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DISSERTAES E TESES EM CONTABILIDADE DO PROGRAMA DE PSGRADUAO EM CONTROLADORIA E CONTABILIDADE DA FEA/USP: ANLISE DOS PLOS TERICO E TCNICO Priscila Karla da Silva Wink Universidade Federal de Pernambuco Jorge Expedito de Gusmo Lopes Universidade Federal de Pernambuco Carlos Renato Thephilo Universidade Estadual de Montes Claros Marcleide Maria Macdo Pederneiras Universidade Federal da Paraba Robson dos Santos Costa Universidade Federal de Pernambuco

RESUMO A presente pesquisa teve como objetivo identificar e analisar quais as posturas tericas e as estratgias de pesquisa empregadas nas teses e dissertaes do Programa de Ps-Graduao em Controladoria e Contabilidade da FEA/USP. Para tanto, foram analisados os contedos de 125 trabalhos, sendo 73 dissertaes e 52 teses, defendidas no perodo de 2004 a 2009, disponibilizadas em meio eletrnico pela Biblioteca Digital de Teses e Dissertaes da USP. A anlise foi realizada com nfase na leitura dos resumos, com a consulta a outros tpicos dos trabalhos no caso de dvidas nas classificaes. No tocante postura terica, os resultados evidenciam um predomnio da postura positiva em relao postura normativa, tanto nas teses quanto nas dissertaes. Esse resultado corrobora os achados de Thephilo e Iudcibus (2005) quando afirmaram haver uma quebra de paradigma, tendo os estudos positivos passado a serem predominantes na produo cientfica no Brasil. Quanto ao Plo Tcnico, constatouse uma maior adoo de estratgias de pesquisa de natureza terico-empirica, tanto nos trabalhos com postura positiva quanto nos trabalhos normativos. Sendo assim, no se confirmou a tendncia prevista pelo trabalho de Thephilo e Iudcibus (2005) de que estudos normativos, em sua maioria, seriam estudos tericos. Palavras-Chaves: Epistemologia, Plo Terico; Plo Tcnico; Postura Positiva; Postura Normativa 1 INTRODUO inquestionvel o crescimento da produo cientifica nos ltimos dez anos na rea de contabilidade e multiplicaram-se os programas de ps-graduao stricto sensu, bem como espaos para discusso de trabalhos cientficos e linhas editoriais voltada a cincias contbeis e assim, a publicao de teses, dissertaes e trabalhos cientficos cresceram extraordinariamente (MARTINS e SILVA, 2005).Thephilo (2007) alerta que o grande crescimento quantitativo de produo cientifica, requer ateno nos aspectos concernentes qualidade dos mesmos. Segundo Cardoso et al (2005, p.35), mapear e conhecer trabalhos acadmicos publicados em determinada rea por meio de revises sistemticas uma das formas de possibilitar a avaliao e a reflexo desses trabalhos e da rea em questo.

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Pesquisas recentes tm se ocupado em analisar a produo cientifica de congressos, encontros, seminrios, dissertaes, teses e peridicos de forma a verificar o enquadramento das publicaes acerca dos aspectos epistemolgicos, tericos, metodolgicos e tcnicos que so defendido e propostos por autores como Gamboa (1987); Thephilo e Iudcibus (2001); Martins e Thephilo (2009) e Martins (1994). Tais aspectos so apresentados por Thephilo e Iudcibus (2007; 2005) como sendo o esquema paradigmtico para anlise de trabalhos denominado de espao metodolgico quadripolar. Algumas pesquisas como as de Flbier e Sellhorn (2006); Cardoso, Oyadomari e Mendona Neto (2007); Mendona Neto, Riccio e Sakata (2008) e Coelho, Soutes e Martins (2010) investigaram aspectos quanto a forma de enunciao da teoria ou abordagem terica e constataram uma tendncia crescente dos trabalhos que adotam a postura terica positiva em detrimento da postura normativa. Outras pesquisas como a de Ribeiro Filho et al (2006) e Thephilo e Iudcibus (2005) analisaram as publicaes sob o aspecto das estratgias de pesquisa utilizadas. Ambos os autores observaram um predomnio de estratgias terico-empiristas, mais precisamente Thephilo e Iudcibus (2005) afirmam que a relao entre a estratgia de pesquisa e a postura terica bastante estreita, pois, em geral, estudos tericos-empricos adotam uma postura positiva. Esse fato foi constatado por Thephilo e Iudcibus (2005) quando ao analisar a produo cientifica em contabilidade entre 1994 e 2003 concluram que quando so predominantes os trabalhos com estratgias de pesquisa tericas, h tambm o predomnio da postura normativa que voltada para propor novas idias e vises. Por sua vez, com o crescimento da adoo de estratgias de pesquisa terico-empricas, foi visualizado tambm um crescimento da postura terica positiva. Considerando essa relao entre postura terica e as estratgias de pesquisa aliando-se ao fato de que um dos programas de ps-graduao em contabilidade mais notrios e influentes tambm em termos de pesquisa do pas o oferecido pelo Departamento de Contabilidade e Aturia da Faculdade de Economia Administrao e Contabilidade da Universidade de So Paulo (FEA/USP), que possui o primeiro mestrado e doutorado em contabilidade no Brasil e detm avaliao, em ambos os programas, com nota 5 (alto nvel de desempenho) pela Capes. Diante do exposto, esta pesquisa tem como objetivo identificar e analisar as posturas tericas e as estratgias de pesquisa empregadas nas teses e dissertaes defendidas entre os anos de 2004 a 2009 no Programa da Ps-Graduao em Controladoria e Contabilidade da FEA/USP. Assim, esta pesquisa observar as eventuais mudanas ocorridas desde a pesquisa de Thephilo e Iudcibus (2005) a respeito da postura terica e das tcnicas de pesquisa utilizadas nas teses e dissertaes da FEA/USP analisadas pelo trabalho dos autores e que foram defendidas no perodo de 1994 a 2003. A pesquisa se justifica em razo da importncia do aprofundamento no atual estgio da pesquisa cientifica em contabilidade na medida em que conhecendo a situao em que se encontra a produo cientifica possvel adotar medidas que possibilitem o aperfeioamento e amadurecimento do que ser escrito e pesquisado em contabilidade.

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2 REFERENCIAL TERICO 2.1 POLOS TERICO E TCNICO Thephilo e Iudcibus (2005) apresentam quatro plos ou nveis onde se processam o conhecimento cientifico: epistemolgico, terico, metodolgico e tcnico. Esses plos possuem seus aspectos particulares, no entanto, a produo de conhecimento cientfico est sujeita articulao dos mesmos. Ainda segundo os autores, o polo terico orienta a definio das hipteses e a construo de conceitos. neste plo que se d a elaborao das linguagens cientificas compreendendo assim, aspectos sobre a abordagem terica, postura terica, dentre outros. As posturas tericas consideradas pelos autores como compreendidas por esse plo so a positiva e a normativa, que sero aprofundadas nos tpicos que se seguem. A respeito do plo tcnico, Thephilo e Iudcibus (2005) apresentam-no como sendo o guia dos procedimentos de coleta de dados e sua transformao em informaes no tocante ao tema pesquisado. Sendo assim, tais escolhas so denominadas estratgias de pesquisa, uma vez que esto relacionadas a uma escolha do pesquisador e da maneira pela qual o mesmo buscar encontrar a soluo para o problema posposto por sua pesquisa. Os autores listam como estratgias de pesquisa: documental, proposta modelo emprico, pesquisa-ao, estudo de caso, levantamento, quase-experimento, experimental, reviso bibliogrfica, didtico, proposta modelo terico e crtico-reflexivo. A estreita relao entre o plo terico e plo tcnico foi constatada empiricamente por Thephilo e Iudcibus (2005). Isso ocorre tendo em vista que a postura terica da pesquisa (polo terico) exerce influncia na escolha das estratgias ou tipos de pesquisa (polo tcnico) para alcanar a resposta do problema de cada trabalho. 2.1.1 Polo Terico: Postura Terica Normativa Em trabalho sobre os rumos da pesquisa em contabilidade nos ltimos 30 anos, Flbier e Sellhorn (2006) afirmam que o inicio do normativismo ocorreu na Alemanha, local onde as teorias em contabilidade se desenvolveram entre o final e o inicio dos sculos XIX e XX. De acordo com os autores, a postura normativa se preocupa com o que deveria constar nas demonstraes financeiras e de que forma tais elementos deveriam ser avaliados. Bamber, Christensen e Gaven (2000) observam que os trabalhos normativos geraram uma literatura desestruturada e desorganizada com concluses divergentes. Dentro do contexto da abordagem normativa, Kuhn (1970) afirma que a pesquisa em contabilidade estava passando por uma fase denominada de preparadigm na qual havia um questionamento sobre a falta de evidncias empricas. Tal questionamento contribuiria para uma gradual preferncia por abordagens que suprissem a falta de evidncia emprica citada por Kuhn. Martins (2005) em um editorial, afirma que o normativismo tem por base a lgica dedutiva, conhecimento este que foi repassado pelos autores nacionais e internacionais ao longo dos anos. Ainda segundo Martins (2005), a lgica dedutiva est fundamentada na definio de uma Estrutura Conceitual Bsica da Contabilidade, formada por princpios fundamentais; por caractersticas qualitativas e quantitativas das informaes contbeis; nas definies dos elementos patrimoniais e em suas mutaes. No entanto, a partir da dcada de
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70 algumas publicaes passaram a se preocupar menos com uma estrutura bsica definida publicando pesquisas alinhadas com a postura positiva e um exemplo de que essas duas vises so diferentes est no Principio ou Conveno do Conservadorismo que, para os normativistas, um conceito necessrio para que as demonstraes contbeis possuam credibilidade, j os positivistas enxergam tal principio como sendo uma regra criadora de assimetria, ou seja, as notcias ruins so divulgadas com rapidez (exemplo: proviso para perda) e as boas esperam por fatos que as corroborem (exemplo: realizao de receita) (MARTINS, 2005). 2.1.2 Polo Terico: Postura Terica Positiva A cincia positiva foi adotada pela contabilidade a partir do trabalho de Ball e Brown (1968). Os autores foram relevantes para o desenvolvimento da pesquisa em contabilidade na medida em que evidenciaram o impacto da informao contbil no preo das aes (MURCIA et al,2008). Aps Ball e Brown (1968), Watts e Zimmerman (1986) trabalharam na sistematizao da postura positiva na pesquisa contbil. Os autores afirmam que a teoria contbil tem por objetivo explicar e prever a prtica contbil. Segundo Mendona Neto, Riccio e Sakata (2009), o termo explicar diz respeito a evidenciar as razes para as prticas observadas em contabilidade e prever diz respeito a antecipao de fenmenos contbeis que ainda no foram observados, sendo que possvel testar essas previses. Watts e Zimmerman (1986) afirmam que esse conceito vem a ser, em economia, a Teoria Positiva tendo o intuito de se distinguir dos preceitos normativos. Ainda segundo os autores, tal termo foi divulgado por Milton Friedman na dcada de 50. Na viso de Friedman (1967), o termo positiva teve inicio no mbito da economia atravs de John Neville Keynes, pai de John Maynard Keynes, com o livro Scope and Method Political Economy em 1890. Ainda segundo Friedman (1967), a economia positiva independente de julgamentos e sua funo produzir um conjunto de generalizaes que permitam que as conseqncias advindas das mudanas das circunstncias sejam previstas. Keynes (1999, p.21) utiliza um exemplo com impostos para fazer uma aluso entre a cincia positiva, a cincia normativa e a arte. Segundo Keynes (1999) a questo sobre a incidncia de impostos consiste em uma pesquisa positiva, j a determinao do nvel ideal de taxao equivale cincia normativa e conclui que a maneira pela qual o nvel ideal ser alcanado no pertence cincia, mas sim arte. O autor ainda afirma que uma cincia positiva pode ser definida como um corpo sistematizado de conhecimento preocupado com o que , uma cincia normativa ou reguladora como um corpo de conhecimento sistematizado relacionado com o que deveria ser (KEYNES, p. 22, 1999). No inicio da dcada de 60 apenas poucos trabalhos empricos (positivos) eram publicados na revista mais respeitada em termos de pesquisa contbil, a Accounting Review. No entanto, o que se tem percebido hoje que no h lugar para outro tipo de trabalho (MARTINS, 2005). Ainda segundo o autor, a postura positiva se tornou smbolo de pesquisa cientifica em contabilidade, ou seja, comprovar ou no hipteses atravs de mtodos estatsticos e matemticos passou a ter tanta relevncia quanto o conhecimento contbil propriamente dito. Para Murcia et al (2008) a pesquisa positiva envolve: a) formulao de hipteses sobre o comportamento dos agentes acerca das decises em contabilidade; b) uso da teoria
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para embasar as hipteses; c) teste emprico de hipteses; d) aceitao ou no de uma explicao para o fenmeno observado. Mattesich (1995) e Watts e Zimmerman (1990) entendem que a postura positiva relevante para um desenvolvimento terico coerente da contabilidade e isto se d atravs de uma teoria normativa apoiada por mtodos empricos. Segundo Flbier e Sellhorn (2006) o objetivo de um trabalho em contabilidade pode ser o de descrever e explicar a realidade contbil (positiva ou descritiva) ou pode fazer recomendaes a profissionais de contabilidade (normativa ou prescritiva). O que se percebe que uma postura terica no exclui ou se sobrepe outra, no entanto o que tem se percebido uma necessidade de comprovao ou teste daquilo que defendido pelos trabalhos normativos. Neste cenrio, a pesquisa com a postura positiva vem justamente para suprir essa necessidade, aprimorando e contribuindo para o desenvolvimento das teorias propostas atravs da pesquisa normativa. 2.2 POLO TCNICO As estratgias de pesquisa tratadas no nvel tcnico so abordadas por autores como Gil (1999); Thephilo (2004) e Martins e Thephilo (2009). No trabalho de Thephilo e Iudcibus (2005), os autores dividiram as estratgias de pesquisa em dois grupos: os estudos tericos e os estudos terico-empricos. O Quadro 1, a seguir, trata de discutir cada tipo de estudo que compe a taxonoma a ser analisada pelo presente estudo.

Quadro 1 Estratgias de Pesquisa

Tipo de estudo Reviso bibliogrfi ca Estudo terico Definio Investigao realizada com base em referencias de livros, peridicos, revistas, dentre outros (THEPHILO e IUDCIBUS, 2005). Neste tipo de estudo, a inteno do autor de ensinar em vez de pesquisar (THEPHILO, 2004) Tipo de estudo Experimental Estudo terico-emprico Definio . So estudos que tm como nfase a busca de relaes de causa entre as variveis. O pesquisador tem controle sobre as variveis do estudo e as variveis estranhas ao estudo. (THEPHILO e IUDCIBUS, 2005). So estudos que tm como nfase a busca de relaes de causa entre as variveis. O pesquisador no tem controle sobre as variveis do estudo e as variveis estranhas ao estudo. (THEPHILO e IUDCIBUS, 2005). Consiste no questionamento direto s pessoas requerendo a percepo, o conhecimento, a opino acerca de um problema estudado (GIL, 1999). caracterizado pelo estudo profundo e exaustivo de um ou de poucos objetos, de maneira a permitir conhecimentos amplos e detalhados do mesmo. (GIL, p. 73, 1999).

Didtico

Quaseexperimento

Proposta modelo terico Crticoreflexivo

So trabalhos ambiciosos e que tm nfase na proposio de modelos tericos (THEPHILO, 2004) Propem-se a contribuir com uma discusso crtica e reflexiva acerca dos problemas, mas pode incorrer na simples reviso terica. (THEPHILO, 2004)

Levantamento

Estudo de caso

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Estudo terico Pesquisa-ao

Proposta modelo emprico Documental

Estudo terico-emprico Esse tipo de pesquisa associa uma ao com a resoluo de um problema no qual pesquisadores e participantes estejam envolvidos de modo cooperativo. (SILVA e GRICOLO, 2002; THIOLLENT, 1997) desenvolvido com a perspectiva de demonstrar a aplicao de modelos tericos, tendo por base a observao da realidade pesquisada A pesquisa do tipo documental assemelha-se pesquisa bibliogrfica, mas segundo Gil (1999), a diferena est na natureza das fontes. A pesquisa documental se utiliza de materiais que ainda no receberam tratamento analtico.

Fonte: Elaborados pelos autores.

2.3 ESTUDOS SEMELHANTES A respeito de polo tcnico, pesquisas como a de Thephilo (2000) constataram um predomnio de pesquisas tericas e bibliogrficas (estratgias de pesquisa tericas) nas teses defendidas no Programa de Ps-Graduao em Contabilidade e Controladoria da Faculdade de Economia, Administrao e Contabilidade da Universidade de So Paulo, no perodo de 1984 a 1998. Martins (2002) constatou que no peridico Caderno de Estudos, atual Revista Contabilidade & Finanas USP, entre os anos de 1989 a 2001, houve um forte predomnio de estratgias de pesquisa bibliogrfica (54,4%) e fraca aderncia a estratgias tericoempricas (5%). J em 2007, ao analisar os pareceres dos avaliadores dos trabalhos que foram aprovados no 5 Congresso USP de Controladoria e Contabilidade, Martins visualizou que grande parte dos trabalhos concentrava-se em estratgias de pesquisa terico-empricas, ou seja, uma inverso de preferncias com forte apelo emprico ao invs de estratgias tericas. Sobre os plos terico e tcnico, Thephilo e Iudcibus (2005) analisaram a produo cientifica (congressos, teses, dissertaes, peridicos) em contabilidade no Brasil nos ltimos 10 anos (1994 a 2003) observando que houve uma mudana de paradigma na pesquisa em contabilidade e isso teve inicio na dcada de 90 e ocorre de forma mais intensa na dcada atual. Os autores constataram entre os anos de 1994 a 1998 havia predomnio de uma postura normativa com publicaes que propunham novas idias e vises com tcnicas de pesquisa de carter terico. J entre os anos de 1995 a 2003 o tipo de pesquisa mais freqente foi o terico-emprico com uma predominncia da postura positiva e realizao de investigaes baseadas em teorias j existentes. Ainda nesta perspectiva, Miranda, Azevedo e Martins (2010) investigaram as teses em contabilidade defendidas na USP ente 2004 e 2008 e encontraram resultados convergentes aos estudos citados acima, mostrando que predominam os estudos terico-empricos (84%). Mais especificamente no polo terico, Mendona Neto, Riccio e Sakata (2008) analisaram os trabalhos apresentados nos Encontros Anuais da Associao Nacional de Programas de Ps-Graduao em Administrao ENANPADs, de 1996 a 2005. Os autores
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concluram que h predominncia da postura positiva (adoo em 82% dos trabalhos) e uma menor adeso ao normativismo (13% dos trabalhos). Tais resultados vo ao encontro da pesquisa de Flbier e Sellhorn (2006) onde os autores observaram uma predominncia e um crescimento da adoo da pesquisa positiva no EAA Annual Congress entre os anos de 2000 e 2005. Os autores enquadraram como positiva as pesquisas nas quais os pesquisadores apontassem que resultados contribuiriam para a compreenso de certo fenmeno contbil e como normativa o trabalho cujo autor declarasse, explicitamente, as implicaes ou a relevncia em relao prtica contbil. Cardoso, Oyadomari e Mendona Neto (2007) tambm investigaram a influncia da postura positiva sobre as publicaes dos Programas de Ps Graduao strictu sensu de contabilidade no Brasil. Os autores afirmam que a crescente influncia dessa postura inegvel e que tal influncia est concentrada nos programas da Fea/Usp e da Fundao Instituto Capixaba de Pesquisas em Contabilidade, Economia e Finanas (FUCAPE). Os autores alertam que os pesquisadores brasileiros deveriam focar mais nos aspectos da realidade brasileira, uma vez que muitos trabalhos apenas replicam os modelos norteamericanos, e que outras pesquisas poderiam ser desenvolvidas sobre a utilizao de outras posturas, que no as positiva e normativa, como por exemplo, a pesquisa crtica e a comportamental. 3 PROCEDER METODOLGICO Quanto ao proceder metodolgico, o presente trabalho adotou o mtodo indutivo que para Prestes (2003) consiste em um raciocnio que parte do particular para o geral. No que diz respeito ao tipo de pesquisa, utilizou-se a classificao sugerida por Raupp e Beuren (2003), ou seja, quanto aos objetivos da pesquisa; os procedimentos e a abordagem do problema. Quanto aos objetivos da pesquisa: enquadra-se em uma pesquisa descritiva, que segundo Andrade (2002) busca observar os fatos, analis-los e classific-los de forma a interpretar os fenmenos estudados. Quanto aos procedimentos: foi realizado um levantamento bibliogrfico no intuito de colher conhecimentos prvios; conhecer a produo j existente e buscar pesquisas que fundamentassem a classificao a ser utilizada no estudo. Esse procedimento uma estratgia necessria para a conduo de qualquer pesquisa cientifica (MARTINS e THEPHILO, 2009). Quanto abordagem do problema: o trabalho enquadra-se na abordagem qualitativa que segundo Richardson (1999) so estudos que descrevem determinado problema, analisam e classificam processos e de acordo com Raupp e Beuren (2003) permitem anlises mais profundas em relao ao fenmeno estudado visando observar caractersticas no contempladas pelo estudo quantitativo. A anlise de ambos os plos deu-se pela leitura das teses e dissertaes disponibilizadas pela biblioteca digital da Universidade de So Paulo, com nfase no resumo (especificamente os itens objetivo geral e metodologia). Ao persistirem dvidas quanto s classificaes foi realizada a leitura dos objetivos, justificativa, caracterizao do problema/problemtica, proceder metodolgico/metodologia e concluso.

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3.1 PRODUO ANALISADA A populao representada pelas dissertaes de mestrado acadmico (strictu sensu) e pelas teses de doutorado do Programa da Ps-Graduao em Controladoria e Contabilidade da FEA/USP, situado em So Paulo (capital), disponveis em meio eletrnico atravs da Biblioteca Digital de Teses e Dissertaes da USP. Inicialmente, foram localizadas 80 dissertaes e 54 teses referentes ao perodo analisado, no entanto, alguns trabalhos no estavam disponveis atravs da Biblioteca Digital de Teses e Dissertaes da USP. Alia-se isso o fato de alguns trabalhos no possurem metodologia, ou objetivo, ou ainda haver ausncia de clareza que permitisse a realizao da classificao proposta pela presente pesquisa. Logo, a Tabela 1 mostra o quantitativo de teses e dissertaes analisadas pela presente pesquisa: Tabela 1 - Dissertaes e Teses Defendidas no Programa da Ps-Graduao em Controladoria e Contabilidade: Contabilidade da FEA/USP
Tipo Dissertao Tese Total f f f Ano 2004 14 1 15 2005 8 8 16 2006 15 6 21 2007 3 7 10 2008 16 13 29 2009 17 17 34 Total 73 52 125

Fonte: Elaborao prpria. Dados da pesquisa.

3.2 CRITRIO PARA CLASSIFICAO DO POLO TERICO O presente estudo utilizou o critrio de anlise atravs do objetivo que foi primeiramente utilizado por Flbier e Sellhorn (2006) e replicado por Mendona Neto, Riccio e Sakata (2008); Cardoso, Oyadomari e Mendona Neto (2007), bem como as concepes de Bunge (1983) sobre o tema. Para classificao quanto postura terica, a pesquisa analisou a inteno ou objetivo final apresentado pelos autores. Seguindo os critrios de Bunge (1983) que resume afirmando que a postura normativa preocupa-se com o que deve ser e a positiva com o que . 3.3 CRITRIO PARA CLASSIFICAO DO POLO TCNICO No plo tcnico, as estratgias de pesquisa sero classificadas conforme os estudos de Thephilo e Iudcibus (2005); Martins e Thephilo (2009) e Gil (1999). Tendo em vista que um trabalho pode adotar mais de um tipo ou estratgia de pesquisa, a amostra analisada ser classificada de acordo com a estratgia predominante. Assim, haver uma distino entre estratgias de estudos tericos e estratgias de estudos terico-empricos abrangendo os seguintes tipos dispostos no Quadro 2:

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Quadro 2 Classificao por estratgias de pesquisa (tipos de estudos) Estudo Terico Estratgia de Pesquisa Reviso bibliogrfica Estudo Didtico Proposta de modelo terico Crtico-reflexiva Estudo Terico-Emprico Estratgia de Pesquisa Experimental Quase-experimental Levantamento Estudo de caso Pesquisa-ao Proposta de modelo emprico Documental

Fonte: Adaptado de Thephilo e Iudcibus (2005).

4 ANLISE DOS DADOS 4.1 POLO TERICO A Tabela 2, a seguir, indica, em relao ao total dos 125 trabalhos analisados, a classificao quanto ao Polo Terico nas posturas tericas normativas e positivas. Tabela 2 Distribuio em Relao ao Polo Terico
Ano 2004 2005 2006 2007 2008 Postura Terica Normativa 40% 31% 24% 0% 21% Postura Terica Positiva 60% 69% 76% 100% 79% Total 100% 100% 100% 100% 100% Fonte: Elaborao prpria. Dados da pesquisa. Variveis 2009 15% 85% 100% Total 22% 78% 100%

A Tabela 2 evidencia que, do total de trabalhos analisados (125), cerca de 22% adotam uma postura normativa, enquanto que 78% optam por produzir estudos baseados na postura positiva. Percebe-se tambm que o percentual de trabalhos positivos cresce em relao aos normativos, j que em 2004, 60% adotam a postura positiva e 40% possuem uma postura normativa. Em 2007, 100% dos trabalhos adotaram posturas positivas e essa diferena percentual de sobreposio da postura positiva em relao postura normativa aumenta com o passar dos anos, at que em 2009, 85% dos trabalhos so positivos enquanto que um nmero menos representativo (15%) so normativos. O Grfico 1 que se segue refora o exposto acima ao traar uma linha de tendncia de adoo das posturas positiva e normativa em termos de quantitativos:

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Grfico 1 Evoluo Quantitativa da Postura Terica Positiva e da Normativa

Fonte: Elaborao prpria. Dados da pesquisa.

Quando se observa os totais de trabalho positivos em relao aos normativos, percebese que ao longo do perodo analisado, independentemente de ser tese ou dissertao, em 2004 a diferena de quantidade de 3 trabalhos, sendo 6 normativos e 9 positivos e essa diferena cresce chegando a representar 10 trabalhos positivos em detrimento de nenhum normativo em 2007. Em 2009, chega-se ao patamar mximo de diferena entre a adoo das posturas tericas com 29 trabalhos positivos e 5 normativos. A Tabela 3 que se segue, estende essa anlise do Plo Terico em relao ao tipo de trabalho (tese ou dissertao): Tabela 3 Distribuio e Freqncia nas Teses e Dissertaes em Relao ao Plo Terico
Dissertao Tese Total f % f % f % Postura Terica Normativa 16 22 11 21 27 22 Postura Terica Positiva 57 78 41 79 98 78 Total 73 100 52 100 125 100 Fonte: Elaborao prpria. Dados da pesquisa. Variveis

V-se que a predominncia da postura positiva uma constante na teses (79%) e nas dissertaes (78%). A proporo semelhante encontrada entre as teses e dissertaes com relao postura positiva desperta um contra senso no em relao s dissertaes, mas quanto ao domnio da abordagem positivistas na teses (79%). Afinal, das teses se esperam conhecimentos novos, o que poderia ser um estmulo ao desenvolvimento de trabalhos normativos. A fim de evidenciar uma linha de tendncia ao longo do perodo analisado, o Grfico 2, mostram a adoo da postura positiva e normativa em termos quantitativos ao longo do perodo analisado, mais especificamente quanto ao tipo de trabalho - dissertao:

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Grfico 2 Quantitativo de Dissertaes quanto ao Polo Terico

Fonte: Elaborao prpria. Dados da pesquisa.

Nas dissertaes analisadas, observa-se que no ano de 2004 o normativismo foi utilizado por 5 dissertaes contra 9 inspiradas na postura positiva. Em 2007, no h dissertaes normativistas e em 2008 a postura terica positiva, adotada por 12 dissertaes, permanece frente das normativas com 4 dissertaes. O ano de 2009 confirma o resultado global de preferncia pela postura positiva. Especificamente nas dissertaes, a diferena chega a ser de 16 trabalhos positivistas contra 1 normativo. Tal tendncia tambm encontrada nas teses, como evidencia o Grfico 3 abaixo: Grfico 3 Quantitativo de Teses quanto ao Polo Terico

Fonte: Elaborao prpria. Dados da pesquisa.

O Grfico 3 mostra que em 2004, houve a anlise de 1 tese e a mesma possui postura normativa. J de 2005 em diante o predomnio da postura normativa notria em termos quantitativos. Esses resultados corroboram com os da pesquisa de Thephilo e Iudcibus (2005) que apontaram para uma mudana de paradigma da adoo pela pesquisa positiva ou normativa, sendo que no perodo de 1999 a 2003 (ltimo anos analisado pelos autores) os estudos positivos passaram a ser predominantes em relao pesquisa normativa. Ou seja, existe uma tendncia de crescimento trabalhos que se ocupam em explicar uma realidade mostrando o

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que postura positiva em vez de trabalhos que tm a preocupao em demonstrar o que deve ser postura normativa, e isso independe do tipo de trabalho (dissertao ou tese).

4.2 POLO TCNICO A Tabela 4, a seguir, indica a distribuio e a freqncia conforme o Plo Tcnico, independentemente se tese ou dissertao, conforme a classificao adotada por Thephilo e Iudcibus (2005) ao dividir o Polo Tcnico em Estudos Tericos e Estudos TericoEmpricos: Tabela 4 - Distribuio e Freqncia quanto ao Plo Tcnico
f % Estudo Terico 17 14 Estudo Terico-Emprico 108 86 Total 125 100 Fonte: Elaborao prpria. Dados da pesquisa. Variveis Total

Do total de 125 trabalhos analisados, 14% adotam tcnicas prprias de estudos tericos, enquanto que a maioria, 86% utilizam tcnicas classificadas como sendo do tipo terico-emprico. Ainda sobre o Polo Tcnico, a Tabela 5 a seguir ir apresentar os resultados no tocante s estratgias de pesquisa utilizadas, seguindo a distino entre estratgias classificadas dentro do contexto do estudo terico e as estratgias utilizadas por estudos terico-empricos. Tendo em vista que uma nica pesquisa pode adotar mais de uma estratgia, os resultados apresentados na Tabela 5, a seguir, considera a estratgia predominante nos trabalhos analisados. Tabela 5 Distribuio e Freqncia quanto ao Polo Tcnico e as Estratgias de Pesquisa
Estudo Terico Variveis Reviso bibliogrfica Didtico Proposta de modelo Terico Crtico Reflexivo Estudo Terico-Emprico f % Variveis 5 29 Experimental 0 0 Quase experimento 11 65 Levantamento 1 6 Estudo de Caso Proposta de modelo Emprico Documental 17 100 Total Fonte: Elaborao prpria. Dados da pesquisa. f % 7 6 3 3 38 35 23 21 2 2 35 32 108 100

Total

Os dados apresentados mostram que 14% dos trabalhos (17 de um total de 125 estudos analisados) se utilizam de tcnicas tericas, sendo que desses, 65% propem algum modelo

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terico, 29% so revises bibliogrficas e 6% so de carter crtico-reflexivo. A estratgia de pesquisa estudo didtico no foi empregada, predominantemente, em nenhum dos trabalhos. As estratgias consideradas como terico-empricas se sobressaem, sendo 86% (108 de um total de 125 trabalhos analisado) classificadas como sendo terico-empricas, em detrimento de 14% trabalhos tericos (17 de um total de 125 estudos analisados). Analisando as estratgias de pesquisa mais freqentes nos trabalhos terico-empricos, o levantamento utilizado por 35%, a estratgia documental com 32% e o estudo de caso presente em 21% dos trabalhos. J as utilizadas com menor freqncia so a proposta de modelo emprico (2%) e o quase-experimento (3%). A Tabela 6 que se segue mostra a distribuio do Polo Tcnico e suas subdivises, em relao s teses e dissertaes em separado: Tabela 6 Distribuio e Freqncia nas Teses e Dissertaes quanto ao Plo Tcnico e s Estratgias de Pesquisa
Tese Dissertao f % f % Reviso bibliogrfica 3 6 2 3 0 0 0 0 Estudo Didtico Terico Proposta de modelo Terico 6 12 5 7 Crtico Reflexivo 0 0 1 1 Experimental 4 8 3 4 Quase experimental 1 2 2 3 18 35 20 27 Estudo Levantamento Terico- Estudo de Caso 3 6 20 27 Emprico Proposta de modelo Emprico 1 2 1 1 Documental 16 31 19 26 Total 52 100 73 100 Fonte: Elaborao prpria. Dados da pesquisa. Variveis Total 5 0 11 1 7 3 38 23 2 35 125

Ao discriminar as estratgias de pesquisa do tipo tericas presentes nas dissertaes e nas teses, v-se que nas teses as estratgias de pesquisa mais utilizadas so as propostas de modelo terico (12%) e a reviso bibliogrfica (6%) e essa tendncia tambm vista nas dissertaes onde o uso da propostas de modelo terico chegam a 7% e a reviso bibliogrfica alcana 3%. No tocante aos estudos classificados como terico-empricos, a teses se utilizam em sua maioria das estratgias de pesquisa de levantamento (35%) e documental (31%) e as dissertaes seguem a mesma tendncia perfazendo um total de 26% documentais e 27% fazendo uso do levantamento. J quanto s estratgias de pesquisa menos empregadas esto a proposta de modelo emprico, utilizado em uma tese e em uma dissertao e o quaseexperimento, encontrado em uma tese e em duas dissertaes. Teses e dissertaes seguem praticamente as mesmas distribuies de freqncia de utilizao de estratgias tanto tericas como tericas-empricas. A exceo o estudo de caso que abordado em um total de 27% da amostra, enquanto que nas teses essa estratgia alcana 6% da amostra.

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4.3 POLO TERICO VERSUS POLO TCNICO Nesta seo, sero tratados os dois polos em conjunto, a fim de analisar as possveis relaes existentes entre a postura terica (positiva ou normativa) e as estratgias de pesquisa (tericas e tericas-empricas). A Tabela 7 relaciona a postura terica adotada (normativa ou positiva) com o tipo de estratgia de pesquisa empregada (terica ou terico-emprica): Tabela 7 Plo Terico versus Plo Tcnico
Plo Terico Total Postura Terica Normativa Postura Terica Positiva f f f Estudo Terico 15 2 17 Estudo Terico-Emprico 12 96 108 Total 27 98 125 Fonte: Elaborao prpria. Dados da pesquisa. Variveis

A Tabela 7 mostra que do total de 27 trabalhos (teses e dissertaes) normativas, ou seja, pesquisas que buscam contribuir com a construo de teorias, 15 desses tem as caractersticas de serem estudos do tipo terico, fato j esperado uma vez que a prpria reviso da literatura mostra que essa seria a combinao adequada entre postura terica e tipo de estudo. O resultado no esperado o dado que mostra que dos 27 trabalhos normativos, 12 destes so classificados como estudos terico-empricos. Quanto postura positiva, percebe-se que de um total de 98 trabalhos, a maioria (96) faz uso do estudo terico-emprico. Ao analisar mais profundamente a respeito das estratgias de pesquisa utilizadas pelos trabalhos normativos e positivos, a Tabela 8, a seguir, apresentar os resultados obtidos: Tabela 8 Polo Terico versus Estratgias de Pesquisa
Polo Terico Postura Terica Postura Terica Variveis Normativa Positiva % % Reviso bibliogrfica 2 2 Proposta de modelo Terico 9 0 Crtico Reflexivo 1 0 Didtico 0 0 Experimental 0 6 Quase experimento 1 2 Levantamento 2 29 Estudo de Caso 4 14 Proposta de modelo Emprico 1 1 Documental 2 26 22 78 Fonte: Elaborao prpria. Dados da pesquisa. Total % 4 9 1 0 6 2 30 18 2 28 100

Total

Estudo TericoEmprico

Estudo Terico

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Pode-se inferir a partir da Tabela 8 acima que dentre os trabalhos normativos, a estratgia de pesquisa enquadrada na classificao de estudo terico que mais freqente a Proposta de Modelo Terico, com 9%. J no mbito do estudo terico-emprico as estratgias mais freqentes so o Estudo de Caso (4%), seguido de Levantamento e Documental, ambos com 2%. Quanto aos trabalhos positivos, dos que adotam o estudo terico, a estratgia mais freqente a proposta de modelo terico com 9%, assim como ocorre nas pesquisas normativas. A respeito das pesquisas positivas que realizam estudos terico-empricos, as estratgias mais utilizadas so o levantamento e a documental, ambas com 29%, seguidas do estudo de caso com 14%, fato que ocorre tambm nos trabalhos normativos. 5 CONCLUSO A presente pesquisa teve como objetivo identificar e analisar quais as posturas tericas e as estratgias de pesquisa empregadas nas teses e dissertaes defendidas no perodo de 2004 a 2009 do Programa de Ps-Graduao em Controladoria e Contabilidade da FEA/USP, . Quanto ao Polo Terico, observou-se um predomnio do emprego da postura positiva em detrimento da postura normativa. Essa tendncia fica mais evidente com o passar dos anos, o que demonstra um declnio da adoo do normativsmo para a amostra analisada e essa diferena se confirma tanto nas teses quanto nas dissertaes. Tal resultado corrobora com os achados de Thephilo e Iudcibus (2005) quando afirmaram haver uma quebra de paradigma tendo os estudos positivos passado a serem predominantes na produo cientfica em contabilidade no Brasil. Como as teses de doutorado se caracterizam como estudos que buscam contribuir com novos conhecimentos, era de se esperar que a proporo de trabalhos normativos fosse maior do que a observada nas dissertaes. No entanto, o percentual de trabalhos normativos nas teses e dissertaes foi semelhante, constatando-se em ambos esses tipos de estudos forte predominncia de trabalhos com postura positiva. Quanto ao Polo Tcnico, h uma maior adoo de estratgias de pesquisa do tipo terico-empricas, perfazendo um percentual de quase 90% das pesquisas analisadas. h a preferncia pela utilizao deste tipo de estratgia e tal resultado j era esperado uma vez que os achados mostraram um predomnio positivista nos trabalhos. Ainda no Polo Tcnico, mais especificamente sobre as estratgias de pesquisa, constata-se que nos estudos tericos a estratgia mais freqente a proposta de modelo terico. Nos estudos terico-empiricos a preferncia pelas estratgias de pesquisa de levantamento, documental e estudo de caso. Ainda sobre as estratgias de pesquisa, percebese que tanto normativistas quanto positivistas se utilizam, mais freqentemente, das estratgias como o Levantamento, o Estudo de Caso e o Documental. Ao analisar conjuntamente os Polos Terico e Tcnico, constatou-se que quase todos os trabalhos de natureza positiva usam estratgias de pesquisa de natureza terico-empirica. ((Ocorre que a tendncia prevista pelo trabalho de Thephilo e Iudcibus (2005) de que estudos normativos, em sua maioria, seriam estudos tericos no foi confirmada pelos resultados aqui demonstrados. No entanto, a mesma tendncia citada pelos autores se confirma no caso do positivismo, onde a maioria deles utiliza de estudos terico-emprico.
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Diante do exposto, a pesquisa constata um crescimento, em termos quantitativos, tanto nas teses quanto nas dissertaes, do emprego da postura terica positiva e de estratgias de natureza terico-emprica, independentemente da postura adotada, se positiva ou normativa. REFERNCIAS ANDRADE, Maria Margarida. Como preparar trabalhos para cursos de ps-graduao: noes prticas. E Ed. So Paulo: Atlas, 2002. BAMBER L. S.; CHRISTENSEN T. E.; GAVER K. M. Do we really 'know' what we think we know? A case study of seminal research and its subsequent overgeneralization. Accounting, Organizations and Society, 25 (2), pp. 103-129, 2000. BALL, R; BROWN, P. An empirical evaluation of accounting income numbers. Journal of Accounting Research. v. 6, n. 2, p. 159-177, 1968. BUNGE, Mario. La investigacin cientfica: su estrategia y su filosofa. 5. ed. Barcelona: Ariel, 1983. CARDOSO, R. L.; OYADOMARI, J. C. T.; MENDONA NETO, O. R. Influncias da positive accounting nos programas de mestrado em contabilidade: uma anlise bibliomtrica da produo acadmica de 2002 a 2005. Brazilian Business Review, Vitria, v. 4, n. 2, maio/ago, p 158 170, 2007.
CARDOSO, Ricardo Lopes; MENDONA NETO, Octvio Ribeiro de; RICCIO, Edson Luiz; SAKATA, Marici Cristine Gramacho. Pesquisa cientfica em contabilidade entre 1990 e 2003. Revista de Administrao de Empresas - RAE, v.45, n 2, abr/jun. 2005.

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