - a diferena de receita correspondente ao valor calculado com base na taxa a que se refere o inciso anterior e o valor contratado, quando este for inferior, caso o contrato, no registrado no Banco Central do Brasil, seja realizado com muturia definida como pessoa vinculada domiciliada no exterior;

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IX - as multas ou qualquer outra vantagem paga ou creditada por pessoa jurdica, ainda que a ttulo de indenizao, em virtude de resciso de contrato, observado o disposto nos 1 e 2 do art. 32. A pessoa jurdica que no ano-calendrio de 1996 estivesse sob o regime de tributao com base no lucro presumido e que tivesse lucros diferidos de perodos-base anteriores ao ano-calendrio de 1997, adicionar tais valores base de clculo do imposto medida em que os mesmos forem sendo realizados. Caso a pessoa jurdica passe a apurar o imposto com base no lucro presumido a partir do anocalendrio de 1997, ainda que j houvesse sido tributada desta forma em perodos-base anteriores ao ano-calendrio de 1996, dever oferecer tributao, no primeiro trimestre do ano-calendrio em que exercer a opo, os saldos dos valores cuja tributao tenha diferido, controlados na parte B do LALUR. Na apurao do ganho de capital, os valores acrescidos em virtude de reavaliao somente podero ser computados como parte integrante dos custos de aquisio dos bens e direitos se a empresa comprovar que os valores acrescidos foram computados na determinao da base de clculo do imposto de renda. Observao 1: Os juros Selic, as variaes monetrias ativas, os descontos obtidos, etc. se enquadram no conceito das DEMAIS RECEITAS, conforme item I. Observao 2 O ganho de capital, nas alienaes de bens do ativo permanente e de ouro no considerado ativo financeiro, corresponder diferena positiva verificada entre o valor da alienao e o respectivo valor contbil. Exemplo Apurao de Ganho de Capital: Venda de um Veculo = R$ 40.000,00 Custo de Aquisio = R$ 50.000,00 Depreciao = R$ 25.000,00 Ganho de Capital = 40.000,00 (50.000,00 25.000) Ganho de Capital = 40.000,00 25.000,00 = Ganho de Capital = 15.000,00 -> acrescido base de clculo Para efeito de apurao do ganho de capital, considera-se valor contbil: I - no caso de investimentos permanentes em: a) participaes societrias avaliadas pelo custo de aquisio, o valor de aquisio; b) participaes societrias avaliadas pelo valor de patrimnio lquido, a soma algbrica dos seguintes valores, atendido o disposto no art. 377 do RIR/94: 1. valor de patrimnio lquido pelo qual o investimento estiver registrado; 2. gio ou desgio na aquisio do investimento; 3. proviso para perdas, constituda at 31 de dezembro de 1995, quando dedutvel. II - no caso das aplicaes em ouro, no considerado ativo financeiro, o valor de aquisio;

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III - no caso dos demais bens e direitos do ativo permanente, o custo de aquisio, diminudo dos encargos de depreciao, amortizao ou exausto acumulada, observado o disposto no 2 do art. 369 do RIR/94; Base: art. 25, da Lei n 9.430/96 e art. 36 da IN SRF 93/97. DEMAIS RECEITAS QUE NO COMPEM A BASE DE CLCULO DA IRPJ - LUCRO PRESUMIDO E ARBITRADO
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a) Reverses de Provises As reverses de provises e recuperaes de crditos, conforme artigo 53 da lei 9.430/96, se o contribuinte comprovar no os ter deduzido em perodo anterior no qual tenha se submetido ao regime de tributao com base no Lucro Presumido. b) Equivalncia Patrimonial e Lucros Distribudos Entendemos, tambm, que sobre resultado positivo, na avaliao de investimentos, lucros e dividendos recebidos, no tm incidncia do Lucro Presumido por inexistir lei exigindo a adio base de clculo, tambm porque esses resultados j foram tributados na sociedade investida, bem como o artigo 10 da Lei n 9.249/95 dispe que os lucros ou dividendos calculados com base nos resultados apurados a partir do ms de janeiro de 1996, pagos ou creditados pelas pessoas jurdicas tributadas com base no Lucro Real, Presumido ou Arbitrado, no ficaro sujeitos incidncia do imposto de renda na fonte, nem integraro a base de clculo do Imposto de Renda do beneficirio, pessoa fsica ou jurdica, domiciliada no pas ou no exterior. c) Valores recuperados O art. 53 da Lei n 9.430/96, dispe que os valores recuperados, correspondentes a custos e despesas, inclusive com perdas no recebimento de crditos, devero ser adicionados ao lucro presumido para determinao do imposto de renda, SALVO se o contribuinte comprovar no os ter deduzido em perodo anterior no qual tenha se submetido ao regime de tributao com base no Lucro Presumido. Assim por exemplo, o tributo pago a maior ou indevidamente no perodo em que a empresa optou Lucro Presumido, no computado na base de clculo do Imposto de Renda e da Contribuio Social, calculados pelo presumido, por ocasio a recuperao do crdito. d) Vale pedgio Tambm, o vale pedgio no considerado receita operacional ou rendimento tributvel (art. 2 da Lei 10.209/2001). Pagamento do Imposto Local de Pagamento Os contribuintes devem pagar o imposto de renda da pessoa jurdica nas agncias bancrias integrantes da rede arrecadadora de receitas federais. Documento a Utilizar 12

O pagamento deve ser feito mediante a utilizao do Documento de Arrecadao de Receitas Federais (Darf) sob o cdigo 2089. Prazo para Pagamento O imposto de renda devido, apurado trimestralmente, deve ser pago em quota nica, at o ltimo dia til do ms subseqente ao do encerramento do perodo de apurao. opo da pessoa jurdica, o imposto devido pode ser pago em at trs quotas mensais, iguais e sucessivas, vencveis no ltimo dia til dos trs meses subseqentes ao de encerramento do perodo de apurao a que corresponder. Nenhuma quota pode ter valor inferior a R$1.000,00 (um mil reais) e o imposto de valor inferior a R$2.000,00 (dois mil reais) ser pago em quota nica. As quotas do imposto so acrescidas de juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia (Selic), para ttulos federais, acumulada mensalmente, a partir do primeiro dia do segundo ms subseqente ao do encerramento do perodo de apurao at o ltimo dia do ms anterior ao do pagamento e de 1% (um por cento) no ms do pagamento. 1.4 Clculo da Contribuio Social Lucro Presumido
LUCRO PRESUMIDO CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO DISCRIMINAO Venda de PRODUTOS FABRICADOS Venda de MERCADORIAS ADQ.P/REVENDA ( - ) Vendas canceladas ( - ) Devolues ( - ) IPI faturado na Indstria ( - ) ICMS - Substituio Tributria faturado Subtotal revenda mercadorias/fabricao/outros Percentual de Presuno Base de clculo Receitas de SERVIOS em geral ( - ) Vendas canceladas ( - ) Descontos Incondicionais Subtotal Servios Percentual de Presuno Base de clculo ACRSCIMOS BASE DE CLCULO Receitas Financeiras Ganho de Capital na venda Ativo Permanente Locao de Imveis, se no constar no objeto social Juros Selic Variaes Monetrias Ativas Descontos obtidos Total de acrscimos base de clculo Base de clculo Revenda combustveis 12% Base de clculo Revenda Mercadorias/Fabr. 12% Base de clculo Receitas Transportes a 32% Base de clculo Receitas de Servios a 32% %

2010

1 TRIMESTRE Valor R$ 9.559.100,00 1.073.252,00 (191.182,00) (955.910,00) 9.485.260,00 12% 1.138.231,20 348.878,80 348.878,80 32,00% 111.641,22

12

32

100 100 100 100 100 100

8.141,30 21.744,80 19.118,20 1.757,35 23.290,00 11.380,00 85.431,65 1.138.231,20 111.641,22

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Acrscimos base de clculo 100% Base de clculo Com base Receita e acrscimos CSSL devida 9 % ( - ) CSSL sobre notas fiscais ( - ) CSSL retido de rgos pblicos CSSL a Recolher

85.431,65 1.335.304,07 120.177,37 (950,00) 119.227,37

A periodicidade de apurao e pagamento adotada pela pessoa jurdica para o IRPJ determina a periodicidade de apurao e pagamento da CSLL. O perodo de apurao encerra-se: - nos dias 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro, no caso de apurao da CSLL com base no resultado presumido. Base: art. 15 da IN SRF 390/2004. A CSLL devida ser determinada mediante a aplicao da alquota de 9% (nove por cento) sobre o resultado ajustado, presumido ou arbitrado (art. 31 IN SRF 390/2004). RECEITAS QUE INTEGRARO A BASE DE CLCULO DA CSLL A base de clculo da CSLL, em cada trimestre, ser determinada pela soma (art.88 e 89 da IN SRF 390/2004): a) 32% (trinta e dois por cento), para as atividades de: a) prestao de servios em geral, exceto servios hospitalares e de transporte; b) intermediao de negcios; c) administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de qualquer natureza; b) 12% (doze por cento) da receita bruta auferida no perodo sobre as demais atividades, inclusive servios hospitalares e de transporte. No caso de atividades diversificadas ser aplicado o percentual correspondente a cada atividade. No integram a receita bruta para fins da base de clculo do Lucro Presumido, conforme Lei n 8.541/92, art. 14, 4; Lei 8.981/95, art. 31; Lei 9.718/98, art. 3, art. 21 da IN SRF 390/2004, os seguintes itens: 1. IPI destacado. (constante na NF da empresa industrial) 2. ICMS cobrado por Substituio Tributria. 3. Vendas Canceladas. 4. Devolues de vendas. 5. Descontos concedidos incondicionalmente.

c) Demais receitas que acrescem base de clculo 14

Os ganhos de capital, os rendimentos e ganhos lquidos auferidos em aplicaes financeiras, as demais receitas e os resultados positivos decorrentes de receitas no abrangidas como receita bruta, auferidos no mesmo perodo de apurao, inclusive: 1) os ganhos de capital nas alienaes de bens do ativo permanente e de ouro no caracterizado como ativo financeiro; 2) os ganhos de capital auferidos na alienao de participaes societrias permanentes em sociedades coligadas e controladas, e de participaes societrias que permaneceram no ativo da pessoa jurdica at o trmino do ano-calendrio seguinte ao de sua aquisio; 3) os ganhos de capital auferidos na devoluo de capital em bens ou direitos; 4) os rendimentos auferidos nas operaes de mtuo realizadas entre pessoas jurdicas ou entre pessoa jurdica e pessoa fsica; 5) a receita de locao de imvel, quando no for este o objeto social da pessoa jurdica, deduzida dos encargos necessrios sua percepo; 6) os juros equivalentes taxa referencial do Selic para ttulos federais, acumulada mensalmente, relativos a tributos e contribuies a serem restitudos ou compensados; 7) os valores recuperados correspondentes a custos e despesas, inclusive com perdas no recebimento de crditos, salvo se a pessoa jurdica comprovar no os ter deduzido em perodo anterior no qual tenha se submetido ao regime de incidncia da CSLL com base no resultado ajustado, ou que se refiram a perodo no qual tenha se submetido ao regime de incidncia da CSLL com base no resultado presumido ou arbitrado; 8) a diferena entre o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos recebidos de instituio isenta, a ttulo de devoluo de patrimnio, e o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos entregue para a formao do referido patrimnio; 9) os rendimentos e ganhos lquidos auferidos em aplicaes financeiras de renda fixa e de renda varivel; 10) as variaes monetrias ativas dos direitos de crdito e das obrigaes do contribuinte, em funo da taxa de cmbio ou de ndices ou coeficientes aplicveis por disposio legal ou contratual. Para os efeitos da alnea "1", o ganho de capital corresponder diferena positiva verificada entre o valor da alienao e o respectivo valor contbil. As variaes cambiais a que se refere a alnea "10" sero consideradas, para efeito de determinao do resultado presumido ou arbitrado da CSLL, quando da liquidao da correspondente operao. opo da pessoa jurdica, as variaes cambiais de que trata o 4 podero ser consideradas, na determinao da base de clculo da CSLL, pelo regime de competncia, o qual se aplicar a todo o ano-calendrio. As pessoas jurdicas que exeram atividades de compra e venda, loteamento, incorporao e construo de imveis no podero optar pelo regime de incidncia da CSLL com base no 15

resultado presumido enquanto no concludas as operaes imobilirias para as quais haja registro de custo orado, inclusive se optantes pelo Refis. O valor do Vale-Pedgio obrigatrio, pago pelo embarcador ao transportador no integra o frete e no ser considerado receita operacional ou rendimento tributvel. Ser adicionado ao resultado presumido ou arbitrado o valor dos encargos suportados pela muturia que exceder ao limite calculado com base na taxa Libor, para depsitos em dlares dos Estados Unidos da Amrica, pelo prazo de seis meses, acrescida de trs por cento anuais a ttulo de spread, proporcionalizados em funo do perodo a que se referirem os juros, quando pagos ou creditados a pessoa vinculada no exterior e o contrato no for registrado no Banco Central do Brasil. No caso de mtuo com pessoa vinculada domiciliada no exterior, a pessoa jurdica mutuante, domiciliada no Brasil, dever reconhecer, como receita financeira, a diferena entre o valor calculado com base na taxa a que se refere o 8 e o valor contratado, quando este seja inferior, no caso de contrato no registrado no Banco Central do Brasil. O ganho de capital, nas alienaes de bens do ativo permanente e de ouro no considerado ativo financeiro, corresponder diferena positiva verificada entre o valor da alienao e o respectivo valor contbil. Exemplo Apurao de Ganho de Capital: Venda de um Veculo = R$ 40.000,00 Custo de Aquisio = R$ 50.000,00 Depreciao = R$ 25.000,00 Ganho de Capital = 40.000,00 (50.000,00 25.000) Ganho de Capital = 40.000,00 25.000,00 = Ganho de Capital = 15.000,00 -> acrescido base de clculo Base: art.88 e 89 da IN SRF 390/2004. DEMAIS RECEITAS QUE NO COMPEM A BASE DE CLCULO DA CSLL - LUCRO PRESUMIDO E ARBITRADO a) Reverses de Provises As reverses de provises e recuperaes de crditos, conforme artigo 53 da lei 9.430/96, se o contribuinte comprovar no os ter deduzido em perodo anterior no qual tenha se submetido ao regime de tributao com base no Lucro Presumido. b) Equivalncia Patrimonial e Lucros Distribudos Entendemos, tambm, que sobre resultado positivo, na avaliao de investimentos, lucros e dividendos recebidos, no tm incidncia do Lucro Presumido por inexistir lei exigindo a adio base de clculo, tambm porque esses resultados j foram tributados na sociedade investida, bem como o artigo 10 da Lei n 9.249/95 dispe que os lucros ou dividendos calculados com base nos resultados apurados a partir do ms de janeiro de 1996, pagos ou creditados pelas pessoas jurdicas tributadas com base no Lucro Real, Presumido ou Arbitrado, no ficaro sujeitos incidncia do imposto de renda na fonte, nem integraro a base de clculo do Imposto de Renda do beneficirio, pessoa fsica ou jurdica, domiciliada no pas ou no exterior.

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c) Valores recuperados O art. 53 da Lei n 9.430/96, dispe que os valores recuperados, correspondentes a custos e despesas, inclusive com perdas no recebimento de crditos, devero ser adicionados ao lucro presumido para determinao do imposto de renda, salvo se o contribuinte comprovar no os ter deduzido em perodo anterior no qual tenha se submetido ao regime de tributao com base no Lucro Presumido. Assim por exemplo, o tributo pago a maior ou indevidamente no perodo em que a empresa optou Lucro Presumido, no computado na base de clculo do Imposto de Renda e da Contribuio Social, calculados pelo presumido, por ocasio a recuperao do crdito. d) Vale pedgio Tambm, o vale pedgio no considerado receita operacional ou rendimento tributvel (art. 2 da Lei 10209/2001). Pagamento da CSLL Local de Pagamento A pessoa jurdica deve pagar a CSLL nas agncias bancrias integrantes da rede arrecadadora de receitas federais. Documento a Utilizar O pagamento feito mediante a utilizao do Documento de Arrecadao de Receitas Federais (Darf), sob os seguintes cdigos: a) 2372 - PJ optante pela apurao com Base no Resultado Presumido ou pelo Arbitrado; b) 5638 CSLL - Pessoas Jurdicas que apuram a CSLL com base no Resultado Arbitrado. Prazo para Pagamento A CSLL, apurada trimestralmente, deve ser paga em quota nica, at o ltimo dia til do ms subseqente ao do encerramento do perodo de apurao. opo da pessoa jurdica, a CSLL pode ser paga em at trs quotas mensais, iguais e sucessivas, vencveis no ltimo dia til dos trs meses subseqentes ao de encerramento do perodo de apurao a que corresponder. Nenhuma quota pode ter valor inferior a R$ 1.000,00 (mil reais) e a CSLL de valor inferior a R$ 2.000,00 (dois mil reais) deve ser paga em quota nica. As quotas da CSLL so acrescidas de juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia (Selic), para ttulos federais, acumulada mensalmente, a partir do primeiro dia do segundo ms subseqente ao do encerramento do perodo de apurao at o ltimo dia do ms anterior ao do pagamento e de 1% (um por cento) no ms do pagamento. A primeira quota ou quota nica, quando paga at o vencimento, no sofre acrscimos.

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ASPECTOS GERAIS - LUCRO ARBITRADO O imposto de renda devido ser exigido a cada trimestre, no decorrer do ano-calendrio, com base nos critrios do lucro arbitrado, quando: I - o contribuinte, obrigado tributao com base no lucro real, no mantiver escriturao na forma das leis comerciais e fiscais ou deixar de elaborar as demonstraes financeiras exigidas pela legislao fiscal; II - a escriturao a que estiver obrigado o contribuinte revelar evidentes indcios de fraude ou contiver vcios, erros ou deficincias que a tornem imprestvel para: a) identificar a efetiva movimentao financeira, inclusive a bancria; ou b) determinar o lucro real; III - o contribuinte, no obrigado tributao com base no lucro real, deixar de apresentar autoridade tributria os livros e documentos da escriturao comercial e fiscal, ou o livro Caixa, nos quais dever estar escriturada toda a movimentao financeira, inclusive bancria; IV - o contribuinte optar indevidamente pela tributao com base no lucro presumido; V - o contribuinte no apresentar os arquivos ou sistemas na forma e prazo previstos nos arts. 11 a 13 da Lei n 8.218, de 29 de agosto de 1991, com as alteraes introduzidas pelo art. 62 da Lei n 8.383, de 30 de dezembro de 1991; VI - o comissrio ou representante da pessoa jurdica estrangeira deixar de cumprir o disposto no 1 do art. 76 da Lei n 3.470, de 28 de novembro de 1958; VII - o contribuinte no mantiver, em boa ordem e segundo as normas contbeis recomendadas, livro Razo ou fichas utilizadas para resumir e totalizar, por conta ou subconta, os lanamentos efetuados no Dirio. Base: art. 40 da IN 93/1997. VANTAGENS DO LUCRO ARBITRADO A opo pelo lucro arbitrado pode ser utilizada para regularizar a escrita contbil e fiscal da empresa. Por exemplo, em um determinado ano a contabilidade da empresa est inconsistente, com saldos incorretos, passivos inexistentes, ativos irreais, bem como a documentao suporte imprestvel. Seria vivel no ano corrente optar pelo Lucro Arbitrado (auto-arbitramento) e no ano seguinte proceder ao balano de abertura, com os saldos corretos e a empresa poder tomar todos os cuidados possveis com a Contabilidade. O auto-arbitramento se caracteriza no fato da empresa, por exemplo, no apresentar a escriturao fiscal e nem o Livro Caixa do perodo fiscalizao (art. 530 RIR/99), uma opo do contribuinte (art.531 RIR/99). O nico encargo tributrio que ter a maior do que o Lucro Presumido o de que a base de clculo do Imposto de Renda ter um acrscimo de 20% (art. 532 RIR/99). No clculo da contribuio social sobre o lucro no haver alterao.

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Exemplo: Venda de Mercadoria no trimestre de 600.000,00, a base de clculo do imposto ser: - No Lucro Presumido: 600.000,00 x 8 %= 48.000,00 - No Lucro Arbitrado: (600.0000,00 x 8%) + 20% = 48.000 + 9.600,00 = 57.600,00 Qual a diferena entre o fisco arbitrar o lucro da empresa e a prpria empresa arbitrar o seu lucro? A base de clculo e a aplicao dos percentuais sobre a receita so os mesmos. O arbitramento da receita aplicado pela fiscalizao incide a multa de 75% a 150%, sobre a totalidade ou diferena do imposto, conforme art. 44, da Lei n 9.430, de 1996. Enquanto que o arbitramento da receita efetuado, pela prpria empresa, no tem a incidncia das respectivas multas, apenas a multa de mora de at 20%, por ocasio do pagamento em atraso do tributo. Auto-arbitramento do lucro quando a empresa optante pelo Lucro Real e o Lucro Arbitrado opo mais econmica O lucro arbitrado aplicvel quando o contribuinte, obrigado a manter escriturao pelo lucro real, no o faz, sujeitando-se s regras de tributao previstas nos artigos 530 e 531 do Regulamento do IR. Importa ressaltar que o contribuinte pode optar pelo arbitramento, nos trimestres que no manteve escriturao regular (artigo 531, I, do Regulamento do IR). Esta possibilidade poder ser interessante para fins de planejamento fiscal, no (s) trimestre (s) em que o contribuinte tiver um lucro operacional que justifique a opo. Exemplo: Um contribuinte, sujeito apurao do lucro real, apurou no trimestre janeiro-maro/2003 um lucro real de R$ 1.000.000,00 sobre uma receita total da atividade de R$ 8.000.000,00. Considera-se que no houve ganho de capital (venda de bens do imobilizado, etc.) no perodo ou dedues de incentivos fiscais. Sua atividade comercial. A tributao ser: Tributao pelo Lucro Real: IRPJ (15% + adicional de 10% sobre o que exceder R$ 60.000) CSLL Total da Tributao Valor R$ 244.000,00 90.000,00 334.000,00

Se, no trimestre respectivo, o contribuinte optasse pelo arbitramento, conforme artigo 531, I, do Regulamento do IR, tributaria o IRPJ pelas regras contidas no art. 41 da Instruo Normativa SRF 93/1997, equivalente, para atividade comercial, a 9,6% sobre a receita auferida, ou seja: R$ 8.000.000,00 (receita total da atividade comercial) x 9,6% = Base de clculo do IRPJ R$ 768.000,00 R$ 8.000.000,00 x 12% (conforme art. 56 da IN 93/1997) = Base de clculo da CSL R$ 960.000,00 Tributao pelo Lucro Arbitrado: IRPJ (15% + adicional de 10% sobre o que exceder R$ 60.000) CSLL Total da Tributao Valor R$ 186.000,00 86.400,00 272.400,00 19

Diferena de tributao entre o Lucro Real e Arbitrado: R$ 334.000,00 R$ 272.400,00 = R$ 61.600,00. H de se considerar, tambm, que no lucro arbitrado o PIS ter alquota de 0,65%, conforme art. 8, II, da Lei 10.637/2002, ao invs de 1,65%., bem como a COFINS calculada alquota de 3,00%, conforme art. 10, II, da Lei 10.833/2003. Ambas as contribuies no tm direito ao crdito nas aquisies. Percentuais de arbitramento sobre o faturamento O arbitramento do lucro calculado com base no faturamento da empresa, sendo aplicado os seguintes coeficientes para fins de IRPJ: Espcies de atividades Revenda a varejo de combustveis e gs natural Venda de mercadorias ou produtos Transporte de cargas Atividades imobilirias (compra e venda) Servios hospitalares Atividade Rural Industrializao com materiais fornecidos pelo encomendante Outras atividades no especificadas Servios grficos de natureza comercial ou industrial Construo Civil com emprego de materiais, atividades de incorporao, construo e venda de imveis, obras de engenharia civil com o emprego de materiais de construo civil Servios de transporte (exceto o de cargas) Servios profissionais (S/C, mdicos, dentistas, advogados, contadores, auditores, etc.) Intermediao de negcios Administrao, locao ou cesso de bens mveis/imveis ou direitos Servios grficos sob encomenda Servios de construo civil, quando a prestadora no empregar materiais de sua propriedade nem se responsabilizar pela execuo da obra Concessionrias pblicas de gua ou pedgio de rodovias Factoring Receitas Financeiras, Ganho de Capital e demais receitas % sobre receita 1,92 9,6 9,6 9,6 9,6 9,6 9,6 9,6 9,6 9,6 19,2 38,4 38,4 38,4 38,4 38,4 38,4 38,4 100,0

No caso de explorao de atividades diversificadas, ser aplicado sobre a receita bruta de cada atividade o respectivo percentual. Para o clculo do Imposto de Renda Pessoa Jurdica, do percentual sobre a receita, aplica-se a alquota de 15% + adicional de 10% sobre o lucro superior a R$ 240.000,00 anuais ou R$ 20.000,00 mensais.

20

Exemplo: Dados Atividade Servios Faturamento anual Alquota do Arbitramento Valor do lucro arbitrado Alquota IRPJ Valor IRPJ Adicional (384.000,00- 240.000,00) x 10% Total IRPJ Valores 1.000.000,00 38,4% 384.000,00 15% 57.600,00 14.400,00 71.000,00

O arbitramento do lucro calculado com base no faturamento da empresa, sendo aplicado os seguintes coeficientes para fins de Contribuio Social sobre o Lucro: Espcies de atividades Receita bruta nas atividades comerciais, industriais, servios hospitalares e de transporte; Prestao de servios em geral, exceto a de servios hospitalares e de transporte; Intermediao de negcios; Administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de qualquer natureza Factoring Receitas Financeiras, Ganho de Capital outras receitas % sobre receita 12 32 32 32 32 100

Para o clculo da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido, do percentual sobre a receita, aplica-se a alquota de 9%. Exemplo: Dados Atividade Servios Faturamento anual Alquota do Arbitramento Valor da base de Clculo da CSLL Alquota CSLL Valor CSLL Valores 1.000.000,00 32,00% 320.000,00 9% 28.800,00

21

1. APURAO DO LUCRO ARBITRADO 1 TRIMESTRE 1.1 Balancete encerrado em 31.03.2010

Movimenta o Fev./2010
2.711.500,00 271.150,00 135.575,00 3.118.225,00

Balancete encerrado em:

Receitas Venda de Produtos Venda de Mercadorias Venda de Servios Total das Vendas Deduo de Receitas IPI Outros impostos (ICMS, PIS,COFINS, ISS) Devolues Total Deduo das Receitas LUCRO/PREJUZO BRUTO Custos das vendas e servios Despesas e Receitas Operacionais Despesas financeiras Receitas financeiras Despesas c/ vendas Despesas gerais e administrativas Doaes Brindes Alimentao scios Provises indedutveis Multas de trnsito Depreciao veculos scios Resultado da avaliao de investimentos Outras receitas operacionais Outras despesas operacionais Resultado Operacional Resultado No Operacional (-) Juros sobre Capital Prprio (-) Participao dos Empregados nos Lucros Resultado antes IR e CSLL Proviso p/Imposto de Renda Proviso Contribuio Social s/Lucro Lucro/Prejuzo Lquido do Exerccio

Movimentao Jan./10

Movimenta o Maro/2010
3.911.400,00 508.482,00 66.493,80 4.486.375,80

Saldo Acumulado em 31/03/2010 1 Trimestre

9.559.100,00 1.073.252,00 348.878,80 10.981.230,80

2.936.200,00 293.620,00 146.810,00 3.376.630,00

(293.620,00) (609.907,46) (58.724,00) (962.251,46) 2.414.378,54 (1.614.910,00) (832.412,70) (276.002,80) 16.149,10 (387.578,40) (182.044,40) (3.000,00) (1.320,00) (2.500,00) (4.000,00) (1.000,00) (2.861,00) 23.489,60 5.872,40 (17.617,20) (32.944,16) 11.744,80

(271.150,00) (563.232,78) (54.230,00) (888.612,78) 2.229.612,22 (1.409.980,00) (684.653,75) (197.939,50) 14.913,25 (357.918,00) (140.998,00) (2.500,00) (1.000,00) (2.500,00) (3.900,00) (796,50) (2.861,00) 21.692,00 5.423,00 (16.269,00) 134.978,47 -

(391.140,00) (812.476,01) (78.228,00) (1.281.844,01) 3.204.531,79 (1.760.130,00) (725.564,70) (207.304,20) 17.601,30 (410.697,00) (125.164,80) (4.500,00) (1.499,50) (3.500,00) (5.900,00) (1.296,50) (2.861,00) 15.645,60 7.822,80 (3.911,40) 718.837,09 10.000,00 (108.105,00)

(955.910,00) (1.985.616,25) (191.182,00) (3.132.708,25) 7.848.522,55 (4.785.020,00) (2.242.631,15) (681.246,50) 48.663,65 (1.156.193,40) (448.207,20) (10.000,00) (3.819,50) (8.500,00) (13.800,00) (3.093,00) (8.583,00) 60.827,20 19.118,20 (37.797,60) 820.871,40 21.744,80 (108.105,00) 734.511,20 (120.379,69) (46.300,46) 567.831,05

(21.199,36)

134.978,47

620.732,09 (120.379,69) (46.300,46)

(21.199,36)

134.978,47

454.051,94

22

1.2 Dados Complementares

Receitas Receita Financeira Receita Aplicao Financeira
Juros Selic Variaes Monetrias Ativas Descontos obtidos

Janeiro/2006

Fevereiro/2006

Maro/2006

1 Trimestre

Lucros e Dividendos Subtotal Locao de benfeitorias Ganho capital venda Imobilizado Equivalncia Patrimonial IRRF - aplicao financeira IRRF - notas fiscais

2.500,00 699,10 7.820,00 3.720,00 1.310,00 16.049,10 5.872,40 11.744,80

23.489,70 500,00 500,00

2.250,00 608,25 6.970,00 3.810,00 1.275,00 14.913,25 5.423,00 21.692,00 450,00 300,00

3.391,30 450,00 8.500,00 3.850,00 1.410,00 17.601,30 7.822,80 10.000,00 15.645,60

550,00 300,00

8.141,30 1.757,35 23.290,00 11.380,00 3.995,00 48.563,65 19.118,20 21.744,80 60.827,30 1.500,00 1.100,00

1.3 Clculos e apurao do IRPJ - Lucro Arbitrado

LUCRO ARBITRADO IMPOSTO DE RENDA PESSOA JURDICA DISCRIMINAO Venda de PRODUTOS FABRICADOS Venda de MERCADORIAS ADQ. P/REVENDA ( - ) Vendas canceladas ( - ) Devolues ( - ) IPI faturado na Indstria ( - ) ICMS - Substituio Tributria faturado Subtotal revenda mercadorias/fabricao/outros Percentual de Presuno Base de clculo Receitas de SERVIOS em geral ( - ) Vendas canceladas ( - ) Descontos Incondicionais Subtotal Servios Percentual de Presuno Base de clculo ACRSCIMOS BASE DE CLCULO Receitas Financeiras Juros sobre capital prprio Ganho de Capital na venda Ativo Permanente Locao de Imveis, se no constar no objeto social Juros Selic Variaes Monetrias Ativas Descontos obtidos Total de acrscimos base de clculo Base de clculo Receitas a 1,92% %

2010 1 TRIMESTRE JAN A MAR Valor R$ 9.559.100,00 1.073.252,00 (191.182,00) (955.910,00) 9.485.260,00 9,60% 910.584,96 348.878,80 348.878,80 38,40% 133.969,46

9,60

38,40

100 100 100 100 100 100 100

8.141,30 21.744,80 19.118,20 1.757,35 23.290,00 11.380,00 85.431,65 -

23

Base de clculo Receitas a 9,6% Base de clculo Receitas a 19,2% Base de clculo Receitas a 38,4% Acrscimos base de clculo 100% Base de clculo Com base Receita e acrscimos IRPJ 15 % Adicional IRPJ - limite mensal: Total IRPJ devido ( - ) IRRF sobre notas fiscais ( - ) IR retido s/ aplicaes financeiras IRPJ a Recolher

910.584,96 133.969,46 85.431,65 1.129.986,07 169.497,91 106.998,61 276.496,52 (1.100,00) (1.500,00) 273.896,52

A partir do ano-calendrio de 1997, o imposto de renda das pessoas jurdicas ser determinado com base no lucro real, presumido, ou arbitrado, por perodos de apurao trimestrais, encerrados nos dias 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada ano-calendrio, portanto o Lucro Arbitrado ser trimestral. Nos casos de incorporao, fuso ou ciso, a apurao da base de clculo e do imposto de renda devido ser efetuada na data do evento, observado o disposto no art. 21 da Lei N 9.249/95. Na extino da pessoa jurdica, pelo encerramento da liquidao, a apurao da base de clculo e do imposto devido ser efetuada na data desse evento. PERCENTUAL APLICADO SOBRE A RECEITA BRUTA - IRPJ Com base no resultado do somatrio de um percentual aplicado sobre a receita bruta do trimestre. Os percentuais aplicveis sobre a receita bruta variam de acordo com a atividade da pessoa jurdica e constam no artigo 15 da Lei N 9.249/95, acrescidos de 20%, conforme art. 16 da Lei N 9.249/95: Espcies de atividades Revenda a varejo de combustveis e gs natural Venda de mercadorias ou produtos Transporte de cargas Atividades imobilirias (compra e venda) Servios hospitalares Atividade Rural Industrializao com materiais fornecidos pelo encomendante Outras atividades no especificadas Servios grficos de natureza comercial ou industrial Construo Civil com emprego de materiais, atividades de incorporao, construo e venda de imveis, obras de engenharia civil com o emprego de materiais de construo civil Servios de transporte (exceto o de cargas) Servios profissionais (S/C, mdicos, dentistas, advogados, contadores, auditores, etc.) Intermediao de negcios Administrao, locao ou cesso de bens mveis/imveis ou direitos % sobre receita 1,92 9,6 9,6 9,6 9,6 9,6 9,6 9,6 9,6 9,6 19,2 38,4 38,4 38,4 24

Servios grficos sob encomenda Servios de construo civil, quando a prestadora no empregar materiais de sua propriedade nem se responsabilizar pela execuo da obra Concessionrias pblicas de gua ou pedgio de rodovias Factoring Instituies Financeiras

38,4 38,4 38,4 38,4 45,0

No caso de atividades diversificadas ser aplicado o percentual correspondente a cada atividade. Base: art. 16 da Lei N 9.249/95 , art. 27, da Lei n 9.430/96 e art. 41 da IN SRF 93/97. Dedues da Receita Bruta No integram a receita bruta para fins da base de clculo do Lucro Presumido, conforme Lei n 8.541/92., art. 14, 4; Lei 8981/95, art. 31; Lei 9718/98 art. 3; art. 25 da Lei n 9.430/96 e art. 5, 1, art. 41, 1 da IN SRF 93/97, os seguintes itens: 6. IPI destacado. (constante na NF da empresa industrial) 7. ICMS cobrado por Substituio Tributria. 8. Vendas Canceladas. 9. Devolues de vendas. 10. Descontos concedidos incondicionalmente. VALORES ACRESCIDOS BASE DE CLCULO Demais receitas que integram a base de clculo Sero acrescidos base de clculo, no trimestre em que forem auferidos, os ganhos de capital, as demais receitas e os resultados positivos decorrentes de receitas no compreendidas na atividade, inclusive (art. 41 da IN SRF 93/97): I - os ganhos de capital, demais receitas e resultados positivos decorrentes de receitas no abrangidas na Receita Bruta de cada atividade, auferidos no mesmo perodo; II - os rendimentos e ganhos lquidos auferidos em aplicaes financeiras de renda fixa e renda varivel; III - os juros sobre o capital prprio auferidos; IV - o saldo do lucro inflacionrio acumulado existente ao final do perodo de apurao anterior, caso a pessoa jurdica j estivesse apurando o imposto com base no lucro presumido no anocalendrio de 1996; V - os valores recuperados, correspondentes a custos e despesas, inclusive com perdas no recebimento de crditos, SALVO se a pessoa jurdica comprovar no os ter deduzido em perodo anterior no qual tenha se submetido ao regime de tributao com base no lucro real ou tenha optado pela tributao na forma do art. 1 do Decreto-lei n 2.397/87 ou que se refiram a perodo no qual tenha se submetido ao regime de tributao com base no lucro presumido ou arbitrado; VI - o valor resultante da aplicao dos percentuais de que tratam os 1 e 2 do art. 3, sobre a parcela das receitas auferidas em cada atividade, no respectivo perodo de apurao, nas exportaes s pessoas vinculadas ou aos pases com tributao favorecida que exceder ao valor j apropriado na escriturao da empresa, na forma da Instruo Normativa SRF n 38, de 1997; 25

VII - o valor dos encargos suportados pela muturia que exceder o limite calculado com base na taxa Libor, para depsitos em dlares dos Estados Unidos da Amrica, pelo prazo de seis meses, acrescido de trs por cento anuais a ttulo de "spread", proporcionalizados em funo do perodo a que se referirem os juros, quando pagos ou creditados a pessoa vinculada no exterior e o contrato no for registrado no Banco Central do Brasil; VIII - a diferena de receita correspondente ao valor calculado com base na taxa a que se refere o inciso anterior e o valor contratado, quando este for inferior, caso o contrato, no registrado no Banco Central do Brasil, seja realizado com muturia definida como pessoa vinculada domiciliada no exterior; IX - as multas ou qualquer outra vantagem paga ou creditada por pessoa jurdica, ainda que a ttulo de indenizao, em virtude de resciso de contrato, observado o disposto nos 1 e 2 do art. 32. A pessoa jurdica que no ano-calendrio de 1996 estivesse sob o regime de tributao com base no lucro presumido e que tivesse lucros diferidos de perodos-base anteriores ao ano-calendrio de 1997, adicionar tais valores base de clculo do imposto medida em que os mesmos forem sendo realizados. Caso a pessoa jurdica passe a apurar o imposto com base no lucro presumido a partir do anocalendrio de 1997, ainda que j houvesse sido tributada desta forma em perodos-base anteriores ao ano-calendrio de 1996, dever oferecer tributao, no primeiro trimestre do ano-calendrio em que exercer a opo, os saldos dos valores cuja tributao tenha diferido, controlados na parte B do LALUR. Na apurao do ganho de capital, os valores acrescidos em virtude de reavaliao somente podero ser computados como parte integrante dos custos de aquisio dos bens e direitos se a empresa comprovar que os valores acrescidos foram computados na determinao da base de clculo do imposto de renda. Observao 1: Os juros Selic, as variaes monetrias ativas, os descontos obtidos, etc. se enquadram no conceito das DEMAIS RECEITAS, conforme item I. Observao 2 O ganho de capital, nas alienaes de bens do ativo permanente e de ouro no considerado ativo financeiro, corresponder diferena positiva verificada entre o valor da alienao e o respectivo valor contbil. Exemplo Apurao de Ganho de Capital: Venda de um Veculo = R$ 40.000,00 Custo de Aquisio = R$ 50.000,00 Depreciao = R$ 25.000,00 Ganho de Capital = 40.000,00 (50.000,00 25.000) Ganho de Capital = 40.000,00 25.000,00 = Ganho de Capital = 15.000,00 -> acrescido base de clculo Para efeito de apurao do ganho de capital, considera-se valor contbil: I - no caso de investimentos permanentes em: 26

a) participaes societrias avaliadas pelo custo de aquisio, o valor de aquisio; b) participaes societrias avaliadas pelo valor de patrimnio lquido, a soma algbrica dos seguintes valores, atendido o disposto no art. 377 do RIR/94: 1. valor de patrimnio lquido pelo qual o investimento estiver registrado; 2. gio ou desgio na aquisio do investimento; 3. proviso para perdas, constituda at 31 de dezembro de 1995, quando dedutvel. II - no caso das aplicaes em ouro, no considerado ativo financeiro, o valor de aquisio; III - no caso dos demais bens e direitos do ativo permanente, o custo de aquisio, diminudo dos encargos de depreciao, amortizao ou exausto acumulada, observado o disposto no 2 do art. 369 do RIR/94. Base: art. 27, da Lei n 9.430/96 e art. 41 da IN SRF 93/97. DEMAIS RECEITAS QUE NO COMPEM A BASE DE CLCULO DA IRPJ - LUCRO PRESUMIDO E ARBITRADO a) Reverses de Provises As reverses de provises e recuperaes de crditos, conforme artigo 53 da lei 9.430/96, se o contribuinte comprovar no os ter deduzido em perodo anterior no qual tenha se submetido ao regime de tributao com base no Lucro Presumido. b) Equivalncia Patrimonial e Lucros Distribudos Entendemos, tambm, que sobre resultado positivo, na avaliao de investimentos, lucros e dividendos recebidos, no tm incidncia do Lucro Presumido por inexistir lei exigindo a adio base de clculo, tambm porque esses resultados j foram tributados na sociedade investida, bem como o artigo 10 da Lei n 9.249/95 dispe que os lucros ou dividendos calculados com base nos resultados apurados a partir do ms de janeiro de 1996, pagos ou creditados pelas pessoas jurdicas tributadas com base no Lucro Real, Presumido ou Arbitrado, no ficaro sujeitos incidncia do imposto de renda na fonte, nem integraro a base de clculo do Imposto de Renda do beneficirio, pessoa fsica ou jurdica, domiciliada no pas ou no exterior. c) Valores recuperados O art. 53 da Lei n 9.430/96, dispe que os valores recuperados, correspondentes a custos e despesas, inclusive com perdas no recebimento de crditos, devero ser adicionados ao lucro presumido para determinao do imposto de renda, SALVO se o contribuinte comprovar no os ter deduzido em perodo anterior no qual tenha se submetido ao regime de tributao com base no Lucro Presumido. Assim por exemplo, o tributo pago a maior ou indevidamente no perodo em que a empresa optou Lucro Presumido, no computado na base de clculo do Imposto de Renda e da Contribuio Social, calculados pelo presumido, por ocasio a recuperao do crdito. d) Vale pedgio Tambm, o vale pedgio no considerado receita operacional ou rendimento tributvel (art. 2 da Lei 10209/2001). CLCULO DO IRPJ - DOS PERCENTUAIS E DOS ACRSCIMOS BASE 27

Pagamento do Imposto Local de Pagamento Os contribuintes devem pagar o imposto de renda da pessoa jurdica nas agncias bancrias integrantes da rede arrecadadora de receitas federais. Documento a Utilizar O pagamento feito mediante a utilizao do Documento de Arrecadao de Receitas Federais (Darf) sob o cdigo 5625. Prazo para Pagamento O imposto de renda devido, apurado trimestralmente, deve ser pago em quota nica, at o ltimo dia til do ms subseqente ao do encerramento do perodo de apurao. opo da pessoa jurdica, o imposto devido pode ser pago em at trs quotas mensais, iguais e sucessivas, vencveis no ltimo dia til dos trs meses subseqentes ao de encerramento do perodo de apurao a que corresponder. Nenhuma quota pode ter valor inferior a R$1.000,00 (um mil reais) e o imposto de valor inferior a R$2.000,00 (dois mil reais) deve ser pago em quota nica. As quotas do imposto so acrescidas de juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia (Selic), para ttulos federais, acumulada mensalmente, a partir do primeiro dia do segundo ms subseqente ao do encerramento do perodo de apurao at o ltimo dia do ms anterior ao do pagamento e de 1% (um por cento) no ms do pagamento. 1.4 Clculo da Contribuio Social - Lucro Arbitrado
LUCRO ARBITRADO CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO DISCRIMINAO %

2010 1 TRIMESTRE JAN a MAR Valor R$ 9.559.100,00 1.073.252,00 (191.182,00) (955.910,00) 9.485.260,00 12% 1.138.231,20 348.878,80 348.878,80 32,00% 111.641,22

Venda de PRODUTOS FABRICADOS Venda de MERCADORIAS ADQ.P/REVENDA ( - ) Vendas canceladas ( - ) Devolues ( - ) IPI faturado na Indstria ( - ) ICMS - Substituio Tributria faturado Subtotal revenda mercadorias/fabricao/outros Percentual de Presuno Base de clculo Receitas de SERVIOS em geral ( - ) Vendas canceladas ( - ) Descontos Incondicionais Subtotal Servios Percentual de Presuno Base de clculo ACRSCIMOS BASE DE CLCULO Receitas Financeiras Ganho de Capital na venda Ativo Permanente

12

32

100 100

8.141,30 21.744,80

28

Locao de Imveis, se no constar no objeto social Juros Selic Variaes Monetrias Ativas Descontos obtidos Total de acrscimos base de clculo Base de clculo Revenda combustveis 12% Base de clculo Revenda Mercadorias/Fabr. 12% Base de clculo Receitas Transportes a 32% Base de clculo Receitas de Servios a 32% Acrscimos base de clculo 100% Base de clculo Com base Receita e acrscimos CSSL devida 9 % ( - ) CSSL sobre notas fiscais ( - ) CSSL retido de rgos pblicos CSSL a Recolher

100 100 100 100

19.118,20 1.757,35 23.290,00 11.380,00 85.431,65 1.138.231,20 111.641,22 85.431,65 1.335.304,07 120.177,37 (950,00) 119.227,37

A periodicidade de apurao e pagamento adotada pela pessoa jurdica para o IRPJ determina a periodicidade de apurao e pagamento da CSLL. O perodo de apurao encerra-se: - nos dias 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro, no caso de apurao da CSLL com base no resultado arbitrado trimestral. Base: art. 15 da IN SRF 390/2004 A CSLL devida ser determinada mediante a aplicao da alquota de 9% (nove por cento) sobre o resultado ajustado, presumido ou arbitrado (art. 31 IN SRF 390/2004). RECEITAS QUE INTEGRARO A BASE DE CLCULO DA CSLL A base de clculo da CSLL em cada trimestre, apurada com base no resultado presumido ou arbitrado, corresponder soma dos seguintes valores: (art.88 e 89 da IN SRF 390/2004): a) 32% (trinta e dois por cento), para as atividades de: a) prestao de servios em geral, exceto servios hospitalares e de transporte b) intermediao de negcios; c) administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de qualquer natureza; b) 12% (doze por cento) da receita bruta auferida no perodo sobre as demais atividades, inclusive servios hospitalares e de transporte. No caso de atividades diversificadas ser aplicado o percentual correspondente a cada atividade. Base: artigos 28, 29 e 30 Lei n 9.430/96. Deduo das Receitas

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No integram a receita bruta para fins da base de clculo do Lucro Presumido, conforme Lei n 8.541/92, art. 14, 4; Lei 8.981/95, art. 31; Lei 9.718/98, art. 3, art. 21 da IN SRF 390/2004, os seguintes itens: 6. IPI destacado. (constante na NF da empresa industrial) 7. ICMS cobrado por Substituio Tributria. 8. Vendas Canceladas. 9. Devolues de vendas. 10. Descontos concedidos incondicionalmente. Demais receitas que acrescem base de clculo Os ganhos de capital, os rendimentos e ganhos lquidos auferidos em aplicaes financeiras, as demais receitas e os resultados positivos decorrentes de receitas no abrangidas como receita bruta, auferidos no mesmo perodo de apurao, inclusive: 1) os ganhos de capital nas alienaes de bens do ativo permanente e de ouro no caracterizado como ativo financeiro; 2) os ganhos de capital auferidos na alienao de participaes societrias permanentes em sociedades coligadas e controladas, e de participaes societrias que permaneceram no ativo da pessoa jurdica at o trmino do ano-calendrio seguinte ao de sua aquisio; 3) os ganhos de capital auferidos na devoluo de capital em bens ou direitos; 4) os rendimentos auferidos nas operaes de mtuo realizadas entre pessoas jurdicas ou entre pessoa jurdica e pessoa fsica; 5) a receita de locao de imvel, quando no for este o objeto social da pessoa jurdica, deduzida dos encargos necessrios sua percepo; 6) os juros equivalentes taxa referencial do Selic para ttulos federais, acumulada mensalmente, relativos a tributos e contribuies a serem restitudos ou compensados; 7) os valores recuperados correspondentes a custos e despesas, inclusive com perdas no recebimento de crditos, salvo se a pessoa jurdica comprovar no os ter deduzido em perodo anterior no qual tenha se submetido ao regime de incidncia da CSLL com base no resultado ajustado, ou que se refiram a perodo no qual tenha se submetido ao regime de incidncia da CSLL com base no resultado presumido ou arbitrado; 8) a diferena entre o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos recebidos de instituio isenta, a ttulo de devoluo de patrimnio, e o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos entregue para a formao do referido patrimnio; 9) os rendimentos e ganhos lquidos auferidos em aplicaes financeiras de renda fixa e de renda varivel; 10) as variaes monetrias ativas dos direitos de crdito e das obrigaes do contribuinte, em funo da taxa de cmbio ou de ndices ou coeficientes aplicveis por disposio legal ou contratual. Para os efeitos da alnea "1", o ganho de capital corresponder diferena positiva verificada entre o valor da alienao e o respectivo valor contbil. 30

As variaes cambiais a que se refere a alnea "10" sero consideradas, para efeito de determinao do resultado presumido ou arbitrado da CSLL, quando da liquidao da correspondente operao. opo da pessoa jurdica, as variaes cambiais de que trata o 4 podero ser consideradas, na determinao da base de clculo da CSLL, pelo regime de competncia, o qual se aplicar a todo o ano-calendrio. As pessoas jurdicas que exeram atividades de compra e venda, loteamento, incorporao e construo de imveis no podero optar pelo regime de incidncia da CSLL com base no resultado presumido enquanto no concludas as operaes imobilirias para as quais haja registro de custo orado, inclusive se optantes pelo Refis. O valor do Vale-Pedgio obrigatrio, pago pelo embarcador ao transportador no integra o frete e no ser considerado receita operacional ou rendimento tributvel. Ser adicionado ao resultado presumido ou arbitrado o valor dos encargos suportados pela muturia que exceder ao limite calculado com base na taxa Libor, para depsitos em dlares dos Estados Unidos da Amrica, pelo prazo de seis meses, acrescida de trs por cento anuais a ttulo de spread, proporcionalizados em funo do perodo a que se referirem os juros, quando pagos ou creditados a pessoa vinculada no exterior e o contrato no for registrado no Banco Central do Brasil. No caso de mtuo com pessoa vinculada domiciliada no exterior, a pessoa jurdica mutuante, domiciliada no Brasil, dever reconhecer, como receita financeira, a diferena entre o valor calculado com base na taxa a que se refere o 8 e o valor contratado, quando este seja inferior, no caso de contrato no registrado no Banco Central do Brasil. O ganho de capital, nas alienaes de bens do ativo permanente e de ouro no considerado ativo financeiro, corresponder diferena positiva verificada entre o valor da alienao e o respectivo valor contbil. Exemplo Apurao de Ganho de Capital: Venda de um Veculo = R$ 40.000,00 Custo de Aquisio = R$ 50.000,00 Depreciao = R$ 25.000,00 Ganho de Capital = 40.000,00 (50.000,00 25.000) Ganho de Capital = 40.000,00 25.000,00 = Ganho de Capital = 15.000,00 -> acrescido base de clculo Base: art.88 e 89 da IN SRF 390/2004. DEMAIS RECEITAS QUE NO COMPEM A BASE DE CLCULO DA CSLL - LUCRO PRESUMIDO E ARBITRADO a) Reverses de Provises As reverses de provises e recuperaes de crditos, conforme artigo 53 da lei 9.430/96, se o contribuinte comprovar no os ter deduzido em perodo anterior no qual tenha se submetido ao regime de tributao com base no Lucro Presumido. b) Equivalncia Patrimonial e Lucros Distribudos 31

Entendemos, tambm, que sobre resultado positivo, na avaliao de investimentos, lucros e dividendos recebidos, no tm incidncia do Lucro Presumido por inexistir lei exigindo a adio base de clculo, tambm porque esses resultados j foram tributados na sociedade investida, bem como o artigo 10 da Lei n 9.249/95 dispe que os lucros ou dividendos calculados com base nos resultados apurados a partir do ms de janeiro de 1996, pagos ou creditados pelas pessoas jurdicas tributadas com base no Lucro Real, Presumido ou Arbitrado, no ficaro sujeitos incidncia do imposto de renda na fonte, nem integraro a base de clculo do Imposto de Renda do beneficirio, pessoa fsica ou jurdica, domiciliada no pas ou no exterior. c) Valores recuperados O art. 53 da Lei n 9.430/96, dispe que os valores recuperados, correspondentes a custos e despesas, inclusive com perdas no recebimento de crditos, devero ser adicionados ao lucro presumido para determinao do imposto de renda, salvo se o contribuinte comprovar no os ter deduzido em perodo anterior no qual tenha se submetido ao regime de tributao com base no Lucro Presumido. Assim por exemplo, o tributo pago a maior ou indevidamente no perodo em que a empresa optou Lucro Presumido, no computado na base de clculo do Imposto de Renda e da Contribuio Social, calculados pelo presumido, por ocasio a recuperao do crdito. d) Vale pedgio Tambm, o vale pedgio no considerado receita operacional ou rendimento tributvel (art. 2 da Lei 10.209/2001). Pagamento da CSLL Local de Pagamento A pessoa jurdica deve pagar a CSLL nas agncias bancrias integrantes da rede arrecadadora de receitas federais. Documento a Utilizar O pagamento feito mediante a utilizao do Documento de Arrecadao de Receitas Federais (Darf), sob o seguinte cdigo: 5638 CSLL - Pessoas Jurdicas que apuram a CSLL com base no Resultado Arbitrado.

Prazo para Pagamento A CSLL, apurada trimestralmente, deve ser paga em quota nica, at o ltimo dia til do ms subseqente ao do encerramento do perodo de apurao. opo da pessoa jurdica, a CSLL pode ser paga em at trs quotas mensais, iguais e sucessivas, vencveis no ltimo dia til dos trs meses subseqentes ao de encerramento do perodo de apurao a que corresponder. Nenhuma quota pode ter valor inferior a R$ 1.000,00 (mil reais) e a CSLL de valor inferior a R$ 2.000,00 (dois mil reais) deve ser paga em quota nica. As quotas da CSLL so acrescidas de juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia (Selic), para ttulos federais, acumulada mensalmente, a partir do primeiro 32

dia do segundo ms subseqente ao do encerramento do perodo de apurao at o ltimo dia do ms anterior ao do pagamento e de 1% (um por cento) no ms do pagamento. A primeira quota ou quota nica, quando paga at o vencimento, no sofre acrscimos. O saldo da CSLL, se negativo, pode ser restitudo ou compensado com a CSLL devida a partir do encerramento do trimestre, acrescido de juros equivalentes taxa Selic para ttulos federais, acumulada mensalmente, calculados a partir do ms subseqente ao do encerramento do perodo de apurao at o ms anterior ao da restituio ou compensao e de um por cento relativamente ao ms em que estiver sendo efetuada a restituio ou compensao (ADN Cosit n 31, de 27 de outubro de 1999).

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