RESOLUO CFC N. 1.311/10 Aprova a NBC PA 290 Independncia Trabalhos de Auditoria e Reviso.

Introduo
Esta Norma trata dos requisitos de independncia para trabalhos de auditoria e trabalhos de reviso limitada ou especial, que so trabalhos de assegurao em que o auditor expressa concluso sobre as demonstraes contbeis. Nesta Norma, os termos: (a) Auditoria, equipe de auditoria, trabalho de auditoria, cliente de auditoria e relatrio de auditoria incluem reviso, equipe de reviso, trabalho de reviso, cliente de reviso e relatrio de reviso; e (b) Firma inclui firma em rede, exceto quando especificado de outra forma.

Estrutura conceitual sobre a independncia

No caso de trabalhos de auditoria, do interesse do pblico e, portanto, requerido por esta Norma que os membros das equipes de auditoria, firmas e firmas em rede sejam independentes dos clientes de auditoria. O objetivo desta Norma auxiliar as firmas e os membros das equipes de auditoria na aplicao dos conceitos descritos abaixo para a conquista e manuteno da independncia. Independncia compreende: Independncia de pensamento e Aparncia de independncia. Ameaas independncia Ameaas podem ser criadas por ampla gama de relaes e circunstncias. Quando um relacionamento ou circunstncia cria uma ameaa, essa ameaa pode comprometer, ou pode ser vista como se comprometesse, o cumprimento dos princpios fundamentais (veja Definies ao final desta Norma) por um auditor

Entidades de interesse do pblico

Esta Norma contm disposies adicionais que refletem a extenso do interesse do pblico em certas entidades. Para fins desta Norma, entidades de interesse do pblico so: (a) todas as companhias de capital aberto. (b) qualquer entidade que (a) seja definida por regulamento ou legislao como entidade de interesse do pblico, ou (b) para a qual o regulamento ou a legislao requer auditoria e que seja conduzida de acordo com os mesmos requerimentos de independncia que se aplicam auditoria de companhias abertas, sendo no caso de Brasil as entidades de grande porte como definidas na Lei n 11.638/07. Esse regulamento pode ser promulgado por qualquer rgo regulador competente, incluindo um rgo regulador de auditoria.

Documentao
O auditor deve documentar as concluses sobre o cumprimento dos requisitos de independncia e a essncia de quaisquer discusses relevantes que suportam essas concluses.

Perodo de contratao
A independncia em relao ao cliente de auditoria requerida durante o perodo de contratao e o perodo coberto pelas demonstraes contbeis. O perodo de contratao comea quando a equipe de auditoria comea a executar servios de auditoria. O perodo de contratao termina quando o relatrio de auditoria emitido. Quando o trabalho de

natureza recorrente, esse termina com a notificao de qualquer uma das partes de que o relacionamento profissional terminou ou com a emisso do relatrio final de auditoria, o que ocorrer por ltimo.

Emprstimos e garantias
Um emprstimo ou uma garantia de emprstimo para membro da equipe de auditoria, para seu familiar imediato ou para a firma, concedido por cliente de auditoria que banco ou instituio semelhante pode criar ameaa independncia. Se o emprstimo ou a garantia no concedido segundo procedimentos, prazos e condies de financiamento normais, seria criada ameaa de interesse prprio to significativa que nenhuma salvaguarda poderia reduzir a ameaa a um nvel aceitvel.

Elaborao de registros contbeis e de demonstraes contbeis

A administrao (da entidade) responsvel pela elaborao e adequada apresentao das demonstraes contbeis de acordo com a estrutura de relatrios financeiros aplicvel. Essas responsabilidades incluem: originar ou alterar lanamentos no livro dirio ou avaliar as classificaes contbeis de transaes; elaborar ou alterar documentos fonte ou originar dados, em formato eletrnico ou outro formato, evidenciando a ocorrncia de uma transao (por exemplo, pedidos de compra, registros de horas trabalhadas e pedidos de clientes).

Servios de avaliao
Avaliao consiste em desenvolver premissas em relao a futuros acontecimentos, aplicar metodologias e tcnicas apropriadas, combin-las para calcular determinado valor ou intervalo de valores para um ativo, um passivo ou um negcio como um todo.

Servios fiscais
Os servios de natureza fiscal compreendem ampla gama de servios, que incluem: elaborao de declaraes de impostos; clculos de impostos com a finalidade de elaborar os lanamentos contbeis; planejamento tributrio e outros servios de consultoria tributria; assessoria na soluo de disputas fiscais.

Servios legais
Para fins desta Norma, servios legais so definidos como aqueles em que a pessoa que presta os servios deve ser habilitada para faz-los perante tribunais da jurisdio em que o servio deve ser prestado ou ter a formao legal exigida. Esses servios legais podem incluir, dependendo da jurisdio, ampla e diversificada gama de reas, incluindo servios corporativos e comerciais a clientes, como suporte a contratos, litgios, assessoria jurdica em fuses e aquisies e suporte e auxlio a departamentos jurdicos internos de clientes. A prestao de servios legais a uma entidade que cliente de auditoria pode criar ameaas de autor reviso e de defesa do interesse do cliente.

Honorrios
Tamanho relativo dos honorrios

Quando o total de honorrios de cliente de auditoria representa grande proporo do total de honorrios da firma que emite o relatrio de auditoria, a dependncia desse cliente e a preocupao em perd-lo criam ameaa de interesse prprio ou intimidao. A importncia da ameaa depende de fatores como: estrutura operacional da firma; se a firma bem estabelecida ou recm-criada; a importncia do cliente para a firma em termos qualitativos e/ou quantitativos. A importncia da ameaa deve ser avaliada e salvaguardas devem ser aplicadas quando necessrio para eliminar a ameaa ou reduzi-la a um nvel aceitvel. Exemplos dessas salvaguardas incluem: reduo da dependncia do cliente; revises externas de controle de qualidade; obteno de consultoria de terceiros, como rgo regulador profissional ou outro auditor sobre julgamentos chave de auditoria.

Vigncia da Norma
Esta Norma entra em vigor a partir de 1 de janeiro de 2011. A Norma est sujeita a estas consideraes de transio: -Entidade de interesse do pblico -Rotao de scios -Prestao de servios que no so de assegurao -Tamanho relativo dos honorrios -Polticas de remunerao e avaliao

RESOLUO CFC N. 1.312/10 Aprova a NBC PA 291 Independncia Outros Trabalhos de Assegurao.

Introduo
Esta Norma trata dos requisitos de independncia para trabalho de assegurao que no so trabalhos de auditoria ou de reviso.

Abordagem da estrutura conceitual sobre a independncia

O objetivo desta Norma auxiliar as firmas e os membros das equipes de assegurao na aplicao da abordagem da estrutura conceitual descrita abaixo para a conquista e manuteno da independncia. Independncia compreende: Independncia de pensamento e a Aparncia de independncia A abordagem da estrutura conceitual deve ser aplicada pelos profissionais para: identificar ameaas independncia (ver item 7 da NBC PA 290); avaliar a importncia das ameaas identificadas; aplicar salvaguardas, quando necessrio, para eliminar as ameaas ou reduzi-las a um nvel aceitvel.

Trabalhos de assegurao
Conforme explicado adicionalmente na NBC TA 01, no trabalho de assegurao o auditor emite concluso destinada a aumentar o grau de confiana dos usurios previstos (que no sejam a parte responsvel) no resultado da avaliao ou mensurao do objeto com base em critrios.

Documentao
A documentao fornece evidncia dos julgamentos do auditor na formao de concluses sobre o cumprimento de requisitos de independncia. A ausncia de documentao no determinante se a firma considerou o assunto especfico nem se ela independente. O auditor deve documentar as concluses sobre o cumprimento dos requisitos de independncia e a essncia de quaisquer discusses pertinentes que suportam essas

concluses. Consequentemente: (a) quando so necessrias salvaguardas para reduzir a ameaa a um nvel aceitvel, o auditor deve documentar a natureza da ameaa e das salvaguardas existentes ou aplicadas que reduzem a ameaa a um nvel aceitvel; (b) quando a ameaa necessitou de anlise significativa para avaliar se eram necessrias salvaguardas e o auditor concluiu que no, porque a ameaa j estava em um nvel aceitvel, o auditor deve documentar a natureza da ameaa e a justificativa para a concluso.

Perodo de contratao
A independncia em relao ao cliente de assegurao requerida durante o perodo de contratao e o perodo coberto pelas informaes sobre o objeto. O perodo de contratao comea quando a equipe de assegurao inicia a execuo dos servios referentes ao trabalho especfico. O perodo de contratao termina quando o relatrio de assegurao emitido. Quando o trabalho de natureza recorrente, ele termina com a notificao de qualquer das partes de que o relacionamento profissional terminou ou com a emisso do relatrio final de assegurao, o que ocorrer por ltimo.

Interesses financeiros
Deter interesse financeiro em cliente de assegurao pode criar ameaa de interesse prprio. A existncia e a importncia de qualquer ameaa criada depende: (a) do papel da pessoa que detm o interesse financeiro, (b) se o interesse financeiro direto ou indireto, e (c) da relevncia do interesse financeiro. possvel deter interesses financeiros por meio de intermedirio (por exemplo, veculo de investimento coletivo, esplio, massa falida ou trust). A determinao se esses interesses financeiros so diretos ou indiretos depende de se o beneficirio tem controle sobre o veculo de investimento ou a capacidade de influenciar suas decises de investimento.

Relacionamentos comerciais
O relacionamento comercial prximo entre a firma ou membro da equipe de assegurao ou familiar imediato dessa pessoa, conforme o caso, e o cliente de assegurao ou sua administrao decorrente de relacionamento comercial ou interesse financeiro comum pode criar ameaas de interesse prprio ou intimidao.

Relacionamentos familiares e pessoais

Relacionamentos familiares e pessoais entre membro da equipe de assegurao e conselheiro ou diretor ou certos empregados (dependendo de seu papel) do cliente de assegurao podem criar ameaas de interesse prprio, familiaridade ou intimidao. A existncia e a importncia de quaisquer ameaas dependem de diversos fatores, incluindo as responsabilidades individuais na equipe de assegurao, o papel do familiar ou outra pessoa no cliente e a proximidade do relacionamento.

Funo de conselheiro ou diretor em cliente de assegurao

Se um scio ou empregado desempenha a funo de conselheiro ou diretor em cliente de assegurao, as ameaas de autor reviso e de interesse prprio criadas seriam to significativas que nenhuma salvaguarda poderia reduzir as ameaas a um nvel aceitvel.

Consequentemente, nenhum scio ou empregado deve desempenhar a funo de conselheiro ou diretor de cliente de assegurao.

Responsabilidades da administrao
A administrao da entidade executa vrias atividades no melhor interesse de seus acionistas, quotistas e de outros interessados na entidade. No possvel especificar todas as atividades que so de responsabilidade da administrao. Entretanto as responsabilidades da administrao incluem conduzir e orientar a entidade, inclusive tomar decises significativas sobre aquisio, distribuio e controle de recursos humanos, financeiros, fsicos e intangveis.

Presentes e afins
Aceitar presentes ou afins de cliente de assegurao pode criar ameaas de interesse prprio e de familiaridade.

Definies
Nesta Norma, as expresses a seguir possuem os significados a elas atribudos. Auditor um auditor, independentemente de sua especializao (por exemplo, auditoria, impostos ou consultoria) em uma firma onde sejam prestados servios profissionais a clientes. O termo tambm usado em referncia a uma firma de auditores. Auditor atual o auditor que est nomeado como auditor ou que est prestando servios contbeis, fiscais, de consultoria ou servios profissionais similares atualmente para o cliente.

RESOLUO CFC N. 1.323/11 Aprova a NBC PA 11 Reviso Externa de Qualidade pelos Pares.

Uma Norma que tem o objetivo A Reviso Externa de Qualidade pelos Pares, adiante denominada de Reviso pelos Pares, constitui-se em processo de acompanhamento e controle de qualidade dos trabalhos realizados pelos auditores independentes. Norma aplica-se, exclusivamente, ao Auditor com registro na Comisso de Valores Mobilirios (CVM).

Relatrio de reviso
Ao final da reviso, o auditor-revisor deve emitir relatrio com suas concluses e carta de recomendaes, quando for o caso, os quais devem ser encaminhados, juntamente com o plano de ao do auditor-revisado e cpia do questionrio-base, ao CRE, que pode requerer esclarecimentos tanto do auditor-revisor quanto do auditor-revisado. Ao final da reviso, o auditor-revisor deve encaminhar ao auditor-revisado, carta de recomendaes, quando emitida, para que o auditor-revisado elabore seu plano de ao com os comentrios e as aes que sero adotadas para sanar cada um dos aspectos apontados. Como resultado das anlises dos documentos encaminhados pelo auditor-revisor e do plano de ao elaborado pelo auditor-revisado, bem como das reunies ou dos esclarecimentos, quando for o caso, o CRE deve aprovar, ou no, o relatrio de reviso. No caso de relatrios de reviso com opinio adversa ou com absteno de opinio, o CRE efetuar comunicao especfica ao CFC e CVM. Ao trmino de cada ano, o CRE deve elaborar, a partir dos relatrios analisados ao longo do ano, o relatrio sumrio anual, o qual deve ser destinado presidncia de cada entidade profissional e de cada rgo regulador que requeira a Reviso pelos Pares. O relatrio ser confidencial e constituir um resumo dos resultados das revises realizadas no ano e das aes planejadas, implementadas e executadas, sendo permitida a identificao do nome do auditor-revisado e do auditor-revisor ou da entidade cujo trabalho foi includo no referido resumo dos resultados.

Caractersticas do programa

Confidencialidade Independncia Conflito de interesses Competncia Competncia Organizao do trabalho de reviso

Relatrio da Reviso pelos Pares

Contedo e prazo A emisso do relatrio deve ocorrer no prazo mximo de 45 (quarenta e cinco) dias aps a finalizao da reviso em campo, e sua data deve ser a do encerramento dos trabalhos da reviso, no podendo esse prazo ultrapassar aos prazos estabelecidos pelo CRE. Tipos de relatrio O relatrio emitido pode ser de 4 (quatro) tipos: (a) sem ressalvas (b) com ressalvas (c) com opinio adversa (d) com absteno de opinio

Reviso e seus prazos

Cabe ao CRE definir os auditores que devem ser revisados, bem como estabelecer o cronograma para entrega dos relatrios de reviso e dos demais documentos. O CRE tambm responsvel pela emisso e atualizao das guias de orientao at 31 de maro de cada ano.

Recurso
Das decises do CRE, cabe interposio de recurso ao Tribunal Superior de tica e Disciplinado CFC no prazo de 15 (quinze) dias aps a notificao.

Penalidades
A inobservncia desta Norma constitui infrao disciplinar sujeita s penalidades previstas nas alneas c a g do art. 27 do Decreto-Lei n. 9.295, de 27 de maio de 1946, alterado pela Lei n. 12.249/10, e, quando aplicvel, ao Cdigo de tica Profissional do Contador.